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1、第二章 工业企业成本核算的要求和一般程序一、算管结合，算为管用二、正确划分各种费用界线1、正确划分应否计入生产费用、期间费用的界线2、正确划分生产费用与期间费用的界线3、正确划分各月份的生产费用和期间费用界线4、正确划分各种产品的生产费用界线5、正确划分完工产品与在产品的生产费用界线第一节 成本核算的要求 例：某企业本月发生如下经济业务：例：某企业本月发生如下经济业务： 1 1、购买生产用设备一台价值、购买生产用设备一台价值100000100000元。元。 2 2、耗用外购材料、耗用外购材料5000050000元，其中生产产品耗用元，其中生产产品耗用 4000040000元，车间一般耗用元，车
2、间一般耗用80008000元，行政管理部门用元，行政管理部门用20002000元。元。 3 3、耗用外购动力、耗用外购动力2000020000元，其中生产产品耗用元，其中生产产品耗用1200012000元，元，车间一般耗用车间一般耗用60006000元，行政管理部门用元，行政管理部门用20002000元。元。 4 4、发生应付工资、发生应付工资3000030000元，其中生产工人工资元，其中生产工人工资1800018000元，元，车间管理人员工资车间管理人员工资50005000元，行政管理人员工资元，行政管理人员工资60006000元，福利元，福利人员工资人员工资10001000元。元。 5
3、5、分别按工资总额的、分别按工资总额的14%14%、2%2%、1.5%1.5%计提福利费、工会计提福利费、工会经费、职工教育经费。经费、职工教育经费。 6 6、车间发生设备大修理费、车间发生设备大修理费2000020000元。元。 7 7、本月预提短期借款利息、本月预提短期借款利息10001000元。元。 8 8、行政管理人员报销差旅费、行政管理人员报销差旅费20002000元，车间管理人员元，车间管理人员报销报销差旅费差旅费800800元。元。 9 9、支付广告费、支付广告费1000010000元。元。 1010、购买印花税票、购买印花税票200200元。元。 1111、发生所得税支出、发生
4、所得税支出50005000元。元。 要求：要求：1）计算生产成本和期间费用的金额）计算生产成本和期间费用的金额2 2） 生产成本生产成本=48000+18000+23000=48000+18000+23000（1+14%1+14%） +20000+800=113020+20000+800=113020（元）（元） 期间费用期间费用=2000+2000+6000 +7000=2000+2000+6000 +700014%+30000 14%+30000 2%+30000 2%+30000 1.5%+1000+2000+10000+200=252301.5%+1000+2000+10000+200
5、=25230（元）（元） 合计合计 138250138250元元四、做好各项基础工作1、做好定额的制定和修订工作2、建立和健全材料物资的计量、收发、领退和盘点制度3、建立和健全原始记工作4、做好厂内计划价格的制定和修订工作三、正确确定财产物资的计价和价值结转方法五、适应生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法 一、费用、成本与支出 二、生产费用的分类1、按经济内容分类（1）材料费用（2）燃料费用（3）外购动力费用（4）工资费用（5）提取的职工福利费 （6）折旧费（7）其他生产费用第二节 生产费用和期间费用的分类2、按经济用途分类（1）原材料（直接材料）（2）燃料及动力（3）工资及福利费（直接
6、人工）（4）制造费用3、按计入产品成本的方法分类（1）直接计入费用（2）间接计入费用1、营业费用2、管理费用3、财务费用三、期间费用按经济用途的分类第三节 成本核算的一般程序和主要会计账户一、成本核算的一般程序二、成本核算的主要会计账户1、“基本生产成本”账户第三节第三节 成本核算的主要会计账户和一般程序成本核算的主要会计账户和一般程序 成本核算的主要会计账户成本核算的主要会计账户 一、产品成本核算账户一、产品成本核算账户 1、“生产成本生产成本” 账户 核算内容：用来核算企业生产产品，提供劳务，自制材料、工具核算内容：用来核算企业生产产品，提供劳务，自制材料、工具和设备等所发生的各项生产费用
7、，计算产品和劳务的实际成本。和设备等所发生的各项生产费用，计算产品和劳务的实际成本。 账户结构：如图账户结构：如图 借方借方 生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本 贷方贷方 （1） 基本生产单位发生的基本生产单位发生的 结转完工结转完工 产品产品 直接材料费用直接材料费用 、直接人工费用、直接人工费用 的实际成本的实际成本 （2）分配转入的制造费用）分配转入的制造费用 余额：期末在产品成本余额：期末在产品成本 借方借方 生产成本生产成本生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本辅助生产成本辅助生产成本 贷方贷方（1）辅助生产单位发生）辅助生产单位发生 （1） 辅助生产单位完工入库辅助生产单位
8、完工入库 的直接材料费、直接人工费的直接材料费、直接人工费 产品的实际成本产品的实际成本（2）发生或转入的间接费用）发生或转入的间接费用 （2）月末按受益对象分配转出）月末按受益对象分配转出 的实的实 际成本际成本 期末一般无余额期末一般无余额 2、“制造费用制造费用” 账户账户 核算内容：企业在生产过程中发生的各项间接费用核算内容：企业在生产过程中发生的各项间接费用结构如图结构如图 ： 借方借方 制造费用制造费用制造费用制造费用 贷方贷方 生产单位发生的间接费用生产单位发生的间接费用 月末分配结转的间月末分配结转的间 接费用接费用 期末一般无余额期末一般无余额 二、跨期费用核算账户二、跨期费
9、用核算账户1、“待摊费用待摊费用” 账户（账户（先支后摊先支后摊）核算内容：核算企业已支付，但应由本核算内容：核算企业已支付，但应由本期和以后各期分别负担的、摊销期在一期和以后各期分别负担的、摊销期在一年以内的各项费用。年以内的各项费用。结构：借方登记已经支付的应摊销的费结构：借方登记已经支付的应摊销的费用；贷方登记按期摊销计入有关成本费用；贷方登记按期摊销计入有关成本费用的数额；期末余额在借方，表示已支用的数额；期末余额在借方，表示已支付尚未摊销的费用。付尚未摊销的费用。2、“长期待摊费用长期待摊费用” 账户（略）账户（略）3、“预提费用预提费用” 账户（账户（先提后支先提后支）核算内容：核
10、算企业分期提取计入有关核算内容：核算企业分期提取计入有关成本费用，但尚未实际支付的费用。成本费用，但尚未实际支付的费用。结构：贷方登记按计划预提计入有关成结构：贷方登记按计划预提计入有关成本费用的数额；借方登记实际支付的费本费用的数额；借方登记实际支付的费用；期末余额一般在贷方，表示已预提用；期末余额一般在贷方，表示已预提但实际尚未支付的费用。但实际尚未支付的费用。待摊费用待摊费用支付支付摊销摊销尚未摊销尚未摊销的费用的费用预提费用预提费用支付支付预提预提已提取尚未已提取尚未支付的费用支付的费用三、期间费用核算账户三、期间费用核算账户“管理费用管理费用” 账户账户“财务费用财务费用” 账户账户
11、“营业费用营业费用” 账户账户 以上三个账户结构相同，借方登记发生的各项费用；贷方以上三个账户结构相同，借方登记发生的各项费用；贷方登记期末转入登记期末转入“本年利润本年利润”的各项费用；结转后期末无余额。的各项费用；结转后期末无余额。 成本核算的一般程序成本核算的一般程序确定成本计算对象（品种、批次、生产步骤）确定成本计算对象（品种、批次、生产步骤）确定成本计算方法（品种法、分批法、分步法）确定成本计算方法（品种法、分批法、分步法）确定成本项目确定成本项目确定成本计算期（月、生产周期）确定成本计算期（月、生产周期）归集和分配生产费用归集和分配生产费用结转完工产品的生产成本结转完工产品的生产成
12、本 产品成本核算账务处理程序产品成本核算账务处理程序 如下图如下图 原材料原材料应付工资应付工资应付福利费应付福利费累计折旧累计折旧银行存款银行存款预提费用预提费用待摊费用待摊费用生产成本生产成本-辅助生产成本辅助生产成本生产成本生产成本-基本生产成本基本生产成本制造费用制造费用产成品产成品管理费用管理费用营业费用营业费用财务费用财务费用主营业务成本主营业务成本本年利润本年利润产品成本核算账务处理程序图产品成本核算账务处理程序图上图说明上图说明: :要素费用的分配要素费用的分配提取预提费用、摊销待摊费用提取预提费用、摊销待摊费用分配辅助生产费用分配辅助生产费用分配制造费用分配制造费用结转完工产
13、品成本结转完工产品成本结转主营业务成本结转主营业务成本将主营业务成本转入将主营业务成本转入“本年利润本年利润”结转期间费用结转期间费用1、“基本生产成本”账户表2-1 产品名称：111号产品200*年摘要产量成本项目合计月日原材料燃料及动力工资及福利费制造费用831本月生产费用转出完工新产品成本1000120 000120 00024 00024 00016 00016 00020 00020 000180 000180 000831831完工新产品单位成本120241620180表2-2 产品名称：312号产品200*年摘要产量成本项目合计月日原材料燃料及动力工资及福利费制造费用731在产品
14、费用30 00012 0008 00010 00060 000831本月生产费用150 00058 00028 00060 000296 000831生产费用合计180 00070 00036 00070 000356 000831本月完工产品成本2 000144 00054 600022 68060 000281 280831完工产品单位成本7227.3011.3430140.64831在产品费用36 00015 40013 32010 00074 7202、“辅助生产成本”账户3、“制造费用”账户4、“废品损失”账户5、“营业费用”账户6、“管理费用”账户7、“财务费用”账户8、“待摊费用”账户9、“预提费用”账户成本核算账务处理基本程序原材料 辅助生产成本 基本生产成本 应付工资 待摊费用应付福利费 预提费用 累计折旧 制造费用 产成品 银行存款 营业费用 管理费用 本年利润 财务费用
