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1、第七章第七章增增值值税税本章重点本章重点1.1.增值额的概念增值额的概念增值额的概念增值额的概念2.2.增值税的特点与作用增值税的特点与作用增值税的特点与作用增值税的特点与作用3.3.增值税的纳税人增值税的纳税人增值税的纳税人增值税的纳税人4.4.增值税的征税范围与税率增值税的征税范围与税率增值税的征税范围与税率增值税的征税范围与税率5.5.增值税的计算增值税的计算增值税的计算增值税的计算第一节第一节 增值税概述增值税概述增值税与增值额的概念增值税与增值额的概念增值税与增值额的概念增值税与增值额的概念n n增值税：以增值额为课税对象的一种流转税增值税：以增值额为课税对象的一种流转税增值税：以增
2、值额为课税对象的一种流转税增值税：以增值额为课税对象的一种流转税n n增增增增值值值值额额额额，可可可可以以以以看看看看作作作作是是是是价价价价差差差差，是是是是企企企企业业业业销销销销售售售售额额额额扣扣扣扣除除除除外外外外购品金额后的余额，即：购品金额后的余额，即：购品金额后的余额，即：购品金额后的余额，即： 增值额增值额增值额增值额 = = = = 销售额销售额销售额销售额 - - - - 外购商品与劳务的金额外购商品与劳务的金额外购商品与劳务的金额外购商品与劳务的金额n n它是商品在本生产（或销售）单位增加的价值。它是商品在本生产（或销售）单位增加的价值。它是商品在本生产（或销售）单位
3、增加的价值。它是商品在本生产（或销售）单位增加的价值。关于增值额关于增值额n n如：一家公司购进某商品配件如：一家公司购进某商品配件如：一家公司购进某商品配件如：一家公司购进某商品配件1010万元进行装配，装万元进行装配，装万元进行装配，装万元进行装配，装配成配成配成配成A A商品出售，取得商品出售，取得商品出售，取得商品出售，取得A A商品销售额商品销售额商品销售额商品销售额3030万元。其间万元。其间万元。其间万元。其间因装配支付工人工资因装配支付工人工资因装配支付工人工资因装配支付工人工资3 3万元，用了其他原料万元，用了其他原料万元，用了其他原料万元，用了其他原料1 1万元。万元。万元
4、。万元。那么，这里头配件那么，这里头配件那么，这里头配件那么，这里头配件1010万元和其他原料万元和其他原料万元和其他原料万元和其他原料1 1万元都不是万元都不是万元都不是万元都不是本单位创造的价值，因此是非增值额。本单位创造的价值，因此是非增值额。本单位创造的价值，因此是非增值额。本单位创造的价值，因此是非增值额。n n增值额增值额增值额增值额 =30-10-1=19=30-10-1=19（万元）（万元）（万元）（万元）n n销售额中除外购部分的价值，其他的都是增值额。销售额中除外购部分的价值，其他的都是增值额。销售额中除外购部分的价值，其他的都是增值额。销售额中除外购部分的价值，其他的都是
5、增值额。全额流转税与增值税比较全额流转税与增值税比较环节环节 购进购进额额销售销售额额增值增值额额税率税率全全 额额流转税流转税额额增值增值税额税额原料原料010010010%1010生产生产1001505010%155批发批发1502005010%205零售零售2002505010%255合计合计7002507025增值税的类型增值税的类型生产型增值税生产型增值税生产型增值税生产型增值税以相当于国民生产总值的部以相当于国民生产总值的部以相当于国民生产总值的部以相当于国民生产总值的部分为课税对象分为课税对象分为课税对象分为课税对象pp收入型增值税收入型增值税收入型增值税收入型增值税以相当于国民
6、收入的部分为课税对象以相当于国民收入的部分为课税对象以相当于国民收入的部分为课税对象以相当于国民收入的部分为课税对象pp消费型增值税消费型增值税消费型增值税消费型增值税以以以以相相相相当当当当于于于于全全全全社社社社会会会会用用用用于于于于消消消消费费费费的的的的部部部部分分分分为为为为课课课课税税税税对象对象对象对象四四增值税的产生与发展增值税的产生与发展财税史上的一绝财税史上的一绝美国耶鲁大学教授亚当斯美国耶鲁大学教授亚当斯, ,德国商人西蒙斯首先德国商人西蒙斯首先提出，后来瑞典、阿根廷等国曾试行之提出，后来瑞典、阿根廷等国曾试行之19541954年，法国最早全面实行增值税年，法国最早全面
7、实行增值税中国：中国：19791979年开始研究，年开始研究，19801980年第一次利改税时年第一次利改税时开始进行试点，开始进行试点，19841984年年1010月正式实行，月正式实行，19941994年年税制改革，增值税成为我国最大的税种税制改革，增值税成为我国最大的税种第二节第二节 增值税制三大要素增值税制三大要素n一一征税范征税范围n1.一般征税范一般征税范围n1)销售售应税税货物物n2)提供加工、修理、修配提供加工、修理、修配劳务（应税税劳务）n3)进口口应税税货物物n2.其他一些特殊其他一些特殊问题（略）（略）二二 纳税人（两类）纳税人（两类）n增值税纳税人分为：一般纳税人和小规
8、模纳税人。增值税纳税人分为：一般纳税人和小规模纳税人。n1 1 小规模纳税人的确认标准：第一，年销售额在规定标小规模纳税人的确认标准：第一，年销售额在规定标准以下；第二，会计核算不健全，不能按规定报送有关准以下；第二，会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的税务资料的 规定标准是：生产型企业年销售量在规定标准是：生产型企业年销售量在100100万元以下万元以下 流通型企业年销售量在流通型企业年销售量在180180万元以下万元以下n2 2 一般纳税人的认定：年销售量超过上述标准，且有较一般纳税人的认定：年销售量超过上述标准，且有较规范的财务核算制度的企业规范的财务核算制度的企业三三 税率及征
9、收率税率及征收率一般纳税人：一般纳税人： 基本税率：基本税率：17%17% 适用于货物销售，加工、修理修配劳务、进口货物。适用于货物销售，加工、修理修配劳务、进口货物。 低税率低税率 13%13% 出口货物零税率：出口货物零税率：0%0%小规模纳税人：征收率小规模纳税人：征收率 3%3%第三节第三节 我国增值税的计算我国增值税的计算一般纳税人一般纳税人n n一一一一 货物销售应纳增值税额的计算方法货物销售应纳增值税额的计算方法货物销售应纳增值税额的计算方法货物销售应纳增值税额的计算方法 公式：应纳增值税额公式：应纳增值税额 = = 销项税额销项税额 - - 进项税额进项税额 （一）销项税额的确
10、定（一）销项税额的确定 销项税额是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买销项税额是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的增值税税额。方收取的增值税税额。 销项税额销项税额 = = 销售额销售额 适用税率适用税率 一般销售方式下的销售额一般销售方式下的销售额一般情况下一般情况下一般情况下一般情况下销销售售售售额额确定的五个基本方法：确定的五个基本方法：确定的五个基本方法：确定的五个基本方法： 11销销售售售售额额基本内容是基本内容是基本内容是基本内容是纳纳税人税人税人税人销销售售售售货货物或提供物或提供物或提供物或提供应应税税税税劳务劳务向向向向购买购买方收取的全部价款方收取的全部价款方收取的全
11、部价款方收取的全部价款 22向向向向购买购买方收取的价外方收取的价外方收取的价外方收取的价外费费用用用用 33如果是要征收消如果是要征收消如果是要征收消如果是要征收消费费税的税的税的税的货货物，物，物，物，销销售售售售额额中中中中应应包含消包含消包含消包含消费费税税税税额额。 44因因因因为为是价外税，是价外税，是价外税，是价外税，销销售售售售额额中不能包含增中不能包含增中不能包含增中不能包含增值值税税税税额额 55如果没有如果没有如果没有如果没有现现成的成的成的成的销销售售售售额额，应应当用当用当用当用组组成成成成计计税价格代替税价格代替税价格代替税价格代替销销售售售售额额几种特殊销售情况销
12、售额的确定几种特殊销售情况销售额的确定混合混合销售售兼兼营非非应税税劳务折扣折扣销售售分期付款分期付款销售售以旧以旧换新新销售售以物易物以物易物销售售包装物押金的包装物押金的处理理旧旧货、旧机、旧机动车辆的的销售售 进项税税额是是纳税人税人购进货物或接受物或接受应税税劳务所支付所支付的增的增值税税税税额。n1.可以抵扣的可以抵扣的进项税税额（1）基本条件：增）基本条件：增值税税专用用发票上注明的税票上注明的税额；海关；海关完税凭完税凭证上注明的税上注明的税额。（2）三个例外：免税）三个例外：免税农产品，按品，按购入入额的的进行行抵扣；运抵扣；运输费用按用按7%；一般；一般纳税人从税人从专营废旧
13、物旧物资的的经营者者处购进废旧物旧物资，按，按4%。（二）进项税额（二）进项税额2 2 不可抵扣的进项税额不可抵扣的进项税额n将将购进的的货物用于非物用于非应税税项目；目；n将将购进的的货物用于免税物用于免税项目；目；n将将购进的的货物用于集体福利、个人消物用于集体福利、个人消费等方面；等方面；n容易混同个人消容易混同个人消费的小的小车、游艇的、游艇的进项税；税；n用于企用于企业不不动产建建设的材料物的材料物资的的进项税。税。n即：与生即：与生产无直接相关的无直接相关的进项税税额。无销售额时的进项税额的留抵无销售额时的进项税额的留抵n在无销项税额的情况下，企业的进项税额可在无销项税额的情况下，
14、企业的进项税额可以作为留抵税额，在以后进行抵扣。以作为留抵税额，在以后进行抵扣。n增值税暂行条例增值税暂行条例第四条规定：当期销项第四条规定：当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转到下期继续抵扣。部分可以结转到下期继续抵扣。 例题例题1 1n n某某某某农农埸向埸向埸向埸向纺织纺织厂厂厂厂销销售一批售一批售一批售一批绵绵花，售价花，售价花，售价花，售价100100万元。按万元。按万元。按万元。按规规定，定，定，定，农农埸的埸的埸的埸的这这批收入可免征增批收入可免征增批收入可免征增批收入可免征增值值税。税。税。税。n n纺织纺织厂用从厂用
15、从厂用从厂用从农农埸埸埸埸购购入的棉花制成棉布向服装厂入的棉花制成棉布向服装厂入的棉花制成棉布向服装厂入的棉花制成棉布向服装厂销销售，售售，售售，售售，售价价价价200200万元。万元。万元。万元。n n服装厂用从服装厂用从服装厂用从服装厂用从纺织纺织厂厂厂厂购购入的棉布制成服装向商埸入的棉布制成服装向商埸入的棉布制成服装向商埸入的棉布制成服装向商埸销销售，售售，售售，售售，售价价价价400400万元。万元。万元。万元。n n商埸从服装厂商埸从服装厂商埸从服装厂商埸从服装厂购购入的服装全部售出，收入入的服装全部售出，收入入的服装全部售出，收入入的服装全部售出，收入500500万元。万元。万元。
16、万元。n n请请分分分分别计别计算上述各例中算上述各例中算上述各例中算上述各例中应纳应纳的增的增的增的增值值税税税税额额。例例1续续 农场免税农场免税 纺织厂应纳税额纺织厂应纳税额 = 200= 20017% - 10017% - 10013%13% 服装厂应内税额服装厂应内税额 = 400= 40017% - 20017% - 20017%17% 商场应纳税额商场应纳税额 = 500= 500（1 117%17%）17%17% - 400 - 40017%17%例题例题2n某饮料厂为一般纳税人，某饮料厂为一般纳税人，20092009年某月销售汽水等饮年某月销售汽水等饮料，实现不含税销售额料，
17、实现不含税销售额7070万元；当月购入白糖、柠万元；当月购入白糖、柠檬酸等原料，金额为檬酸等原料，金额为1515万元，专用发票注明税款万元，专用发票注明税款2.552.55万元；另外，当月为职工食堂购进一台大冰柜，万元；另外，当月为职工食堂购进一台大冰柜，取得专用发票注明税款取得专用发票注明税款48004800元，还为职工幼儿园购元，还为职工幼儿园购进一批儿童桌、椅等，取得专用发票上注明的税款进一批儿童桌、椅等，取得专用发票上注明的税款是是13601360元。该计算该厂当月应纳增值税。元。该计算该厂当月应纳增值税。n解：应纳税额解：应纳税额 = = 70 17% - 2.55 0.48 0.1
18、36n = 8.734（万元）（万元）二二 进口环节应纳增值税额进口环节应纳增值税额n n 纳税人进口货物，按组成计税价格计算应纳增值税额（不纳税人进口货物，按组成计税价格计算应纳增值税额（不纳税人进口货物，按组成计税价格计算应纳增值税额（不纳税人进口货物，按组成计税价格计算应纳增值税额（不能使用税款抵扣的办法计算）。其计算公式为：能使用税款抵扣的办法计算）。其计算公式为：能使用税款抵扣的办法计算）。其计算公式为：能使用税款抵扣的办法计算）。其计算公式为：n n组成计税价格组成计税价格组成计税价格组成计税价格=关税完税价格关税消费税关税完税价格关税消费税关税完税价格关税消费税关税完税价格关税消
19、费税=关税完税价格关税完税价格关税完税价格关税完税价格（1+1+关税税率）关税税率）关税税率）关税税率）（1-1-消费税税率）消费税税率）消费税税率）消费税税率）n n 应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额 =组成计税价格组成计税价格组成计税价格组成计税价格 适用税率适用税率适用税率适用税率关税完税价格是指货物运抵海关起卸前发生的费用，包括货关税完税价格是指货物运抵海关起卸前发生的费用，包括货关税完税价格是指货物运抵海关起卸前发生的费用，包括货关税完税价格是指货物运抵海关起卸前发生的费用，包括货物成本、营业费用、运输费、保险费以及途中损耗等。物成本、营业费用、运输费、保险费以及途中损耗等。物成本、
20、营业费用、运输费、保险费以及途中损耗等。物成本、营业费用、运输费、保险费以及途中损耗等。例题例题n例：某进出口公司某月进例：某进出口公司某月进口化妆品一批，到岸价格口化妆品一批，到岸价格840万元，已知关税税率万元，已知关税税率为为50%，消费税税率为，消费税税率为30%，试计算应纳进口增，试计算应纳进口增值税额。值税额。n解：解：进口关税进口关税=84050%=420（万元）（万元）n进口消费税进口消费税=（420+840）（1-30%）30%=540（万元）（万元）n进口增值税进口增值税=（840+420+540）17%=306（万元）（万元）小规模纳税人小规模纳税人应纳增值税应纳增值税应
21、纳增值税应纳增值税 =销售额销售额销售额销售额 征收率征收率征收率征收率销售额的确定方法与一般纳税人的原理相同销售额的确定方法与一般纳税人的原理相同销售额的确定方法与一般纳税人的原理相同销售额的确定方法与一般纳税人的原理相同。 小规纳税人的销售额都含税，因此计算时都要予小规纳税人的销售额都含税，因此计算时都要予小规纳税人的销售额都含税，因此计算时都要予小规纳税人的销售额都含税，因此计算时都要予以剔除。剔除的公式是：以剔除。剔除的公式是：以剔除。剔除的公式是：以剔除。剔除的公式是：不含税销售额不含税销售额不含税销售额不含税销售额 =含税销售额含税销售额含税销售额含税销售额 （1+1+征收率征收率
22、征收率征收率 ）例题例题1 1n n 例：某个体零售商店，某例：某个体零售商店，某例：某个体零售商店，某例：某个体零售商店，某月销售额为月销售额为月销售额为月销售额为9460094600元，试元，试元，试元，试计算该个体户商店该月应计算该个体户商店该月应计算该个体户商店该月应计算该个体户商店该月应纳增值税税额。纳增值税税额。纳增值税税额。纳增值税税额。n解：解：计税销售额计税销售额=94600(1+4%)=90961.51(元元)应纳税额应纳税额=90961.544%=3638.46(元元)第四节第四节 增值税专用发票增值税专用发票* *n一、专用发票领购使用范围：增值税专用发票一、专用发票领
23、购使用范围：增值税专用发票( (简称专用发票简称专用发票) )只限于增值税的一般纳税人领购只限于增值税的一般纳税人领购使用，增值税的小规模纳税人和非增值税纳税人使用，增值税的小规模纳税人和非增值税纳税人不得领购使用。不得领购使用。n二、专用发票开具范围：一般纳税人销售货物、二、专用发票开具范围：一般纳税人销售货物、应税劳务，根据增值税细则规定应当征收增值税应税劳务，根据增值税细则规定应当征收增值税的非应税劳务的非应税劳务( (以下简称销售应税项目以下简称销售应税项目) )，必须向，必须向购买方开具专用发票购买方开具专用发票 n三、专用发票联次及票样三、专用发票联次及票样( (三联三联) )小结
24、小结n增增值税是一个典型的中性税种，但税是一个典型的中性税种，但对税制本身税制本身及相关配套条件有很高的要求。及相关配套条件有很高的要求。n我国增我国增值税税实行国行国际通行的通行的计税方法。税方法。n现行增行增值税仍存在税仍存在诸多多问题，需，需进一步改革。一步改革。课后习题一课后习题一n某企业某月购入钢坯某企业某月购入钢坯800000元，工卡具等低值元，工卡具等低值易耗品易耗品40000元，购入煤炭元，购入煤炭600吨，每吨买价吨，每吨买价150元，另支付运输公司运费元，另支付运输公司运费32000元，支付电元，支付电费费23000元。（以上各项购入均有专用发票）元。（以上各项购入均有专用
25、发票）n当月销售各种钢材实现不含税销售收入当月销售各种钢材实现不含税销售收入2420000元；自制线材元；自制线材10吨用本企业基本建设吨用本企业基本建设工程，按含税出厂价计工程，按含税出厂价计200000元。元。n请计算当月应纳增值税额。请计算当月应纳增值税额。课后习题二课后习题二n某进出口公司当月进口一批货物，关税完税价格为某进出口公司当月进口一批货物，关税完税价格为700700万元，该货物关税税率为万元，该货物关税税率为10%10%。当月销售一部分。当月销售一部分该批进口货物，取得不含税销售额该批进口货物，取得不含税销售额18001800万元。上述万元。上述税率均适用税率均适用17%17%。计算该公司进口货物应纳增值税。计算该公司进口货物应纳增值税额和当月应纳国内增值税额。额和当月应纳国内增值税额。课后习题三课后习题三n某纳税人为小规模纳税人，某月生产销某纳税人为小规模纳税人，某月生产销售某货物，取得销售额售某货物，取得销售额10万元。请计万元。请计算当月应纳增值税额。算当月应纳增值税额。*
