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1、 消费税法及纳税实务项目四项目四任务一任务一 消费税基本要素认知消费税基本要素认知任务二任务二 消费税应纳税额计算消费税应纳税额计算任务三任务三 消费税申报缴纳消费税申报缴纳 任务四任务四 消费税会计核算消费税会计核算任务五任务五 消费税消费税出口退税出口退税一、消费税概述：一、消费税概述： 消费税是对在我国消费税是对在我国境内境内从事从事生产、委托加工和进口生产、委托加工和进口应税消费应税消费品的单位和个人，就其品的单位和个人，就其销售额销售额或或销售数量销售数量征收的一种税。征收的一种税。任务一任务一 消费税基本要素认知消费税基本要素认知（一）、纳税义务人（一）、纳税义务人，是指在我国境内
2、生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。（二）、征税环节：（二）、征税环节：（1）生产生产环节环节（2）委托加工委托加工环节环节（3）进口进口环节环节（4）批发批发环节（环节（卷烟卷烟）（5）零售零售环节（环节（金银首饰、钻石及钻石饰品金银首饰、钻石及钻石饰品）纳税义务人和征税范围：纳税义务人和征税范围：消费税税率的基本形式：消费税税率的基本形式：（1 1）比例税率比例税率：除定额税率、复合计税外的：除定额税率、复合计税外的项目项目（2 2）定额税率：定额税率：啤酒、黄酒、成品油啤酒、黄酒、成品油（3 3）复合计税：复合计税：白酒、卷烟白酒、卷烟适用税率的规定：适用税率的规定：1、兼营不同
3、税率的应税消费品，、兼营不同税率的应税消费品， 分别分别核算销售额的，分别适用不同税率核算销售额的，分别适用不同税率 未分别核算的，未分别核算的，从高从高适用税率适用税率2、将不同税率的应税消费品、将不同税率的应税消费品组成套装组成套装销售的销售的 按组合产品的销售按组合产品的销售全额从高全额从高征税税征税税 两两者者的的区区别别:增值税：增值税：1、普遍征收；、普遍征收；2、价外税；、价外税；3、多环节纳税；、多环节纳税；4、进口环节属中央，、进口环节属中央，其雨地方中央共享其雨地方中央共享5、目的是财政收入。、目的是财政收入。消费税：消费税：1、对特定对象征税；、对特定对象征税；2、价内税
4、；、价内税；3、纳税环节相对单一；、纳税环节相对单一；4、中央税、中央税5、主要目的是调节产业结构。、主要目的是调节产业结构。（1）消费税与增值税构成对流转税额）消费税与增值税构成对流转税额交叉征税交叉征税的格局。的格局。（2）缴纳增值税的货物）缴纳增值税的货物并不都并不都缴纳消费税，而缴纳消费税缴纳消费税，而缴纳消费税的货物，的货物，一般一般要缴纳增值税。（除饮食、娱乐业自制啤酒要缴纳增值税。（除饮食、娱乐业自制啤酒用于饮食、娱乐消费时，缴纳消费税的纳税人不是增值税用于饮食、娱乐消费时，缴纳消费税的纳税人不是增值税的纳税人，而是营业税的纳税人。）的纳税人，而是营业税的纳税人。）消费税与增值税
5、的联系与区别：消费税与增值税的联系与区别： 【单选题单选题】依据消费税的有关规定，依据消费税的有关规定，下列关于消费税纳税人的说法正确下列关于消费税纳税人的说法正确是（）。是（）。A.可能是增值税纳税人可能是增值税纳税人 B.一定是增值税纳税人一定是增值税纳税人C.不可能是增值税纳税人不可能是增值税纳税人 D.一定是营业税纳税人一定是营业税纳税人答案：答案：A二、征税税目及税率二、征税税目及税率（一）烟（一）烟1、卷烟、卷烟（1）甲类卷烟甲类卷烟 56%加加0.003元元/支支 【每标准条对外调拨价每标准条对外调拨价=70元元】（2）乙类卷烟乙类卷烟 36%加加0.003元元/支支 【每标准条
6、对外调拨价每标准条对外调拨价=3000元】 （2）乙类啤酒乙类啤酒 220元元/吨吨 【每吨出厂价=10000元元/只只 （十二）游艇（十二）游艇 10% （十）木制一次性筷子（十）木制一次性筷子 5% （十一）实木地板（十一）实木地板 5% 【单选题单选题】依据消费税的有关依据消费税的有关规定，下列行为中应缴纳消费规定，下列行为中应缴纳消费税的是（）。税的是（）。 A.进口卷烟进口卷烟 B.进口服装进口服装 C.零售化妆品零售化妆品 D.零售白酒零售白酒答案：答案：A 【单选题单选题】下列消费品的生产经营下列消费品的生产经营环节，既征收增值税又征收消费税环节，既征收增值税又征收消费税的是（的
7、是（ ）。）。A.酒类产品的批发环节酒类产品的批发环节 B.金银饰品的生产环节金银饰品的生产环节C.钻石饰品的零售环节钻石饰品的零售环节 D.高档手表的生产环节高档手表的生产环节答案：答案：C 【多选题多选题】下列适用从量定额和下列适用从量定额和从价定率复合计税的是（）。从价定率复合计税的是（）。 A.汽油汽油 B.卷烟卷烟 C.白酒白酒 D.药酒药酒答案：答案：B C【单选题单选题】下列应税消费税品，采用下列应税消费税品，采用从量定额税率征税的项目的是（从量定额税率征税的项目的是（ ）A.黄酒黄酒 B.葡萄酒葡萄酒C.柴油柴油 D.烟丝烟丝答案：答案：A C 【多选题多选题】下列属于应该征收
8、消费下列属于应该征收消费税的项目是（）。税的项目是（）。A.15000元一只的手表元一只的手表 B.帆艇帆艇C.胭脂胭脂 D.戏剧化妆用油彩和上妆油戏剧化妆用油彩和上妆油答案：答案：A C 【多选题多选题】下列经济活动中，纳下列经济活动中，纳税人应缴纳消费税的是（）税人应缴纳消费税的是（）A.商场销售粮食白酒商场销售粮食白酒 B.酒厂生产销售粮食白酒酒厂生产销售粮食白酒C.外贸公司进口小汽车外贸公司进口小汽车 D.加工厂受托加工烟丝加工厂受托加工烟丝答案：答案：BCD返回返回三种计说方法：三种计说方法：（1）从价定率从价定率（多数消费品）多数消费品） 应纳税额=销售额适用税率（2）从量定额从量
9、定额（黄酒、啤酒、成品油黄酒、啤酒、成品油） 应纳税额=销售数量单位税额（3）复合计税复合计税（白酒、卷烟白酒、卷烟） 应纳税额=销售额比例税率+销售数量单位税额 任务二消费税应纳税额计算任务二消费税应纳税额计算一、消费税一、消费税计税依据计税依据的确定的确定销售额销售额的确定的确定: :销售额销售额= =应税消费品应税消费品销售额销售额价外费用价外费用 注意：注意： （1 1）不属于价外费用的款项：）不属于价外费用的款项：P84P84 1）代垫运输费用 2）政府性基金或者行政事业性收费 （2 2）包装物包装物计征消费税的规定：计征消费税的规定： 联系计征增值税的有关规定包装物的处理：与增值税
10、大致相同包装物的处理：与增值税大致相同 包装物包装物销售收入销售收入：并入消费品的销售额中，按所包装货物适用税率：并入消费品的销售额中，按所包装货物适用税率征收消费税。征收消费税。包装物包装物租金收入租金收入：是：是价外费用价外费用，先，先换算换算为不含增值税的销售额，再为不含增值税的销售额，再按适用税率计算消费税。按适用税率计算消费税。包装物包装物押金收入押金收入：未逾期的，不征税；未逾期的，不征税；逾期未收回或者超过逾期未收回或者超过1 1年的押金，做销售处理。年的押金，做销售处理。酒类产品酒类产品（除啤酒、黄酒）（除啤酒、黄酒）的包装物押金，收到时就做销售处理。的包装物押金，收到时就做销
11、售处理。区别：区别：啤酒、黄酒（啤酒、黄酒（从量定额从量定额计税）的包装物押金收入，无论是否逾计税）的包装物押金收入，无论是否逾期，均不计征消费税。（但期，均不计征消费税。（但要计征增值税要计征增值税）价税合并价税合并定价的应税销售额：定价的应税销售额： 销售额销售额= =含增值税销售额含增值税销售额（1 1增值税税率或征收率）增值税税率或征收率）自设非独立核算的门市部销售：门市部自设非独立核算的门市部销售：门市部实际对外收取实际对外收取的的销售额或者销售量销售额或者销售量用于用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等：等：同类应税消费品的同类应
12、税消费品的最高最高销售价格销售价格（增值税增值税则按则按平均平均销售价格）销售价格）计税价格的核定计税价格的核定：（：（1 1）卷烟、白酒和小汽车卷烟、白酒和小汽车国家税务总局国家税务总局 （2 2）其他）其他省级国家税务总局省级国家税务总局 （3 3）进口）进口海关海关销售额的销售额的特殊规定特殊规定：P86-87P86-87【例题例题】一位客户向某汽车制造厂（增值税一般纳税人）定购一位客户向某汽车制造厂（增值税一般纳税人）定购自用汽车一辆，支付货款（含税）自用汽车一辆，支付货款（含税）250800元，另付设元，另付设计、改装费计、改装费30000元。该辆汽车计征消费税的销售额元。该辆汽车计
13、征消费税的销售额为（）。为（）。A.214359元 B.240000元C.250800元 D.280800元【答案】B【解析】（250800+30000）/（1+17%）=240000销售数量销售数量的确定：的确定：（1 1）销售销售应税消费品，应税消费品，销售数量销售数量；（2 2）自产自用自产自用应税消费品，应税消费品， 移送数量移送数量；（3 3）委托加工委托加工应税消费品，委托方应税消费品，委托方收回数量收回数量；（4 4）进口进口应税消费品，海关应税消费品，海关核定的进口数量核定的进口数量。生产销售生产销售应税消费品消费税的计算应税消费品消费税的计算自产自用自产自用应税消费品消费税的
14、计算应税消费品消费税的计算委托加工委托加工应税消费品消费税的计算应税消费品消费税的计算进口进口应税消费品消费税的计算应税消费品消费税的计算出口出口应税消费品退（免）税的计算应税消费品退（免）税的计算 P97二、消费税应纳税额的计算二、消费税应纳税额的计算（一）（一）生产销售生产销售应税消费品消费税的计算应税消费品消费税的计算1.1.从价定率计征从价定率计征 u应纳税额应纳税额= =应税消费品的销售额应税消费品的销售额适用比例税率适用比例税率2.2.从量定额计征从量定额计征（黄酒、啤酒、成品油黄酒、啤酒、成品油）u应纳税额应纳税额= =应税消费品的销售数量应税消费品的销售数量定额税率定额税率3.
15、3.复合计征复合计征（卷烟、白酒卷烟、白酒）u应纳税额应纳税额= =应税销售额应税销售额比例税率应税销售数量比例税率应税销售数量定额税率定额税率【例例1 1】某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，1010月月1515日向某大型商场销售化妆品一批，开具增日向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票，取得不含增值税销售额值税专用发票，取得不含增值税销售额3030万元，万元，增值税额增值税额5.15.1万元；万元；1010月月2020日向某单位销售化妆品日向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税销售额一批，开具普通发票，取得含增值税销售额4.684.6
16、8万元。该化妆品生产企业万元。该化妆品生产企业1010月应缴纳的消费税为月应缴纳的消费税为多少？多少？【解析解析】化妆品适用消费税税率化妆品适用消费税税率30%30%化妆品的应税销售额化妆品的应税销售额=30+4.68=30+4.68(l+17%)=34(l+17%)=34(万元万元) )应缴纳的消费税额应缴纳的消费税额=34=3430%=10.2(30%=10.2(万元万元) )【例例2 2】某摩托车生产厂某摩托车生产厂6 6月份销售某型号的摩托车月份销售某型号的摩托车300300辆辆, ,出厂价出厂价1000010000元元/ /辆辆( (不含税不含税),),当月购进货物取当月购进货物取得
17、的增值税专用发票上注明的税额为得的增值税专用发票上注明的税额为298000298000元元, ,摩托摩托车的消费税税率为车的消费税税率为10%,10%,计算应交增值税和消费税计算应交增值税和消费税. .【解析解析】增值税销项税额增值税销项税额=300=30010 00010 00017%=510 00017%=510 000（元）（元）增值税应纳税额增值税应纳税额=510 000-298 000=212 000=510 000-298 000=212 000（元）（元）消费税消费税=300=30010 00010 00010%=300 00010%=300 000（元）（元） 若若6 6月分的
18、摩托车销售总共收取的货款月分的摩托车销售总共收取的货款( (含税含税) )为为35100003510000元元, ,消费税应为多少消费税应为多少? ?【解析解析】 3 510 000/(1+17%)3 510 000/(1+17%)10%=300 00010%=300 000（元）（元） 若每辆摩托车另外收取包装费若每辆摩托车另外收取包装费585585元元/ /辆辆, ,消费税是消费税是多少多少? ?【解析解析】(3510000+585(3510000+585300)/(1+17%) 300)/(1+17%) 10%=31500010%=315000（元（元）【承上例承上例】返回返回（二）（二
19、）自产自用自产自用应税消费品消费税的计算应税消费品消费税的计算自产自用的应税规定：自产自用的应税规定：P84（1 1）用于）用于连续生产连续生产的应税消费品的应税消费品不纳不纳消费税。消费税。 例如，卷烟厂生产的烟丝用于连续生产卷烟例如，卷烟厂生产的烟丝用于连续生产卷烟（2 2）用于）用于其他方面其他方面的应税消费品的应税消费品应纳应纳消费税消费税其他方面：用于生产非应税消费品、在建工程、职工福利、其他方面：用于生产非应税消费品、在建工程、职工福利、赞助、广告等。赞助、广告等。 例例如：石化工厂把自己生产的柴油用于本厂基建工程的如：石化工厂把自己生产的柴油用于本厂基建工程的车辆、设备使用。车辆
20、、设备使用。【例例】根据根据消费税暂行条例消费税暂行条例的规定，下的规定，下列消费品在移送使用时，需要交纳消费税列消费品在移送使用时，需要交纳消费税有？有？ （ ）A A、酒厂将自产的白酒移送勾兑低度酒、酒厂将自产的白酒移送勾兑低度酒B B、小轿车厂将自产轿车赠送给拉力赛、小轿车厂将自产轿车赠送给拉力赛C C、制药厂将自制酒精移送生产药膏、制药厂将自制酒精移送生产药膏D D、烟厂将自制卷烟发给职工作福利、烟厂将自制卷烟发给职工作福利答案：答案：BCD1.1.从价定率计征从价定率计征 （1 1）有同类消费品销售价格时：）有同类消费品销售价格时：u应纳税额应纳税额= =应税消费品的销售额应税消费品
21、的销售额适用比例税率适用比例税率（2 2）没有同类消费品价格时：）没有同类消费品价格时：u组成计税价格组成计税价格= =（成本利润）（成本利润）（1 1比例税率）比例税率）u应纳税额应纳税额= = 组成计税价格组成计税价格比例税率比例税率2.2.从量定额计征从量定额计征（黄酒、啤酒、成品油黄酒、啤酒、成品油）u应纳税额应纳税额= = 移送的应税消费品数量移送的应税消费品数量定额税率定额税率3.3.复合计征复合计征（卷烟、白酒卷烟、白酒） u组成计税价格组成计税价格 = =（成本利润（成本利润+ +自产自用数量自产自用数量定额税率定额税率）（1 1比例税率）比例税率）u应纳消费税税额应纳消费税税
22、额= =组成计税价格组成计税价格消费税税率消费税税率+ +移送使用数量移送使用数量定额税率定额税率自产自用自产自用应税消费品消费税的计算应税消费品消费税的计算【例例3 3】某日用化妆品厂为增值税一般纳税人，将自产化某日用化妆品厂为增值税一般纳税人，将自产化妆品一批用于广告宣传，化妆品生产成本为妆品一批用于广告宣传，化妆品生产成本为6 0006 000元，成元，成本利润率为本利润率为5%5%，无同类产品售价。该批化妆品应缴纳的消，无同类产品售价。该批化妆品应缴纳的消费税为多少？费税为多少？【解析解析】组成计税价格组成计税价格=6000=6000（1+5%1+5%） （1-30%1-30%）=90
23、00=9000（元）（元）应纳消费税额应纳消费税额=9000=900030% =2 70030% =2 700（元）（元）返回返回委托加工的概念：委托加工的概念： 委托方提供原料或者主要材料，受托方只收取加工费和委托方提供原料或者主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料进行加工的应税消费品。代垫部分辅助材料进行加工的应税消费品。委托加工的应税规定：委托加工的应税规定：（1 1）受托方履行代收代缴义务）受托方履行代收代缴义务（2 2）委托方收回的委托加工已税消费品，用于）委托方收回的委托加工已税消费品，用于直接销售直接销售， 不再缴纳不再缴纳消费税；消费税；（3 3）若用于连续生产应税消费
24、品，已纳税款准予从连续生）若用于连续生产应税消费品，已纳税款准予从连续生产的应税消费品应纳税额中扣除。产的应税消费品应纳税额中扣除。（三）（三）委托加工委托加工应税消费品消费税的计算应税消费品消费税的计算1.1.从价定率计征从价定率计征 （1 1）按照按照受托方受托方的同类消费品的销售价格的同类消费品的销售价格计算计算：u应纳税额应纳税额= =同类消费品销售价格同类消费品销售价格委托加工数量委托加工数量税率税率（2 2）没有没有同类消费品价格时：同类消费品价格时：u组成计税价格组成计税价格= =（材料成本加工费）（材料成本加工费）（1 1消费税税率消费税税率）u应纳税额应纳税额= = 组成计税
25、价格组成计税价格委托加工数量委托加工数量比例税率比例税率2.2.从量定额计征从量定额计征（黄酒、啤酒、成品油黄酒、啤酒、成品油）u 应纳税额应纳税额= = 收回的应税消费品数量收回的应税消费品数量定额税率定额税率3.3.复合计征复合计征（卷烟、白酒卷烟、白酒）u 组成计税价格组成计税价格= =（材料成本加工费（材料成本加工费+ +收回的委托加工数量收回的委托加工数量定额税率定额税率）（1 1比例税率）比例税率）u应纳消费税税额应纳消费税税额=组成计税价格组成计税价格比例税率比例税率+委托加工数量委托加工数量定额税率定额税率委托加工委托加工应税消费品消费税的计算应税消费品消费税的计算【例例4 4
26、】甲企业为增值税一般纳税人，甲企业为增值税一般纳税人，4 4月接受某烟月接受某烟厂委托加工烟丝，烟厂自行提供烟叶的成本为厂委托加工烟丝，烟厂自行提供烟叶的成本为3500035000元。甲企业代垫辅助材料元。甲企业代垫辅助材料20002000元（不含税），收取元（不含税），收取加工支出加工支出40004000元（不含税），计算当月甲企业应代元（不含税），计算当月甲企业应代收代缴的消费税。收代缴的消费税。【解析】【解析】组价组价= =（35000+2000+400035000+2000+4000）（1-30%1-30%）= =58571.4358571.43（元）（元）应代收代缴消费税应代收代缴消
27、费税= = 58571.43 58571.43 30%=30%=17571.4317571.43（元）（元）【例5】中华药酒厂委托某白酒厂加工粮食白酒15吨，由药酒厂提供粮食做原料，合同注明不含增值税的原料成本为120000元，加工完毕后按时交付，收取加工费15000元，此白酒无市场价，计算委托加工这批白酒需要缴纳的消费税。【解析解析】组价=（120000+15000+15*1000*2*0.5）/（1-20%） =356250应纳税额=356250*20%+15*1000*2*0.5=86250返回返回（四）（四）进口进口应税消费品消费税的计算应税消费品消费税的计算进口商品的组成计税价格包括
28、：关税完税价格、关税、消费税进口商品的组成计税价格包括：关税完税价格、关税、消费税 1.从价定率计征从价定率计征u 组成计税价格组成计税价格=（关税完税价格（关税完税价格+关税）关税）（1-消费税比例税率）消费税比例税率）u 应纳消费税税额应纳消费税税额=组成计税价格组成计税价格消费税税率消费税税率2.从量定额计征从量定额计征（黄酒、啤酒、成品油黄酒、啤酒、成品油）u 应纳消费税税额应纳消费税税额=进口应税消费品数量进口应税消费品数量消费税单位税额消费税单位税额3.复合计征复合计征（卷烟、白酒卷烟、白酒）u 组成计税价格组成计税价格=（关税完税价格（关税完税价格+关税关税+进口数量进口数量消费
29、税定额消费税定额税率税率） （1-消费税比例税率）消费税比例税率）u 应纳消费税税额应纳消费税税额=组成计税价格组成计税价格消费税比例税率消费税比例税率+进口数量进口数量消费税定额税率消费税定额税率【例例6 6】一进出口公司进口粮食白酒一进出口公司进口粮食白酒1 0001 000吨，关税完税价吨，关税完税价8 8 000000万元，关税税率万元，关税税率30%30%，进口环节应缴纳的消费税为多少，进口环节应缴纳的消费税为多少？【解析解析】应纳关税应纳关税=8 000=8 00030%=2 40030%=2 400（万元）（万元）组价组价= =（8000+2400+10008000+2400+1
30、0001000100010000 10000 ）（1-20%1-20%）=13125=13125（万元）（万元）应纳消费税应纳消费税=13125=1312520%+100020%+10001000100010000 =2 72510000 =2 725（万元）（万元）返回返回（五）（五）出口出口应税消费品应税消费品退（免）税退（免）税的计算的计算退（免）消费税的规定：退（免）消费税的规定：P97（1）出口免税并退税，有出口经营权的外贸企业；（2）出口免税但不退税，有出口经营权的生产企业；（3）出口不免税也不退税，一般商贸企业。退税额的计算：退税额的计算：P97返回返回三、应税消费品已纳税额的扣
31、除三、应税消费品已纳税额的扣除税法规定：税法规定： 对外购或委托加工收回已税消费品连续生产应税消费品销售时，可按当期生产领用数量计算准予扣除外购或委托加工收回应税消费品已纳的消费税税款。扣税范围扣税范围（列举法列举法）在消费税14个税目中，除酒及酒精、游艇、小汽车、高酒及酒精、游艇、小汽车、高档手表档手表四个税目外，其余税目有扣税规定，【例题】下列各项中，符合消费税法有关应按下列各项中，符合消费税法有关应按当期生产领当期生产领用数量用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳消费计算准予扣除外购的应税消费品已纳消费税税款规定的是（）税税款规定的是（）A.A.外购已税白酒生产的药酒外购已税白酒生产的药
32、酒B.B.外购已税化妆品生产的化妆品外购已税化妆品生产的化妆品C.C.外购已税白酒生产的巧克力外购已税白酒生产的巧克力D.D.外购已税珠宝玉石生产的金银镶嵌首饰外购已税珠宝玉石生产的金银镶嵌首饰【答案】B返回返回任务三消费税申报缴纳任务三消费税申报缴纳一、消费税的纳税义务发生时间一、消费税的纳税义务发生时间(1) (1) 纳税人纳税人销售销售应税消费品纳税义务的发生时间：应税消费品纳税义务的发生时间： a.a.书面合同约定的收款日期书面合同约定的收款日期当天当天赊销和分期收款：赊销和分期收款： b.发出应税消费品当天发出应税消费品当天预收货款预收货款: :发出发出应税消费品当天应税消费品当天托
33、收承付和委托银行收款托收承付和委托银行收款: :发出消费品并办妥托收手续当天发出消费品并办妥托收手续当天其他结算方式其他结算方式: :收讫销售款或取得索取销售款凭据当天收讫销售款或取得索取销售款凭据当天(2) (2) 纳税人自产自用应税消费品纳税人自产自用应税消费品: :移送使用的当天移送使用的当天(3) (3) 纳税人纳税人委托加工委托加工应税消费品应税消费品: :提货提货的当天的当天(4) (4) 纳税人进口应税消费品纳税人进口应税消费品: :报关进口的当天报关进口的当天【例例】下列各项中，符合消费税纳税义务发生时下列各项中，符合消费税纳税义务发生时间规定的是（）间规定的是（）A.A.进口
34、的应税消费品，为取得进口货物的当天进口的应税消费品，为取得进口货物的当天B.B.自产自用的应税消费品，为移送使用的当天自产自用的应税消费品，为移送使用的当天C.C.委托加工的应税消费品，为支付加工费的当天委托加工的应税消费品，为支付加工费的当天D.D.采取预收货款结算方式的，为收到预收款的当天采取预收货款结算方式的，为收到预收款的当天【答案答案】B二、纳税期限：二、纳税期限：消费税的纳税期限同增值税。三、纳税地点三、纳税地点(1) (1) 销售销售及自产自用及自产自用应税消费品：一般应当向纳税人机构应税消费品：一般应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。所在地或者居住地的主管税
35、务机关申报纳税。(2) (2) 到外县到外县( (市市) )销售或者委托外县销售或者委托外县( (市市) )代销自产应税消费代销自产应税消费品：于应税消费品销售后，向机构所在地或者居住地主管税品：于应税消费品销售后，向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。务机关申报纳税。 (3) (3) 总机构与分支机构不在同一县总机构与分支机构不在同一县( (市市) )：分别分别向各自机构向各自机构所在地的主管税务机关申报纳税；经批准，可以由总机构所在地的主管税务机关申报纳税；经批准，可以由总机构汇汇总总申报纳税。申报纳税。(4) (4) 委托委托单位单位加工应税消费品：由加工应税消费品：由受托方受托方
36、向机构所在地或向机构所在地或 者居住地的主管税务机关解缴消费税税款。者居住地的主管税务机关解缴消费税税款。(5) (5) 委托委托个人个人加工应税消费品：由加工应税消费品：由委托方委托方向其机构所在地向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。或者居住地主管税务机关申报纳税。(6) (6) 进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。海关申报纳税。【例题例题】下列各项中，有关消费税的纳税地点正确的有下列各项中，有关消费税的纳税地点正确的有（ ）A.A.纳税人进口应税消费品，在纳税人机构所在地缴纳消费税纳税人进口应税消费品，在纳税人
37、机构所在地缴纳消费税B.B.纳税人自产自用应税消费品，在纳税人核算地缴纳消费税纳税人自产自用应税消费品，在纳税人核算地缴纳消费税C.C.纳税人委托加工应税消费品，一般回委托方所在地缴纳消费税纳税人委托加工应税消费品，一般回委托方所在地缴纳消费税D.D.纳税人到外县销售自产应税消费品，应回核算地或所在地缴纳纳税人到外县销售自产应税消费品，应回核算地或所在地缴纳消费税消费税【答案答案】BD返回返回任务四任务四 消费税会计核算消费税会计核算一、消费税会计核算的依据一、消费税会计核算的依据销货发票销货发票销货发票销货发票应税凭证应税凭证应税凭证应税凭证完税凭证完税凭证完税凭证完税凭证二、消费税会计科目
38、的设置二、消费税会计科目的设置 为了正确反映和核算消费税有关纳税事项，纳税人为了正确反映和核算消费税有关纳税事项，纳税人应在应在“应交税费应交税费”科目下设置科目下设置“应交消费税应交消费税”二级科目。二级科目。 与之相应的会计科目，如与之相应的会计科目，如“营业税及及附加营业税及及附加”、“其他业务成本其他业务成本”、“长期股权投资长期股权投资”、“在建工程在建工程”、“营业外支出营业外支出”、“应付职工薪酬应付职工薪酬”等科目。等科目。进口应税消费品的会计核算进口应税消费品的会计核算委托加工应税消费品的会计核算委托加工应税消费品的会计核算包装物押金的会计核算包装物押金的会计核算视同销售的会
39、计核算视同销售的会计核算三、消费税会计核算的方法三、消费税会计核算的方法生产销售的会计核算生产销售的会计核算视同销售的会计核算视同销售的会计核算生产销售的会计核算生产销售的会计核算包装物押金的会计核算包装物押金的会计核算视同销售的会计核算视同销售的会计核算生产销售的会计核算生产销售的会计核算委托加工应税消费品的会计核算委托加工应税消费品的会计核算包装物押金的会计核算包装物押金的会计核算视同销售的会计核算视同销售的会计核算生产销售的会计核算生产销售的会计核算进口应税消费品的会计核算进口应税消费品的会计核算委托加工应税消费品的会计核算委托加工应税消费品的会计核算包装物押金的会计核算包装物押金的会计
40、核算视同销售的会计核算视同销售的会计核算生产销售的会计核算生产销售的会计核算【例例2 2】和平工厂以其生产的汽车和平工厂以其生产的汽车2 2辆抵偿债务，该汽车的最高销辆抵偿债务，该汽车的最高销售额为售额为1010万元万元/ /辆，增值税率辆，增值税率17%17%，消费税率，消费税率8%8%。（1 1）确认收入时：）确认收入时：借：应付账款 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交增值税 34 000（200 000200 00017%17%）（2 2）计算应交消费税时：）计算应交消费税时：借：营业税金及附加 16 000 贷：应交税费应交消费税 16 000（200000
41、2000008%8%）（3 3）实际缴纳消费税时：）实际缴纳消费税时：借：应交税费应交消费税 16 000 贷：银行存款 16 000返回返回（1 1）确认收入时：）确认收入时：借：银行存款 421 200 贷：主营业务收入 360 000 应交税费应交增值税 61 200（360 000360 00017%17%）（2 2）计算应交消费税时：）计算应交消费税时：借：营业税金及附加 108 000 贷：应交税费应交消费税 108 000（360 000360 00030%30%）（3 3）实际缴纳消费税时：）实际缴纳消费税时：借：应交税费应交消费税 108 000 贷：银行存款 108 000【例例1 1】佳吉化妆品厂本月销售化妆品，不含增值税的销售额为佳吉化妆品厂本月销售化妆品，不含增值税的销售额为360 000360 000元，增值税率元，增值税率17%17%，消费税率，消费税率30%30%，款项已收到存入银行。，款项已收到存入银行。
