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1、第8章产品成本计算的品种法学习目的通过本章学习品种法的特点、适用范围和成本计算的基本程序，熟练运用品种法进行产品成本的计算。学习要求了解：品种法的概念，特点，适用范围。掌握：品种法的成本计算程序和方法。品种法是产品成本计算的最基本方法，其他成本计算方法都是在品种法的基础上简化、综合或发展而成。企业不论采用何种成本计算方法，最终都必须按照产品品种计算出产品成本。第8章产品成本计算的品种法8.1 品种法概述8.1.1 品种法的概念品种法是以产品品种作为成本计算对象来归集生产费用、计算产品成本的一种方法，是产品成本计算的最基本方法。品种法的核算程序包含了一切成本计算方法的基本原理，其他成本计算方法都
2、是在品种法的基础上结合生产特点和管理要求进行简化、综合或发展而成。企业不论采用何种成本计算方法，最终都必须按照产品品种计算出产品成本，这是成本计算的一般要求。第8章产品成本计算的品种法8.1.2 品种法的特点1.以产品品种作为成本计算对象，并据以开设产品的生产成本明细账，归集生产费用，计算产品成本。以品种法作为成本计算方法的企业，从生产组织形式看，属于大量大批重复生产。如果企业只生产一种产品，成本计算对象就是该种产品，只需以这一产品开设生产成本明细账，并按成本项目开设专栏，企业发生的生产费用就可直接记入生产成本明细账的对应栏目；如果企业生产的产品不止一种，成本计算对象就是各种产品，需要按产品品
3、种开设生产成本明细账，并按成本项目开设专栏，企业发生的直接费用直接计入相应的成本明细账中的各对应专栏，间接费用则需分配记入各生产成本明细账中有关栏目。 第8章产品成本计算的品种法2.成本计算期与会计报告期一致，与产品生产周期不一致，即按月定期计算产品成本。企业大量大批地组织生产，其生产过程是不断地进行的，而且产品生产周期较短，不可能在产品生产完工时就计算出产品成本，只能定期在月末计算当月产出的完工产品成本。因此，品种法的成本计算期与会计报告期一致，而与产品生产周期不一致。 第8章产品成本计算的品种法3.月末是否在完工产品和在产品之间分配生产费用，视不同情况而定。在大量大批生产的企业中，如果企业
4、产品生产工艺过程是单步骤且品种单一，生产周期短，月末没有在产品或在产品很少，是否计算在产品成本对完工产品成本影响不大，可以不计算在产品成本，这时，各种产品的生产成本明细账中归集的生产费用，就是该种完工产品的生产成本。通常，大量大批组织生产，产品会不断地产出，而成本计算期又是固定的，因此，在月末计算成本时，既会有完工产品，又会有在产品，这时，就要将本期累计的生产费用在完工产品和在产品之间进行分配。8.1.3 品种法的适用范围1.品种法主要适合于大量大批单步骤生产企业。如：发电、采掘、粮食加工、磨粉、铸造、加工等企业，它们生产的产品品种较少，产量较大，专业化水平较高，生产比较稳定，而且它们的生产工
5、艺过程不能间断或不能分散在不同地点进行，只能用品种法计算产品成本。2.在大量大批多步骤生产中，如果企业或生产车间规模小，或者车间是封闭式的（即按产品设立的车间，从投料到产品生产的全部过程都在一个车间内进行），或者生产是按流水线组织的，管理上不要求提供各步骤的成本资料时，也可以用品种法计算成本。如糖果厂、小砖瓦厂、小水泥厂、小瓷器厂、造纸厂等。3.企业内的供水、供电、供汽等辅助生产车间，提供给基本生产车间、其他辅助生产车间及管理部门使用的水、电、汽的劳务成本，也可采用品种法计算。8.1.4 品种法的成本计算程序采用品种法计算产品成本的一般程序：（1）按产品品种开设基本生产成本明细账（或产品成本计
6、算单），并按成本项目设置专栏，归集生产费用。只有设置基本生产成本明细账，才能将生产费用按受益原则进行归集；同样只有设置成本项目，才能分清产品的成本构成，这是产品成本计算的开始环节。如企业只生产一种产品，则只需设置一个基本生产成本明细账；如果企业生产两种或两种以上产品，则应为不同的产品分别设置基本生产成本明细账。（2）根据各项耗费的原始凭证和其他有关资料，编制各项要素费用分配表，分配各要素费用。（3）根据各项要素费用分配表，登记基本生产成本、辅助生产成本明细账和制造费用等明细账。对于直接生产费用，直接计入各生产成本明细账的相关成本项目；间接生产费用，按发生地点归集，计入制造费用明细账。（4）编制
7、辅助生产费用分配表，将辅助生产成本明细账所归集的生产费用分配给各受益对象，并据以登记有关成本费用明细账。（5）编制制造费用分配表，将制造费用明细账所归集的生产费用分配给受益产品，并据以登记基本生产成本明细账。（6）将基本生产成本明细账（或产品成本计算单）所归集的全部生产费用，在完工产品与在产品之间进行分配，计算完工产品及月末在产品成本；编制完工产品成本汇总表，计算各种完工产品的总成本和单位成本。品种法成本计算程序如图8-1所示：8.2 品种法释例成本计算品种法在实际应用中有两种不同类型：简单品种法和典型品种法。简单品种法是品种法的简化形式，它运用于大量大批单步骤生产企业，这类企业产品品种单一，
8、生产周期较短，一般没有在产品，成本计算程序相对较为简单。典型品种法用于管理上不需分步计算产品成本的大量大批多步骤生产企业，这时成本计算较为复杂，要按产品品种归集生产费用，计算产品成本，还需在不同产品的完工产品和月末在产品之间分配生产费用。图8-1 品种法成本计算流程图材料费用分配表工资费用分配表其他费用分配表辅助生产成本明细账辅助生产成本分配表制造费用明细账制造费用分配表某产品生产成本明细账各各种原始凭证8.2.1 简单品种法（一）资料。假设某火力发电厂只生产电力一种产品。发电厂燃料占电力制造成本的75%，该厂某年9月份生产电力2000万千瓦，基本生产成本明细账中归集的生产费用如表8-1所示。
9、表8-1基本生产成本明细账产品名称: 电 生产车间：发电车间 投产：2000万千瓦 金额单位:元年年 凭证号凭证号数数 摘要摘要 成本项目成本项目 合计合计 月月 日日 直接材直接材料料 直接工直接工资资 制造费用制造费用 9 9 3030 略略 燃料费用燃料费用 30000003000000 30000003000000 3030 略略 辅助材料辅助材料 120000120000 120000120000 3030 略略 水费水费 1200012000 1200012000 3030 略略 工人工资工人工资 200000200000 200000200000 3030 略略 计提福利费计提福
10、利费 2800028000 2800028000 3030 略略 分配制造费分配制造费用用 640000640000 640000640000 3030 生产费用合生产费用合计计 31320003132000 228000228000 640000640000 40000004000000 （二）运用。根据基本生产成本明细账中归集的生产费用，编制产品成本计算单，如表8-2所示。 表8-2 产品成本计算单产品名称：电 年9月30日 产量：2000千瓦金额单位：元成本项目成本项目 总成本总成本 单位成本单位成本 直接材料直接材料 31320003132000 15661566 直接人工直接人工 2
11、28000228000 114114 制造费用制造费用 640000640000 320320 合计合计 40000004000000 20002000 8.2.1 典型品种法 (一)企业基本情况及有关资料某工业企业为单步骤简单生产企业,设有一个基本生产车间,大量生产甲、乙两种产品；另设有供水、机修两个辅助生产车间，为全厂提供产品和劳务。辅助生产之间相互提供的产品和劳务，需进行交互分配，采用的是计划成本分配法。辅助生产不单独核算制造费用。月末在产品完工程度为50%。原材料均为生产开始时一次投入。该企业年9月份成本有关资料如下：1.产量资料产量资料如表8-3所示:表8-3 产量资料 年9月 数量
12、单位:件产品名称产品名称 月初在产品月初在产品 本月投入本月投入 本月完工产品本月完工产品 月末在产品月末在产品 甲产品甲产品 5050 700700 450450 300300 乙产品乙产品 7070 580580 650650 2.月初在产品成本月初在产品成本资料如表8-4所示:表8-4 月初在产品成本产品名称产品名称 直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造费用制造费用 甲产品甲产品 1000010000 40804080 61866186 乙产品乙产品 91759175 70307030 30343034 3.本月发生生产费用本月发生的生产费用,包括材料费用、工资费用、折旧费用及其他费
13、用资料见表8-5、表8-6、表8-7、表8-8所示。表8-5本月材料费用表 年9月 金额单位：元领料用途领料用途 直接领用直接领用A A材料材料 共同耗用共同耗用B B材料材料 用料合计用料合计 B B材料定额耗用量材料定额耗用量 甲产品甲产品 乙产品乙产品 小小 计计 4000040000 5000050000 9000090000 2100021000 111000111000 10001000 11001100 基本生产车间一般基本生产车间一般耗用耗用 50005000 50005000 机修车间机修车间 1400014000 1400014000 供水车间供水车间 60006000 6
14、0006000 合合 计计 115000115000 2100021000 136000136000 表8-6 本月工资费用表 年9月 金额单位：元人员类别人员类别 应付工资应付工资 应付福利费应付福利费 产品生产工人产品生产工人 1700017000 23802380 机修车间机修车间 1000010000 14001400 供水车间供水车间 80008000 11201120 基本生产车间一般车间基本生产车间一般车间 70007000 980980 合计合计 4200042000 58805880 表8-7折旧费用表 年9月 金额单位：元车间名称车间名称 金额金额 基本生产车间基本生产车间
15、 1000010000 机修车间机修车间 40004000 供水车间供水车间 60006000 合合 计计 2000020000 表8-8 其他费用表 年9月 金额单位：元车间名称车间名称 费用项目费用项目 低值易耗品摊低值易耗品摊销销 办公费办公费 电费电费 保险费保险费 其他其他 合计合计 基本生产车基本生产车间间 16001600 500500 28002800 22002200 400400 75007500 机修车间机修车间 800800 200200 10001000 500500 500500 30003000 供水车间供水车间 500500 400400 18001800 12
16、001200 600600 45004500 合合 计计 29002900 11001100 56005600 39003900 15001500 1500015000 4.工时记录甲产品耗用工时为4000小时,乙产品耗用工时4500小时5.辅助生产产品及劳务供应量辅助生产产品及劳务供应量资料如表8-9所示表8-9 辅助生产产品及劳务供应量 供应单位供应单位 受益单位受益单位 机修车间机修车间/ /小时小时 供水车间供水车间/ /吨吨 单位计划成本单位计划成本 供水车间供水车间 100100 0.90.9元元/ /吨吨 机修车间机修车间 10001000 1010元元/ /小时小时 基本生产车
17、间基本生产车间 31003100 2900029000 合合 计计 32003200 3000030000 计划成本与实际成本的差额全部计入管理费用。6.有关费用分配方法（1）甲、乙产品共同耗用的材料费用按耗用定额用量比例分配； （2）生产工人工资按甲、乙两产品生产工时比例分配； （3）制造费用按甲、乙两产品生产工时比例分配。（二）成本计算程序和计算方法根据上述资料，按照品种法计算程序计算产品成本如下：1.以甲、乙两种产品为成本计算对象设置基本生产成本明细账，其格式见8-18、8-19所示。2.分配各要素费用，分别见表8-10、8-11、8-12。（1）材料费用分配表8-10 材料费用分配表
18、年9月 金额单位：元应借账户应借账户 A A材料材料 B B材料材料 合计合计 总账账户总账账户 明细账明细账户户 成本或成本或费用项费用项目目 定额定额用量用量/ /千克千克 分配分配率率 分配额分配额 基本基本 生产生产 成本成本 甲产品甲产品 直接材直接材料料 4000040000 10001000 1000010000 5000050000 乙产品乙产品 直接材直接材料料 5000050000 11001100 1100011000 6100061000 小小 计计 9000090000 21002100 1010 2100021000 111000111000 辅助辅助 生产生产 成
19、本成本 机修车机修车间间 机物料机物料 1400014000 1400014000 供水车供水车间间 机物料机物料 60006000 60006000 小小 计计 2000020000 2000020000 制造费用制造费用 基本生基本生产产 车间车间 机物料机物料 50005000 50005000 合计合计 115000115000 2100021000 1360013600 根据材料费用分配表，编制会计分录如下：借：生产成本基本生产成本甲产品 50000 乙产品 61000 生产成本辅助生产成本机修车间 14000 供水车间 6000 制造费用基本生产车间 5000 贷：原材料A材料 1
20、15000 B材料 21000（2）工资费用分配根据工资费用分配表，编制会计分录如下：借：生产成本基本生产成本甲产品 9120 乙产品 10260 辅助生产成本机修车间 11400 供水车间 9120 制造费用基本生产车间 7980 贷：应付职工薪酬工资 42000 职工福利 5800表8-11 工资费用分配表 年9月 金额单位：元应借账户应借账户 分配标分配标准准/ /生产生产工时工时 分配分配率率 应分配应分配工资工资 应分配应分配福利费福利费 合计合计 总账账户总账账户 明细明细账户账户 成本或费用项目成本或费用项目 基本基本 生产生产 成本成本 甲产甲产品品 直接工资直接工资 4000
21、4000 80008000 11201120 91209120 乙产乙产品品 直接工资直接工资 45004500 90009000 12601260 1026010260 小小 计计 85008500 2.002.00 1700017000 23802380 1938019380 辅助辅助 生产生产 成本成本 机修机修车间车间 工资及福利费工资及福利费 1000010000 14001400 1140011400 供水供水车间车间 工资及福利费工资及福利费 80008000 11201120 91209120 小小 计计 1800018000 25202520 2052020520 制造费用制
22、造费用 基本基本生产生产车间车间 工资及福利费工资及福利费 70007000 980980 79807980 合计合计 4200042000 58805880 4788047880 （3）折旧及其他费用分配表8-12 折旧及其他费用汇总表 年9月 金额单位：元应借账户应借账户 金额金额 总账账总账账户户/ /二二级账户级账户 二级账户二级账户/ /明明细账户细账户 折旧费折旧费 低值易低值易耗品耗品 耗耗用用 办公费办公费 电费电费 保险保险费费 其他其他 合计合计 制造费制造费用用 基本生产车基本生产车间间 1000010000 16001600 500500 28002800 220022
23、00 400400 1750017500 辅助辅助 生产生产 成本成本 机修车间机修车间 40004000 800800 200200 10001000 500500 500500 70007000 供水车间供水车间 60006000 500500 400400 18001800 12001200 600600 1050010500 小小 计计 1000010000 13001300 600600 28002800 17001700 11001100 1750017500 合合 计计 2000020000 29002900 11001100 56005600 39003900 15001500
24、 3500035000 若领用的低值易耗品采用一次转销法；办公费、电费、保险费及其他费用都以银行存款支付，则根据折旧及其他费用汇总表，编制会计分录如下：借：制造费用基本生产车间 17500 生产成本辅助生产成本机修车间 7000 供水车间 1050 贷：累计折旧 20000 周转材料 2900 银行存款 121003.辅助生产费用分配(1)根据上述有关要素费用分配表,将属于辅助生产车间耗用的费用归集到辅助生产费用明细账。具体项目及数额见表8-13、8-14。表8-13 辅助生产费用明细账年车间名称:机修车间 金额单位:元年年 凭证凭证 号数号数 摘要摘要 机物机物料料 工资工资及及 福利福利费
25、费 折旧折旧费费 其他其他 费用费用 合计合计 转出转出 金额金额 月月 日日 9 9 3030 略略 材料费用分配材料费用分配表表 1400014000 1400014000 1400014000 3030 工资及福利费工资及福利费用分配表用分配表 1140011400 1140011400 2540025400 3030 折旧及其他费折旧及其他费用分配表用分配表 40004000 30003000 70007000 3240032400 3030 辅助生产费用辅助生产费用分配表分配表 900900 900900 3330033300 3030 辅助生产费用辅助生产费用分配表分配表 3330
26、033300 0 0 3 3 合计合计 1400014000 1140011400 40004000 39003900 3330033300 3330033300 0 0 表8-14 辅助生产费用明细账车间名称:供水车间 金额单位:元年年 凭证凭证 号数号数 摘要摘要 机物机物料料 工资及工资及福利费福利费 折旧折旧费费 其他其他费用费用 合计合计 转出转出 金额金额 月月 日日 9 9 3030 略略 材料费用材料费用分配表分配表 60006000 60006000 60006000 3030 工资及福工资及福利费用分利费用分配表配表 91209120 91209120 1512015120
27、 3030 折旧及其折旧及其他费用分他费用分配表配表 60006000 45004500 1050010500 2562025620 3030 辅助生产辅助生产费用分配费用分配表表 10001000 10001000 2662026620 3030 辅助生产辅助生产费用分配费用分配表表 2662026620 0 0 合计合计 60006000 91209120 60006000 55005500 2662026620 2662026620 0 0 (2)根据辅助生产费用明细账中归集的辅助生产费用,采用计划成本分配法分配给各受益对象.具体见表8-15的辅助生产费用分配表.表8-15 辅助生产费用
28、分配表 年9月 金额单位：元劳务供应劳务供应 劳务耗费劳务耗费 机修车间机修车间 供水车间供水车间 合计合计 数量数量/ /小小时时 费用费用 数量数量/ /吨吨 费用费用 待分配的数量和费用待分配的数量和费用 32003200 3240032400 3000030000 2562025620 5802058020 计划单位成本计划单位成本 1010 0.90.9 辅助辅助 生产生产 成本成本 机修车机修车间间 水水 费费 10001000 900900 900900 供水车供水车间间 修理费修理费 100100 10001000 10001000 小计小计 100100 10001000 1
29、00100 900900 19001900 制造制造 费用费用 基本生基本生产车间产车间 水水 费费 2900029000 2610026100 2610026100 修理费修理费 31003100 3100031000 3100031000 小计小计 31003100 3100031000 2900029000 2610026100 5710057100 按计划成本分配合计按计划成本分配合计 3200032000 2700027000 5900059000 辅助生产实际成本辅助生产实际成本 3330033300 2662026620 5992059920 辅助生产成本差异辅助生产成本差异 +
30、1300+1300 -380-380 +920+920 借：生产成本辅助生产成本供水车间 1000 机修车间 900 制造费用基本生产车间 57100 贷：生产成本辅助生产成本供水车间 27000 机修车间 32000借：管理费用 920 贷：生产成本辅助生产成本供水车间 380 机修车间 13004.制造费用分配基本生产车间发生的制造费用在登记制造费用明细账归集完成后,据以编制制造费用分配表,将制造费用分配给甲、乙两种产品。表8-17 制造费用分配表 年9月 金额单位：元分配对象分配对象 分配标准分配标准/ /生产工时生产工时 分配率分配率 应分配金额应分配金额 甲产品甲产品 4000400
31、0 4121441214 乙产品乙产品 45004500 4636646366 合计合计 85008500 10.303510.3035 8758087580 根据制造费用分配表，编制会计分录如下： 借：生产成本基本生产成本甲产品 41214 乙产品 46366 贷：制造费用基本生产车间 875805.计算完工产品和在产品成本经过以上分配,应由本月产品成本负担的费用,均已根据所编制的会计分录分配登记到了甲、乙两种产品的基本生产成本明细账。月末时据此还要计算本月完工产品成本。由于甲产品到月末时，既有完工产品又有在产品，因而要将甲产品基本生产成本明细账中归集的生产费用在完工产品和月末在产品之间进行
32、分配。又因资料告知该企业月末在产品完工程度为50%，加上没有产品的定额成本以及成本计算方法的其他要求，因而适用约当产量法分配。乙产品由于没有月末在产品，则基本生产成本明细账中归集的生产费用全部是完工产品成本。甲、乙两种产品的完工产品总成本及单位成本见表8-18、8-19、8-20。根据完工产品成本计算汇总单，编制会计分录：借：库存商品甲产品 81450乙产品 81965贷：生产成本基本生产成本甲产品 81450 乙产品 81965年年 凭证凭证号数号数 摘要摘要 机物机物料料 工资工资及及 福利福利费费 折旧折旧费费 低值低值易耗易耗品摊品摊销销 办公办公费费 保险保险费费 水费水费 其他其他
33、 修理修理费费 电费电费 合计合计 月月 日日 9 9 3030 略略 材料费用材料费用 分配表分配表 50005000 3030 工资及福工资及福利利 费用分配费用分配表表 79807980 3030 折旧及其折旧及其他他 费用分配费用分配表表 100010000 0 16001600 500500 22002200 28002800 400400 3030 辅助生产辅助生产费费 用分配表用分配表 310031000 0 261026100 0 3030 合计合计 50005000 79807980 100010000 0 16001600 500500 22002200 28002800
34、400400 310031000 0 261026100 0 875887580 0 3030 制造费用制造费用转出转出 50005000 79807980 100010000 0 16001600 500500 22002200 28002800 400400 310031000 0 261026100 0 875887580 0 表8-18 基本生产成本明细账产品名称: 甲产品 完工产品数量:450件 月末在产品数量:300件 金额单位:元年年 凭证凭证 号数号数 摘要摘要 成本项目成本项目 合计合计 月月 日日 直接材料直接材料 直接工直接工资资 制造费用制造费用 9 9 1 1 月初在
35、产品成本月初在产品成本 1000010000 40804080 61866186 2026620266 9 9 3030 略略 材料费用材料费用 5000050000 5000050000 3030 工资费用工资费用 91209120 91209120 3030 制造费用制造费用 4121441214 4121441214 生产费用合计生产费用合计 6000060000 1320013200 4740047400 120600120600 分配率分配率 8080 2222 7979 181181 3030 结转完工产品成结转完工产品成本本 3600036000 99009900 3555035
36、550 8145081450 3030 月末在产品成本月末在产品成本 2400024000 33003300 1185011850 3915039150 表8-19 基本生产成本明细账产品名称: 甲产品 完工产品数量:650件 月末在产品数量:0件 金额单位:元年年 凭证号凭证号数数 摘要摘要 成本项目成本项目 合计合计 月月 日日 直接材料直接材料 直接工资直接工资 制造费用制造费用 9 9 1 1 月初在产品成本月初在产品成本 91759175 70307030 30343034 1923919239 3030 略略 材料费用材料费用 61006100 61006100 3030 工资费用
37、工资费用 1026010260 1026010260 3030 制造费用制造费用 4636646366 4636646366 生产费用合计生产费用合计 1527515275 1729017290 4940049400 8196581965 3030 结转完工产品成结转完工产品成本本 1527515275 1729017290 4940049400 8196581965 表8-20 完工产品成本汇总计算单 金额单位:元成本项目成本项目 甲产品甲产品(450(450件件) ) 乙产品乙产品(650(650件件) ) 总成本总成本 单位成本单位成本 总成本总成本 单位成本单位成本 直接材料直接材料
38、3600036000 8080 1527515275 23.523.5 直接工资直接工资 99009900 2222 1729017290 26.626.6 制造费用制造费用 3555035550 7979 4940049400 7676 合计合计 8145081450 181181 8196581965 126.10126.10 第9章产品成本计算的分批法学习目的通过本章学习分批法的概念、特点、适用范围和成本计算基本程序，熟练运用分批法进行产品成本计算，了解简化分批法的特点及应用。学习要求了解：分批法的概念、特点、适用范围。掌握：分批法的成本计算程序和方法。分批法以产品批别作为成本计算对象，
39、该法适用于单件、小批组织生产的产品成本计算，是产品成本计算的基本方法之一。9.1 分批法概述9.1.1 分批法的概念成本计算的分批法是以产品的批别作为成本计算对象，归集生产费用、计算产品成本的一种成本计算方法。产品批别在成批组织生产的企业或车间中，是按照一定品种、一定批量产品划分的。在实际生产中，产品的品种和每批产品的批量往往是根据客户的定单确定，因而，按照产品批别计算产品成本，往往也就是按照定单计算产品成本，所以分批法亦称为定单法。9.1.2 分批法的特点1.以产品批别作为成本计算对象，开设产品成本计算单或设置基本生产成本明细账分批法要求为每批别产品开设生产成本明细账（或成本计算单），并按照
40、成本项目开设专栏，汇集该批产品的生产费用。凡能直接计入各批别的直接材料、直接人工、废品损失等，应根据记账凭证，直接计入该批别的生产成本明细账；凡不能直接计入各批别的生产费用，如制造费用、共用材料等，应按照一定标准在各批别之间进行分配，再计入有关批别的产品成本明细账。产品批别一般根据客户的订单确定，但产品的批别与订单并不完全相同。如果在一张定单上规定的产品不只一种，那为了分别计算不同产品的生产成本和便于生产管理，可以按照产品的品种划分批别组织生产并计算成本；如果定单中只规定一种产品，但其数量较大，不便于集中一次投产，或者客户要求分批交货，也可以分几批组织生产并计算成本；如果定单中只规定一件产品，
41、但其生产周期很长并且是许多零部件装配而成的，则可按生产进度或成品零部件分别开设生产通知单组织生产、计算成本，如大型船舶的生产等。由此可见，分批法成本计算的批别，应根据客户的要求和生产组织的需要灵活确定，通常是根据企业的订单，即生产通知单来划分批别，确定成本计算对象。2.以每批别产品的生产周期作为成本计算期在分批法下，有的批别当月投产、当月完工,有的批别需要几个月甚至跨年度才能完工。因此，分批法成本计算期就随各批别的生产周期而异。有的当月即可结转并计算完工成本，有的几个月甚至跨年才能结转并计算完工成本。因此其成本计算期是不确定的，与会计报告期不一致，而与生产周期相一致。但是，采用分批法计算产品成
42、本时，各批产品发生的费用仍应按月归集核算。3.月末一般不需在完工产品和在产品之间分配生产费用小批、单件的产品生产，由于成本计算期与产品的生产周期一致，因而月末一般不存在需在完工产品与在产品之间分配生产费用的问题。就单件生产来说，产品完工之前，基本生产成本明细账所归集的生产费用，都是在产品成本，产品完工时，则就是完工产品成本，因而月末计算成本时，就不需要计算月末在产品成本；如果是小批生产，批内产品一般都能同时完工，在月末计算成本时，或是全部已经完工，或是全部没有完工，因而也都不存在计算月末在产品成本问题。但在批内产品跨月陆续完工的情况下，月末计算成本时，一部分产品已完工，另一部分尚未完工，这时就
43、要在完工产品与月末在产品之间分配费用，以分别计算完工产品成本和月末在产品成本。为了减少在完工产品与月末在产品之间分配费用的工作，提高成本计算的正确性和及时性，在合理组织生产的前提下，也可以适当缩小产品的批量，以较小的批量分批投产，尽量使同一批的产品能够同时完成，避免跨月陆续完工的情况。但是缩小产品批量，应有一定的限度，否则会使生产组织不合理、不经济，加大核算工作量。9.1.3 分批法的适用范围分批法主要适用于单件、小批且管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产企业，有时也用于按单件小批组织生产而管理上又要求分批计算成本的单步骤生产企业。具体来说，主要有以下几种情况：1根据购买者定单生产的企业。有
44、些企业专门根据订货的要求，生产特殊规格、规定数量的产品。订货者的订货可能是单件的大型产品，如船舶、大型锅炉；也可能是多件同样规格的产品，如根据订货工厂的设计图样生产多件实验室用的特种仪器。2产品种类经常变动的小规模制造企业。如生产门窗把手、插销等小五金工厂。由于它规模小，工人数量少，同时要根据市场需要不断变动产品的种类和数量，不可能按产品设置流水线大量生产，因而必须按每批产品的投产量计算其成本。3承揽修理业务的工厂。修理业务多种多样，要按承接的各种修理业务分别计算成本，向客户收取货款。这类企业往往要根据合同规定，在生产成本基础上加一定比例或一定数额的约定利润确定修理收入，因此必须分别计算每次修
45、理业务的成本。4新产品试制车间。专门试制开发新产品的车间，可按新产品的种类分别计算成本。9.1.4 分批法的成本计算程序（一）按产品批别开设生产成本明细账根据生产计划部门签发的生产任务通知单上的产品批号，为每批产品开设生产成本明细账。在明细账页上既要注明批号，也要列明产品名称。二）编制各要素费用分配表归集和分配各批别产品的生产费用分批法下，能够直接计入各批别产品生产成本明细账的直接费用，如：直接材料、直接人工以及其他费用，应直接计入各批别产品的生产成本明细账；对为各批产品生产而发生的间接费用，如辅助生产费用、制造费用，先按发生地点和用途进行归集，月末采用一定的分配方法进行分配，分别计入各有关批
46、别产品生产成本明细账的“制造费用”成本项目中。（三）完工产品成本结转月末加计完工各批别产品生产成本明细账中所归集的生产费用，求得完工产品总成本和单位成本；月末各批未完工产品生产成本明细账内所归集的生产费用，即为月末在产品成本。如果批内产品存在跨月陆续完工的情况，在月末时，可能会存在一部分产品已完工，另一部分产品尚未完工的情况，则有必要采用一定的方法在完工产品与在产品之间分配费用，以便正确计算完工产品成本和月末在产品成本。如果同一批次内，完工产品的数量多，在产品的数量少，可采用约当产量法、定额比例法等方法，分配计算完工产品和月末在产品成本。如果同一批次内，月末完工产品数量占批量比重较小时，可以采
47、用按计划单位成本、定额单位成本或近期相同产品的实际单位成本确认完工产品成本，从产品成本明细账中转出，使产品成本明细账余额表现为月末在产品成本。在该批产品全部完工时，再计算该批产品的实际总成本和单位成本，但对已经转账的完工产品成本，不作账面调整。这样做的目的，主要是为了计算先行交货的产品成本。这种分配方法核算工作虽简单，但分配结果不够准确。分批法成本计算程序如图9-1所示材料费用分配表工资费用分配表其他费用分配表辅助生产成本明细账辅助生产成本分配表制造费用明细账制造费用分配表某批别产品生产成本明细账各各种原始凭证9.2 分批法释例分批法的特点及成本计算程序前面已述，现以长江企业成本计算为例，介绍
48、分批法在实际工作中的一般运用。某厂根据客户的订单组织生产，采用分批法计算产品成本。该厂有两个生产车间，原材料在一车间生产开始时一次投入，年12月份的有关资料如下：1各批产品的生产情况如表9-1所示：表9-1 各批产品的生产情况产品批号产品批号 产品名称产品名称 投产日期投产日期 批量（台）批量（台） 完工产量（台）完工产量（台） 本月耗用工时本月耗用工时/ /小时小时 1111月月 1212月月 一车间一车间 二车间二车间 0707 甲产品甲产品 1111月份月份 2020 1010 1010 30003000 16001600 0808 乙产品乙产品 1212月份月份 1515 1515 1
49、5001500 20002000 0909 丙产品丙产品 1212月份月份 1010 10001000 15001500 2.07批甲产品11月份的有关资料直接材料为10500元,直接人工为18900元,制造费用为6050元.3.12月份各批产品耗用材料的情况08批乙产品耗用材料40500元,09批丙产品耗用材料9500元.4.12月份的直接人工费用资料如表9-2所示：表9-2 直接人工费用表 年12月 金额单位:元项目项目 一车间一车间 二车间二车间 0707批甲产品批甲产品 99009900 40004000 0808批乙产品批乙产品 49504950 50105010 0909批丙产品批
50、丙产品 33003300 37503750 5.12月份的制造费用资料一车间为5500元,二车间为6120元。制造费用按生产工时比例在各批产品之间分配。6.计算完工产品成本的要求该厂对定单内跨月陆续完工的产品,月末计算成本时,对完工产品按计划成本转出,待全部完工后再重新计算完工产品的实际总成本和单位成本.本例中07批甲产品11月末完工10台,按计划单位成本结转,其中原材料计划单位成本500元,工资计划单位成本950元,制造费用计划单位成本300元.根据上述资料编制的制造费用分配表见表9-3，设置并登记的07批、08批、09批基本生产成本明细账及其成本计算见表9-4、表9-5、表9-6表9-3
51、制造费用分配表 年12月 金额单位：元产品批别产品批别 一车间一车间 二车间二车间 合计合计 工时工时 分配率分配率 金额金额 工时工时 分配率分配率 金额金额 0707批批 30003000 30003000 16001600 19201920 49204920 0808批批 15001500 15001500 20002000 24002400 39003900 0909批批 10001000 10001000 15001500 18001800 28002800 合计合计 55005500 1.001.00 55005500 51005100 1.21.2 61206120 116201
52、1620 表9-4 基本生产成本明细账批号：07 产品批量：20台 投产日期：年11月份 产品名称：甲产品 金额单位：元 完工日期：年12月份年年 凭证凭证 号数号数 摘摘 要要 直接直接 材料材料 直接直接 工资工资 制造制造 费用费用 合计合计 月月 日日 1111 3030 略略 1111月份成本合计月份成本合计 完工完工1010台转出成本台转出成本 1111月末在产品成本月末在产品成本 1050010500 50005000 55005500 1890018900 95009500 94009400 60506050 30003000 30503050 3545035450 17500
53、17500 1795017950 1212 3131 略略 一车间成本分配一车间成本分配 二车间成本分配二车间成本分配 99009900 40004000 30003000 19201920 1290012900 59205920 3131 略略 1212月份成本合计月份成本合计 1212月份完工月份完工1010台成台成本转出本转出 55005500 1390013900 2330023300 49204920 79707970 1882018820 3677036770 3131 略略 2020台产品累计总成台产品累计总成本本 1050010500 3280032800 1097010970
54、 5427054270 完工产品单位成本完工产品单位成本 525525 16401640 548.50548.50 2713.502713.50 表9-5 基本生产成本明细账批号：08 产品批量：15台 投产日期：年12月份 产品名称：乙产品 金额单位：元 完工日期：年12月份 年年 凭证凭证 号数号数 摘摘 要要 直接直接 材料材料 直接直接 工资工资 制造制造 费用费用 合计合计 月月 日日 1212 3131 略略 一车间费用分配一车间费用分配 4050040500 49504950 15001500 4695046950 3131 略略 二车间费用分配二车间费用分配 50105010
55、24002400 74107410 生产费用合计生产费用合计 4050040500 99609960 39003900 5436054360 3131 略略 转出完工产品成本转出完工产品成本 4050040500 99609960 39003900 5436054360 完工产品单位成本完工产品单位成本 27002700 664664 260260 36243624 表9-6 基本生产成本明细账批号：09 产品批量：10台 投产日期：年12月份 产品名称：丙产品 金额单位：元 完工日期： 年年 凭证凭证 号数号数 摘摘 要要 直接直接 材料材料 直接直接 工资工资 制造制造 费用费用 合计合计
56、 月月 日日 1212 3131 略略 一车间费用分配一车间费用分配 95009500 33003300 10001000 1380013800 3131 略略 二车间费用分配二车间费用分配 37503750 18001800 55505550 3131 略略 1212月份累计成本月份累计成本 95009500 70507050 28002800 1935019350 9.3 简化分批法9.3.1 简化分批法的含义前述分批法中，对于当月发生的各项费用，包括直接材料、直接人工及制造费用等，都要在当月各批次产品之间进行分配，然后记入各批次产品成本明细账，而不论其是否完工。这种分配方法即为“当月分配
57、法”。这种分配方法适用于企业组织生产的批次不多，且各月末完工批次较少的企业。如果企业生产批次和各月末未完工批次都较多，仍采用这种方法，那么计算和分配费用的工作量将很大。为了简化核算，减少计算、分配费用的工作量，对间接费用的分配可采用“累计分配法”，这是一种简化的分批法，也就是不分批计算在产品成本的分批法。9.3.2 简化分批法的特点（一）必须设置基本生产成本二级账，并增设生产工时专栏采用简化的分批法，仍应按照产品批别设置产品生产成本明细账（或产品成本计算单），同时，必须按生产单位设置基本生产成本二级账，并在二级账中增设生产工时专栏。各产品生产成本明细账（或产品成本计算单）按月登记各该批产品的直
58、接计入费用（如直接材料费用）和生产工时。各月发生的间接计入费用（如直接人工费用和制造费用）不按月在各批产品之间进行分配，而是按成本项目登记在基本生产成本二级账中。只有在有完工产品的那个月份，才将基本生产成本二级账中累计起来的费用，按照完工产品工时占全部累计工时的比例，向完工产品进行分配；未完工产品的间接计入费用，保留在基本生产成本二级账中。完工产品从基本生产成本二级账分配转入的间接计入费用，加上产品生产成本明细账（或产品成本计算单）原登记的直接计入费用，即为完工产品总成本。（二）不分批计算在产品成本将完工产品应负担的间接计入费用转入各完工产品生产成本明细账（或产品成本计算单）以后，基本生产成本
59、二级账反映全部批次月末在产品的成本。各批次未完工产品的生产成本明细账（或产品成本计算单）上只反映了累计直接计入费用和累计工时，不反映各该批次在产品成本。（三）间接计入的费用通过累计间接计入费用分配率进行分配简化的分批法将生产费用（间接计入的费用）在各批次产品之间的分配与完工产品和在产品之间的分配一次完成，大大简化了成本计算工作。生产费用的分配，是利用计算出的累计间接计入费用分配率进行的。其计算公式如下：用计算出的累计间接计入费用分配率进行的。其计算公式如下： 某批次完工产品应负担 该批完工产品 全部产品该项累计间接的某项间接计入费用 的累计工时 计入费用分配率9.3.3 简化分批法释例（一）企
60、业基本情况天星工厂设有一个基本生产车间和一个辅助生产修理车间，根据客户订单生产甲、乙、丙、丁四种产品。该厂为小批生产类型企业，产品种类和批次都比较多。为了简化成本计算，按累计费用分配率分配间接计入费用，即采用简化的分批法计算产品成本。天星工厂本年5月份生产的产品品种及批次见表9-7。（二）成本计算程序1.设置基本生产成本二级账和产品生产成本明细账（产品成本计算单）天星工厂以前月份投产本月份初尚未完工的10202、10305、10401、10402等批次表9-7 天星工厂产品批次明细账 200年5月 单位：元批次批次 产品名称产品名称 投产日期投产日期 批量批量 完工日期完工日期 本月实际生产工
61、时本月实际生产工时 1020210202 甲产品甲产品 2 2月月2020日日 5 5 5 5月月6 6日日 10001000 1030510305 乙产品乙产品 3 3月月1010日日 1010 5 5月月2020日日 20002000 1040110401 丙产品丙产品 4 4月月6 6日日 1010 5 5月月2626日日 30003000 1040210402 丁产品丁产品 4 4月月2020日日 1010 5 5月月2626日日 20002000 1050110501 甲产品甲产品 5 5月月6 6日日 1010 月末尚未完工月末尚未完工 20002000 1050210502 乙产
62、品乙产品 5 5月月1010日日 1010 月末尚未完工月末尚未完工 10001000 1050310503 丙产品丙产品 5 5月月1515日日 1010 月末尚未完工月末尚未完工 15001500 1050410504 丁产品丁产品 5 5月月2626日日 5 5 月末尚未完工月末尚未完工 500500 产品已分别设置“产品生产成本明细账”并登记了以前月份发生的直接计入费用（见表9-12至表9-15）；本月投产的10501至10504四批产品应分别设置“产品生产成本明细账”（见9-16至9-19）。该厂设置的“基本生产成本二级账”见表9-11，制造费用明细账、修理车间辅助生产成本明细账等从
63、略。2.登记本月发生的生产费用（1）材料费用。天星工厂产品生产直接耗用的材料都可以直接计入各批次产品，不需要在各成本核算对象之间分配，本月发生的材料费用见表9-8。领料用途领料用途 原材料原材料 低值易耗品低值易耗品 合计合计 基本生产车间产品生产直接消耗基本生产车间产品生产直接消耗 150000150000 150000150000 其中：其中：1050110501批次批次 3000030000 3000030000 10502 10502批次批次 4000040000 4000040000 10503 10503批次批次 5000050000 5000050000 10504 10504批
64、次批次 3000030000 3000030000 基本生产车间一般消耗基本生产车间一般消耗 60006000 40004000 1000010000 辅助生产车间消耗辅助生产车间消耗 10001000 10001000 厂部管理部门消耗厂部管理部门消耗 20002000 40004000 60006000 合合 计计 159000159000 80008000 167000167000 表9-8 天星工厂发出材料汇总表200年5月 单位：元基本生产成本二级账、产品生产成本明细账的登记分别见表9-11和表9-16至表9-19。根据“发出材料汇总表”编制的会计分录如下：借：生产成本基本生产成本
65、150000 其中：10501批次明细账30000元 10502批次明细账40000元 10503批次明细账50000元 10504批次明细账30000元 制造费用基本生产车间 10000 生产成本修理车间 1000 管理费用 6000 贷：原材料 159000 周转材料（低值易耗品） 8000（2）职工薪酬。天星工厂本月“应付职工薪酬汇总表”见表9-9。采用简化的分批法，各批次产品共同发生的产品生产工人薪酬不需要在各批次产品之间分配，只需根据“应付职工薪酬汇总表”编制会计分录并登记有关生产成本总账和二级账。基本生产成本二级账的登记见表9-11，编制的会计分录如下：借：生产成本基本生产成本 6
66、2244 制造费用基本生产车间 5700 生产成本修理车间 3420 销售费用 5964 管理费用 9244 贷：应付职工薪酬 86572表9-9 天星工厂应付职工薪酬汇总表200年5月 单位：元人员类别人员类别 工资总额工资总额 其他薪酬其他薪酬 合计合计 基本生产车间产品生产工人基本生产车间产品生产工人 4175041750 2049420494 6224462244 基本生产车间管理人员基本生产车间管理人员 38233823 18771877 57005700 辅助生产人员辅助生产人员 22902290 11301130 34203420 专设销售机构人员专设销售机构人员 4000400
67、0 19641964 59645964 厂部管理人员厂部管理人员 62006200 30443044 92449244 合合 计计 5806358063 2850928509 8657286572 （3）其他费用。天星工厂本月发生的其他费用已分别记入制造费用明细账、辅助生产成本明细账、销售费用明细账和管理费用明细账，有关会计分录的编制及明细账的登记从略。3.分配辅助生产费用根据天星工厂“生产成本辅助生产成本”明细账，本月修理车间共发生固定资产修理费用8000元；本月修理总工时为800小时，其中，基本生产车间360小时，专设销售机构240小时，厂部管理部门200小时。因为只有一个辅助生产车间，采
68、用生产工时分配法分配辅助生产费用，单位工时修理费用分配率为10元（80000800），专设销售机构应负担修理费2400元（10240），基本生产车间和厂部管理部门应负担修理费5600元（1036010200）。根据分配结果编制会计分录如下：借：销售费用 2400 管理费用 5600 贷：生产成本修理车间 80004.分配制造费用根据天星工厂制造费用明细账提供的资料,天星工厂本月基本生产车间共发生制造费用48000元。采用简化的分批法，制造费用不需要在各批次之间进行分配，只需编制会计分录如下：借：生产成本基本生产成本 48000 贷：制造费用基本生产车间 480005.计算累计间接计入费用分配率
69、根据天星工厂基本生产成本二级账（见表9-11）提供的资料，本月各批次产品累计工时为34000小时，累计直接人工费用为170000元，累计制造费用为129200元，全部产品累计间接计入费用分配率计算如下：直接人工费用分配率=17000034000=5（元/小时）制造费用分配率=12920034000=3.8（元/小时）6.分配结转本月完工产品应负担的间接计入费用根据天星工厂累计间接计入费用分配率和本月完工批次产品生产成本明细账登记的累计工时（见表9-12至表9-15），计算本月完工批次产品应负担的间接计入费用，计算过程如下：（1）直接人工项目10202批次产品应负担的直接人工费用=70005=3
70、5000（元）10305批次产品应负担的直接人工费用=70005=35000（元）10401批次产品应负担的直接人工费用=90005=45000（元）10402批次产品应负担的直接人工费用=60005=30000（元）本月完工产品应负担的直接人工费用合计=290005=145000（元）（2）制造费用项目10202批次产品应负担的制造费用=70003.8=26600（元）10305批次产品应负担的制造费用=70003.8=26600（元）10401批次产品应负担的制造费用=90003.8=34200（元）10402批次产品应负担的制造费用=60003.8=22800（元）本月完工产品应负担的制
71、造费用合计=290003.8=110200（元）3）结转本月完工产品应负担的间接计入费用根据以上计算结果，将天星工厂本月完工产品应负担的间接计入费用从基本生产成本二级账转入各完工批次产品生产成本明细账（见表9-11至表9-15）。7.编制完工产品成本汇总表，结转本月完工产品成本根据成本计算结果，编制“天星工厂完工产品成本汇总表”，见表9-10。登记的有关基本生产成本二级账和产品生产成本明细账见表9-11至表9-15，根据“完工产品成本汇总表”编制结转本月完工入库产品成本的会计分录如下：借：库存商品甲产品 79600 乙产品 101600 丙产品 129200 丁产品 112800贷：生产成本基
72、本生产成本 423200 其中：10202批次明细账79600元 10305批次明细账101600元 10401批次明细账129200元 10402批次明细账112800元表9-10 天星工厂完工产品成本汇总表200年5月 单位：元批次批次 产品产品 产量产量 完工产品总成本完工产品总成本 完工产品完工产品 单位成本单位成本 直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造费用制造费用 合计合计 1020210202 甲产品甲产品 5 5 1800018000 3500035000 2660026600 7960079600 1592015920 1030510305 乙产品乙产品 1010 4000
73、040000 3500035000 2660026600 101600101600 1016010160 1040110401 丙产品丙产品 1010 5000050000 4500045000 3420034200 129200129200 1292012920 1040210402 丁产品丁产品 1010 6000060000 3000030000 2280022800 112800112800 1128011280 合计合计 168000168000 145000145000 110200110200 423200423200 表9-11 天星工厂基本生产成本二级账 生产单位：基本生产车
74、间 单位：元200200年年 凭证凭证 号数号数 摘要摘要 直接直接 材料材料 生产工生产工时时 直接直接 人工人工 制造制造 费用费用 合计合计 月月 日日 4 4 3030 略略 月末在产品成本月末在产品成本 168000168000 （2100021000） 107756107756 8120081200 356956356956 5 5 3131 材料费用分配表材料费用分配表 150000150000 150000150000 5 5 3131 工资及福利费分工资及福利费分配表配表 （1300013000） 6224462244 6224462244 5 5 3131 转入制造费用转入
75、制造费用 4800048000 4800048000 5 5 3131 本月累计费用本月累计费用 318000318000 （3400034000） 170000170000 129200129200 617200617200 累计间接费用分累计间接费用分配率配率 5 5 3.83.8 5 5 3131 本月完工产品总本月完工产品总成本成本 168000168000 （2900029000） 145000145000 110200110200 423200423200 5 5 3131 月末在产品成本月末在产品成本 150000150000 （50005000） 2500025000 1900
76、019000 194000194000 表9-12 天星工厂产品生产成本明细账产品批号:10202 批量:5台 投产日期:2月20日产品名称:甲产品 金额单位:元 完工日期:5月6日200200年年 凭证凭证 字号字号 摘要摘要 直接直接 材料材料 生产工生产工时时 直接直接 人工人工 制造制造 费用费用 合计合计 月月 日日 2 2 2828 略略 本月发生本月发生 1200012000 （20002000） 3 3 3131 本月发生本月发生 60006000 （20002000） 4 4 3030 本月发生本月发生 0 0 （20002000） 4 4 3030 本月累计本月累计 180
77、0018000 （60006000） 5 5 3131 本月发生本月发生 0 0 （10001000） 5 5 3131 本月累计本月累计 1800018000 （70007000） 5 5 3131 间接费用分配率间接费用分配率 5 5 3.83.8 5 5 3131 分配间接费用分配间接费用 3500035000 2660026600 5 5 3131 本月完工产品总成本月完工产品总成本本 1800018000 （70007000） 3500035000 2660026600 7960079600 5 5 3131 本月完工产品单位本月完工产品单位成本成本 36003600 7000700
78、0 53205320 1592015920 表9-13 天星工厂产品生产成本明细账产品批号:10305 批量:10台 投产日期:3月10日产品名称:乙产品 金额单位:元 完工日期:5月20日200200年年 凭证凭证 字号字号 摘要摘要 直接直接 材料材料 生产工生产工时时 直接直接 人工人工 制造制造 费用费用 合计合计 月月 日日 3 3 3131 略略 本月发生本月发生 3000030000 （20002000） 4 4 3030 本月发生本月发生 1000010000 （30003000） 4 4 3030 本月累计本月累计 4000040000 （50005000） 5 5 3131
79、 本月发生本月发生 0 0 （20002000） 5 5 3131 本月累计本月累计 4000040000 （70007000） 5 5 3131 间接费用分配率间接费用分配率 5 5 3.83.8 5 5 3131 分配间接费用分配间接费用 3500035000 2660026600 5 5 3131 本月完工产品总成本月完工产品总成本本 4000040000 （70007000） 3500035000 2660026600 101600101600 5 5 3131 本月完工产品单位本月完工产品单位成本成本 40004000 35003500 26602660 1016010160 表9-
80、14 天星工厂产品生产成本明细账产品批号:10401 批量:10台 投产日期:4月6日产品名称:丙产品 金额单位:元 完工日期:5月26日200200年年 凭证凭证 字号字号 摘要摘要 直接直接 材料材料 生产工生产工时时 直接直接 人工人工 制造制造 费用费用 合计合计 月月 日日 4 4 3030 略略 本月发生本月发生 5000050000 （60006000） 5 5 3131 本月发生本月发生 0 0 （30003000） 5 5 3131 本月累计本月累计 5000050000 （90009000） 5 5 3131 间接费用分配率间接费用分配率 5 5 3.83.8 5 5 31
81、31 分配间接费用分配间接费用 4500045000 3420034200 5 5 3131 本月完工产品总成本月完工产品总成本本 5000050000 （90009000） 4500045000 3420034200 12920129200 0 5 5 3131 本月完工产品单位本月完工产品单位成本成本 50005000 45004500 34203420 1292012920 表9-15 天星工厂产品生产成本明细账产品批号:10402 批量:10台 投产日期:4月20日产品名称:丁产品 金额单位:元 完工日期:5月26日200200年年 凭证凭证 字号字号 摘要摘要 直接直接 材料材料 生
82、产工生产工时时 直接直接 人工人工 制造制造 费用费用 合计合计 月月 日日 4 4 3030 略略 本月发生本月发生 6000060000 （40004000） 5 5 3131 本月发生本月发生 0 0 （20002000） 5 5 3131 本月累计本月累计 6000060000 （60006000） 5 5 3131 间接费用分配率间接费用分配率 5 5 3.83.8 5 5 3131 分配间接费用分配间接费用 3000030000 2280022800 5 5 3131 本月完工产品总成本月完工产品总成本本 6000060000 （60006000） 3000030000 22800
83、22800 11280112800 0 5 5 3131 本月完工产品单位本月完工产品单位成本成本 60006000 30003000 22802280 1128011280 表9-16 天星工厂产品生产成本明细账产品批号:10501 批量:10台 投产日期:5月6日产品名称:甲产品 金额单位:元 完工日期:200200年年 凭证凭证 字号字号 摘要摘要 直接直接 材料材料 生产工生产工时时 直接直接 人工人工 制造制造 费用费用 合计合计 月月 日日 5 5 3131 略略 本月发生本月发生 3000030000 （20002000） 表9-17 天星工厂产品生产成本明细账 产品批号:105
84、02 批量:10台 投产日期:5月15日 产品名称:乙产品 金额单位:元 完工日期200200年年 凭证凭证 字号字号 摘要摘要 直接直接 材料材料 生产工生产工时时 直接直接 人工人工 制造制造 费用费用 合计合计 月月 日日 5 5 3131 略略 本月发生本月发生 4000040000 （10001000） 表9-18 天星工厂产品生产成本明细账产品批号:10503 批量:10台 投产日期:5月15日产品名称:丙产品 金额单位:元 完工日期:200200年年 凭证凭证 字号字号 摘要摘要 直接直接 材料材料 生产工生产工时时 直接直接 人工人工 制造制造 费用费用 合计合计 月月 日日
85、5 5 3131 略略 本月发生本月发生 5000050000 （15001500） 200200年年 凭证凭证 字号字号 摘要摘要 直接直接 材料材料 生产工生产工时时 直接直接 人工人工 制造制造 费用费用 合计合计 月月 日日 5 5 3131 略略 本月发生本月发生 3000030000 （500500） 表9-19 天星工厂产品生产成本明细账 产品批号:10504 批量:5台 投产日期:5月26日 产品名称:丁产品 金额单位:元 完工日期: 9.3.4 简化分批法的优缺点及应用条件简化的分批法，其优点是简化间接计入费用分配和登记的手续，月末未完工产品批数越多，核算工作就越简化。但由于
86、各批未完工产品的成本明细账中，未计入应负担的间接计入费用，因而不能完整地反映各批未完工产品的在产品成本。同时，间接计入费用不是每月在各批产品之间进行分配，而是按照完工月份的分配率一次分配计入完工产品的，因此，各月间接计入费用水平相差悬殊的情况，就会影响各月在产品成本的正确性。另外，如果月末未完工产品的批数不多，也不宜采用这种方法，因为在这种情况下，绝大多数产品的批号仍然要分配登记各项间接计入费用，核算工作量减少不多，但计算的正确性却受到影响。综上所述，要使简化分批法充分发挥其简化成本核算工作的优点，避免可能影响某个月产品成本正确性的缺点，采用简化分批法必须具备两个条件：各个月份的间接计入费用的
87、水平相差不大。生产批次多，且月末未完工产品的批数较多分批法计算题：习题一天天实业公司生产甲、乙、丙三种产品，生产组织属于小批生产，采用分批法计算产品成本，10月份有关生产及成本资料如下：（1）10月份生产的产品批号有：9708批号：甲产品5台，本月投产，本月完工3台；9709批号：乙产品5台，本月投产，本月全部完工；9710批号：丙产品10台，上月投产，本月完工2台。（2）9710号，月初在产品成本为：原材料600元，工资及福利费530元，制造费用1020元。（3）本月份各批号生产费用如下：批号批号 原材料原材料 工资及福利费工资及福利费 制造费用制造费用 合计合计 97089708 1680
88、1680 11751175 14001400 42554255 97099709 23002300 15251525 990990 48154815 97109710 13401340 12251225 15101510 40754075 9708批号甲产品完工数量较大，原材料系开始一次投入，其他费用在完工产品与未完工产品之间以约当产量分配，在产品完工程度为50%。9709批号乙产品全部完工。9710批号丙产品完工数量很少，完工产品成本按定额成本结转，丙产品单位定额成本为：原材料200元，工资及福利费220元，制造费用300元。要求：根据上述资料采用分批法登记产品成本明细账，计算各批产品完工产
89、品成本和在产品成本。习题二（一）资料：单件、小批生产，产品批数多，生产周期长，月末经常有大量未完工的产品。为了简化核算工作，采用累计间接费用分配法计算完工产品成本。1.该厂9月份的产品批号有：811批号：A产品5件，8月1日投产，本月20日完工；812批号：B产品10件，8月15日投产，本月28日完工；901批号：C产品7件，9月10日投产，本月尚未完工；902批号：D产品4件，9月15日投产，本月尚未完工；903批号：E产品5件，9月20日投产，本月尚未完工。2.各批产品的生产费用与工时如下：811号：8月份：直接材料15600元，工时3200小时；9月份：直接材料2000元，工时2000小时；812号：8月份：直接材料12300元，工时2900小时；9月份：直接材料4000元，工时3000元；901号：9月份：直接材料18500元，工时2900小时；902号：9月份：直接材料11800元，工时2300小时；903号：9月份：直接材料9800元，工时500小时。3.该厂8月份汇总的直接人工费11900元；9月份汇总的直接人工费51900元。4.该厂8月份汇总的制造费用28050元；9月份汇总的制造费用50950元。（二）要求：1.设置“基本生产成本二级账”和各批别产品生产成本明细账，根据上列资料登记期初和本月费用；2.计算本月累计间接费用分配率，结转本月完工产品成本。
