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1、第十二章第十二章非流动负债非流动负债李桂荣主编李桂荣主编中级财务会计中级财务会计借款费用长期借款应付债券长期应付款专项应付款本章主要内容本章主要内容第一节第一节 非流动负债的概述非流动负债的概述 负债按其流动性分为流动负债和非流动负债。非流动负债是负债按其流动性分为流动负债和非流动负债。非流动负债是负债按其流动性分为流动负债和非流动负债。非流动负债是负债按其流动性分为流动负债和非流动负债。非流动负债是指偿还期限在一年或者超过指偿还期限在一年或者超过指偿还期限在一年或者超过指偿还期限在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务。非流动负债主要包括长期一年的一个营业周期以上的债务。非流动负债主要包括
2、长期一年的一个营业周期以上的债务。非流动负债主要包括长期一年的一个营业周期以上的债务。非流动负债主要包括长期借款、应付债券、长期应付款、借款、应付债券、长期应付款、借款、应付债券、长期应付款、借款、应付债券、长期应付款、专项应付款等。与流动负债相比，非流动负债具有以下特点：专项应付款等。与流动负债相比，非流动负债具有以下特点：专项应付款等。与流动负债相比，非流动负债具有以下特点：专项应付款等。与流动负债相比，非流动负债具有以下特点：1.1.1.1.债务偿还的期限较长，一般在一年或者超过一年的一个营债务偿还的期限较长，一般在一年或者超过一年的一个营债务偿还的期限较长，一般在一年或者超过一年的一个
3、营债务偿还的期限较长，一般在一年或者超过一年的一个营业周期以上。业周期以上。业周期以上。业周期以上。2.2.2.2.债务的金额较大，债务的金额较大，债务的金额较大，债务的金额较大， 企业的长期负债主要因企业长期性的投企业的长期负债主要因企业长期性的投企业的长期负债主要因企业长期性的投企业的长期负债主要因企业长期性的投资活动而产生，例如为扩资活动而产生，例如为扩资活动而产生，例如为扩资活动而产生，例如为扩大生产经营规模购置机器设备、大生产经营规模购置机器设备、大生产经营规模购置机器设备、大生产经营规模购置机器设备、 购建厂房、购入土地使用权购建厂房、购入土地使用权购建厂房、购入土地使用权购建厂房
4、、购入土地使用权等，这些活动所需资金的数额等，这些活动所需资金的数额等，这些活动所需资金的数额等，这些活动所需资金的数额都比较大。都比较大。都比较大。都比较大。3.3.3.3.债务可以采用分期偿还（分期偿还本金或利息）债务可以采用分期偿还（分期偿还本金或利息）债务可以采用分期偿还（分期偿还本金或利息）债务可以采用分期偿还（分期偿还本金或利息） 或者到期或者到期或者到期或者到期时一次偿还本息等特点。时一次偿还本息等特点。时一次偿还本息等特点。时一次偿还本息等特点。第二节借款费用第二节借款费用一、借款费用的内容一、借款费用的内容二、借款费用的确认原则二、借款费用的确认原则 三、借款费用应予资本化的
5、借款范围三、借款费用应予资本化的借款范围四、借款费用资本化期间的确定四、借款费用资本化期间的确定五、借款费用资本化的金额确定五、借款费用资本化的金额确定一、借款费用的内容一、借款费用的内容 借款费用：是指企业因借款而发生借款费用：是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。包括：的利息及其他相关成本。包括： 1 1、借款利息、借款利息 2 2、折价或溢价的摊销、折价或溢价的摊销 3 3、辅助费用、辅助费用 4 4、因外币借款而发生的汇兑差额、因外币借款而发生的汇兑差额下列项目中，属于借款费用的有下列项目中，属于借款费用的有下列项目中，属于借款费用的有下列项目中，属于借款费用的有 ()()A A、
6、应付公司债券的利息应付公司债券的利息应付公司债券的利息应付公司债券的利息 B B发行公司债券的手续费发行公司债券的手续费发行公司债券的手续费发行公司债券的手续费C C、发行公司债券的折价发行公司债券的折价发行公司债券的折价发行公司债券的折价 D D外币借款发生的汇兑差额外币借款发生的汇兑差额外币借款发生的汇兑差额外币借款发生的汇兑差额 下列各项中，属于辅助费用的是（下列各项中，属于辅助费用的是（ ） A、借款手续费借款手续费 B 、发行公司债券所发生的手续费发行公司债券所发生的手续费 C、发行公司债券所发生的溢价发行公司债券所发生的溢价 D、发生公司债券折价的摊销发生公司债券折价的摊销二、借款
7、费用确认的原则二、借款费用确认的原则 企企业业发发生生的的借借款款费费用用，可可直直接接归归属属于于符符合合资资本本化化条条件件的的资资产产的的购购建建或或者者生生产产的的，应应当当予予以资本化，计入相关资产成本。以资本化，计入相关资产成本。 注意以下几点：1.较长时间（相当长时间）：一般指一年以上（含一年）。2.资产的内容：主要是固定资产、投资性房地产和存货。符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。销售状态的固定资产
8、、投资性房地产和存货等资产。 三、借款费用应予资本化的借款范围三、借款费用应予资本化的借款范围 借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也可包括一般借款。也可包括一般借款。1.1.专门借款。专门借款。为为购建或者生产符合资本化条件的购建或者生产符合资本化条件的资面借入的款项。资面借入的款项。2.2.一般借款一般借款在购建或者生产符合资本化条件的资产时，如果在购建或者生产符合资本化条件的资产时，如果专门借入款项不足，企业占用了一般借款的。应将与专门借入款项不足，企业占用了一般借款的。应将与该部分一般借款相关的借款费用资本化；否则，所发该部分一般借款
9、相关的借款费用资本化；否则，所发生的借款费用应当计入当期损益。生的借款费用应当计入当期损益。四、借款费用资本化期间的确定四、借款费用资本化期间的确定 （一）借款费用开始资本化时点的确定（一）借款费用开始资本化时点的确定借款费用允许开始资本化必须同时满足以借款费用允许开始资本化必须同时满足以下三个条件：下三个条件：资产支出已经发生；资产支出已经发生；借款费用已经发生；借款费用已经发生；为使资产达到预定可使用或者可销售状为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。态所必要的购建或者生产活动已经开始。四、借款费用资本化期间的确定四、借款费用资本化期间的确定1.1.资产支出的
10、界定：资产支出的界定：（1 1）支付现金，是指用货币资金支付符合）支付现金，是指用货币资金支付符合资本化条件的资产的购建或者生产支出。资本化条件的资产的购建或者生产支出。（2 2）转移非现金资产，是指企业将自己的）转移非现金资产，是指企业将自己的非现金资产直接用于符合资本化条件的资产的非现金资产直接用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。购建或者生产。（3 3）承担带息债务，是指企业为了购建或）承担带息债务，是指企业为了购建或者生产符合资本化条件的资产所需用物资等而者生产符合资本化条件的资产所需用物资等而承担的带息应付款项（如带息应付票据）。承担的带息应付款项（如带息应付票据）。 2.2.借款
11、费用已经发生的界定借款费用已经发生的界定通常情况下，款项借入时银行就已经开始计算利息通常情况下，款项借入时银行就已经开始计算利息了，所以该条件一般都是已经满足了的。了，所以该条件一般都是已经满足了的。3.3.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始的界定的购建或者生产活动已经开始的界定是指符合资本化条件的资产的实体建造或者生产工是指符合资本化条件的资产的实体建造或者生产工作已经开始。作已经开始。 （二）借款费用暂停资本化时间的确定（二）借款费用暂停资本化时间的确定要同时符合两个条件：要同时符合两个条件：发生非正常中断；发生非
12、正常中断；中中断时间连续超过断时间连续超过3 3个月。个月。1.1.符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断；发生非正常中断；（1 1）正常中断：）正常中断：项目建造过程中必须要经过的程序；项目建造过程中必须要经过的程序；可以预见的中断。可以预见的中断。 （2 2）非正常中断：）非正常中断：2.2.中断时间连续超过中断时间连续超过3 3个月的。个月的。暂停资本化期间，发生的借款费用不能资本化，暂停资本化期间，发生的借款费用不能资本化，应计入当期损益。应计入当期损益。 （三）借款费用停止资本化（三）借款费用停止资本化 购购建建或或者者生生产产
13、符符合合资资本本化化条条件件的的资资产产达达到到预预定定可可使使用用或或者者可可销销售售状状态态时时，借借款款费费用用应应当停止资本化。当停止资本化。 在在符符合合资资本本化化条条件件的的资资产产达达到到预预定定可可使使用用或或者者可可销销售售状状态态之之后后所所发发生生的的借借款款费费用用，应应当当在在发发生生时时根根据据其其发发生生额额确确认认为为费费用用，计计入入当期损益（财务费用）。当期损益（财务费用）。 【例题例题】下列各项中，属于资产支出已经发生的有（）。下列各项中，属于资产支出已经发生的有（）。A.提取在建工程人员福利费提取在建工程人员福利费B.工程领用自产的产成品工程领用自产的
14、产成品C.以银行存款购入工程物资以银行存款购入工程物资D.购入工程物资，开出期限为购入工程物资，开出期限为6个月、面值为个月、面值为50万元的不带万元的不带息商业汇票息商业汇票【例题例题】甲公司为股份有限公司，甲公司为股份有限公司，2008年年7月月1日为新建生产车日为新建生产车间而向商业银行借入专门借款间而向商业银行借入专门借款2 000万元，年利率为万元，年利率为4%，款项已，款项已存入银行。至存入银行。至2008年年12月月31日，因建筑地面上建筑物的拆迁补偿日，因建筑地面上建筑物的拆迁补偿问题尚未解决，建筑地面上原建筑物尚未开始拆迁；该项借款存问题尚未解决，建筑地面上原建筑物尚未开始拆
15、迁；该项借款存入银行所获得的利息收入为入银行所获得的利息收入为19.8万元。甲公司万元。甲公司2008年就上述借款年就上述借款应予以资本化的利息为（）万元。应予以资本化的利息为（）万元。A.0 B.0.2 C.20.2D.40 【例题例题】下列有关借款费用资本化的表述中，正确的有（下列有关借款费用资本化的表述中，正确的有（ ）A.A.所建造固定资产的支出基本不再发生，应停止借款费用所建造固定资产的支出基本不再发生，应停止借款费用资本化资本化 B.B.固定资产建造中发生正常中断且连续超过固定资产建造中发生正常中断且连续超过3 3个月的，应暂个月的，应暂停借款费用资本化停借款费用资本化C.C.固定
16、资产建造中发生非正常中断且连续超过固定资产建造中发生非正常中断且连续超过1 1个月的，应个月的，应暂停借款费用资本化暂停借款费用资本化D.D.所建造固定资产基本达到设计要求，不影响正常使用，所建造固定资产基本达到设计要求，不影响正常使用，应停止借款费用资本化应停止借款费用资本化 【例题例题】下列各项，表明所购建固定资产达到预定可使用状下列各项，表明所购建固定资产达到预定可使用状态的有（）。态的有（）。A.A.与固定资产购建有关的支出不再发生与固定资产购建有关的支出不再发生B.B.固定资产的实体建造工作已经全部完成固定资产的实体建造工作已经全部完成C.C.固定资产与设计要求或者合同要求相符固定资
17、产与设计要求或者合同要求相符D.D.试生产结果表明固定资产能够正常生产出合格产品试生产结果表明固定资产能够正常生产出合格产品五、五、 借款费用资本化金额的确定借款费用资本化金额的确定 （一）借款利息资本化金额的确定（一）借款利息资本化金额的确定1.1.专门借款利息资本化金额的确定；专门借款利息资本化金额的确定；2.2.一般借款利息资本化金额的确定；一般借款利息资本化金额的确定；3.3.借款或债券溢折价摊销资本化金额的确定。借款或债券溢折价摊销资本化金额的确定。 1、专门借款资本化金额确定、专门借款资本化金额确定为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专
18、门借款的，在借款费用资本化期间内，应当以专门借门借款的，在借款费用资本化期间内，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。的投资收益后的金额确定。 如：如：20082008年年1 1月月1 1日，企业借入专门借款日，企业借入专门借款10001000万元，企业按万元，企业按季度计算资本化利息金额，季度计算资本化利息金额，20082008年年1 1月月1 1日使用专门借款日使用专门借款600600万万元（假设已经符合资本化
19、开始的条件），元（假设已经符合资本化开始的条件），20082008年年2 2月份与月份与3 3月份月份均未发生资产支出。均未发生资产支出。则在计算第一季度利息资本化金额时，用专门借款的利息则在计算第一季度利息资本化金额时，用专门借款的利息支出总额支出总额10001000利息率，扣除闲置资金利息率，扣除闲置资金400400万元乘以题目给定万元乘以题目给定的闲置资金收益率的金额后的差额做为第一季度专门借款利息的闲置资金收益率的金额后的差额做为第一季度专门借款利息资本化金额。资本化金额。 为购建或者生产符合资本化条件的资产而占为购建或者生产符合资本化条件的资产而占为购建或者生产符合资本化条件的资产而
20、占为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款资本化的利息金
21、额。资本化率应当根据一般借款资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。加权平均利率计算确定。加权平均利率计算确定。加权平均利率计算确定。 2 2、一般借款资本化金额确定、一般借款资本化金额确定一般借款借款费用的资本化金额的确定应当与资产支一般借款借款费用的资本化金额的确定应当与资产支出相挂钩。出相挂钩。累累累累计计计计支支支支出出出出加加加加权权权权平平平平均均均均数数数数=（每每每每笔笔笔笔资资资资产产产产支支支支出出出出金金金金额额额额每笔资产占用的天数每笔资产占用的天数每笔资产占用的天数每笔资产占用的天数/ / / /会计期
22、间涵盖的天数）会计期间涵盖的天数）会计期间涵盖的天数）会计期间涵盖的天数）资本化率：资本化率：资本化率：资本化率： 一一一一般般般般借借借借款款款款加加加加权权权权平平平平均均均均利利利利率率率率（所所所所占占占占用用用用一一一一般般般般借借借借款款款款当当当当期期期期实实实实际际际际发发发发生生生生的的的的利利利利息息息息之之之之和和和和）（所所所所占占占占用用用用一一一一般般般般借借借借款款款款本本本本金加权平均数）金加权平均数）金加权平均数）金加权平均数）【例】【例】ABC公司于公司于207年年1月月1日正式动工兴建一幢办公楼，日正式动工兴建一幢办公楼，工期预计为工期预计为1年零年零6个
23、月，工程采用出包方式，分别于个月，工程采用出包方式，分别于207年年1月月1日、日、207年年7月月1日和日和208年年1月月1日支付工程进度款。日支付工程进度款。公司为建造办公楼于公司为建造办公楼于207年年1月月1日专门借款日专门借款2 000万元，借万元，借款期限为款期限为3年，年利率为年，年利率为8%。另外，在。另外，在207年年7月月1日又专门借日又专门借款款4 000万元，借款期限为万元，借款期限为5年，年利率为年，年利率为10%。借款利息按年支。借款利息按年支付。付。闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，该短期投资闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为月收
24、益率为0.5%。办公楼于办公楼于208年年6月月30日完工，达到预定可使用状态。日完工，达到预定可使用状态。公司为建造该办公楼的支出金公司为建造该办公楼的支出金额如下表：日期日期日期日期每期资产支每期资产支每期资产支每期资产支出金额出金额出金额出金额资产支出累资产支出累资产支出累资产支出累计金额计金额计金额计金额闲置借款资金用于闲置借款资金用于闲置借款资金用于闲置借款资金用于短期投资金额短期投资金额短期投资金额短期投资金额207207年年年年1 1月月月月1 1日日日日1500150015001500500500207207年年年年7 7月月月月1 1日日日日25002500400040002
25、0002000208208年年年年1 1月月月月1 1日日日日1500150055005500500500总计总计总计总计5500550030003000 2007年：年：（1）借款费用资本化期间为）借款费用资本化期间为07年年年年1月月1日日08年年6月月30日。日。（2）计算在资本化期间内专门借款实际发生的利息金额：）计算在资本化期间内专门借款实际发生的利息金额：207年专门借款发生的利息金额年专门借款发生的利息金额=2 0008%+4 00010%6/12=360（万元）（万元）（3）计算在资本化期间内利用闲置的专门借款资金进行短）计算在资本化期间内利用闲置的专门借款资金进行短期投资的收
26、益：期投资的收益：207年短期投资收益年短期投资收益=5000.5%6+2 0000.5%6=75（万（万元）元）（4）207年的利息资本化金额年的利息资本化金额=360-75=285（万元）（万元）有关账务处理如下：有关账务处理如下：207年年12月月31日：日：借：在建工程借：在建工程 2 850 000应收利息（或银行存款）应收利息（或银行存款） 750 000贷：应付利息贷：应付利息 3 600 000 2008年：年：208年年1月月1日日6月月30日专门借款发生的利息金额日专门借款发生的利息金额=2 0008%6/12+4 00010%6/12=280（万元）（万元）208年年1月
27、月1日日6月月30日短期投资收益日短期投资收益=5000.5%6=15（万元）（万元）208年的利息资本化金额年的利息资本化金额=280-15=265（万元）（万元）208年年6月月30日：日：借：在建工程借：在建工程 2 650 000应收利息（或银行存款）应收利息（或银行存款） 150 000 贷：应付利息贷：应付利息 2 800 000 【总结总结】企业所有借款均为专门借款，使用的资金未超过企业所有借款均为专门借款，使用的资金未超过专门借款总额，有三个步骤：专门借款总额，有三个步骤：第一步：计算资本化期间专门借款总利息金额；第一步：计算资本化期间专门借款总利息金额；第二步：计算资本化期间
28、专门借款闲置资金的收益额；第二步：计算资本化期间专门借款闲置资金的收益额；第三步：倒挤计算计入到第三步：倒挤计算计入到“在建工程在建工程”科目的金额。科目的金额。 【例】【例】MN公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下：公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下：（1）207年年1月月1日向银行专门借款日向银行专门借款5 000万元，期限为万元，期限为3年，年利率为年，年利率为12%，每年，每年1月月1日付息。日付息。（2）除专门借款外，公司只有一笔其他借款，为公司于）除专门借款外，公司只有一笔其他借款，为公司于206年年12月月1日借日借入的长期借款入的长期借款6 000万元，期限为万元
29、，期限为5年，年利率为年，年利率为8%，每年，每年12月月1日付息。日付息。（3）由于审批、办手续等原因，厂房于）由于审批、办手续等原因，厂房于207年年4月月1日才开始动工兴建，日才开始动工兴建，当日支付工程款当日支付工程款2 000万元。工程建设期间的支出情况如下：万元。工程建设期间的支出情况如下：207年年6月月1日：日：1 000万元；万元；207年年7月月1日：日：3 000万元；万元；208年年1月月1日：日：1 000万元；万元；208年年4月月1日：日：500万元；万元；208年年7月月1日：日：500万元。万元。工程于工程于208年年9月月30日完工，达到预定可使用状态。其中
30、，由于施工质量日完工，达到预定可使用状态。其中，由于施工质量问题工程于问题工程于207年年9月月1日日12月月31日停工日停工4个月。个月。（4）专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为）专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.5%。假定全。假定全年按照年按照360天计算，每月按照天计算，每月按照30天计算。天计算。 （1）207年账务处理：年账务处理：1）计算）计算207年全年发生的专门借款和一般借款利息金额：年全年发生的专门借款和一般借款利息金额：207年专门借款发生的利息金额年专门借款发生的利息金额=5 00012%=600（万元）（万元）207年一般借款发生的利息金额年
31、一般借款发生的利息金额=6 0008%=480（万元）（万元）207年全年总的利息费用金额年全年总的利息费用金额600+4801080（万元）（万元）2）计算计算207年专门借款应予资本化的利息金额年专门借款应予资本化的利息金额207年年13月和月和912月专门借款发生的利息费用月专门借款发生的利息费用=5 00012%210/360=350（万元）（万元）207年专门借款转存入银行取得的利息收入年专门借款转存入银行取得的利息收入=5 0000.5%3+3 0000.5%2+2 0000.5%1=115（万元）（万元）其中，在资本化期间内取得的利息收入其中，在资本化期间内取得的利息收入=3 0
32、000.5%2+2 0000.5%1=40（万元）（万元）公司在公司在207年应予资本化的专门借款利息金额年应予资本化的专门借款利息金额=600-350-40=210（万元）（万元）公司在公司在207年应当计入当期损益（财务费用）的专门借款利息金额（减利年应当计入当期损益（财务费用）的专门借款利息金额（减利息收入）息收入）=350-（115-40）=275（万元）（万元） 计算计算20207 7年一般借款应予资本化的利息金额年一般借款应予资本化的利息金额公司在公司在20207 7年占用了一般借款资金的资产支出加权平均年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数数=1000=100060/360=1
33、66.6760/360=166.67（万元）（万元）公司在公司在20207 7年一般借款应予资本化的利息金额年一般借款应予资本化的利息金额=166.67=166.678%=13.338%=13.33（万元）（万元）公司在公司在20207 7年应当计入当期损益的一般借款利息金额年应当计入当期损益的一般借款利息金额=480-13.33=466.67=480-13.33=466.67（万元）（万元） 20207 7年一般借款的会计处理：年一般借款的会计处理：借：在建工程借：在建工程13.3313.33万万财务费用财务费用466.67466.67万万贷：应付利息贷：应付利息 480480万万 （2 2
34、）20208 8年账务处理：年账务处理：1 1）20208 8年专门借款的利息金额年专门借款的利息金额=5 000=5 00012%=60012%=600（万元）（万元）20208 8年一般借款发生的利息金额年一般借款发生的利息金额=6 000=6 0008%=4808%=480（万元）（万元）2 2）计算）计算20208 8年借款利息资本化金额和应计入当期损益金额年借款利息资本化金额和应计入当期损益金额及其账务处理：及其账务处理：计算计算20208 8年专门借款应予资本化的利息金额年专门借款应予资本化的利息金额公司在公司在20208 8年应予资本化的专门借款利息金额年应予资本化的专门借款利息
35、金额 =5 000=5 00012%12%270/360=450270/360=450（万元）（万元）公司在公司在20208 8年应当计入当期损益的专门借款利息金额年应当计入当期损益的专门借款利息金额=600-=600-450=150450=150（万元）（万元）208年专门借款的会计处理年专门借款的会计处理借：在建工程借：在建工程450财务费用财务费用150贷：应付利息贷：应付利息600 计算计算208年一般借款应予资本化的利息金额年一般借款应予资本化的利息金额公司在公司在208年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=2 000270/360+500
36、180/360+50090/360=1 875（万元）（万元）公司在公司在208年一般借款应予资本化的利息金额年一般借款应予资本化的利息金额=1 8758%=150（万元）（万元）公司在公司在208年应当计入当期损益的一般借款利息金额年应当计入当期损益的一般借款利息金额=480-150=330（万元）（万元） 二、借款辅助费用资本化金额的确定二、借款辅助费用资本化金额的确定专门借款发生的辅助费用：专门借款发生的辅助费用：（1 1）在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定）在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生可使用或者可销售状
37、态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本（专门借款额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本（专门借款辅助费用的资本化无需考虑开始资本化的时间）；辅助费用的资本化无需考虑开始资本化的时间）；（2 2）在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定）在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。额确认为费用，计入当期损益。（3 3）上述资本化或计入当期损益的辅助费用的发生额，是）上述资本化或计入当期损益的辅助费用的发生额
38、，是指按照实际利率法所确定的金融负债交易费用对每期利息费用指按照实际利率法所确定的金融负债交易费用对每期利息费用的调整额。借款实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用的调整额。借款实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。合同利率计算确定利息费用。 一般借款发生的辅助费用，也应当按照上述原则确定其一般借款发生的辅助费用，也应当按照上述原则确定其发生额并进行处理。发生额并进行处理。三、汇兑差额资本化金额的确定三、汇兑差额资本化金额的确定在在在在资资资资本本本本化化化化期期期期间间间间内内内内，外外外外币币币币专专专专门门门门借借借借款款款款本本本本金金金金及及及及利利利利
39、息息息息的的的的汇汇汇汇兑兑兑兑差差差差额额额额，应应应应当当当当予予予予以以以以资资资资本本本本化化化化，计计计计入入入入符符符符合合合合资资资资本本本本化化化化条条条条件件件件的的的的资资资资产产产产的的的的成成成成本本本本。也也也也就就就就是是是是说说说说，在在在在符符符符合合合合资资资资本本本本化化化化条条条条件件件件的的的的情情情情况况况况下下下下，每每每每期期期期外外外外币币币币专专专专门门门门借借借借款款款款汇汇汇汇兑兑兑兑差差差差额额额额的的的的资资资资本本本本化化化化金金金金额额额额就就就就是是是是每每每每期期期期外外外外币币币币专专专专门门门门借借借借款款款款( ( ( (
40、包包包包括括括括利利利利息息息息) ) ) )汇兑差额的实际发生额。汇兑差额的实际发生额。汇兑差额的实际发生额。汇兑差额的实际发生额。第三节第三节 长期借款长期借款1.1.1.1.取得借款取得借款取得借款取得借款 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款长期借款长期借款长期借款长期借款利息调整利息调整利息调整利息调整贷：长期借款贷：长期借款贷：长期借款贷：长期借款本金本金本金本金2.2.2.2.期末计息期末计息期末计息期末计息 。（按摊余成本和实际利率）。（按摊余成本和实际利率）。（按摊余成本和实际利率）。（按摊余成本和实际利率） 借：在建工程、财务费用、研发支出借：在建工程、财务费用
41、、研发支出借：在建工程、财务费用、研发支出借：在建工程、财务费用、研发支出贷：应付利息（借款本金贷：应付利息（借款本金贷：应付利息（借款本金贷：应付利息（借款本金合同利率）合同利率）合同利率）合同利率）长期借款长期借款长期借款长期借款利息调整（差额）利息调整（差额）利息调整（差额）利息调整（差额）3.3.3.3.到期还本付息到期还本付息到期还本付息到期还本付息借：长期借款借：长期借款借：长期借款借：长期借款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款第四节第四节 应付债券应付债券 （一）一般公司债券（一）一般公司债券（一）一般公司债券（一）一般公司债券在在在在“应付债券应付债券应付债券应付
42、债券”科目下设科目下设科目下设科目下设“面值面值面值面值”、“利息调整利息调整利息调整利息调整”、“应计应计应计应计利息利息利息利息”明细科目。明细科目。明细科目。明细科目。1.1.1.1.发行债券时发行债券时发行债券时发行债券时发行价格的确定取决于票面利率发行价格的确定取决于票面利率发行价格的确定取决于票面利率发行价格的确定取决于票面利率, , , ,一个是市场利率。一个是市场利率。一个是市场利率。一个是市场利率。（1 1 1 1）当债券票面利率超过市场利率，通常称为溢价发行；）当债券票面利率超过市场利率，通常称为溢价发行；）当债券票面利率超过市场利率，通常称为溢价发行；）当债券票面利率超过
43、市场利率，通常称为溢价发行；（2 2 2 2）当债券票面利率低于市场利率，通常称为折价发行；）当债券票面利率低于市场利率，通常称为折价发行；）当债券票面利率低于市场利率，通常称为折价发行；）当债券票面利率低于市场利率，通常称为折价发行；（3 3 3 3）当债券票面利率与市场利率，通常称为按面值发行。）当债券票面利率与市场利率，通常称为按面值发行。）当债券票面利率与市场利率，通常称为按面值发行。）当债券票面利率与市场利率，通常称为按面值发行。实际利率，是指将应付债券在债券存续期间的未来现金流量，实际利率，是指将应付债券在债券存续期间的未来现金流量，实际利率，是指将应付债券在债券存续期间的未来现金
44、流量，实际利率，是指将应付债券在债券存续期间的未来现金流量，折现为该债券当前账面价值所使用的利率。折现为该债券当前账面价值所使用的利率。折现为该债券当前账面价值所使用的利率。折现为该债券当前账面价值所使用的利率。借：银行存款借：银行存款 贷贷: :应应付付债债券券债债券券面面值值 溢价溢价发行发行折价发行折价发行 面值发行面值发行1 1、发行债券时的会计处理、发行债券时的会计处理、发行债券时的会计处理、发行债券时的会计处理借：银行存款借：银行存款 贷：应付债券贷：应付债券债券面债券面值值 利息调整利息调整借：银行存款借：银行存款 应付债券应付债券利息调整利息调整 贷：应付债券贷：应付债券债券债
45、券面值面值债债 券券 发发 行行溢溢价价借：财务费用（在建工程）（摊余成本借：财务费用（在建工程）（摊余成本实际利率实际利率时期）时期） 应付债券应付债券利息调整利息调整 贷：应付债券贷：应付债券应计利息（面值应计利息（面值票面利率票面利率时期）时期） （或应付利息）（或应付利息）折折 价价借：财务费用（在建工程）借：财务费用（在建工程） （摊余成本（摊余成本实际利率实际利率时期）时期） 贷：应付债券贷：应付债券应计利息（面值应计利息（面值票面利率票面利率时期）时期） （或应付利息）（或应付利息） 应付债券应付债券利息调整利息调整2 2、期末计息会计处理、期末计息会计处理、期末计息会计处理、期
46、末计息会计处理期末摊余成本期末摊余成本期末摊余成本期末摊余成本期初摊余成本期初摊余成本期初摊余成本期初摊余成本+ + + +利息费用利息费用利息费用利息费用- - - -现金流出（利息支出）现金流出（利息支出）现金流出（利息支出）现金流出（利息支出）3 3、偿还本金会计处理、偿还本金会计处理、偿还本金会计处理、偿还本金会计处理二、二、可转换公司债券可转换公司债券可转换公司债券可转换公司债券是指发行人依照法定程序是指发行人依照法定程序发行、在一定期间内依据发行、在一定期间内依据约定的条件可以转换成股约定的条件可以转换成股份的公司债券。份的公司债券。 在我国在我国上市公司和重点国有企业上市公司和重
47、点国有企业经批准可发行可转换公司经批准可发行可转换公司债券。债券。 我我国国发发行行可可转转换换公公司司债债券券采采取取记记名名式式无无纸纸化化方方式。式。 可转换公司债券的期可转换公司债券的期限限 最短最短3年，最长为年，最长为5年。年。 1.发行可转换公司债券时企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。计量：负债成份的计量在进行分拆时，应当对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额。权益成份的计量按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。发行可转换公司债券
48、发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。 1.发行可转换公司债券时发行可转换公司债券时 借：银行存款借：银行存款 贷：应付债券贷：应付债券可转换公司债券（面值）可转换公司债券（面值） 资本公积资本公积其他资本公积（按权益成份的公允价值）其他资本公积（按权益成份的公允价值）（贷或借）应付债券（贷或借）应付债券可转换公司债券（利息调整）可转换公司债券（利息调整） 2. 2.转换股份前转换股份前可转换公司债券的负债成份，在转换为股份前，其会计处可转换公司债券的负债成份，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同，即按照实际利率和摊余成本确认利息理与一般公司债券相
49、同，即按照实际利率和摊余成本确认利息费用，按面值和票面利率确认应付债券，差额作为利息调整进费用，按面值和票面利率确认应付债券，差额作为利息调整进行摊销。行摊销。3.转换股份时转换股份时借：应付债券借：应付债券可转换公司债券（面值、利息调整）可转换公司债券（面值、利息调整） 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 （原确认的权益成份的金额）（原确认的权益成份的金额）贷：股本贷：股本 （股票面值（股票面值转换的股数）转换的股数）资本公积资本公积股本溢价股本溢价 （差额）（差额）第五节第五节 其他非流动负债其他非流动负债长期应付款长期应付款专项应付款专项应付款长期应付款是指除长期应付款是指除长期借
50、款，应付债长期借款，应付债券以外的其他各种券以外的其他各种长期负债。包括采长期负债。包括采用补偿贸易方式下用补偿贸易方式下引进国外设备而发引进国外设备而发生的应付补偿贸易生的应付补偿贸易引进设备款和融资引进设备款和融资租入固定资产而发租入固定资产而发生的应付融资租赁生的应付融资租赁款等。款等。 专项应付款指企业接受国家专项应付款指企业接受国家拨入的具有专门用途的拨款，拨入的具有专门用途的拨款，如专门用于技术改造、技术如专门用于技术改造、技术研究等，以及从其他来源取研究等，以及从其他来源取得的款项。企业收到的专项得的款项。企业收到的专项拨款确认为专项应付款，待拨款确认为专项应付款，待拨款项目完成
51、后，属于应当拨款项目完成后，属于应当核销的部分，冲减专项应付核销的部分，冲减专项应付款；其余部分转入资本公积款；其余部分转入资本公积。 一、预计负债的确认一、预计负债的确认一、预计负债的确认一、预计负债的确认 与或有事项相关的义务同时满足以下条件的，应与或有事项相关的义务同时满足以下条件的，应与或有事项相关的义务同时满足以下条件的，应与或有事项相关的义务同时满足以下条件的，应当确认为预计负债：当确认为预计负债：当确认为预计负债：当确认为预计负债：（1 1 1 1）该义务是企业承担的现时义务；）该义务是企业承担的现时义务；）该义务是企业承担的现时义务；）该义务是企业承担的现时义务；（2 2 2
52、2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；（3 3 3 3）该义务的金额能够可靠地计量）该义务的金额能够可靠地计量）该义务的金额能够可靠地计量）该义务的金额能够可靠地计量预计负债预计负债二、预计负债的计量二、预计负债的计量二、预计负债的计量二、预计负债的计量 或有事项的计量主要涉及两方面的内容：或有事项的计量主要涉及两方面的内容：或有事项的计量主要涉及两方面的内容：或有事项的计量主要涉及两方面的内容： 一是预计负债的计量（最佳估计数的确定）；一是预计负债的计量（最佳估计数的确
53、定）；一是预计负债的计量（最佳估计数的确定）；一是预计负债的计量（最佳估计数的确定）； 二是预期可获得补偿的处理。二是预期可获得补偿的处理。二是预期可获得补偿的处理。二是预期可获得补偿的处理。 （一）最佳估计数的确定（一）最佳估计数的确定（一）最佳估计数的确定（一）最佳估计数的确定最佳估计数的确定应当分别以下两种情况处理：最佳估计数的确定应当分别以下两种情况处理：最佳估计数的确定应当分别以下两种情况处理：最佳估计数的确定应当分别以下两种情况处理：1.1.1.1.所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结所需支出
54、存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应当按照该范围内果发生的可能性相同，则最佳估计数应当按照该范围内果发生的可能性相同，则最佳估计数应当按照该范围内果发生的可能性相同，则最佳估计数应当按照该范围内的中间值，即上、下限金额的平均数确定。的中间值，即上、下限金额的平均数确定。的中间值，即上、下限金额的平均数确定。的中间值，即上、下限金额的平均数确定。比如，企业涉及一项诉讼，根据律师的判断企业很比如，企业涉及一项诉讼，根据律师的判断企业很比如，企业涉及一项诉讼，根据律师的判断企业很比如，企业涉及一项诉讼，根据律师的判断企业很可能败诉，如果败诉，企业赔偿的金额在可能败诉，
55、如果败诉，企业赔偿的金额在可能败诉，如果败诉，企业赔偿的金额在可能败诉，如果败诉，企业赔偿的金额在6 6 6 610101010万元之万元之万元之万元之间，此种情况下应确认的预计负债间，此种情况下应确认的预计负债间，此种情况下应确认的预计负债间，此种情况下应确认的预计负债8 8 8 8万元。万元。万元。万元。预计负债预计负债 二、或有事项的计量二、或有事项的计量二、或有事项的计量二、或有事项的计量2.2.2.2.所需支出不存在一个连续范围，或虽然存在一所需支出不存在一个连续范围，或虽然存在一所需支出不存在一个连续范围，或虽然存在一所需支出不存在一个连续范围，或虽然存在一个连续范围但该范围内各种
56、结果发生的可能性不相同。个连续范围但该范围内各种结果发生的可能性不相同。个连续范围但该范围内各种结果发生的可能性不相同。个连续范围但该范围内各种结果发生的可能性不相同。在这种情况下，最佳估计数按照如下方法确定：在这种情况下，最佳估计数按照如下方法确定：在这种情况下，最佳估计数按照如下方法确定：在这种情况下，最佳估计数按照如下方法确定：（1 1 1 1）或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金）或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金）或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金）或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定。额确定。额确定。额确定。比如：企业涉及一项诉讼，根据律师的判断企业比如：
57、企业涉及一项诉讼，根据律师的判断企业比如：企业涉及一项诉讼，根据律师的判断企业比如：企业涉及一项诉讼，根据律师的判断企业很可能败诉，如果败诉，赔偿很可能败诉，如果败诉，赔偿很可能败诉，如果败诉，赔偿很可能败诉，如果败诉，赔偿9 9 9 9万元的可能性为万元的可能性为万元的可能性为万元的可能性为70%70%70%70%，赔偿赔偿赔偿赔偿7 7 7 7万元的可能性为万元的可能性为万元的可能性为万元的可能性为30%30%30%30%。此种情况下应该确认的预。此种情况下应该确认的预。此种情况下应该确认的预。此种情况下应该确认的预计负债为计负债为计负债为计负债为9 9 9 9万元。万元。万元。万元。（2
58、 2 2 2）或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果）或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果）或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果）或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定期望值。及相关概率计算确定期望值。及相关概率计算确定期望值。及相关概率计算确定期望值。 （二）预期可获得补偿的处理（二）预期可获得补偿的处理（二）预期可获得补偿的处理（二）预期可获得补偿的处理 企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基
59、本确定（可能性大于补偿的，补偿金额只有在基本确定（可能性大于补偿的，补偿金额只有在基本确定（可能性大于补偿的，补偿金额只有在基本确定（可能性大于95%95%95%95%但但但但小于小于小于小于100%100%100%100%）能够收到时才能作为资产单独确认。）能够收到时才能作为资产单独确认。）能够收到时才能作为资产单独确认。）能够收到时才能作为资产单独确认。借：其他应收款借：其他应收款借：其他应收款借：其他应收款贷：营业外收入（或营业外支出）贷：营业外收入（或营业外支出）贷：营业外收入（或营业外支出）贷：营业外收入（或营业外支出）确认的补偿金额不应超过预计负债的账面价值。确认的补偿金额不应超过
60、预计负债的账面价值。确认的补偿金额不应超过预计负债的账面价值。确认的补偿金额不应超过预计负债的账面价值。比如，企业因一项或有事项确认的预计负债为比如，企业因一项或有事项确认的预计负债为比如，企业因一项或有事项确认的预计负债为比如，企业因一项或有事项确认的预计负债为10101010万元，万元，万元，万元，但基本确定可以从第三方收到但基本确定可以从第三方收到但基本确定可以从第三方收到但基本确定可以从第三方收到15151515万元的赔偿，此种情况万元的赔偿，此种情况万元的赔偿，此种情况万元的赔偿，此种情况下企业应该确认下企业应该确认下企业应该确认下企业应该确认10101010万元的预计负债，同时确认万元的预计负债，同时确认万元的预计负债，同时确认万元的预计负债，同时确认10101010万元的万元的万元的万元的其他应收款。其他应收款。其他应收款。其他应收款。预计负债预计负债地址：北京市朝阳区惠新东街地址：北京市朝阳区惠新东街地址：北京市朝阳区惠新东街地址：北京市朝阳区惠新东街1010号号号号邮编：邮编：邮编：邮编：100029100029电话：电话：电话：电话：010-64492342010-64492342http:/http:/E-mail:E-mail:谢谢！
