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1、第五章 货币资金业务会计制度的设计 第一节 货币资金业务会计制度设计概述 第二节 货币资金业务内部会计控制制度的设计 第三节 货币资金业务核算规程的设计学习指导学习目的： 通过对本章的学习，了解货币资金的概念及其内部控制要点设计； 掌握货币资金内部会计控制制度的内容/货币资金收付业务凭证的设计/货币资金业务处理程序的设计。学习重点：1、货币资金的概念、特点2、货币资金内部控制制度的设计3、货币资金支出凭证、收入凭证的设计4、零星费用报销付现程序的设计第一节 货币资金业务会计制度设计概述一、货币资金的概念与特点（一）货币资金的概念【名词解释】货币资金是以货币形态存在的资金。根据货币资金的存放地点
2、及其用途的不同，货币资金分为库存现金、银行存款和其他货币资金。（二）货币资金的特点【选择题】 1、业务发生频繁2、业务涉及范围广货币资金可发生在企业内部的各个职能部门，也可发生在本企业与其他企业或个人之间，它既可发生在供应环节，也可发生在生产、销售环节。第一节 货币资金业务会计制度设计概述二、货币资金业务会计制度设计的目标和要求（一）货币资金业务会计制度设计的目标1、保证货币资金的安全性和完整性2、保证货币资金的合规和合法性3、保证货币资金业务会计核算资料准确和可靠性4、保证货币资金业务结算的及时性和正确性（二）货币资金业务会计制度设计的要求【选择题】1、合法性2、规范性3、效率性4、及时性一
3、、职责分工控制制度的设计（一）货币资金业务的不相容岗位【选择题或综合题】货币资金支付的审批与执行是不相容岗位，货币资金保管与盘点清查是不相容岗位，货币资金的会计记录与审计监督是不相容岗位。1、库存现金实物的收付及保管只能由经过被授权批准的出纳人员负责处理，其他人员不得接触库存现金。2、规模较大的企业，出纳人员每天应当将收付的现金登记现金出纳备查簿，库存现金日记账及库存现金总账要由其他人员编制或登记；规模较小的企业可以使用库存现金日记账替代库存现金出纳备查簿，由出纳人员登记，但库存现金总账的编制和登记必须由其他人员担任。第二节 货币资金业务内部会计控制制度的设计3、负责应收账款的人员不能同时负责
4、库存现金收入账的登记工作；负责应付账款的人员不能同时负责库存现金支出账的登记工作。4、保管支票簿的人员不能同时负责库存现金支出账和银行存款账的登记工作。5、负责调整银行存款账的人员同负责银行存款账，库存现金支出账，应收及应付款账的人员相分离。6、库存现金支出审批人员同出纳人员、支票保管人员和记账人员的职务相分离。第二节 货币资金业务内部会计控制制度的设计第二节 货币资金业务内部会计控制制度的设计例如：1. 库存现金支出审批人员可以兼任（）A. 出纳人员 B. 负责调整银行存款账的人员 C. 支票保管人员 D. 记账人员答案：B2. 负责应收账款的人员，不能同时负责库存现金收入账的登记工作，这种
5、要求属于（）A. 职责分工控制制度的设计B. 授权审批控制制度的设计 C. 货币资金核算控制制度的设计D. 货币资金监督检查制度的设计 答案：A（二）对出纳人员的要求出纳人员不得兼任稽核/会计档案保管和收入/支出/费用/债权债务账目的登记工作。办理货币资金业务的人员定期进行岗位轮换。（最长不超过5年）第二节 货币资金业务内部会计控制制度的设计二、授权审批控制制度的设计第二节 货币资金业务内部会计控制制度的设计支付申请支付审批支付复核审批人对不符合规定的货币资金支付申请，审批人应当拒绝批准，性质或金额重大的，还应及时报告有关部门。复核货币资金支付申请的批准范围、权限、程序是否正确，手续及相关单证
6、是否齐备，金额计算是否准确，支付方式、支付企业是否妥当等。复核无误，交由出纳人员等相关负责人办支付手续。出纳应根据审核无误的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，及时登记库存现金和银行存款日记账。办理支付三、货币资金核算控制制度的设计（一）库存现金的会计控制制度设计不属于库存现金开支范围或超过现金开支限额的业务应通过银行办理转账结算。不得坐支现金。应定期或不定期地进行库存现金盘点。（二）银行存款的会计控制制度设计企业应指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表，并指定对账人员以外的人进行审核。企业应加强对银行对账单的稽核和管理。出纳人员不得同时从事银行对账单的获取及银行
7、存款余额调节表的编制等工作。第二节 货币资金业务内部会计控制制度的设计例如：企业必须与银行进行银行存款的清查核对，这是因为（）A. 银行存款是企业最重要的流动资产之一，它由银行负责保管B. 企业与银行之间的往来频繁，双方都可能出现差错C. 银行存款的收付有多种转账结算方式，而在有些方式下是由银行完成收付 后才通知企业的D. 企业需要根据银行对账单显示的记账错误和未达账项，调整银行存款日 记账E. 企业需要将银行存款日记账余额调整为银行对账单余额答案：ABC第二节 货币资金业务内部会计控制制度的设计（三）票据及有关印章的管理作废的票据应按规定保管，不得随意处置或销毁。财务专用章应由专人保管，不得
8、由一个人保管支付款项所需的全部印章。 四、货币资金监督检查制度的设计 P163例如：为实现货币资金业务控制目标，企业的内部会计控制制度主要包括（）A. 职责分工控制制度 B. 授权审批控制制度C. 货币资金核算控制制度D. 货币资金反洗钱控制制度E. 货币资金监督检查制度答案：ABCE第二节 货币资金业务内部会计控制制度的设计一、货币资金收入业务原始凭证的设计（一）收据的设计（二）代垫费用结算清单的设计第三节 货币资金业务核算规程的设计二、货币资金支出业务原始凭证的设计（一）库存现金支出凭证的设计1、医药费报销单的设计2、定额备用金制和报销单的设计【简答题或选择题】（1）做法：会计部门根据各车
9、间部门日常开支的平均数额，共同商定一个备用金标准额度，从出纳部门的库存现金中拨付，由各车间部门的经济核算员掌握使用，按周或按旬编制“备用金报销单”，连同支出原始凭证送会计部门核销。 会计部门审核无误后，编制支出凭证，通知出纳部门补足，报销多少，补足多少。这种备用金报销单按费用发生时序登记，复写两份，一份送会计部门，一份留存代替备用金日记簿。（2）报销时：借：管理费用等贷：库存现金或银行存款第三节 货币资金业务核算规程的设计不是其他应收款（二）支票结算登记簿的设计（三）应付凭单的设计例如：下列选项中，由企业自行设计的库存现金支出凭证有（）A. 职工医药费报销单 B. 罚款单C. 备用金报销清单D
10、. 领料单 E. 发货单答案：AC第三节 货币资金业务核算规程的设计三、货币资金业务处理程序的设计（一）出纳部门收现程序的设计【简答或综合题】第三节 货币资金业务核算规程的设计出纳部门收取现金的业务流程出纳部门收现业务流程的控制要点由业务部门开出一式两联收款通知，经本部门负责人审核后交出纳部门。由出纳员根据收款通知收取现金，编制收据一式三联，其中一联给客户，一联留存，另一联随同收款通知在登记库存现金日记账后送交会计部门登账。定期进行账账核对。开票人与收款人相分离，出纳员只有凭审核过的收款通知才可办理收款，出具收款收据。库存现金日记账和明细账分别由出纳员和会计员登记和保管。定期进行收款通知单、库
11、存现金日记账和明细账核对。（二）零星费用报销付现程序的设计 【简答题或综合题】1、零星费用报销支付现金的业务流程 （1）先由支出费用的业务部门有关人员根据原始凭证（如车船费、住宿费收据、就餐凭证等）编制报销凭证，经本部门主管审核后送交会计部门；（2）经会计主管审核同意后交出纳员付款；（3）将报销单送交会计部门据此登账。2、零星费用报销支付现金业务流程的控制要点（1）费用报销必须要有原始凭证，以保证报销费用数额的真实和正确。（2）费用报销前，必须由业务部门主管和会计部门主管审核批准，再授权出纳办理费用支付。如果由于报销业务频繁或其他特殊原因使会计主管不能对每笔报销业务都进行事前审核，那么也必须做
12、到事后审核，以保证费用报销合规。（3）定期进行账账核对。第三节 货币资金业务核算规程的设计（三）支票付款签发程序的设计【简答或综合题】第三节 货币资金业务核算规程的设计支票付款签发的业务流程业务部门将外单位收款通知或自制付款凭证经本部门审核后，送会计部门。会计部门经审核后交出纳部门支付。出纳员签发支票并在支票登记簿上做好记录。出纳部门和会计部门根据支票回执分别登记银行存款日记账和其他有关账簿。支票付款签发业务流程的控制要点付款前由业务部门和会计部门主管审核；签发的支票作备查记录；签发支票的印鉴由会计主管保管；银行存款日记账与相关账簿核对相符。例如：审计人员在对A公司进行审计时，发现存在以下情况：（1）出纳李某负责A公司的货币资金收付业务，收、付款原始凭证的复核和收、付款原始凭证的编制；（2）A公司的支票及用于签发支票的相关印鉴都由出纳李某一人保管；（3）某日，公司销售主管需现金3000元应急，向出纳李某借款，李某让其写了一张欠条，充作现金放入公司保险箱中；（4）出纳李某逐日登记库存现金日记账，同时登记库存现金明细账。要求：根据上述情况，请问A公司在货币资金内部控制制度方面存在哪些问题？针对存在的问题，请指出相应的正确做法。第三节 货币资金业务核算规程的设计
