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1、审审 计计 学学审计业务对独审计业务对独立性的要求立性的要求3审审 计计 学学 第一节第一节 基本要求基本要求u独立性的概念框架独立性的内涵：实质上的独立和形式上的独立实质上的独立性是一种内心状态，使得注册会计师在提出结实质上的独立性是一种内心状态，使得注册会计师在提出结论时不受损害职业判断的因素影响，诚信行事，遵循客观和论时不受损害职业判断的因素影响，诚信行事，遵循客观和公正原则，保持职业怀疑态度公正原则，保持职业怀疑态度 。形式上的独立性是一种外在表现，使得一个理性且掌握充分形式上的独立性是一种外在表现，使得一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师信息的第三方
2、，在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师事务所或审计项目组成员没有损害诚信原则、客观和公正原事务所或审计项目组成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度则或职业怀疑态度 。审审 计计 学学 基本要求基本要求独立性概念框架的内涵独立性概念框架的内涵独立性概念框架是指解决独立性问题的思路和方法，用以指导注册独立性概念框架是指解决独立性问题的思路和方法，用以指导注册会计师：（会计师：（1 1）识别对独立性的不利影响；（）识别对独立性的不利影响；（2 2）评价不利影响的严）评价不利影响的严重程度；（重程度；（3 3）必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可）必要时采取防范措施消除不利影响或
3、将其降低至可接受的水平。接受的水平。影响独立性的因素影响独立性的因素经济利益经济利益贷款和担保贷款和担保商业关系商业关系家庭和私人关系家庭和私人关系与审计客户发生雇佣关系与审计客户发生雇佣关系与审计客户长期存在业务关系与审计客户长期存在业务关系为审计客户提供非鉴证服务为审计客户提供非鉴证服务收费收费其他事项其他事项审审 计计 学学n经济利益是指因持有某一实体的股权、债券和其他证券以及其他经济利益是指因持有某一实体的股权、债券和其他证券以及其他债务性的工具而拥有的利益，包括为取得这种利益享有的权利和承债务性的工具而拥有的利益，包括为取得这种利益享有的权利和承担的义务。经济利益包括担的义务。经济利
4、益包括直接经济利益直接经济利益和和间接经济利益间接经济利益。n不利影响存在与否及其严重程度取决于下列因素：不利影响存在与否及其严重程度取决于下列因素：1 1拥有经济利益人员的角色拥有经济利益人员的角色( (事务所、审计项目合伙人、近亲属、事务所、审计项目合伙人、近亲属、密切关系人员等）；密切关系人员等）；2 2经济利益是直接的还是间接的；经济利益是直接的还是间接的；3 3经济利益的重要性。经济利益的重要性。第二节 经济利益审审 计计 学学n对独立性产生不利影响的情形及防范措施对独立性产生不利影响的情形及防范措施如果如果会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属会计师事务所、审计项目组成员或其主
5、要近亲属在审计客户在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益中拥有直接经济利益或重大间接经济利益（自身利益）（自身利益）没有防范措施！不得拥有！审计项目组某一审计项目组某一成员的其他近亲属成员的其他近亲属在审计客户中拥有直接经济利在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益益或重大间接经济利益（自身利益）（自身利益）防范措施：1其他近亲属尽快处置全部经济利益，或处置全部直接经济利益并处置足够数量的间接经济利益，以使剩余经济利益不再重大；2由审计项目组以外的注册会计师复核该成员已执行的工作；3将该成员调离审计项目组 经济利益审审 计计 学学n会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属会计师
6、事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在对审计客户施在对审计客户施加控制的实体中拥有直接经济利益或重大间接经济利益加控制的实体中拥有直接经济利益或重大间接经济利益（自身利自身利益）益）没有防范措施！不得拥有！n（审计项目组成员）通过会计师事务所的退休金计划在审计客户（审计项目组成员）通过会计师事务所的退休金计划在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益中拥有直接经济利益或重大间接经济利益（自身利益）（自身利益）n项目合伙人项目合伙人所在分部的其他合伙人或其主要近亲属所在分部的其他合伙人或其主要近亲属在该审计客户在该审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益中拥有直接经济利益或重大间接经济利
7、益（自身利益）（自身利益）没有防范措施！不得拥有！没有防范措施！不得拥有！经济利益审审 计计 学学n为审计客户提供为审计客户提供非审计服务的其他合伙人、管理人员或其主要近非审计服务的其他合伙人、管理人员或其主要近亲属亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益（自身利（自身利益）益）没有防范措施！不得拥有！没有防范措施！不得拥有！n所在分部的其他合伙人、或向审计客户提供非审计服务的合伙人所在分部的其他合伙人、或向审计客户提供非审计服务的合伙人或管理人员的主要近亲属在审计客户中拥有经济利益（例外）或管理人员的主要近亲属在审计客户中拥有经济利益（
8、例外）经济利益只要其主要近亲属作为审计客户的员工有权（例如通过退休金或股只要其主要近亲属作为审计客户的员工有权（例如通过退休金或股票期权计划）取得该经济利益，并且在必要时能够采取防范措施消票期权计划）取得该经济利益，并且在必要时能够采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平，则不被视为损害独立性除不利影响或将其降低至可接受的水平，则不被视为损害独立性 审审 计计 学学n会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属和审计客户同时和审计客户同时在某一实体拥有经济利益在某一实体拥有经济利益 （自身利益）（自身利益）经济利益是否重大？审计客户能够对该实体施
9、加重大影响？经济利益是否重大？审计客户能够对该实体施加重大影响？ 不，不，不损害不，不，不损害独立性独立性重大，能够，则重大，能够，则不得拥有不得拥有经济利益审审 计计 学学n会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属和审计客户的利和审计客户的利益相关者同吋在某一实体拥有经济利益（自身利益、密切关系、外益相关者同吋在某一实体拥有经济利益（自身利益、密切关系、外在压力）在压力）防范措施：防范措施：1将拥有该经济利益的审计项目组成员调离审计将拥有该经济利益的审计项目组成员调离审计项目组；项目组；2.由审计项目组以外的注册会计师复核该成员已执行由审计项目组以
10、外的注册会计师复核该成员已执行的工作。的工作。 n（会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属）（会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属）作为受托管作为受托管理人在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益（自身利理人在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益（自身利益）益）如果会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属作为受托管如果会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属作为受托管理人在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，将因自理人在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，将因自身利益产生不利影响。身利益产生不利影响。经济利益审审 计计 学学如果下列人员作为受托管
11、理人在审计客户中拥有直接经济利益或如果下列人员作为受托管理人在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，也将因自身利益产生不利影响：重大间接经济利益，也将因自身利益产生不利影响：1与执行审计业务的项目合伙人处于同一分部的其他合伙人；与执行审计业务的项目合伙人处于同一分部的其他合伙人；2向审计客户提供非审计服务的其他合伙人和管理人员；向审计客户提供非审计服务的其他合伙人和管理人员；3上述人员的主要近亲属。上述人员的主要近亲属。只有在同时满足下列条件时，才允许拥有上述经济利益：只有在同时满足下列条件时，才允许拥有上述经济利益：1审计项目组成员及其主要近亲属和会计师事务所均不是受托财审计项目组成
12、员及其主要近亲属和会计师事务所均不是受托财产的受益人；产的受益人；2委托人在审计客户中拥有的经济利益对委托人并不重大；委托人在审计客户中拥有的经济利益对委托人并不重大；3委托人不能对审计客户施加重大影响；委托人不能对审计客户施加重大影响；4针对委托人在审计客户中拥有的经济利益，受托管理人及其主针对委托人在审计客户中拥有的经济利益，受托管理人及其主要近亲属和会计师事务所对其任何投资决策都不能施加重大影响。要近亲属和会计师事务所对其任何投资决策都不能施加重大影响。经济利益审审 计计 学学n其他相关人员其他相关人员在审计客户中拥有任何已知的经济利益在审计客户中拥有任何已知的经济利益（自身利益）（自身
13、利益）审计项目组成员应当确定下列人员在审计客户中拥有已知的经济利审计项目组成员应当确定下列人员在审计客户中拥有已知的经济利益是否因自身利益产生不利影响：益是否因自身利益产生不利影响：1 1除前述提及的人员外，会计师事务所合伙人、专业人员或其主除前述提及的人员外，会计师事务所合伙人、专业人员或其主要近亲属要近亲属2 2与审计项目组成员存在密切私人关系的人员与审计项目组成员存在密切私人关系的人员 这些经济利益是否因自身利益产生不利影响主要取决于下列因素：这些经济利益是否因自身利益产生不利影响主要取决于下列因素：1会计师事务所的组织结构、经营模式和沟通机制；会计师事务所的组织结构、经营模式和沟通机制
14、；2相关人员与审计项目组成员之间的关系。相关人员与审计项目组成员之间的关系。经济利益审审 计计 学学防范措施主要包括：防范措施主要包括：1将存在密切私人关系的审计项目组成员调离审计项目组；将存在密切私人关系的审计项目组成员调离审计项目组；2不允许该审计项目组成员参与有关审计业务的任何重大决策；不允许该审计项目组成员参与有关审计业务的任何重大决策；3由审计项目组以外的注册会计师复核该审计项目组成员已执行由审计项目组以外的注册会计师复核该审计项目组成员已执行的工作的工作。 审审 计计 学学n会计师事务所、合伙人或其主要近亲属、员工或其主要近亲属从会计师事务所、合伙人或其主要近亲属、员工或其主要近亲
15、属从审计客户处获得直接经济利益或重大间接经济利益审计客户处获得直接经济利益或重大间接经济利益如果会计师事务所、合伙人或其主要近亲属、员工或其主要近亲如果会计师事务所、合伙人或其主要近亲属、员工或其主要近亲属，从审计客户获得直接经济利益或重大间接经济利益（例如，通属，从审计客户获得直接经济利益或重大间接经济利益（例如，通过继承、馈赠或因合并而获得经济利益），而根据规定不允许拥有过继承、馈赠或因合并而获得经济利益），而根据规定不允许拥有此类经济利益，则应当采取下列措施此类经济利益，则应当采取下列措施 ：经济利益会计师事务所会计师事务所项目组成员或主要近亲属项目组成员或主要近亲属项目组以外的人员或项
16、目组以外的人员或主要近亲属主要近亲属立即处置立即处置合理期限内尽快处置合理期限内尽快处置审审 计计 学学第三节 贷款和担保n（事务所、审计项目组成员或其主要近亲属）从银行或类似金融（事务所、审计项目组成员或其主要近亲属）从银行或类似金融机构等审计客户取得贷款或获得贷款担保机构等审计客户取得贷款或获得贷款担保 审计客户是否能按正常程序、条款和审计客户是否能按正常程序、条款和条件提供贷款和担保条件提供贷款和担保没有，不能没有，不能会计师事务所会计师事务所（防范措施）（防范措施）否否是是由网络中未参与执行审计业务并且未接受由网络中未参与执行审计业务并且未接受该贷款的会计师事务所复核已执行的工作该贷款
17、的会计师事务所复核已执行的工作等等 项目组成员或其主要近亲属审审 计计 学学n从不属于银行或类似金融机构等审计客户取得贷款或由其提供担从不属于银行或类似金融机构等审计客户取得贷款或由其提供担保保 对自身利益产生非常严重的不对自身利益产生非常严重的不利影响，没有防范措施利影响，没有防范措施n向审计客户提供贷款或为其提供担保向审计客户提供贷款或为其提供担保 对自身利益产生非常严重的不对自身利益产生非常严重的不利影响，没有防范措施利影响，没有防范措施贷款和担保审审 计计 学学n在审计客户开立存款或交易账户在审计客户开立存款或交易账户 如果账户按照正常的商业条件开立，则不会如果账户按照正常的商业条件开
18、立，则不会对独立性产生不利影响。对独立性产生不利影响。 贷款和担保审审 计计 学学第四节 商业关系n商业关系的种类及防范措施（商业关系的种类及防范措施（自身利益和外在压力自身利益和外在压力）在与客户或其控股股东、董事、髙级管理人员在与客户或其控股股东、董事、髙级管理人员共同开办共同开办的企业中的企业中拥有经济利益；拥有经济利益；按照协议，将会计师事务所的产品或服务与客户的产品或服务结合按照协议，将会计师事务所的产品或服务与客户的产品或服务结合在一起，并以双方名义在一起，并以双方名义捆绑销售捆绑销售； 按照协议，会计师事务所按照协议，会计师事务所销售或推广销售或推广客户的产品或服务，或者客户客户
19、的产品或服务，或者客户销售或推广会计师事务所的产品或服务。销售或推广会计师事务所的产品或服务。 会计师事务所会计师事务所不得介入，终止不得介入，终止项目组成员项目组成员调离调离主要近亲属主要近亲属评价，必要时防范措施评价，必要时防范措施审审 计计 学学n与审计客户或利益相关者一同在某股东人数有限的实体中拥有利与审计客户或利益相关者一同在某股东人数有限的实体中拥有利益益 如果会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属，在某股东人如果会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属，在某股东人数有限的实体中拥有经济利益，而审计客户或其董事、高级管理人数有限的实体中拥有经济利益，而审计客户或其董事、高级管
20、理人员也在该实体中拥有经济利益，在同时满足下列条件时，这种商业员也在该实体中拥有经济利益，在同时满足下列条件时，这种商业关系不会对独立性产生不利影响关系不会对独立性产生不利影响 :1这种商业关系对于会计师事务所、审计项目组成员或其主要近这种商业关系对于会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属以及审计客户均不重要；亲属以及审计客户均不重要；2该经济利益对一个或几个投资者并不重大；该经济利益对一个或几个投资者并不重大；3该经济利益不能使一个或几个投资者控制该实体该经济利益不能使一个或几个投资者控制该实体 审审 计计 学学n从审计客户购买商品或服务从审计客户购买商品或服务 会计师事务所、审计项目组
21、成员或其主要近亲属从审计客户购买会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属从审计客户购买商品或服务，如果按照正常的商业程序公平交易，通常不会对独立商品或服务，如果按照正常的商业程序公平交易，通常不会对独立性产生不利影响性产生不利影响。如果交易性质特殊或金额较大，可能因自身利益产生不利影响。如果交易性质特殊或金额较大，可能因自身利益产生不利影响。会计师事务所应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范会计师事务所应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。 防范措施主要包括：防范措施主要包括：1取消交易或降低
22、交易规模；取消交易或降低交易规模；2将相关审计项目组成员调离审计项目组。将相关审计项目组成员调离审计项目组。 审审 计计 学学第五节第五节 家庭和私人关系家庭和私人关系n如果审计项目组成员与审计客户的如果审计项目组成员与审计客户的董事董事、高级管理人员高级管理人员，或所处，或所处职位能够对客户会计记录或被审计财务报表的编制施加重大影响的职位能够对客户会计记录或被审计财务报表的编制施加重大影响的员工（以下简称员工（以下简称特定员工特定员工）存在家庭和私人关系，可能因）存在家庭和私人关系，可能因自身利益、自身利益、密切关系或外在压力密切关系或外在压力产生不利影响。不利影响存在与否及其严重程产生不利
23、影响。不利影响存在与否及其严重程度取决于多种因素，包括度取决于多种因素，包括该成员在审计项目组的角色该成员在审计项目组的角色、其、其家庭成员家庭成员或相关人员在客户中的职位或相关人员在客户中的职位以及以及关系的密切程度关系的密切程度等。等。 主要近亲属处在重要职位主要近亲属处在重要职位如果审计项目组成员的主要近亲属是审计客户的董事、高级管理人如果审计项目组成员的主要近亲属是审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，或者在员或特定员工，或者在业务期间或财务报表涵盖业务期间或财务报表涵盖的期间曾担任上述的期间曾担任上述职务，职务，只有把该成员调离审计项目组，才能将对独立性的不利影响只有把该成员调离审
24、计项目组，才能将对独立性的不利影响降低至可接受的水平。降低至可接受的水平。 审审 计计 学学审计项目组成员的主要近亲属可以对财务报表施加重大影响审计项目组成员的主要近亲属可以对财务报表施加重大影响 如果审计项目组成员的主要近亲属在审计客户中所处职位能够对如果审计项目组成员的主要近亲属在审计客户中所处职位能够对客户的财务状况、经营成果和现金流量施加重大影响，将对独立性客户的财务状况、经营成果和现金流量施加重大影响，将对独立性产生不利影响。产生不利影响。 不利影响的严重程度取决于：不利影响的严重程度取决于：1主要近亲属在客户中的职位；主要近亲属在客户中的职位；2该成员在审计项目组中的角色该成员在审
25、计项目组中的角色 评价，必要时防范措施：评价，必要时防范措施：1将该成员调离审计项目组；将该成员调离审计项目组；2合理安排审计项目组成员的职责，使该成员的工作不涉及其合理安排审计项目组成员的职责，使该成员的工作不涉及其主要近亲属的职责范围。主要近亲属的职责范围。审审 计计 学学审计项目组成员的其他近亲属处在重要职位或可以对财务报表施审计项目组成员的其他近亲属处在重要职位或可以对财务报表施加重大影响加重大影响 如果审计项目组成员的其他近亲属是审计客户的董事、高级管理如果审计项目组成员的其他近亲属是审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，将对独立性产生不利影响。人员或特定员工，将对独立性产生不利影
26、响。 不利影响的严重程度主要取决于下列因素：不利影响的严重程度主要取决于下列因素：1审计项目组成员与其他近亲属的关系；审计项目组成员与其他近亲属的关系；2其他近亲属在客户中的职位；其他近亲属在客户中的职位；3该成员在审计项目组中的角色。该成员在审计项目组中的角色。评价，必要时防范措施评价，必要时防范措施1将该成员调离审计项目组；将该成员调离审计项目组；2合理安排审计项目组成员的职责，使该成员的工作不涉及其他合理安排审计项目组成员的职责，使该成员的工作不涉及其他近亲属的职责范围。近亲属的职责范围。审审 计计 学学审计项目组的成员与审计客户重要职位的人员具有密切关系审计项目组的成员与审计客户重要职
27、位的人员具有密切关系如果审计项目组成员与审计客户的员工存在密切关系，并且该如果审计项目组成员与审计客户的员工存在密切关系，并且该员工是审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，即使该员工员工是审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，即使该员工不是审计项目组成员的近亲属，也将对独立性产生不利影响。不是审计项目组成员的近亲属，也将对独立性产生不利影响。 不利影响的严重程度主要取决于下列因素：不利影响的严重程度主要取决于下列因素：1该员工与审计项目组成员的关系；该员工与审计项目组成员的关系；2该员工在客户中的职位；该员工在客户中的职位；3该成员在审计项目组中的角色该成员在审计项目组中的角色。评价，必要
28、时防范措施：评价，必要时防范措施：1将该成员调离审计项目组；将该成员调离审计项目组；2合理安排该成员的职责，使其工作不涉及与之存在密切关系合理安排该成员的职责，使其工作不涉及与之存在密切关系的员工的职责范围。的员工的职责范围。审审 计计 学学非审计项目组成员的合伙人或员工与审计客户重要职位的人员存非审计项目组成员的合伙人或员工与审计客户重要职位的人员存在家庭或个人关系在家庭或个人关系 会计师事务所中审计项目组以外的合伙人或员工，与审计客户的会计师事务所中审计项目组以外的合伙人或员工，与审计客户的董事、高级管理人员或特定员工之间存在家庭或私人关系，可能董事、高级管理人员或特定员工之间存在家庭或私
29、人关系，可能因因自身利益、密切关系或外在压力自身利益、密切关系或外在压力产生不利影响产生不利影响 不利影响存在与否及其严重程度主要取决于下列因素：不利影响存在与否及其严重程度主要取决于下列因素：1该合伙人或员工与审计客户的董事、高级管理人员或特定员工该合伙人或员工与审计客户的董事、高级管理人员或特定员工之间的关系：之间的关系：2该合伙人或员工与审计项目组之间的相互影响；该合伙人或员工与审计项目组之间的相互影响；3该合伙人或员工在会计师事务所中的角色；该合伙人或员工在会计师事务所中的角色；4董事、高级管理人员或特定员工在审计客户中的职位。董事、高级管理人员或特定员工在审计客户中的职位。审审 计计
30、 学学评价，必要时防范措施：评价，必要时防范措施：1合理安排该合伙人或员工的职责，以减少对审计项目组可能产合理安排该合伙人或员工的职责，以减少对审计项目组可能产生的影响；生的影响；2由审计项目组以外的注册会计师复核已执行的相关审计工作。由审计项目组以外的注册会计师复核已执行的相关审计工作。审审 计计 学学第六节 与审计客户发生雇佣关系一般规定一般规定临时借调员工临时借调员工 最近曾任审计客户的董事、高级管理最近曾任审计客户的董事、高级管理人员或特定员工人员或特定员工 兼任审计客户的董事或高级管理人员兼任审计客户的董事或高级管理人员 审审 计计 学学一般规定一般规定如果审计客户的董事、高级管理人
31、员或特定员工，曾经是审计项目如果审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，曾经是审计项目组的成员或会计师事务所的合伙人，可能因组的成员或会计师事务所的合伙人，可能因密切关系或外在压力密切关系或外在压力产产生不利影响。生不利影响。审计项目组前任成员或前任合伙人担任审计客户的重要职位且与审计项目组前任成员或前任合伙人担任审计客户的重要职位且与事务所保持重要联系事务所保持重要联系审计项目组前任成员或前任合伙人担任审计客户的重要职位但审计项目组前任成员或前任合伙人担任审计客户的重要职位但未与事务所保持重要联系未与事务所保持重要联系 前任合伙人加入的某一实体成为审计客户前任合伙人加入的某一实体成为审计客户
32、 审计项目组某成员拟加入审计客户审计项目组某成员拟加入审计客户 审审 计计 学学如果审计项目组前任成员或会计师事务所前任合伙人加人审计客如果审计项目组前任成员或会计师事务所前任合伙人加人审计客户，担任董事、髙级管理人员或特定员工，并且与会计师事务所户，担任董事、髙级管理人员或特定员工，并且与会计师事务所仍仍保持重要交往保持重要交往，将产生，将产生非常严重非常严重的不利影响，导致的不利影响，导致没有防范措没有防范措施施能够将其降低至可接受的水平。能够将其降低至可接受的水平。如果审计项目组前任成员或会计师事务所前任合伙人加人审计客如果审计项目组前任成员或会计师事务所前任合伙人加人审计客户，担任董事
33、、高级管理人员或特定员工，除非同时满足下列条户，担任董事、高级管理人员或特定员工，除非同时满足下列条件，否则将被视为损害独立性件，否则将被视为损害独立性 ：1前任成员或前任合伙人无权从会计师事务所获取报酬或福利前任成员或前任合伙人无权从会计师事务所获取报酬或福利（除非报酬或福利是按照预先确定的固定金额支付的，并且未付金（除非报酬或福利是按照预先确定的固定金额支付的，并且未付金额对会计师事务所不重要）；额对会计师事务所不重要）；2前任成员或前任合伙人未继续参与，并且在外界看来未参与会前任成员或前任合伙人未继续参与，并且在外界看来未参与会计师事务所的经营活动或专业活动。计师事务所的经营活动或专业活
34、动。审审 计计 学学因因密切关系密切关系或或外在压力外在压力产生的不利影响存在与否及其严重程度主产生的不利影响存在与否及其严重程度主要取决于下列因素：要取决于下列因素：1前任成员或前任合伙人在审计客户中的职位；前任成员或前任合伙人在审计客户中的职位；2前任成员或前任合伙人在其工作中与审计项目组交往的程度；前任成员或前任合伙人在其工作中与审计项目组交往的程度；3前任成员或前任合伙人离开会计师事务所的时间长短；前任成员或前任合伙人离开会计师事务所的时间长短；4前任成员或前任合伙人以前在审计项目组或会计师事务所中的前任成员或前任合伙人以前在审计项目组或会计师事务所中的角色。角色。评价，必要时防范措施
35、：评价，必要时防范措施：1修改审计计划；修改审计计划；2向审计项目组分派经验更丰富的人员；向审计项目组分派经验更丰富的人员；3由审计项目组以外的注册会计师复核前任审计项目组成员已执由审计项目组以外的注册会计师复核前任审计项目组成员已执行的工作。行的工作。审审 计计 学学将因自身利益产生不利影响，必要时采取防范措施：将因自身利益产生不利影响，必要时采取防范措施：1将该成员调离审计项目组；将该成员调离审计项目组；2由审计项目组以外的注册会计师复核该成员在审计项目组中作由审计项目组以外的注册会计师复核该成员在审计项目组中作出的重大判断。出的重大判断。审审 计计 学学临时借调员工临时借调员工n如果会计
36、师事务所向审计客户借出员工，可能因如果会计师事务所向审计客户借出员工，可能因自我评价自我评价产生不产生不利影响。会计师事务所只能短期向客户借出员工，并且借出的员工利影响。会计师事务所只能短期向客户借出员工，并且借出的员工不得为审计客户提供中国注册会计师职业道德守则禁止提供的非鉴不得为审计客户提供中国注册会计师职业道德守则禁止提供的非鉴证服务，也不得承担审计客户的管理层职责。审计客户有责任对借证服务，也不得承担审计客户的管理层职责。审计客户有责任对借调员工的活动进行指导和监督。调员工的活动进行指导和监督。n评价，必要时防范措施：评价，必要时防范措施：1对借出员工的工作进行额外复核；对借出员工的工
37、作进行额外复核；2合理安排审计项目组成员的职责，使借出员工不对其在借调期合理安排审计项目组成员的职责，使借出员工不对其在借调期间执行的工作进行审计；间执行的工作进行审计；3不安排借出员工作为审计项目组成员。不安排借出员工作为审计项目组成员。审审 计计 学学最近曾任审计客户的董事、高级管理人员或特定员工最近曾任审计客户的董事、高级管理人员或特定员工 如果审计项目组成员最近曾担任审计客户的董事、高级管理人员或如果审计项目组成员最近曾担任审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，可能因特定员工，可能因自身利益自身利益、自我评价自我评价或或密切关系密切关系产生不利影响。产生不利影响。 在财务报表涵盖的期
38、间在财务报表涵盖的期间 ：非常严重，没有防范措施：非常严重，没有防范措施在财务报表涵盖的期间之前：产生不利影响在财务报表涵盖的期间之前：产生不利影响不利影响取决于：不利影响取决于：1该成员在客户中曾担任的职务；该成员在客户中曾担任的职务；2该成员离开客户的时间长短；该成员离开客户的时间长短；3该成员在审计项目组中的角色。该成员在审计项目组中的角色。评价，必要时防范措施评价，必要时防范措施审审 计计 学学兼任审计客户的董事或高级管理人员兼任审计客户的董事或高级管理人员 如果会计师事务所的如果会计师事务所的合伙人或员工合伙人或员工兼任审计客户的董事或高级兼任审计客户的董事或高级管理人员，将因管理人
39、员，将因自我评价和自身利益自我评价和自身利益产生非常严重的不利影响，产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。 如果会计师事务所的合伙人或员工担任审计客户的公司秘书，将如果会计师事务所的合伙人或员工担任审计客户的公司秘书，将因因自我评价和过度推介自我评价和过度推介产生非常严重的不利影响，导致没有防范措产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。施能够将其降低至可接受的水平。 会计师事务所提供日常和行政事务性的服务以支持公司秘书职会计师事务所提供日常和行政事务性的服务以支持公司秘书职能，或提供与公司秘书
40、行政事项有关的建议，只要所有相关决策能，或提供与公司秘书行政事项有关的建议，只要所有相关决策均由审计客户管理层做出，通常不会损害独立性。均由审计客户管理层做出，通常不会损害独立性。审审 计计 学学第七节 与审计客户长期存在业务关系n会计师事务所长期委派同一名合伙人或高级员工执行某一客户的会计师事务所长期委派同一名合伙人或高级员工执行某一客户的审计业务，将因审计业务，将因密切关系密切关系和和自身利益自身利益产生不利影响。产生不利影响。 n不利影响的严重程度主要取决于下列因素：不利影响的严重程度主要取决于下列因素： 1该人员加入审计项目组的时间长短；该人员加入审计项目组的时间长短；2该人员在审计项
41、目组中的角色；该人员在审计项目组中的角色；3会计师事务所的组织结构；会计师事务所的组织结构；4审计业务的性质；审计业务的性质；5客户的管理团队是否发生变动；客户的管理团队是否发生变动；6客户的会计和报告问题的性质或复杂程度是否发生变化。客户的会计和报告问题的性质或复杂程度是否发生变化。审审 计计 学学n评价，必要时防范措施：评价，必要时防范措施：1将该人员轮换出审计项目组；将该人员轮换出审计项目组；2由审计项目组以外的注册会计师复核该人员已执行的工作；由审计项目组以外的注册会计师复核该人员已执行的工作；3定期对该业务实施独立的质量复核。定期对该业务实施独立的质量复核。审审 计计 学学第八节 为
42、审计客户提供非鉴证服务n会计师事务所向审计客户提供非鉴证服务，可能对独立性产生不会计师事务所向审计客户提供非鉴证服务，可能对独立性产生不利影响，包括因利影响，包括因自我评价自我评价、自身利益自身利益和和过度推介过度推介等产生的不利影响等产生的不利影响 编制会计记编制会计记录和财务报录和财务报表表 税务服务税务服务内部审计服务内部审计服务信息信息 技术技术系统服务系统服务诉讼支持服务诉讼支持服务法律服务法律服务 招聘服务招聘服务公司理财服务公司理财服务自我评价自我评价过度推介过度推介自身利益自身利益自身利益自身利益外在压力外在压力密切关系密切关系审审 计计 学学第九节 收费n如果会计师事务所从某
43、一审计客户收取的全部费用占其收费总额如果会计师事务所从某一审计客户收取的全部费用占其收费总额的比重很大，则对该客户的依赖及对可能失去该客户的担心将因的比重很大，则对该客户的依赖及对可能失去该客户的担心将因自身利益或外在压力产生不利影响产生不利影响 。不利影响的严重程度主要取决于下列因素不利影响的严重程度主要取决于下列因素： 1会计师事务所的业务类型及收入结构；会计师事务所的业务类型及收入结构；2会计师事务所成立时间的长短；会计师事务所成立时间的长短；3该客户对会计师事务所是否重要。该客户对会计师事务所是否重要。评价，必要时防范措施：评价，必要时防范措施：1降低对该客户的依赖程度；降低对该客户的
44、依赖程度；2实施外部质量控制复核；实施外部质量控制复核；3就关键的审计判断向第三方咨询就关键的审计判断向第三方咨询 审审 计计 学学n逾期收费：逾期收费：如果审计客户长期未支付应付的审计费用，尤其是相如果审计客户长期未支付应付的审计费用，尤其是相当部分的审计费用在出具下一年度审计报告前仍未支付，可能因当部分的审计费用在出具下一年度审计报告前仍未支付，可能因自身利益产生不利影响。产生不利影响。 评价，必要时采取防范措施：评价，必要时采取防范措施：包括由未参与执行审计业务的注册会计师提供建议，或复核已执行包括由未参与执行审计业务的注册会计师提供建议，或复核已执行的工作等。的工作等。n或有收费：或有
45、收费：收费与否或收费多少取决于交易的结果或所执行工作收费与否或收费多少取决于交易的结果或所执行工作的结果。的结果。 会计师事务所提供审计服务会计师事务所提供审计服务自身利益自身利益没有防范措施，不得采用没有防范措施，不得采用会计师事务所提供非鉴证服务会计师事务所提供非鉴证服务自身利益自身利益可能产生不利影响可能产生不利影响审审 计计 学学第十节 影响独立性的其他事项如果某一审计项目组成员的薪酬或业绩评价与其向审计客户推销的如果某一审计项目组成员的薪酬或业绩评价与其向审计客户推销的非鉴证服务挂钩，将因非鉴证服务挂钩，将因自身利益自身利益产生不利影响。产生不利影响。 n薪酬和业绩评价政策薪酬和业绩评价政策n礼品和款待礼品和款待会计师事务所或审计项目组成员接受审计客户的礼品或款待，可能会计师事务所或审计项目组成员接受审计客户的礼品或款待，可能因因自身利益自身利益和和密切关系密切关系产生不利影响。产生不利影响。不得接受礼品！不得接受礼品！n诉讼或诉讼威胁诉讼或诉讼威胁如果会计师事务所或审计项目组成员与审计客户发生诉讼或很可能如果会计师事务所或审计项目组成员与审计客户发生诉讼或很可能发生诉讼，将因发生诉讼，将因自身利益自身利益和和外在压力外在压力产生不利影响。产生不利影响。审审 计计 学学The End
