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1、致各位考友:大 家 好 ， 这一份审计笔记并非完全原创， 是建立在论坛里的一位学姐的笔记的基础上整理而来，2013年审计教材进行了较大改版，而本笔记是建立在旧教材的体例基础之上但是我又将新教材的相关知识点融入进来,如果有些考友不太适应这种安排， 我表示深深的歉意。我将教材的相关知识点删繁就简， 确保时效性， 这一点大家就放心吧，其中的一些口诀和体会权当花絮， 如果有什么疏忽和遗漏希望大家海涵。今年第一次考CPA我报了四门， 但是考虑到时间原因， 我准备放弃会计， 主攻审、税、经 三 门 ， 前期的会计笔记我会择时发布，希望给大家带来些微帮助。我想介绍一下自己， 吴七哥今年毕业于江苏某海洋类学校
2、， 本科是法学专业， 并于今年顺利考上了华东某政法， 目前通过了司考、初会、会从、证从二级、期货从、保险从、基金从等考试， 并立志于做一名证券律师， 我想借助这个平台寻一下CFA （ 美国注册投资分析师） 考友并备战明年初的考试，有相同目标的和志向的朋友请和我联系， Q Q 是 1214938310 , 微博是“ 苹果树下的海子” ， 非诚勿扰。离 CPA考试越来越近了， 吴七哥在这里真诚的祝愿大家梦想成真！ 大家给也我加油吧！第一章注册会计师审计职业特点审计发展16世纪意大利， 第三方对合伙企业进行查账公证1844-20世纪初英国，审计法规化，股份有限公司差错防弊，账目详细审计保证资产安全完
3、整20世纪初美国， 银行关注债务人信用状况， 进行详细审计， 关注资产负债表1929-1933年经济危机， 法律规定必须审计， 强调利润表， 进行制度基础审计二战之后， 强调全部财报， 进行风险导向审计我国审计北洋政府第一部注会法规1949计划经济不审计1980外资审计1994注册会计师法一2006国际审计准则趋同审计系统化过程： 客观的获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据， 以证实认定与标准的符合程度审计种类财报审计， 经营审计（ 评价经营活动效率效果的内审） , 合规性审计（ 政府审计）审计方法账项基础审计（ 凭证账簿详查） - 制度基础审计（ 内审与抽样） - 风险导向审计财务报告
4、编制基础（ 鉴证标准）1 . 在财务报表审计中， 财务报告编制基础即是标准。2 . 针对中国境内上市公司财务报表审计业务， 财务报告编制基础通常是通用目的编制基础， 主要是指会计准则和会计制度。3 . 适当的标准应当具备下列所有特征；相关性、完整性、可靠性、中立性、可理解性【 考】2基本观点审计可以改善财务报表的质和内涵， 但不对如何利用信息提供建议。审计可以除管理层的其他预期使用者对财务报表信赖的程度。审计的基础是独立性和专业性。审计要素三方关系 当三方关系变成两方关系时， 该业务不构成审计业务财务报表财务报表编制基础 标准审计证据审计报告【 考】 2015新变化】鉴证对象信息（ 钱包、载体
5、、财 报 ） VS鉴证对象（ 里面的钱、内容、）第二章注册会计师的法律责任审计风险财务报表存在重大错报，CPA发表不恰当审计意见的可能性审计失败CPA没有遵守审计准则的要求发表了错误的审计意见法律责任认定违 约 【 考】过 失 （ 普通过失： 没有完全遵循专业准则；重大过失： 起码的职业谨慎都没有） 【 考】欺 诈 （ 推定欺诈） 【 考】法律责任种类行政责任: 警告、暂停执业、罚款、吊销证书； 警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、撤销民事责任: 赔偿刑事责任： 罚金、有期徒刑、限制人身自由不实报告违反法律法规、执业准则和诚信公允原则， 出具虚假记载、误导性陈述或重大遗漏的审计业务报告 【 考
6、】利害关系人合理信赖使用不实报告， 从事股票债券等交易遭受损失【 考】利害关系人有过 错 迫 事务所赔偿责任【 考】当事人列置只起诉事务所， 事务所与被审计单位一并诉讼； 【 考】只起诉分支机构， 事务所列为共同被告【 考】被审计单位出资人抽逃出资， 列为第三人参加诉讼【 考】过错推定原则与举证责任倒置事务所出具不实报告给利害关系人带来损失的， 应当承担侵权赔偿责任， 能证明自己没有过错的除 外 【 考】连带责任故 意 （ 恶意串通， 明知不予指明或做不实报告或不予拒绝） 【 考】补充责任过 失 （ 被审计单位、出资人财产之后的补充赔偿）普通过失低于一般专业水平执业、审计计划明显疏漏、缺必要审
7、计程序、发现舞弊未追加必要程序、重要性原则不合理、审计证据不充分、未征求专家意见、错误判断评价审计证据免责遵守准则规则保持必要职业谨慎， 未能发现被审计单位会计资料错误【 考】2仅供年检使用不能免责逊依赖金融机构单位提供的虚假或不实的证明文件， 诞职业谨慎未发现虚假不实【 考】2已对舞弊提出警告并在报告中指明【 考】被审验单位注册登记后抽逃出资【 考】为出资人出具不实报告, 后已补足出资【 考】减责利害关系人明知不实报告仍使用【 考】赔偿顺位只有补充责任时有顺位： 事务所在后顺位【 考】赔偿责任范围连带责任： 无上限补充责任： 不实报告金额为 上 限 【 考】分支机构与事务所作为共同被告， 双
8、方连带责任未经审判事务所不能被擅自追加为被执行人第三章职业道德基本原则和概念框架基本原则诚信、独立性、客观公正、专业胜任能力和应有的关注、保密、良好的职业行为。【 考】可以泄密法律法规允许；客户授权、诉讼证据或向有关部门报告、维护自己权益、执业质 检查时回复。对职业道德概念框架产生不利影响自身利益鉴证业务项目组成员拥有直接经济利益、存在密切商业关系、协商受雇于客户；会计师事务所收入过分依赖、担心失去客户、或有收费协议；CPA发现事务所以往服务存在重大错误。自我评价事务所提供财务系统设计操作后评估、编制原始数据、项目组成员亶担任董高或受雇于客户并产生重大影响。过度推介事务所推介客户股份、诉讼时担
9、任客户辩护人密切关系项目组成员近亲属是客户量高或施加重大影响的员工、客户董高特亶担任项目合伙人、CPA受礼品款待、事务所的合伙人或高级员工与客户有长期业务关系。外在压力解除业务关系威胁、不委托非鉴证业务威胁、威胁起诉事务所、降低收费而缩小工作范围、CPA服从客户员工判断、影响CPA晋升的威胁。【 考】防范措施（ 具体业务层面）复核非鉴证业务、复核鉴证业务、向有关机构咨询、与治理层讨论职业道德问题、收费范围、其他所重新执行、轮换合伙人和高级员工。考虑股东高管治理层的诚信问题，在接受关系前确定是否对职业道德基本原则产生不利影响。首次承接业务防 范 ：了解客户的股东、高管、治理层、负责经营人员；要求
10、客户对治理结构和内控的承诺。考虑专业胜任能力和应有关注, 仅承接能够胜任的业务【 考】承接业务防 范 ：（ 专业胜任能力了解业务、具体要求、工作目的性质范围、监管要求， 分派胜任员工， 利用专家， 时间达成和应有关注）一 致 ， 遵守质控制政策程序。客户变更委托（ 专业胜任能力征得客户同意， 承接前与前任沟通和应有关注）利益冲突防 范 ：（ 客观公正和保可能存在冲突须告知并征得同意（ 事务所与客户、存在利益冲突 的 好 客户、某一特定行业密 ）领域的两个客户） , 分派不同项目组, 实施俣蜜程序， 定期复核【 考】2应客户要求提供第二次意见防 范 ：（ 专业胜任能力征得同意与前任沟通， 向客户
11、说明发表专业意见的局限性， 向前任提供意见 副 本 【 考】和应有关注） 一定是先沟通， 后签订审计业务约定书， 不能搞反收费过低会所不得降低收费的方式招揽业务【 考】（ 专业胜任能力因减少审计收费而不恰当地缩小审计范围， 影 响 审 计 质 【 考】和应有关注）考虑业务性质、可能的金额区间、收费基础、是否复核等或有收费防 范 ：收费基础达成书面协议、披露工作与收费基础、质量控制程序、第三方复核。介绍费和佣金（ 客观公正和专业胜任能力）不得专业服务宣量不得夸大宣传、贬低他人、膻丞有能力影响有关部门、欺骗性误导性说明， 不得广告宣传能力 【 考】2礼品和款待礼品不得， 款待应进行评价保管客户资产
12、非法律规定， 不得保管；法律允许的情况下， 将客户资产与事务所资 产 组 ， 仅按照谑 里 梦 使用客户资产， 随时准备向相关人员损吏资产状况；【 考】经凌廷 同 意 ， 才能动用被保管资产。【 考】影响客观公正原则防 范 ：退出项目组、督导、终止造成影响的利益或关系、与事务所高管讨论、与治理层讨论。第四章审计业务对独立性的要求独立性实质与形式上独立网络事务所共享收益、分 担 成 本 【 考】（ 成 本 重 要 ， 且不能仅在开发审计方法编手册成本、培训成本上分享成本）共享所有权、控制权、管 理 权 【 考】共享质量控制政策和程序【 考】共 享 经 营 战 略 【 考】（ 赞 金 蟀 提供专业
13、服务不属于）共享品牌共享重要专业资源（ 包括客户资料、收费、合伙人员工等， 技术部门、审计方法审计手册、培训课程等不太重要 ）公共利益实体上市公司+ 法规界定的实体（ 内容要求 化）关联实体客户的母、子公司， 彼此有直接经济利益的实体， 姐妹实体【 考】2治理层对实体的战略方向和管理层履行经管责任有监督责任的人（ 定期就独立性沟通）业务期间接受业务日出报告日（ or解除业务日较晚者） 【 考】保持独立性期报表涵盖日+ 业务期间【 考】期间提供非鉴证业务一防范：人员不重叠， 其他CPA复核， 其他所评估重做非鉴证业务合并收购形成的利益和关系评估：利益关系的性质和重要性、客户与关联实体的关系、终止
14、利益的时间可以继续业务同时满足：合并收购6 月内可终止利益; 【 考】相关人不加入项目组和质量控制复核；【 考】采取邈性措施并与锂盘讨论（ 组外CPA复核、其他所项目质量控制复核、其他所评估重做非鉴证业务） 【 考】经济利益CPA及其望近亲属不得在关联实体中拥有直接经济利益或重大间接利益， 得知持有该直接经济利益后立即处置该利益， 否则将因自身利益对独立性产生严重不利影响。【 考】2贷款担保跟客户贷款担保：金融机构、按规定取得， 贷款对事务所重要需有防范措施向客户贷款担保：不 得 【 考】在客户处存款开户：金融机构、按正常商业条件开立（ 事务所- 不得、项目组- 调离、主要近亲- 评价） 在
15、（ 客户、控股股东、董 高 ） 企业有经济利益 ：捆绑销售事务所产品与客户产品、互相推广产品服务商业关系（自身利益、外在压 力 ）（ 所、组、主 亲 ） 与 （ 客户、董 高 ） 在同一股东有限实体有利益 如合伙关系不影响独立性同时满足：关系对双方不重要， 利益不重大、不造成控制。从审计客户购买商品服务：正常公平交易- 交易性质不特殊或金额不重大， 通常没有影响- 否则需要采取防范措施。【 考】家庭私人关系（自身利益、密切关系、外在压力）（ 项 目 组 ） 与 （ 客户董高特） 存在家庭私人关系主亲董高特调离；主亲或大影响看主亲职位和CPA角色；其他亲看关系、职位和角色；【 考】密切关系是董高
16、特看关系、职位和角色；所内其他合伙人员工与董高特看关系、职位、合伙人员工对组的影响作用、在所内的角色。前组员、合伙人加入客户为董高特+ 与事务所保持重要交往雇佣的一般规定不得（ 除非不收钱不参与） 【 考】前组员、合伙人加入客户为董高特但无联系看职位、交往程度、宙任时间和原角色防范：修改审计计划、派经验丰富人员、组外CPA复核前任工作前合伙人加入实体成为客户评价现组员拟加入客户（ 影响自身利益）一 报 告 、评价防范：调离、组外CPA复核该组员的重大判断公众利益实体特殊规定（ 密切关系、外在压 力 ）关键审计合伙人加入公众利益实体任董高特（ 项目par、 项目质量控制复核负责人、组内关键判断的
17、其他par、分支机构其他par）冷却期12月 【 考】不参与审计的合伙人成为董高特（ 外在压力）离职12月 【 考】2因合并造成关键合伙人成为董高特同时满足左 型 、没有钱、不参与借调员工（自我评价）短期、不提供禁止的非鉴证服务、不承担管理层职责【 考】2防范：复核、不兼职、调离项目组财报涵盖期不 得 【 考】组员曾任黄高特（自身利益、自我评价、密切关系）财报期之前看原职务、离职时间、现角色【 考】EG:财务报表涵盖期间前担任里整， 对独立性的影响受多个因素的影响， 可在进一步分析后做出决定；如在财务报表涵盖期间担任电箜理， 没有措施将不利影响降低到可接受程度， 只能排出在项目组外；担任的职务
18、仅对财务报表产生局部影响， 适当分派工作即可; 比如担任销售经理一职担任的职务对财务报表产生全面影响， 应排除在项目组外。 比如担任财务经理兼任（ 合伙人、员工） 兼任（ 董高、秘书）不得长期业务关系一般规定（ 密切关系、自身利 益 ）考虑：时间、角色、事务所组织结构、业务性质、客户管理团队变动、会计报告等问题变动防范：轮换、组外CPA复核、独立质 复核公众利益实体:5年（极其特殊可+ 1年）2年暂停，2年后才能再次成为关键审计合伙人【 考】3中途成为公众利益实体：5-X年或2年2年暂停首次公开发行证券：2年非鉴证业务一般规定（自我评价、自身对客户提供非鉴证服务不 得 【 考】无意向客户关联实
19、体提供非鉴证服务其他所重审或重非鉴证可以提供非鉴证服务非鉴证业务非审计对象、且不利影响可消除【 考】利益、过度推介） 公众利益实体同时满足符合规定、不符规定的已终止、可消除管理层职责（自我评价、 过度推介 ）不 得 ：制定政策方针、指导行动并负责、授权交易、采纳第三方建议、负责编报表、负责设计实施维护内控。【 考】2业 务1 :【 编 制 报 表 】（自我评价）不 得 【 考】不影响独立性情况：沟通审计事项、特定技术支持、非公众利益实体提供日常机械工作（ 公众不得x非组员+ 公众实体提供日常机械工作（ 该实体对总体不重要、该服务事项不重要 紧急情况部门同意。【 考】业 务2 :【 评 估 服
20、务 】（自我评价）防 范 ：他人复核、调离不 得 ：公众利益实体重大影响 包括单项也包括累积起来【 考】非 公 众 利 益 实 体 重 大 影 响 + 高 度 主 观 性不影响独立性：税务相关评估服务不影响财报编纳税申报表（ 一般不影响x计算税额、税务筹划、解决税务纠纷（自我评价、过度推介 ）计算所得税:自我评价不利影响， 取决于税法复杂程度、进行判断的程度、税务专业水平、税额重要性。防 范 措 施 ：业 务3 :【 税 务 服 务 】（自我评价、 过度推介）组外专业人员执行， 组内执行则组外合伙人或高管复核税颤计算， 向外部专业人员咨询。【 考】公众利益实体（除非紧急情况经相关监管机构同意）
21、 禁止会所计算当期所得税或递延所税资、债。不对独立性产生不利影响的税务筹划咨询：具有法律依据， 得到税务机关明确认可；产生不利影响的：有效性取决于特定会计处理或列报， 同时存在（ 适当性存有疑问， 税务建议产生重大影响 ） 则无防范措施， 不得。会所人员不得为客户提供税务服务时担任辩护人。在公开审理或仲裁期间， 可以继续为客户提供法庭裁决的咨询。业 务4 :【 内审服务】（自我评价）承担管理层费任： 不 得 考制定内审政策、内审战略方针、指导内审工作并负责、决定应执行活动的建议、代表管层向治层报告内审结果、执行内控组成部分的程序、设计执行维护内控、提供内审外包。允 许 情 况 ：同时满足：非公
22、众实体， 组外人员负责， 不利用审计， 审计客户的责任并指定合适有能力员工始终负 责 内 审 ， 治层管层复核评估批准内审工作范围风险频率。管层评价内审适当性， 管层评价对内审的建议并管理， 管层向治层报告CPA发现的重大问题和建议。不 得 ：向公众利益实体提供内审服务 公众利益实体， 沾都不能沾不产生不利影响：与内控无关、生成信息不构成会计财报、操作第三方软件、对他人提供或自行设计的系业 务5 :统评价提出建议。【 考】【 信息技术系不得向公众利益实体提供服务：统服务】信息系统成 为 超 重要组成部分， 生成信息对 封 记 录 和 鲤 影 响 大 【 考】（自我评价）防 范 措 施 ：客户认
23、可自己建立内控的责任， 指定有能力员工做管理决策， 作出系统设计操作有关的管 理 决 策 ， 评价适当性及结果， 对生成数据负责。业 务6 :应遵守评估服务的规定，【 诉讼支持服评价严重程度， 采取防范措施消除不利影响。务】（自我评价、 过度推 介 ）业 务7 :不 得 ：【 法律服务】代表客户解决纠纷， 进 行 诉 讼 ， 担 任 辩 护 人 【 考】（自我评价、 过度不 得 ：推 介 ）担任直摩法律 顾 问 ， 提供合同起草， 尽 职 调 查 ， 法 律 咨 询 ， 为审计客户提供重组服务任何情况会所都不得承担管层职责， 聘用决策应由客户负责作出业 务8 :可提供的服务：【 招聘服务】审查
24、专业资格、提出咨询意见、面试、对候选人在财务行政管理内控等职位的胜任能力（自身利益、密切提出咨询意见；关系、外在压力）公众利益实体招聘董、高、特 ， 不得提供。（ 寻找候选人、从候选人中挑选、对可能录用候选人的证明文件核查） 【 考】防 范 ：业 务9 :【 公司理财】（ 自我评价、 过度推介）组外专业人员提供， 未参与财报服务的专业人员提供咨询建议， 复核会计处理。不得：财务建议有效性取决于某一特定会计处理， 且同时（ 对会计处理适当性存有疑问， 财务建议将产生重大影响） , 将产生严重不利影响。收费会所从某一审计客户收取的全部费用占其总额比重较大， 则对该客户的依赖和可能失去客户的担心将因
25、自身利益或外在压力产生不利影响。【 考】从某客户收取的全部费用占某合伙人收取总费用的比重很大， 或占会所某分部收取的费用总额比重很大， 将因自身利益或外在压力产生不利影响。连续两年从属于公众利益实体的某一审计客户收取的全部费用比重较大: 力也 ） ， 影响治层披露， 并讨论防范措施：1 . 对第二年财报审计之前， 由其他会所对业务再次实施项目质控制复核2 . 第二年度财报审计之后， 第三年之前， 由其他会所对第二年审计工作再次实施项目质量控制复核逾期收费（ 自身利益） ：通常要求在报告出具前付清上年审计费用， 应确定逾期收费是否可视同向客户贷款， 根据其重要程度确定是否继续执行审计业务。【 考
26、】或有收费（ 自身利益） ：不得1 .非鉴证服务的或有收费由会所取得， 并对其影响重大或预期重大。2 . 网络所参与大部分审计工作， 非鉴证服务的或有收费由网络所获得， 并影响重大或预期重大。3 . 非鉴证服务的结果以及收取的费用金额取决于未来或当期财报重大金额审计相关的判断。某一审计项目组成员薪酬业绩评价与推销的鲜迎服务挂钩， 因自身利益产生不利影响。绩效业绩评价政策防 范 ：调 离，组 外 CPA复核不 得 ：关键审计合伙人薪酬业绩评价不得与推销的非鉴证服务挂钩【 考】礼品款待不 得 ：（自身利益、 密切会所或项目组成员接收礼品关系）评价款待产生不利影响的严重程度， 超出正常往来应拒绝接受
27、。第五章审计目标管层、治层认可并理解其应承担的责任财报编制基础通用目的：会计准则与会计制度， 满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求的财报编制基础特殊目的：计税核算基础、监管机构报告要求、合同约定（ 相关文件： 法律法规、司法判决、 职业道德要求、 会计解释、准则制定机构发布的权威性意见、惯 例 ）财报审计总体目标对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合 理 典 【 考】对财务报表是否在所有重大方面按适用的财务报告编制基础编制发表电用型【 考】根据审计结果对财务报表出具直世地 电 ， 并与管理层和治理层沟通【 考】CPA总体目标1 .对财报整体是否不存在由于舞弊或错误导致的
28、重大错报获取合理保证， 使 CPA能对财报是否在所有重大方面按照通用的财报编制基础发表审计意见2 . 按审计准则规定， 根据审计结果对财报出具审计报告, 并于管层、治层沟通审计工作前提1 . 按照适用的财报基础编制财报， 并公允反映；【 考】2 . 设计、执行、维护内控， 使财报不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；【 考】3 . 向CPA提供工作条件，包括接触相关所直信息、提供其他所需信息， 允许CPA在获取审计证据时 理 限 制的接触其认为必要的人员【 考】管 : 经营管理责任人员；治 : 对战略方向和管层履行经营管理责任有监督责任的人在治理层监督下， 管理层对编表负有直接责任CPA的责任1
29、 . 按照审计准则对财报发表审计意见2 . 签署审计报告确认其责任3 . 财报审计不减轻被审管层、治层的责任（ 完全责任）1 .CPA遵循基本原则诚 信 ， 独立性， 客观公正， 专业胜任能力和应有的关注， 保 密 ， 良好的职业行为2 . 职业怀疑 怀疑【 和降低执业成本方向关系】质疑的思维方式， 对可能表明由于错误或舞弊导致错报的迹象保持警觉， 对审计证据审慎评价 ， 不能轻信管层、治层的诚信而满足于说服力不够的审计证据， 不使用管层声明替代应当取得的充分适当的审计证据。保持警觉：注意更直的证据、引起对证据和询问答复可靠性怀疑的信息、表明舞弊、表明需实施其他程序的情况。【 考】目的为降低风
30、险：忽视异常情形、过度推广观察得的证据、确定审计程序的性质时间安排范围以及评价结果时使用不恰当的假设。除非存在相反理由可以将文件记录作为真品。审计工作基本要求怀疑可靠性或存在舞弊时应作出进一步调查。即使CPA认为管层、治层是诚实正直的也不能降低职业怀疑要求。3. 职业判断 判断【 贯穿始终】用于确定重要性、审计风险、确定程序的性质时间安排范围、评价证据是否充分适当、是否需执行更多的工作、财报编制基础的适用性、估计的合理性【 考】职业判断是否适当：是否反映了对审计和会计准则的适当运用、截至审计报告日CPA知悉的事实情况其判断是否与事实相符、作出的判断是否有具体事实和情况所支持【 考】4审计证据和
31、审计风险累积性、审计过程中获取的、可以从其他来源获取、包括支持和佐证认定的信息以及 想 班度的信息、信息缺乏也是审计证据。 考5. 审计固有限制审计证据是说服性而非结论性的 , 源 于 ：财报性质- - - - - - 主观决策、评估具有不确定性， 可能存在可接受的解释和判断【 考】2审计程序性质受实务和法律的限制；- - - 管理层和他人可能有意无意不提供全部信息；- - 舞弊是精心策划蓄意实施的进行隐瞒；【 考】- - - 审计不是对违法行为的官方调查；在合理时间内以合理的成本完成审计的需要一可以计划审计工作，将资源投向最有可能存在重大错报的风险领域， 运用测试检查总体错报。其他舞弊、关联
32、方关系和交易的存在和完整性、违法行为、导致被审无法持续经营的未来事项审计的固有限制不能作为注册会计师满足于说服力不足的审计证据的理由。【 考】6. 审计准则CPA可以在规定生效日期前执行， 包括幽、是义、睦、颦、附则。总 则 ：审计准则目的、范围、涉及的审计事项、各人员责任、制定背景目标：具体目标， 将要求与总体目标联系起来 一步一脚印， 达成每一项具体目标就能实现总体审计目标由于审计的固有限制， 即使按照审计准则的规定通当的计划和执行审计工作， 也不可避免的存在财务报表的某些重大错报可能未被发现的风险。完成审计工作后发现由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报， 本身并不表明C P A 没按照审
33、计准则的规定执行审计工作。固有限制并不能作为CPA满足于说服力不足的审计证据的理由。如果认为没有获得充分适当的审计证据，应1 . 评价通过遵守其他准则是否获得进一步相关审计证据2 . 扩大审计工作范围3 . 实施必要的其他程序认定管理层在报表中明确或隐含的表达， CPA用来考虑可能发生的不同类型的潜在错报CPA基本职责：确定被审管层对财报的认定是否怡当认 定1 :与所审计期间各类交易和事发生、完整性、准确性、截止、分 类 （ 资表、利 表 ） 5丁 丁 T T T项相关的认定认定2 :与期末账户叁澳相关的认定存在、完整性、权利和义务、计价和分摊（ 资 表）4 针对完整性， 并不能说你一看到漏记
34、就认为完整性有问题， 关键还是看余额是高是低， 比如应付账款已经支付了但是忘了冲减， 这会导致余额变多， 影响的是存在认定而不是完整性认定3 :与列报和披露相关的认定发生以及权利和义务、完整性、分类和可理解性、准确性和计价4即使CPA审计了各类交易和账户余额的认定，实现了各类交易和账户余额的具体审计目标，也不意味着获取了足以对财报发表审计意见的充分适当的审计证据， 应对各类交易、 账户余额以及相关事项的列报正确性实施审计。具体审计目标认定确定具体审计目标评估重大错报风险设计实施进一步审计程序【 考】认定是具体审计目标的基础， 将认定转化为能通过审计程序实现的审计目标， 每项认定确定二 多项审计
35、目标， 通过审计程序获取充分适当的证据实现目标接受业务委托考虑诚信、具有素质、专业胜任能力、时间和资源、遵守职业道德接受业务委托，CPA与客户就审计约定条款达成一致意见计划审计工作执行具体审计程序前要制定， 包括开始时开展的初步业务活动、制定总体审计策略、具体审计计划， 是持续的不断修正的。实施风险评估程序评估财报层次和认定层次重大错报风险的基础。CPA为了解审计单位及其环境， 以识别两层次重大错报风险而实施的程序。了解被审计单位及其环境识别和评估财报层次以及各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报风险（ 包括确定需要特别考虑的重大错报风险、 和仅通过实施实质性程序无法应对的重大错报风险）实
36、施控制测试和实质性程序完成审计工作审计结论只能以消极的方式提出结论。编制审计报告第六章审计计划初步业务活动目的：3执行业务的独立性和能力、不存在因管理层诚信问题而可能影响CPA保持该业务意愿的事项、无业务约定条款误解。内 容 ：3对保持客户关系和具体审计业务实施厦 量 理 避 摩 、评价职业道德情况、对审计业务约定条款达成一致。【 考】3审计的前提条件1 . 财报编制基础可接受性；被审的性质、财报目的、性质、法规是否规定了相应基础；通用目的编制基础；法律法规规定的财报编制基础。2 . 就管理层责任达成一致意见【 考】如果管理层未能承担其责任， 比如未能设计、执行和维护必要的内部控制 承担完全责
37、任 ， 旗不承接该项业务。【 注意】设计、执行、维护内控* 确保内控有效， 内控有没有效是审计工作开始后需要做的工作。事务所与被审签订的、用以记录确认审计业务的委托受托关系、审计目标范围、双方责任、报告格式的书面协议。基本内容：财报审计且的范围、CPA责任、管层责任、财报编制基础、审计报告预期形式与内容、特定情况下可能不同的说明【 考】审计业务约定书特殊考虑：审计工作范围、内控固有限制导致重大错报未被发现的风险、管层提供书面声明、收费基础及安排、首次审计与前任沟通【 考】组成部分审计是否单独送约定书：组分CPA的委托人、是否单独出具报告、相关法规、母公司所有权份额、独立程度连续审计：是否需要
38、皿 约 定条款， 暹喳被审注意现有条款导致这两点的因素： 关键词： 被审发生了变化有迹象表明被审误解审计目标范围、需要修改或增加条款、高管变动、所有权重大变动、业务性质规模变动、法规变动、编制基础变动 考2变 更 ：环境变化对服务需求产生影响、对原业务性质存在误解一可以变更为较低保证的业务。【 考】管层施加审计范围受限不能变更（CPA不同意变更， 可以解除约定、向治层或监管机构报告）【 考】2变更为审阅业务，CPA需要执行的工作和报告适用变更后业务， 建 暹 及 原程序和原业务的蒯 情 况 【 考】2总体审计策略确定审计范围、时间安排、方 向 ， 并指导具体审计计划的制定，CPA根据总体审计策
39、略制定具体审计计划。【 考】3制定审计朝考虑财报编制基础、行业报告要求、预期工作涵盖范围、母公司控制关系性质、组成部分CPA审计范围、经营分部性质及要求的知识、外币折算、特别报表法定审计需求、使用服务机构情况、以前审计证据的利用、信息技术影响、协调审计工作与中期财务信息审阅的预期范围、时间安排及其影响、时间协调和数据可获得性计划报告目标、被审公布的时间表、与管层治层的会谈讨论工作性质时间安排和范围、讨论拟出具报告类型时间安排及所需沟通考虑和时间安排、与管层讨论预期审计进展、与组分CPA沟通、组成员之间预期性质时间安排复核沟通、预期与第三方的沟通。确定审计方向考虑重要性、重大错报风险高的领域、评
40、估财报层次重大错报风险对指导监督复核的影响、组成员选择和分工、项目预算、强调职业怀疑、以往对内控有效性的评价结果、管层重视内控的证据、业务交易量、对内控重要性的重视程度、被审经营的重大发展变化、行业发展、准则制度变化、法律环境等。总体审计策略的制定应当包括考虑影响审计业务的重要因素， 以确定项目组的工作方向，包 括 ：确定适当的重要性水平；初步识别可能存在较高的重大错报风险的领域；初步识别重要的组成部分和账户余额；评价是否有需要针对内控有效性获取审计证据；识别被审、行业、财报要求及其他重大变化。【 考】审计资源分配向具体审计领域调配资源（ 经验组成员、专 家 ） ；【 考】向具体审计领域分配资
41、源的多少（ 人数、工作范围、时间预算） ；如何调配资源；如何管理指导监督。具体审计计划为获取充分适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平， 组成员拟实施的审计程序的性质、时间安排和范围。【 考】包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序（ 总体方案“CPA对各类交易账户余额和披露采用的总体方案“ 实质性方案和综合性方案” 和具体审计程序“ 控制测试、实质性程序的性质时间安排和范围” ） 和其他程序（ 舞弊、持续经营、法律法规、关联方等） 【 考】审计计划的修改是持续 的 谴 蜒的 过 程 【 考】审计计划CPA可能随着对被审计单位的了解， 需要不断修改完善具体审计计划， 但只要没有影响到政
42、方针” , 就不需要同时调整总体审计策略。指导监督和复核（ 对具体审计计划 ）确定对组成员的指导、监督和工作复核的性质时间安排和范围取决于：被审的规模复杂程度、审计领域、重大错报风险 不包括审计风险 、组成员专业素质能力 考重要性（ 重要性水平与审计证据反向， 与客观存在审计风险反向）1 . 合理预期错报单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财报作出的经济决策【 考】2 . 根据具体环境提 出 , 受到错报金觐、避 影 响 【 考】23 . 考虑财报使用者整 型 目 的信息需求作出判断【 考】24 . 注册会计师应当从处 和 足 性两方面考虑重要性【 考】考 虑 ：被审及其环境、审计目标、财
43、报各项目性质及相互关系、财报金额及波动去确定审计开始时应对重大错报的规模性质作出判断， 包擅财报整体重要性、特定交易类别账户余额和披露的重要性【 考】使用整体重要性目的1. 决定风险评估程序的性质时间安排和范围2 . 识别评估重大错报风险3 . 确定进一步审计程序的性质时间安排范围4 . 评估已识别的错报对财务报表的影响。审计风险（ 可接受审计风险与审计证据反向）【 考】财报存在重大错报时CPA发表不恰当审计意见的可能性【 考】审计后风险= 包基受的审计风险=雎典重大错报风险* 检查风险（ 反 向 ）既定的审计风险水平下， 可接受的检查风险水平与（ 评估的） 认定层次重大错报风险的评估结果反向
44、变动【 考】审计风险是预先设定的，比如我们做的是合理保证，假设允许存在5%的错报风险，这就是这里的审计风险。重大错报风险财报在审计前存在重大错报的可能性（ 只与被审相关， 独立于审计）射殷二财报层次重大错报风险与整体存在广泛联系， 影响多项认定， 通常与控制环境有关；【 考】各类交易账户余颤和披露认定层次的重大错报风险【 考】 审计风险模型中的的重大错报风险评估的是认定层次的分 为 ： 固有风险内控之前某一认定易于发生错报的可能性控制风险认定发生错报且重大， 但没有内控及时防止并纠正的可能性检查风险存在错报且单独或连同其他错报重大,CPA为将审计风险降低至可接受的低水平而实施审计程序后没有发现
45、这种错报的风险。【 考】2 检查风险是CPA通过实施实质性程序控制的取决于审计程序设计的 含 甦 和执行的 包 隹 ， 不可能降低为0重要性水平【 考】21 . 【 财报整体重要性】职业判断, 基准* 百分比 在制定总体审计策略时确定, 目的是为了方便确定审计的重点领域， 确定在哪里插上红旗【 考】2选定基准考虑： 5 项 被审x2+使用者+ 本身*2报表要素、特别关注的项目、被审性质生命周期以及行业经济环境、被审所有权结构融资方式、相对波动性【 考】4 常见干扰选项： 以前年度审计调整的金颤、评估错报风险的结果可选定税前利润5%、营业收入1%、毛利、费用总额、权益净资产 不要选非经常性收益性
46、项目作为基准至考虑具体项目计相关的 直 包 照隹【 考】当被审较上年没有发生重大变化时， 不宜超过上一年的重要性水平。2 .【 特定类别交易账户余颠和披露的重要性水平】 考 并不是蚯具体审计项目都有3 .【 实际执行的通要性】低于总体重要性的二仝 或 红 金 额 ， 旨在将未更正、未发现错报汇总数超过整体重要性的可错报能性降至适当低水平【 考】 实际执行的亶要性也要低于特定类别的交易、账户余额或披露的宣要性水平的一个或者多个金颠考 虑 ：对被审的了解、前期的借报性质及范围、对本期错报的预期。【 考】2非连续审计、以前年度调整多、总体风险大， 5 0 % ;连续审计、总体风险低到中等、被审以前的
47、内部控制有效75%【 考】24修改重要性情况重大变化 如被审突然做出处置子公司的决定 、获取新信息、进一步程序中了解的深入【 考】2某一财报项目的金额分类列报披露与财报编制基础存在差异，变C P A判断有必要调整累积识别出的错报（ 低于临界的明显微小错报不需要积累） 【 考】尽管某一错报低于重要性水平， 但考虑到错报发生的环境， 仍可能将其评估为重大。【 考】分 类 ：事实偌报被审收集处理时的错报、对事实忽略误解故意舞弊判断错报会计估计、政策用错【 考】推断错报通过样本错报估计出的总体的错报型 样 本 错报后的差额属于推断错报【 考】【 特别关注】教材的一个变化， 通过分析程序推断出的管理层无
48、法解释的差异不再视为一项错报， 因为对于这类错报， 仅是注册会计师的一个初步判断， 还需要继续搜集证据加以证实。【 考】考 虑 ：错报不会独立发生， 可能表明存在其他错报。抽样风险、 非抽样风险可能导致错报未被发现。错报水平接近重要性水平， 需要扩大程序进一步考虑明显微小错报临界值: 【2015年重大变化明显微小错报临界值在实务中往往是根据整体重要性水平乘以一个比例加以确定， 大概是3%5% , 但是最高不超过10%o未更正错报 未更正错报市值为明显高于微小错报临界值但未更正的错报CPA积累的被审未予更正的错报【 考】评价之前可能已经修改重要性水平。CPA应当要求管理层更正未更正错报。【 考】
49、CPA应当 从 翎 和隹原两方面确定未更正错报是否重大。【 考】2需要考虑每一单项错报， 评价影响， 是否超出特定类别的重要性水平。CPA应 当 楚 期 回 期 间相关的未更正错报对相关类别的交易、账户余额或披露以及财务报表整体的影响。【 考】同一项目细分可以抵消， 不同项目应考虑彼此的影响。【 考】对分类错报的评估需要定性评估， 考虑其后果和影响。考虑所通错报对财报的区积影响及其形成原因。【 考】有必要依据实际的财务结果对重要性作出修改， 但重新评价会导致确定较低金额， 应重新考虑实际执行的重要性和进一步审计程序的性质时间范围， 以获取充分适当审计证据， 作为审计意见的基础。错报可能影响评价
50、的情况对监管要求的影响程度、对债务合同等的影响合同、与会计政策错用相关、掩盖收益变化及其他趋势的程度、错报对财务比率的影响、对分部信息的影响、对管层薪酬的影响、相对以前信息是重大的、与特定机构和人员的相关程度、涉及信息的泄漏对财报使用者需求的感知；获利能力趋势；金额较少的错报造成重大影响的情形 纠偏： 针对明显微小错报只是说可以不累积了 ， 但绝不意味着可以不再调查因不遵守贷款、合同约定或法规条款的报告要求产生错报的影响；管层薪酬；【 考】错误或舞弊使账户项目对损失的敏感性；重大或有负债；一个账户处理大量复杂性质相同的个别交易；关联方交易；可能违法行为、违约利益冲突；财报项目重要性、性质、复杂
51、性和组成；包含高度主观性的估计分配或不确定性；管层偏见及收益最大化动机；管层不愿纠正相关内控缺陷；与账户相关的核算与报告复杂性；前期账户特征的变化；个别极其重大但不同的错报抵消产生的影响第七章审计证据CPA为了得出审计结论形成审计意见使用的硬 值 星 ，包括构成财报基础的会计记录所含有的信息和其他 信 息 【 考】会计记录：原始凭证、记账凭证、总分类帐、明细分类账、未记在凭证中的调整、手工计算表、电子数据表。其他信息：被审内部、外部获取的除会计记录以外的信息， 会议记录、内控手册、询证函回函、分析师审计证据报告、与竞争者比较数据、通过询问观察检查获得的信息、自身编制或获取的可通过合理推断得出的
52、结论、计算表分析表。【 考】来源和内控相关程度均影响可信赖程度。会计记录中包含的信息和其他信息缺一不可。没有前者， 审计工作将无法进行； 没有后者，可能无法识别重大错报风险。只有将两者结合在一起， 才能将审计风险降至可接受的低水平。【 考】充分性： （ 对数的衡量）和适当性： （ 质的衡量, 相关性可靠性） 【 考】证据的数量受重大错报风险评估和质量的影响， 只有充分适当的审计证据才有力， 更多的证据无法弥补质的缺陷【 考】3相关性：用作审计证据的信息与程序的目的和相关认定之间的逻 鲤 至 ， 受测试方向影响（ 正 逆 ） 【 考】（ 有关某一认定的证据不能替代其他认定证据， 不同来源、 性质
53、的证据可能服从同一认定） 【 考】可靠性： 证据的可信程度应考虑用作审计证据的信息的可靠性， 并考虑与这些信息生或 与 钞 相关控制的有效性。认为文件伪造，CPA应进一步调查， 可直接向第三方质询。利用被审生成的信息应完整准确【 考】控制测试：评价内控在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性。实质性程序：发现认定层次重大错报， 包括细节测试和实质性分析程序。打算将被审单位信息用于其他审计目的， 证据的适当性受到该信息对于审计目的而言是否足够精确和详细的影响。证据相互矛盾证明可能不可靠， 应追加必要审计程序。考虑获取证据不能以获取的困难和成本为由减少不可替代的审计程序；【 考】的成本同
54、时多种程序实现同样结果可以从中选择。【 考 】审 计 程 序1. 选 择 何 种 种 类 ：检查 、观 察 、询 问 （ 控 + 实 ） ， 典、宣 新 计 算 （ 仅 实 ） ， 重 新 执 行 （ 仅 控）【 考 】， 分 析 程 序 （ 风险+ 实 ）【 考 】2 . 确定样本规模3 . 从总体中选4 . 何时执行函 证CPA直接从第三方获取书面答复作为审计证据的过程， 可用继、 电子形式确 定 是 否 函 证1. 评估的认定层次重大错报风险（注 意 特 别 风 险 ）【 应当】2 . 函证程序的认定（ 存 在 、权利义务、完整性亘 证 明 ， 计价分摊 不 能 ）【 考 】【 应当】3
55、 . 实施其他审计程序获取的审计证据、如 何 将 检 查 风 险 降 至 可 接 受 低 水 平 【 应当】4 . 被函证者对函证事项的了解及客观性【 可以】5 . 预期被函证者回复询证函的能力或意愿【 可以】函 证 对 象（ 账户余额、 其他条 款 细 节 ）银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息（实际存在的银行存款余额、借 款 余 额 ，抵 押 质 押 担 保 情 况 ， 零余额 以及本 期 注 销 账 户 ） 【 考】 考法： 只对银行存款余额函证， 对其他魅户不管不顾应 收 账 款 （可 以 不 函 证 ： 充分证据表明不重要、到函证很可能无效。函证无效采取替代审计程 序 ）【
56、考 】2 考法： 对小额账户就不函证了， 其实小额账户也需要进行调查, 因为小额差异可能是由于方向相反的大额差异造成的交易性金融资产、应收票据、其他应收款、预付款、代管加工销售的存货、长投、应付、预收 、保证抵押质押、或有事 项 、重 大 或 异 常 交 易 【 考 】是否存在影响被审收入确认的背后协议或重大交易细节电当对应收账款和银行存款实施函证程序。对于其他项目注册会计师可以根据具体情况和实际需要选择是否进行函证。【 考 】特定项目：重要资产、可能存在舞弊交易、重大关联交易、金额大账龄长的项目【 考】函证范围金额大、账龄长、交易频繁余额较小、重大关联方、重大或异常交易、可能争议舞弊错误的交
57、易。【 考】函证时间邈 资 表日为截止日， 资表日后实施函证。【 考】低水平重大错报风险, 可选资表日前函证， 余下期间对变动实施实质性程序（ 确定非期末日账户余额， 之后看是否必要针对剩余期间获取进一步审计证据） 【 考】管层要求不函证看是否合理并获取证据（ reseanable）1 . 合理磔选用替代程序并获取证据支持， 若无法实施替代审计程序， 则应视为审计范围受到限制。【 考】22 . 不合理我们应该坚持要求函证， 如果管理层继续阻挠函证， 则视为审计范围受限。【 考】2保持职业怀疑， 考虑管层诚信、找出重大舞弊错误， 替代程序能否提供充分适当证据。【 考】询证函服从于审计目标的需要。
58、确认存在性时列明并等待确认， 确认完整性， 改变询证函内容或启用其他程序。考虑函证方式（ 积极、消 极 ） ：以往审计经验，拟函证信息性质（ 内容特点） ，被询证者适当性：投 资 ： 股债保管登记机构应收票据： 出票人承兑人其他应收款： 有关方预付应付账款： 供货单位委 托 贷 款 ： 金融机构预 收 账 款 ： 购 货 单 位 【 考】保证抵押质押： 金融机构或 有 事 项 ： 律师被询证者易于回函的信息类型积 极 询 证 函（ 金额大、 重大错报风险高、 有理由相信欠款有争议或 差 错 ）所有情况必须回函， 确认信息是否正确或填列要求信息， 区亘收到回函才作为证据。（ 没收到 回 函 ：
59、被询不存在、没有收到、没 有 理 会 ， 无法证明询证信息） 【 考】1. 列明拟审计的账户余额和其他信息，要求确认款项是否正神，可能不加验证就回函确认2 . 不列明账户余额， 要求填写有关信息或提供进一步信息， 回函率降低， 执行更多替代程序未收到回函：与被询联系要求回复到再次发出询证函一替代程序（ 叠 坦 检查期后付款记录、对方 对账单，完 整 : 检查收货单、入库记录） 【 考】 考法： 未收到函证直接实施替代程序， 我们要死缠烂打！ ！ ！ 如 果CPA认为取得积极询证函是取得充分适当证据的必要程序，则替代程序不能提供所需的审计证据， 应发表非无保留意见。消 极 询 证 函被询仅在不同
60、意列示信息才回函。当考虑余额是否可能被低估， 向供应商提供消极询证函较有 用 ， 对高估的余额可能无效。采用消极询证：（同 时 ） 重大错报风险评估低水平、大 余额小的账户、预期不存在大量错误、没有理由相信被询不认真对待【 考】收 到 回 函 ： 强有力证据； 未收到回函： 不能为相关认定提供审计证据结 合 使 用对所有或抽取的大额采用积极方式， 抽取小额采用消极方式1. 被询姓名、单位名称、地址与被审的记录核对【 考】函证控制2 . 被询列示的账户余额和其他信息与被审的资料核对3 . 询证函指明直接向事务所回函【 考】2 千万不能转交4遨 耳 盖 章 后， C P A直 接 发 出 【 考
61、】25 . 发 出 记 录形成审计工作记录【 考 】6 . 收到的回函形成审计工作记录， 汇总统计函证结果7 . 粘贴封口是寄发前的最后一道工序， 应 当 由C P A亲自实施。 【 考 】28 . “ 跟函” 程 序6字 决 ： 工 鬟 （流 程 和 人 员）， 蚂（身 份 和 权 限）， 贬（ 处 理 流 程 ）【 考 】电子回函可 靠 性 存 在 风 险 （回 函 者 身 份 ） ， 可 采 用 一 定 程 序 创 造 安 全 环 境 【 考 】 采取加密技术或者电子签名技术等, 注意针对电子回函可以通过电话型 的 方 式加以证实。如果该电子回函是从被询证方的私人信箱发过来， 则要考虑是
62、否存在舞弊。口头答复应 收 入 工 作 底 稿 ， 信 息 重要 应 提 交 书 面 确 认 文 件 ， 应要求对方回函。【 考 】 也就说口头答复也 是 可 以 的 ， 但必须要把之前发出去的询证函邮回来评价函证可靠性（ 取 决 于C P A设计询证函、实施函证程序、评价 函 证 结 果 的 适 当 性 ）考虑询证函设计、发出、收 回 的 控 制 情 况 ； 被询者胜任能力、独立性、授权回函情况、对函证 的 了 解 及 客 观 性 ； 被审施加的限制和回函中的限制。 我 的 ， 你 地 ， 一起的认 为 回 函 不 可 靠 ， 应评估对重大错报风险、其他审计程序的性质时间安排范围的影响不符事
63、项评 价 错 报 是 否 存 在 舞 弊，可 作 为C P A判断来自类似被询回函的质 、类似账户回函质量提供依据。可能显示与财报相关的内控存在缺陷；可 能 并 不 表 明 存 在 错 报 （由函证时间、计 、书 写 错 误 造 成 方 考法： 回函差异不经分析直接调账，当回函出现差异时不能未分析函证差异的原因直接调整账面价值， 因为可能是多种原因导致差异， 比如函证时间问题免责条款被 函 证 方 提 供 的 免 责 条 款 ， 应 区 别 对 待 ：如 果 仅 仅 是 为 了 推 卸 责 任 ， 则 是 可 以 接 受 ， 这属于格式化条款；但如果是对于询证函的国型 有 了影响（ 如对于信息
64、、数据有影响） 则应当警惕。分析程序CPA通过分析不同财务数据之间、 财务数据与非财务数据之间的内在关系， 对财务信息作出评价。包括必要时对识别出的、与其他相关信息不一致或预期差异重大的波动或关系进行调查。目的：用作风险评估程序了解被审及其环境、当分析程序比细节测试更有效地将认定层次检查风险降至可接受水平时可用作实质性程序【 考】 H 一 检 查 发 票 支 持 性 凭 证 ， 对比证据， 价格清单准确性是否经批准一 核 算 发 票 数 据 ， 追查主营明细账至发票， 追查发票信息到发运凭证、商品价目表和客户订购单收款交易内部控制1 . 及时办理销售收款业务2 . 将销售收入及时入账， 不账外
65、赊账、不坐支现金3 . 建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度【 考】4 . 按客户设置回螳 帐5 . 对可能成为坏账的应收报告有关决策机构6 . 注销坏账应置 壁 记7 . 应收票据取得和贴现由保管票 据 咨 的 主 管 人员书面批准 防止有坏人提前贴现【 考】8 . 定期与客户通过函证核对应收账款、票据、预收款项1 . 存在发生：【 入账现金收入为实际收到现金】现金折扣经审批， 定期盘点并核对， 职责分离观察、检查盘点记录、检查现金折扣审批内控目标盘点库存现金， 检查现金收入日记账、总账、应收账款明细账的大额异常项目内部控制2. 完整性：一控制测试【 收到现金收入全部入账】实质性程
66、出纳与现金记账分离， 每日即使记录现金收入， 定期盘点现金， 向客户寄送对账单， 收入记序录内部复核观察询问， 检查是否有未入账现金， 是否定期盘点， 检查复核标记截止测试， 盘点库存现金分析差异， 抽查客户对账单并与账面金额核对评估重大错报风险收入交易和余额存在的固有风险：管层对收入造假的偏好动因、收入复杂性、管层凌驾于控制之上的风险、采用不正确的收入截止、低估应收账款坏账准备的压力、舞弊盗窃风险、款项无法收回的风险、发生错误的风险、隐瞒盗窃的风险舞弊风险识别评估重大错报风险时考虑舞弊风险（ 基于收入存在舞弊风险考虑） ， 通过风险评估程序识别舞弊风险。控制测试1 .CPA把测试重点放在被审
67、是否设计了由人工执行或计算机系统运行的更高层次的调节和比对控 制 ， 是否生成例外报告、管层是否及时调查所发现的问题并采取管理措施。2 . 询问用于监控销售、收款交易的关键业绩指标。3 . 考虑执行分析程序和截止测试， 对应收的存在、准确性和计价获取多大程度的保证。4 . 为获取相关重大错报风险是否可能被评估为低的有关证据， 通常要对被审的重要控制、容易出现高舞弊风险的现金收款和储存的控制的有效运行进行测试。5 . 控制风险低时， 需要考虑评估的控制要素的所有重要方面和控制测试的结果。6 . 期中执行控制测试， 年末测试剩余期限运行应确定控制持续有效。以内部控制目标为起点的控职责分离： 观察人
68、员活动与其讨论；授权审批： 四个关键点是否审批； 充分凭证且预先编号： 清点凭证， 同时存在和完整； 按月寄对制测试账 单 ： 观 察 ， 检查复函档案和审阅记录； 内 控 ： 检查报告、检查其核查签字以风险为起点的控制测试风险f 计算机控制f 人工控制f 控制测试信用和赊销：【 可能没获得赊销授权或超出信用额度】一订购单客户代码与应收账款主文档记录的代码一致， 目前未偿付余额+ 本次销售额在信用限额内复核信用申请、收入和信用状况的支持性信息， 批准信用限额， 授权增设新账户， 适当授权超过信用限额的人工控制询问员工、检查文件发运商品：【 可能没批准发运凭证即发出商品， 或发出商品品种数量不符
69、， 客户拒认已收】获得发货批准自动生成连号发运凭证， 计算机对比商品与销售单种类数量， 打印例外报告发运前独立核对， 签字证明核对， 销售人员关注即将到期发运凭证和未完成订单督促发货，保安在附有发运凭证时放行， 客户在发运凭证签收， 管层复核例外报告和暂缓发货清单观察检查， 检查发运凭证上员工客户签名， 检查例外报告和暂缓发货清单开具发票：【 可能未开销售发票】发货后系统根据发运凭证生成连号发票， 定期打印， 将发票和发运凭证对应生成例外报告复核例外报告观察、检查例外报告【 定价或摘要错误、订购单或发运凭证、或发票代码错误导致价格错误】逻辑登陆限制控制定价主文档更改， 授权员工才能更改， 系统
70、检查主文档版本序号确认已被上 传 ， 系统检查产品代码核对经授权的有效价格更改清单与计算机清单一致，手工发票或无主文档应对发票价格独立核对检查授权、重新执行【 发票金额计算错误】计算机程序控制发票单价计算代码摘要等， 确保使用正确发票生成程序， 系统密码保护， 定期打印修改手工发票应独立复核， 上级复核审批检查相关人员签名， 重新计算， 询问一般控制记录赊销：销售发票入账期不正确根据发票系统自动生成当期入账记录定期人工截止检查, 检查发票打印件连续编号， 复核调查与发票不符的发运凭证一 检 查 发 票 ， 重新执行截止程序实质性分析程序1 . 识别需要运用实质性分析程序的账户余额或交易2 .
71、确定期望值（考虑相关预算、行业发展、市场份额、可比行业信息、经济形势、发展历程）3 . 确定可接受差异额4 . 识别需要进一步调查的差异并调查异常数据关系（ 月度销售记录趋势、毛利率与以前或预算相比、计算应收周转率存货周转率、检查异常项目销售、关注临近年末异常销售） 【 考】5 . 调查重大差异并判断6 . 评价分析程序结果1 . 登记入账的销售交易是真实的：【 未发货却已登记入账】营业收入明细账抽分录追查发运凭证、追查存货永续盘存记录看是否减少。销售交易细节测试【 销售重复入账】销售交易记录清单存在重号缺号。【 向虚构客户发货】主营收入明细账与销售分录相应的销售单、是否履行赊销审批手续和发货
72、审批手续。【 检查高估销售】追查应收明细账贷方发生颤的记录， 以收回货款原因收到退货的交易通常真实， 贷方为注销坏账或拖欠货款仍未收回又无理由需要追查发运凭证和客户订购单。2 . 已发生的交易均已入账：完整性认定， 抽取发运凭证追查发票副本和主营收入明细账， 必须确信全部发运凭证均已归档【 考】3 . 登记入账的均正确计价：准确性， 按发货数量和价格准确开具账单、并准确计入会计账簿， 核算会计记录， 从主营收入明细账合计数对比应收明细账和发票存根4 . 登记入账的交易分类恰当：分 类 ， 通过审核原始凭证确定具体交易业务的类别5 . 销售交易记录及时：截止认定， 选取提货单发运凭证的日期与销售
73、发票存根、 主营收入明细账和应收明细账的日期比较6 . 销售交易正确计入明细账并正确汇总：加总收入明细账， 分别追查至主营收入总账和应收明细账或库存现金、银存日记账， 检查是否存在错报1.端制主营收入明细表：复核加计， 核对总账和明细账合计数， 结合其他业务科目与报表数核对， 经检 查 匚 率折算主营业务收入实质性程序2 . 检查主营收入确认条件、方法是否符合准则： 考交款提货方式（ 获得收款或收款权利， 且发票账单和提货单交割时确认收入） ；预收账款（ 商品发出确认收入） ；托收承付（ 商品发出发票提交给银行时确认） ； 就是办理好托收手续合同明确递延收取价款具有融资性质（ 公允价值确定收入
74、， 实际利率法摊销计入当期损益） ；长期工程合同收入（ 完工百分比法确认合同收入）3 . 实施分析程序：针对已识别需要运用分析程序的项目；基于对被审及其环境的了解通过以下比较考虑数据间关系建立期望值（ 主营业务收入、毛利率、个月主营波动情况、重要产品毛利与同行业比较、增值税发票或普通发票估算全年收入） ；确定可接受差异额；实际与期望相比较；超额部分获取充分解释和恰当证据；评估分析程序的调查结果。4 .抽查售价是否符合价格政策5 . 抽取发运凭证， 审查存货出库日期、品名、数是否与发票、合同、记账凭证一致6 . 抽取记账凭证， 审查入账日期、品名、数或、单价、金额是否与销售发票、发运凭证、销售合
75、同一致7 . 函证程序8 . 出口报关单、货运提单、销售发票与销售记录核对， 可与海关函证9 . 销售的截止测试: 考资表日前后一定金额以上的发运凭证， 与应收和收入明细账核对， 并反向核对确定是否有跨期现复核资表日前后销售发货水平看波动;取得销售退回记录检查是否有提前确认收入；结合函证程序检查是否获得对方认可；调查重大跨期销售；主营收入截止测试： 2015年新变化账簿起点至发票存根和发运凭证， 查高估， 正式入账收入是否在同一期间开具发票并发货； 【 考】发运凭证起点至发票开具和账目， 查低估。【 考】210 . 销货退回：检查手续是否合规， 结合存货审计真实性11 . 检查销售折扣、折 让
76、 ：获取折扣折让明细表， 复核加计， 取得文件资料， 是否足额提交对方， 会计处理12 . 检查特殊销售行为：附销售退回条件的销售（ 可以估计的不会退货计入收入， 不能估计的退货期满确认收入） ； 【 考】售后回购（ 确定是否是融资） ；【 考】以旧换新（ 是否按照商品销售和购进处理） ；出口（ 确定成交价格构成13 . 调查关联方销售14 . 调查集团内部销售15 . 确定主营收入的列报1 . 取得或编制应收账款明细表（ 复核加计， 结合坏账准备科目， 检查折算汇率， 分析贷方余额项目 ， 调查同一客户多处挂账、异常余额或销售无关款项）2 . 检查涉及应收的相关财务指标（ 复核应收借方累计发
77、生额与主营收入关系， 将当期应收借方发生额占销售收入净额百分比与管层考核指标和被审相关赊销政策比较， 计算应收周转率、 周转天数 ）3. 检查 座 姚 龄 娜 是 否正确（ 获取账龄分析表，测试账龄分析表准确性、检查原始凭证） 【 考】*【4. 向债务人函证】函证范围对象：除非有线证据表明应收对被审财报不重要期函证很可能无效， 应实施替代程序， 否则应进行函证。【 考】影响范围（ 数） 因 素 ：应收重要性（ 正x被审内控强弱（ 反x以前函证结果、函证方式的选择【 考】函证对象：大额或账龄长项目、与债务人发生纠纷项目、重大关联方项目、主要客户项目、交易频繁但期末余额小甚至0的项目、可能重大错报
78、或舞弊的非正常项目函证方式：积极、消极函证控制：应收账款实质编制函证结果汇总表性程序不符事项：评价错报是否存在舞弊；重新考虑审计程序性质时间安排范围；因入账时间不同造成不符。（ 债务人已发在途款、被审已发在途货、债务人退回货物被审未收到、债务人受到货物有异议拒付货款卜对函证的总结评价：重新考虑对内控评价、控制测试结果、分析程序结果、相关风险评价是否适当；函证结果无审计差异可以合理推论全部应收总体正确;表明审计差异应估算可能出现累计差错， 进一步扩大审计范围。回函作为审计证据纳入底稿管理。未回函的替代程序：抽查原始凭证如合同、销售订购单、发票副本、发运凭证、期后收款回单【 考】5 . 确定以收回
79、金额6 . 检查坏账确认处理7 . 抽查有无不属结算业务的债券： 分类8 . 检查应收账款贴现、质押、出 售 ： 存在、权利义务9 . 对应收实施关联方及其交易审计程序10 . 确定应收列报是否恰当坏账准备实质性程序1 . 取得明细表， 复核加计， 与总账明细账核对2 . 将应收坏账准备本期计提数与资产减值损失相应明细项目发生额核对3 . 检查应收坏账准备计提和核销的批准程序4 . 实际发生坏账， 检查转销依据和会计处理恰当性5 . 已确认转销的坏账重新收回， 检查会计处理6 . 检查函证结果7 . 实施分析程序8 . 确定应收坏账准备的披露恰当性第十四章采购与付款循环的审计请购单f 订购单一
80、 验收单一 卖方发票一 付款凭单f 转帐凭证f 付款凭证一 应付账款明细账一 库存主要凭证和会计记录现金日记账和银行存款日记账一 供应商对账单请购单：部门人员填写交送采购部门订购单：采购部门填写向其他企业购买的书面凭证卖方发票：供应商开具， 给买方以载明发运的货物或提供的劳务、应付金额、付款条件等凭证付款凭单：采购方企业应付凭单部门编制， 载明已收到商品资产或接受劳务， 应付金额和付款日期凭证。据以付款的单据， 由应付款部门编制付款凭证：已付凭证， 包括现金付款凭证和银行存款付款凭证供应商对账单：供应商按月编制， 表明期初、本期购买、本期支付款项、期末余额的凭证1 . 请购商品和劳务：仓库根据
81、存货清单填写请购单， 必须经过预算负责主管人员签字审批， 发 生 【 考】2 . 编制订购单：采购部门对经批准的请购单发订购单， 正确填写品名、数量、价格、厂商、地 址 ， 顺序编号且采购人签名， 与交易完整性认定有关3 . 验 收 商 品 ：验收部门对已收货的每张订购单编制二 壁 哒 顺序编号的验收单， 交送仓座、请购部门、财 务 ,与负债的存在发生认定、交易的完整性认定有关【 考】4 . 储存已验收商品：商品保管和采购的职责分离涉及主要业务活动5 . 编制付款凭单：确定供应商发票内容与验收单、订购单一致， 确定发票计算准确， 编制预先编号的付款凭单附支持性凭证， 独立检查付款凭单计算， 在
82、付款凭单填入应借记资产账户名， 被授权人员在凭单签字。【 考】与存在、发生、完整性、权利义务、计价分摊有关。6 . 确认与记录负债：应付凭单部门准确及时记录负债， 会计部门编制有关记账凭证和登记有关账簿【 考】7 . 付 款 ：应付凭单部门负责确定未付凭单到期日付款， 相关控制有（ 独立检查支票总额与付款凭单总额 一 致 ， 财务人员签署支票， 确定支票附有经批准的未付款凭单确定收款人与凭单一致， 签署支票后注销， 支票签署人不签发无记名、空白支票， 支票顺序编号、只有被授权人员才接近空白支票） 【 考】8 . 记录现金银行存款支出采购交易内控目标内控一 控 制 测 试实质性程序存 在 ：采购
83、都确已收到品请购单订购单验收单卖方发票一应俱全， 采购经批准， 注销凭证防反复使用， 对“ 一票三单”做内部核查一检验付款凭单后负一票三单， 检查批准采购、注销凭证、内部核查标记复核采购明细账、总账、应付明细账， 注意大额不正常金额， 检查一票三单的合理性真实性 ， 追查存货采购直至存货永续盘存记录， 检查固定资产采购合同和发票完整性：发生的采购交易均记录订购单验收单应付凭单均连续编号登记入账一检查连续编号完整性从验收单追至采购明细账， 从卖方发票追至采购明细账固定资产内部控制固定资产预算制度【 考】授权审批制度账簿记录制度职责分工制度资本性支出和收益性支出的区分制度【 考】固定资产处置制度定
84、期盘点制度【 考】维护保养制度【 考】在建工程内控岗位分工与授权批准不相容：项目建议可行性研究和项目决策； 预算编制与审核； 项目实施与价款支付； 竣工决算与竣工审计。明确审批制度：授权批准方式、权限、程序、责任、相关控制、经办人职责范围、工作要求（ 越权审批， 经办人有权拒绝）1 . 管层错报费用支出的偏好和动因：费用资本化、平滑利润、利用特别目的实体把负债从资表剥离、利用关联方费用定价优势制造虚假收益增长、复杂税务安排推迟隐瞒税费、被审管层把私人费用计入企业费用2 . 费用支出的复杂性3 . 管层凌驾于控制之上和员工舞弊风险评估重大错报风险4 . 采用不正确的费用截止期5 . 低估6 .
85、不正确记录外币交易7 . 舞弊和盗窃的固有风险8 . 存货采购成本没按适当的计量属性确认9 . 存在未记录的权益义务： 未入账应付账款等控制应着眼于计算机程序的更改和供应商主文档重要数据变动， 需关注：遗失连续编号验收单、重复验收单或发票、发票与订购单验收单不符、供应商名称代码与主文档不符、发票计算错误、验收商品的代码无效、会计期间出错、电子转账账户并未供应商支付文档指定账户。付款凭单编制、确认、 记录负债的控制测试抽取订购单、验收单、发 票 ，检查信息核对一致，计算相符，发票加盖相符印裁。付款的控制测试应付款项记帐员负责编制凭证， 附单据，会计主管审批签字，加盖核销印做，CPA应抽取付款凭证
86、检查主管的复核审批。固定资产的控制测试选取固资投资预算和可行性论证报告， 检查是否编制预算并经过适当层次审批。授权审批制度应检查请购单和采购合同， 检查适当审批和签署【 未经授权供应商进入供应商主文档】程序只允许授权人员修改主文档采购高级人员才被授权增加新供应商信息查看修改记录、询问管层并检查证明控制完成情况文件【 向未经批准供应商采购】计算机自动对比订购单并生成例外报告以风险为起点复核例外报告， 绕过控制的经审批的控制测试一检查复核证据以及批准签名风险【 采购由未经授权员工执行】计算机控访问控制只允许经授权员工处理订购单， 菜单层面限定至单个员工制复核授权级别并定期修订， 越权需审批人工控制
87、询问检查授权文件和授权越权文件， 检查订购单在批准范围之内一控制测试【 订购的商品未到账】计算机自动对订购单编号并于发票比对长期未执行订购单记录于文件中并跟进询问检查文件【 采购订购单的项目数目不准确】计算机将订购单的产品内容、订货数量、现存数量对比生成例外报告复核例外报告， 取消订购单或经过恰当授权后处理一 检 查 例 外 报 告 ， 证实问题已被处理采购与付款重低估费用和应付账款， 高估利润；大错报风险商品资产错误分类， 资本化费用化混淆；被审存在未经授权或无效付款观察月度采购总颤趋势， 与往年或预算比较实际毛利与往年或预算比较实质性分析程应付贼款的赊购天数与以前比较序异常数据检查常规账户
88、和付款检查异常项目采购（ 大额采购、从不经常发生交易的供应商采购、未通过采购账户计入存货和费用的采购）无效付款或金额不正确的付款采购和付款交易和相关余额的细节测试应进行细节测试：重大错报风险评估为高， 实质性分析程序显示出未预期趋势， 需要在财报中单独披露的金额存在错报， 在纳税申报表中单独披露事项分析， 需要为项目单独出具审计报告。交易的细节测试1 . 从业务层面主要交易流选取样本， 检查支持性证据（ 存 在 ）2 . 对主要交易流实施被止测试：采购交易：选取样本， 检查验收单， 确保计入正确会计期间， 确定期末最后一份验收单号码， 检测本期是否有更大号码付款交易：确定最后支票号码， 追踪期
89、后银行对账单， 询问已签署未寄出支票未记录负债：确定用于识别未记录负债的程序， 复核供应商付款通知和对账单， 调查订购单商品验收单发票不符的例外报告， 复核截至审计外勤结束日期后付款， 询问审计外勤结束尚未支付的应付款 ， 在建工程检查承建方证明质监督报告， 复核资本预算、董会纪要， 检查财务报表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证余额细节测试：复核供应商付款通知， 对 账 ， 获取发票遗漏证据， 特殊情况决定是否通过供应商证实被审期末应付余额1.获取编制应付明细表：复核加计数目， 检查折算， 分析借方余额项目是否需要重分类调整， 结合预付、其他应付调查是否有同挂项目。2 . 根据实际情况选
90、择实质性分析程序:应付账款实质性程序期末应付余额与期初比较， 分析波动原因， 分析长期挂账应付及其原因， 是否是隐瞒利润，是否大额长期， 应付与存货比率、应付与流动负债比率， 并与前期对比， 分析存货与营业成本的增减变动。3 . 函证应付账款：控制风险较高、明细账金额较大、债权人金额大、重要供应商应作为函证对象。重大未回函项目， 采用替代程序， 可检查决算后应付明细账及库存现金银存日记账等， 最好积极式函证。4 . 检查会计期间， 是否存在未入账应付：检查原始凭证如发票、验收报告入库单等， 确认完整性， 检查资表日后应付明细账贷方发生额 凭 证 ， 确认入账时间合理性， 获取供应商对账单并调节
91、差异， 对资表日后付款向查看银行对账单和付款凭证， 结合存货监盘， 检查大额货到单未到情况， 进而确定负债会计期间正确性。5 . 已付应付账款追查银行对账单、银行付款单、其他原始凭证， 检查真实性6 . 异常大额交易、重大调整， 检查原始凭证和会计记录7 . 被审单位与债权人债务重组， 检查会计处理8 . 应付关联方款项， 实施特殊程序， 注意合并9 . 检查应付款项会计列报正确性1 . 获取编制固资和累计折旧分类汇总表：a 期初额连续审计与上期期末核对相符，b 变更事务所应查阅前任工作底稿，c 未经审计应全面审计期初额，审计设立以来延续至期初的固资、累折项目重要接待记录。2 . 实质性分析程
92、序: 考建立期望值， 计算本期计提折旧和原值比率与上期对比， 计算维护费用与原值比例与上期比固定资产实质性程序较 ， 确定可接受差异额， 比较并进一步调查分析， 差额过大需获取充分解释和佐证审计证据，评估结果。3 . 实地检查重要固资4 . 检查所有权控制权：审核发票、合同、产权证明、保险单、融资租赁合同、运营证件、有关负债及证明【 考】5 . 检查本期固资增加在建工程应检查转入固资时点， 达到预定使用状态的是否已估值入账， 检查固资是否有弃置费用。6 . 检查本期减少：查明减少的固资会计处理是否适当7 . 检查后续支出、租赁、保险、关联方购售活动、列报正确性、是否存在资本性支出有关的财务承诺
93、、固资抵押担保情况8. 获取暂时闲置固资的相关证明文件， 观察实际状况， 检查是否正确折旧9. 持有待售固资相关证明文件、净值残值计算、处理是否正确10. 借款费用资本化是否正确累计折旧实质性程序1 . 获取编制累折分类汇总表2 . 检查折旧政策和方法3 . 复核本期折旧费用计提和分配【 考】复核本期计提是否正确， 已全额计提的是否停止计提， 更新改造的是否停计， 大修理的是否照 提 ， 予以资本化的固资装修费用是否在两次装修期间与固资尚可使用年前中较短时间单独计提 ， 融资租入的予以资本化装修费用是否在装修期间、剩余租赁期、尚可使用年限中较短期限计提折旧， 经营租赁改良支出是否在剩余租赁期和
94、尚可使用年限中较短期限计提折旧， 检查折旧分配是否合理。固资减值准备的实质性程序固资减值迹象：市价大幅下跌且明显高于因时间推移正常下跌、经营经济技术法律环境发生重大变化造成不利影 响 ，市场利率投资回报率提高影响未来现金流折现率，固资陈旧或实体损坏，固资闲置终止使用或计划提前处置，固资经济绩效低于预期。实质性程序：编制获取资减准备明细表并核对，检查计提依据，获取闲置固资清单，检查资产组认定，计算减值准备与原值比率并与上期比较，检查处置时已计提减值准备是否结转，检查是否存在转回情况（ 资减损失不得转回） ,披露是否恰当。第十五章生产与存货循环的审计存货类型贸易业：从厂商、批发商、零售商采购的商品
95、一般制造商：采购原材料配件等生成、半成品和产成品金融服务业：消耗品存货建筑业：建筑材料、在建项目成本主要凭证会计记录生产指令：计划部门下发生产通知单领发料凭证：车间填制领料凭证， 验收部门验收产量工时记录：生产部门填制工薪汇总表工薪费用分配表：生产车间各产品应负担生产工人工薪福利材料费用分配表：汇总车间产品消耗材料费制造费用分配汇总表：汇总反映车间负担制造费成本计算单：财务部门编制， 连续编号存货明细账计划和安排生产：虻她能 根据客户订购单或销售预测和产品需求分析决定生产授权， 生产通知单顺序编号，编制材料需求报告发出原材料：领料部门 填 制 里建领料单， 仓库收到领料单后发出原材料，-联给领
96、料部门, 一联留存仓库登主要业务活记明细账， 一联 交 包 部门核算成本【 考】动 生产产品：生产部门执行生产任务， 工人将完成的产品交生产部门查点， 交检验员验收并入库核算产品成本：将生产通知单、领料单、计工单、入库单汇总到会计部门， 检查核对， 会计部门设置会计账户，对成本进行核算控制储存产成品：仓库点验检查， 签字验收， 将实际入库数通知会计部门， 填制标签分类存放发出产成品：发运部门持有发运通知单， 据以编制出库单， 分别交仓库， 自己留存， 交顾客（ 提货单） ， 顾客作为开发票依据（ 发运凭单）发 生 ：【 生产业务已授权】生产指令、领料单、工薪的授权批准一检查该三点凭证的审批【
97、记录的成本为实际发生】以经审核的生产通知单、领发料凭证、产工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表为依据的检查相关记账凭证的后附凭证， 原始凭证编号完整性对成本实施分析程序， 将成本明细账与生产通知单、领发料凭证、产量工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表核对完 整 性 ：成本会计内控 【 所有耗费物料均反映在劳动中】目标犍坦空生产通知单、领发料凭证、产量工时记录、工薪材料制造费用分配表均连续编号登记入账检查各种单据顺序编号完整性对成本实施分析程序， 将各种单据与成本明细账核对发生、完整、准确、计价分摊：【 成本以正确金额计入恰当的账户】人证一控制测试实质性程
98、X1贝1士 任序选取样本控制费用的归集分配及成本的计算， 测试是否按照规定流程进行核算和账务处理对成本实施分析程序， 抽查成本计算单， 检查各种费用归集分配是否正确， 对重大项目计价测试存在、完整性：【 对存货实施保护措施， 保管人员与记录、批准人员相互独立】职务分离询问、观察存货与记录的接触控制和批准程序存在、完整、计价分摊：【 账面与实际存货定期核对】- - - - 盘点询问观察盘点程序: 火 Z ftU rfn=存货的重大错报风险交易数量和复杂性、成本基础的复杂性、产品多元化、某些存货项目的可变现净值难以确定、将存货放在很多地点、寄存的存货。CPA应清楚被审的关键因素和业绩指标， 将为识
99、别风险提供线索， 生产流程控制良好可将重大错报风险评价为中或低。1.CPA通过控制测试获取支持将被审控制风险评价为中低的证据（ 可以接受较高的检查风险，以内控目标为起点的控制测试减少对细节测试的依赖）2 . 对计划和安排生产的业务活动， 根据经审批的月度生产计划书， 签发顺序编号的生产通知书，抽取生产通知单检查与月度生产计划书内容一致。3 . 对发出原材料的业务活动， 型仓库管理员将领料单编号、领用数量、规格信息输入计算机， 住 鲤 理 电子签名确认后自动更新明细台帐；【 考】原材料仓库每月、每季、每年盘点， 会计部门复盘, 登序编写盘点明细表， 仓储经理、财务经理、虻 经 理复核后调整入账；
100、【 考】CPA抽取出库单和领料单， 检查是否经复核， 抽取原材料盘点明细表检查是否复核是否处理差。4 . 生产核算产品的内控应检查相应生产类单据账目。5 . 储存产成品发出产成品， 应检查验收单、出库单、入库单等。1 . 生产规模不适当， 过量、滞销或脱销计算机监督需求量和生产量， 显示具体项目的再次订购量和经济订购量计划生产进度由 虻 部 门 监 控 ， 取得生三经理 批 准 ， 虻经逑签发预先连续编号的生产通知单检查授权生产证据【 考】2 . 产品未按照客户要求生产导致拒收滞销人工控制： 获取客户对设计和规格的认可一检查客户签署的认可函和生产经理批准的证据【 考】3 . 原材料发出未经授权
101、或用于生产的原材料不正确、缺货导致延误、发出原材料未分配到生产任务中事先编号原材料通知单录入系统， 生成发出通知单， 每日打印发出至生产过程的原材料以及以风险为起点通知单代码， 每日打印未完成原料通知单和未分配原料发出通知单的控制测试经授权生产人员签署生产任务原料通知单， 生产经理复核监督各种单据风险检查生产经理复核的各种单据， 查询没有分配的原材料发出通知单对在产品影响计算机控4. 原材料被盗制人工控制： 确保仓储安全， 但允许授权人员进入仓库， 安置监控录像提高安保系统人工控制询问观察获取证据一控制测试5 . 直接人工工时、直接机器工时未被记录或分配到生产任务每天在各任务上花费的人工时间与
102、每个员工计时工时记录对比一致， 每天打印例外 超 生 ， 机器工时与生产能力总数对比一致， 累计报告所有工时与总数对比一致管理层复核每日生产报告、例外报告、工时分配调节表一检查管层复核生产报告和工时调节表的证据， 检查复核例外报告的证据6 . 在产品未包括之前所有累计成本经授权有生产人员电子签名， 移送经过严密控制记录等电子签名显示在生产任务通知单和每日生产报告中， 证明成本正确完整， 生产管层检查并询问不一致一检查授权将生产任务转移下一阶段的相关签名， 比较说明书检查监督更正证据7 . 产成品仓库人员未记录接收的产品或接收残次品移交前需生产经理电子签名， 仓库通过电子签名接收产成品， 计算机
103、记录数和成本记录，生成完工生产报告质量控制人员检查每一阶段存货， 确保送达产成品仓库前符合质= 标准， 损坏产品立即撤出处 理 ， 检查人员满意后在生产任务通知单签字， 生产经理检查生产报告并询问调整不一致检查接收证据， 检查管层复核的完工生产报告和追踪误差的证据， 计算机测试生产任务和移交的数 成本一致性生产存货交易的实质性程序不同来源的存货计价分摊的性质不同实质性分析程序：1 . 根据经营活动、供应商发展、贸易条件、行业惯例、现 状 ， 确定营业收入、营业成本、毛利以及存货周转和费用支出期望值2 . 根据本期存货余额组成、存货采购、生产水平与以前期间预算比较， 定义可接受重大差异额3 .
104、比较存货余额和与其周转率4 . 计算差异， 与管层关键业绩指标相比较5 . 询问管层、员 工 ， 调查重大差异是否表明存在重大错报风险， 设计恰当细节测试6 . 得出结论（ 计算机辅助审计方法下载文档并计算， 按区域分析各月存货变动， 对周转媛慢存货单独摘录， 由于可能隐含重要的潜在趋势因此不能过分依赖平均值）细节测试:1 . 从被审存货业务流程层面的主要交易流中选取样本， 检查支持性证据（ 供应商文件、 生产成本分配表、 完工产品报告、 销售和销售退回文件， 追踪至存货总分类账户，重新计算相关金额）2 . 对期末前后发生的采购、销售退回、销售、存货转移等主要交易流， 截止测试（ 确定最后号码
105、， 检查是否有更大号码， 是否漏记错记）存货审计复杂的原因存货是重要项目， 存放在不同地点， 具有多样性， 估价困难， 计价方法多样。1 .【 监盘作用】：对资产负债表日存货的箜 和 殴 取得充分适当的审计证据， 实施现场监盘、 记录期末存货、检查存在性、观察管层指令的遵守情况、获取管层盘点程序可靠性证据。【 考】2 .【 监盘计划】：根据被审存货的特点、盘存制度、存货内控有效性， 评价管层存货盘点程序的基础， 编制计划作出合理安排， 应周密细致。3.【 制定计划应考虑】：a 与存货相关的重大错报风险：存货数量种类、成本归集难易程度、陈旧过时速度或易损坏程度、失窃难易程度等因素造成风险。【 考
106、】可能增加风险的情况（ 具有漫长制造过程的存货、固定价格合约的存货、与时装相关的服装行业、鲜活易腐商品存货、高科技含量存货、单位价值高易被窃的存货） 【 考】b 内控性质：交易获得适当授权审批、收到商品都已记录、与存货实物接触必须得到管层指示批准、领用均得到批准记录、存货领用单定期清点、加工生产过程都有适当记录、装运都得到记录、合理的存货盘点计划并配置相应监督人员。c 存货盘点是否制定通当程序：盘点时间安排、人员分工胜任能力、对损毁陈旧残次或所有权不属的存货的区分、存货计工具和方法、在产品完工程度确定方法、存放外单位的盘点安排、盘点时间安排、是否一贯采用永续盘存制、存放地点：特别是金额较大的可
107、能存在重大错报风险的存货地点， 如果无法盘点应实施替代程序、是否要专家协助。4【 存货监盘计划主要内容】：a 目标：获取被 审 理 月有关存货数和状况， 以及管层存货盘点程序可靠性的审计证据， 检查存货数 是否完整, 是否归属被审， 有无损毁、陈旧过时残次短缺。b 范 围 ： 【 2015年新增考点】 CPA可以在监盘前向被审要一份存货存放地点清单取决于存货内容、性质、内控完整程度、错报风险评估【 考】2C时 间：存货的实质性实地察看盘点现场时间、观察盘点时间、对已盘点存货实施检查时间， 应协调 同一类型的存货 ， 要在同一天进行监盘d 要点重要事项：方法步骤、应注意应解决的问题， 存货移动、
108、存货情况、截止确认、存放地点金额程序监盘e 参加人员分工（ 存 在 ， 完整f 检查范围：性 ， 权利和义认为被审内控良好且有效实施， 盘点组织良好， 可以适当缩小检查程序范围务 ）5.【 存货监盘程序 ： 绝对不能够错时监盘, 这实际上是放弃了观察程序2015年新变化】 abed这四项基本程序必须做，缺一不可a 评价管层记录、控制存货盘点结果的指令和程序适当控制活动、确认在产品完工程度、估计存货数量方法、移动和出入库截止b 观察管层制定的盘点程序执行情况盘点过程生产经营仍继续进行， 应实施必要检查程序。【 考】截止性信息的获取， 应当获取盘点日前后存货收发移动的凭证， 检查库存记录和会计记录
109、期末截止是否正确。所有已确认为销售但尚未装运出库的商品至亶包捂在盘点范围和截止账面余额内。【 考】已记录但未入库的存货应包括在盘点范围与会计记录中。【 考】对存货监盘过程中收到的存货， 需要纳入存货监盘的范围。【 考】应关注截止日前最后编号， 列出满载或空载的车厢并记录各自存货情况。c 检查存货d 执行抽盘盘点记录追至实物为准确， 实物追至盘点记录为完整， 【 考】避免被审事先了解抽盘的存货项目 ， 如果发现差异可能表明存货准确性完整性有错误， 可能意味着其他存货盘点存在错误， 应 :【 由表及里， 四步走】1查明原因提醒更正2考虑错误潜在范围和重大程度3扩大检查范围4要求重新盘点，但可能限于
110、某一特殊领域或特定小组。e特别关注盘 点 前CPA应观察盘点现场，确定适当的整理和排列， 附有标识， 对未纳入盘点范围的存货查明原因。【 考】对所有权不属被审的存货获取资料。【 考】对特殊类型存货需要运用职业判断：木材钢筋管子一检查标识利用专家或内部人员；堆积型存货糖煤等工程估测、几何计算、高空勘测、实地监盘、旋转存货堆；用磅秤测量的一检查磅秤精准度， 移动位置重新调校， 检查和重新称量结合运用；散装物品一容器监盘或预先编号的清单列表、化验分析， 利用专家工作等； 【 考】贵金属艺术品等一样品化验分析， 利用专家；生产纸浆的木材、牲畜高空摄影， 依赖永续记录。f监盘结束：再次观察盘点现场（ 确
111、定范围） ；【 考】取得并检查已填用、幽、左便用盘点表号码记录， 确定连续编号， 查明发放表单全部收回， 与盘点汇总记录核对； 【 考】【 背】非资表日实施适当审计程序， 确定之间变动正确记录；永续盘存应关注期末记录与存货盘点的结果是否一致。6.【 特殊情况处理】：且现场监盘不可行， 由于存货性质存放地点造成， 实施替代程序（ 盘点特定文件记录、查看采购记录、按产量推算等 不能实施替代， 则考虑发表非无保留意见。不可预见情况导致不能现场监盘， 另择日实施。【 考】g第三方保管控制的存货， 应 ： 【 考】1 ）向保管存货的第三方函证存货的数量和状况；2） 实施检查程序/ 检查与第三方保管的存货
112、相关的文件记录；3） 对第三方保管的存货实施监盘；4） 安排其他注册会计师对第三方保管的存货实施监盘；5 ）获取其他注册会计师或提供仓储服务的第三方的注册会计师针对第三方用以保证存货得到恰当盘点和保管的内部控制的适当性而出具的报告。7 .【CPA针对存货期初余额应当实施的审计程序有】：查阅前任CPA工作底稿。【 考】复核上期存货盘点记录及文件。【 考】检查上期存货交易记录。【 考】运用毛利百分比法等进行分析。【 考】8 .【 假定接受委托前， 被审已经完成期末存货盘点】: 【 考在评估存货内部控制的包 挂 后 - - 对存货进行适当抽查， 并测试期末至抽查日发生的存货交易- - 提请被审另择日
113、期重新盘点， 并测试期末至重新盘点日发生的存货交易由于存货内部控制存在典逊， 提请被审另择日期重新盘点， 并进行适当抽查。检查被审的存货单位成本是否正确存货的实质性程庠 计价1 . 样本选择：选择已经盘点、单价总金额已计入存货汇总表的结存存货， 一般分层抽样（ 余额大且价格变化 多 ）2 . 计价方法确认：同一会计年度不变3 . 计价测试：对存货价格组成进行审核- 根据计价方法进行计价测试一 型式测 试 ，与账面对比， 编制对比分析表一 差异过大扩大范围， 考虑是否提出审计调整应关注存货可变现净值与存货跌价准备的计提【 考】4 . 其 他 ：应付账款暂估入账问题： 可以暂估入账在途存货问题：
114、一般存货是验收入库入账， 但是针对于在途物资因为其实际所有权已将转移， 因此是在收到发票时就可以入账了。采购折扣问题： 期末采购折扣应全年进行分摊， 如果存货已经销售， 则冲减营业成本， 若没有销售则在期末存货成本中进行分摊。代ZT U I Ml漓试第十六章货币资金的审计主要凭证和会计记录现金盘点表、银行对账单、银行存款余颤调节表、有关科目的记账凭证、会计账簿内控目标资金收支与记账岗位分离、收支有合理合法凭据、全部收支及时准确入账， 支出有核准手续、控制坐支， 当日现金及时送存、按月盘点并编制余额调节表、加强内审1. 岗位分工、授权批准：岗位责任制（ 出纳不得兼任逋核、会计档案保管、收入支出、
115、费用、债权债务账目制记 ） ,建立严格授权审批制度， 【 考】按规定程序办理资金支付业务（ 申清、批准、复核、支付必须分离） ，重要货币资金支付业务应包 决 策 与审批，禁止未经授权人员办理、接触货币资金2 . 现金、银存管理：加强现金库存限额管理（ 根据规定确定开支范围， 超额部分通过银行转账结算） ， 及时送存，不得坐支（ 事先报开户银行批准） ；货币资金内控 借款严格审批， 及时入账（ 无小金库， 无账外设账） ；加强银行账户管理（ 定期检查清理） ；严格遵守银行结算纪律（ 不签发没有资金保证的票据、远期支票、没有真实交易和债权债务的票据、禁止无理拒付） ，指定专人定期核对银行账户（ 非
116、出纳） 编制银行余额调节表【 考】定期不定期现金盘点3 . 票据印章管理：加强管理， 加强银行预留印鉴管理， 财务专用章专人保管， 严禁一人保管支付款项所有印章4 . 监督检查：相关岗位人员设置（ 重点不相容职务混岗现象） ，授权审批制度执行（ 重点为支出审批手续健全、越权审批） ，支付款项印章报告（ 重点在全部印章交予一人保管） ，票据保管（ 重点为票据购买领用保管手续是否健全， 是否存在漏洞）库存现金内控 现金收支记账岗位分离、收支有合理合法凭证、全部收入及时准确入账，要求 有核准手续、控制现金坐支，当日现金及时送存、按月盘点、加强内审【 考】库存现金控制测试1 . 了解现金内控：利用现金
117、内部控制流程图（ 可将以前流程图进行修正利用） ,注意现金内控的建立和执行（ 收支是否按规定程序权限办理、是否存在与经营无关的款项收支、出纳与会计严格分离、库存现金是否妥善保管定期盘点核对）2 . 抽取检查收款凭证：核对现金日记账收入金额、现金收款凭证与应收明细账相符、核对实收金额与发票一致性3 . 抽取检查付款凭证：检查授权批准手续合规、核对现金日记账付出金额正确、检查现金付款凭证和应付款项明细账记录一致性、核对实付金额和购货发票相符性4 . 抽取期间现金日记账与总账核对5 . 检查外币折算6 . 评价内控1 .核对库存现金日记账和总账金额相符2 . 监盘库存现金（ 包括对未存入银行的现金、
118、零用金、找换金盘点， 出纳和被审会计主管必须参如【 考】 二制定监盘计划（ 突击性检查， 在上班前或下班后， 同时存放两处应同时盘点） ；库存现金实质性程序要求出纳、被审会计主管、在场；【 考】审阅日记账并于现金收付凭证核对（ 检查日记账与凭证内容金额是否一致、了解两者日期是否相符相近） ；出纳结出现金余额， 盘点现金实存数， 编制库存现金监盘表， 盘点金额与日记账余额核对， 有差异要查明原因、调整；现金借条、未提现支票、未报销原始凭证应在监盘表中注明或作出必要调整；库存现金数额以结账日实有数额为准；非资表日盘点应调整至资表日。3 . 分析现金余额是否合理4 . 抽查大额库存现金收支5 . 抽
119、查资表日前后一定金颤以上的现金收支凭证实施截止测试6. 检查列报恰当性银行存款控制测试1 . 了解银行存款内控2 . 抽取检查银存收付凭证银行存款收付凭证与银行账户日期金额核对、与存款日记账收入金额核对、凭证与对账单核对、凭证与应收明细账核对、实收与发票是否一致。3 . 抽取检叠付款凭证4 . 抽取定期银存日记账与总账核对5 . 抽取定期银存余额调节表6 . 检查外币折算7 . 评价内控1 . 获取编制银行存款余额明细表2 . 实施分析程序：计算利息收入， 关注利息与存款余额的配比， 分析利息差异额是否恰当， 检查是否存在高息资金拆借。3 . 检查银行存单：已质押定期存款（ 检查定期存单、与质
120、押合同核对） ； 原件没在， 可以查复印件未质押定期存款（ 开具检查开户证实书原件） ； 必须查的是原件， 防止被审隐瞒质押情况外勤工作结束提取的定期存款（ 核对兑付凭证、银行对账单、定期存款复印件）4 . 取得检查银行存款余额对账单和余额调节表【 考】将资表日银行存款余额对账单与银行询证函核对， 资表日的银行存款余额调节表检查加计准银行存款实质性程序确 性 ， 调节后与银行对账单一致；【 考】2检查调节事项的性质范围合理性跨期收支、跨行转账、同时转入转出情况、大额在途存款的日期记账差异、未付票据的明细清单、 检查未付明细清单中有记录但资表日银行对账单仍无记录的大额未付票据等; 未入账利息收支
121、；其他跨期收支事项；关注未经授权支付货币资金时检查银行余额调节表款项、签字不全、地址不清、金额较大的调 整 ， 确定是否舞弊。5 . 函证银行存款余额（ 存在、完 整） ，编制汇总表， 检查回函（ 1 0 日内） ：包括函证零余额和本期注用账户。应对银存（ +0余额和本期注销） 及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序， 除非有充分证据证明其他重要信息不重要旦相关的重大错报风险很低不用函证， 采用积极式， 资表日后函【 考】26 . 函证内容：银存、银行借款、委托存款贷款、为他人担保、尚未支付的银行承兑汇票、已贴现未到期商业汇票、托收商业汇票、不可撤销信用证、外汇买卖合约、其他有价证券和其他
122、产权文件。7 . 检查银行账户存款人是否为被审8 . 关注存在质押、冻结、变现限制的境外账款9 . 对不符现金及等价物的银存在工作底稿中列明10 . 检查大额银存收支的原始凭证11 . 检查银存收支的截止是否正确12 . 银存是否在财报中恰当列报13 . 货币资金不正常的一借一贷 防止出租账户、抽逃注册资金等【 2015年新增】第十七章对舞弊和法律法规的考虑舞弊被审管层、治层、员工或第三方使用建 坦 县 获取不当或非法利益的蟾 行 为 区别于因为疏忽和误解造成的错误1 . 编制虚假财务报告导致的错报会计记录或支持性文件进行操纵、弄虚作假或篡改， 错误表达或故意遗漏事项， 故意错误使用金颠分类列
123、报相关会计原则、故意推迟确认报告期内发生的交易或事项。2 . 侵占资产导致错报通常伴随虚假或误导性记录。治层、 管层责任对防止或发现舞弊负有主要责任（ 治层监督考虑管层凌驾于控制之上或对财报施加不当影响的可能性卜CPA责任在按照审计准则执行审计工作时， 有责任对财报整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证；由于审计固有限制， 陋邂鱼存在财报中的某些重大错报未被发现的风险 体谅注会 （ 舞弊可能精心策划、蓄意隐瞒、串通舞弊识别舞弊根据风险号包审计思路评估舞弊风陇1 . 询问不直接参与财报过程的人、拥有不同级别权限的人、参与生成处理记录复杂交易的人或监督人、内部法律顾问、道德事务主管
124、人员、处理舞弊指控的人2 . 询问内容管 ： 评估+ 识别应对+ 通报x2管层对存在舞弊导致重大错报风险的评估及其性质范围频率；【 考】治 ：如何监督管理层对舞弊风险的识别和应对过程；【 考】管层对舞弊风险的识别和应对过程， 包括识别出的特定风险、可能存在风险的交易账户余额和披露；管层对舞弊风险的识别也应对向治层的通报；管层将其经营理念道德观念向员工通报。【 考】是否知悉全部舞弊事实、舞弊嫌疑以及舞弊指控。评价舞弊风险因素舞弊三角：动机或压力、机会、寻找借口的能力因 素1 :【 动 机 或 压 力 】财务稳定性或盈利能力受环境、行业、被审经营状况影响市场饱和、竞争、利润率下降、技术变革、产品过
125、时、需求下降、经营亏损导致破产、现金流断裂、高速增长或异常盈利能力、新会计准则或法规【 考】管层为满足第三方要求或预期承受过度压力分析师、投资者、重要债权人对盈利能力或长期趋势的预期、管层过于乐观的预测、需要额外举债或融资保持竞争力、满足上市要求、偿债要求或其他合同要求的能力弱、报告差汇兑正进行的重大交易造成不利影响【 考】管层治层个人财务状况受被审财务业绩影响在被审有重大经济利益、报酬与激进目标能否实现相关、个人为被审债务提供担保【 考】管层经营者受更高管层或治层对财务或经营指标过高要求的压力治层为管层设定过高的激励指标被审行业或业务性质为编制虚假报告提供机会从事超常重大关联法交易或与未经审
126、计关联公司进行重大交易；被审的强大财力实力在行业中为主导地位， 能与供应商客户订立强制规定进而导致不正当交易；资产负债收入费用以重大估计为基础， 且估计主观不确定难以印证；因素2 :【 机会】 内部有问题才会提供可乘之机重大异常高度复杂的交易；重大跨环境、跨境经营；不具有明确商业理由的利用商业中介；在避税天堂开立账户设立公司等【 考】2组织结构打杂不稳定难以确定对被审拥有控制性权益的人；组织结构过于复杂存在异常法律实体管理层级；高管、法顾、治层频繁更谈【 考】2对管层的监督失效管层由一人少人控制， 缺乏补偿性控制;治层对财报和内控监督无效。内控要素存在缺陷对控制监督不充分；会计内审信息技术人员
127、不能胜任频繁更换；会计系统无效， 内控制度存在值得关注的缺陷。因素3 :【 寻找借口的管层态度不端、缺乏诚信管层未能有效传递执行支持贯彻被审单位价值观或道德标准， 传递不适当价值观；非财务过度参与会计政策选择和重大会计估计；被审、高管或治层存在违反证券法或其他法的历史记录或被指控；管层过度关注股价或利润； 【 考】 营造了一种不好的氛围管层向分析师、债权人或第三方承诺实现激进的不切实际的预期；管层未能及时纠正内控缺陷； 【 考】为避税管层有意使用不当方法使利润最小化; 最小化的目的是为了什么， 逃税啊能力】 实际行动， 怎样做到了舞弊高管缺乏士气；业主经理未对个人和公司业务区分；股东人数有限且
128、存在争议；管层试图基于重要性原则解释处于临界水平的会计处理。管层与现任或前任CPA关系紧张在报告上与CPA争执；提出不合理要求；对接触人员信息治层的有效沟通施加不适当限制；【 考】盛气凌人， 且影响CPA工作范围， 或影响其人员选择和保持。实施分析程序有助于识别异常交易事项， 和对财报和审计产生影响的金额比率或趋势应评价在分析程序中识别的异常或偏离预期的关系考虑其他信息考虑取得的信息是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险组织项目组讨论目的：经验多的成员分享见解、针对特定领域采取措施并分派成员、按照时间预算完成审计工作、确定如何共享结果并引起CPA注意舞弊【 考】内 容 ：1 .易于发生由于舞弊
129、导致重大错报的方式、领域、管理层隐瞒虚假报告的方式、侵占资产的方式【 考】2 . 可能表明管层操纵利润、侵 占资产的迹象 包括管理层和员工生活方式发生了变化3 . 为应对舞弊可能性选择的审计程序， 如增加不可预见性【 考】 易错 某些具体的措施也在讨论之列4 . 管层凌驾于控制之上的风险的可能性【 考】 虽然所有的被审都存在管理层凌驾， 但我们还是要讨论一下可能性识别和评估舞弊导致的重大错报风险特别风险， 重点关注喔遹头的舞弊风险；【 考】2【 惯用陷阱】针对收入， 因为以前管理层的诚信而没有将其确认存在舞弊风险。在识别财报层次和认定层次风险时， 座识别评估舞弊导致的重大错报风险；如果认为收入
130、存在舞弊风险不适用， 应在工作底稿中记录得出该结论的理由， 这里的规定非常想“ 举证责任倒置的” ， 考试考你反向思维。【 考】应对舞弊导致重大错报风险1 .总体应对措施： 但是不能“ 因噎废食” , 修改重要性水平考虑项目组成员知识技能能力， 以及风险评估结果分派督导成员；【 考】 派高手评价会计政策的选择运用是否表明操纵利润或虚假报告；【 考】 淳二这一应对措施是风险应对那一章没有的， 因为上市公司往往就习惯于利用政策和估计来舞弊， 所以这里加一条选择审计程序的性质时间安排范围；【 考】增加不可预见性。【 考】2 . 认定层次重大错报风险实施审计程序： 你面对的事老狐狸, 因此你就要千方百
131、计的出其不意，这一问题的考察思路是， 区别改变之举和常规动作， 区别哪些可以增加不可预见性望审计程序性质（ 重视实地观察检查、积极函证） ；【 考】望 时 间 （ 更接近期末） ；【 考】扩大范围（ 样本范围、采用更详细的数据进行分析程序 【 考】3 . 针对管层凌驾控制的风险实施程序针对收入认定的应对程序1 . 分解数据进行实质性分析程序2 . 向客户函证特定合同条款是否存在背后协议【 考】3 . 向被审单位销售、法顾询问期末销售发货情况， 以及异常条款条件4 . 期末被审单位的一处或多处发货地观察发货情况， 并实施截止测试5 . 对电子方式自动生成处理记录的交易实施控制测试（ 不能实施实质
132、性程序）1.检查存货记录针对存货认定的应对程序2 . 不预先通知对特定地点存货监盘，或同一天对所有地点监盘【 考】23 . 要求在期末实施盘点4 . 观察盘点过程并实施额外程序（ 检查堆放方式、标记方式、质量特征）5 . 按存货等级类别等标准将本期数量与前期比较， 或与永续盘存记录比较6 . 利用计算机辅助审计技术进一步测试盘点目录针对管层估计认定的应对程序1 . 聘用专家独立估计， 并于管层估计对比【 考】2 . 将询问范围延伸至非管层、会计部门人员， 印证管层完成与作出会计估计相关计划的能力意图侵占资产的应对措施1 .货币有价证券：期末监盘， 直接向客户询证交易活动， 分析已注销账户的恢复
133、使用2 . 存 货 ：按地点或类型分析短缺情况， 关键指标与行业比较， 对减记的永续盘存记录复核支持性文件3 . 采购活动：检查供货商名单和被审员工对比， 识别相同地址和电话4 . 劳 务 ：识别工资单是否有重复地址、身份证明、纳税编号、银行账号， 检查人事档案中是否存在很少记录或缺乏记录的档案5 . 销售活动：分析折扣与退回， 第三方函证合同的具体条款【 考】， 获取合同条款执行的审计证据6 . 费用开支：复核大额异常开支， 复核高管的费用报告金额适当性7 . 向员工提供资金或担保：复核被审向员工、关联方提供的贷款授权及其账面价值管层凌驾的手段虚假会计分录、滥用变更会计政策、不恰当调整会计估
134、计的假设、故意漏记提前确认推迟确认交易事项、隐瞒影响财报的事实、构造复杂虚假交易、篡改重大异常交易的会计记录和条款管层凌驾应实施的审计程序 管理层凌驾和收入确认都是需要格外关注的事项1. 测试日常会计核算过程中的会计分录和编制报表过程中作出的其他调整是否恰当【 考】向财报人员询问不恰当或异常的活动，选择期末作出的会计调整、考虑是否有必要测试整个会计期间的分录和调整【 考】2. 复核会计估计是否存在偏向， 评价该环境是否表明存在舞弊导致的重大错报【 考】评价是否反映出管层的某种偏向 看看你做出这样的估计， 是不是意有所指3. 超出正常经营的重大交易， 或基于被审单位环境了解获取的异常重大事项，
135、评价商业理由是否表明以虚假报告或侵占资产为目的【 考】包括交易形式过于复杂、管层未对交易性质和会计处理与治层沟通讨论、管层强调特定的会计处理的需要、对不纳入合并范围的关联方交易， 治层未进行适当审核批准、涉及未识别关联方或涉及不具备物质基础、财力的第三方。发现错报错报表明存在舞弊， 应考虑该错报对其他方面的影响， 特别是管层声明的可靠性发现舞弊时的影响如果错报是舞弊导致的， 即使影响不重大， 也要考虑错报涉及的人员在被审中的职位。如果涉及高管， 即使金颠不重大， 也表明可能存在广泛影响。【 考】应重新评估重大错报风险， 考虑对审计程序的性质时间安排范围的影响， 并考虑以前审计证据的可靠性。（
136、管层声明、审计证据的文件记录、与第三方串通舞弊等）与管层沟通证据表明存在或可能存在舞弊， 应提请管层关注， 即使事项被认为不重要与治层沟通确定或怀疑舞弊涉及管层、内控承担重要责任的员工、可能导致财报重大错报的人员， 应与治层沟 通 【 考】与监管机构沟通识别出舞弊或怀疑舞弊， 应确定是否有责任向以外机构报告， 法律要求履行报告责任应遵守审计遵循的法律法规第一类：对决定财报中重大金额和披露有直接影响的法律法规第二类：对金额披露没有直接影响的其他法规， 但遵守法规对被审经营活动、持续经营能力、避免大额罚款至关重要， 如果违反可能对财报产生重大影响管层法律责任有责任在治层监督下确保被审的经营活动符合
137、法规CPA责任审计固有限制加大对发现重大错报的影响：法规与被审经营活动有关， 不影响财报， 不能被财报相关信息系统获取；违法行为可能故意隐瞒；行为是否违法只能由法院认定。CPA没有责任防止被审违反法律法规行为， 也 谴 期望其发现所尊的违法 行 为 【 考】1 .第 一 类 就被审单位 法规获取充分适当的审计证据【 考】2 . 第二类, 仅限于实施特定的审计程序， 有助于识别可能对财报产生重大影响的违法行为【 考】对被审遵守法律法规的考虑1 . 对法律法规框架的了解适用于被审单位及其行业领域的法规框架， 被审如何遵守这些法规框架2 . 对决定财报重大金额披露有直接影响的法律法规3 . 识别违法
138、行为的程序向管层治层询问被审是否遵守了法律法规；检查被审与许可证颁发机构或监管机构的往来函件4 . 实施其他审计程序使CPA注意到违法行为读会议纪要， 同管层、内外法律顾问询问诉讼索赔评估情况， 对账户交易余额和披露实施细节测试 【 考】25 . 书面声明提供必要的审计证据， 但书面声明本身不提供充分适当的审计证据表明可能存在违法行为受监管机构政府部门调查， 处罚；向未指明的服务机构、顾问、关联方、员工提供贷款；与被审所处行业正常水平相比， 支付过多销售佣金代理费用；采购价格显著高于市场价；异常现金支付， 以量迹昙向持票人付款的方式采购；避税天堂注册公司有异常交易；向货物服务原产地以外国家付款
139、；在没有适当交易控制记录的情况下付款；现有信息不能提供适当审计轨迹或充分证据；交易卡经授权未记录；负面的媒体影响。注意到与违法行为有关的信息时审计程序识别出上述情况， 可以了解行为的性质、环境；评价其对财报产生的影响：1 财务后果罚款出分赔偿封存、强制停业、诉讼2 是否需要列报3 影响是否严重怀疑存在违法行为时的审计程序可与治层 包 其 发现; 向被审内外法顾查迪有关法律法规具体情况运用; 考虑向会所的法顾咨询 ， 确定是否存在违法行为; 叱 审 计程序， 以查明事实真相【 考】评价影响：识别出违法行为影响， 取决于行为的实施和隐瞒与具体活动的关系， 牵涉人员的级别， 企业观 点 一 ： 注册
140、会计师在测试会计分录和其他调整时， 在确定待测试会计分录和其他调整的总体，最高权力机构参与违法行为所产生的影响报告1 .与治理层沟通：a.总体要求: 除非治层全部成员参与管理， 因而知晓C PA已沟通的、涉及识别出的或怀疑存在的违法行为事项，CPA与治层沟通审计中注意到的违法事项，明显不重要事项不用沟通。采用书面形式， 送治层签收， 副本作为审计工作底稿保持， 口头沟通应形成沟通记录， 提请沟通对象签字确认。【 考】b.故意重大违法行为的沟通: 尽快向治层通报 考C.怀疑违法行为涉及管层或治层， 应向被审的审计委员会或监事会通报， 最终考虑征询法律意见。2 . 出具审计报告a.违法行为对财报具
141、有重大影响， 应要求被审在财报中恰当反映恰当反映出具无保留意见；【 考】- 没有恰当反映应出具保留皇否定意见。b.来自被审的范围受限， 发表保留或无法表示意见； 其他条件限制， 评价其对审计意见的影响3. 向监管机构、执法机构报告违法行为严 重 ： 具有重大法律后果、涉及社会公众利益确定严重违法行为， 座 ;a 了解相关法律是否要求报告违法行为b 采用何种方式何时向谁报告c 通常征询法律意见在确定处理需要针对该总体实施完整性测试， 而不是抽样测试。补充僦会计分观 点 二 ： 审计准则要求注册会计师选择在报告期末作出的会计分录和其他调整进行测试， 考虑是录测试否有必要测试整个会计期间的会计分录和
142、其他调整。 先考虑期末， 再考虑期中考 察 点 ： 对于 日常会计核算中的会计分录和编制财务报表时的相关调整进行涌试的时候, CPA可以实施两个程序， 一是询问相关财报人员， 二是在期末对其进行测试， 并根据测试结果研判是否测试整个会计期间。第十八章审计沟通CPA与治层的双向沟通 根本原因CPA和治层了解审计相关的背景事项，CPA应保持独立性和客观性；CPA向治层获取与审计相关的信息；治层履行对财报过程的监督责任， 降低重大错报风险。沟通次序管理层内审监事会黄事会股东大会（ 后三个为治理层）总体要求CPA就与财报审计相关的且根据职业判断认为与治层责任相关的重大事项， 以适当的方式及时与治层进行
143、明晰的沟通。主要目的就审计范围和时间以及CPA、治层、管层各方在草本审计和沟通的责任相互了解及时向治层告知审计中发现的与治层责任相关的事项共享有助于CPA获取审计证据和治层履行责任的信息沟通对象1 .确定沟通对象： （ WHO?）对沟通事项选择适当的对象（ 有关管层胜任能力或诚信问题， 不应与兼任高管的治层沟通） ; 【 考】确定通当人员应利用信息（ 在了解被审及其环境时获取的有关治层结构、治理过程的信息， 查阅章程组织结构图， 询问相关人员） ;被审会指定治理结构中 艇 酶 的人员组织与CPA沟 通 ；如果没有指定且界定不明确， CPA应尽早与委托人商定沟通对象2 . 与治层下设的组织个人沟
144、通（ 包括审计委员会、独董、监事会、特别指定的人）考 虑 ：下设机构与治层各自责任、拟沟通事项性质、相关法规要求、下设组织是否有权就沟通的信息采取行动、是否能够提供要求的进一步信息和解释设有审计委员会， 其 与 CPA沟通成为关键要素： 应要求CPA定期参加审计委员会会议， 主席与其他相关成员定期与CPA联 系 ， 每年至少一次在管层不在场情况见CPA3.CPA应确信与负有管理责任的人员的沟通能向所有负有治理责任的人充分传递应于沟通的内筌1 .CPA与财报审计相关的责任：包含在 或记录条款的 中CPA负责对管层在治层监督下编制的财报发表意见， 财报审计代 减 且管层或治层责任。【 考】2 .
145、计划的审计范围和时间安排a 沟通事项包括：CPA担如何应对舞弊或错误导致的特别风险；【 考】2 只是告诉你我有办法应对， 起 到 姬 作 用 与审计相应的内控采取的方案；【 考】2对审计中重要性概念的运用【 考】3 常规陷阱： 重要性的金颤等不能沟通b 与治层讨论的其他事项：CPA拟利用内审工作的程度， 【 考】治层对与适当人员沟通、管层治层责任分配、被审目标战略、经营风险、治层特别关注事项、与监管机构沟通等问题的看法， 【 考】治层对内控重要性、如何监督内控、舞弊可能性和如何发现等问题的态度认识和措施，治层对会计准则、上市规则等事项变化的措施，治层对以前与CPA沟通作出的反应。【 考】3 .
146、 审计中发现的重大问题： 会计实务、重大困难、重大事项a 对会计实务重大方面质量的着法：会计政策（ 会计政策适当性、初始选择与变更、有争议或新兴领域重要会计政策的影响、与期间相关的交易时间安排的影响） ;【 考】会计估计（ 可能表明存在管层偏向的迹象、对估计不确定性的披露） ;财报披露；相关事项（ 特别风险、风险敞口、不确定性、非正常交易、影响资产负债账面价值因素、对错报的选择性更正）0b审计中的重大困难: （ 书面OR 口头） 【 考】2沟通事项管层严重拖延、不合理要求缩短工作时间、对获取证据付出的努力远超预期、无法获取预期 这几项是应当与信息、管层限制、管层不愿对持续经营能力评估【 考】
147、常见陷阱： 这些困难都与管理层无关治理层进行沟通c重大事项：的但是其他事项影响被审业务环境、经营计划和战略； 【 考】的也是可以进行对管层就会计审计问题向其他专业人士咨询的关注；沟通这是此类问管层就会计实务、审计准则应用、审计或其他服务费与CPA进行的讨论或沟通。题的命题点d对监督过程重大的其他事项：审计中与治层履行对财报过程监督职责直接相关的其他重大事项, 包 括 ：已改正的、含有已审财报的文件中其他信息存在的对事实的重大错报或重大不一致【 考】e识别出值将关注的内部控制缺陷：除了对缺陷进行描述外， 还要同时解释其潜在的影响。【 考】使治理层和管理层能够充分了解沟通的背景。说明财务报表审计的
148、目的是对财务报表发表审计意见， 并非对内部控制的有效性发表意见。【 考】说明所报告的事项坦 坦 注 册会计师在审计过程中识别出的、认为足够重要从而值得向治理层报告的缺陷。为了保证及时性可以口头沟通， 但是在审计结束后要采用迪 方 式 沟通。【 考】4.CPA独 立 性 : 考沟通对独立性的不利影响以及法规和职业规范规定的防范措施、被审采用的防范措施、会所内部的防范措施。（ 书 面 ）上市实体应附加沟通：就审计组成员、会所其他人员、会所及网络事务所按照职业道德要求保持独立性的史明（ 书面 ） ; 【 考】可能影响独立性的所有关系和事项， 包括会所及网络所在财报期间为被审和受其控制的组成部分提供审
149、计、非审计服务的收费总额（ 书 面 ） ；为消除对独立性的不利影响或降至可接受水平采取的防范措施【 考】5. 补充事项：不一定与监督财报有关， 但对治层监督被审单位的战略方向或受托责任相关义务是重要的。如与治层结构相关的重大问题、缺乏适当授权的高管重大决策等。应先于适当的管层沟通， 在决定是否与治层沟通。【 考】对 CPA的聘任解任由股会决定， 相关事项与股会沟通。PS : 针对CPA发现的舞弊等特别风险， 酗与治理层沟通， 但不 是 醺 沟通的事项。被审为纠正上年已经被CPA发现的内控缺陷， 今年应该再次书面通报。【 考】涉及管理层的舞弊嫌疑因涉及敏感信息， 可以口头沟通。【 考】21 .
150、清楚沟通CPA的责任、计划审计范围时间安排及期望沟通的大致内容， 有助于为有效的双向沟通确立基础：应讨论沟通目的、拟采取形式、与哪些人对特定事项沟通、CPA对沟通的期望（ 将进行双向沟通、审计程序的性质时间安排范围产生重大影响的战略决策、对舞弊的怀疑检查、对高管诚信和胜任能力的疑虑等X 双反对沟通事项采取的措施和进行的反馈。2 . 与管层沟通：有助于确认管层对被审经营活动的执行以及财报编制承担的责任， 与治层沟通之前可熊对事项与管层沟通， 除非这种做法不适当。【 考】3 . 与第三方沟通， 应在书面文件中声明：沟通过程书面沟通文件仅为治理层使用而编制， 不应被第三方依赖；CPA对第三方不承担责
151、任；【 考】书面沟通文件向第三方披露或分发的任何限制；法律规定，C P A 向监管、执法机构报告与治层沟通的特定事项，向其提供特定报告副本，并向公众公开为治层编制的报告。（ 提供副本应先得到治层同意）4. 沟通形式：结构化陈述、书面报告、不太正式的沟通。不必包含所有事项。亶当沟通独立性。【 考】可能受以下因素影响：特定事项是否得到满意解决， 管层是否事先沟通， 法律要求， 治理层的期望书面沟通通常采用“ 致治理层的沟通函件”沟通时间安排通常在业务早期进行。【 考】遇到重大困难， 应尽快沟通。识别出内控缺陷应尽快口头沟通。【 考】任何时候对 幽 性 的沟通都是适当的。【 考】对于审计中发现的与财
152、务报表相关的事项， 在最终完成审计工作前沟通。【 考】2沟通的充分性应评价双向沟通对审计目的的实现是否充分， 如不充分应评价其对重大错报风险评估和获取证据能力的影响.双向沟通不充分：根据受到的限制发表非无保留意见； 【 考】征询法律意见； 【 考】与第三方、外部拥有更高权利的组织人员、公共部门政府部门沟通： 【 考】解除业务约定。【 考】 在法律允许的情况下工作底稿记录沟通的重大事项， 沟 通 避 应作为工作底稿的一部分， 第三方无所有权， 沟通的工作底稿的所有权属于会所【 考】， 被审编制的会议纪要的副 本 胆 成为口头沟通的记录， 成为审计工作底稿的一部分。前任CPA 前后任这个概念是在变
153、更会所这个大前提下， 如果没有换所 ， 则不存在前后任问题1 . 最近一期财报发表审计意见的CPA-上期前任 【 考】2 . 本期接收委托 但 壁 或工作的所有CPA-“ 本期前任” 【 考】 “ 二次审计” 不是存在购买审计意见情况， 如果后任C P A 通过与前任沟通拒绝接受委托， 委托人不敢轻易解聘前任， 进而前任的利益得到保护。沟通发起方：后任负有主砂沟通义务， 前任必须征得被审单位同 算 ， 后任应将沟通情况计入审计底稿。 【 考】前后任注册会计师应当对沟通过程中获知的信息保密。【 考】前后任CPA沟 通 ， 无论前后 挺 即 可以采用书面， 也可以采用口头方式进行审计沟通。【 考】
154、接受委托前沟1. 目的：了解被审更换会所的原因， 是否存在不应接受委托的情况以确定是否接受委托接受委托前的沟通是分审计程序【 考】2 如果不能沟通， 则一般应当拒绝承接该审计业务2. 评价沟通结果：如果前任的信息与被审提供的原因不符， 可能由于被审试图通过后任寻求有利于自己的审计意 见 ， 因此后任应慎重考虑是否接收， 通常应拒绝。3. 必要沟通内容：被审管层是否有诚信问题；【 考】前任与管层 在 过 会计审计问题上的意见分歧（ 会计政策估计的运用、披露重大分歧、管层不接受调整意见） ；【 考】通（ 必要程序）前任向治层通报的管层舞弊、违法行为以及内控缺陷；【 考】前任认为导致更换会所的原因。
155、【 考】4. 前任答复：前任应在被审明确选定一家会所后对其询问答复。可以说明其答复是有限的（ 后任判断是否存在由被审单位或潜在法律诉讼引起的答复限制及其影 响 ） ；未答复且没理由认为更换原因异常， 应再次沟通； 【 考】2仍未答复则后任可以致函前任“ 在适当时间内得不到答复， 将假设不存在专业原因导致拒绝，表明拟接收委托”5. 被审不同意沟通：后任询问原因， 评估潜在审计风险， 考虑是否接受。一般拒绝委托， 除非可以通过其他方式获知必要事实， 或有充分证据表明审计风险水平兆第低。【 考】2接受委托后的沟通不是必要程序, 包括查阅前任工作底稿和询问有关事项【 考】1 . 查阅前任工作底稿的前提
156、：后任征得被审同意， 与前任沟通。【 考】2接受委托后， 前任可以考虑允许其查阅底稿。【 考】2 . 查阅内容：前任宣生决定是否允许查阅。获取被审确认函， 包生决定可供查阅、复印、摘录的内容（ 审计计划、控制测试、审计结论等、具有延续性的造成重大影响的会计审计事项） 【 考】3 . 前后任就使用底稿达成一致意见：对底稿的目的、范围、责任达成一致。如果后任作出了更高程度的限制性保证， 前任会愿意提供更多。【 考】相应限制：不将查阅的信息用作其他目的; 但用于审计过程则是肯定的呀不对他人作出关于前任审计是否遵循审计准则的评论；涉及前任审计质量时不提供任何专家证词、诉讼服务或质量评论业务。4. 利用
157、底稿的责任：后任 超 在 报告中注明其审计意见全部或部分依赖前任审计报告或工作。【 考】2发现前任审计报表可能存在重大错报提请 告知前任， 堂 罢 鳏 可以要求 鲜 安 排三方会谈。【 考】 发现错误并不是一定要三方会谈无法参加三方会谈（ 被审拒绝告知、前任拒绝参加、后任对解决方案不满意） ， 后任应考虑该情况对审计业务的影响， 并作出恰当的审计报告， 超至解除审计业务。【 考】可以进行法律咨询再决定如何采取进一步措施。第十九章注册会计师利用他人的工作内审与外审的相关性手段相近， 内审的部分内容有助于CPA工 作 ，CPA 了解与评估内审工作， 利用可信赖内审工作部分成果。内审的目标对内控的监
158、督， 对财务信息经营信息的检查， 对经营活动的评价， 对遵守法律情况的评价，风险管理， 治理内审与CPA的关系两者的实现目标方式、程序目标方法类似， 审计对象有重叠； 【 考】CPA应考虑内审方面是否有助于确定审计程序的性质时间安排范围， 包括了解内控程序、评估财报重大错报风险所采用的程序和实质性程序；可以了解财报在某些领域存在的重大错报风险利用内审工作不能减轻CPA责 任 ：内审的自主程度客观 性 鲤 , 季达到审计水平， 审计过程中的 理 蛀 画 应 由CPA负 责 ，CPA应对发表的审计意见独立承担责任。 考 察 点 在 于 驯 例 诸 如 确 定 重 要 性 、评价错报、确定样本规模、
159、评估会计估计等需要CPA亲力亲为, 劳力可以用， 劳心不能用【 考】确定是否以及在多大程度上利用内审标 准 ：内审工作能否足以实现审计目的评 价： （4 ）内审客观性（ 最理想为内审仅向最高治理层负责， 并能与CPA充分沟通， 内审意见可以落实） ;【 考】2内审人员专业胜任；【 考】2内审工作的执行保证应有的职业关注；【 考】2内审与CPA之间的有效沟通（ 审计期间内适当时间会谈， 内审人员可以向CPA提供意见，允许其接触内审报稿， CPA告知内审可能造成影响的 航 里 中事项）确定对审计程序性质时间安排范围产生的影响：内审已执行的特定工作性质范围、针对特定交易账户余额披露评估的认定层次重大
160、错报风险、评价审计证据时内审人员的主观程度CPA应与内审达成一致意见：内审时间安排、涵盖范围、报表层重要性和执行的重要性、选取测试项目拟采用的方法、对工作的记录、复核报告程序拟利用特定工作， 应先评价特定工作， 实施审计程序， 确定是否足以实现审计目的1 . 评 价：是否经过充分技术培训且精通业务的人员执行；【 考】是否适当监督复核记录；是否获取充分适当审计证据；【 考】利用内审的特定工作是否足以实现审计目标结论是否恰当；【 考】报告与工作结果一致；【 考】披露的例外事项是否得到解决。【 考】22. 评价基础上进一步审计程序， 程序性质时间安排范围取决于：相关领域重大风险评估【 考】对内审整体
161、评估【 考】对内审特定工作的评价【 考】进一步审计程序： 毯看我这个小帮手到你行不行啊, 我检查一下检查内部审计人员已经检查过的项目；【 考】观察内部审计人员正在实施的程序。【 考】检查其他类似项目；确定是否利用专家的工作1 . 可能需要利用专家工作的审计程序范围：了解被审及其环境、识别评估重大错报风险、针对报表层风险确定总体应对措施、针对认定层风险设计实施进一步审计程序、形成意见时评价审计证据充分适当性。2 . 编制报表需要利用会计以外某一领域专长：需要确信专家具备胜任能力和专业素质执行审计业务；需要确定完成审计项目所需资源的性质时间安排范围。需要考虑的因素有：管层编报表时是否利用了专家工作
162、；（ 管层专家的工作性质范围目标、是否独立客观、管层能施加影响程度、专家胜任能力素质、是否受技术标准执业准则行业要求的约束、被审对专家工作实施的控制）事项的性质复杂程度重要性；【 考】事项的重大错报风险；【 考】项目组成员是否具备相应的经验和技能；【 考】应对识别出的风险预期程序的性质（了解和经验， 替代性证据审计程序的性质时间安排范围1 .CPA应评价专家是否具有：审计必须的胜任能力、专业素质客观性、充分了解专家专长、对重要事项达成一致意见、评价专家工作是否足以实现审计目的【 考】2 . 确定性质时间安排范围应考虑：事项的性质、存在的重大错报风险、专家工作的重要程度、C P A对专家以前工作
163、的了解及接触经验、专家是否曾受质量控制政策程序3 . 需要实施更广泛程序：专家工作涉及对重大事项的主观和复杂判断；以前没用过该专家也不了解其能力；专家程序构成审计工作必要组成部分；所外专家不受质量控制约束。【 考】生评价专家胜任能力、专业素质和客观性， 应询问可能对外部专家客观性造成不利影响的利益和关系了解专家专长领域1 . 与审计相关的管层对专家专长领域的进一步细分信息2 . 职业判断或准则以及法规是否适用3 . 专家的假设和方法， 专家专长是否得到普遍认可4 . 专家使用的内外数据信息的性质1 . 总体要求： 对专家性质范围目标， 逊 达 成一致意见并形 成 诞 协议；【 考】2 . 针对
164、专家工作的性质范围目标， 需要讨论遵守的相关技术准则、职业准则、行业要求；3 . 明确各自角色和责任： 谁对原始数据实施细节测试， 同意CPA与被审人员讨论专家的工作结果或结论， 可能作为非无保留意见的基础, CPA将对其工作形成的结论告知三皇；【 考】与专家达成一致意见4 . 有效的双向沟通有助于将专家工作的性质时间安排范围与审计工作整合调整， 应形成书面报告 ， 并随时口头报告;5 . 保密条款同样适用于专家工作；【 考】6 . 除非协议另作安排， 外邯专家的工作底 稿 理 壬审计工作底稿的一部分。【 考】7 .CPA不应在无保留意见中提及专家工作， 除非法律另有规定， 如果提及， 则应注
165、明不会减轻CPA责任。【 考】8 .CPA可能可以在非无保留意见中提及专家工作， 这也是整本教材中唯一可以提及的点。评价专家工作恰当性1 . 评价专家工作是否足以实现审计目标：a 专家工作结果结论的相关性、合理性, 以及与其他审计证据二里住（ 所 有 ） 【 考】b 专家工作涉及使用重要俚 遐 笠 , 则其相关性和合理性（ 重 要 ） 【 考】c 专家工作涉及重要殷醒， 则数据的相关性、完整性、准确性（重 要 ） 【 考】2 . 评价专家工作是否足以实现审计目的的特定程序：询问、复核专家工作底稿和报告、实 施 避 的程序（ 观察、检查已公布数据、第三方询证、执行分析程序、重新计算x 必要时与其
166、他专家过迨、与管层 避 专 家 报 告 【 考】A 评价专家三隹堂的相关性合理性：是否符合专家职业和行业标准、结论是否清楚表述、是否基于适当期间并考虑期后事项、是否有保留限制约束、是否考虑专家遇到的错误偏差情况B 评 价 专 家 重 要 理 叁 和 理 的 相 关 性 合 理 性 ：了解假设和方法， 考虑与以前期间是否一致， 专家评价管层做会计估计时适用的基础假设和方 法 一 CPA评价专家是否充分复核； 专家形成点估计一CPA评价专家的假设和方法。评价假设方法时考虑：是否得到普遍认可， 是否与财报基础相一致， 是否依赖专用模型的应用， 是否与管层假设方法一致C评 价 重 要 砥 ”相关性完整
167、性准确性：核实数据来源， 复核数据完整性内在一致性， 测试原始数据， 询问专家, 监督或复核专家的测试评价数据的相关性、完整性、准 确 性 【 考】专家工作结果不恰当就专家拟执行的避二步工作的性质范围与专家达成一致; （ 还用这个专家根据具体追加审计程序；专家工作不能实现审计目的， 追加程序或雇佣他人仍不能解决问题， 造成没有获取充分适当审计证据， 座发表非无保留意见。第二十章对集团财务报表审计的特殊考虑重要组成部分判 定 ：组成部分：某一实体（ 如子公司） 或某项业务活动（ 如某经营部门） 单独编制财务报表， 并将相关财务信息包括在集团财务报表中， 这些实体或业务活动可被视为组成部分。重 要
168、 ： 考 法 : 研判是否属于重要组成部分单个组成部分对集团具有题亲 整 性 ; 【 考】OR单个组成部分的特定性质情况， 可能导 致 锂 熨强发生重大错报的特别 风 险 【 考】可将选定基础（ 资产负债、现金流、利润总额、营业收入） 乘以百分比（ 至 %） , 协助识别具有重大性的单个组成部分特定情况包括导致财报发生重大错报的特别风险， 如外汇交易等【 考】集团项目合伙人：负责集团财报审计报告签字的合伙人集团项目组：负责制定集团总体审计策略， 与组成部分CPA沟 通，针对合并过程执行工作， 评价根据审对 集 团 的 连 续 每年了解：计证据得出的结论， 作为形成集团财报审计意见的基础。组成部
169、分CPA :基于集团审计目的，按照集团组要求，对组成部分财务信息执行工作的CPA集团组与组成 组 逊 协调审计目的集团财报审计中责任设定组成组基于集团审计目的对组成部分执行工作， 对所有问题、结论和意见负责， 集团合伙人对集团意见负全责。集团财报审计报 告 理 暹及组成部分CPA（ 法律规定可以提及， 不减轻集团合伙人应承担的责 任 ） 【 考】2未能就组成部分财务信息获取充分适当的审计证据， 导致集团项目组在集团财报出具审计报告中发表非无保留意见， 集团组应说明不能获取充分适当审计证据的原因， 但也不能提及组成组。【 考】2CPA目标： 命题点确定是否担任集团CPA , 集 团 C P A
170、应对组成财务信息工作的范围时间安排和问题与组成CPA沟 通 ， 针对合并过程获取充分适当审计证据， 以对集团财报是否在所有重大方面按照适用财报基础发表审计意见。承接新集团业务了解集团及其环境：由集团管层提供信息、与集团管层沟通、与前任集团CPA、组成管层、组成CPA沟通应了解：集团结构、组成部分中重要业务活动、对服务机构的利用、对集团层面控制的描述、合并过程的复杂程度、执行组成部分工作的是集团所还是网络外的会所CPA、管层委托多家会所的理由、集团组是否可以不受限制接触集团管层治层、组成管层治层、组成CPA。审计业务集团组织结构变化、重要组成部分业务变化、集团治层、管层、重要组成部分关键管理人员
171、变化、对集团或组成管层诚信和胜任能力的疑虑、集团层面控制变化、适用财报编制基础的变化审计范围受限集团管层施加限制， 可以发表无法表示意见， 新 业 务 一 拒 绝 接 受 ， 连续审计解除业务约 定 （ 如不能解除可在范围内审计并发表无法表示意见， 【 考】组成管层施加限制， 非重要集团组拥有整套财报和审计报告， 并能接触集团管层拥有的相关信息， 不受影响； 重要一考虑无法获取充分适当审计证据造成的影响， 出具非无保留意见。业务约定条款明确适用的财报编制基础1 . 法律范围内， 集团组与组成组CPA沟通应不受限制2 . 组成CPA与组成治层、管层之间的重要沟通， 应告知集团组3 . 监管机构与
172、组成部分就财报事项进行的重要沟通应告知集团项目组4 . 集团组认为有必要， 应允许集团组接触部分信息、组成治层、组成管层、组成CPA无法获取充分适当的审计证据集团组接触组成组信息、组成治层管层、组成CPA受限拟对组成部分财务信息执行的工作受限了解环境集团组应在业务承接或保持阶段获取信息基础上， 进一步了解集团环境、集团组成部分环境 ， 以及集团层面控制， 了解合并过程和集团管层下达的指令*集团管层下达指令电 ”实现信息的一致性可比性说明了对包括在集团财报组成部分财务信息的要求， 采用财务报告程序手册和报告文件包形式内 容：会计政策、使用的法定和其他披露要求、报告时间集团组对指令的了解内容：报告
173、文件包的指令是否清晰使用、是否说明了适用的财报编制基础、是否规定了为遵守适用的财报编制基础的要求而需要充分披露的事项、是否规定如何确定合并调整事项、是否规定组分管层对财务信息的批准程序舞弊CPA应识别和评估由于舞弊导致财报发生重大错报的风险， 针对评估的风险设计和实施适当的应对措施1 . 集团管层对集团财报可能存在由于舞弊导致的重大错报风险的评估2 . 对集团舞弊风险的识别和应对过程3 . 特定组分可能存在舞弊风险4 . 集团治层如何监督集团管层识别和应对集团舞弊风险的过程5 . 集团组是否知悉任何影响组分或集团的舞弊事实集团组员和组成 CPA对集团财报发生重大错报风险的讨论项目组关键成员应讨
174、论由于舞弊或错误导致被审财报发生重大错报的可能性， 强调舞弊导致的风险。讨论可有助于：分享对组分及其环境的了解， 交流组分或集团的经营风险信息， 交流对舞弊问题的看法、识别集团管层、组分管层可能倾向或有意操纵利润导致虚假财报的惯常手段， 考虑已知的对集团产生影响的外因内因， 管层凌驾控制的风险， 考虑是否基于集团报表编制目的而采用统一的会计政策编制组分财务信息， 讨论识别出的组分舞弊， 分享可能显示违法行为的信息了解集团及其环境、 组分及其环境的程序目的：蚂 或 随 最初识别的重要组分， 评估由于舞弊错误导致集团财报发生重大错报的风险。【 考】获取信息：了解集团及其环境、组分及其环境、合并过程
175、信息、评价集团层面控制以及合并过程控制的设计和执行， 并从组分CPA获取信息， 据此制定总体审计策略和具体审计计划。了解组分CPA基于集团审计目的，计划要求组分CPA执行组分财务信息的相关工作1 . 组分CPA是否了解遵守与集团审计相关的职业道德要求【 考】2 . 组分CPA是否具备专业胜任能力【 考】3 . 集团组参与组分CPA的工作程度是否足以获取充分适当的审计证据【 考】4 . 组分CPA是否处于积极的监管环境中职业道德要求组分CPA必须满足独立性， 遵守与集团审计相关的职业道德要求组分CPA专业胜任能力组分CPA是否对通用于集团审计的审计准则和其他执业准则有充分了解，足以履行其责任组分
176、CPA是否拥有对特定组分财务信息执行相关工作所必需的专门技能组分CPA是否对使用财报基础有充分了解1 . 不符合独立性要求，或对组分CPA的职业道德专业胜任能力所处监管环境有助 疑 虑 ， 集团组应对组分财务信 息 壅 获取充分适当的审计证据， 不应要求组分CPA执行相应工作；2 . 不符合独立性要求， 集团 组 礴 通过参与组分CPA工作追加风险评估和进一步审计程序消除不利影响；3 . 但参与组分CPA的追加程序， 可以消除对组分CPA专业胜任能力 的 韭 财 疑 虑 ， 消除组分CPA为处于积极有效的监管环境的影响。集团财报整体重要性集团组制定集团总体审计策略制定集团特定类别交易、 账户余
177、额或披露重要性集团组制定， 低于整体重要性组分重要性【 重灾区】组 分 CPA进行审计审阅， 需要为组分确定重要性， 为将未更正未发现错报的汇总数超过集团财报整体的重要性的可能性较低， 将组分重要性设定为低王集团财报整体的重要性， 无需按比例分配， 其汇总数可熊置于整体重要性。【 考】2制定组分总体审计策略应运用 戮 重 要性。实际执行的重要性将组分财务信息中未更正未发现错报的汇总数超过组分重要性的可能性降至适当低水平。【 考】集团组应评价组分层面确定的实际执行的重要性的适当性（ 组分制定， 集团评价） 【 考】 组成部分你可以自己确定重要性水， 着我管不着， 但是如果你的重要性水平比我的还要
178、高, 那我就不用你的工作如果仅仅实施集团层面的分析程序， 则没有必要为该组分确定重要新水平。【 考】2明显微小错报组分CPA制定组分明显微小错报临界值， 但应将超出临界值的错报通报给集团项目组临界值集团组确定执组分重要程度行工作类型及识别出导致集团财报发生重大错报的特别风险参与组分工作对集团控制实际的评价， 是否执行的判断程度的影响因集团组对组分CPA的 了 解 【 考】素对具有财务重大性的单个组分， 集团组或代表集团组的组分CPA执行以下工作：应运用蛆分亶要性实施审计【 考】2 （ 利用的是组分而不是集团整体重要性对重要组分须执行的工作针对与可能导致集团财报重大错报特别风脸的账户余额、交易、
179、披露实施审计（ 考虑多项目关联性） 【 考】【 简答题】针对与可能导致集团财报重大错报特别风险实施特定审计程序【 考】组分特定性质导致引起集团财报重大错报的特别风险转为重要蛆分， 集团组识别可能存在的特别风险影响账户余额、交易、披 露 ， 并决定实施审计， 或要求组分CPA实施审计。对不重要的组集团层面实施分析程序【 考】2分实施工作如果仅仅实施集团层面的分析程序， 则无最了解CPA。【 考】【 简答题】应选择不重要组分，并对已选择组分财务信息亲自执行或由代表集团组的组分C PA执行工作 （ 使用组分重要性审计， 对一个多个账户、余额、披露实施审计， 使用组分重要性实施审阅，已执行工作不能提供
180、充分适当审计证据实施特定程序）选择组分的数量、累些、实施工作类型的影响因素：预期就重要组分财务信息获取审计证据的程度组分部分是新设立还是收购组分是否发生重大变化集团层面控制运行有效性组分是否具有财务中大型集团组可对组分信息实施审阅、追加程序， 所选组分应定期更换， 选择不为被审预见的同类其他组分参与组成CPA工作（ 组分重要性，识别的重大错报特别风险， 对组分CPA的了解）组 分 CPA对重要组分实施审计， 集团组亶参与风险评估程序、识别集团财报发生重大错报的特别风险。1 . 了解情况包括： 与组分CPA或组分管层讨论重要组分的业务活动2 . 与组分CPA讨论由于舞弊错误导致组分信息发生重大错
181、报的可能性3 . 复核组分CPA对识别出的导致集团财报重大错报的特别风险形成的审计工作底稿叁与方式：会谈获取对环境的了解， 复核组分总体、具体审计计划， 实施风险评估程序， 识别评估重大错报风险， 实施设计进一步审计程序， 参加组分CPA与管层总结会议或重要会议， 复核组分CPA审计工作底稿。合并过程集团组应亲自测试或要求组分C P A 代为测试集团层面对合并过程工作的控制运行的有效性；集团组应评价合并调整、重分类实现的适当性完整性准确性， 评价是否存在舞弊风险因素或管层偏向迹象；组分财务信息未按照集团财报会计政策编制， 集团组应评价财务信息是否得到适当调整，满足编制和列报集团财报的要求；组成
182、财报的报告期末与集团财报不同， 集团组应评价是否按照适用的财报编制基础对报表进行调整。与组分CPA沟通集团组以你给清晰及时通报工作要求要求组分CPA沟通得出集团审计集团审计结论相关事项， 组 分 CPA可以允许集团组接触工作底稿。认为组分CPA工作不充分， 集团组应确定需要追加的程序， 以及该由谁实施程序。与集团管层沟通识别出舞弊或可能存在舞弊， 告知管理层防止和发现相关人员。与集团治层沟通组分CPA提请集团组关注的重大事项， 集团组根据职业判断认为与集团治层责任相关， 审计范围受限也可以与治理层进行沟通。【 考】2 （ 在集团审计中遇到的重大困难也是可以与集团进行沟通的第二十一章其他特殊事项
183、的审计会计估计在缺乏精确计手段情况下， 采用金额的近似值， 一般包括存在不确定性时以公允价值计的金额。管层会计估计发生重大错报的可能性较大， 应确定是否属于特别风险风险评估程序1 . 了解适用财报编制基础：有助于确定编制基础是否规定了会计估计的确认条件或计 方法， 明确某些允许或要求采用公允计的条件， 明确了要求作出或允许作出的披露。2 . 了解管层如何识别是否需要作出会计估计：CPA询问管层（ 需要做会计估计的新交易、会计估计的条款是否改变、财报基础变化导致会计政策变动、外部监管变化要求估计变化、发生需要做新估计的新情况）3. 了解管层如何做出会计估计：针对会计估计的报告过程a通当的会计政策
184、， 规定会计估计流程， 包括适用的估计方法模型b形成、识别影响会计估计的相关数据和假设c定期复核管层作出会计估计的方法依据1 . 用于做出会计估计的方法和模型：考虑是否使用， 是否存在通用方法， 是否存在更大的错报风险。2 . 相关控制：考虑作出估计人员的经验胜任能力， 管层如何确定使用的数据完整性相关性准确性， 适当层级对估计进行复核批准， 职责分离。3 . 利用专家工作：当事项具有特殊性质， 模型有技术含量， 事项交易情况存在异常性偶发性时应利用专家。4 . 依据的假设：假设的性质、管层如何评价假设的相关和完整、内在一致性、是否与管层所控事项相关、支持假设的文件记录的性质范围。5 . 方法
185、是否发生变化及其原因：管层改变会计估计方法， 则CPA应确定管层能够证明新方法更恰当。【 考】 怎样评价管理层会计方法改变是否适当是这里的考点6 . 管层评估估计不确定性的影响：管层是否考虑、如何考虑假设和结果对会计估计的影响、敏感性分析表的多种可能如何选择估计、是否监控上期估计结果并应对监控程序的结果。管层应复核上期结果， 或作出后续重新估计。确定复核的性质范围， 应考虑会计估计的性质、获取的信息是否与重大错报风险相关。识别评估重大错报风险 研判哪些会计估计具有高度不确定性1 .估计不确定性（越不确定风险越高，影响管层偏向的敏感性） ：会计估计对判断的依赖、对假设的敏感性、可降低估计不确定性
186、的计量技术、预测期长度、数据的相关性、外部获得可靠数据、依据输入数据的程度。评估 大错报风险也考虑：会计估计的重要程度、记录金额与预期差异、管层利用专家工作、对上期复核的结果【 考】2 . 具有高度估计不确定性的会计估计：高度依赖判断的估计（ 未决诉讼x未采用经认可的计量技术、对上期复核结果表明存在鳏差异、 高度专业化的被审自主开发的模型、 缺乏可观察到的输入数据下作出的会计估计【 考】2适用的财报基础可能禁止对高不确定性项目进行确认或公允价值计量， 特定风险与会计估计、以公允价值计量、披露的充分性相关。会计估计导致特别风险时， 需了解与估计相关的控制、控制活动， 还要考虑持续经营能力的影响。
187、1 . 确定管层运用会计估计是否恰当: 【 考】依据对被审及其环境的了解。某些情况下为确定是否恰当， 应实施追加程序（ 可检查资产实物状况卜2 . 作出会计估计的方法是否恰当并一贯运用： 武断的变化可能产生重大错报。注意判断管层对此说明的理由应对风险时考虑会计估计的性质实施审计程序有：1 .确定截至包里置且发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据（ 看是否有反例） 【 考】2 .测试管层如何作出会计估计及其所依据的嘘（ 无反例则进一步验证） ；【 考】依据模型、源于会计系统对数据的常规处理、上期估计复核表明本期很可能有效的情况下应进行测试。重点评价：应对评估的重大错报风险方 法 ：a 评价计
188、方法：选择的理由是否合理、是否充分评价和恰当运用选取标准、是否适用具体情况、对业务行业环境是否恰当。b 评价模型使用：使用前是否验证模型、对模型变更有控制政策和程序、定期校准测试模型、对输出数据进行调整、模型是否恰当记录。c 评价管层假设：单项假设是否合理、是否相互依赖有内在一致性、汇总考虑时是否合理、是否恰当反映观察到的市场假设。3 . 测试与管层如何作出会计估计相关的控制运行有效性， 实施恰当实质性程序【 考】预期控制有效， 或仅实质性程序不能充分适当时应实施控制测试【 考】4 . 作出点估计区间估计， 评价管层点估计【 考】缩小范围时， 应当剔除不可发生的极端结果， 继续缩小直至CPA认
189、为所有结果 均 锂 【 考】 陷阱点当区间估计的区间缩小至等于或小于笑 置 蛔 迤 座 要隹时， 该区间估计对于评价甲公司管理层的点估计通常是适当的。 【 考】CPA在做点估计或者区间估计时可以采用与管理层不一致的假设和方法， 如果采用不一致的方法应建立在充分了解管理层方法的前提上。 【 考】管层如何评估估计不确定性对会计估计的影响， 对财报会计估计确认的恰当性的影响， 以及相关披露的充分性。1 .估计不确定性：实施进一步程序应对特别风险评价管层如何考虑替代性的假设和结果， 拒绝采纳的原因（ 无替代性时评价管层如何处理估计的不确定性。重点为管层是否已评估了估计不确定性影响会计估计的方式。） ；
190、评价管层重大假设的合理性（ 假设合理变化导致会计估计计量的重大影响、 敏感性强的假设） ;管层实施特定措施的意图和能力与使用重大假设的合理性相关时， 评价意图和能力。2 . 做出区间估计根据职业判断认为管层没适当处理不确定性的影响， CPA应评价估计合理性做区间估计3 .确认和计的标准（ 确定以下方面是否符合规定） ：管层对会计估计在报表中予以确认或不确认的决策、管层选择的计量基础评价会计估计合理性并确定错报点估计：管层与CPA点估计差额为错报【 考】区间估计：错报不小于管层点估计与CPA区间估计之间的最小差异管层根据环境变化的主观判断改变会计估计， 可能认为产生错报或存在管层偏向的迹象。其他
191、审计程序1 .按适用的财报基础作出披露2 . 披露导致特别风险的会计估计的估计不确定性【 考】 如果对特别风险不确定性的估计该披露未披露，则构成错报3 . 识别可能存在管层偏向的迹象【 考】 管理层偏向分为有意利无意两种， 有意的才可能构成欺诈 ， 因此并不能说一旦有迹象就是错报主观认为环境变化改变估计方法、公允价值估计的自有假设与市场假设不一致、管层选择或做重大假设以产生有利的点估计、选择乐观或悲观倾向的点估计4 . 获取书面声明【 考】 包括在财报中确认和披露的， 也包括没有确认和披露的5 . 确定管层治层是否认为其使用的重大假设合理【 考】关联方交易性质可能导致比非关联方交易有更高的财报
192、重大错报风险【 考】关联方交易审计固有限制影响加大：管层未识别所有关联方、关联方可能为串通舞弊隐瞒操纵提供机会。CPA审计目标：充分了解关联方关系及其交易， 确认由此产生的与识别评估由于舞弊导致的重大错报风险相关的舞弊风险因素，确定财报是否公允反映；如果编制基础对关联方作出规定， 应获取充分适当审计证据确定该交易按照编制基础得到恰当识别、会计处理和披露。风险评估1. 了解关联方关系及其交易（ 讨论询问了解） ：a项目组内部讨论：关联方关系、交易性质范围， 强调审计过程对关联方及其潜在重大错报风险保持职业怀疑的重要性， 可能显示管层以前为识别或未披露关联方关系的情形状况， 可能显示存在关联方的记
193、录文件， 管层治层对关联方识别、恰当会计处理披露的重视程度、管层凌驾控制的风险对舞弊特殊考虑：如何利用管层控制的特殊目的实体进行利润操纵， 如何安排被审与已知关键管理人员的商业伙伴交易进而侵占资产b询问管层：关联方名称特征、变化、之间关系的性质（ 母子还是姐妹等X本期是否发生交易c与关联方关系交易相关控制：按照适用编制基础对关联方进行识别会计处理和披露、授权批准重大关联方交易和安排、授权批准超蟀 苣 过 程的重大交易的安排【 考】询问人员包括：治层、生成处理记录超常重大交易的人、监督控制的人、内审、内法顾、负责道德事务的人。【 考】控制无效或不存在，CPA无法就关联方关系和交易获取充分适当的审
194、计证据， 需要考虑对审计工作和意见的影响。实施舞弊的方法：虚构关联方交易条款， 欺诈安排管层按明显异于市价的金额转让资产， 与关联方从事复杂交易。2. 检查记录文件时对关联方信息警觉：某些安排或信息可能显示出未识别未披露的关联方关系（ 安 排 ： 为建立商业关系、根据条款从事交易、提供指定服务财务支持所签订的协议。体现问题的安排： 组成不具有法人资格的合伙、超出正常经营过程的交易条款条件、向特定机构提供服务安排、担保被担保）a 检查记录文件: 重大变化银行律师回函、会议纪要、纳税申报表、股东登记名册、投资养老金计划、超出正常经营的合同协议、被审购买的人寿保单、报告期重新商定的重要合同、内审报告
195、、银行询证函回函、询证函回函、股东会和治理会会议纪要b 询问管层：复杂股权交易、与处在公司法不健全地的境外实体交易、对外提供租赁服务没收取对价、异常大额折扣退货的销售、循环交易、合同期满前变更条款的交易。识别评估重大错报风险识别出 的 她 被 审 邈 经营过程的蛀 关 联 方交易导致的风险为鲤 风 膛 【 考】21 . 关联方支配性影响：关联方否决重大经营决策， 重大交易的最终批准， 提出业务建议管层治层很少讨论、关联方交易极少独立复核批准。2 . 风险因素：异常频繁变更高管、专业顾问， 利用中间机构从事难以判断正当商业理由的重大交易、有证据表明关联方过度干涉过度关注会计政策和估计的选择。存在
196、关联方支配， 出现风险因素一 存在舞弊风险。【 考】1 . 识别出管层未识别未披露的关联方交易的安排或信息（ 识别蛛丝马迹应确认其存在性）2 . 识别出关联方关系和交易（ 确定存在） ： 对新识别出来的关联交易, 不要一开始就要求在财报中披露立即向组内成员通 报 , 要求管层识别所有关联方交易以便进一步评价， 询问为何之前未识别未披露， 对新识别交易实施实质性程序， 重新考虑重大关联方交易风险并追加必要审计程序，如果管层看似有意不识别不披露则可能存在舞弊导致的重大错报风险。【 考】实质性程序： 询问双方关系的性质、分析会计记录、核实交易条款3 . 识别出超常经营过程的亶大关联方交易： 简答题检
197、查合同协议（ 关注交易商业理由、条款是否与管理层解释一致、是否按规披露和会计处理）【 考】获取授权批准的审计证据： 【 考】针对重大错报a表明该交易在内部进行了考虑， 并在报表中披露了交易条款条件；风险的应对措b存在未经授权批准的交易， 与管层治层讨论， 仍未获得合理解释则存在舞弊错误导致的重大错施报风险， 应保持警觉；c授权批准通过不足以得出舞弊的结论， 如果串通舞弊或支配性影响， 授权批准的控制很可能无效。【 考】4. 管层在报表中作出认定：管层声明关联方交易是按照公平交易通行条款执行，CPA应获取充分适当审计证据。只有在提供确凿证据情况下， 才能说是公平交易。将交易条款与非关联方比较，
198、聘请外部专家确定市价、交易条款和条件， 与公开市场的类似交易条款比较，CPA检查关联方交易披露的充分性。评价管层如何支持该认定， 【 可能涉及L考虑其支持认定的程序是否恰当、验证数据的准确完整相关性、评价管层认定依据的重大假设合理性如果无法获得充分适当审计证据， C PA应要求撤销披露，如管层不同意撤销， 应考虑其对报告意见的影响。评价会计处理和披露1 .识别出的关联方关系交易是否按照财报编制基础进行恰当会计处理和披露。2 . 关联方关系交易是否导致财报未实现公允反映。其他审计程序1 . 书面声明： 简答题管层治层对（ 披 露 鲤 已知关联方的特征、关联方关系以及交易； 按照编制基础对其进行恰
199、当会计处理和披露） 作 出 声 明 【 考】2应获取声明：治层批准特定关联方交易、治层对交易细节向CPA 口头声明、治层在关联方中有财务利益同时声明特殊认定（ 如不存在背后协议） 【 考】2 . 与治理层沟通：除非治层全部参与管理， 应当与治层沟通发现的关联方相关的重大事项， 有助于双方对事项性质和解决方法达成共识。期初余额审计目标（ 无须专门发表意见 ）首次承接业务：获取充分适当审计证据， 鹤定期初余额是否产生重大错报影响、反映的会计政策是否一贯运用， 变更是否作出恰当会计处理和充分列报披露【 考】1 . 确定上期期末余额是否正确结转本期， 是否重述2 . 确定期初余额是否反映恰当会计政策运
200、用3 . 审计程序：期初余额审计程序上期经审计， 座当查阅前任工作底稿获取审计证据； 【 考】3评价本期程序是否提供相应证据；实施其他专门审计程序（ 对流资流债的审计可以旦世期初存在和金额， 非流资非流债可以检查期初余额会计记录， 可以函证或追加程序） 【 考】24. 审计结论：a不能获取充分适当审计证据保留意见或无法表示意见；对经营成果和现金流量发表保留或无法表示意见， 对财务状况发表无保留意见b期初余额对本期产生重大影响的错报告知管层； 提请告知前任； 错报影响未能得到正确会计处理和列报， 应出保留意见或否定意见c会计政策未能一贯运用、政策变更未恰当处理或列报披露保留意见或否定意见d前任发
201、表非无保留意见该事项已消除、仍存在但做了充分披露， 本期不需因此出非无保留意 见 ； 事项仍存在且影响重大， 被审坚持不披露， 应出具非无保留意见针对持续经营管理层责任某些适用的财报编制基础明确要求萱星对持续经营能力出评估， 并规定了与此相关的需要考虑事项和披露， 即使财报编制基础没有明确要求， 噩 也 应评估持续经营能力【 考】 因为即使财报编制基础没有要求， 管层也要评估经营能力，换句话说CPA也一定要评价管层的持续经营能力针对持续经营CPA责任就管层在编制列报财报时运用的持续经营假设的适当性获取充分适当的审计证据， 并就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论。【 考】2现使编制财报时采
202、用的编制基础没有要求评估，CPA也由此责任。【 考】CPA王黑对未来事项或情况作出预测。 自己不能做预测， 只能够评价管的预测夫在报告中提及持续经营 的 砂 甦 至 黑视为被审持续经营能力的保证。【 考】产生疑虑的财务问题净资产为负、营运资本为负、定期借款但其不能展期或偿还、过度依赖短期借款为长期资产筹资、关键财务比率不佳、与供应商由赊购变为货到付款、无法获得开发必要新产品需要的资金【 考】产生疑虑的经营问题管层计划清算被审、或终止经营、关键管理人员离职无人替代、失去主要市场关键客户特许权执照主要供应商、用工困难、重要供应短缺、非常成功的竞争者产生疑虑的其他方面违法资本或其他法定要求、未决诉讼
203、或监管程序导致无法支付索赔金额、法律或政府政策变化预期产生不利影响、对灾害未购买保险或保额不足；某些措施通常可以减轻事项的严重性， 必须做出职业判断： 被审变卖家产还钱等可以缓解疑虑被审资不抵债、无法偿还到期债务等情况可能表明存在持续经营问题导致的重大错报风险，与财报整体广泛相关， 影响多项认定。评价管层只有当事项明显重大时， 要求对管层对持续经营能力的评估作出评价。管层若没有做出初步评估，CPA应与其讨论运用持续经营假设的理由， 询问是否存在导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项。评估期少于 学 旦 CPA应提请管层将其延伸至冬 邑 【 考2（ 少了补上来， 多了我不问CPA应考虑管理层的评价
204、是否已经考虑所有相关信息， 其中包括CPA实施审计程序获取的信息。【 考】超出评估期间的事项当考虑更远期（ 超 出 12月 ） 的事项时， 只有持续经营迹象重大， CPA才考虑采取进一步措施 ， 可能需要提请管层评价这些事项或情况对评估被审持续经营能力的潜在重要性【 考】追加审计程序1 . 被审编制现金流预测， 且对预测的分析是评价管层未来 钮 幽 时所考虑事项的未来结果的重要因素， 应评价数据可靠性， 确定假设是否具有充分支持。【 考】还将最近期间预测性财务信息与实际相比较， 将本期预测信息与截至目前实际情况比较。如果管层假设包括第三方通过放弃贷款优先求偿权、承诺保持或提供补充资金或担保方式
205、对被审提供支持， 且这种支持对持续经营重要， 则应要求第三方书面确认， 获得支持证据。2 . 考虑管层作出评估后是否存在其他事实和信息【 考】3 . 要求管层治层提供未来应对计划和可行性的书面声明（ 对财报有重大影响的事项获取声明）& : “ 在财报日起12个月内， 管层和治层没有申请破产保护的计划”1 .被审运用持续经营假设存在大不确定性：应确定财报是否充分描述了可能导致产生重大疑虑的事项以及管层应对计划； 财报是否清楚披露可能导致重大疑虑的事项存在的重大不确定性， 并由此导致被审可能无法正常的变现资产清偿债务。a 如果财报已经充分披露则发表无保留意见+ 强调事项段（ 财务事项出强调事项段）
206、 【 考】2审计结论与报告【 重灾区】b 存在受唾对整体具有重要影响的重大不确定性， 可发 表 磋 表 叁 见 ， 视为构成重大限制【 考】C财报未充分披露， 应出具呆留意见或否定 意 见 【 考】32. 运用持续经营假设不指当： 不管是否披11均发表否定 意 见 【 考】2管层要求选择编制报表， 可以采用替代基础（ 清算基础） 编制。CPA接收编制基础既可进行审计。作出充分披露，可出具无保留意见，也可增加强调事项段。3. 严宣拖延对财报的审批：CPA有必要实施前述识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况时追加审计程序， 并考虑对审计结论的影响。第二十二章完成审计工作评价审计中的重
207、大发现期中复核中的重大发现及其对审计方法的影响涉及会计政策的选择、运用和一贯性的重大事项识别出的重大错报对审计策略和计划的审计程序所做的重大修正与管层和其他人员讨论重大发现和事项时取得的信息与 CPA最终审计结论相矛盾或不一致的信息汇总审计差异根据重要性（ 认定层次实际执行的） 初步确定并汇总， 建议被审调整， 编制审计差异调整表和试算平衡表。编制审计差异调整表核算错误：被审对经济业务进行了不正确的会计核算引起的错误， 分为建议调整和不建议调整的不符事项。重分类错误：因被审未按适用的财报基础列报引起的错误；建议调整： 账项调整分录汇总表、重分类调整分类汇总表， 不建议调整： 未更正错报汇总表；
208、被审予以采纳， 应取得同意调整的书面确认； 不予采纳应分析原因。编制试算平衡表在被审提供的未审财报基础上， 考虑调整分录、重分类分录确定已审数和报表披露数的表式错报的沟通与管层沟通（ 管层评价是否为错报， 采取行动） , 法律另有规定应当保密， 可征询法律意见。错报更正管层执行， 保持财报准确性， 降低重大错报风险。CPA应当要求管理层更正审计过程中线 的 所 有 错 报，除非错报明显微小， 但是明显微小的错报是可以不累积的啊。【 考】关于错报的抵销， 有一些是可以抵消的， 比如主营业务收入和其他业务收入划分不明确的情况下是可以抵销的， 但大部分的错报是不能够抵销的。复核底稿和财报1 .对总体
209、合理性进行总体复核：确定审计调整后的财报整体是否与对被审了解一致， 是否具有合理性（ 运用分析程序卜如果识别出新的重大错报风险， 应重新考虑之前评估的风险是否恰当， 审计程序是否充分， 是否应追加审计程序。2 . 评价审计结果：对重要性和风险进行最终评价（ 确定可能的错报金额， 根据财报层次重要性水平确定错报风险的汇总数） ， 对财报形成审计意见并草拟审计报告。如果认为审计风险不能接受， 则应追加审计测试或说服被审作出调整， 以便将重大错报风险降低到可接受的水平， 否则应考虑对审计报告的影响。3. 复核审计工作底稿：组内复核（ 项目经理现场复核+ 合伙人复核） ， 独立的项目质量控制复核或有事
210、项过去的交易事项形成的， 其结果须由未来事项的发生不发生决定的不确定事项（ 未决诉讼、仲裁、债务担保、产品质量保证、承诺、亏损合同、重组义务、环境污染整治） 【 考】或有事项审计程序完成阶段进行审计：有利于CPA掌握最新信息提高效率效果， 审计完成阶段需要专门实施程序验证复核或有事项完整性1 . 了解被审与识别或有事项相关的内控2 . 审阅审计工作完成日前被审历次董事会纪要、股东大会记录， 确定是否存在或有事项记录3 . 向被审往来银行函证， 检查借款协议往来函件， 查找票据贴现、背书、应收账款抵借、票据背书和担保4 . 检查与税务征管机构之间的往来函件、税收结算报告， 确定有无税务争议5 .
211、 向被审法顾律师函证， 分析法律费用（ 根据律师职业水准声誉确定律师声明书的可靠性， 可查询律师职业背景、声誉、界内地位等。如果律师声明书表明或暗示拒绝提供信息、隐瞒信息， 视作审计范围受限）6 . 向被审管层获取书面声明， 说明对全部或有事项做了恰当反映期后事项【 考】日后调整事项：对在财报日已经存在的情况提供新证据， 影响财报金额。日后非调整事项： 【 日后+ 重大】对财报日后发生情况提供证据， 不影响财报。财报日后调整为被审管层确定财报日账户余额提供信息， 为CPA核实余额提供补充证据。如果金额重大，应提请调整。1 . 财报日后诉讼结案： 需要调整原先确认的预计 负 债 【 考】2事项2
212、 . 财报日后确凿证据表明资产在资表日发生减值， 需要调整原确认减值金额（日前减值未知晓）3 . 财报日后进一步确定日前购入资产成本或销售资产收入4 . 财报日后发现财报舞弊差错财报日后非调整事项防止被审财报因此受到误解， 应 以 叫 形式适当披露【 考】第 X 时段期后事项财报日审 计 报 告 日 - 第 二 ；审计报告日财报报出日 第 三 ；财报报出日之后-第三。第一时段期后事项主动识别, 设计专门审计程序识别期后事项， 根据其影响确定 是 整 还 是 典 【 考】3 有责任确保均已识别审计程序：实施时间应接近审计报告日1 . 了解管层为识别期后事项建立的程序2 . 询问管层治层， 是否发
213、生期后事项3 . 查阅所有者、管层、治层财报日后举行会议的纪要4 . 查阅中期报告识别出有重大影响的期后事项， 应确定是否按编制基础规定恰当反映， 属于调整事项要求被审调整 ；属于非调整事项要求附注披露。第二时段期后事项 关键看CPA什么时候知悉， 而不看这件事什么时候发生邈识 别 ， 纹道义国实施任何审计程序， 管层将可能影响财报的事实告知CPAo审计报告日知悉可能修改审计报告， 应与管层治层讨论， 确定是否修改。【 考】2（ 没有责任实施审计程序，但是有责任采取相应的处置措施1 .管层修改财报， C P A 修改审计程序， 将用以识别期后事项的审计程序延伸至新审计报告日，并出具新审计报告（
214、 全面审计， 财报批准日延期） 【 考】22 . 管层的修改仅限于反映导致修改的期后事项的影响， 被审董会、管层也进队有关修改批准，CPA可以仅针对有关修改用以识别期后事项的审计程序延伸至新审计报告日，a 修改审计报告， 对修改部分增加补充报告， 两个批准日分别报出，“ 除附注X 所述事项的日期为X X之 外 ， X X 日” ；b 出具新的审计报告， 在强调事项段说明对期后事项实施的审计程序仅限于财报附注所述修改。3 . 管层不修改财报且审计报告未提交： 发表非无保留意见4 . 管层不修改但审计报告已提交： 通知管层治层不向第三方报出。如仍报出， 应采取措施设法防止财报使用者信赖审计报告（
215、证券传媒刊登声明等） 【 考】第三时段期后事项演 义 务 识 别 ， 可以与管层治层讨论， 确定报表是否修改， 询问管层如何在报表中处理该事项。【 考】2前至二该事项在审计报告日已经存在， 如果CPA报告日前获知则可能影响审计报告。1 . 管理层修改财报：CPA修改审计程序， 复核管层采取的措施能否确保所有收到原财和审计报告的人了解， 延伸实质性程序， 针对修改后财报出具新审计报告， 特殊情况修改审计报告或提供新报告。【 考】列报方法： 全面延伸， 或局部延伸期后程序+ 强调事项段或其他事项段， 只有一个报告日期2 . 管层未采取任何行动，也不修改财报，C P A 应通知管层治层，同时设法防止
216、财报使用者信赖审计报告。【 考】管层向CPA提供的书面陈述， 用于确认某些事项或支持其他审计证据。书面声明至包 括 理 如财报副本 及其认定、支持性账漠和相 关 逊 【 考】分为基本书面声明和其他书面声明书面声明是CPA在财报审计中殁要信息， 是审计证据的重要来源， 但不能为所涉及的任何事项提供充分适当的审计程序。【 考】针对管层责任的书面声明确认管层根据审计义务约定条款， 履行按照适用的财报基础编制报表并实现公允反映责任。【 考】信息交易完整性：按业务约定条款已向CPA提供所有信息，并允许其不受限制接触所有人员；所通交易均记录并反映在财报中；【 考】CPA可能要求管层在书面声明中再次确认其对
217、自身责任的认可理解， 尤其是代表被审签业务约定条款的人更换、以前年度签的业务约定条款、有迹象表明管层误会其责任、情况改变要求管层再次确认其责任。【 考】为了强调管理层做出有依据声明的必要性， CPA反熊要求管理层在书面声明中确认， 管理层已进行了适当的询问。【 考】即使管理层在声明中使用了限定性语言， 在万事俱备的情况下，CPA也是可以接受的。 【 考】其他书面声明支持与财报或一项多项具体认定相关的其他审计证据，包 括 ：会计政策选择运用、是否按照财报编制基础对（ 可能影响资债账面价值或分类的计划意图、负债、资产所有权和控制权、可能影响财报的法律和合同） 确认计 列报披露。【 考】除此之外，
218、C P A 可能认为有必要要求管层提供书面声明， 确认其将注意的所有内控缺陷向CPA通报。尽接近审计报告 日期，理 在 审计报告日后应涵盖审计报告针对的所有财务报表期啾包书面声明日期及涵盖期间【 重灾区】括比较报表） 【 考】4可能要求管层更新书面声明， 管层有时需确认以前期间的书面声明是否依然适当。 更新后的声明要表明以前声明是否变化。【 考】实施情况下管理层尚未就职， 也不能减轻现任管层对财报整体的责任， 仍需要向现任管理层获取整个相关期间的书面声明。【 考】对书面声明可靠性的疑虑对管层胜任能力、诚信、道德价值观、勤勉尽责存在疑虑应确定这些疑惑对书面或口头声明和审计证据总体可靠性造成的影响
219、CPA可能认为管层作出不实陈述的风险很大可能导致解除业务约定书面声明与审计证据不一致庭实施审计程序解决问题；【 考】2修正风险评估结果；才确定进一步审计程序的性质、时间安排范围， 以应对评估风险；【 考】座重新考虑对管层胜任能力、诚信、道德价值观或勤勉尽责的评估， 或重新考虑对管层的承诺或贯彻执行的评估。管层不提供书面声明与管层过法、重评管层诚信、适当措施确定其对审计意见的影响【 考】无法表示意见C P A 对管层诚信产生重大疑虑以至于做出书面声明不可靠、管层不提供有关责任的书面声明。【 考】管层对CPA要求声明内容作出调整，至二足意味着管层不提供书面声明，但作出调整的原因可能影响审计意见类型
220、。【 考】“ 除了与适用的财报编制基础的某一要求有重大不符外. . . .” 可能出保留意见。管层提供了业务约定书中要求提供相关信息责任的书面声明， 生成“ 除火灾损毁的信息之外” ，可能出保留意见。第二十三章审计报告审计报告特征CPA按照审计准则规定执行审计工作、实施审计工作基础上出具审计报告、通过对财报发表意见履行业务约定书约定责任、以书面形式出具审计报告将已审报表附于审计报告之后防止被被审替换更改审计报告作用鉴证、保护、证明审计意见的形成针对财报整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报，CPA应得出结论， 确定是否就此获得合理保证。1. 是否获得充分适当审计证据（ 评价认定层风险评估是
221、否适当， 考虑所有审计证据）2 . 未更正错报单独或汇总起来是否构成重大错报（ 关注特定类别特定环境）3 . 评价财报是否在所有重大方面按照适用财报编制基础编制4 . 评价财报是否公允反映（ 财报整体列报结构内容是否合理， 财报及附注是否公允反映了相关交易事项）5 . 评价财报是否恰当体积说明适用的财报编制基础审计报告类型标准审计报告：无保留意见， 可有其他报告责任段非标准审计报告：无保留意见+ 强调事项段、其他事项段； 非无保留审计报告审计报告要素标题、收件人、引言段、管理层对财务报表的责任段、注册会计师责任段、审计意见段、注册会计师签名和盖章、会计师事务所名称地址和盖章、报告日期财报重大错
222、报可能源于会计政策适当性、会计政策的运用、财报披露的恰当性充分性无法获取充分适当的审计证据 ， 不能得出财报整体不存在重大错报的结论可能导致证据不充分适当：超出被审单位控制的情形与CPA工作的性质时间安排相关的情形管层施加限制的情形非无保留审计意见决定因素：导致非无保留的性质是重大错报还是审计证据不充分适当， 以及该事项产生的影响的匚运隹【 考】丕曝于对财报特定要素账户或项目产生影响； 【 考】或虽然仅对这些产生影响， 但为主要组成部分； 【 考】2与披露相关时产生的影响对财报使用者理解财报至关重要重大错报不广泛： 保留意见；-广 泛 ： 否定意见无法获取充分适当审计证据不广泛： 保留意见；一
223、广泛： 无法表示意见保留意见1. 获取充分适当审计证据，CPA认为错报单独或汇总起来对财报影响重大， 但不具有广泛性2 . 无法获得充分适当的审计证据作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报对财务报表可能产生的影响重大， 但不具有广泛性【 考】否定意见获取充分适当的审计证据后， 认为错报单独或汇总其他对财报影响重大且广泛【 考】无法表示意见无法获得充分适当的审计证据作为形成审计意见的基础， 但认为未发现的错报对财报可能产生的影响重大且具有广泛性【 考】21. 要求管层消除限制【 考】 不能直接出具审计意见， 我们应当先进行沟通2 . 管层拒绝消除， 除非治层全员参与管理， 与迨屋沟通， 并确
224、定替代程序以获取充分适当审计证管理层施加限制且可能导致无法表示意见据 3 . 未获取审计证据， 影响重大但不广泛-保留意见； 【 考】影响重大且广泛应解除约定、发表无法表示意见【 考】4 . 无法解除约定的情况：审计公共部门实体、涵盖特定期限的财报、或委托规定审计前不得解除， 则可以增加其他事项段。5 . 有必要发表否定意见或无法表示意见， 不应对特定要素账户或项目发表无保留意见。（ 对经营成果、现金流发表无法表示意见， 对财务状况发表无保留意见可以）导致非无保留意见的事项段量化财务影响， 存在与叙述性披露相关的重大错报、存在与应披露而未披露信息相关的重大错报、无法获取充分适当的审计证据、披露
225、其他事项（ 披露全部有风险的事项） 【 考】强调事项段已在财报中披露的， 与财务信息有关的问题， 添加前应与治层沟通1. 异常诉讼监管行动的未来结果存在不确定性；【 考】2 . 提前应用对财报有广泛影响的新会计准则；【 考】3 . 存在已经或持续对被审财务状况产生重大影响的特大灾难；【 考】4 . 持续经营假设存在重大不确定性， 财报已经披露, 可发表无保留意见加强调事项段；【 考】5 . 被审持续经营假设不适当， 采用替代基础编制财务报表且可接受时， 发表无保留意见加强调事项段；【 考】6 . 第二时段期后事项， 出具新的或经修改的审计报告， 在强调事项段说明CPA审计程序仅限于附注所述修改
226、；7 . 第三时段期后事项， 特殊情况修改审计报告或提供新的审计报告， 增加强调事项段提醒使用者关注附注中有关修改的详细原因和原审计报告；8 . 存在错报的上期财报尚未改正， 未重新出具审计报告， 但本期数据已经重述且披露， 应增加强调事项段， 提及详细描述该事项的披露在财报中的位置；9. 所审计财务报表采用特殊编制基础编制。【 考】位置及表述审计意见段之后， 提及被强调事项以及相关披露的位置， 指出审计意见没有改变；不能替代保留、否定意见。其他事项段提及未在财报中列报或披露的审计信息相关的事项， 与使用者理解包工作、CPA责任、审计报告有关。【 考】 如果未披雷的的事项是重大事项, 那就不是
227、增加其他事项段那么简单了， 要考虑提请被审披露， 如果不听就考虑出具非无保留意见位 值 ：强调事项段后，按照法规要求报告的事项、独立于对财报出具的审计报告和按法规要求报告的事项后。1. 与使用者理解审计工作相关的情形（ 不能解除约定的原因） ；2 . 与使用者理解CPA责任或审计报告相关的情形；3 . 对两套以上财报作出审计报告的情形；4 . 限制审计报告分发和使用的情形；【 考】5 . 存在舞弊违法情况， 管层未采取行动又不能够解约， 出具无法表示意见；6 . 第二时段期后事项、第三时段期后事项中， 局部修改财务报表又追加审计程序；7 . 比较数据已由前任CPA审计时， 当期CPA可在其他事
228、项段中提及前任审计报告；【 考】8 . 上期报告未经审计， CPA应在本期其他事项段中说明；【 考】9 . 比较财务报表中， 连续审计对上期财报发表的意见与以前意见不同： 在其他事项段披露导致不同意见的实质性原因；10. 比较报表中， 上期报表由前任审计， CPA除了对本期财报发表意见， 还应在其他事项段中说明上期由前任审计、发表的意见类型、报告日期；11. 前任审计为无保留意见， 本期发现以前重大错报但前任不愿重新出具报告， CPA可增加其他事项段指出前任CPA对更正前的财报出具报告；12. 上期财报未经审计： 在其他事项段中说明比较财报未经审计；13. 审计报告日前识别重大不一致， 管层拒
229、绝修改其他 信 星 , 应与治层沟通， 并对重大不一致原因分析， 在审计报告增加其他事项段说明重大不一致。【 考】2比较信息为确定一段时间内被审财务状况和经营成果的变化趋势包含于财报中的、符合适用的财报编制基础的、与一个或多个以前期间相关的金额和披露分为对应数据（ 作为本期财报组成部分的上期金额和相关披露X 比较财务报表（ 报表层次比较）当期财报列报至也应提供所有项目上二年可比会计期间的比较数据， 按照企业会计准则编制的财报属于对应数据一般审计程序1 . 比较信息是否与上期财报列报的金额披露一致（ 会计准则会计制度变化、 财报存在重要前期差错时应追溯更正）比较信息与上期列报不一致时， 应检查：
230、出现不一致是否因会计准则、制度变化引起， 金额是否作出适当调整， 报表重分类和归集、中前期对应数调整等， 是否附注充分披露调整原因性质， 如果比较信息的调整缺乏合理依据应提请管层作出更正， 并视更正情况出具恰当审计意见。2 . 比较信息中反映的会计政策是否与本期一致， 变更是否恰当处理列报披露。变更会计政策可以计算累积影响数的， 应采用追溯调整法处理， 对本期列报的比较信息进行调整。比较信息存在重大错报属于第三时段期后事项1. 应追加必要审计程序获取充分通当的审计证据， 以确定是否存在重大错报2 . 如果上期财报已审： 上期得到更正， 应确定比较信息与更正后的财报一致3 . 上期报告未更正，
231、未重新出具审计报告， 且比较数据未恰当重述和充分披露， 应出具非无保留意见报告获取书面声明CPA获取与审计意见中提及的所有期间相关的书面声明， 对管层作出的更正上期财报中影响比较信息的重大错报的任何重述， 应获取特定书面声明。比较信息1 :对应数据1. 【 总体要求】：审计意见针对包括对应数据的本期财报整体， 逋堂下提及对应数据。提及反例：上期非无保留本期未解决； 【 考】上期重大错报却无保留且未重述或恰当披露， 财报未更正审计报告未重出， 本期财报对应数据未重述和充分披露；上期未经审计。2 . 【 上期导致非无保留意见的事项仍未解决】： （ 即使该事项与本期数据无关： 本期发表非无保留意 见
232、 ） 【 考】 比如上期财报因为无法存货监盘而出具非无保留意见， 那么本期即使审计项目蛆认为对本期数据无影响， 仍要出非无保留意见a 影响重大：导致非无保留意见事项段同时提及本期数据和对应数据。b 影响不大：说 明 ， 由于未解决事项对本期数据和对应数据之间可比性的影响或可能的影响， 因此发表非无保留意见。上期非无保留事项已经解决且进行了恰当的会计处理和披露， 本期审计意见无需提及。【 考】3 .【 上期财报存在重大错报】 （ 前期经审计为无保留意见， 当期发现上期存在重大错报， 应首先要求管层更正） :a 管层拒绝更正： 根据重大错报程度， 出具恰当非无保留意见（ 影响范围大小不同出题或查里
233、）b 上期财报未更正且未出新审计报告，但本期对应数据已经重述或恰当披露应增加强调事项段。4 .【 上期已有前任CPA审计】：可以提及前任对对应数据出具的审计报告， 在其他事项段中说明（ 已由前任审计， 发表的审计类型、出具报告的日期卜5.【 上期报告未经审计， CPA应在本期其他事项段中说明】比较信息2 :比较财务报表1. 【 总体要求】：应提及列报财报所属的各期， 以及发表审计意见涵盖的各期。CPA可以对一期多期财报发表保留意见、否定意见或无法表示意见， 或在报告中增加强调事项 段 ， 对其他期间的财报发表不同审计意见。2 .【 连续审计对上期财报发表的意见与以前意见不同】：在毙 蛀 整 披
234、露导致不同意见的实质性原因。【 考】3 .【 上期报表由前任审计， C P A 除了对本期财报发表意见， 还应在其他事项段中说明上期由前任审计、发表的意见类型、报告日期】 。4.【 认为存在影响上期的重大错报】（ 且前任出具无保留意见） ，与 银 沟 通 ， 要求告知前任CPA ;与迨县沟通， 除非治层全员参与管理。a 如果上期已更正， 且前任同意对更正后出具新审计报告，CPA应进队本期出具报告（ 无影响b 前任不愿重新出具报告，CPA可增加其他事项段指出前任CPA对更正前的财报出具报告。c 管层不配合修改告知，出具非无保留意见，增加强调事项段。5.【 上期财报未经审计】：在其 他 典 段中说
235、明比较财报未经审计（ 不能减轻CPA责 任 ）其他信息管层治层经营报告、财务数据摘要、员工情况数据、计划的资本性支出、财务比率、董事高管姓名、择要列示的季度数据。1 . 其他信息是根据法规规定或惯例披露的2 . 其他信息是相对财报而言3. 包括财务信息和非财务信息CPA对其他信息的责任1. 没有专门责任确定是否得到适当陈述2 . 无论是否有法定或约定的义务对其他信息出具鉴证报告，CPA对财报审计时都应考虑其他信息3 . 有法定或约定义务对其他信息实施特别程序， 其他信息存在遗漏或缺陷时，CPA应考虑是否在审计报告中提及该事项（ 一般提及）4 . 有法定或约定义务对其他信息出具专项鉴证报告，CP
236、A责任取决于业务的性质、法律法规、相关准则规定5 . 应提请被审安排在审计报告日前获取其他信息（ 越迟越好）不一致1 :重大不一致其他信息与财报中的信息相矛盾， 可能导致CPA对依据以前获取的审计证据得出的审计结论产生怀疑。1. 其他信息的数据和文字描述与已审财报信息不一致2 . 其他信息项目与已审财报相关项目编制基础不一致3 . 其他信息中对数据影响的解释与已审财报相关数据不一致识别措施：1. 确定已审报表或其他信息是否需要修改; 第一步， 确定到底是谁错了2 . 审计报告日前识别重大不一致， 管层拒绝修改已审财报可出具非无保留意见： 第二步， 看是在审计报告日前还是日后发现拒绝修改其他信息
237、应与治层沟通， 并对重大不一致原因分析， 在审计报告增加其他事项段说明重大不一致、拒绝提交审计报告、或解除业务约定。（3选1 ） 第三步， 确定具体措施3 . 审计报告日后识别重大不一致， 需要修改财报应按照期后事项采取措施：需要改其他信息且管层同意时，CPA可以评价管层采取的措施， 确保受到之前公布的财报、审计报告和其他信息的人员均被告知修改；管层拒绝修改其他信息时， 应告知治层， 采取适当的进一步措施。不一致2 :对事实的重大错报（ 非财务信息中）在阅读其他信息以识别重大不一致时， CPA可能会注意到明显的对事实的苴大错报。1. 对事实的错报是其他信息中对已审财报所反映事项不相关的信息作出
238、的不正确陈述或列报。2 . 与管层讨论（目的在于解除CPA对其他信息中可能存在着对事实的重大错报的疑虑）3 . 仍认为明显存在对事实的重大错报， 提请管层向第三方咨询， 聘请专业人士。4 . 确定存在对事实的重大错报， 管层拒绝修改， 应告知治层， 并采取进一步措施， 征询法律意见；如果该重大错报与审计财报无关,CPA不能因此对未发现有重大错报的已审财报发表保留意见或否定意见；如果极为严重，应征询法律意见， 了解重大错报是否会使C P A 陷入诉讼，是否应不出报告或解除业务约定。审计报告ABC股份有限公司全体股东：一、对财务报表出具的审计报告我们审计了后附的ABC股份有限公司财务报表，包括20
239、01年 12月 31目的资产负债表、2001年度的利润表、现金流 表和所有者权益变动表以及财务报表附注。（ 一 ） 管理层对财务报表的责任编制和公允列报财务报表是ABC公司管理层的责任， 这种责任包括：（ 1 ） 按照企业会计准则的规定编制财务报表， 并使其实现公允反映；（ 2 ） 设计、执行和维护必要的内部控制， 以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。（ 二 ） 注册会计师的责任我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守中国注册会计师职业道德守则， 计划和执行审计工作对财务报表是否
240、不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序， 以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断， 包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时， 注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制， 以设计恰当的审计程序， 但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性， 以及评价财务报表的总体列报。我们相信， 我们获取的审计证据是充分、适 当的， 为发表审计/ 保留/ 否定意见提供了基础。（ 我们的责任是在按照中国注册会计师审计的规定执行审计工作的基础上对财务报表发表审
241、计意见。但由于（ 三 导致无法表示意见的事项” 段中所述的事项， 我们无法获取充分、适当的审计证据以为发表审计意见提供基础。）（ 三 ） 导致保留/ 否定意见的事项ABC公司2001年 12月 3 1 日资产负债表中存货的列示金额为x 元。管理层根据成本对存货进行计量， 而没有根据成本与可变现净值孰低的原则进行计量 , 这不符合企业会计准则的规定。公司会计记录显示， 如果管理层以成本与可变现净值孰低来计量存货， 存货列示金颤将减少x 元。相应的， 资产减值损失将增加x 元 ， 所得税、净利润和所有者权益将分别减少x 元、x 元和x 元。导致无法表示意见的事项我们与2002年 1 月接收ABC公
242、司的审计委托，因而未能对ABC公司2001年年初金额为x 元的存货和年末金额为x 元的存货实施监盘程序。此 外 ， 我们也无法实施替代审计程序获取充分适当的审计证据。因 此 ， 我们无法确定是否有必要对存货及财务报表其他项目作出调整， 也无法确定应调整的金额。（ 四 ） 审计意见我们认为， ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制， 公允反映了 ABC公 司 2001年12月 3 1 日的财务状况以及2001年的经营成果和现金流量。保留意见（ 重大错报）我们认为， 除i 三 ） 导致保留意见的事项” 段所述事项产生的影响外， ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的
243、规定编制公允反映了 ABC公司2001年 12月 3 1 日的财务状况以及2001年的经营成果和现金流量。保留意见（ 证据不充分适当）我们认为， 除t 三 ） 导致保留意见的事项” 段所述事项可能产生的影响外， ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制， 公允反映了 ABC公司2001年 12月 3 1 日的财务状况以及2001年的经营成果和现金流量。否定意见我们认为， 由于T 三 ） 导致否定意见的事项” 段所述事实的重要性，ABC公司的财务报表没有在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制， 未能公允反映ABC公司2001年 12月 3 1 日的财务状况以及2001年的经营
244、成果和现金流1无法表示意见由于T 三 ） 导致无法表示意见的事项” 段所述事实的重要性， 我们无法获取充分、适当的审计证据以为发表审计意见提供基础， 因 此 ， 我们不对ABC公司财务报表发表审计意见。（ 五 ） 强调事项我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注X 所 述，截至财务报表批准日，XYZ公司对ABC公司提出的诉讼尚在审理中， 其结果具有不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。二、按照相关法律法规的要求报告的事项XX会计师事务所（ 盖 章）中国注册会计师XXX中国注册会计师XXX（ 签名并盖章）中 国 XX 市XXXX年 X 月 X 日第二十四章 会计师事务所业务质量控制质量控制
245、制度的目标会所及其人员遵守职业准则和法律规定（ 一看人）会所和项目合伙人出具适合具体情况的报告（ 二看报告）质量控制制度要素对业务质承担的领导责任相关职业道德要求客户关系和具体业务的接受与保持人力资源业务执行监控主任会计师要求会所重视质量的文化氛围；为质控制设定较好基调；对制定实施质控制制度产生广泛和积极影响；应明确质量控制制度最终负责人。【 考】建立高层基调确定目标、优先考虑事项和价值观， 定期沟通， 更新质控制手册， 使员工承担责任， 提高员工的胜任能力， 奖励高质的工作， 持续改进， 树 立 典 型 【 考】阻碍因素不良态度（ 审计准则更新不足， 合伙人认为客户是完全值得信任的等）不愿在
246、培训和发展上投入缺乏惩戒行动示范和信息传达（ 以质为导向的内部文化）树立质至上的意识（ 建立质 导向业绩评价）委派质控制制度运作人员（ 主任会计师对质控制承担最终责任）遵守相关职业会所领导层示范， 教育和培训， 监 控 ， 对违反相关职业道德要求行为的处理（ 为每人建立职业道德具体措施道 碘 果 ） 【 考】满足独立性要求会所应制定政策和程序， 以合理保证会所、人员、雇佣专家、其他应满足独立性要求的人员保持独立性。保证获知违反独立性要求所制定的政策程序：人员应将注意到的、违反独立性要求的情况立即告知会所；会所反映给项目合伙人；合伙人、会所、网络内部其他人员必要 时 * 里向会所报告为解决问题采
247、取的行动。会所每年至少一次向所有保持独立性人员获取遵守独立性政策和程序的书面确认函; 其他会所参与执行部分业务也可以获取书面确认函。【 考】2客户关系和业务承接会所应制定有关客户关系和具体业务接受与保持的政策和程序， 【 考】合理保证只有（ 能够胜任， 具有必要素质时间资源， 能遵守职业道德要求， 考虑客户诚信）情况下才接受或保持客户关系和具体业务。考虑客户诚信情况客户主要股东、关键管理人、治层的身份和商业信誉；【 考】客户经营性质、业务；有关客户主要股东、关键管理人员、治理层对内部控制环境和会计准则的态度和信息；是否 遨 ; 考虑将会所收费维持在鳏 子 ；【 考】工作范围受限迹象；【 考】客
248、户涉及洗钱或其他刑事犯罪迹象；变更会所理由；关联方名称特征商业信誉。考虑执行业务会所人员是否熟悉相关行业或业务对象；是否了解监管要求和报告要求， 具备获取必要技能知识的能力；是否拥有足够的有能力素质人员；的必要素质、 专业胜任能力、时间和资源是否能得到专家帮助；项目质量控制符合是否具备符合标准和资格要求的人；会所是否能在提交报告最后期限内完成业务在资源不足的情况下不接受新客户更方关键。其他事项的影响本期或以前业务执行过程中发现的重大事项的影响接受业务后获知重要信息的影响（ 该信息承接业务前获知很可能导致拒绝业务， 应对此制定相应政策和程序） :适用该情况的职业责任和法律责任（ 是否要求向委托人
249、或监管机构报告） ;解除业务约定的可能性。人力资源招聘重点能具备执行业务所需的必要素质和胜任能力。招聘有经验的从业人员做高级业务人员时， 会所可能执行额外程序， 背景检查、询问是否存在未决法律问题。业绩评价晋升时， 对发展和保持胜任能力并遵守相关职业道德要求的人员给予应有的肯定和奖 励 ， 应使员工充分了解提高业务质量和遵守职业道德要求是晋升主要途径， 不遵守政策程序可能招致惩戒。项目组委派1. 会所制定政策和程序，要 求 ：将合伙人身份作用告知客户管层治层的关键人员；项目合伙人具有履行职责所要求的胜任能力必要素质和权限；清楚界定项目合伙人职责并告知本人。2 . 其他成员： 委派具有必要素质、
250、胜任能力和时间的员工，应考虑：业务类型规模重要程度复杂性风险， 需要的经啦专业知识技能， 对人员素质的需求， 拟执行工作时间， 人员的连续性和轮换要求， 在职培训， 独立性和客观性。1. 指 导 ：指导监督复核使项目组了解工作目标， 提供适当的团队工作和培训， 经验较少成员清楚了解分派工作的目标2 . 监督：跟进审计业务进程， 考虑各成员胜任能力和素质， 解决重大问题考虑其重要程度并适当修改原计划方案， 识别过程中需要咨询的事项， 或需要由经验较丰富的项目组成员考虑的事项。3 . 复 核 ：复核项目组成员已执行工作考虑（ 是否按照执业准则和适用的法律规范， 重大事项是否提请进一步考虑， 相关事
251、项是否咨询并记录结论执行， 是否需要修改已执行工作的性质时间安排范 围 ， 已执行工作是否支持结论并被记录， 已获取证据是否充分适当， 业务目标是否实现） 复核应有经验多复核经验少的。咨询形成良好咨询文化， 合理确定咨询事项， 适当确定被咨询者（ 具备适当知识、资历、经 验 ） ,充分提供相关事实， 考虑利用外部咨询， 完整记录咨询情况。需要咨询的内容：可能的持续经营问题、怀疑或发现舞弊或违法行为、对管层诚信产生疑问、需要出具非无保留意见报告、计划重述以前报表、第三方向客户和会所提出重大索赔、重大复杂或新的会计审计处理、关键管层成员变动、环境风险导致的问题、客户经营的重大重组、客户有成为上市实
252、体的计划。意见分歧鼓励在计划执行较早阶段识别意见分歧， 为拟采取的后续步骤提供明确指南， 记录分歧的解决和结论的形成；分歧是正常现象， 只有分歧得到解决项目合伙人才能出具报告；项目组的意见分歧得以解决前， 不得签发审计报告。【 考】2总体要求：应当制定政策程序， 要求对特定业务实施项目质量控制复核， 以客观评价项目组作出的重大质量控制复核判断以及得出的结论， 并在出具报告前完成质量控制复核（ 没完成复核不能出报告） 【 考】会所挑选 下 拈 该业务的人员， 在出具报告前， 对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价【 考】2复核对象所有上市实体财报审计； 【 考】2明确标准据此
253、评价所有其他历史财务信息审计、审阅、鉴证、相关服务业务， 确定是否实施项目质复核；对世亘符合标准的业务实施项目质量控制复核（ 考虑业务性质、涉及公众利益的程度、识别出的异常情况或风险、法规是否有规定）非上市实体财报审计：会所可以自行判断， 对涉及公众利益的范围大、已识别出存在重大异常情况或较高风险的特定业务， 实施项目质控制复核（ 如金融保险业） 【 考】项目质控制复核的性质决定采取怎样的方法实施复核：与项目合伙人讨论；【 考】复核财报或其他信息及报告， 尤其是报告是否恰当；【 考】选取与里 无 好 和 邈 包 有关的工作底稿进行复核。【 考】项目质量控制复核的范围项目组对会所独立性的评价；【
254、 考】特别风险及其应对；【 考】 如管理层凌驾的特别风险作出的判断， 尤其是重要性和特别风险的判断；意见分歧是否已经咨询；【 考】已更正和未更正错报的重要程度及其处理；【 考】拟与管层治层沟通事项；工作底稿是否反映针对重大错报执行的工作；是否支持结论；拟出报告适当性。项目质量控制复核的时间在出具报告前完成， 地适当阶段及时复核【 考】项目质量控制复核人员资格技术资格、必要经验和权限；不损害客观性前提下提供业务咨询的程度（ 不提供决策）会所制定政策程序保证复核人员的客观性：不由项目合伙人挑选；【 考】不在复核期间以其他方式参与业务不代替项目组进行决策；不存在损害客观性其他情况。项目质量控制复核的
255、记录有关政策要求的程序已经执行， 复核在出报告之前完成， 没有未解决事项使其认为重大判断和结论不适当。业务工作底稿1 . 归 档 ：及时性（ 保证安全完整） ， 确定归档期限（ 业务报告日后 6 0 日 ） 【 考】2 . 管理要求：安全保管并保密（ 取得客户授权， 否则不得泄漏； 法规规定会所为诉讼准备文件提供证据， 并向监管机构报告可以使用； 接受注协和监管机构进行质检查） ；【 考】完整性、便于使用和检索（ 记录、生成、修改、复核时间和人员， 防止未经授权改动， 仅允许部分人接触， 生成与直至记录完全祖同的扫描复制件， 将扫描复制件归档） ；按期限保存（业务报告日起10年 ） 【 考】3
256、 . 所有权归会所1 . 总体要求：会所制定监控政策和程序， 合理保证质=控制制度中的政策和程序是相关、适当、有效运行的2 . 目的：监控遵守法律法规、质量控制制度设计是否适当运行是否有效、质量控制政策和程序应用是否得当3. 人 员 ：具有专业胜任能力的人员， 委派主任会计师、副主任会计师、适当经验和权限的其他人员监控4. 内 容 ：质量控制制度设计的适当性、运行的有效性、持续考虑和评价（ 完善程度、已识别的缺陷、必要的修正、职业准则法规的新变化、独立性政策和程序遵循情况的书面确认函、职业发展、与接受保持客户关系及具体业务相关的决策）5. 监督过程：a持续监控：评估质量控制手册更新、相关人员履
257、行职责、取得合伙人和员工的书面确认函、对合伙人和员工有持续的职业发展计划、承接保持客户关系遵守的会所政策和程序、遵守道德守则、指派合格人员复核并及时完成、与恰当人员沟通识别质缺陷、针对质量缺陷采取恰当跟进措施保证其处理b定期检查已完成工作底稿：定期对每位合伙人至经选二项已完成的业务检查工作底稿， 监控人员与合伙人讨论后编写报告 ， 向所有经理和专业人员沟通检查结果以及准备采取的措施检查（ 可以突击检查）周 期 ：不超过3年 , 每个周期对每个项目合伙人的业务至 组 虻 项 检 查 【 考】参与业务执行或项目质量控制复核的人员不承担业务检查工作【 考】确定范围时考虑外部独立检查的范围或结论， 但
258、丕熊置代自身的内部监控【 考】1 . 确定所发现缺陷的影响与性质：丕 纲 表明质控制制度不足以合理保证会所符合规定、报告适合具体情况；缺陷可能是是系统性的、反复出现的， 需要及时纠正的重大缺陷。监控结果处理2 . 实施告知相关人员3 . 提出补救措施：采取适当补救措施， 告知负责培训人员、改进质量控制政策程序、实施惩戒。4 . 监控结果表明出具的报告不适当时， 应确定采取进一步行动， 并考虑征询法律意见5 . 定期告知监控结果：每年至少一次向相关人员传达（通常不知名涉及的具体业务）监控的记录制定的监控程序、实施情况的评价、识别出的缺陷以及影响的评价投诉和指控可能源自内部或外部设立投诉和指控渠道
259、（ 鼓励实名制） ， 调查记录投诉和指控事项， 采取适当行动【 考】附表：表 一 发现重大错报风险汇总表事项序号是否可能表明存在重大错报风 险 （ 是/ 否）理由财务报表项目名称及认定(1 )是应在免租期内确认租金费用和负债， 存在少计管理费用和负债的风险。管理费用（ 完整性）其他应付款（ 完整性）(2 )否(3 )是b产品附有销售退回条件， 且不能合理估计退货可能性， 不满足收入确认条件， 可营业收入（ 发 生 ） / 应收账款（ 存 在 ）能存在多计营业收入和成本的风险。营业成本（ 发 生 ） / 存货 （ 完整性）(4 )是该合同为亏损合同， 且满足预计负债的确认条件， 但是甲公司没有对预计损失超过已计提准备部分确认预计负债， 存在少确认预计负债的风险。营业外支出（ 完整性）预计负债（ 完整性）(5 )否(6 )是甲公司无法证明该无形资产能够给企业带来经济利益， 可能存在多计无形资产的风险。管理费用（ 完整性）无形资产（ 存 在 ）总结：【 侦 探1】被收购单位陷入了财务困境， 但被审合并时却列示存在商誉， 照理形成商誉的可能性极小。【 常见风险】启用新的信息系统- 信息技术控制薄弱人员变动频繁 存货等未能恰当记录
