财经法规11级第三章

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1、2024/8/221（20112011级）级）20122012年年9 9月月2024/8/222024/8/222 依据一：税收征收管理法依据一：税收征收管理法 19921992年年9 9月七届月七届2727次通过，次通过，19931993年年1 1月起实施；月起实施； 1995 1995年、年、20012001年两次修改年两次修改 依据二：刑法依据二：刑法第三章第三章 税务征收管理法律制度税务征收管理法律制度 2024/8/222024/8/223第1节第一节第一节 税务管理税务管理本节知识点：（税务管理的三大问题）：本节知识点：（税务管理的三大问题）： 税务登记税务登记 请联系第请联系第2

2、 2章的银行结算账章的银行结算账户的开立、变更和撤销户的开立、变更和撤销 发票管理发票管理 三种发票：增值税专用发票、三种发票：增值税专用发票、普通发票、专业发票普通发票、专业发票 纳税申报纳税申报 33种方式种方式 2024/8/222024/8/2241、开业登记的对象开业登记的对象 (1) (1) 领取营业执照从事生产、经营的纳税人领取营业执照从事生产、经营的纳税人企业企业企业在外地设立的分支机构、场所企业在外地设立的分支机构、场所个体工商户个体工商户从事生产经营的事业单位从事生产经营的事业单位 (2) (2) 其他纳税人其他纳税人（注意不须登记的几种情况）（注意不须登记的几种情况） 一

3、、一、 税务登记管理税务登记管理( (一一) ) 开业登记开业登记2024/8/222024/8/225 2 2、开业登记的时间和地点、开业登记的时间和地点 (1) (1) 从事生产、经营的纳税人从事生产、经营的纳税人, ,应当自领取应当自领取营业执照之日起营业执照之日起三十日内三十日内, ,向生产、向生产、 经营地经营地或者纳税义务或者纳税义务发生地发生地的主管税务机关申报办的主管税务机关申报办理税务登记。理税务登记。 (2) (2) 除上述以外的其他纳税人除上述以外的其他纳税人, ,除国家机关除国家机关和个人外和个人外, ,应当应当自负有自负有纳税义务发生之日起三纳税义务发生之日起三十日内

4、十日内, ,持有关证件向所在地主管税务机关申持有关证件向所在地主管税务机关申报办理税务登记。报办理税务登记。 应比照开业登记办理的情况：（注意：外出临应比照开业登记办理的情况：（注意：外出临时经营的两种不同情况）时经营的两种不同情况）3 3、开业登记的内容、开业登记的内容2024/8/222024/8/2264 4、开业登记程序、开业登记程序n 税务机关收到登记表，税务机关收到登记表，三十日内三十日内审核完毕，审核完毕，核发税务登记核发税务登记证件证件( (包括正本及副本包括正本及副本) )，情况包括：，情况包括：n A. A. 税务登记证税务登记证：一般情况、常规：一般情况、常规 B. B.

5、 临时临时税务登记证：临时营业执照或无执照税务登记证：临时营业执照或无执照 C. C. 注册注册税务登记证：异地非独立核算税务登记证：异地非独立核算 D.D. 涉外涉外税务登记证：三资企业、外国企业、税务登记证：三资企业、外国企业、外商企业的分支机构外商企业的分支机构 E. E. 只登记不发证只登记不发证：没有纳税义务，且不需票：没有纳税义务，且不需票据的社会团体。据的社会团体。2024/8/222024/8/227n【补充补充】n 开业登记一般流程开业登记一般流程( (后步需前步文件后步需前步文件) )： 工商工商办理营业执照办理营业执照 税务税务开业登记开业登记 银行银行开户开户 所有银行

6、账号所有银行账号报告税报告税务务2024/8/222024/8/228n【区别一区别一】税务登记税务登记 VS VS 注册税务登记注册税务登记 税务登记税务登记：常规常规登记登记( (一般情况下一般情况下) ) 注册注册税务登记税务登记：简化登记简化登记，用于用于无无独立独立营业营业执照的执照的“异地异地非独立核算非独立核算分支分支”等等n【区别二区别二】税务登记税务登记 VS VS 临时临时税务登记税务登记n异地临时经营：异地临时经营：在经营开始前应进行在经营开始前应进行“外出经营外出经营报验报验”( (后详后详) )；额外的，在；额外的，在同同一一地区，连续地区，连续1212个个月内月内，

7、累计超过累计超过180180天天，期满日，还应进行期满日，还应进行“临时临时税务登记税务登记” ” n【区别三区别三】临时临时税务登记税务登记 VS VS 报验报验登记登记都是针对外出经营，前者经营时间超过都是针对外出经营，前者经营时间超过180180天天2024/8/222024/8/229（二）变更登记（二）变更登记 1 1、适用范围、适用范围 【注意注意】住所和经营地点的变更：住所和经营地点的变更： 如果仍属同一主管税务机关管辖范围如果仍属同一主管税务机关管辖范围，直接直接进行进行变更变更登记；登记； 主管税务机关变动主管税务机关变动的，的，应应“先先注销注销再再开业开业” 2 2、时间

8、要求、时间要求 工商登记内容也变更：工商登记内容也变更： 工商先变更；工商变更日起工商先变更；工商变更日起3030日内税务日内税务变更变更 工商登记内容无变更：工商登记内容无变更： 实际变化之日起实际变化之日起3030日内作税务变更日内作税务变更 2024/8/222024/8/2210（三）停业、复业登记（三）停业、复业登记1 1、适用情形、适用情形 主体：主体：定期定额征收定期定额征收的纳税人的纳税人( (非非所有纳税人所有纳税人) )； 行为：停业登记行为：停业登记-暂停暂停( (不是不是“终止终止”) )前前 复业登记复业登记-恢复恢复生产经营生产经营前前 2 2、延长停业：停业、延长

9、停业：停业期满内期满内申请，申请， 到期未申请视为到期未申请视为“已恢复营业已恢复营业”3 3、停业期间发生纳税义务：应、停业期间发生纳税义务：应及时申报及时申报纳税纳税 【提示提示】不是等到复业时才申报纳税不是等到复业时才申报纳税2024/8/222024/8/2211（四）注销登记（四）注销登记 1 1、注销税务登记的范围及时间要求、注销税务登记的范围及时间要求 （1 1）适用范围）适用范围 （2 2）时间要求）时间要求 纳税人应当在向工商行政管理部门申请办理纳税人应当在向工商行政管理部门申请办理注销登记之前，向税务机关申报注销税务登记。注销登记之前，向税务机关申报注销税务登记。不需工商注

10、销：终止不需工商注销：终止不需工商注销：终止不需工商注销：终止15151515日内日内日内日内 纳税人被工商行政管理部门吊销营业执照的，纳税人被工商行政管理部门吊销营业执照的，应当自营业执照被吊销之日起应当自营业执照被吊销之日起1515日内，向原税务日内，向原税务登记机关申报办理注销登记。登记机关申报办理注销登记。 纳税人改变住所或经营场所：纳税人改变住所或经营场所： 县区内县区内属于变更；属于变更； 县区外县区外-属于注销。属于注销。2024/8/222024/8/2212注销23 3、 办理流程：办理流程： 填写填写“注销税务登记申请审批表注销税务登记申请审批表”发票管理发票管理环节环节税

11、收征收税收征收环节环节登记管理登记管理环节环节稽查稽查环节环节发票缴销发票缴销清缴税款清缴税款审核确认上两个环节完成审核确认上两个环节完成如需要，可如需要，可实地稽查实地稽查办理注销税务登记办理注销税务登记2024/8/222024/8/2213 （一）（一） 自领取营业执照自领取营业执照3030日内，办理税务日内，办理税务登记。登记。（二）（二） 税务登记事项发生变化的，自工商税务登记事项发生变化的，自工商行政管理机关办理变更登记行政管理机关办理变更登记3030日办理变更税务登日办理变更税务登记。记。（三）纳税人应当在向工商行政管理部门申（三）纳税人应当在向工商行政管理部门申请办理注销登记之

12、前，向税务机关申报注销税务请办理注销登记之前，向税务机关申报注销税务登记。登记。 ( (四四) )纳税人被工商行政管理部门吊销营纳税人被工商行政管理部门吊销营业执照的，应当自营业执照被吊销之日起业执照的，应当自营业执照被吊销之日起1515日内，日内，向原税务登记机关申报办理注销登记。向原税务登记机关申报办理注销登记。 先工商先工商先工商先工商后税务后税务后税务后税务先工商先工商先工商先工商后税务后税务后税务后税务先税务先税务先税务先税务后工商后工商后工商后工商2024/8/222024/8/2214 3030日内日内领取营业执照领取营业执照税务登记税务登记设置账簿设置账簿办理账务办理账务151

13、5日内日内2024/8/222024/8/2215经营活动的区域临时超过县区，一县一证经营活动的区域临时超过县区，一县一证 1 1、范围：范围：外出外出( (异地异地) )经营经营 2 2、登记登记流程：流程： A.A.外出前：向外出前：向所在地税务申请所在地税务申请外出经营活动税外出经营活动税收管理证明收管理证明，该证实行，该证实行“一地一证一地一证”原则；原则；【补充】【补充】有效期一般为有效期一般为3030日日，最长不超过，最长不超过180180日日 B. B.外出时：持外出时：持“税务登记证副本税务登记证副本”和和外出外出证明证明，向，向经营经营地地税务报验登记，接受税务管理；税务报验

14、登记，接受税务管理； C.C.结束后：结束后：结清税款、缴交发票结清税款、缴交发票，由，由经营地经营地税务税务在外出证明上在外出证明上注明情况注明情况，回到，回到所在地所在地税务税务机关办理外出证明机关办理外出证明缴销手续缴销手续。（五）外出经营报验登记（五）外出经营报验登记2024/8/222024/8/22161 1 1 1、 定期验证、定期换证定期验证、定期换证定期验证、定期换证定期验证、定期换证：每年一验每年一验每年一验每年一验、三年一三年一三年一三年一换换换换2 2 2 2、公开悬挂，不得转借、涂改、毁损、伪造、公开悬挂，不得转借、涂改、毁损、伪造、公开悬挂，不得转借、涂改、毁损、伪

15、造、公开悬挂，不得转借、涂改、毁损、伪造、买卖买卖买卖买卖3 3 3 3、遗失补办：遗失、遗失补办：遗失、遗失补办：遗失、遗失补办：遗失15151515日内日内日内日内书面报税务，书面报税务，书面报税务，书面报税务， 并登报声明作废并登报声明作废并登报声明作废并登报声明作废 凭报刊上的声明补办凭报刊上的声明补办凭报刊上的声明补办凭报刊上的声明补办4 4 4 4、必须持税务登记证办理的事务、必须持税务登记证办理的事务、必须持税务登记证办理的事务、必须持税务登记证办理的事务（六）税务登记证的作用与管理（六）税务登记证的作用与管理2024/8/222024/8/2217（七）银行账户管理（七）银行账

16、户管理1 1 1 1、开立或变更账户，、开立或变更账户，、开立或变更账户，、开立或变更账户，15151515日内日内日内日内向向向向主管税务书面报告主管税务书面报告主管税务书面报告主管税务书面报告2 2 2 2、金融机构应该在纳税人的账户中登记其税务登记、金融机构应该在纳税人的账户中登记其税务登记、金融机构应该在纳税人的账户中登记其税务登记、金融机构应该在纳税人的账户中登记其税务登记证号码证号码证号码证号码3 3 3 3、税务登记证应登录纳税人银行账户号码、税务登记证应登录纳税人银行账户号码、税务登记证应登录纳税人银行账户号码、税务登记证应登录纳税人银行账户号码4 4 4 4、税务机关有权查询

17、纳税人的银行账户，银行应予、税务机关有权查询纳税人的银行账户，银行应予、税务机关有权查询纳税人的银行账户，银行应予、税务机关有权查询纳税人的银行账户，银行应予以协助以协助以协助以协助2024/8/222024/8/2218n n【提示提示提示提示】 1 1 1 1、其中的、其中的、其中的、其中的 开业；开业；开业；开业；变更；变更；变更；变更；注销注销注销注销 注意注意注意注意联系联系联系联系“银行结算账户的银行结算账户的银行结算账户的银行结算账户的开立、开立、开立、开立、变更、变更、变更、变更、撤销撤销撤销撤销”。 2 2 2 2、注意区别、注意区别、注意区别、注意区别“停业停业停业停业”与

18、与与与“注销注销注销注销”：前者是：前者是：前者是：前者是暂时性的停止；后者是相对永久性的终止。暂时性的停止；后者是相对永久性的终止。暂时性的停止；后者是相对永久性的终止。暂时性的停止；后者是相对永久性的终止。 3 3 3 3、时间限制多为、时间限制多为、时间限制多为、时间限制多为30303030日日日日，另有几个，另有几个，另有几个，另有几个15151515日。日。日。日。2024/8/222024/8/2219二、发票管理二、发票管理（一）概述（一）概述1 1、定义：、定义：2 2、作用：、作用：3 3、特征：合法性、真实性、时效性、共享性、特征：合法性、真实性、时效性、共享性、传递性传递

19、性4 4、联次：、联次：3 3联或联或4 4联。联。第一联为存根联；第二联第一联为存根联；第二联为发票联；第三联为记账联；增值税专用发票为发票联；第三联为记账联；增值税专用发票的基本联次还应包括抵扣联。的基本联次还应包括抵扣联。5 5、发票的内容：、发票的内容：2024/8/222024/8/2220（二）发票的种类（二）发票的种类 发票按照发票按照“用途用途”不同可分为：不同可分为： 1 1) ) 增值税专用发票增值税专用发票 2 2) ) 普通发票普通发票 3 3) ) 专业发票专业发票（而不是专用发票）（而不是专用发票） 发票按照发票按照“级别级别”不同分不同分类类【补充】：【补充】：

20、发票种类由发票种类由省级以上省级以上税务税务主管主管机关确定机关确定；税务机关税务机关是发票的主管机关是发票的主管机关。 1 1) ) 全国全国统一样式的发票：统一样式的发票：国家税务总局国家税务总局确定，确定，如增值税专用发票。如增值税专用发票。 2) 2) 省省级级( (省省、自治区、直辖市、自治区、直辖市) )统一样式的发统一样式的发票：票：省级省级税务机关确定。税务机关确定。 2024/8/222024/8/2221小案例小案例 20112011年年1111月月2424日，会计日，会计10.110.1班决定委派班决定委派班上班上3 3名同学名同学到小到小商品市场采购班上的一些日常用商品

21、市场采购班上的一些日常用品，三名同学于上午品，三名同学于上午1010点出发，点出发，1111点到达五十四，点到达五十四，先去餐馆吃了午餐，下午去小商品市场采购了日先去餐馆吃了午餐，下午去小商品市场采购了日常用品，于下午常用品，于下午2 2：4040回到学校回到学校。 问问题一：上面案例中有哪些地方可能取得发票题一：上面案例中有哪些地方可能取得发票 问问题二：取得的发票都是什么类型的发票题二：取得的发票都是什么类型的发票2024/8/222024/8/2222发票的种类发票的种类 发票的种类发票的种类增值增值税专税专用发票用发票普普通通发发票票专专业业发发票票只限于增值税只限于增值税一般纳税人领

22、一般纳税人领购使用购使用营业税纳营业税纳税人和小税人和小规模纳税规模纳税人使用人使用国有大型企国有大型企业的存货等业的存货等凭证；邮政凭证；邮政电信企业的电信企业的邮票等；国邮票等；国有交通部门有交通部门的客票货票的客票货票等。等。2024/8/222024/8/2223第一张第一张2024/8/222024/8/22242024/8/222024/8/22252024/8/222024/8/22262024/8/222024/8/22272024/8/222024/8/22282024/8/222024/8/22292024/8/222024/8/22302024/8/222024/8/22

23、312024/8/222024/8/22322024/8/222024/8/2233发票的要求是什么？发票的要求是什么？ 我们学习了发票的概念，而且对上面很多我们学习了发票的概念，而且对上面很多现实中发票进行了分类，还从中找出了一张不是现实中发票进行了分类，还从中找出了一张不是发票的凭证。那么请思考到底什么样的票据才能发票的凭证。那么请思考到底什么样的票据才能被认定为发票，它要具有哪些要素。被认定为发票，它要具有哪些要素。2024/8/222024/8/2234课堂习题课堂习题 三英公司是一张主营广告业务的公司。三英公司是一张主营广告业务的公司。20112011年年1111月月2323日完日完

24、成了大山公司的广告订单，且当日收到大山公司的广告费成了大山公司的广告订单，且当日收到大山公司的广告费64006400元，现给大山公司开具发票。元，现给大山公司开具发票。2024/8/222024/8/223520111123广告费6 4 0 0 00陆仟肆佰元整 64张三王五0000三英广告公司大山公司2024/8/222024/8/2236发票的要素发票的要素 业务真实发生，且合法。业务真实发生，且合法。表格内容：品名、规格、数量、品名、规格、数量、单位、单价、金额等。单位、单价、金额等。非表格内容：非表格内容：票头、字轨号码、联票头、字轨号码、联次及用途、客户名称、开票日期、开次及用途、客

25、户名称、开票日期、开票单位、责任人和印章等。票单位、责任人和印章等。2024/8/222024/8/2237一般纳税人一般纳税人一般纳税人一般纳税人小规模纳税人小规模纳税人小规模纳税人小规模纳税人领购使用专领购使用专领购使用专领购使用专用发票用发票用发票用发票可以可以可以可以不得；如需用由不得；如需用由不得；如需用由不得；如需用由当地主管税务代当地主管税务代当地主管税务代当地主管税务代开开开开税率税率税率税率0% 17%0% 17%0% 17%0% 17%低税率低税率低税率低税率13%13%13%13%3%3%3%3%进项抵扣进项抵扣进项抵扣进项抵扣有进项抵扣：有进项抵扣：有进项抵扣：有进项抵

26、扣：应交应交应交应交 = = = = 销额销额销额销额进项进项进项进项进项税额需在规定期限进项税额需在规定期限进项税额需在规定期限进项税额需在规定期限内报税务认证内报税务认证内报税务认证内报税务认证无进项抵扣：无进项抵扣：无进项抵扣：无进项抵扣：应交应交应交应交销售额销售额销售额销售额税率税率税率税率1 1、增值税专用发票、增值税专用发票（1 1）一般纳税人和小规模）一般纳税人和小规模纳税人纳税人（注意标准）（注意标准）2024/8/222024/8/2238(2)(2)领购领购、使用的、使用的规定规定 A. A. 一般：只限于一般：只限于一般纳税人一般纳税人领购使用领购使用 小规模纳税人及非

27、增值税纳税人小规模纳税人及非增值税纳税人不得购不得购用用（但可以填开）（但可以填开）B. B. 特殊：特殊：( (一般纳税人有以下情况，一般纳税人有以下情况，不得购不得购用用) ) a. a. 核算核算：会计核算不健全：会计核算不健全，不能准确核算，不能准确核算 b. b. 提供提供：( (假定能假定能准确准确核算核算，但，但) )不能准确不能准确提供提供 c. c. 改正改正：违规使用增值税专用发票，违规使用增值税专用发票，税务税务机关机关责令责令限期改正限期改正，而仍，而仍未改正未改正 d. d. 免税免税：销售的货物：销售的货物全属免税全属免税 e. e. 申报申报：当月购买当月购买专用

28、发专用发票而未申报票而未申报纳税纳税2024/8/222024/8/2239(3)(3)领购领购专用发票的相关要求专用发票的相关要求 专用专用 发票领购簿发票领购簿的办理的办理领购专用发票需要提供的资料领购专用发票需要提供的资料每次领购专用发票的限量与限额每次领购专用发票的限量与限额限量限量：十万元只能一次一本，其他的一至两：十万元只能一次一本，其他的一至两本本, ,电脑版专用发票电脑版专用发票5050份份限额：限额：十万元版十万元版-年销售额年销售额12001200万元万元 万元版万元版-年销售额（工业）年销售额（工业）100100万元万元 上述标准以下只能领购千、百元版上述标准以下只能领购

29、千、百元版领新与验旧领新与验旧”销货单位销货单位”戳记的加盖（电脑版除外）戳记的加盖（电脑版除外）2024/8/222024/8/22402024/8/222024/8/2241水印防伪图水印防伪图案案微缩字母防微缩字母防伪标记伪标记异型字体标异型字体标记记2024/8/222024/8/2242（4 4）开具范围：）开具范围：特别注意不得开具的情况：特别注意不得开具的情况：1010种种 p157p157第一类：对方不能抵扣第一类：对方不能抵扣 第二类：不产生销项税额的项目第二类：不产生销项税额的项目第三类：营业税项目第三类：营业税项目尤其注意尤其注意 “ “可以不开可以不开”和和“可以开可以

30、开”的的正确理解正确理解2024/8/222024/8/2243（5 5）开具要求：）开具要求：共有十六项内容共有十六项内容盖章应注意的事项盖章应注意的事项（什么章、颜色、（什么章、颜色、联次）联次）金额、单价不含税金额、单价不含税可以汇总开具可以汇总开具金额大小写的填写金额大小写的填写购货单位资料的填写购货单位资料的填写2024/8/222024/8/2244增值增值5 5发票发票盖章盖章 a)a)财务专用章财务专用章或或发票专用章发票专用章：位置：位置：发票联发票联( (2 2联联) ) 及及 抵扣联抵扣联( (3 3联联) )；开票单位开票单位印泥：印泥：红色红色；b)b)b) b) 销

31、货单位销货单位 名称名称：c)c)要求：要求：不得手工填写，否则不能抵扣不得手工填写，否则不能抵扣d)d)印泥：印泥：蓝色蓝色；2024/8/222024/8/2245增值增值6 6 价税分价税分离离 A. A. 发票中的发票中的“单价单价”, ,“金额金额”为为不含税不含税金金额额 B. B. 如果只有含税总收入，需进行如果只有含税总收入，需进行价税分离价税分离 含税总收入含税总收入(1(1税率税率) ) = = 销售额销售额( (不含税不含税) ) 含税总收入销售额含税总收入销售额( (不含税不含税) = ) = 税额税额 销售额销售额( (不含税不含税) ) 数量数量= =单价单价( (

32、不含税不含税) )【注意注意】由于采用除法运算，所以票据上由于采用除法运算，所以票据上“单价单价数量数量”与与“销售额销售额”有有尾数误差尾数误差，属正常属正常情况情况11,70011,70011,70011,70010,00010,00010,00010,000(1+17%)(1+17%)1,7001,7001,7001,700价价价价税税税税2024/8/222024/8/2246第2节第二节第二节 税款征收税款征收学习思路：学习思路： 税款征收的一般原则税款征收的一般原则 税款征收的方式及适用情形税款征收的方式及适用情形 重点重点 核定应纳税额核定应纳税额 重点重点 2024/8/222

33、024/8/2247一、税款征收的原则一、税款征收的原则( (一一) ) 主体主体：税务机关税务机关是征税的是征税的惟一行政主体惟一行政主体 1. 1. 税款税款征收征收的主体：税务机关、的主体：税务机关、( (税务机关中具税务机关中具体的体的) )税务人员；税务机关委托的单位和个人税务人员；税务机关委托的单位和个人 2. 2. 税收税收保全保全、强制强制措施的主体：税务机关措施的主体：税务机关( (亲自亲自) ) 强制性措施，需强制性措施，需县以上县以上税务局税务局( (分局分局) )局长批准局长批准 税收保全措施：有根据认为逃税税收保全措施：有根据认为逃税提前责令限期纳税提前责令限期纳税限

34、期中发现限期中发现转移货物收入转移货物收入要求提供纳税担保要求提供纳税担保不能担保不能担保“税务保全措施税务保全措施” 措施：措施：冻结冻结等值银行存款；等值银行存款；扣押扣押等值商品货物等值商品货物 后果：限期内不缴纳后果：限期内不缴纳/ /纳保，执行纳保，执行“强制强制”措施措施 税收强制措施：未按期纳税或提供税务担保税收强制措施：未按期纳税或提供税务担保责令限期缴纳责令限期缴纳逾期逾期未缴未缴“税收强制措施税收强制措施” 措施：措施：扣缴扣缴等值银行存款；等值银行存款；拍卖拍卖等值商品货物等值商品货物2024/8/222024/8/2248( (二二) ) 依法征收依法征收( (三三)

35、) 不得违规：开、停；多、少；提前、延缓不得违规：开、停；多、少；提前、延缓( (四四) ) 权限程序：法定权限程序：法定( (五五) ) 开具单据：开具单据：完税凭证、罚没收据、查封清单完税凭证、罚没收据、查封清单( (六六) ) 上缴国库上缴国库：1.1.税款；税款；2.2.滞纳金；罚款滞纳金；罚款( (七七) ) 税款优先税款优先： 1. 1. 税收优先于税收优先于“无担保债权无担保债权”( (有条件有条件的的) ) 2. 2. 税收优先于税收优先于“欠税后欠税后发生的发生的抵押权、质抵押权、质权、留置权权、留置权”( (时间条件时间条件) ) 3. 3. 税收优先于税收优先于“罚款、没

36、收非法所得罚款、没收非法所得” ” ( (包括税务机关自己的罚没；也包括其他部门包括税务机关自己的罚没；也包括其他部门) ) ( (无条件无条件) )2024/8/222024/8/2249( (一）一）查账征收查账征收 主要是对已建立会计账册并且会计记录完整的主要是对已建立会计账册并且会计记录完整的单位采用；单位采用；（二）（二）查定征收查定征收 适用于生产经营规模较小、产品零星、税源分适用于生产经营规模较小、产品零星、税源分散、会计账册不健全的小型厂矿和作坊；散、会计账册不健全的小型厂矿和作坊；（三）（三）查验征收查验征收 适用于财务制度不健全，生产经营不固定，税适用于财务制度不健全，生产

37、经营不固定，税源比较零星分散、流动性大的单位；源比较零星分散、流动性大的单位；（四）（四）定期定额定期定额 征收生产经营规模小，达不到法规规定的设置征收生产经营规模小，达不到法规规定的设置账簿的标准，难以查账征收，不能准确计算纳税账簿的标准，难以查账征收，不能准确计算纳税依据的个体工商户。依据的个体工商户。二、税款征收方式（二、税款征收方式（8种）种）2024/8/222024/8/2250 （五）（五）代扣代缴代扣代缴代扣代缴是指按照税法规定，负有扣缴税款的代扣代缴是指按照税法规定，负有扣缴税款的法定义务人，在向纳税人支付款项时，从所支法定义务人，在向纳税人支付款项时，从所支付的款项中直接扣

38、收税款的方式。其目的是对付的款项中直接扣收税款的方式。其目的是对零星分期、不易控制的税源实行源泉控制。零星分期、不易控制的税源实行源泉控制。（六）（六）代收代缴代收代缴（七）（七）委托代征委托代征委托代征是指受托单位按照税务机关核发委托代征是指受托单位按照税务机关核发的代征证书的要求，以税务机关的名义向纳税的代征证书的要求，以税务机关的名义向纳税人征收一些零散税款的一种税款征收方式。人征收一些零散税款的一种税款征收方式。 （八）（八）其他方式其他方式2024/8/222024/8/2251三、核定应纳税额三、核定应纳税额（一）核定应纳税额的对象（一）核定应纳税额的对象 1 1. .设账设账：1

39、 1) ) 可以可以不设账不设账 2 2) ) 应设应设账未设账的账未设账的 3 3) ) 销毁销毁账簿或拒不账簿或拒不提供提供纳税资料纳税资料 4 4) ) 账簿账簿混乱混乱，难以查账，难以查账 2 2. .申报申报：5 5) ) 未按期纳税申报未按期纳税申报 3 3. .计税计税：6 6) ) 计税依据计税依据明显偏低，又无正当理明显偏低，又无正当理由由 4.4.登记登记：7 7) ) 未按规定办理税务登记未按规定办理税务登记2024/8/222024/8/2252（二）核定应纳税额的方式（二）核定应纳税额的方式为了减少核定应纳税额的随意性，使核定的税为了减少核定应纳税额的随意性，使核定的

40、税额更接近纳税人实际情况和法定负担水平，税务额更接近纳税人实际情况和法定负担水平，税务机关按以下方式进行核定：机关按以下方式进行核定： 1. 1. 同行或类似行业同行或类似行业的收入和利润水平的收入和利润水平 2. 2. 成本成本出发，加合理费用、利润，推算出发，加合理费用、利润，推算收入收入 3. 3. 原料原料出发，推算出发，推算收入收入 4. 4. 其他其他n【注意注意( (判断判断) )】当一种方法不足以确定时，可以当一种方法不足以确定时，可以同时采取两种以上的方法同时采取两种以上的方法2024/8/222024/8/2253( (三三) ) 企业所得税的实例企业所得税的实例 方式方式

41、1: 1: 定定额额征收征收( (应纳税应纳税所得额利润所得额利润) ) 方式方式2: 2: 定率定率征收征收( (应税所得率利润占收入比重应税所得率利润占收入比重) )【概念概念】应纳税所得额应纳税所得额 = = 利润利润（经常不等）（经常不等） 应纳税所得率应纳税所得率 = = 利润占收入比重利润占收入比重= =利润利润收入收入 应纳所得税额应纳所得税额 = = 所得税金额所得税金额 = = 利润利润 税率税率成费占收入比重成费占收入比重成费占收入比重成费占收入比重收入总额收入总额收入总额收入总额利润利润利润利润成本成本成本成本费用费用费用费用2024/8/222024/8/2254【计算

42、计算】应纳税所得额应纳税所得额(利润总额利润总额) )的确定：的确定：方法方法1 1：收入：收入总额总额 应税所得率应税所得率方法方法2 2：成本费用成本费用(1(1应税所得率应税所得率)应税所得应税所得率率2024/8/222024/8/2255n 例：例：某家企业自行申报某家企业自行申报20082008年度收入总年度收入总额额120120万元，应扣除的成本费用合计为万元，应扣除的成本费用合计为160160万，万，全年亏损全年亏损4040万。经税务机关核查，该企业虽设万。经税务机关核查，该企业虽设置了账簿，但是账目混乱，并且大量成本资料、置了账簿，但是账目混乱，并且大量成本资料、收入凭证丢失

43、。假定对该企业实行核定征税，收入凭证丢失。假定对该企业实行核定征税，应税所得率为应税所得率为20%20%。试计算该企业。试计算该企业20082008年度应年度应缴纳的企业所得税。缴纳的企业所得税。n 关于应纳税所得额有两种计算法：关于应纳税所得额有两种计算法：1 1、应纳税所得额、应纳税所得额= =应税收入额应税收入额应税所得率应税所得率 2 2、应纳税所得额、应纳税所得额= =成本（费用）支出额成本（费用）支出额/ /（1-1-应应税所得率）税所得率）应税所得率应税所得率2024/8/222024/8/2256参考答案参考答案 应纳税所得额采用了第二种办法，应纳税所得额采用了第二种办法， 应

44、纳税所得额应纳税所得额= =成本（费用）支出额成本（费用）支出额/ /（1-1-应税所得率）应税所得率）应税所得率。应税所得率。 应纳税所得额应纳税所得额=160/=160/（1-201-20）20=4020=40万，万，20082008年度应缴纳企业所得税年度应缴纳企业所得税=40*25%=10=40*25%=10万。万。 如果采用第一种方法（应纳税所得额如果采用第一种方法（应纳税所得额= =应应税收入额税收入额应税所得率应税所得率）该怎么计算应）该怎么计算应纳税所得额，两种算法应该结果一样吧？纳税所得额，两种算法应该结果一样吧？ 2024/8/222024/8/22572024/8/222024/8/22582024/8/22