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1、第四章第四章 工业企业基本经济工业企业基本经济 业务的核算及成本计算业务的核算及成本计算n第一节 资金筹集业务的核算 n第二节 供应过程业务的核算 n第三节 生产过程业务的核算n第四节 销售过程业务的核算n第五节第五节 财务成果的核算财务成果的核算第五节第五节 财务成果的核算财务成果的核算一、财务成果的形成一、财务成果的形成二、财务成果的分配二、财务成果的分配 一、财务成果的形成一、财务成果的形成 （一）核算内容 （二）利润的计算 （三）账户的设置 （四）核算（一）核算内容（一）核算内容 财务成果是企业在一定时期内进行生产经营活动所取得的最终经营成果，是一定时期的收入与费用相抵后的差额。 若收
2、入大于费用，则盈利； 若收入小于费用，则亏损。 （二）利润的计算（二）利润的计算n 1营业利润营业利润 营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用 资产减值损失公允价值变动收益（公允价值变动损失）投资收益（投资损失） n2利润总额利润总额 =营业利润营业外收入营业外支出n3净利润净利润（负数为净亏损） = 利润总额所得税费用（三）账户的设置（三）账户的设置n1“营业外收入”账户 n2“营业外支出”账户 n3“所得税费用”账户 n4“本年利润”账户 1. “1. “营业外收入营业外收入”账户账户n（1） 核算内容 核核算算与与企企业业的的生生产产经经营营无无直直接接关关系系的各项收入
3、。的各项收入。 n（2） 分类 损益类（收入类）n（3） 结构 借 营业外收入 贷 期末全额结转期末全额结转 本期发生的各项本期发生的各项 “ “本年利润本年利润”账户账户 营业外收入营业外收入 n （4） 明细账 按营业外收入项目设 。2. “2. “营业外支出营业外支出”账户账户n（1） 核算内容 核核算算与与企企业业的的生生产产经经营营无无直直接接关关系系的各项支出。的各项支出。 n（2） 分类 损益类（费用类）n（3） 结构 借 营业外支出 贷 本期发生的各项本期发生的各项 期末全额结转期末全额结转 营业外支出营业外支出 “ “本年利润本年利润”账户账户 n （4） 明细账 按营业外支
4、出项目设 。3. “3. “所得税费用所得税费用”账户账户n（1） 核算内容 核核算算和和监监督督企企业业按按税税法法规规定定计计算算应应该交纳的所得税费用。该交纳的所得税费用。 n（2） 分类 损益类（费用类）n（3） 结构 借 所得税费用 贷计入本期的计入本期的 期末全额结转期末全额结转 所得税费用所得税费用 “ “本年利润本年利润”账户账户 4. “4. “本年利润本年利润”账户账户n（1） 核算内容 核算企业本年（当期）实现的净利润（或净亏损）的账户。 n（2） 分类 所有者权益类n（3） 结构 借 本年利润本年利润 贷 主营业务成本主营业务成本 主营业务收入主营业务收入 其他业务成本
5、其他业务成本 其他业务收入其他业务收入 营业税金及附加营业税金及附加 销售费用、管理费用销售费用、管理费用财务费用、资产减值损失财务费用、资产减值损失（公允价值变动损失、（公允价值变动损失、 公允价值变动收益公允价值变动收益 投资损失）投资损失） 投资收益投资收益 营业外支出营业外支出 营业外收入营业外收入 所得税费用所得税费用 余额：净亏损余额：净亏损 余额：净利润余额：净利润 （4 4） 明细账明细账n应按收入、费用项目设 。 转账以后，通过“本年利润”账户将本年度收入和支出相抵后，“本年利润”账户如为贷方余额，反映本年度自年初开始累计实现的净利润；如为借方余额，反映本年度自年初开始累计实
6、现的净亏损。 注：n在年度内的111月末，“本年利润”账户是有余额的。n年度终了，企业应将“本年利润”账户的全年累计余额，转入“利润分配未分配利润”账户。如为净利润，转入“利润分配未分配利润”账户的贷方，如为净亏损，转入“利润分配未分配利润”账户的借方，n年末结转后，“本年利润”账户应无余额。（四）核算（四）核算n 例1，31日，X公司各损益账户余额如下：n主营业务收入A产品 240 000 n B产品 160 000 n营业外收入 3 000n主营业务成本A产品 142 100n B产品 106 300n营业税金及附加 22 000n销售费用 6 800n管理费用 8 800n财务费用 2
7、000n营业外支出 1 000 会计分录n1. 结转主营业务等收入：n借：主营业务收入A产品 240 000 B产品 160 000 营业外收入 2 000 贷：本年利润 402 000 2 2结转成本、费用及税金：结转成本、费用及税金： n 借：本年利润 290 000 贷：主营业务成本A产品 142 100 B产品 106 300 营业税金及附加 22 000 销售费用 6 800 管理费用 8 800 财务费用 3 000 营业外支出 1 000 所得税费用核算所得税费用核算n例2，该公司所得税税率为25，计算其应交所得税额。n应纳所得税 应纳税所得额 所得税税率 112 000 25
8、28 000（元）n 借：所得税费用 28 000 贷：应交税费应交所得税 28 000结转计算结转计算n例例3，31日，结转所得税费用28 000元。n借：本年利润 28 000 贷：所得税费用 28 000n计算净利润：n净利润 利润总额 所得税费用 112 000 28 000 84 000 （元）二、财务成果的分配二、财务成果的分配（一）核算内容（二）账户的设置（三）核算（一）核算内容（一）核算内容n企业应按照国家的规定或企业董事会决议提请股东大会批准的年度利润分配方案，对企业实现的净利润进行分配。n如：弥补以前年度亏损、提取盈余公积和公益金、向投资者分配利润等。 分配的程序（过程）分
9、配的程序（过程）n1提取法定盈余公积：可以按规定从税后利润中提取10的法定盈余公积金，按 510提取法定公益金； 法定盈余公积金和法定公益金 统称法定盈余公积。n2向投资者分配利润；n3剩余的是未分配利润。（二）账户的设置（二）账户的设置n1“盈余公积”账户 n2“应付股利”账户 n3“利润分配”账户 1. “1. “盈余公积盈余公积”账户账户n（1） 核算内容 核核算算和和监监督督企企业业（从从净净利利润润中中提提取取的的）盈余公积金的提取、使用和结余情况。盈余公积金的提取、使用和结余情况。 n（2） 分类 所有者权益类n（3） 结构 借 盈余公积 贷 本期实际使用本期实际使用 本期按规定提
10、取本期按规定提取 的盈余公积的盈余公积 的盈余公积的盈余公积 余额：盈余公积的结存数余额：盈余公积的结存数n （4） 明细账 按“法定盈余公积”、“法定公益金”、“任意盈余公积”设 。2. “2. “应付股利应付股利”账户账户n（1） 核算内容 核核算算企企业业分分配配给给投投资资者者的的现现金金股股利利或利润或利润 。 n（2） 分类 负债类n（3） 结构 借 应付股利 贷 实际支付给实际支付给 本期应该支付给本期应该支付给 投资者的利润投资者的利润 投资者的利润投资者的利润 余额：期末应付未付给余额：期末应付未付给 投资者的利润投资者的利润n （4） 明细账 可按投资者设 。 3. “3.
11、 “利润分配利润分配”账户账户n（1） 核算内容 核算企业利润分配情况（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后净利润的结存余额。 n（2） 分类 所有者权益类n（3） 结构 借 利润分配利润分配 贷 本期已经分配的利润本期已经分配的利润 （提取的盈余公积、（提取的盈余公积、 年末从年末从“本年利润本年利润” ” 分配给投资者的利润）分配给投资者的利润） 账户中转入的净利润账户中转入的净利润 年末从年末从“本年利润本年利润”账户账户 中转入的净亏损中转入的净亏损 余额：未弥补亏损余额：未弥补亏损 余额：未分配利润余额：未分配利润 （4 4）明细账）明细账n应按“提取的盈余公积”、“应付股利”、“未
12、分配利润”等项目设置明细账户，进行明细分类核算。n年终除“利润分配未分配利润”明细账户外，其他明细账户无余额。 （三）核算（三）核算n例例4，31日，按本年净利润的10计算提取法定盈余公积金。n本年应该提取的法定盈余公积金为： 84 000108 400（元）n借：利润分配提取的盈余公积 8 400 贷：盈余公积 8 400n例例5，31日，计算应该分配给投资者利润42 000元。n借：利润分配应付股利 42 000 贷：应付股利 42 000n例例6，31日，将全年实现的净利润总额84000元转入“利润分配未分配利润”明细账户。n借：本年利润 84 000 贷：利润分配未分配利润 84 000n例例7，31日，将已经分配的净利润总额转入“利润分配未分配利润”明细账户。 n 借：利润分配未分配利润 50 400 贷：利润分配提取的盈余公积 8 400 应付股利 42 000 n 年末未分配利润为： 84 0008 40042 00033 600（元）
