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1、施工企业会计（施工企业会计（4 4）主讲人：李静宁主讲人：李静宁石家庄铁道大学石家庄铁道大学石家庄铁道大学石家庄铁道大学第四讲第四讲 固定资产和临时设施固定资产和临时设施v内容涵盖6、8、10三章v第一节 固定资产的核算v第二节 经营租赁的核算v第三节 临时设施的核算石家庄铁道大学石家庄铁道大学v第一节第一节 固定资产的核算固定资产的核算v包括的问题：包括的问题：v一、固定资产的构成和分类一、固定资产的构成和分类v二、固定资产日常管理二、固定资产日常管理v三、固定资产增加三、固定资产增加v四、固定资产折旧四、固定资产折旧v五、固定资产后续支出五、固定资产后续支出v六、固定资产清查和处置六、固定
2、资产清查和处置石家庄铁道大学石家庄铁道大学第一节固定资产第一节固定资产一、固定资产的构成与分类固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产： 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有 使用寿命超过一个会计年度使用寿命超过一个会计年度交通工具交通工具机器、设备机器、设备房屋、建筑物房屋、建筑物固固定定资资产产石家庄铁道大学石家庄铁道大学v特点1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有2、使用寿命超过一个会计年度3、固定资产是有形资产二、固定资产的确认条件1、与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业2、该固定资产的成本能够可靠地计量石家庄铁道大学石家庄铁
3、道大学v分为六类：分为六类：v1、房屋及建筑物、房屋及建筑物v2、施工设备施工设备v3、运输设备、运输设备v4、工业生产设备、工业生产设备v5、试验设备及仪器、试验设备及仪器v6、其他、其他石家庄铁道大学石家庄铁道大学v64页，涉及到的资产分类问题页，涉及到的资产分类问题石家庄铁道大学石家庄铁道大学石家庄铁道大学石家庄铁道大学石家庄铁道大学石家庄铁道大学石家庄铁道大学石家庄铁道大学石家庄铁道大学石家庄铁道大学石家庄铁道大学石家庄铁道大学石家庄铁道大学石家庄铁道大学石家庄铁道大学石家庄铁道大学石家庄铁道大学石家庄铁道大学石家庄铁道大学石家庄铁道大学v二、固定资产的日常管理二、固定资产的日常管理v
4、1、要素构成、要素构成v责任人责任人v台账台账v财务会计账财务会计账v核对制度核对制度v上下级关系，权限问题，最终决策权在公司上下级关系，权限问题，最终决策权在公司石家庄铁道大学石家庄铁道大学v2、各环节管理、各环节管理v维修保养维修保养v折旧折旧v盘点盘点v内部转移内部转移v构建构建石家庄铁道大学石家庄铁道大学v3、固定资产内部控制问题、固定资产内部控制问题v意义：占用资金大，风险较大，是企业重要的财意义：占用资金大，风险较大，是企业重要的财产产石家庄铁道大学石家庄铁道大学（一）业务流程（一）业务流程石家庄铁道大学石家庄铁道大学（二）主要风险及管控措施业务环节风险控制点控制措施验收验收竣工决
5、算与验收竣工决算与验收工程项目在交付使用之前应办理竣工决算和工程工程项目在交付使用之前应办理竣工决算和工程验收，购入一般固定资产必须办理验收手续。验收，购入一般固定资产必须办理验收手续。验收报告编审验收报告编审对竣工和购入固定资产必须编制竣工验收报告，对竣工和购入固定资产必须编制竣工验收报告，列明固定资产数量、名称、型号、供应商或建造列明固定资产数量、名称、型号、供应商或建造商、质量和竣工验收时间，经审核交付使用商、质量和竣工验收时间，经审核交付使用登记登记固定资产目录固定资产目录资产管理部门制定固定资产目录，列明固定资产资产管理部门制定固定资产目录，列明固定资产编号、名称、型号、使用年限等编
6、号、名称、型号、使用年限等固定资产卡片固定资产卡片固定资产卡片应与固定资产目录保持一致，包含固定资产卡片应与固定资产目录保持一致，包含固定资产来源、验收情况、盘点记录等，并定期固定资产来源、验收情况、盘点记录等，并定期或不定期核对。或不定期核对。石家庄铁道大学石家庄铁道大学业务环节风险控制点管控措施投保投保投保方案制定与审核投保方案制定与审核资产管理部门根据需要制定固定资产投保方资产管理部门根据需要制定固定资产投保方案，投保方案与投保项目适当并经主管部门案，投保方案与投保项目适当并经主管部门审核。审核。保险公司的选择与确定保险公司的选择与确定根据特定原则选定合适保险公司，并与其签根据特定原则选
7、定合适保险公司，并与其签订合同。订合同。保险索赔保险索赔投保期内发生损失，相关部门形成书面报告、投保期内发生损失，相关部门形成书面报告、经审核办理索赔。经审核办理索赔。维护维护日常维护日常维护固定资产管理部门要加强日常维护，确保生固定资产管理部门要加强日常维护，确保生产顺利进行。产顺利进行。定期检查定期检查定期对固定资产进行检查，排除隐患，编制定期对固定资产进行检查，排除隐患，编制检查分析记录。检查分析记录。技改技改技改方案编审技改方案编审资产使用部门根据需要提出技改方案并经管资产使用部门根据需要提出技改方案并经管理部门审核，与财务部门一起进行预算可行理部门审核，与财务部门一起进行预算可行性分
8、析。性分析。控制与管理控制与管理管理部门对技改方案实施实时监控，加强管管理部门对技改方案实施实时监控，加强管理。理。石家庄铁道大学石家庄铁道大学业务环节风险控制点控制措施清查清查方案编审清查方案编审仓储部门与管理部门要定期进行清查，清查作业前需仓储部门与管理部门要定期进行清查，清查作业前需编制清查方案并经管理部门审核后进行清查作业。编制清查方案并经管理部门审核后进行清查作业。清查报告编审清查报告编审清查结束后需编制清查报告，管理部门对其进行审核，清查结束后需编制清查报告，管理部门对其进行审核，确保清查报告真实可靠。确保清查报告真实可靠。盘亏盘盈处理盘亏盘盈处理清查过程中发生盘亏、盘盈时应分析原
9、因，报告审查清查过程中发生盘亏、盘盈时应分析原因，报告审查通过后及时调整账目价值确保账实相符，并上报备案。通过后及时调整账目价值确保账实相符，并上报备案。抵押抵押申请与审核抵押申请与审核抵押申请包含资产数量、名称、型号、存放地点等，抵押申请包含资产数量、名称、型号、存放地点等，相关管理部门对其真实性进行审核。相关管理部门对其真实性进行审核。价值评估价值评估办理委托时需委托中介机构鉴定评估其实际价值。办理委托时需委托中介机构鉴定评估其实际价值。抵押合同签订与抵押合同签订与审批审批抵押合同应详细说明抵押当事人双方权利情况等，经抵押合同应详细说明抵押当事人双方权利情况等，经审查和批准后签订合同。审查
10、和批准后签订合同。石家庄铁道大学石家庄铁道大学业务环节风险控制点管控措施出租出租出租申请编审出租申请编审相关管理部门提出出租或出借申请，写明申请理相关管理部门提出出租或出借申请，写明申请理由和原因，并由相关授权人员和部门审核。由和原因，并由相关授权人员和部门审核。签订合同签订合同审核通过后签订出租或出借合同。审核通过后签订出租或出借合同。出售出售出售申请提出与审核出售申请提出与审核使用固定资产部门提出出售申请，申请需说明出使用固定资产部门提出出售申请，申请需说明出售的原因、名称、型号和数量等，管理部门就申售的原因、名称、型号和数量等，管理部门就申请审核。请审核。价值评估价值评估出售前对固定资产
11、价值进行评估，并出具资产评出售前对固定资产价值进行评估，并出具资产评估报告。估报告。账务处理账务处理折旧、减值准备的确定折旧、减值准备的确定计提折旧、减值准备方法的初步确定需由财务部计提折旧、减值准备方法的初步确定需由财务部门根据合理估计和固定资产实际使用情况进行合门根据合理估计和固定资产实际使用情况进行合理估计确定，并及时检查、核对。理估计确定，并及时检查、核对。复核复核定期对折旧和减值进行复核，确定固定资产实际定期对折旧和减值进行复核，确定固定资产实际价值和账面金额相符。价值和账面金额相符。石家庄铁道大学石家庄铁道大学（三）应对措施1.1.要求企业加强房屋建筑物、机器设备等各类固要求企业加
12、强房屋建筑物、机器设备等各类固定资产的维护、清查、处置管理，重视固定资产定资产的维护、清查、处置管理，重视固定资产的技术升级和更新改造，不断提升固定资产的使的技术升级和更新改造，不断提升固定资产的使用效能，确保固定资产处于良好运行状态。用效能，确保固定资产处于良好运行状态。2.2.要求企业强化对生产线等关键设备运转的监要求企业强化对生产线等关键设备运转的监控，严格操作流程，实行岗前培训和岗位许可控，严格操作流程，实行岗前培训和岗位许可制度，确保设备安全运转。五是，要求企业严制度，确保设备安全运转。五是，要求企业严格执行固定资产投保政策，及时办理投保手续。格执行固定资产投保政策，及时办理投保手续
13、。3.要求企要求企业规范固定范固定资产抵押管理，确定固定抵押管理，确定固定资产抵押程序和抵押程序和审批批权限等。限等。石家庄铁道大学石家庄铁道大学二、固定资产增加的核算二、固定资产增加的核算1、初始成本的确定包括企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前发生的一切全理的、必要的支出外购价款+相关税费（含增值税）+运杂费+安装成本自行建造自营直接材料+直接人工+直接机械施工费 等等出包建筑工程支出+安装工程支出+需分摊计入各固定资产价值的待摊支出 投资者投入投资合同或协议约定的价值+应支付的相关税费 融资租赁租入租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付额现值两者中较低者 捐赠者捐入1、按捐赠者提供
14、的有关凭据中的金额加上应支付的相关税费2、按同类或类似固定资产的市场价格加上应支票的相关税费3、按其预计未来现金流量的现值盘盈同类或类似固定资产的市场价格，减去新旧程度估计价值损耗 石家庄铁道大学石家庄铁道大学2、外购固定资产购入时购入时借：固定资产 贷：内部往来等（注意各个主体的关系和相关凭证）（1）购入不需要安装固定资产）购入不需要安装固定资产 某项目部购入一台不需安装的设备，发票价格某项目部购入一台不需安装的设备，发票价格20 000元，增值税额元，增值税额3 400元，发生的运费元，发生的运费1500元，款项全元，款项全部以银行存款付清。部以银行存款付清。以一笔款项购入多项没有单独标价
15、的固定资产，应当如何确定各项资产的价值 例题例题石家庄铁道大学石家庄铁道大学v购入一台不需安装施工生产用大型设备，设备由A、B、C、D四个部件组成，共发生各种款项12540万元（含增值税），因各部件预计使用年限不同，故需要单独计价。其中A、B、C、D各部件的公允价值分别为3360万元、2880万元、4800万元、2160万元。vA部件的入账价值=125403360/（3360+2880+4800+2160）=3192万元vB部件的入账价值=125402880/（3360+2880+4800+2160）=2736万元vC部件的入账价值=125404800/（3360+2880+4800+2160
16、）=4560万元vD部件的入账价值=125402160/（3360+2880+4800+2160）=2052万元 石家庄铁道大学石家庄铁道大学（2）购入需要安装固定资产购入时购入时借：在建工程 贷：银行存款等 领用安装材料，领用安装材料， 支付安装费、支付安装费、工资费用等工资费用等借：在建工程 贷：原材料（领用的安装材料） 银行存款 应付职工薪酬等（工资费用）交付使用交付使用借：固定资产 贷：在建工程在建工程在建工程外购成本外购成本安装成本安装成本完工转出完工转出银行存款银行存款其他应付款其他应付款固定资产固定资产完工转入完工转入石家庄铁道大学石家庄铁道大学 例题例题 2010年年5月月10
17、日，购入一台需要日，购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用票上注明的安装的设备，取得的增值税专用票上注明的设备买价为设备买价为50 000元，增值税额为元，增值税额为8 500元，元，支付运输费为支付运输费为700元，皆以银行存款支付。元，皆以银行存款支付。安装设备时，领用材料物资价值安装设备时，领用材料物资价值1 500元，元，支付工资支付工资3 500元。元。石家庄铁道大学石家庄铁道大学（1）支付设备价款，税金，运输费合计59200元（2）领用安装材料，支付工资等费用（3）设备安装完毕交付使用 借：在建工程借：在建工程 59200 贷：银行存款贷：银行存款 59200借：在建工程借：在建
18、工程 5000 贷：原材料贷：原材料 1500 应付职工薪酬应付职工薪酬 3500固定资产的入账价值固定资产的入账价值=59200+5000=64200借：固定资产借：固定资产 64200 贷：在建工程贷：在建工程 64200石家庄铁道大学石家庄铁道大学自营工程自营工程1、购入工程用物资借：工程物资贷：银行存款等2、建造借：在建工程贷：工程物资/银行存款/原材料等3、工程完工交付使用借：固定资产贷：在建工程4、剩余物资转作存货借：原材料贷：工程物资5、工程物资期末清查借：在建工程（清查时未完工）营业外支出（清查时已完工）贷：工程物资6、在建工程报废或毁损借：在建工程（部分报废或自然灾害毁损）其
19、他应收款营业外支出（整体报废或非常损失毁损）贷：在建工程石家庄铁道大学石家庄铁道大学v出包工程出包工程1、预付工程款借：预付账款贷：银行存款2、按合理估计的工程进度和合同规定结算的进度款借：在建工程贷：银行存款/预付账款3、将需安装设备运抵现场安装借：在建工程贷：工程物资4、发生待摊支出借：在建工程待摊支出贷：银行存款/应付职工薪酬/长期借款等5、达到预计可使用状态借：固定资产贷：在建工程石家庄铁道大学石家庄铁道大学v附工程项目内部控制问题，谈建造附工程项目内部控制问题，谈建造石家庄铁道大学石家庄铁道大学目录一、工程项目指引框架二、相关概念释义三、存在主要问题四、项目风险管理地图五、项目管控要
20、求六、项目管控目标七、主要风险和管控措施石家庄铁道大学石家庄铁道大学一、工程项目指引框架总则（4）工程立工程立项（4）工程招工程招标（5）工程造工程造价价（4）工程建工程建设（5）工程工程验收收（5）石家庄铁道大学石家庄铁道大学二、相关概念释义v（一）工程项目v工程项目是企业自行或者委托其他单位所进行的建造、安装活动。工程项目通常与企业发展战略密切相关，周期较长，并涉及大额资金及物资的流转，存在较大的不确定性和风险。v包括基本建设项目、技术改造项目。石家庄铁道大学石家庄铁道大学工程项目分解与组合工程项目分解与组合建设项目建设项目单项工程单项工程单位工程单位工程分部工程分部工程分项工程分项工程指
21、在一个或几个场地上，按一个设计意图，在一个总指在一个或几个场地上，按一个设计意图，在一个总体设计或初步设计范围内，进行施工的各个项目总和体设计或初步设计范围内，进行施工的各个项目总和又称为工程项目。指一个建设项目中，具有独立设计又称为工程项目。指一个建设项目中，具有独立设计文件，竣工后可独立发挥生产能力或效益的工程文件，竣工后可独立发挥生产能力或效益的工程是单项工程的组成部分。指具有独立设计文件，可以是单项工程的组成部分。指具有独立设计文件，可以独立组织施工，但竣工后不能独立发挥生产能力或效独立组织施工，但竣工后不能独立发挥生产能力或效益的工程。益的工程。指指在一个单位工程中，按照工程部位、工
22、种以及使用在一个单位工程中，按照工程部位、工种以及使用的材料进一步划分的工程。的材料进一步划分的工程。指在一个分部工程中，按照不同的施工方法、不同材指在一个分部工程中，按照不同的施工方法、不同材料和规格对分部工程进一步划分的工程。料和规格对分部工程进一步划分的工程。石家庄铁道大学石家庄铁道大学建设项目外延式扩大再生产基建项目新建项目扩建项目改建项目恢复项目迁建项目内涵式扩大再生产技术改造项目更改项目石家庄铁道大学石家庄铁道大学（二）基建项目v以扩大生产能力（或新增工程效益）为主要建设内容和目的的作为基本建设项目。基建项目新建改建扩建迁建恢复石家庄铁道大学石家庄铁道大学（三）技术改造项目以改以改
23、进技技术、增加、增加产品品种、提高品品种、提高质量、治理量、治理“三三废”、劳保安全、保安全、节约资源源为主要目的的作主要目的的作为技技术改造改造项目。目。石家庄铁道大学石家庄铁道大学（四）基建程序基建程序就是指建基建程序就是指建设项目目从从酝酿、提出、决策、提出、决策、设计、施工到竣工、施工到竣工验收整个收整个过程中各程中各项工作的先后次工作的先后次序，它是基本建序，它是基本建设经验的的科学科学总结，是客，是客观存在的存在的经济规律的正确反映。律的正确反映。石家庄铁道大学石家庄铁道大学（五）工程概预算v工程概预算是根据不同设计阶段的具体内容和国家规定的定额、指标和各种取费标准，预先计算和确定
24、每项工程全部投资额的技术经济文件。它是设计概算和施工图预算的统称。v1、投资估算项目实施可行性研究阶段2、设计概算初步设计及设计任务书阶段3、施工图预算施工图设计阶段4、施工预算组织施工阶段5、工程结算工程完工阶段v6、竣工决算竣工验收，交付使用石家庄铁道大学石家庄铁道大学建设程序与计划、概预算关系项目建议书可行性研究报告设计工作建设准备建设实施生产准备竣工验收交付使用投投资资估估算算设设计计概概算算施工图预算施工图预算竣工决算竣工决算长期计划五年计划预备项目计划年度投资计划可行性研究项项目目后后评评价价石家庄铁道大学石家庄铁道大学（五）工程造价工程造价是指进行某项工程建设所花费的全工程造价是
25、指进行某项工程建设所花费的全部费用。部费用。石家庄铁道大学石家庄铁道大学直接工程费间接费用利润税金建筑安装工程总造价石家庄铁道大学石家庄铁道大学定额计价方式的工程造价直接工程费措施费直接费=直接工程费+措施费=（直接费+间接费）*费率规费施工管理费建筑工程=直接工程费费率安装工程=人工费费率=（直接费+间接费+利润）*费率直接费间接费利润税金石家庄铁道大学石家庄铁道大学工程量清单计价方式的工程造价石家庄铁道大学石家庄铁道大学工程立项缺乏可行性研究或者可行性研究流于形式，决策不当，工程立项缺乏可行性研究或者可行性研究流于形式，决策不当，工程立项缺乏可行性研究或者可行性研究流于形式，决策不当，工程
26、立项缺乏可行性研究或者可行性研究流于形式，决策不当，盲目上马，很可能导致难以实现预期效益或项目失败盲目上马，很可能导致难以实现预期效益或项目失败盲目上马，很可能导致难以实现预期效益或项目失败盲目上马，很可能导致难以实现预期效益或项目失败项目招标暗箱操作，存在商业贿赂，则可能导致中标人实质上难项目招标暗箱操作，存在商业贿赂，则可能导致中标人实质上难以承担工程项目、中标价格失实及相关人员涉案以承担工程项目、中标价格失实及相关人员涉案工程造价信息不对称，技术方案不落实，概预算脱离实际，又可工程造价信息不对称，技术方案不落实，概预算脱离实际，又可能导致项目投资失控能导致项目投资失控工程物资质次价高，工
27、程监理不到位，项目资金不落实，还可能程物资质次价高，工程监理不到位，项目资金不落实，还可能导致工程质量低劣，进度延迟或中断导致工程质量低劣，进度延迟或中断竣工验收不规范，最终把关不严，还会导致工程交付使用后存在竣工验收不规范，最终把关不严，还会导致工程交付使用后存在重大隐患重大隐患石家庄铁道大学石家庄铁道大学四、项目风险管理地图石家庄铁道大学石家庄铁道大学主要风险点分析投资估算石家庄铁道大学石家庄铁道大学 （二）工程设计石家庄铁道大学石家庄铁道大学（三）工程招标成立招标领导小组项目报建招标申请招标管理机构审查招标文件编审编制清单和预算控制价发布招标公告资格预审发售招标文件招标答疑和现场勘察投标
28、文件编制与递交开标、评标、定标发出中标通知书签订合同石家庄铁道大学石家庄铁道大学（四）工程建设施工准施工准备备施工场地准备施工场地准备三通一平三通一平正式施正式施工工预付备料款、应付进度款、保修金、施工水电扣款等预付备料款、应付进度款、保修金、施工水电扣款等投资控制、质量控制、进度控制、安全控制、环境控投资控制、质量控制、进度控制、安全控制、环境控制制设计变更、施工签证、施工索赔设计变更、施工签证、施工索赔石家庄铁道大学石家庄铁道大学（五）工程验收竣工竣工验收条件收条件竣工竣工验收收组织竣工竣工验收收鉴定定书竣工验收工程验收合格业主进驻使用工程工程结算算竣工竣工财务决算决算交付使用石家庄铁道大
29、学石家庄铁道大学（六）后评估经济效效益益社会效社会效益益环境效益境效益管理效益管理效益石家庄铁道大学石家庄铁道大学四、项目管控要求(一)全面梳理各环节业务流程，确保法规遵循性和流程完整性。（二）明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理工程项目业务中不相容职务相互分离、相互制约、相互监督。（三）完善工程项目各项管理制度，形成具有科学性、规范性和约束力的工程管理制度。石家庄铁道大学石家庄铁道大学五、管控目标v（一）总目标v工程项目应用指引明确指出，企业必须强工程项目应用指引明确指出，企业必须强化对工程建设全过程的监控，制定和完善化对工程建设全过程的监控，制定和完善工程项目各项管理制度，明确相关机构和
30、工程项目各项管理制度，明确相关机构和岗位的职责权限，规范工程立项、招标、岗位的职责权限，规范工程立项、招标、造价、建设、验收等环节的工作流程及控造价、建设、验收等环节的工作流程及控制措施，保证工程项目的质量和进度。制措施，保证工程项目的质量和进度。总目标总目标质量进度投资石家庄铁道大学石家庄铁道大学（二）具体要求企企业应当根据当根据发展展战略和年度投略和年度投资计划，提出划，提出项目建目建议书，编制制可行性研究可行性研究报告，并告，并组织内部相内部相关机构关机构专业人人员进行充分行充分论证和和评审，在此基，在此基础上，按照上，按照规定的定的权限和程序限和程序进行决策。重大工程行决策。重大工程项
31、目目应当当报经董事会或董事会或类似决策似决策机构集体机构集体审议批准；任何个人不批准；任何个人不得得单独决策或擅自改独决策或擅自改变集体决策集体决策意意见。项目决策项目决策石家庄铁道大学石家庄铁道大学企业应当采用公开招标的企业应当采用公开招标的方式，择优选择具有相应方式，择优选择具有相应资质的承包单位和监理单资质的承包单位和监理单位，规范工程招标的开标、位，规范工程招标的开标、评标和定标工作，不得将评标和定标工作，不得将应由一个承包单位完成的应由一个承包单位完成的工程肢解为若干部分发包工程肢解为若干部分发包给几个承包单位。给几个承包单位。项目招标项目招标石家庄铁道大学石家庄铁道大学企业应当加强
32、工程造价企业应当加强工程造价的管理，明确初步设计的管理，明确初步设计概算、施工图预算的编概算、施工图预算的编制方法，按照规定的权制方法，按照规定的权限和程序进行审核和批限和程序进行审核和批准，确保概预算科学合准，确保概预算科学合理。理。工程造价工程造价石家庄铁道大学石家庄铁道大学企企业应当加当加强对工程建工程建设过程的程的监控，控，实行行严格的概格的概预算管理和算管理和工程工程监理制度，切理制度，切实做到及做到及时备料，科学施工，保障料，科学施工，保障资金，落金，落实责任，确保工程任，确保工程项目达到目达到设计要要求。工程建求。工程建设过程中涉及程中涉及项目目变更的，更的，应当当严格格审批；重
33、大批；重大项目目变更更还应当按照当按照项目决策和概目决策和概预算控制的有关程序和要求重新履算控制的有关程序和要求重新履行行审批手批手续。工程建设工程建设石家庄铁道大学石家庄铁道大学企业收到承包单位的工程竣工企业收到承包单位的工程竣工报告后，应当及时编制竣工决报告后，应当及时编制竣工决算，开展竣工决算审计，办理算，开展竣工决算审计，办理竣工验收手续。企业还应当建竣工验收手续。企业还应当建立完工项目后评估制度，重点立完工项目后评估制度，重点评价工程项目预期目标的实现评价工程项目预期目标的实现情况和项目投资效益等，并以情况和项目投资效益等，并以此作为绩效考核和责任追究的此作为绩效考核和责任追究的依据
34、。依据。工程验收工程验收石家庄铁道大学石家庄铁道大学七、主要风险及管控措施（一）工程立项业务环节主要风险点管控措施编审项目建编审项目建议书议书投资方向投资方向全面了解所处行业法律法规和政策，并结合实际和环境变全面了解所处行业法律法规和政策，并结合实际和环境变化，客观分析投资机会，确定投资意向。化，客观分析投资机会，确定投资意向。内容内容1.按国家或行业标准格式和内容，并进行集体决策。按国家或行业标准格式和内容，并进行集体决策。2.成立专家组或委托专业机构编审。成立专家组或委托专业机构编审。3.及时报批并取得批文。及时报批并取得批文。编审可行性编审可行性研究研究项目失败项目失败1.明确编审要求明
35、确编审要求2.委托专业机构编制委托专业机构编制深度深度按国家或行业标准格式和内容，并进行集体决策。按国家或行业标准格式和内容，并进行集体决策。项目评审及项目评审及决策决策评审流于形式评审流于形式应委托具有一定资质专业机构进行评审。应委托具有一定资质专业机构进行评审。决策程序决策程序1.评审人员不参与可行性研究评审人员不参与可行性研究2.按规定程序和权限进行决策按规定程序和权限进行决策石家庄铁道大学石家庄铁道大学（二）工程招标业务环节主要风险点管控措施招标招标招标方式招标方式按招投标法规定选择招标方式并实时监控。按招投标法规定选择招标方式并实时监控。招标文件招标文件加强招标文件合法性、合规性和效
36、益性审查。加强招标文件合法性、合规性和效益性审查。选择政治业务素质好管理从事招投标工作。选择政治业务素质好管理从事招投标工作。投标投标投标人资质投标人资质加强对投标人资格预审、资格后审工作。加强对投标人资格预审、资格后审工作。委托具有资质招标代理机构代理招投标工作。委托具有资质招标代理机构代理招投标工作。开标开标开标人开标人开标应有招标人或招标人委托具有资质招标代理机构完成。开标应有招标人或招标人委托具有资质招标代理机构完成。评标委员会评标委员会评标委员会由企业代表和经济、技术专家评标委员会由企业代表和经济、技术专家5人以上单数组人以上单数组成。成。签订合同签订合同中标通知书中标通知书由招标单
37、位根据评标报告最大限度满足招标文件的投标人由招标单位根据评标报告最大限度满足招标文件的投标人确定中标人，经公示后发出中标通知书。确定中标人，经公示后发出中标通知书。合同签订合同签订在规定时间内签订，双方不得另订背离招标文件实质内容在规定时间内签订，双方不得另订背离招标文件实质内容其他协议。其他协议。石家庄铁道大学石家庄铁道大学(三)工程造价业务环节主要风险点管控措施投资估算投资估算项目建议书编审项目建议书编审编制方法合适，估算精度在正负编制方法合适，估算精度在正负30%范围，请经有权部范围，请经有权部门审核。门审核。初步可行性研究编审初步可行性研究编审估算精度在正负估算精度在正负20%范围，请
38、经有权部门审核。范围，请经有权部门审核。详细可行性研究编审详细可行性研究编审估算精度在正负估算精度在正负10%范围，请经有权部门审核。范围，请经有权部门审核。设计概算设计概算设计概算编审设计概算编审实行限额设计，估算精度在正负实行限额设计，估算精度在正负10%范围，请经有权部范围，请经有权部门审核。门审核。施工图预算施工图预算工程量清单编审工程量清单编审工程量清单编制准确，编号、清单项目和工程量等准确，工程量清单编制准确，编号、清单项目和工程量等准确，并请经有权部门审核。并请经有权部门审核。预算控制价编审预算控制价编审预算控制价编制中量、价、费计算准确，并请经有权部预算控制价编制中量、价、费计
39、算准确，并请经有权部门审核。门审核。工程结算工程结算设计变更、施工签证设计变更、施工签证设计变更和施工签证程序合法、手续齐全、计算准确，并设计变更和施工签证程序合法、手续齐全、计算准确，并请经有权部门审核。请经有权部门审核。竣工决算竣工决算竣工决算报告编审竣工决算报告编审竣工决算编制范围、内容齐全、分析具体，并请经有权部竣工决算编制范围、内容齐全、分析具体，并请经有权部门审核。门审核。石家庄铁道大学石家庄铁道大学（四）工程建设业务环节主要风险点管控措施工程监理工程监理质量控制质量控制严格执行国家行业质控标准，加强过程监控，重点控制对象：人严格执行国家行业质控标准，加强过程监控，重点控制对象：人
40、的行为、关键过程、关键操作、施工方案等的行为、关键过程、关键操作、施工方案等进度控制进度控制建立监理进度控制体系，目前相关程序、要求和责任，加强过程建立监理进度控制体系，目前相关程序、要求和责任，加强过程监控。监控。投资控制投资控制编制资金使用计划，加强工程款结算控制和设计变更、施工索赔编制资金使用计划，加强工程款结算控制和设计变更、施工索赔监控，按规定程序和权限办理工程结算。监控，按规定程序和权限办理工程结算。安全控制安全控制保障安全作业环境和安全施工措施费用，加强安全文明施工，杜保障安全作业环境和安全施工措施费用，加强安全文明施工，杜绝安全事故发生。绝安全事故发生。环境控制环境控制减少施工
41、中减少施工中“废水、废气、废碴废水、废气、废碴”排放，降低施工噪音等对周边排放，降低施工噪音等对周边环境影响，节约能源，减少碳排放。环境影响，节约能源，减少碳排放。合同管理、施工合同管理、施工管理管理监控承包商履行合同义务，减少设计变更和施工签证、科学有序监控承包商履行合同义务，减少设计变更和施工签证、科学有序安排施工安排施工协调协调协调施工外部关系，保障施工持续进行，减少索赔事件发生。协调施工外部关系，保障施工持续进行，减少索赔事件发生。石家庄铁道大学石家庄铁道大学（五）工程验收业务环节主要风险点管控措施竣工验收竣工验收竣工验收报告编审竣工验收报告编审在初检合格的基础上，组织相关部门进行竣工
42、验在初检合格的基础上，组织相关部门进行竣工验收，按规定程序和权限办理竣工验收手续，编制收，按规定程序和权限办理竣工验收手续，编制竣工验收报告，并经有权部门审核。竣工验收报告，并经有权部门审核。交付使用交付使用竣工决算报告编审竣工决算报告编审按规定程序和权限办理交付使用手续，编制竣工按规定程序和权限办理交付使用手续，编制竣工财务决算报告，并经有权部门审核。财务决算报告，并经有权部门审核。工程结算审计工程结算审计加强工程竣工结算审计，核实投资完成额，正确加强工程竣工结算审计，核实投资完成额，正确确定各项资产价值。确定各项资产价值。后评价后评价后评价报告编审后评价报告编审安排在竣工验收后安排在竣工验
43、收后6个月或个月或1年后，加强绩效考评年后，加强绩效考评和责任追究制度建设。和责任追究制度建设。石家庄铁道大学石家庄铁道大学v融资租入见租赁融资租入见租赁石家庄铁道大学石家庄铁道大学v三、折旧（后续计量）三、折旧（后续计量）石家庄铁道大学石家庄铁道大学1、固定资产折旧的概述 折旧：在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊，其是权责发生制原则的体现。固定资产损耗的形式固定资产损耗的形式 有形损耗有形损耗 无形损耗无形损耗年份年份12345价价值值石家庄铁道大学石家庄铁道大学固定资产折旧的范围：所有的固定资产（除单独计价入账的土地之外）注意：u固定资产按月计提折旧；u当月增加使
44、用的固定资产，当月不提折旧，下月计提；u当月减少使用的固定资产，当月仍旧计提，下月不提固定资产按月计提折旧；u已提足折旧的固定资产不再计提折旧；u提前报废的固定资产不再补提折旧u已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，按估计价值计提折旧；待办理后再按实际成本计提折旧 石家庄铁道大学石家庄铁道大学固定资产折旧额的影响因素应计折旧额=原价预计净残值已计提减值准备累计金额（1）固定资产原价取得固定资产时的原始成本（2）预计净残值企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额（3）预计使用寿命经济年限而不是物理年限（4）固定资产减值准备 其中其中2 2、3 3均需合理确定，一经确定，
45、不得随意变更。均需合理确定，一经确定，不得随意变更。石家庄铁道大学石家庄铁道大学2、固定资产折旧的计算方法折折旧旧方方法法平均折旧法平均折旧法加速折旧法加速折旧法年限平均法年限平均法工作量法工作量法年数总和法年数总和法双倍余额递减法双倍余额递减法石家庄铁道大学石家庄铁道大学1、年限平均法固定资产固定资产年折旧额年折旧额=固定资产原值固定资产原值预计净残值预计净残值预计使用年限预计使用年限固定资产固定资产月折旧额月折旧额=固定资产年折旧额固定资产年折旧额12固定资产固定资产年折旧率年折旧率=年折旧额原年折旧额原始价值始价值固定资产固定资产月折旧率月折旧率=月折旧额月折旧额原始价值原始价值=年折旧
46、率年折旧率12一台机器设备原一台机器设备原价为价为680 000元，元，预计使用年限为预计使用年限为10年，预计净残年，预计净残值率为值率为5%。年折旧额年折旧额=680 000（15）1064 600年折旧率年折旧率=64 600680 0009.5=（1净残值率）净残值率）预计折旧年限预计折旧年限石家庄铁道大学石家庄铁道大学2、工作量法固定资产原值固定资产原值预计净残值预计净残值预计的工作量总数预计的工作量总数=单位工作单位工作量折旧额量折旧额月折旧额月折旧额 =月工作量月工作量单位工作单位工作量折旧额量折旧额年折旧额年折旧额 =年工作量年工作量单位工作单位工作量折旧额量折旧额石家庄铁道大
47、学石家庄铁道大学 例题例题 甲公司的一台机器设备原价为甲公司的一台机器设备原价为680 000元，元，预计生产产品产量为预计生产产品产量为2 000 000件，预计净残值件，预计净残值率为率为3%，本月生产产品，本月生产产品34 000件；假设甲公件；假设甲公司没有为该机器设备计提减值准备。则该台机司没有为该机器设备计提减值准备。则该台机器设备本月折旧额为多少？器设备本月折旧额为多少？单件折旧单件折旧=680 000元元（13%）2 000 000件件 =0.3298（元（元/件）件）月折旧额月折旧额=34 000件件 0.3298元元/件件=11 213.2元元石家庄铁道大学石家庄铁道大学3
48、、年数总和法尚可使用年数尚可使用年数预计使用年限预计使用年限（预计使用年限（预计使用年限1）2=年折旧率年折旧率某年折旧额某年折旧额=（固定资产原值预计净残值）（固定资产原值预计净残值）该年折旧率该年折旧率不变不变逐年递减逐年递减逐年递减逐年递减前前n n项和项和石家庄铁道大学石家庄铁道大学 年数总和法举例年数总和法举例年份年份尚可使尚可使用年限用年限原值净残值原值净残值年折年折旧率旧率年折旧额年折旧额累计折旧累计折旧15570005/15190001900024570004/15152003420033570003/15114004560042570002/15760053200515700
49、01/15380057000石家庄铁道大学石家庄铁道大学4、双倍余额递减法固定资产固定资产年初账面净值年初账面净值折旧率折旧率=年折旧额年折旧额年折旧率年折旧率 =2预计使用年限预计使用年限逐年递减逐年递减不变不变逐年递减逐年递减 最后两年该如何处理呢？最后两年该如何处理呢？（账面净（账面净值净残值净残值）值）2石家庄铁道大学石家庄铁道大学 双倍余额递减法举例双倍余额递减法举例年份预计残值年初账面净值年折旧率年折旧额累计折旧1240006000002/524000024000022400036000040%14400038400032400021600040%86400470400424000
50、129600528005232005240007680052800576000（12960024000）2石家庄铁道大学石家庄铁道大学v注意：在加速折旧法下，若年度中间购入固定资产，注意：在加速折旧法下，若年度中间购入固定资产，应按自然年度计算出每年应该计提的折旧额，然后在各年中分段计算应负担的折旧额 v2007年年6月月20日购入一辆汽车，入账价值日购入一辆汽车，入账价值32万元，预万元，预计使用年限计使用年限5年，预计净残值率年，预计净残值率6.25%第1年：30万（5/15）=10（万元）第2年：30万（4/15）=8（万元）第3年：30万（3/15）=6（万元）第4年：30万（2/15
51、）=4（万元）第5年：30万（1/15）=2（万元）则：2007年年712月应提折旧月应提折旧=（10万万/12）6=5（万元）（万元）；2008年应提折旧年应提折旧=（10万万/12）6+（8万万/12）6=5+4=9（万元）（万元） 石家庄铁道大学石家庄铁道大学 符合稳健性原则和配比原则，降低固定资产使用风险符合稳健性原则和配比原则，降低固定资产使用风险 固定资产使用成本（折旧固定资产使用成本（折旧+修理费用）比较均衡修理费用）比较均衡 推迟纳税（如果税务认可）推迟纳税（如果税务认可） 有利于固定资产更新有利于固定资产更新加速折旧法的理由（优点）加速折旧法的理由（优点）石家庄铁道大学石家庄
52、铁道大学公司公司借：内部往来借：内部往来 贷：累计折旧贷：累计折旧单位：单位：借：机械作业等借：机械作业等 贷：内部往来贷：内部往来3、固定资产折旧的账务处理账户设置累计折旧计提折旧的核算会计实际工作中关于每月固定资产折旧额的计算会计实际工作中关于每月固定资产折旧额的计算石家庄铁道大学石家庄铁道大学例题：A公司3月固定资产原值变化如下表，4月固定资产原值不变。房屋、设备的折旧年限分别为30年、10年，残值率均为4。3月和4月折旧额分别是多少？石家庄铁道大学石家庄铁道大学年折旧率房屋：（14）303.2设备：（14）109.6石家庄铁道大学石家庄铁道大学石家庄铁道大学石家庄铁道大学四、固定资产的
53、后续支出v固定资产的后续支出：固定资产使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等v处理原则与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入产确认条件的，应当计入固定资产成本固定资产成本，同时将被替，同时将被替换部分的账面价值扣除换部分的账面价值扣除与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当计入资产确认条件的，应当计入当期损益当期损益石家庄铁道大学石家庄铁道大学（一）资本化支出v1、转入改扩建借：在建工程借：在建工程 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产v2
54、、发生改扩建支出借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款 应付职工薪酬等应付职工薪酬等v3、达到预计可使用状态借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程甲企业改造旧厂房一幢，厂房原值500000元，已提折旧260000元；以银行存款支付改建房屋费150000元，改建过程中残料变价收入2000元；改造完毕，交付使用。 例题例题石家庄铁道大学石家庄铁道大学（二）费用化支出v借：管理费用（管理部门）机械作业等贷：银行存款/应付职工薪酬等石家庄铁道大学石家庄铁道大学v五、清查五、清查v注意盘盈的做法注意盘盈的做法v六、处置六、处置v大例题大例题71页到页到74页细看页细看石家庄铁道大学石家庄铁道大学 20112011年年3 3月月2424日日石家庄铁道大学石家庄铁道大学
