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1、非货币性资产交换非货币性资产交换主要内容主要内容一、本准则要解决的主要问题一、本准则要解决的主要问题二、非货币性资产交换的认定二、非货币性资产交换的认定三、非货币性资产交换的计量三、非货币性资产交换的计量四、商业实质的判断四、商业实质的判断五、公允价值的可靠计量五、公允价值的可靠计量六、非货币性资产交换的会计处理六、非货币性资产交换的会计处理1章非货币性资产交换一、本准则要解决的主要问题一、本准则要解决的主要问题换入的非货币性资产应如何入账？换入的非货币性资产应如何入账？换出的非货币性资产应如何结转？换出的非货币性资产应如何结转？涉及到的损益和补价应如何处理？涉及到的损益和补价应如何处理？2章
2、非货币性资产交换二、非货币性资产交换的认定二、非货币性资产交换的认定1.1.货币性资产货币性资产：是指企业持有的货币资金和将以固定或：是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产。包括现金、银行存款、应收可确定的金额收取的资产。包括现金、银行存款、应收账款以及准备持有至到期的债券投资等。账款以及准备持有至到期的债券投资等。2.2.非货币性资产非货币性资产：是指货币性资产以外的资产。：是指货币性资产以外的资产。两者最实质的区别就是为企业货币资金是不是固定的或两者最实质的区别就是为企业货币资金是不是固定的或可确定的可确定的. .3.3.非货币性资产交换非货币性资产交换：是指交易双方：是
3、指交易双方主要主要以存货、固定以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补补价价）。）。3章非货币性资产交换二、非货币性资产交换的认定二、非货币性资产交换的认定 4.4.补价补价：交换中涉及到的少量的货币性资产。交换中涉及到的少量的货币性资产。 （1 1）支支付付的的补补价价占占换换入入资资产产公公允允价价值值（或或占占换换出出资产公允价值与支付的补价之和资产公允价值与支付的补价之和) )的比例的比例 （2 2）收收到到的的补补价价占占换
4、换出出资资产产公公允允价价值值（或或占占换换入资产公允价值和收到的补价之和）的比例入资产公允价值和收到的补价之和）的比例 补价补价/ /整个交易金额整个交易金额4章非货币性资产交换二、非货币性资产交换的认定二、非货币性资产交换的认定 低于低于25%25%，视为非货币性资产交换，适，视为非货币性资产交换，适用本准则用本准则高于高于25%25%（含含25%25%），适用企业会计），适用企业会计准则第准则第1414号号收入等相关准则。收入等相关准则。 5章非货币性资产交换二、非货币性资产交换的认定二、非货币性资产交换的认定例：例：甲股份有限公司发生的下列非关联交易中，属于非货币性资产交换的是（）。A
5、以公允价值为260万元的固定资产换入乙公司账面价值为320万元的无形资产，并支付补价80万元B以账面价值为280万元的固定资产换入丙公司公允价值为200万元的一项专利权，并收到补价80万元6章非货币性资产交换二、非货币性资产交换的认定二、非货币性资产交换的认定C以公允价值为320万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为460万元的短期股票投资，并支付补价140万元D.以账面价值为420万元、准备持有至到期的长期债券投资换入戊公司公允价值为390万元的一台设备，并收到补价30万元7章非货币性资产交换二、非货币性资产交换的认定二、非货币性资产交换的认定选项A，80（260+80）=23.53%，小于
6、25%；选项B，80（200+80）=28.57%，大于25%；选项C，140（320+140）=30.43%，大于25%；选项D，属于货币性交易。8章非货币性资产交换三、非货币性资产交换的计量三、非货币性资产交换的计量（一）以公允价值为计量基础：（一）以公允价值为计量基础： 必须同时符合两个条件必须同时符合两个条件：p交换具有商业实质交换具有商业实质p换换入入或或换换出出资资产产的的公公允允价价值值能能够够可可靠靠计计量量如何解决如何解决“三个问题三个问题”？9章非货币性资产交换三、非货币性资产交换的计量三、非货币性资产交换的计量（二）以账面价值为计量基础：（二）以账面价值为计量基础： 不能
7、同时符合两个条件：不能同时符合两个条件：p交换具有商业实质交换具有商业实质p换换入入或或换换出出资资产产的的公公允允价价值值能能够够可可靠靠计计量量如何解决如何解决“三个问题三个问题”？10章非货币性资产交换四、商业实质的判断四、商业实质的判断（一）换入资产未来现金流量相关参数与换出（一）换入资产未来现金流量相关参数与换出资产显著不同资产显著不同 1.1.风险、金额相同，时间不同风险、金额相同，时间不同 2. 2.时间、金额相同，风险不同时间、金额相同，风险不同 3. 3.风险、时间相同，金额不同风险、时间相同，金额不同 4. 4.风险、时间和金额均不同风险、时间和金额均不同11章非货币性资产
8、交换四、商业实质的判断四、商业实质的判断（二二）换换入入资资产产与与换换出出资资产产预预计计未未来来现现金金流流量量现现值值不不同同，且且其其差差额额与与公公允允价价值值相相比比是是重重大大的的p从从市市场场参参与与者者角角度度，两两项项资资产产未未来来现现金金流流量量的的时时间间、风风险险和和金金额额基基本本相相同同或或类类似似，但但从从资资产产对对企企业业的的作作用用或或价价值值角角度度，两两者者的的“企企业特定价值业特定价值”不同不同p预预计计未未来来现现金金流流量量应应反反映映税税后后现现金金流流量量，折折现现率率的的选选择择要要考考虑虑企企业业自自身身对对资资产产特特定定风风险险的评
9、价的评价12章非货币性资产交换四、商业实质的判断四、商业实质的判断u实实务务中中，不不同同类类非非货货币币性性资资产产交交换换通通常常具具有有商商业业实实质质，着着重重应应当当关关注注同同类类非非货货币币性性资资产产之之间间的的交交换换。还还应应关关注注交交易易各各方方之之间间是是否否存在关联方关系。存在关联方关系。13章非货币性资产交换五、公允价值的可靠计量五、公允价值的可靠计量1.资资产产本本身身存存在在活活跃跃市市场场的的，表表明明资资产产公公允允价价值能够可靠计量值能够可靠计量（以市场价格为基础确定资产公允价值以市场价格为基础确定资产公允价值）2.类类似似资资产产存存在在活活跃跃市市场
10、场的的，表表明明资资产产公公允允价价值能够可靠计量值能够可靠计量（以对资产差别调整后类似资产市场价格为基础）以对资产差别调整后类似资产市场价格为基础）3.不存在同类或类似资产可比市场交易不存在同类或类似资产可比市场交易（采用估值技术确定资产的公允价值）采用估值技术确定资产的公允价值）14章非货币性资产交换六、非货币性资产交换会计处理六、非货币性资产交换会计处理 （一）以公允价值为基础（一）以公允价值为基础 1.1.换入资产的入账价值换入资产的入账价值= = 公允价值公允价值+ +应支付的相关税费应支付的相关税费 公公允允价价值值：换换入入资资产产和和换换出出资资产产的的公公允允价价值值均均能能
11、可可靠靠计计量量的的，应应当当以以换换出出资资产产的的公公允允价价值值作作为为换换入入资资产产成成本本的的基基础础，但但有有确确凿凿证证据据表表明明换换入入资资产产的的公公允允价价值值更更可可靠靠的的除外。除外。15章非货币性资产交换六、非货币性资产交换会计处理六、非货币性资产交换会计处理2.2.换出资产的结转及损益的确认：换出资产的结转及损益的确认：换换出出资资产产为为存存货货的的，应应当当视视同同销销售售处处理理，按公允价值确认收入，同时结转成本。按公允价值确认收入，同时结转成本。换换出出资资产产为为固固定定资资产产、无无形形资资产产的的，换换出出资资产产公公允允价价值值和和换换出出资资产
12、产账账面面价价值值的的差差额额，计入营业外收入或营业外支出。计入营业外收入或营业外支出。16章非货币性资产交换六、非货币性资产交换会计处理六、非货币性资产交换会计处理换换出出资资产产为为长长期期股股权权投投资资、可可供供出出售售金金融融资资产产的的，换换出出资资产产公公允允价价值值和和换换出出资资产产账账面面价价值值的的差差额额，计计入入投投资资收收益益。可可供供出出售售金金融融资资产产原原在在资资本本公公积积中中确确认认的的前前期期公公允允价值变动，也应当一并转入投资收益价值变动，也应当一并转入投资收益. .17章非货币性资产交换六、非货币性资产交换会计处理六、非货币性资产交换会计处理3.3
13、.发生补价的：发生补价的：（1 1）支付补价方：只反映支出）支付补价方：只反映支出 换入资产入账价值换入资产入账价值= =公允价值公允价值+ +相关税费相关税费+ + 补价补价（2 2）收到补价方：只反映收入）收到补价方：只反映收入 换入资产入账价值换入资产入账价值= =公允价值公允价值+ +相关税费相关税费- - 补价补价 18章非货币性资产交换案例案例 甲公司以库存商品换入乙公司的材甲公司以库存商品换入乙公司的材料。换出的库存商品的账面余额为料。换出的库存商品的账面余额为120120万万元，已提存货跌价准备元，已提存货跌价准备2020万元，公允价万元，公允价值值110110万元；换入材料的
14、账面成本为万元；换入材料的账面成本为140140万元，已提存货跌价准备万元，已提存货跌价准备3030万元，公允万元，公允价值为价值为110110万元。甲公司另支付运费万元。甲公司另支付运费1 1万万元（假设运费不抵扣增值税）。假设甲、元（假设运费不抵扣增值税）。假设甲、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税乙公司均为增值税一般纳税人，增值税率率17%17%，该交换具有商业实质，公允价值，该交换具有商业实质，公允价值能可靠计量。能可靠计量。 19章非货币性资产交换则甲公司账务处理如下：则甲公司账务处理如下： 借：原材料借：原材料 111 111（1101101 1） 应交税费应交税费应交增值税（进项
15、税额）应交增值税（进项税额） （11017%11017%）18.7 18.7 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 110 110 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） （11017%11017%）18.7 18.7 银行存款（运费，无抵扣）银行存款（运费，无抵扣） 1 1 借：主营业务成本借：主营业务成本 100 100 存货跌价准备存货跌价准备 20 20 贷：库存商品贷：库存商品 120 120 20章非货币性资产交换案例案例 甲公司以一台设备换入乙公司的甲公司以一台设备换入乙公司的4 4辆汽车。换出设备的账面原值为辆汽车。换出设备的账面原值为130130万元，万元，
16、已提折旧已提折旧5050万元，公允价值万元，公允价值7070万元；换万元；换入汽车的账面原值为入汽车的账面原值为100100万元，已提折旧万元，已提折旧1515万元，公允价值为万元，公允价值为8080万元。在交换中万元。在交换中甲公司补付乙公司货币资金甲公司补付乙公司货币资金1010万元。假万元。假设不考虑相关税费，并假定该交换具有设不考虑相关税费，并假定该交换具有商业实质，公允价值能可靠计量。商业实质，公允价值能可靠计量。21章非货币性资产交换甲公司（支付补价方）账务处理如下：甲公司（支付补价方）账务处理如下： 判判断断是是否否属属于于非非货货币币性性交交换换：补补价价所所占占比比重重= =
17、补补价价/ /换换入入资资产产公公允允价价值值=10/80=12.5%=10/80=12.5%25%25%，属于非货币性交换。账务处理是：，属于非货币性交换。账务处理是： 借：固定资产清理借：固定资产清理 80 80 累计折旧累计折旧 50 50 贷：固定资产贷：固定资产设备设备 130 130 借：固定资产借：固定资产汽车汽车 80 80（公允价值）（公允价值） 营业外支出营业外支出 10 10（资产转让损失）（资产转让损失） 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 80 80 银行存款（补价）银行存款（补价） 10 1022章非货币性资产交换乙公司（收到补价方）账务处理如下：乙公司（收到补价方）
18、账务处理如下： 借：固定资产清理借：固定资产清理 85 85 累计折旧累计折旧 15 15 贷：固定资产贷：固定资产汽车汽车 100 100 借：固定资产借：固定资产设备设备7070（公允价值）（公允价值） 银行存款银行存款 10 10 营业外支出营业外支出 5 5 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 85 8523章非货币性资产交换六、非货币性资产交换会计处理六、非货币性资产交换会计处理(二二)以账面价值为基础以账面价值为基础 非非货货币币性性资资产产交交换换不不具具有有商商业业实实质质，或或虽虽具具有有商商业业实实质质但但换换入入、换换出出资资产产的的公公允允价价值值均均不不能能可可靠靠计计
19、量量的的，以以换换出出资资产产账账面面价价值值作作为为换换入入资资产产成成本本，无无论论是是否否支付补价，均不确认损益支付补价，均不确认损益.24章非货币性资产交换案例案例 甲公司以库存商品换入乙公司的材料。甲公司以库存商品换入乙公司的材料。换出的库存商品换出的库存商品的账面余额为的账面余额为5050万元，已提存万元，已提存货跌价准备货跌价准备5 5万元，公允价值和计税价格均为万元，公允价值和计税价格均为6060万元；万元；换入材料换入材料的账面成本为的账面成本为5555万元，未计万元，未计提存货跌价准备，公允价值和计税价格均为提存货跌价准备，公允价值和计税价格均为6060万元。甲公司另支付运
20、费万元。甲公司另支付运费1 1万元（假设运费不万元（假设运费不抵扣增值税）。假设甲、乙公司均为增值税一抵扣增值税）。假设甲、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税率般纳税人，增值税率17%17%，假设该交换，假设该交换不具有不具有商业实质商业实质。25章非货币性资产交换甲公司账务处理如下甲公司账务处理如下： 借：原材料借：原材料 46 46 应交税费应交税费应交增值税（进项）应交增值税（进项） （6017%6017%） 10.2 10.2 存货跌价准备存货跌价准备 5 5 贷：库存商品贷：库存商品 50 50 应交税费应交税费应交增值税（销项）应交增值税（销项） （6017%6017%） 10.2
21、 10.2 银行存款（运费，无抵扣）银行存款（运费，无抵扣）1 126章非货币性资产交换乙公司账务处理如下：乙公司账务处理如下： 借：库存商品借：库存商品 55 55 应交税费应交税费应交增值税（进项）应交增值税（进项） （6017%6017%）10.2 10.2 贷：原材料贷：原材料 55 55 应交税费应交税费应交增值税（销项）应交增值税（销项） （6017%6017%）10.2 10.2 27章非货币性资产交换例：甲公司拥有一台专有设备，该设备账面原例：甲公司拥有一台专有设备，该设备账面原价价300 万元，已计提折旧万元，已计提折旧220 万元，乙公司拥万元，乙公司拥有一幢古建筑物，账面
22、原价有一幢古建筑物，账面原价200 万元，已计提万元，已计提折旧折旧140 万元，两项资产均未计提减值准备。万元，两项资产均未计提减值准备。甲公司决定以其专有设备交换乙公司该幢古建甲公司决定以其专有设备交换乙公司该幢古建筑物拟改造为办公室使用，该专有设备是生产筑物拟改造为办公室使用，该专有设备是生产某种产品必须的设备。由于专有设备系当时专某种产品必须的设备。由于专有设备系当时专门制造、性质特殊，其公允价值不能可靠计量；门制造、性质特殊，其公允价值不能可靠计量；乙公司拥有的建筑物因建筑年代久远，性质比乙公司拥有的建筑物因建筑年代久远，性质比较特殊，其公允价值也不能可靠计量。双方商较特殊，其公允价
23、值也不能可靠计量。双方商定，乙公司以两项资产账面价值的差额为基础，定，乙公司以两项资产账面价值的差额为基础，支付甲公司支付甲公司10 元补价。假定交易中没有涉及相元补价。假定交易中没有涉及相关税费。关税费。28章非货币性资产交换分析：该项资产交换涉及收付货币性资产，即分析：该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价补价10 万元。对甲公司而言，收到的补价万元。对甲公司而言，收到的补价10 万元万元换出资产账面价值换出资产账面价值80 万元万元12525，因此，该项交换属于非货币性资产交换，因此，该项交换属于非货币性资产交换，乙公司的情况也类似。由于两项资产的公允价乙公司的情况也类似。由于两项资产的
24、公允价值不能可靠计量，因此，甲、乙公司换入资产值不能可靠计量，因此，甲、乙公司换入资产的成本均应当按照换出资产的账面价值确定。的成本均应当按照换出资产的账面价值确定。29章非货币性资产交换甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：借：固定资产清理借：固定资产清理800 000累计折旧累计折旧 2 200 000贷：固定资产贷：固定资产专有设备专有设备3 000 000借：固定资产借：固定资产建筑物建筑物700 000银行存款银行存款 100 000贷：固定资产清理贷：固定资产清理 800 00030章非货币性资产交换乙公司的账务处理如下：乙公司的账务处理如下：借：固定资产清理借：固定资产清理
25、 600 000累计折旧累计折旧 1 400 000贷：固定资产贷：固定资产建筑物建筑物2 000 000借：固定资产借：固定资产专有设备专有设备700 000贷：固定资产清理贷：固定资产清理 600 000银行存款银行存款 100 00031章非货币性资产交换四、四、非货币性资产交换同时换入多项资产非货币性资产交换同时换入多项资产分以下几种情况进行处理：1、资产交换具有商业实质，且各项换出资产和换入资产的公允价值均能可靠计量。2、资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能可靠计量，但换出资产的公允价值不能可靠计量。3、资产交换具有商业实质，且换出资产的公允价值能可靠计量，但换入资产的公允价
26、值不能可靠计量。4、资产交换不具有商业实质，或各项换出资产和换入资产的公允价值均能可靠计量。32章非货币性资产交换（一）以公允价值计量的会计处理（一）以公允价值计量的会计处理案例案例 甲公司以一台设备换入乙公司的一辆小甲公司以一台设备换入乙公司的一辆小客车和一辆货运汽车。换出设备的账面原值为客车和一辆货运汽车。换出设备的账面原值为6060万元，已提折旧万元，已提折旧1010万元，公允价值万元，公允价值4848万元；万元；换入小客车的账面原值为换入小客车的账面原值为4444万元，已提折旧万元，已提折旧1010万元，公允价值为万元，公允价值为3232万元；货运汽车的账面原万元；货运汽车的账面原值为
27、值为2020万元，已提折旧万元，已提折旧2 2万元，公允价值为万元，公允价值为1616万元。假设在交换过程中甲公司支付了过户费、万元。假设在交换过程中甲公司支付了过户费、运费等费用运费等费用0.80.8万元，并假定该交换具有商业万元，并假定该交换具有商业实质，公允价值能可靠计量。实质，公允价值能可靠计量。33章非货币性资产交换则甲公司账务处理如下：则甲公司账务处理如下：换换入入资资产产的的入入账账价价值值总总额额换换出出资资产产的的公公允允 价价 值值 应应 支支 付付 的的 相相 关关 税税 费费=48+0.8=48.8=48+0.8=48.8（万元）（万元） 小小客客车车的的入入账账价价值
28、值=48.832/=48.832/（32+1632+16）=48.866.67%=32.=48.866.67%=32.5454（万元）（万元）货运汽车的入账价值货运汽车的入账价值=48.816/=48.816/（32+1632+16）=48.833.33%=16.=48.833.33%=16.2626（万元）（万元） 34章非货币性资产交换将固定资产转入清理：将固定资产转入清理： 借：固定资产清理借：固定资产清理 50 50 累计折旧累计折旧 10 10 贷：固定资产贷：固定资产设备设备 60 60支付相关费用：支付相关费用： 借：固定资产清理借：固定资产清理 0.8 0.8 贷：银行存款贷：
29、银行存款 0.8 0.835章非货币性资产交换换入汽车入账：换入汽车入账： 借：固定资产借：固定资产小客车小客车 32.54 32.54 货运汽车货运汽车 16.26 16.26 营业外支出营业外支出 资产转让损失资产转让损失 2 2 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 .8.836章非货币性资产交换（二）以账面价值计量的会计处理（二）以账面价值计量的会计处理案例案例 甲公司以甲公司以一台设备换入乙公司的一辆小客一台设备换入乙公司的一辆小客车和一辆货运汽车车和一辆货运汽车。换出设备换出设备的账面原值为的账面原值为6060万万元，已提折旧元，已提折旧1010万元，未取得公允价值；换入万元，未取得公
30、允价值；换入小小客车客车的账面原值为的账面原值为4444万元，已提折旧万元，已提折旧1010万元；万元；货货运汽车运汽车的账面原值为的账面原值为2020万元，已提折旧万元，已提折旧2 2万元。万元。假设在交换过程中甲公司支付了过户费、运费等假设在交换过程中甲公司支付了过户费、运费等费用费用0.80.8万元，甲另支付补价万，并假定该交万元，甲另支付补价万，并假定该交换虽具有商业实质，但公允价值不能可靠计量。换虽具有商业实质，但公允价值不能可靠计量。 37章非货币性资产交换甲公司账务处理甲公司账务处理如下：如下： 换入资产的入账价值总额换入资产的入账价值总额换出资产换出资产的账面价值应支付的相关税
31、费的账面价值应支付的相关税费= =（60-60-1010）+0.8=50.8+0.8=50.8（万元）（万元） 小客车的入账价值小客车的入账价值=50.834/=50.834/（34+1834+18）=50.865.38%=33.=50.865.38%=33.2222（万元）（万元） 货运汽车的入账价值货运汽车的入账价值=50.818/=50.818/（34+1834+18）=50.834.62%=17.=50.834.62%=17.5858（万元）（万元）38章非货币性资产交换将固定资产净值转入固定资产清理：将固定资产净值转入固定资产清理： 借：固定资产清理借：固定资产清理 50 50 累计
32、折旧累计折旧 10 10 贷：固定资产贷：固定资产设备设备 60 60支付相关费用：支付相关费用： 借：固定资产清理借：固定资产清理 0.8 0.8 贷：银行存款贷：银行存款 0.8 0.8换入汽车入账：换入汽车入账： 借：固定资产借：固定资产小客车小客车 33.22 33.22 货运汽车货运汽车 17.58 17.58 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 50.8 50.839章非货币性资产交换三三 非货币性交换的披露非货币性交换的披露 （1 1）非货币性资产交换中换入资产、换）非货币性资产交换中换入资产、换出资产的出资产的类别类别。是指企业在非货币性资。是指企业在非货币性资产交换时，用什么资
33、产与什么资产交换，产交换时，用什么资产与什么资产交换，即说明交换资产的性质。例如，甲公司即说明交换资产的性质。例如，甲公司用一台设备换入乙公司的一辆汽车，诸用一台设备换入乙公司的一辆汽车，诸如此类。如此类。40章非货币性资产交换（2 2）换入资产）换入资产成本的确定方式成本的确定方式。换入资。换入资产的入账价值是按照换出资产的公允价产的入账价值是按照换出资产的公允价值确定，还是按照自身的公允价值，或值确定，还是按照自身的公允价值，或者是按照换出资产的账面价值确定。者是按照换出资产的账面价值确定。（3 3）换入资产、换出资产的）换入资产、换出资产的公允价值公允价值以以及换出资产的及换出资产的账面价值账面价值。（4 4）非货币性资产交换）非货币性资产交换确认的损益确认的损益。41章非货币性资产交换内容回顾内容回顾一、本准则要解决的主要问题一、本准则要解决的主要问题二、非货币性资产交换的认定二、非货币性资产交换的认定三、非货币性资产交换的计量三、非货币性资产交换的计量四、商业实质的判断四、商业实质的判断五、公允价值的可靠计量五、公允价值的可靠计量六、非货币性资产交换的会计处理六、非货币性资产交换的会计处理42章非货币性资产交换 谢谢 谢谢43章非货币性资产交换
