注册会计师考试《审计》章节练习题与答案汇总

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1、注册会计师考试 审计章节练习题与答案汇总第 1章练习一、单项选择题1 . 我国历史上第一部注册会计师法规是（ ）。A . 注册会计师法B . 会计师暂行章程C . 注册会计师条例D . 会计师条例2 . 下列说法中不正确的是（ ）。A.注册会计师应当对发表的审计意见独立承担责任， 但其责任可因为利用内部审计工作而减轻B.注册会计师应当考虑内部审计活动及其可能对注册会计师审计程序的影响C.内部审计的范围和目标因被审计单位的规模、 组织结构和管理层需求的不同而存在很大差异D.注册会计师应当充分了解内部审计工作，以认别和评估财务报表重大错报风险， 并设计和实施进一步的审计程序3 . 下列各项关于政府

2、审计与注册会计师审计区别的表述不正确的是（ ）。A.政府审计是强制审计，注册会计师审计是受托审计B.相对于被审计单位而言，政府审计和注册会计师审计均具有较强的独立性C.政府审计是无偿审计，注册会计师审计是有偿服务D.在审计独立性上，政府审计体现为单项独立，注册会计师审计体现为双向独立4 . 注册会计师进行年度财务报表审计时，应对被审计单位的内部审计进行了解，并可以利用内部审计的工作成果，以 F并不属于其原因的是（ ）。A.内部审计是注册会计师审计的基础B.内部审计是被审计单位内部控制的重要组成部分C.利用内部审计工作成果可以提高注册会计师的工作效率D.内部审计和注册会计师审计在工作上具有一定程

3、度的一致性5 . 政府审计、内部审计、注册会计师审计共同构成了审计的监督体系。其中，政府审计与注册会计师审计在（ ）方面是基本相似的。A.审计所依据的准则B.审计要实现的目标C.对内部审计的利用D.审计中取证的权限二、多项选择题1 . 注册会计师审计发展到资产负债表审计阶段时，下列说法正确的有（ ）。A.审计的主要目的是通过对资产负债表数据的检查，判断企业信用状况B.审计抽样方法得到广泛应用C.审计报告使用人除企业股东外，扩大到债权人D.审计的对象由会计账目扩大到资产负债表2 . 下列关于注册会计师审计的起源与发展的表述中，正确的有（ ）.A.20世纪初至20世纪30年代的资产负债表审计阶段，

4、报表的使用人主要为社会公众B.注册会计师审计产生的直接原因是财产所有权与经营权的分离C.注册会计师审计是由政府有关部门组织设立的会计师事务所进行的审计D.我国第一部注册会计师法规是 会计师暂行章程3 . 以下审计业务中，属于合规性审计业务的有（ ）。A.财务报表是否按照企业会计准则和相关会计制度编制B.计算机信息系统审计业务C.检查工资率是否符合工资法规定的最低限额D.审查与银行签订的合同，确定被审计单位是否遵守法定要求4 . 注册会计师在对A 股份有限公司2007年度财务报表进行审计时发现，A 股份有限公司董事会根据企业的实际情况决定将固定资产折旧方法从年限平均法变更为年数总和法， 对此变更

5、 A 股份有限公司未作任何处理，则注册会计师下列做法中，不恰当的有（ ）。A.提请A 股份有限公司对此作追溯调整，并调整财务报表相关项目B.提请A 股份有限公司对此作追溯调整，并在财务报表附注中披露C.提请A 股份有限公司将此作为会计估计变更，并在财务报表附注中披露D.出具否定意见的审计报告5 . 下列提法中，表述正确的有（ ）。A.政府审计是独立性最强的一种审计，其审计意见更可靠B.注册会计师在审计时，必须了解内部审计的设置和工作情况C.注册会计师审计与政府审计所获取的证据可靠程度是相同的D. 内部审计在审计内容、审计方法等方面与外部审计具有一致性6 . 下列有关注册会计师审计和其他审计的描

6、述中错误的有（ ）。A .注册会计师在对一个单位进行审计时，可以了解其内部审计情况，以决定是否利用其工作成果B .审计风险模型的出现， 从理论上解决了注册会计师以制度为基础采用抽样审计的随意性,又解决了审计资源的分配问题， 要求注册会计师将审计资源分配到最容易导致财务报表出现重大错报的领域C .注册会计师的审计意见应合理保证已审财务报表的可靠程度D .财产所有权和经营权的分离是审计产生的最直接的条件， 同时由于商品经济的不断发展,也促使注册会计师审计由初期的详细审计发展为如今的财务报表审计， 审计目标也由查错防弊发展到对财务报表整体发表审计意见答案部分一、单项选择题1 . 【 正确答案】B【

7、答案解析】 1918年 9 月，北洋政府农商部颁布了我国第一部注册会计师法规 会计师暂行章程。2 . 【 正确答案】 A【 答案解析】注册会计师在审计中可以利用内部审计工作成果提高工作效率，节约审计费用，但是并不能减轻其对发表的审计意见所承担的责任。3 . 【 正确答案】 B【 答案解析】题目中问题是政府审计与注册会计师审计的区别，而 B 为两者的联系。4 . 【 正确答案】 A【 答案解析】 内部审计与注册会计师审计在工作内容具有一致性，但二者在各自领域发挥着各自的职能，不存在内部审计是注册会计师审计的基础作用。5 . 【 正确答案】C【 答案解析】任何一种外部审计在对一个单位进行审计时，都

8、要对其内部审计的情况进行研究，并考虑是否利用内部审计的工作成果。二、多项选择题1 . 【 正确答案】 ACD【 答案解析】注册会计师审计发展到全部财务报表审计时: 审计抽样方法才得到广泛应用。在资产负债表审计时期，只是开始采用抽样审计。2 . 【 正确答案】 BD【 答案解析】选项A 错误，应为20世纪初至20世纪30年代的资产负债表审计阶段，报表的使用人为股东及债权人；选项C 错误，应为注册会计师审计是由经政府有关部门审核批准的注册会计师组成的会计师事务所进行的审计。【 答疑编号75063,点击提问】 【 加入我的收藏夹】3 . 【 正确答案】CD【 答案解析】 选项A 属于财务报表审计业务

9、；选项B 属于经营审计业务。4 . 【 正确答案】 ABD【 答案解析】 固定资产折旧方法的变更属于会计估计变更，所以，选项A、B 的处理不恰当；由于被审计单位是否接受注册会计师的处理建议，题目中并未明确，所以选项D 也是不恰当的。5 . 【 正确答案】BD【 答案解析】 政府审计体现为较强的单向独立，注册会计师审计体现为双向独立，审计意见的可靠性与独立性没有直接关系： 国家审计机关有权就审计事项向有关单位和个人进行调查，有关单位和个人应如实反映并提供相关资料。而注册会计师在获取证据时，很大程度上有赖于被审计单位及相关单位积极配合和协助， 对被审计单位没有强制力。 所以两者的取证权限不同，其获

10、取的证据可靠程度也不相同。6 . 【 正确答案】 AC【 答案解析】 选项A 注册会计师在对个单位进行审计时，必须了解其内部审计情况，而不是“ 可以” 了解其内部审计情况。选项C 注册会计师对财务报表发表的审计意见其作用是提高财务报表的可信赖程度。 即注册会计师的审计意见应合理保证财务报表使用人确定已审财务报发的可靠程度。 注册会计师不能保证已审财务报衣的可靠程度。 保证会计资料的真实、合法、完整是被审计单位的会计责任；财务报表是否可靠是由报表使用者来确定的， 注册会计师的审计意见可以为报表使用者的判断提供合理基础。所以在审计报告的意见段是以“ 我们认为，” 开始表述。第 2 章练习一、单项选

11、择题1 . 下列各项中，不属于注册会计师审计业务的是（ ） 。A.验证企业资本B.验证年度财务报表的合法性和公允性C.设计企业内部控制制度D.审计简要财务报表2 . 下列表述中，正确的是（ ） 。A.会计师事务所均应以其全部资产对其债务承担有限责任B.有限责任会计师事务所应以其全部资产对其债务承担有限责任C.有限责任合伙制会计师事务所的合伙人均应以各自的财产承担连带责任D.合伙会计师事务所均应以其全部资产对其债务承担有限责任二、多项选择题1. 下列选项中正确的有（ ） 。A.注册会计师不得以个人名义为被审计单位提供编制财务报表等专业服务B.根 据 注册会计师法的规定，我国允许设立有限责任会计师

12、事务所、合伙会计师事务所和个人独资事务所C 对通过注册会计师考试全科成绩合格的申请注册人员， 只要其加入了会计师事务所， 具有两年的审计工作经验，并符合其他规定条件，就应当批准注册D.中国注册会计师协会的会员有个人会员、团体会员和名誉会员三种2. 下列各项中，属于注册会计师鉴证业务的有（ ） 。A.验证企业资本，出具验资报告B.审核内部控制，出具审核报告C.设计内部控制制度D.审计简要财务报表，出具审计报告3 . 目前，根据我国 注册会计师法的规定，我国注册会计师事务所的组织形式有（ ） 。A.独资会计师事务所B.普通合伙制会计师事务所C.有限公司制会计师事务所D.有限责任合伙制会计师事务所4

13、 . 下列表述中错误的有（ ）。A. 依 据 中华人民共和国注册会计师法的规定，合伙会计师事务所以会计师事务所的全部资产对其债务承担责任，不足部分由有过失的合伙人承担无限责任B . 预测性财务信息审核不属于注册会计师的审计业务C . 注册会计师从事的资产评估并出具评估报告，属于注册会计师的审计业务D . 验资业务属于注册会计师的审计 业务答案部分一、单项选择题I . 【 正确答案】C【 答案解析】 设计企业内部控制制度为会计咨询、会计服务业务。2 . 【 正确答案】 B【 答案解析】 有限责任的会计师事务所承担有限责任，合伙会计师事务所承担连带责任，有限责任合伙会计师事务所无过失的合伙人对其他

14、合伙人的过失不承担责任。二、多项选择题1 . 【 正确答案】AC【 答案解析】 选项B, 注册会计师法不容许设立个人独资会计师事务所；选项D , 中国注册会计师协会的会员有个人会员和团体会员，个人会员又分为执业会员和非执业会员。2 . 【 正确答案】 ABD【 答案解析】选项C 属于相关服务业务。3 . 【 正确答案】 BC【 答案解析】根据我国 注册会计师法的规定，目前我国只能设立有限责任会计师事务所和合伙会计师事务所。4. 【 正确答案】AC【 答案解析】选项A 依 据 注册会计师法，合伙设立的会计师事务所的债务，由合伙人按照出资比例或者协议的约定， 以各自的财产承担责任。 合伙人对会计师

15、事务所的债务承担连带责任。选项C 资产评估业务属资产评估师的法定业务，注册会计师从事该业务应以资产评估师的名义出具相关报告，因此资产评估不属于注册会计师的法定业务。第 3 章练习一、单项选择题L下列有关经营失败和审计失败的表述中错误的是O oA.审计失败是注册会计师由于没有完全遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见B.经营失败不一定会导致审计失败C.经营失败是企业由于经济或经营条件的变化，如经济衰退、 不当的管理决策或出现意料之外的行业竞争等，而无法满足投资者的预期D.审计风险不是审计失败2 . 如果被审计单位内部控制健全有效，注册会计师依赖了内部控制，将重大错报风险评价为低水平， 从而实施

16、了相对较为简略的实质性程序， 但由于被审计单位串通舞弊最终导致有一项影响财务报表的重大舞弊行为没有查出， 于是注册会计师通常被认为负有（ ） 的责任。A.普通过失B.重大过失C.推定欺诈D.欺诈3 .注册会计师在认定了以下账户的情况后，山于各种原因而未能作进一步的审查，以致该账户的财务报表项目中存在重大问题而未被发现。其中，最有可能被判定为欺诈的是（ ）。A.实收资本大量增加，而被审计单位已出示了验资报告B.应收账款账户余额异乎寻常地高，被审计单位不能加以合理解释C.营业外收入账户金额不大，与以前5 年情况基本一致D.累计摊销大幅度增加，但被审计单位的有关内部控制健全而有效4 .审计人员对被审

17、单位的应收账款进行了大量的函证， 仅发现一封回函声称与被审单位记录不同：该企业表示，其仅向被审计单位发出过订货单，但随即就收回了订货要求。对此封回函， 注册会计师只看了一半，因为接一个电话而没有看完，接完电话后误以为这是一封已看完的回函I , 便认可了该笔应收账款的存在性。但后来查清，该笔金额重大的应收账款是被审计单位虚构的。你认为审计人员的这种作法属于（ ）。A.重大过失B.没有过失C.普通过失D.欺诈5 .甲公司是一家上市公司， 其年度财务报表一直由乙会计师事务所实施审计。 2007年公司因债务纠纷及发生巨额亏损而破产， 考虑到甲公司虽未破产清算但已无偿债能力， 股民丙认为注册会计师在20

18、06年审计报告未对其可持续经营进行说明而向法院提起诉讼，要求赔偿其巨额损失。以下判断正确的是（ ）。A.股民丙可作为利害关系人提起诉讼B.股民丙可单独对乙会计师事务所提出控告C.注册会计师不需要承担民事赔偿D.应先由甲公司赔偿股民丙的损失6 .根据 司法解释的相关规定，人民法院确定会计师事务所承担与其过失程度相应的赔偿责任时，应该确定赔偿顺位，下列有关赔偿顺位和最高限额的规定中错误的是（）。A.应先由被审计单位赔偿利害关系人的损失B.被审计单位的出资人虚假出资、不实出资或者抽逃出资，事后未补足，且依法强制执行被审计单位财产后仍不足以赔偿损失的，出资人应在虚假出资、 不实出资或者抽逃出资数额范围

19、内向利害关系人承担补充赔偿责任C.应先由会计师事务所在其不实审计金额范围内赔偿利害关系人的损失D.会计师事务所对一个或者多个利害关系人承担的赔偿责任应以不实审计金额为限二、多项选择题1 .下列说法不正确的有（）。A.如果被审计单位管理层精心策划和掩盖舞弊行为，注册会计师尽管完全按照审计准则执业， 有时也不能发现某项重大舞弊行为， 但是注册会计师仍然存在过失，需要承担法律责任B.会计师事务所出具的审计报告如有虚假记载、 误导性陈述或者重大遗漏， 给他人造成损失的，无论何种原因均应当与发行人、上市公司承担连带赔偿责任C.只要注册会计师未查出被审单位财务报表中的错报，则必须承担法律责任D.注册会计师

20、明知委托单位的财务报表有重大错报， 却加以虚伪的陈述，出具无保留意见的审计报告，应属于重大过失2 . 随着我国社会主义市场经济的不断发展，会计师事务所的民事责任问题引起社会各界关注，所以最高人民法院发布了相关的 司法解释，其中保证注册会计师行业发展的措施有（）。A.承认执业准则的法律地位，为司法解释的相关规定奠定基础B.明确此类诉讼的条件和诉讼主体列置等程序规定，防止滥诉C.认定过错责任的具体操作规则，以便准确认定会计师事务所的民事责任D.完善不承担责任和减轻责任的事由，实现损失的公平负担3 . 一般而言，如果注册会计师在执业过程中存在以下情况，则有可能导致承担刑事责任的情况 有 （ ）。A.

21、承担验资业务时提供虚假材料B.给委托人、其他利害关系人造成损失C.因过失提供了有重大遗漏的审计报告D.在代理记账过程中故意提供虚假证明文件4 . 如果注册会计师没有查出被审计单位财务报表中存在的错报，在 以 下 （ ）条件同时被满足的情况卜 ，注册会计师才可能被判处负重大过失相应的法律责任。A.错报是重大的B.注册会计师没有运用适当的实质性程序C.注册会计师具有不良动机D.被审计单位的内部控制有效5 . 注册会计师李明审计昌盛公司2006年度财务报表，并出具了无保留意见审计报告。其后,昌盛公司发现小额银行存款被贪污，因而控告注册会计师李明工作有过失。 对此， 注册会计师李明提出下列申诉，有效的

22、申诉包括（ ）。A.按照审计准则进行财务报表审计， 并不能保证发现所有的错误与舞弊， 注册会计师李明并无过失B.注册会计师李明所提供的服务是财务报表审计，不是对错误与舞弊的专门审计C.注册会计师李明未能发现舞弊是因为审计工作底稿是其审计助理人员编制， 注册会计师本人并无过失D.防止发生和及时发现错误与舞弊，是昌盛公司管理层的责任6 . 属于注册会计师避免法律诉讼的对策有（）。A.建立职业风险基金B.审慎选择被审计单位C.出具管理建议书D.深入了解被审计单位业务三、简答题LABC会计师事务所对D 有限责任公司（ 以下简称D 公司）进行了设立验资。D 公司成立一个月后，E 公司在阅读了验资报告后判

23、断D 公司财务状况良好，山此E 公司借给D 公司人民币500万 元 （ 假设还款期限为借款后的半年内归还）。在合同约定还款期限时，D 公司无法归还E 公司上述借款，E 公司得知D 公司当时设立验资时出资不实，现完全失去偿债能力。E 公司以ABC会计师事务所出具的验资报告为不实报告且因注册会计师的过失使E公司遭受了损失为由向人民法院提起诉讼，要求ABC会计师事务所的承担民事赔偿责任。要求：（ 1）如果E 公司直接对会计师事务所提起诉讼，请问人民法院如何确定诉讼当事人？（ 2） ABC会计师事务所在诉讼过程中， 为了证明自己没有过错， 该向人民法院提交何证据？（ 3）请简要说明注册会计师侵权责任的

24、法律构成要件。（ 4）假设在法院受理案件前出资人已补足出资，ABC会计师事务所是否可以以“ 出资人在登记后已补足出资 作为免责的抗辩理由？（ 5） 注册会计师事务所是否可以“ 验资报告中已明确了验资报告仅供被审验单位设立登记及据此向出资人签发出资证明时使用” 作为免责的抗辩理由？（ 6）在本案中，如果E 公司胜诉，假设法院认定E 公司损失金额为500万元，对被审验单位、出资人的财产依法强制执行赔偿总金额为100万元，设立验资时不实出资金额为300万元，请问，ABC会计师事务所应付赔偿金额为多少？并请说明理由答案部分一、单项选择题1 . 【 正确答案】A【 答案解析】 审计失败是注册会计师由于没

25、有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见， 包括注册会计师没有完全遵守和完全没有遵守两种情况， 不仅仅是没有完全遵守而发表错误的审计意见。 建议答题时间1 分钟。2 . 【 正确答案】A【 答案解析】 由于被审计单位串通舞弊导致重大舞弊行为没有查出来，通常认为注册会计师没有过失或具有普通过失。3 . 【 正确答案】 B【 答案解析】选项B 中的异常最为明显，尽管难以据此证明注册会计师欺诈，但法院在判决中很可能推定注册会计师欺诈4 . 【 正确答案】 A【 答案解析】 如果财务报表中存在重大错报事项，注册会计师运用常规审计程序通常应予以发现，但因工作疏忽而未能将重大错报事项查出来一般在诉讼中被

26、解释为重大过失。5 . 【 正确答案】C【 答案解析】选项A,股民的损失不是由不实报告导致的，所以不应列为利害关系人；选项B , 即使乙会计师事务所成为被告，股民丙也不可以单独对乙会计师事务所提出控告，利害关系人未对被审计单位提起诉讼而直接对会计师事务所提起诉讼的， 人民法院应当告知其对会计师事务所和被审计单位一并提起诉讼；选项C ,会计师事务所的过失与损害事实之间无因果关系，所以不承担民事赔偿责任；选项D , 甲公司未出现舞弊等需要赔偿事项，损失应由投资人自行承担。6 . 【 正确答案】C【 答案解析】 对于赔偿顺位问题应先由被审计单位赔偿利害关系人的损失，而不是先由会计师事务所赔偿。二、多

27、项选择题1 .【 正确答案】 ABCD【 答案解析】选项A 由于审计中的固有限制影响注册会计师发现重大错报的能力，注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证， 对于被审计单位精心策划利掩盖的舞弊行为，注册会计师完全按照审计准则执业也可能没有发现，此时注册会计师没有过失，也不需承担法律责任。选项B 证券服务机构为证券的发行、上市、交易等证券业务活动制作、出具审计报告、资产评估报告、财务顾问报告、资信评级报告或者法律意见书等文件，应当勤勉尽责，对所制作、出具的文件内容的真实性、准确性、完整性进行核查和验证。其制作、出具的文件有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏，给他人造成损失的，应当与发

28、行人、上市公司承担连带赔偿责任，但是能够证明自己没有过错的除外。选项C由于审计测试技术和被审单位内部控制制度的局限性， 不能苛求注册会计师发现和披露会计报表中的所有错报。选项D属于注册会计师的欺诈行为。2 . 【 正确答案】 A B C D3 . 【 正确答案】 A D【 答案解析】 承担刑事责任的前提是被判定为欺诈。选项B的处罚与“ 民事赔偿” 相对应；过失一般承担的是行政责任、民事责任。4 . 【 正确答案】A B D【 答案解析】 如果错报不重大，注册会计师没有责任；如果内部控制无效，最多被判为普通过失；如果运用了适当的实质性程序，最多被判为普通过失；如果有不良动机，很可能被判为欺诈。5

29、 . 【 正确答案】 A B D【 答案解析】选项AD是对审计责任和被审计单位管理层和治理层责任的说明，应选。选项 B应重点考虑，由于注册会计师只关注和发现那些对发表审计意见有影响的严重错弊，所以说，注册会计师审计不是针对错误与舞弊的专门审计，所以选项B正确。运用以前章节的知识，很容易判断注册会计师应对其助理人员的工作负责，故选项C错误。注册会计师的审计意见只能合理保证财务报表使用人确定已审报表的可靠程度， 他不是财务报表的保证人。由于审计测试技术和被审计单位内部控制的局限性， 注册会计师只能将财务报表中的重大错误舞弊揭露出来。同时被审计单位管理层和治理层本身就应对其编制的财务报表负贝。6 .

30、 【 正确答案】 A B D【 答案解析】 管理建议书是注册会计师竭诚为客户提供服务的具体体现，它并不能减轻注册会计师的审计责任。三、简答题1 . 【 正确答案】（ 1 ）人民法院应当告知E公司对ABC会计师事务所和D公司一并提起诉讼，如果E公司拒不起诉D公司的，人民法院应当通知D公司作为共同被告参加诉讼。 （ 2分）人民法院可将出资不实的出资人列为第三人参加诉讼。（ 2 ）可以向人民法院提交与该案件相关的执业准则、规则以及审计工作底稿等。 （ 1 分）（ 3 ）注册会计师侵权责任的法律构成要件有：存在不实报告、注册会计师的过失、利害关系人遭受了损失、会计师事务所的过失与损害事实之间的因果关系

31、。（ 4 ）根据司法解释的相关规定，ABC会计师事务所可以以“ 出资人在登记后已补足出资” 作为免责的抗辩理由。 （ 1 分）（ 5 ） 注册会计师不能以“ 验资报告中已明确了验资报告仅供被审验单位设立登记及据此向出资人签发出资证明时使用 作为免责的抗辩理由。 （ 1 分）（ 6）应付赔偿金额为300万元。本案中，对被审验单位、出资人的财产依法强制执行后仍不足以赔偿损失的金额为400万元， 会计师事务所出具验资报告的不实金额为300万元，以300万元作为ABC会计师事务所应承担的赔偿金额。（2 分）第 4 章练习一、单项选择题1 . 在正大会计师事务所存在的以下情形中，违反中国注册会计师鉴证业

32、务基本准则的是（ ）OA.派往W珠宝玉石生产企业的审计小组成员中，没有聘请珠宝玉石鉴定方面的专家B.所聘请的协助东方有限责任公司审计小组的专家张华和马平均不能单独胜任所承担的工作，只有两人密切协作才可以胜任C.郑先生是北方有限责任公司的审计小组聘请的法律顾问， 郑先生的妹妹是北方有限责任公司的常年法律顾问D.李平注册会计师是宏大钻石营销公司审计小组的负责人， 其父老李受事务所之聘担任该审计项目的玉器鉴定专家2 .X 银行是乙公司的最大债权人。 按照双方签订的借款协议，乙公司每年年末向X 银行提交关于其偿债能力的专题报告和相关财务资料。20x8年 1月，由于X 银行怀疑乙公司提交的偿债能力专题报

33、告的真实性，聘请ABC会计师事务所对乙公司20x7年 12月 31日的偿债能力是否符合双方所签的借款协议进行鉴证，并根据乙公司出具的专题报告提交鉴证报告。该业务作为鉴证业务的下列说法中，你不认可的是（ ）。A.鉴证对象为乙公司20x7年末的偿债能力B.该业务所属的类型为直接报告业务的鉴证业务C.鉴证标准包括乙、X 两方签署的借款协议D.三方关系分别是ABC会计师事务所、乙公司管理层、X 银行3 . 乙公司按收付实现制基础编制了本公司20x8年度现金流量表，向 Y 银行申请贷款，Y 银行委托ABC会计师事务所对该现金流量表进行审计。 ABC会计师事务所考虑与承接这一业务相关的下列事项或情况中，A

34、BC会计师事务所应当首先考虑的是（ ）。A.包括是否能保持独立性、是否有足够的专业胜任能力等与职业道德要求B.按乙公司商定的基础编制现金流量表是否适当，预期使用者能否获得该基础C.包括鉴证对象特征、使用的标准、预期使用者的需求在内的业务环境D.如果将该业务变更为非鉴证业务，将对尚未签订的业务约定产生何种影响4 . 注册会计师在初步了解业务环境后， 下列符合注册会计师将其作为鉴证业务予以承接条件的 是 （）。A. 只有认为符合独立性和专业胜任能力等相关职 也道德规范的要求时B.只有认为符合独立性和专业胜任能力等相关职业道德规范的要求， 并且拟承接的业务具备鉴证业务所有特征时C.只有认为符合独立性

35、和专业胜任能力等相关职业道德规范的要求， 或拟承接的业务具备鉴证业务所有特征时D.只有认为符合独立性和专业胜任能力等相关职业道德规范的要求， 并且拟承接的业务具备鉴证业务特征之一时5 .A 公司聘请注册会计师对企业管理层编制的持续经营报告进行鉴证，该持续经营报告由A公司管理层编制并提供给B 银行使用。下列叙述中错误的是（ ）。A.该鉴证业务是一项基于责任方认定业务B.B银行是该项鉴证业务的预期使用者，A 公司管理层是该项鉴证业务的责任方C.A公司管理层须对该持续经营报告负责D.A公司管理层无须对A 公司持续经营状况负责6 . 下列鉴证业务结论的表述中，传达的是合理保证的鉴证业务的是（ ）。A.

36、基于本报告所述的工作，我们没有注意到任何事项使我们相信，根据x标准，x 系统在任何重大方面是无效的B.基于本报告所述的工作， 我们没有注意到任何事项使我们相信, 责任方做出的“ 根据x标准,x系统在所有重大方面是有效的” 这认定是不公允的C.我们认为，责任方做出的“ 根据x标准，内部控制在所有重大方面是有效的”D.我们认为，我们没有注意到任何事项使我们相信，根据x标准，x系统在任何重大方面是无效的7 . 会计师事务所应当对业务质量实施监控，包括对已完成的业务进行检查。以下说法中正确的 是 （ ）。A.参与某业务执行或该项目质量控制复核的人员应参与该项目的检查B .在每个周期内，对每个项目负责人

37、的业务至少选取两项进行检查C.在选取单项业务进行检查时，可以不事先告知相关项目组D.会计师事务所应当实行周期性的检查，周期最长不得超过2 年8 . 会计师事务所应当设立投诉和指控渠道，以使事务所的人员能够没有顾虑地提出所关心的问题，以下说法正确的是（ ）。A. 来自专家的投诉比来自客户的投诉具有更高的真实性B.来自客户供应商的投诉比来自客户的投诉具有更高程度的真实性C.来自高级专业人员的投诉比来自其他人员的投诉具有更高的真实性D.来自客户的投诉比来自事务所内部相关人员的投诉具有更高的真实性9 . 会计师事务所的主任会计师为了适当履行对质量控制制度承担的责任， 应当制定相应的政策和程序，下列对相

38、应政策和程序的表述中不正确的是（ ）。A.合理保证会计师事务所及人员遵守职业道德规范B.在会计师事务所内部形成以服务为导向的文化C 会计师事务所各级管理层树立质量至上的意识，通过言传身教发挥示范作用D.合理保证拥有足够的、具有必要素质和专业胜任能力并遵守职业道德规范的人员10.李明作为昌盛公司年度财务报表审计的项目负责人，应当在整个审计过程中对项目组成员违反职业道德要求的迹象保持警惕。 在发现项目组成员王华违反了职业道德要求后， 李明首先应采取的最恰当的行动是（ ）。A.将王华调离项目小组，并对王华所做的工作进行复核B.确定王华的行为是否已对审计质量造成实质性的损害C.解除业务约定，并向昌盛公

39、司管理层说明具体原因D.与会计师事务所相关人员商讨，以便采取适当的措施11. 会计师事务所在确定项目质量控制复核对象忖，下列叙述正确的是（ ）。A.规定适当标准，对超过标准的所有鉴证业务实施项目质量控制复核B.规定适当标准，对超过标准的所有业务实施项目质量控制复核C.对所有上市公司财务报表实施项目质量控制复核； 对上市公司财务报表审计以外的所有业务制定适当标准，对符合适当标准的这些业务实施项目质量控制复核D.对所有上市公司财务报表实施项目质量控制复核； 对上市公司财务报表审计以外的所有鉴证业务制定适当标准，对符合适当标准的这些鉴证业务实施项目质量控制复核二、多项选择题1 .下列关于鉴证业务的说

40、法正确的有（ ）。A.鉴证业务分为基于责任方认定的业务和直接报告业务B.鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论， 以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务C 鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证D.合理保证的鉴证 业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以消极方式提出结论的基础2 . 某政府组织聘请注册会计师对某企业的持续经营报告进行鉴证， 该持续经营报告由该政府组织编制并分发给预期使用者使用。下列叙述中正确的有（ ）。A.该鉴证业务是一项直接报告业务B.该项鉴证业务责任方是该政府组织C.该政府组织需要对鉴证对象信息负责D.该政府

41、组织须对企 也的持续经营状况负责3 . 下列属于注册会计师变更业务类型的合理理山的有（ ）。A.业务范围存在限制B.业务环境变化影响到预期使用者的需求C.预期使用者对该项业务的性质存在误解D.注册会计师认为承担的审计风险很大4 . 鉴证业务涉及的三方关系人包括注册会计师、责任方和预期使用者，那么关于三方之间关系的说法错误的有（）。A.注册会计师对由责任方负责的鉴证对象或鉴证对象信息提出结论， 以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度B.注册会计师对由责任方负责的鉴证对象提出结论， 以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度C.注册会计师对由责任方负责的鉴证对象信息提出

42、结论， 以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度D.注册会计师对由责任方负责的鉴证对象或鉴证对象信息提出结论， 以增强责任方对鉴证对象信息的信任程度5. 下列项目中可以作为注册会计师的鉴证对象的有（ ）。A.预测的财务状况、经营成果和现金流量B.企业的运营情况C.财务报表D.企业的内部控制6 . 在鉴证业务中，下列属于注册会计师对重大错报风险和检查风险考虑时的因素有（ ）。A.具体业务环境B.被审单位内部控制的设计C.所执行的是合理保证鉴证业务还是有限保证鉴证业务D.鉴证对象的性质7 . 注册会计师不能出具无保留结论报告的情况有（ ）。A.在承接业务后，如果发现标准或鉴证对象不适

43、当， 造成工作范围受到限制，决定解除 也务约定B .在承接业务后，如果发现标准或鉴证对象不适当，可能会误导预期使用者C.注册会计师的结论提及责任方的认定，且该认定未在所有重大方面做出公允表达D.注册会计师的结论直接提及鉴证对象和标准，且鉴证对象信息存在重大错报8 . 下列鉴证业务结论的表述中，传达的是有限保证的鉴证业务的有（ ）。A.基于本报告所述的工作，我们没有注意到任何事项使我们相信，根据xx标准，xx系统在任何重大方面是无效的B.基于本报告所述的工作，我们没有注意到任何事项使我们相信，责任方做出的“ 根据xx标准，xx系统在所有重大方面是有效的” 这一认定是不公允的C.我们认为， 责任方

44、做HI的“ 根据xx标准，内部控制在所有重大方面是有效的” 这认定是公允的D. 我们认为，根据xx标准，内部控制在所有重大方面是有效的9. 作为某企业年度财务报表审计业务的项目负责人，张华对审计业务实施监督的内容，应包括 （ ）。A.解决在审计过程中发现的重大问题，考虑其主要程度并适当修改审计计划B.考虑相关事项是否已进行适当咨询，由此形成的结论是否得到记录和执行C.获取的审计证据是否充分、适当，已实施的审计工作是否支持形成的结论D.识别在审计过程中需要咨询或需要由经验较丰富的项目组成员考虑的事项10. 事务所的领导层应当树立质量至上的意识，事务所应当通过下列（ ）措施实现质量控制的目标。A.

45、合理确定管理责任，以避免重商业利益轻业务质量B.建立以质量为导向的业绩评价、薪酬及晋升的政策和程序C.遵守职业道德规范D.投入足够的资源制定和执行质量控制政策及程序，并形成相关文件记录11 . 注册会计师王华已连续5年担任华清公司年度财务报表审计的签字注册会计师。根据有关规定，在审计华清公司2006年度财务报表时，正达事务所（ 是全国性X Y Z事务所集团所成员）决定不再由注册会计师王华担任签字注册会计师。但在成立华清公司2006年度财务报表审计项目组时，X Y Z事务所要求其继续担任外勤审计负责人。此时，正达事务所可以立即将相关信息告知（ ），以便他们采取适当的行动。A.有关项目负责人B.正

46、达事务所的其他适当人员C.正达事务所聘用的专家D.XYZ事务所的人员12 . 下列有关说法中错误的有（）。A.鉴证业务工作底稿， 包括历史财务信息审计和审阅业务、 其他鉴证业务的工作底稿的归档期限为业务报告日后30天内B.会计师事务所挑选不参与该业务的人员，在出具报告前， 对项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论做出客观评价的过程，项目质量控制复核并不能替代项目负责人的责任，但能减轻项目负责人的责任C.会计师事务所及其人员执行任何类型的业务， 都应当遵守职业道德规范所要求的独立、客观、公正原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对执业过程中获知的信息保密D.在有限保证的鉴证业务中，由于证据

47、收集程序的性质、时间和范围与合理保证的鉴证业务不同，其风险水平高于合理保证的鉴证业务三、简答题1.ABC会计师事务所于2008年2月15 “承接了北方股份有限公司2007年度财务报表审阅工作。在执行本次审阅业务过程中，有如下与业务质量控制相关的事项：（1） ABC会计师事务所委派A注册会计师担任本次审阅业务的项目负责人， 为了保证审阅工作质量，委派B注册会计师负责组织实施本次审阅业务的指导、监督、复核。（ 2） ABC会计师事务所在执行业务时是否执行项目质量控制复核是根据项目负责人的专业判断而定的，A注册会计师在执行本次审阅过程中，根据专业判断向ABC会计师事务所提出本次业务需要实施项目质量控

48、制复核。（ 3） ABC会计师事务所委派一名本所经验最丰富的注册会计师C加入鉴证小组，另外，由C注册会计师负责项目质量控制复核。（4 ） 为了保证出具审阅意见的及时性，项目质量控制复核工作在出具审阅报告之后完成。要求：（1） 请针对上述事项，指明ABC会计师事务所业务质量控制的业务执行过程中不妥之处,并对不妥之处提出改进建议。（2） 根据本次审阅业务，正确填写下表：问题回 答 （ 简要回答即可）本鉴证业务属于直接报告业务还是基于责任方认定业务？本鉴证业务属于合理保证业务还是有限保证业务？本鉴证业务是以积极方式提出鉴证结论，还是以消极方式提出鉴证结论？本鉴证业务谁是责任方？本鉴证业务鉴证对象是什

49、么？本鉴证业务鉴证对象信息是什么？责任方是否需要对鉴证对象负责？责任方是否需要对鉴证对象信息负责？本鉴证业务的标准是什么？本鉴证业务的标准是“ 既定的” 标准还是“ 专门制定的“ 标准？注册会计师是否需要对本鉴证业务的标准的“ 适当” 性进行评价？2.ABC会计师事务所承接了戊公司20x7年度财务报表审计业务。 项目负责人是C 注册会计师， 其妻子是戊公司财务负责人。 在制定审计计划时， C 注册会计师认为对戊公司非常熟悉,无须再了解戊公司及其环境， 应将审计资源放在对认定层次实施实质性程序上。 审计过程中，项目组成员D 发现有迹象表明戊公司存在重大舞弊风险。项目组成员E 提出应当针对该舞弊风

50、险实施追加程序，并建议实施项目质量控制复核。 C 注册会计师认为戊公司管理层非常诚信，不会出现舞弊情况，戊公司并非上市公司，无须考虑实施项目质量控制复核。C 注册会计师坚持自己的主张，对戊公司20x7年财务报表出具了审计报告。要求： 根据中国注册师执业准则的要求， 请指出ABC会计师事务所在该项业务的业务承接、业务执行和业务质量控制中存在的问题，并简要说明理由。答案部分一、单项选择题1 . 【 正确答案】 C【 答案解析】 选项A 如果审计小组中有来自于珠宝玉石行业的注册会计师，事务所没有必要另请专家：选项B 鉴证业务基本准则并不要求项目组每个成员的单独工作能力，只对项目组的整体胜任能力提出了

51、要求；选项C 郑先生的独立性受到影响，不能参加该审计小组;选项D 老李所鉴证的并非李平的工作结果。2 . 【 正确答案】 B【 答案解析】 鉴证对象为乙公司20x7年末的偿债能力。由于X 银行怀疑乙公司提交的专题报告的真实性，并要求ABC会计师事务所另行实施专题审计，该鉴证业务属于基于责任方认定的业务，鉴证对象信息为乙公司提交的偿债能力的专题报告。3 . 【 正确答案】 C【 答案解析】 所列四项内容中，选项ABC均为承接业务前可能需要考虑的内容，但最先考虑的应当是业务环境。4 . 【 正确答案】B【 答案解析】 注册会计师在初步了解业务环境后，只有认为符合独立性和专业胜任能力等相关职业道德规

52、范的要求， 并且拟承接的业务具备鉴证业务所有特征时， 注册会计师才能将其作为鉴证业务予以承接。5 . 【 正确答案】D【 答案解析】 因管理层负责该公司I I常生营经营管理， 所以A公司管理层须对A公司持经营状况负责，选项D错误。6 . 【 正确答案】C【 答案解析】 在合理保证的鉴证业务中，注册会计师应当以积极方式提出结论，如“ 我们认为，根据x标准，内部控制在所有重大方面是有效的” 或“ 我们认为，责任方做出的， 根据x标准，内部控制在所有重大方面是有效的 这一认定是公允的 。在有限保证的鉴证业务中，注册会计师应当以消极方式提出结论，如“ 基于本报告所述的工作，我们没有注意到任何事项使我们

53、相信， 根据x标准，x系统在任何重大方面是无效的” 或“ 基于本报告所述的工作， 我们没有注意到任何事项使我们相信，责任方做出的， 根据x标准，x系统在所有重大方面是有效的 这一认定是不公允的” 。7 . 【 正确答案】C【 答案解析】 选项A参与业务的人员不应当承担该项目的检查工作； 选项B至少选取一项进行检查；选项D周期最长不得超过3年。8 . 【 正确答案】D【 答案解析】 对于选项A B C来说，无法判断到底是哪个的投诉更具有真实性，应进行具体分析，难以一概而论；对选项D ,对于来自会计师事务所外部的投诉和指控，如来自客户人员和客户的往来方（ 如客户的供应商）等，由于他们不必担心会因此

54、失去工作，也不涉及明显的个人利益或动机， 会计师事务所通常可以认为他们的投诉和指控具有较高程度的真实性。即来自客户的投诉比来自事务所内部相关人员的投诉具有更高的真实性。9 . 【 正确答案】B【 答案解析】 主任会计师应该在会计师事务所内部形成以质量为导向的文化，而不是以服务为导向的文化。10 .【 正确答案】D【 答案解析】 选项A B C在一定条件下均有可能成为事务所的选择，但项目负责人的第一反应应当是向事务所汇报，与事务所商讨。11 . 【 正确答案】C二、多项选择题1 . 【 正确答案】 A B C【 答案解析】 由于合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可

55、接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础，所以选项D不正确。2 . 【 正确答案】 B C【 答案解析】 因该持续经营报告由该政府组织编制并分发给预期使用者使用，所以预期使用者能够获取责任方认定， 属于基于责任方认定业务； 企业持续经营状况应由企业管理层负责，不应由该政府组织负责。3 . 【 正确答案】 B C【 答案解析】 当业务环境变化影响到预期使用者的需求，或预期使用者对该项业务的性质存在误解时， 注册会计师可以应委托人的要求，考虑同意变更该项业务。业务范围存在限制是不合理的理由； 如果注册会计师认为承担的审计风险很大， 则可能不会承接业务或解除业务约定。4 . 【 正确答案】 B

56、 C D【 答案解析】 鉴证业务三方之间的关系是，注册会计师对由责任方负责的鉴证对象或鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度。5 . 【 正确答案】 A B D【 答案解析】（ 1 ）当鉴证对象为财务业绩或状况时（ 如历史或预测的财务状况、经营成果和现金流量），鉴证对象信息是财务报表； （ 2 ）当鉴证对象为非财务业绩或状况时（ 如企业的运营情况），鉴证对象信息可能是反映效率或效果的关键指标；（ 3 ）当鉴证对象为物理特征时 （ 如设备的生产能力），鉴证对象信息可能是有关鉴证对象物理特征的说明文件； （ 4 ）当鉴证对象为某种系统和过程时（ 如企业的内部控

57、制或信息技术系统），鉴证对象信息可能是关于其有效性的认定。6 . 【 正确答案】 A C D【 答案解析】 注册会计师对重大错报风险和检查风险的考虑受具体业务环境的影响，特别受鉴证对象性质，以及所执行的是合理保证鉴证业务还是有限保证鉴证业务的影响。7 . 【 正确答案】 A B C D【 答案解析】 对于任何类型的鉴证业务，如果存在下列情形，且注册会计师根据职业判断认为其影响是重大的或可能是重大的， 注册会计师不能出具无保留结论的报告。 这些情形包括： （ 1 ）工作范围受到限制； （ 2 ）责任方认定未在所有重大方面做出公允表达； （ 3 ）鉴证对象信息存在重大错报； （ 4 ）标准或鉴证对

58、象不适当；在某些情况下，注册会计师应当考虑解除业务约定。8 . 【 正确答案】 A B【 答案解析】 在有限保证的鉴证业务中，注册会计师应当以消极方式提出结论，如“ 基于本报告所述的工作，我们没有注意到任何事项使我们相信，根据X X 标准，x x 系统在任何重大方面是无效的” 或“ 基于本报告所述的工作， 我们没有注意到任何事项使我们相信， 责任方做出的 根据X X 标准，X X 系统在所有重大方面是有效的， 这认定是不公允的“ 。在合理保证的鉴证业务中，注册会计师应当以积极方式提出结论，如“ 我们认为，根据X X 标准，内部控制在所有重大方面是有效的” 或“ 我们认为，责任方做出的 根据X

59、X 标准，内部控制在所有重大方面是有效的 这一认定是公允的” 。9 . 【 正确答案】 A D【 答案解析】 选项BC属于项目负责人进行复核的内容。1 0 . 【 正确答案】 A B D【 答案解析】 事务所的领导层应当树立质量至上的意识。事务所应当通过下列措施实现质量控制的目标： （ 1 ）合理确定管理责任，以避免重商业利益轻业务质量； （ 2 ）建立以质量为导向的业绩评价、薪酬及晋升的政策和程序； （ 3 ）投入足够的资源制定和执行质量控制政策及程序，并形成相关文件记录。1 1 . 【 正确答案】 A B C D【 答案解析】 事务所一旦获知违反独立性政策和程序的情况，应当立即将相关信息告

60、知有关项目负责人和事务所的其他适当人员， 如合适， 还应当立即告知事务所聘用的专家和关联事务所的人员，以便他们采取适当的行动。1 2 . 【 正确答案】 A B C【 答案解析】 选项A中工作底稿的归档期限为业务报告日后60 天内；选项B项目质量控制复核并不减轻项目负责人的责任，更不能替代项目负责人的责任；选项C会计师事务所及其人员执行任何类型的业务，都应当遵守职业道德规范所要求的客观、公正原则， 保持专业胜任能力和应有的关注， 并对执业过程中获知的信息保密。 只有在执行鉴证业务时有独立性的要求，对非鉴证业务没有独立性的要求。三、简答题1 . 【 正确答案】（ 1 ） ABC会计师事务所业务质

61、量控制的业务执行过程中不妥之处有： 事 项 （ 1 ）由 B注册会计师负责组织实施本次审阅业务的指导、监督、复核不恰当，应当由项目负责人A注册会计师负责组织实施本次审阅业务的指导、监督、复核。 （ 1 分） 事 项 （ 2）是不正确的，提供财务报表审阅业务的保证程度较低，事务所可以根据具体情况决定是否进行项目质量控制复核， 但是不能由项目负责人根据专业判断提出是否决定项目质量控制复核。 （ 1 分） 事 项 （ 3）由C注册会计师负责项目质量控制复核不妥，应当由不参与该审阅业务的人员来实施项目质量控制复核。 （ 1 分） 事 项 （ 4）在出具审阅报告后完成项目质量控制复核不妥，应当在出具审阅

62、报告之前完成项目质量控制复核。 （ 1 分）（ 2） （ 6 分）问题回 答 （ 简要回答即可）本鉴证业务属于直接报告业务还是基于责任方认定业务？基于责任方认定业务本鉴证业务属于合理保证业务还是有限保证业务 ？有限保证业务本鉴证业务是以积极方式提出鉴证结论，还是以消极方式提出鉴证结论？以消极方式提出鉴证结论本鉴证业务谁是责任方？北方股份有限公司管理层本鉴证业务鉴证对象是什么？北方股份有限公司2007年12月3 1日的财务状况以及2007年度经营成果和现金流量本鉴证业务鉴证对象信息是什么？北方股份有限公司2007年度财务报表责任方是否需要对鉴证对象负责？需对鉴证对象负责责任方是否需要对鉴证对象信

63、息负责？需对鉴证对象信息负责本鉴证业务的标准是什么？企、 亚会计准则和相关会计制度木鉴证业务的标准是“ 既定的” 标准还是“ 专门制定的” 标准？属于“ 既定的” 标准注册会计师是否需要对本鉴证业务的标准的“ 适当” 性进行评价？不需要2. 【 正确答案】（ 1 ）项目组缺乏独立性。在业务承接中，注册会计师应当考虑承接该业务是否符合独立性和专业胜任能力等相关的职业道德规范的要求， 由于戊公司财务负责人是审计组项目负责人C注册会计师的妻子，所以存在关联关系影响独立性，使注册会计师C受到独立性的威胁。（ 1 分）（ 2）没有执行风险评估程序。在业务执行中，不进行了解戊公司及其环境是错误的，根据审计

64、准则的规定， 对被审计单位及其环境的了解属于是必须的， 即风险评估程序是必须的审计程序。 （ 1 分）（ 3）没有对管理层舞弊保持谨慎态度。在业务执行中，不对舞弊进行专门的审计程序是错误的。项目组成员D发现有迹象表明存在重大错报风险，审计组应该对舞弊进行追加的审计程序。 （ 1 分）（ 4）项目组内部意见不统就出具审计报告是不恰当的。在业务执行过程中，项目组内部之间还存在不同的意见时，就出具审计报告，这样的做法是不恰当的。 （ 1 分）（ 5 ）不进行项目质量控制复核是错误的。在项目质量控制复核中，对于上市公司财务报表审计和非上市公司财务报表审计以外的在某项业务或某类业务中已识别的异常情况或风

65、险的，均应当进行质量控制复核，由于项目组成员D已经发现有迹象表明戊公司存在重大舞弊风险，所以应该是必须进行项目质量控制复核。 （ I 分）第 5章练习一、单项选择题1 . 以下对独立性的要求中说法正确的是（ ）。A . 独立原则不仅制约注册会计师，而且也对非执业会员有严格的要求B . 在执行鉴证业务时，注册会计师必须保持独立性C.注册会计师在执行鉴证业务时，不必在意形式上的独立，但是必须要保持实质上的独立D. XYZ会计师事务所的X 注册会计师为ABC公司独立董事，XYZ会计师事务所拟承接ABC公司2008年度财务报表审计业务2 . 甲公司为一家珠宝企业，ABC会计师事务所承接了其2008年度

66、审计业务，但是据了解，ABC会计师事务所从没有审计过珠宝行、 也，也没有熟悉珠宝行业的人员，则以下说法中正确 的 是 （ ）。A.这种情况构成了欺诈，应解除业务约定B.ABC会计师事务所可以聘请鉴定珠宝方面的专家C.ABC会计师事务所应当与甲公司管理层讨论D.ABC会计师事务所应当重点审查其账簿记录及其原始凭证，确定珠宝的价值3 . 以下对保密要求的说法中不正确的是（ ）。A.注册会计师应当对其预期的客户或雇佣单位的信息予以保密B.在终止与客户或雇佣单位的关系之后，注册会计师可以披露其在执业过程中获知的信息C.如果法律法规允许披露，并且取得客户或雇用单位的授权， 注册会计师可以披露客户或雇用单

67、位的涉密信息D.接受注册会计师协会或监管机构的质量检查，此时注册会计师有权利和义务进行披露4.2008年 10月 2 日，乙公司拟委托ABC会计师事务所审计其2008年财务报表，在 ABC会计师事务所了解乙公司相关情况时，10月 5 日又接到丙公司委托请求审计其2008年财务报表，ABC会计师事务所了解到乙公司和丙公司为竞争对手，则 （ ）。A.ABC会计师事务所应拒绝接受乙公司委托B.ABC会计师事务所应拒绝接受丙公司委托C.ABC会计师事务所应当告知乙公司和丙公司这一情况， 如果获得乙公司和丙公司的同意,才能在此情况下执行业务D.不影响ABC会计师事务所对职业道德基本原则的遵循，可以直接承

68、接5. 戊公司与ABC会计师事务所签订了合同审计其2008年财务报表， 在实施了相关的审计程序之后，获取了充分、适当的审计证据，ABC会计师拟发表保留意见的审计报告，因戊公司为上市公司， 对该审计意见不是很满意， 因此拟寻求XYZ会计师事务所提供第二次意见,XYZ会计师事务所应当评价威胁的重要程度，并在必要时采取防范措施消除威胁或将其降至可接受水平。防范措施中不包括（ ）。A.直接与ABC会计师事务所进行沟通B.在与戊公司的沟通函件中阐述注册会计师意见的局限性C.征得戊公司同意，与 ABC会计师事务所进行沟通D.向 ABC会计师事务所提供第二次意见的复印件二、多项选择题1.甲公司（ 上市公司）

69、拟聘请ABC会计师事务所审计其2008年度财务报表，以下情况会产生自我评价威胁独立性的有（ ）。A.ABC会计师事务所派遣A 注册会计师为甲公司提供编制2008年会计记录和财务报表服务，A 为此次审计项目组成员B.2008年 5 月中旬，在甲公司与其客户丙公司之间发生诉讼时，注册会计师B 担任其辩护人，此次审计安排B 加入审计项目组C. ABC会计师事务所的C 注册会计师现兼任甲公司总经理，C 为此次审计项目组成员D.甲公司总经理的妻子D 是 ABC会计师事务所的员工，D 为此次审计项目组成员2 . 或有收费会对独立性产生威胁，注册会计师应当评价或有收费产生威胁的重要程度，并在必要时采取防范措

70、施消除威胁或将其降至可接受水平，防范措施主要包括（ ）。A.与客户以书面方式预先约定确定报酬的基础B.向预期使用者披露注册会计师所执行的工作及确定报酬的基础C.实施质量控制政策和程序D.由客观的第三方复核注册会计师所执行的工作3 .ABC会计师事务所在2009年 1 月 10日承接了丁公司2008年财务报表审计业务，因为双方合作愉快，丁公司答应为ABC会计师事务所介绍客户， ABC会计师事务所承接后会给丁公司支付一定的介绍费，这种情况下（ ）。A. 将会对其客观性、专业胜任能力和应有的关注产生自身利益威胁B.ABC会计师事务所应当采取防范措施消除威胁或将其降至可接受水平C.不会对职业道德基本原

71、则的遵循产生威胁D.这种威胁非常重大，没有防范措施可以消除威胁或将其降至可接受水平4 . 下列情况中，可能会对注册会计师职业道德的遵循产生威胁的有（ ）。A.接受客户提供的礼品或招待B.持有被审计单位的股票C.代为保管客户资金或其他资产D.与客户的高级管理人员之间存在直系亲缘关系5 . 持有客户资产可能对职业道德基本原则的遵循产生威胁， 包括对客观性和职业行为产生自身利益威胁。注册会计师受托管理他人资金（ 或其他资产）时，应当采取下列措施（ ）。A.随时准备向相关人员报告资产及由其产生的任何收入、红利或利得B.将受托管理的资产与注册会计师个人或会计师事务所的资产分开保管C.遵守所有与持有资产和

72、履行报告义务相关的法律法规D.仅按照预定用途使用这些资产6 . 在专业服务的谈判中，注册会计师可以其认为适当的收费报价。但如果报价过低，可能导致不能按照适用的执业准则执行业务，将 对 （ ）产生威胁。A.保密B.专业胜任能力C.应有的关注D.独立答案部分一、单项选择题1 . 【 正确答案】 B【 答案解析】 独立原则通常是对执业注册会计师而非非执业会员提出的要求，选项A 不正确；注册会计师在执行鉴证时，不仅要保持实质上的独立，还要保持形式上的独立；选项C不正确； 如果会计师事务所的员工兼任审计客户的董事或高级管理人员， 将产生重大的自我评价和自身利益威胁，没有任何防范措施可以消除这种威胁或将其

73、降至可接受水平，XYZ会计师事务所应当拒绝接受审计业务委托，选项D 不正确。2 . 【 正确答案】 A【 答案解析】 甲公司为一珠宝企业，ABC会计师事务所没有熟悉珠宝行业的人员就不应当承接该业务，如果承接了，会员在缺乏足够的知识、技能和经验的情况下提供该专业服务，就构成了一种欺诈。3 . 【 正确答案】 B【 答案解析】在终止与客户或雇佣单位的关系之后，会员仍然应当对在职业关系和商业关系中获知的信息保密，选 项 B 不正确。4 . 【 正确答案】C【 答案解析】 如果注册会计师为存在竞争的不同客户提供服务，注册会计师应当告知客户这一情况，并获得客户同意以在此情况下执行业务。5 . 【 正确答

74、案】A【 答案解析】 在与ABC会计师事务所进行沟通前必须要取得客户的同意，不能直接沟通二、多项选择题1 . 【 正确答案】 AC【 答案解析】 选项B , 产生过度推介威胁独立性；选项D , 产生密切关系威胁独立性。2 . 【 正确答案】 ABCD【 答案解析】 参考教材P99。3 . 【 正确答案】 AD【 答案解析】 如果注册会计师为获得某一客户支付介绍费，将对客观性、专业胜任能力和应有的关注产生自身利益威胁。 这种威胁非常重大， 没有防范措施可以消除威胁或将其降至可接受水平。注册会计师不应向客户或其他第三方支付介绍费。4 . 【 正确答案】 ABCD5 . 【 正确答案】 ABCD【

75、答案解析】 参考教材PIOO。6. 【 正确答案】BC【 答案解析】 在专业服务的谈判中，注册会计师可以其认为适当的收费报价。但如果报价过低， 可能导致不能按照适用的执业准则执行业务， 将对专业胜任能力和应有的关注产生威胁第 6 章练习一、单项选择题1.甲公司2008年度财务报表由ABC会计师事务所审计， 在审查甲公司关联实体时，以下列示的实体中不属于关联实体的是（ ）。A.甲公司的母公司乙公司B.甲公司的姐妹实体丙公司，并且丙公司和甲公司对其控制方都很重要C.戊公司在甲公司内持有股份，但戊公司的持股比例仅仅为2%D.甲公司的子公司丁公司2.2009年 1 月 5 日，ABC会计师事务所承接了

76、甲银行2008年财务报表审计业务，审计项目组成员A 从甲银行取得一笔房屋抵押贷款，以下说法中正确的是（ ）。A.ABC会计师事务所了解该情况后应解除业务约定B.除非贷款的金额不重大，否则无论是否按照正常的程序、条款或条件取得贷款，都会对独立性产生威胁C.只要按照正常的程序、条款和条件取得贷款，就不会对独立性产生威胁D.如果没有按照正常的程序、条款和条件取得贷款，但是贷款的金额不重大，就不会对独立性产生威胁3 .ABC会计师事务所接受委托审计丙公司2008年度财务报表， ABC会计师事务所向丙公司提供了一笔贷款，则 （ ）。A.除非该贷款对ABC会计师事务所以及丙公司均不重大， 否则将产生重大的

77、自身利益威胁,没有任何防范措施可以消除这种威胁或将其降至可接受水平B.无论如何ABC会计师事务所不能承接该业务C.如果该笔贷款对于ABC会计师事务所重大，应当评价产生威胁的程度，并采取措施消除这种威胁或将其降至可接受水平D.如果该笔贷款对于ABC会计师事务所不重大，但是对于丙公司来说重大，则应当评价产生威胁的程度，并采取措施消除这种威胁或将其降至可接受水平4 . 如果审计项目组的前任成员加入了审计客户，担任高级管理人员，但该人员与其以前的会计师事务所已经没有重要联系， 会计师事务所应当评价威胁的重要程度， 并在必要时采取防范措施消除威胁或将其降至可接受水平，防范措施不包括（ ）。A. 向审计项

78、目组委派经验更丰富的人员B.在审计过程中，避免与该高级管理人员接触C.修改审计计划D.由项目组之外的其他注册会计师复核前任审计项目组成员已执行的工作5.2008年 5 月 6 日，乙公司董事C 离开乙公司加入了 ABC会计师事务所，在 2009年 1 月10日， ABC会计师事务所拟承接乙公司2008年度财务报表审计业务， 则这种情况下（ ） 。A.可以将C 纳入鉴证小组， 但不安排C 对 2008年 5 月 6 日之前乙公司的交易和事项进行审计B.可以将C 纳入鉴证小组，但需要请项目组之外的注册会计师复核C 所执行的工作C.可以将C 纳入鉴证小组，但需要C 对保持独立性进行承诺D.ABC会计

79、师事务所不应安排C 作为审计项目组成员6 .ABC会计师事务所与丁公司之间签订了长期审计业务约定书，委派A 作为关键审计合伙人， 至执行完2008年度财务报表审计业务止， 该关键审计合伙人已经为丁公司服务了四年,在 2008年审计业务结束之后，该客户成功上市，则 A 还可以继续执行丁公司的审计业务（ ）OA.一年B.两年C.三年D.四年7 . 由于纳税申报表须经税务机关复核或批准，所以如果管理层对纳税申报表承担责任，这种情 况 下 （ ）。A.会计师事务所应当评价提供此类服务对独立性的威胁， 并考虑采取恰当的防范措施消除威胁或将其降至可接受的水平B .会计师事务所不能承接此类服务C.会计师事务

80、所提供此类服务通常不对独立性产生威胁D.将产生自我评价威胁和过度推介威胁二、多项选择题1.如果某一组织结构以合作为目的，并且该组织结构中的各会计师事务所使用同一品牌，共享同一质量控制系统，则以下说法中正确的有（ ）。A.A、 B 会计师事务所包含于该组织结构中， 则 A 会计师事务所应当与B 会计师事务所的审计客户保持独立B. A、B 会计师事务所包含于该组织结构中，则 A 会计师事务所与B 会计师事务所的审计客户之间并无关联，也无需考虑独立性的问题C.该组织结构不应被视为一个网络D. 该组织结构应被视为一个网络2. 下面列示的各个实体，属于公众利益实体的有（ ）。A.银行B.保险公司C.上市

81、公司D.小餐厅3 .ABC会计师事务所承接了丁公司2008年度财务报表审计业务，事务所派遣的审计项目组成员B 的妻子是丁公司的财务主管，则 （ ）。A.ABC会计师事务所可以聘请项目组外其他注册会计师复核B 的工作B.只有通过将该B 调离审计项目组才能将对独立性的威胁降至可接受水平C.ABC会计师事务所可以执行质量控制复核以降低对独立性的威胁程度D.如果不将B 调离审计项目组，会计师事务所应当解除审计业务约定4 .ABC会计师事务所拟承接戊公司2008年度财务报表审计业务，审计项目组成员C 与戊公司董事是大学同学，则 （ ）。A. 将C 调离审计项目组，可以消除威胁或将其降至可接受水平B.此时

82、将对独立性产生重大威胁，ABC会计师事务所应当拒绝承接该业务C.合理安排C 的职责，使该成员不处理与其戊公司董事职责范围内的事项，可以消除威胁或将其降至可接受水平D.这种情况卜并不会对独立性产生影响5 . 某项活动是否属于管理层职责取决于具体情况，并要求运用判断。下 列 （ ）活动通常不被视为管理层职责。A.制定政策和战略方针B.向管理层提供意见和建议以协助管理层履行职责C.对提交法定纳税申报表的日期进行监控和告知审计客户这些日期D.负责按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表6 . 如果提供服务的人员并非审计项目组成员，并且服务属于日常性、机械性的工作，则在下列 （ ） 情况下，会

83、计师事务所可以向属于公众利益实体的审计客户的分支机构或关联实体提供会计和记账服务（ 包括工资服务和编制财务报表）。A.接受服务的分支机构或关联实体从总体上对会计师事务所将要发表意见的财务报表并不重大B.服务所涉及的事项从总体上对该分支机构或关联实体的财务报表并不重大C.接受服务的分支机构或关联实体从总体上对会计师事务所将要发表意见的财务报表重大D.服务所涉及的事项从总体上对该分支机构或关联实体的财务报表重大7 . 在紧急或特殊情况卜，如果审计客户无法作出其他安排，会计师事务所可以提供禁止的作为财务报表中会计分录基础的税额计算服务，在这种情况下，会计师事务所（ ）。A.应当就此与治理层沟通B .

84、确保该服务只在短期内提供且预期不会重复发生C.可以安排审计项目组成员提供服务， 但是需要安排其他注册会计师复核该人员所做的工作D.只能安排非审计项目组成员提供服务8. 以下说法中正确的有（ ）。A.在审计客户属于公众利益实体的情况下， 会计师事务所不应提供与内部会计控制、 财务系统或财务报表相关的内部审计服务B.向审计客户提供法律服务可能产生自我评价威胁和过度推介威胁C.会计师事务所在向客户提供招聘服务时，可以为其做出雇用决策D.如果属于公众利益实体的审计客户拟招聘董事、 高级管理人员， 会计师事务所不应为其从应聘者中寻找或挑选适合此职位的人员答案部分一、单项选择题1 . 【 正确答案】C【

85、答案解析】 在客户内拥有直接经济利益的实体，且该实体对客户具有重大影响，在客户内的利益对该实体重要，此时才被视为是关联实体，选项C 该实体对客户不具有重大影响，因此不属于关联实体。2 . 【 正确答案】C【 答案解析】 审计项目组成员或其直系亲属从银行或类似机构等审计客户取得贷款，或由这些客户作为贷款担保人，只要按照正常的程序、条款和条件取得贷款或担保，就不会对独立性产生威胁。3 . 【 正确答案】A【 答案解析】 如果会计师事务所、审计项目组成员或其直系亲属向审计客户提供贷款或为其提供担保， 除非该贷款或担保对会计师事务所、 审计项目组成员或其直系亲属以及客户均不重大， 否则将产生重大的自身

86、利益威胁， 没有任何防范措施可以消除这种威胁或将其降至可接受水平。4 . 【 正确答案】 B【 答案解析】 在审计过程中，很多工作都需要与高级管理人员进行沟通，因此选项B 的防范措施不可取。5 . 【 正确答案】 D【 答案解析】 此时将产生重大威胁，会计师事务所不应安排C 作为审计项目组成员。6 . 【 正确答案】 B【 答案解析】 如果该合伙人在审计客户成为公众利益实体之前作为关键审计合伙人为该客户服务了四年或更长的时间， 在该客户成为公众利益实体之后， 该合伙人还可以继续服务两年直到轮换出该业务。7 . 【 正确答案】C【 答案解析】 纳税申报表须经税务机关复核或批准。如果管理层对纳税申

87、报表承担责任，会计师事务所提供此类服务通常不对独立性产生威胁。二、多项选择题1 .【 正确答案】AD【 答案解析】 如果某一会计师事务所被视为网络事务所，该事务所应当与网络中其他会计师事务所的审计客户保持独立，选项A 正确；如果某一组织结构以合作为目的，并且该组织结构中的各会计师事务所使用同一品牌， 共享同一质量控制系统或重要的专业资源， 该组织结构应被视为 个网络，选项D 正确。2 . 【 正确答案】ABC【 答案解析】 公众利益实体拥有大量和广泛的利益相关者，选项D 明显不符合该标准。3 . 【 正确答案】 BD【 答案解析】 如果审计项目组成员的直系亲属是审计客户的董事或高级管理人员，或

88、是所处职位可以对客户会计记录或财务报表的编制施加重大影响的员工， 或其曾在业务期间或财务报表所涵盖期间内处于上述职位， 只有通过将该人员调离审计项目组才能将对独立性的威胁降至可接受水平。 对于这种密切关系， 没有其他防范措施可以将对独立性的威胁降至可接受水平。如果不采取上述防范措施，会计师事务所应当解除审计业务约定。4 . 【 正确答案】 AC【 答案解析】参考教材P120。5 . 【 正确答案】BC【 答案解析】 I I常的和行政事务性的活动，或不涉及重要事项的活动，通常不被认为是管理层职责。6 . 【 正确答案】 AB【 答案解析】 参考教材P128。7 . 【 正确答案】 ABD【 答案

89、解析】在这种情况下，会计师事务所只能安排非审计项目组成员提供服务，并且该服务只在短期内提供且预期不会重复发生。会计师事务所还应当就此与治理层沟通。8 . 【 正确答案】 ABD【 答案解析】任何情况下，会计师事务所都不应行使管理层职责，雇用决策应当由客户负责作出。第 7 章练习一、单项选择题1 . 下列有关财务报表审计责任划分的说法中错误的是（）。A.财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任B.财务报表中如果含有错报，管理层和治理层应承担部分责任C.为了履行编制财务报表的职责， 管理层通常设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以保证财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报

90、D.按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任2 . 在注册会计师所关心的下列各种问题中， （ ）是为了实现截止目标。A.年后开出的支票是否未计入报告期报表中B.应收账款是否已经按照规定计提坏账准备C.存货的跌价损失是否己抵减D.固定资产是否有用作抵押的3 . 在注册会计师对下列各项目分别提出的具体目标中， （ ）是完整性目标。A.有价证券的金额是否予以适当列示B.关联交易类型、金额是否在附注中恰当披露C.购货引起的借贷双方会计科目是否在同期入账D.实现的销售是否登记入账4 . 下列各项中， （ ）注册会计师应主要审查收入的截止目标。A.将未曾发生的销售登记入账B

91、.将已发生的销售业务不登记入账C.将下年度收入列入本期D.将利息收入列入营业收入5 . 被审计单位管理层认定，其在资产负债表中列作长期负债的各项负债一年内不会到期，这属于管理层的（ ） 认定。A.计价和分摊B.分类和可理解性C.发生及权利和义务D.存在和完整性6 . 下列各项中，违反了分类认定的是（ ）。A.把外单位寄存的商品记录在库存商品会计账簿中B.将已发生的销售业务不登记入账C.将属于本年度的接近资产负债日的交易记录于下年度D.将现销记录为赊销， 将出售固定资产（ 并不是企业的日常活动）所得的收入记入主营业务收入7 . 被审计单位厂房于2009年建造完工已投入使用并办理了固定资产竣工决算

92、手续，但注册会计师在审计其2009年财务报表的过程中发现在建造厂房的“ 工程成本” 中有多笔生产车间工人的职工福利开支费，显然，违反被审计单位固定资产项目的（） 认定。A .分类和可理解性B . 计价和分摊C .存在D .完整性8. 注册会计师在制定具体审计计划时，确定“ 存货跌价准备” 账户余额的正确性时，该项审计目标对应的管理层的认定是（ ）。A.存在B.完整性C.准确性D.计价和分摊9 . 注册会计师在实施分析程序时，通过分析毛利率最有可能涉及的认定是（ ） oA.发生B.完整性C.截止D.准确性10 . 注册会计师在审查销售业务时, 发现甲公司销售给乙公司一批商品的销售收入记录了 10

93、0万元，通过实质性程序确认，该笔销售实际取得收入90万 元 （ 将 10%的商业折扣也计入了销售收入），那么违反了营业收入的相关认定是（ ）。A. 发生B.完整性C.准确性D.计价和分摊11 . 注册会计师在审查应收账款时. ，发现账上某笔记录“ 借：应收账款A 公 司 100,贷：营业收入100”，通过函证A 公司， 检查该笔销货记录证实， A 公司实际欠款50万元。 那么，注册会计师首先认为管理层对营业收入账户的（ ）认定存在问题。A.发生B.完整性C.准确性D.权利和义务二、多项选择题1 . 注册会计师对财务报表实施审计的目标是对（ ）发表审计意见。A.被审计单位是否存在违反法规行为B.

94、财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制C.财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量D.财务报表是否反映了管理层的判断和决策2 . 一般的循环法包括（ ）。A.销售与收款循环B.采购与付款循环C.存货与仓储循环D.筹资与投资循环3. 在注册会计师针对下列各项目分别提出的具体目标中，不属于真实性目标的有（ ） 。A . 实现的销售是否均已登记入账B . 将下期交易提前到本期入账C . 已入账的销售交易是对正确发出商品的记录，但金额计算错误D . 已记录的交易均已发生4. 被审计单位管理层对资产负债表项目的认定主要有（ ）。A. 发生B.权利和义务C

95、.准确性D.完整性5 . 如果被审计单位将应记入A 账户的业务错记在同一会计期间的B 账户中，则以下说法中正确的有（ ）。A.A账户违反了完整性认定B.B账户违反了存在或发生认定C.注册会计师可以通过截止测试发现D.被审计单位违反了分类和可理解性认定6 . 注册会计师通过审计发现的下列情况中，被审计单位没有违反权利和义务认定的有（ ） 。A. 将经营租入的设备作为自有固定资产B.将融资租入的设备作为自有固定资产C.将已出租的专利权作为自有无形资产D.将委托代销的商品作为企业的存货7 . 下列审计程序中，能够为注册会计师确认应收账款的计价和分摊认定的有（ ）。A.复核销售发票上记录的数据B .检

96、查被审计单位坏账准备计提的是否充分C.检查应收账款的总账和明细账的金额是否一致D.检查是否存在没有发生的应收账款却已经记录8 . 风险评估程序包括的主要内容有（）。A. 了解被审计单位及其环境B .识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险C.确定需要特别考虑的重大错报风险（ 即特别风险）D.仅通过实施实质性程序无法应对的重大错报风险9 . 下列有关说法中不正确的有（）。A. 无论评估的重大错报风险结果如何， 注册会计师均应当针对所有重大的各类交易、 账户余额、列报实施实质性程序，以获取充分、适当的审计证据B .由于执业判断贯穿于注册会计师审计工作的全过程，并且可

97、能得到的审计证据有很多是说服性而非结论性的， 因此注册会计师的审计意见只能为财务报表使用人确定已审财务报表的可靠程度提供合理保证C .注册会计师检查财务报表附注是否分别对原材料、在产品和产成品等存货成本核算方法做了恰当说明，是对列报的分类和可理解性认定的运用D .发生和完整性是相反的两个目标，发生目标针对的是被审计单位漏记的交易，完整性目标则针对潜在的高估三、简答题1 . 假设A 注册会计师在执行ABC公司财务报表审计时分别发现下表中的事项，请分别针对每事项指明被审计单位违反了哪项认定。要求：先写出认定的大类，再写出认定的名称，例如：“ 与各类交易和事项相关的认定：发生财务报表审计时分别发现的

98、事项被审计单位违反的认定本期交易推迟至下期记账，或者将下期应当记录的交易提前到本期记录期末少计提累计折旧错误在销售明细账中记录了并没有发生的笔销售业务不存在某顾客，在应收账款明细表中却列入了对该顾客的应收账款财务报表附注没有分别对原材料、在产品和产成品等存货成本核算方法做恰当的说明将不属于被审计单位的债务记入账内将出售某经营性固定资产（ 并非企业的日常交易事项）所得的收入记录为营业收入没有将一年内到期的长期负债列为一年内到期的非流动负债发生了 项销售交易，但没有在销售明细账和总账中记录在销售交易中有如下情况：1. 发出商品的数量与账单上的数量不符；2. 开具账单时运用了错误的销售价格：3. 财

99、单中的乘积或加总有误；4. 在销售明细账中记录了错误的金额存在对某客户的应收账款，在应收账款明细表中却没有列入对该客户的应收账款关联交易类型、金额没有在财务报表附注中作恰当披露关联方和关联交易，没有在财务报表中充分披露将现销记录为赊销2 .XYZ公司是一家集生产和零售为体的股份公司。ABC会计师事务所在接受其审计委托后，委派L 注册会计师担任项目负责人，并将签署审计报告。经过审计预备调查，L 注册会计师确定存货项目为重点审计领域， 同时决定根据管理层的认定确定存货项H的具体审计目标，并选择相应的具体审计程序以保证审计目标的实现。要求： 假定下列表格中的具体审计目标已经被L 注册会计师选定， L

100、 注册会计师应当确定的与各具体审计目标最相关的管理层的认定（ 根据交易或事项、账户余额和列报分类） 和最恰当的审计程序（ 根据提供的审计程序，分别选择一项，并将选择结果的编号填入答题卷给定的表格中。对每项审计程序，可以选择一次、多次或不选。）分别是什么？（1）检查现行销售价目表（ 2）审阅财务报表（3）在监盘存货时，选择一定样本，确定其是否包括在盘点表内（4）选择一定样本量的存货会计记录，检查支持记录的购货合同和发票（5）在监盘存货时，选择盘点表内一定样本量的存货记录，确定存货是否在库（6）测试直接材料、直接人工费用、制造费用的合理性答案部分管理层的认定具体审计目标审计程序公司对存货均拥有所有

101、权记录的存货数量包括了公司所有的在库存货已按成本与可变现净值孰低法调整期末存货的价值存货成本计算准确存货的计价基础已在财务报表恰当披露一、单项选择题1 .【 正确答案】B【 答案解析】 财务报表中如果含有错报，管理层和治理层应承担完全责任。 参考教材P1061092 . 【 正确答案】A【 答案解析】 “ 截止” 测试所侧重的是入账日期是否被提前或推后，选 项A表明注册会计师关心入账口期是否被提前；选 项BC属于计价和分摊目标；选 项D属于发生及权利和义务目标。3 . 【 正确答案】D【 答案解析】选 项A属于计价和分摊目标; 选项B属 于 “ 准确性和计价” 目标; 选项C为“ 截止” 目标

102、。4 . 【 正确答案】C【 答案解析】 截止认定的含义就是交易和事项已记录于正确的会计期间。四个选项中，强调计入正确会计期间的是选项Co5 . 【 正确答案】B【 答案解析】 不能选A ,因为题中涉及的仅是长期负债的期限，并不涉及金额。6 . 【 正确答案】D【 答案解析】 选 项A与存在认定有关；选 项B与完整性认定有关；选 项C与截止认定有关；选 项D与分类认定有关。7 . 【 正确答案】B【 答案解析】 固定资产在确定入账价值时，多计了不应该记入的“ 职工福利费支出” ， 表明该资产的总值估价不正确，不符合计价和分摊认定。8 . 【 正确答案】D【 答案解析】 计提或冲回“ 存货跌价准

103、备” 会改变资产负债表中“ 存货” 净额，属于“ 计价和分摊” 认定。9 . 【 正确答案】D【 答案解析】 通过毛利率分析注册会计师可以注意到收入和成本是否配比等情况。所以，最有可能证实的是准确性认定。10 . 【 正确答案】C【 答案解析】 甲公司销售实际取得收入90万元，被审计单位将商业折扣也计入了收入，属于金额记录得不正确，所以，它不属于发生、完整性认定问题，而是准确性认定问题。11 .【 正确答案】C【 答案解析】 涉及营业收入金额记录的准确性二、多项选择题1 .【 正确答案】BC【 答案解析】 财务报表审计是对其合法性和公允性发表意见，选项B是合法性，选项C是公允性。参考教材P 1

104、05。2 . 【 正确答案】ABCD【 答案解析】 参考教材P 110。3 . 【 正确答案】ABC【 答案解析】 选项A属于“ 完整性” 目标； 选项B属于“ 截止” 目标； 选项C为“ 准确性” 目标。4 . 【 正确答案】BD【 答案解析】 “ 准确性” 应为“ 计价和分摊” ，“ 发生” 应为“ 存在5 . 【 正确答案】AB【 答案解析】 截止测试在发现入账日期的错误和会计期间的错误方面是有效的，题干是会计科目的错误，但本业务记录于同一会计期间，不违反截止认定。6 . 【 正确答案】BCD【 答案解析】 经营租入的设备不属于企业的资产，不应在固定资产中反映；代销的商品按照企业的存货管

105、理要求，应在企业存货中反映。7 . 【 正确答案】ABC【 答案解析】 选项D属于确认应收账款的存在认定所实施的审计程序。8 . 【 正确答案】ABCD【 答案解析】 参考教材P 116。9 . 【 正确答案】CD【 答案解析】 选项C是对列报的准确性和计价认定的运用； 选项D发生目标针对潜在的高估，完整性目标则针对的是被审计单位漏记的交易，即低估三、简答题1 .【 正确答案】财务报表审计时分别发现的事项被审计单位违反的认定将本期交易推迟至下期记账，或者将下期应当记录的交易提前到木期记录与各类交易和事项相关的认定：截止期末少计提累计折旧错误与期末余额相关的认定：计价和分摊在销售明细账中记录了并

106、没有发生的一笔销售业务与各类交易和事项相关的认定：发生不存在某顾客，在应收账款明细表中却列入了对该顾客的应收账款与期末余额相关的认定： 存在财务报表附注没有分别对原材料、在产品和产成品等存货成本核算方法做恰当的说明与列报相关的认定： 准确性和计价将不属于被审计单位的债务记入账内与期末余额相关的认定： 权利和义务、存在将出售某经营性固定资产（ 并非企业的日常交易事项）所得的收入记录营业收入与各类交易和事项相关的认定：分类没有将一年内到期的长期负债列为一年内到期的非流动负债与列报相关的认定： 分类和可理解性发生了一项销售交易，但没有在销售明细账和总账中记录与各类交易和事项相关的认定：完整性在销售交

107、易中有如下情况：1. 发出商品的数量与账单上的数量不符；2. 开具账单时运用了错误的销售价格；3. 财单中的乘积或加总有误；4. 在销售明细账中记录了错误的金额与各类交易和事项相关的认定：准确性存在对某客户的应收账款，在应收账款明细表中却没有列入对该客户的应收账款与期末余额相关的认定： 完整性关联交易类型、金额没有在财务报表附注中作恰当披露与列报相关的认定： 准确性和计价关联方和关联交易，没有在财务报表中充分披露与列报相关的认定：完整性将现销记录为赊销与各类交易和事项相关的认定：分类2 . 【 正确答案】管理层的认定具体审计目标审计程序账户余额的权利和义务公司对存货均拥有所有权(4)账户余额的

108、完整性记录的存货数量包括了公司所有的在库存货(3)账户余额的计价和分摊（ 计价）已按成本与可变现净值孰低法调整期末存货的价值(1)资产负债表存货的计价和分摊存货成本计算准确(6)列报的准确性和计价存货的计价基础已在财务报表恰当披露(2)第 8 章练习一、单项选择题1 .注册会计师在制定总体审计策略时; 对审计范围的考虑事项不包括（ ）。A.编制财务报表适用的会计准则和相关会计制度B.其他注册会计师参与审计集团内组成部分的范围C.评估的财务报表层次的重大错报风险对指导、监督及复核的影响D.需审计的业务分部性质，包括是否需要具备专门知识2 . 下列不属于注册会计师在财务报表审计中的具体审计计划所包

109、括的内容是（）。A.风险评估程序B.计划实施的进一步审计程序C.确定财务报表层次的重要性水平D.计划实施的其他审计程序3 . 下列有关计划审计工作的描述中不正确的是（）。A.计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终B.注册会计师可以就总体审计策略、 具体审计计划的某些内容与被审计单位的治理层和管理层沟通，所以制定总体审计策略和具体审计计划是注册会计师和被审计单位共同的责任C.注册会计师应当记录总体审计策略和具体审计计划， 包括在审计工作过程中做出的任何重大更改D.注册会计师应该针对评估的认定层次的重大错报风险，计划实施进一步审计程序的性质

110、、时间和范围4 .对于计划审计工作的记录，通常不包括（ ）A.对于总体审计策略的记录B.对具体审计计划的记录C 对计划的重大修改的记录D.对于被审计单位规模、具体审计业务情况的记录5 .当汇总数接近重要性水平时，应 考 虑 （ ）；当汇总数超过重要性水平时，应 考 虑 （ ）。A.追加审计程序, 追加审计程序B.扩大审计程序的范围， 追加审计程序C.追加审计程序， 扩大审计程序的范围D.扩大审计程序的范围， 扩大审计程序的范围6.下列有关重要性的说法中，不正确的是（ ）。A.重要性与可接受的审计风险之间呈同向关系，即可接受的审计风险越高， 重要性水平越高B.重要性与审计证据成反向关系，即重要性

111、水平越低，所需审计证据越多C.重要性不仅包括对错报数量金额的考虑，还包括对错报性质的考虑D.对重要的账户或交易，为了提高效率，相应的重要性水平应越低7 .下列有关重要性水平的说法中错误的是（）。A.重要性包括对数量和性质两个方面的考虑， 两者只要一个影响了财务报表使用者依据财务报收做出的经济决策，则该项错报就是重大的B.对重要性的评估需要运用注册会计师的职业判断， 所以对于不同的被审计单位， 只要是同一个会计师事务所进行的审计，则重要性是相同的C.重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的D.重要性在计划审计工作和评价错报影响时都要运用8 .在实施审计程序的过程中，如果已识别但尚未更正

112、错报的汇总数接近重要性水平，且被审计单位拒绝调整，则注册会计师应当（ ）。A.发表带强调事项段的无保留意见B.发表保留意见C.发表无法表示意见D.实施追加审计程序，以降低审计风险9 .如果尚未更正错报汇总数超过了重要性水平，对财务报表的影响可能是重大的，注册会计师应当考虑通过扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务报表降低审计风险。 如果管理层拒绝调整财务报表， 并且扩大审计程序范围的结果不能使注册会计师认为尚未更正错报的汇总数不重大，注册会计师应当考虑出具（ ）的审计报告。A .无保留意见B .非无保留意见C .无法表示意见D .标准报告10.东方会计师事务所承接了顺达上市公司2007年度的财

113、务报表审计业务， 派出了注册会计师张敏进入顺达股份有限公司进行审计，注册会计师张敏按资产总额5000万元的2%计算了资产负债表的重要性水平，按净利润600万元的2%计算了利润表的重要性水平，则其最终 应 取 （）万元作为财务报表层次的重要性水平。A.8B.0C.10D.12二、多项选择题1.在确定计划实施的审计程序后，如果注册会计师决定接受更低的重要性水平，下列方法中可以将审计风险降至可接受的低水平的有（）。A.如有可能，通过修改计划实施的控制测试的性质、时间和范围，降低检查风险B.通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险C.如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测

114、试，降低评估的重大错报风险D.不能对控制测试进行修改，只能通过修改实质性程序的性质、时间和范围降低审计风险2 .下列有关说法不正确的有（）。A .为保证计划审计工作的效果，审计计划应由项目负责人独立完成B .注册会计师在对错报重要性的考虑时，必须同时考虑数量和性质两个方面。只有数量和性质两方面都重要了，才可以说该错报是重要的C. 一般而言财务报表使用者十分关心流动性较高的项目，但是基于成本效益原则，注册会计师应当从宽确定重要性水平D .只要已识别但尚未更正错报的汇总数小于重要性水平，注册会计师均应发表无保留意见的审计报告3 . 注册会计师在确定各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平（ 可

115、容忍误差）时，主要应考虑的因素包括（）。A.审计成本B. 各类交易、账户余额、列报认定性质C.各类交易、账户余额、列报认定错报、漏报的可能性D.各类交易、账户余额、列报的重要性水平和财务报表层次重要性水平的关系4 . 注册会计师一般无须充分关注单独一笔小金额的错报漏报， 而应关注小金额错报漏报的累计额，是 因 为 （）。A.单独来看，小金额错报漏报在数量上可能会超过重要性水平B.小金额错报漏报的累计可能会对财务报表的反映产生重大影响C.单独来看，小金额错报漏报在数量上虽不重要，但其性质往往是重要的D.一笔小金额的错报漏报无论是在数量上看，还是在性质上看都不重要5 . 注册会计师可以根据被审计单

116、位的性质和环境来具体确定重要性的基准。以下说法中，你认同的有（）。A.由于销售收入和总资产具有相对稳定性, 注册会计师经常将其用作确定计划重要性水平的基准B.对于收益不稳定的被审计单位或非营利组织来说， 选择税前利润或税后净利润作为判断重要性水平的基准可能比较合适C.对于资产管理公司来说，净资产可能是一个适当的基准D.对于以营利为目的的被审计单位而言, 来自经常性业务的税前利润或税后净利润可能是一个适当的基准6 . 下列有关财务报表层次重要性水平的说法中，正确的有（ ）。A.如各个报表的重要性水平有所不同，应选取平均数作为重要性水平B.财务报表层次的重要性水平常常可以作为确定认定层次重要性水平

117、的参考依据C.注册会计师需要不断在审计执行过程中修正计划的重要性水平D.如所依据的财务报表尚未编制完成，可根据上年报表适当估计年末报表7 . 注册会计师可以根据被审计单位的性质和环境来具体确定重要性的基准。以下说法中，注册会计师认同的有（ ） oA .对于资产管理公司来说，总资产可能是一个适当的基准B . 由于对于一般的企业而言，销售收入和总资产具有相对稳定性，注册会计师经常将其用作确定计划重要性水平的基准C 对于以营利为目的的被审计单位而言， 来自经常性业务的税前利润或税后净利润可能是个适当的基准D .对于收益不稳定的被审计单位或非营利组织来说，选择费用作为判断重要性水平的基准可能比较合适8

118、 . 下列说法中正确的有（ ）。A.重要性概念中的错报包含漏报B.对重要性的评估需要运用职业判断C.重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的D.重要性的确定离不开具体环境9 . 如果已发现但尚未调整的错报、漏报的汇总数超过重要性水平，为降低审计风险，注册会计师应当采取的必要措施包括（ ）。A.实施追加实质性程序，进一步确定汇总数是否重要B.发表保留意见或否定意见C.扩大实质性程序范围，进一步确定汇总数是否重要D.提请被审计单位调整财务报表，以便汇总数低于重要性水平10 .注册会计师在对被审计单位财务报表进行审计时，发现了一些错报，下列属于尚未更正错报汇总数包括的有（）。A.已经识别的

119、被审计单位尚未调整的错报B.已经识别的被审计单位已经调整的错报C.通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报D.通过实质性分析程序推断出的估计错报11 . 项目经理J 负责对ABC公司2008年度财务报表进行审计，以下项目经理J 的处理正确的 有 （ ）。A. 为使审计程序与ABC公司的工作相协调， 在编制审计计划时， 项目经理J 同 ABC公司的财务经理就总体审计策略的要点和某些审计程序进行了讨论B.项目经理J 在对其编制计划作了最后的审核，在具体实施前下达至审计小组的全体成员C.项目经理J 要求在审计过程中，注册会计师应及时反馈对审计计划的执行情况，以便对审计计划进

120、行修改、补充D.项目经理J 在计划中包含了审计工作进度、时间预算和费用预算等内容12 . 下列说法中正确的有（ ）。A.由于注册会计师通常并不对所有的交易、账户余额和列报进行检查，以及其他原因，检查风险不可能降低为零B.财务报表层次的重大错报风险通常与控制环境有关C.注册会计师可以就总体审计策略、 具体审计计划的某些内容与治理层和管理层沟通， 并由治理层和管理层参与部分制定总体审计策略和具体审计计划的工作D.财务报表错报包括财务报表金额的错报和财务报表披露的错报三、简答题1 . 某注册会计师对ABC公司2 0 0 7 年的财务报表进行审计， 确定资产负债表的重要性水平为1 4 万元，利润表的重

121、要性水平为2 0 万元。ABC公司的总资产构成如下表（ 假设ABC公司仅存在下面列示的资产，不存在除此之外的其他资产种类）。账户金 额 （ 万元）现金20应收账款200存货600固定资产500无形资产80总计1400请回答： （ 1 ） ABC公司2 0 0 7 年财务报表层次的计划重要性水平是多少？ （ 2 ）如果按每项资产所占总资产的比例分配财务报表层次重要性到各账户， 这样的分配方式有无缺陷？为什么？2 . 请简述检查风险的概念，并简要说明检查风险不能降至为零的原因以及可能的解决措施答案部分一、单项选择题1 . 【 正确答案】 C【 答案解析】 选项C属于总体审计策略中的审计方向应该考虑

122、的事项。2 . 【 正确答案】 C【 答案解析】 确定财务报表层次的重要性水平属于总体审计策略中的内容。3 . 【 正确答案】 B【 答案解析】 注册会计师可以就总体审计策略、具体审计计划的某些内容与被审计单位的治理层和管理层沟通，但是制定总体审计策略和具体审计计划仍然是注册会计师的责任。4 . 【 正确答案】 D【 答案解析】 对于被审计单位规模、具体审计业务情况的记录是影响记录形式和记录范围的因素，但并不是记录的内容5 . 【 正确答案】 C【 答案解析】 当汇总数接近重要性水平时，应追加审计程序；当汇总数超过重要性水平时,应考虑扩大审计程序的范围。6 . 【 正确答案】 D【 答案解析】

123、 对重要的账户或交易，相应的重要性水平应越低，目的并不是为了提高审计的效率，而是提高审计的效果和质量， 如果要提高审计的效率，审计人员应当制定较高的重要性水平。7 . 【 正确答案】 B【 答案解析】 由于不同的被审计单位面临不同的环境，不同的报表使用者有着不同的信息需求，因此注册会计师确定的重要性也不相同。8 . 【 正确答案】 D【 答案解析】 注册会计师应当考虑通过实施追加的审计程序，获取充分适当的审计证据，以降低审计风险。9 . 【 正确答案】 B【 答案解析】 按照审计准则的规定，如果尚未更正错报汇总数超过了重要性水平，对财务报表的影响可能是重大的， 注册会计师应当考虑通过扩大审计程

124、序的范围或要求管理层调整财务报及降低审计风险。 除非错报金额非常小且性质不严重， 注册会计师都应当要求管理层就一识别的错报调整财务报表。 如果管理层拒绝调整财务报表， 并且扩大审计程序范围的结果不能使注册会计师认为尚未更正错报的汇总数不重大， 注册会计师应当考虑出具非无保留意见的审计报告。非标准报告，就是标准无保留意见之外的审计报告；非无保留意见是无保留意见、带强调事项段的无保留意见之外的审计报告。10 . 【 正确答案】 C【 答案解析】 如果同一时期各个财务报表的重要性水平各不相同，注册会计师应取其最低者作为财务报表层次的重要性水平， 这样最符合谨慎性原则。 但取0 是注册会计师所无法办到

125、的，因为现行审计为抽样审计，在实施审计抽样的情况下，不可能将错报漏报的最低界限降低为0二、多项选择题1 .【 正确答案】 BC【 答案解析】 在确定审计程序后，如果注册会计师决定接受更低的重要性水平，审计风险将增加。 注册会计师应当选用下列方法将审计风险降至可接受的低水平：如有可能， 通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试， 降低评估的重大错报风险， 并支持降低后的重大错报风险水平；通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险。2 . 【 正确答案】ABCD【 答案解析】 选项A项目负责人和项目组其他关键成员均应当参与计划审计工作，利用其经验和见解，以提高计划过程的效率和效果

126、。选项B重要性包括对数量和性质两个方面的考虑，但是只要一个方面重要，那么该错报就是重要的。选项C财务报表使用者十分关心的项目的重要性水平要从严确定，这体现了“ 重要性概念应当从财务报表使用者的角度来考虑” 的观点，因此对于重要的项目不可以考虑成本效益原则，应当首先保证审计质量。选项D如果已识别但尚未更正错报的汇总数虽然小于但是接近重要性水平, 注册会计师应当考虑该汇总数连同尚未发现的错报是否可能超过重要性水平，并考虑通过实施追加的审计程序，或要求管理层调整财务报表降低审计风险， 而不应当直接就发表无保留意见的审计报告， 这也是对注册会计师谨慎性的要求。3 . 【 正确答案】BCD4 . 【 正

127、确答案】BD【 答案解析】 选 项B是命题第二句话的原因，选项D是命题第一句话的原因，承认选项D就意味着否认选项C。关于选项A,既然已认定为“ 小” 金额的错报漏报，就已暗示了其金额没有超过重要性，反之，若金额超过重要性，也就不能叫做小金额。5 . 【 正确答案】ACD【 答案解析】 对于收益不稳定的被审计单位或非营利组织来说，选择税前利润或税后净利润作为判断重要性水平的基准可能不合适， 通常更多的是选择费用作为判断重要性水平的基准比较合适。6 . 【 正确答案】BCD【 答案解析】 选项A中，如各个报表的重要性水平有所不同，出于谨慎性原则，应从中选取最低者作为重要性水平。7 . 【 正确答案

128、】BCD【 答案解析】 对于资产管理公司来说，其总资产中也包括了为别人代为管理的资产金额，因此资产总数并不代表其拥有所有权的全部资产， 因此不可以将总资产作为基准， 净资产般是一个适当的基准。8 . 【 正确答案】ABCD9 . 【 正确答案】CD【 答案解析】 如果已发现但尚未调整的错报、漏报的汇总数超过重要性水平，为降低审计风险， 注册会计师才应当考虑追加审计程序； 或者提请被审计单位调整财务报表之后考虑出具审计报告的意见类型；审计意见不是降低审计风险的工具。1 0 . 【 正确答案】 A C D【 答案解析】 尚未更正的错报不包括被审计单位已经调整的错报。1 1 . 【 正确答案】 A

129、C D【 答案解析】 审计计划应由审计项目负责人编制，并报更高级的人审核后实施。1 2 . 【 正确答案】 A B D【 答案解析】 对于选项C,虽然注册会计师可以就总体审计策略、具体审计计划的某些内容与治理层和管理层沟通， 但是制定总体审计策略和具体审计计划仍然是注册会计师的责任三、简答题1 . 【 正确答案】（ 1 ）在制定计划时，注册会计师应使用各财务报表中最低的错报水平作为财务报表层次的重要性水平， （ 1 分）因此从题目中给出的已知条件来看，应选择1 4万元作为所有财务报表的计划重要性水平。 （ 1 分）（ 2 ）如果按每项资产所占总资产的比例分配财务报表层次重要性到各账户，则货币资

130、金、应收账款、存货、固定资产、无形资产账户分配的重要性水平分别为：0 . 2 万元、2万元、6万元、5万元、0 . 8万元。 （ 2分）这样的分配方式存在缺陷。 （ 1 分）仅仅利用账户金额分配重要性水平，这样的考虑是不全面的，在进行分配时，注册会计师必须考虑到特定账户发生错报的可能性和与报表层次的重要性水平的关系， 在不影响审计风险的情况下适当考虑成本因素。 而不仅是按资产所占比例将财务报表重要性水平分配到各账户。 按资产所占比例分配财务报表重要性水平到各账户，其缺陷是没有考虑预期的错报金额或审计成本。因为， 重要性概念是指将影响财务报表使用者决策的错报金额， 账户金额的重要性与审计证据的数

131、量是反向关系， 注册会计师如果把财务报表重要性中的很大一部分， 分配给那些需花费较大成本才能查出的账户， 所需收集的证据数量将减少；把财务报表重要性中的很小一部分，分配给另一些需花费较少成本就能查出错报的账户，从整体上看，是很节省审计成本的。故按资产所占比例将财务报表重要性水平分配到各账户， 没有考虑到特定账户发生错报的可能性和验证该账户可能需要花费的成本。 从整体上看， 也就不能节约审计成本和提高审计工作质量。（ 5分）2 . 【 正确答案】（ 1 ） 检查风险是指某一鉴证对象信息存在错报， 该错报单独或连同其他错报是重大的, 但注册会计师未能发现这种错报的可能性（ 2分）。（ 2 ）由于注

132、册会计师通常并不是对所有的交易、账户余额和列报进行检查，以及其他原因，检查风险不可能降低为零。（ 2分） 其他原因包括注册会计师可能选择了不恰当的审计程序、审计过程执行不当，或者错误解读了审计结论。 （ 2分）（ 3 ）这些其他因素可以通过适当计划、在项目组成员之间进行恰当的职责分配、保持职业怀疑态度以及监督、指导和复核助理人员所执行的审计工作得以解决。 （ 2分）第 9 章练习一、单项选择题1.注册会计师评估的重大错报风险与所需审计证据的数量（ ）。A.二者之间没有变动关系B.呈反向变动关系C.呈比例变动关系D.呈同向变动关系2 . 审计助理人员需要对审计证据的可靠性作出判断，以下关于审计证

133、据可靠性的表述中不正确 的 是 （ ）。A .审计人员直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠B .从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠C .注册会计师推论得出的审计证据比直接获取的审计证据更可靠D .内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠3 . 充分性和适当性是审计证据两个重要特征，卜列关于审计证据的充分性和适当性表述中不正确的是（） oA.审计证据质量越高，需要审计证据的数量可能越少B.充分性和适当性两者缺一 不可，只有充分且适当的审计证据才是有证明力的C.如果审计证据的质量存在缺陷，仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补

134、其质量上的缺陷D.审计证据的充分性与适当性密切相关，审计证据的充分性一定会影响其适当性4 . 在以下注册会计师所实施的审计程序中， 属于专供注册会计师实施控制测试时采用的审计程 序 有 （ ）。A.根据被审计单位当期专门借款计算其资本化金额， 并与当期相应的在建工程或已结转的固定资产成本进行明细核对B.将被审计单. 位审计年度的毛利率与去年同期比较C.向被审计单位在审计年度发生过业务往来的银行发出询证函D.实施重新执行程序5, 下列不属于注册会计师在确定实质性分析程序使用的数据是否可靠时所考虑的因素是（ ）。A.可获得信息的来源和可比性B.可获得信息的性质和相关性C.可获得信息的数量D.与信息

135、编制相关的控制6. 下列不属于分析程序的是（ ）。A.计算本期重要产品的毛利率，与上期比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动B.分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性C.分析统计抽样得出的样本误差，推断总体误差D.计算本期计提折旧额与固定资产原值的比率，并与上期比较7 . 下列有关分析程序的说法中错误的是（ ）。A .与实质性分析程序相比， 在风险评估过程中使用分析程序所进行比较的性质、 预期值的精确程度不足以提供很高的保证水平B .如果数据之间不存在稳定的可预期关系， 注册会计师将无法运用实质性分析程序， 此时只能考虑利用检查、函证等其他审计程序收集充分、

136、适当的审计证据C.与实质性分析程序相比， 在风险评估过程中使用分析程序所进行的分析和调查的范围足以提供很高的保证水平D.分析程序可以帮助注册会计师发现被审计单位财务状况或盈利能力发生变化的信息和征兆，识别那些表明被审计单位持续经营能力问题的事项8 . 分析程序的结果显示：XYZ公司的利润率从2005年的25%下降为2006年 的 15% ,则注册会计师的下列判断中，恰当的是（ ）。A.提请被审计单位在财务报表附注中说明B.考虑被审计单位财务报表中错报的可能性C.在审计报告中增加对强调事项段D.评价被审计单位管理层的工作表现9 . 下列有关函证的说法中不恰当的是（ ）。A.通过函证后， 注册会计

137、师如果发现了不符事项， 注册会计师应当首先提请被审计单位查明原因，并作进一步分析和核实B.函证是比较有效的审计程序，即使有迹象表明收回的询证函不可靠， 注册会计师也不用再实施其他适当的审计程序予以证实C. 一 般情况下， 注册会计师以资产负债表日为截止日， 在资产负债表日后适当时间内实施函证D.如果采用审计抽样的方式确定函证程序的范围， 无论采用统计抽样方法， 还是非统计抽样方法，选取的样本应当足以代表总体二、多项选择题1 . 审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，下列影响审计证据充分性的因素有（ ）。A.重要性水平B.重大错报风险C.具体审计程序D.审计证据的质量2 . 下列各项审计证据中

138、，属于被审计单位内部证据的有（）。A . 被审计单位已对外报送的财务报表B . 被审计单位提供的银行对账单C . 被审计单位律师关于未决诉讼的声明书D . 被审计单位管理层声明书3 . 按审计程序的B 的可将注册会计师为获取充分、适当的审计证据而实施的审计程序分为（ ）。A.风险评估程序B.控制测试C.审计抽样D.实质性程序4 . 下列有关说法不正确的有（ ）。A .如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质审计证据不一致，可能表明某项审计证据不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序B .在运用分析程序进行总体复核时，如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当根据未识别的重大错报风险

139、的影响程度直接发表保留意见或否定意见的审计报告C如果注册会计师对被审计单位重大错报风险的评估结果为低，则注册会计师不用再针对其重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序D .审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性5 . 下列有关注册会计师在财务报表审计中所实施的审计程序的说法中正确的有（ ）。A.注册会计师在了解被审计单位及其环境的每个方面都需要实施分析程序B.在实质性程序中，注册会计师认为必要时可以运用分析程序C.在审计结束或临近结束时， 注册会计师必须运用分析程序，以确定财务报表整体是否与其对被

140、审计单位的了解一致D. 注册会计师在风险评估程序时，应当运用分析程序，以了解被审计单位及其环境6 . 分析程序中运用的外部证据包括（ ）A.经济预测组织，包括某些银行发布的预测消息，如某些行业的业绩指标等B.公开出版的财务信息C.证券交易所发布的信息D. 预算或预测7 . 以下有关分析程序在风险评估程序中的具体运用正确的有（ ）。A.注册会计师可以将分析程序与询问、 检查和观察程序结合运用，以获取对被审计单位及其环境的了解，识别和评估财务报表层次及具体认定层次的重大错报风险B.在运用分析程序时， 注册会计师应重点关注关键的账户余额、 趋势和财务比率关系等方面,对其形成一个合理的预期， 并与被审

141、计单位记录的金额、 依据记录金额计算的比率或趋势相比较C.如果分析程序的结果显示的比率、 比例或趋势与注册会计师对被审计单位及其环境的了解不一致, 并且被审计单位管理层无法提出合理的解释, 或者无法取得相关的支持性文件证据,注册会计师应当考虑其是否表明被审计单位的财务报表存在重大错报风险D.注册会计师无需在了解被审计单位及其环境的每一方面都实施分析程序8 . 分析程序的目的包括（ ）。A.用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境B . m 作控制测试程序，以便看其控制是否有效c . 用作实质性程序，以便更有效的将认定层次的检查风险降至可接受的水平D . 在审计结束或临近结束时对财务报表进行总

142、体复核9 . 当被审计单位管理层要求注册会计师对拟函证的某些账户余额或其他信息不实施函证时，注册会计师应当考虑其要求是否合理，并获取审计证据予以支持。在分析时，注册会计师应当保持职业怀疑态度，并 考 虑 （ ）。A . 管理层是否诚信B . 是否可能存在重大的舞弊C . 替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据D . 是否可能存在重大的错误1 0 . 注册会计师可以考虑采用消极的函证方式时，需要同时存在的情况有（ ）。A . 重大错报风险评估为低水平B . 涉及大量余额较小的账户C . 预期不存在大量的错误D . 没有理由相信被询证者不认真对待函证三、简答题1 .

143、 注册会计师在对昌盛公司进行审计时，发现该公司内部控制制度具有严重缺陷。在此情况下，注册会计师能否依赖下列证据： （ 1 ）销货发票副本（ 2 ）监盘客户的存货（ 不涉及至检查相关的所有权凭证） （ 3 ）律师提供的声明书（ 4 ）管理层声明书（ 5 ）会计记录答案部分一、单项选择题1 . 【 正确答案】 D【 答案解析】 注册会计师评估的重大错报风险越大，所需实施的审计程序越多，收集的审计证据越多，因此选项D正确。2 . 【 正确答案】C【 答案解析】 直接获取的审计证据比推论得出的审计证据更可靠。3 . 【 正确答案】 D【 答案解析】 适当性会影响充分性，即审计证据的质量会影响获取审计证

144、据的数量。一般而言，审计证据的相关与可靠程度越高，所需证据的数量就越少，反之，审计证据的数量就应增加，但审计证据的充分性不一定会影响其适当性。4 . 【 正确答案】D【 答案解析】选项A属于重新计算，主要用来核对数据，应用于实质性程序；选 项 B属于分析程序，用于风险评估和实质性程序；选项C为函证，所印证的对象应当与财务报表有直接关系，这类程序主要在实质性程序中实施；选项D 重新执行程序，衿门用于实施控制测试。5 . 【 正确答案】C6 . 【 正确答案】C【 答案解析】选项C 属于审计抽样中由样本误差推断总体误差，并不属于分析程序。7 . 【 正确答案】C【 答案解析】 与实质性分析程序相比

145、，在风险评估过程中使用分析程序所进行的分析和调查的范围不足以提供很高的保证水平。8 . 【 正确答案】B【 答案解析】注册会计师通过执行分析性复核程序，发现异常波动，从而判断财务报表中可能存在的重大错报。9 . 【 正确答案】 B【 答案解析】 如果有迹象表明收回的询证函不可靠，注册会计师应当实施适当的审计程序予以证实或消除疑虑。二、多项选择题1 . 【 正确答案】 ABD2 . 【 正确答案】 AD【 答案解析】选项BC属于来源于被审计单位外部的证据。3 . 【 正确答案】 ABD4 . 【 正确答案】BC【 答案解析】 选项B 在运用分析程序进行总体复核时，如果识别出以前未识别的重大错报风

146、险，注册会计师应当重新考虑对全部或部分各类交易、账户余额、 列报评估的风险是否恰当，并在此基础上重新评价之前计划的审计程序是否充分，是否有必要追加审计程序。 选项C 无论注册会计师对被审计单位的重大错报风险的评估结果如何， 注册会计师都要针对其重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序，只是重大错报风险的高低会影响到检查风险，从而影响实施实质性程序的时间、性质和范围。5 . 【 正确答案】 BCD【 答案解析】注册会计师无须在了解被审计单位及其环境的每个方面都实施分析程序，比如在对内部控制的了解中，注册会计师一般不会运用分析程序，所以选项A 错误。6 . 【 正确答案】 ABC【 答案解析】

147、 D 预算或预测属于被审计单位内部数据。7 . 【 正确答案】ABCD8 . 【 正确答案】 ACD【 答案解析】分析程序不用于控制测试。9 . 【 正确答案】 ABCD10 . 【 正确答案】ABCD三、简答题1 . 【 正确答案】（ 1）不能依赖。销货发票副本属被审计单位自己提供的，在内部控制制度具有严重缺陷的情况，其可靠性较低， 所以内部凭证不能依赖。如果该销货发票副本利向购货单位函证结果一致，则可靠性高一些。 （ 2 分）（ 2）可以依赖。监盘客户的存货是注册会计师亲自实施的，证明力较强，其可靠程度一般不受内部控制的影响，但不能确定存货所有权归属及其价值情况。 （ 1分 ）（ 3）可以

148、依赖。律师声明书属于被审计单位外部人员提供的，在内部控制有严重缺陷的情况下，其证明力仍较强。 （ 1 分）（ 4）不可依赖。被审计单位管理层声明书是一种可靠性较低的证据。在内控具有严重缺陷时，它的可靠性更低。 （ 1 分）（ 5）不可依赖。会计记录属于被审计单位自己编制和记录的，在内控具有严重缺陷时，被审计单位内部凭证记录的可靠性就大为降低甚至不可靠。 （ 1分）第 10章练习一、单项选择题1. 可接受的抽样风险在控制测试中主要指（ ），它与样本规模成反比。A.可接受的信赖过度风险B.可接受的误受风险C.可接受的信赖不足风险D.重大错报风险2. 只要使用了审计抽样，抽样风险就会存在，注册会计师

149、在审计抽样中需要控制抽样风险的唯一途径是（ ）。A.减少样本规模B.不选择统计抽样，而是选择非统计抽样C.控制样本规模D.提局审计风险3. 信赖过度风险和误受风险影响的是（ ）。A.审计的效率B.审计的效果C.初步判断的重要性水平D.可接受的审计风险水平4. 为通过抽样方法确定被审计单位赊销审批签字执行的有效性， 注册会计师需要确定审计抽样的样本规模。在以下各种说法中，不正确的是（ ）。A.样本规模与总体变异性成同向变动关系，即总体变异性越大，样本规模越大B.样本规模与可容忍误差成反向变动关系，即可容忍误差越小，样本规模越大C.样本规模与预计总体误差成同向变动关系，即预计总体误差越大，样本规模

150、越大D.样本规模与可接受的抽样风险成反向变动关系， 即可接受的抽样风险越小， 样本规模越大5. 注册会计师在细节测试中运用统计抽样时，下列有关评价样本结果的说法中正确的是（ ）A.如果计算的总体错报上限低于但接近可容忍错报，则总体不能接受B.如果计算的总体错报上限等于可容忍错报，则总体可以接受C.如果计算的总体错报上限等于或者大于可容忍错报， 则总体不能接受， 注册会计师对总体得出的结论是所测试的交易或账户余额存在重大错报D.如果计算的总体错报上限远远小于可容忍错报，则总体不可以接受6. 注册会计师计划检查一个20张支票的样本，以了解其是否按照被审计单位的内部财务控制制度所规定的那样进行会签。

151、在 20张支票中发现有一张支票丢失了，注册会计师应当考虑这个局限性的原因并且（ ）。A.按照样本规模为19来评价抽样结果B.在评价样本结果时把丢失支票视为一项误差C.把这张丢失支票按照其他19张的情况来对待D.选取另张支票并代替这张丢失的支票7 . 注册会计师在对销售审批的内部控制进行控制测试时, 为确定预计总体偏差率，注册会计师的判断不恰当的是（ ）。A.预计总体偏差率可根据对相关控制的设计和执行情况的了解来确定B.预计总体偏差率可根据从总体中抽取少量项目进行检查的结果来确定C.预计总体偏差率可根据计划评估的控制有效性来确定D.预计总体偏差率可根据上年测试结果和控制环境等因素进行估计8 .

152、注册会计师由于专业判断的失误造成审计结论与客户的客观事实不符，这种可能性属于（ ）。A.非抽样风险B.抽样风险C.误拒风险D.信赖过度风险9 . 下面列示的四种情形中，属于审计抽样中的信赖不足风险的是（ ）。A.注册会计师可容忍偏差率为5%,总体实际偏差率为7 % ,抽样得出偏差率为6%B.注册会计师可容忍偏差率为5%,总体实际偏差率为3 % ,抽样得出偏差率为6%C 注册会计师可容忍偏差率为5%,总体实际偏差率为7 % ,抽样得出偏差率为3%D.注册会计师可容忍偏差率为5%,总体实际偏差率为3 % ,抽样得出偏差率为3%10. 注册会计师将统计抽样运用于下列（ ）项目属于变量抽样。A.未经批

153、准而赊销的金额B.赊销是否经过严格审批C.赊销单上是否均有主管人员的签字D.购货付款环节的职责分工是否合理11. 下列有关PPS抽样的说法中错误的是（）。A.总体中每个货币单位被选中的机会相同，项目金额越大，被选中的概率越大B.PPS抽样的样本规模需要考虑被审计金额的预计变异性C.PPS抽样的样本更容易设计，且可在能够获得完整的总体之前开始选取样本D.对零余额或负余额的选取需要在设计时特别考虑二、多项选择题1. 审计抽样可以在（ ）程序中采用。A.应收账款函证B.询问被审计单位管理层C.存货计价测试D.风险评估程序2 . 样本设计应考虑的基本因素包括（ ）。A.具体审计程序的选择B.审计对象总

154、体C.审计程序的目标D.抽样风险和非抽样风险3 . 使用随机数表选取样本时，需要确定选号的（ ）。A.范围，即所选号码是否落入抽样单位的编号范围之内B.路线，即按照何种方向作为选取样本的顺序C.位数，即选用随机数表中每个数的哪几位与抽样单位相对应D.起点，即以随机数表中的哪个数作为所选样本的首个号码4. 在审查应收账款项目时，注册会计师决定对相关的内部控制实施发现抽样。假定注册会计师希望：当总体中包含3%及 3%以上的欺诈性项目时，样本中至少能显示出1件可能性达到 95%。下列说法正确的有（ ）。可容忍误差（ ）预期总体误差（ ）23456780.00149 (0)99 (0)74 (0)59

155、 (0)49 (0)42 (0)36 (0)0.25236 (1)157 (1)117 (1)93 (1)78 (1)66 (1)58 (1)A.如果样本中没有欺诈事项，则总体中没有欺诈事项的概率为95%B.应当选取157 （ 1）作为发现抽样方案C.如果样本中没有欺诈事项，则总体中欺诈事项不超过3%的概率为95%D.应当选取99 （ 0）作为发现抽样方案5 . 在控制测试（ 使用统计抽样）对样本结果评价时，注册会计师选择的统计抽样方法下，下列有关说法正确的有（ ）。A.统计抽样方法中，虽然抽样风险可以量化，但是注册会计师也不用考虑抽样风险，样本偏差率即估计的总体偏差率B.如果估计的总体偏差率

156、上限等于可容忍偏差率， 则总体不能接受，即样本结果不支持计划评估的控制有效性，也不支持计划的重大错报风险评估水平C.如果估计的总体偏差率上限低于但接近可容忍偏差率，则总体可以接受D.在统计抽样方法中，偏差率上限的估计值是总体偏差率和抽样风险允许限度之和6 . 在进行控制测试时， 注册会计师如认为抽样结果无法达到其对所测试的内部控制的预期信赖程度，应当考虑（ ）。A.发表保留意见或无法表示意见B.增加样本量C.执行替代审计程序D. 修改实质性程序7 . 在细节测试中使用非统计抽样方法时，注册会计师需要确定可接受的误受风险，为此考虑的因素有（ ）。A.控制测试的结果B .评估的重大错报风险水平C.

157、针对同一审计目标的其他实质性程序的检查风险，包括分析程序D.注册会计师愿意接受的审计风险水平8. 注册会计师在进行审计时; 要记录所实施的审计程序，以形成审计工作底稿，下列属于注册会计师在实质性程序中使用审计抽样时，通常记录的内容有（ ）。A.使用的审计抽样方法B . 描述抽样程序的实施，以及样本中发现的错报清单C.对偏差构成条件的定义D.测试目标和对与此目标相关的其他审计程序的描述9 . 注册会计师在细节测试中使用非统计抽样方法时，在样本设计阶段必须完成的工作有（ ）。A.明确测试目标B.定义抽样单元C.界定错报D.定义总体1 0 . 下列说法中正确的有（）.A . 审计抽样是指注册会计师对

158、某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序， 使所有抽样单元都有被选取的机会B . 如果对总体进行了分层， 注册会计师通常使用均值估计抽样；比率估计抽样和差额估计抽样都要求样本项目存在错报C . 在控制测试中会出现的是信赖不足风险和误拒风险，即影响的是审计效率；在细节测试中通常出现的是信赖过度风险和误受风险，影响审计效果D . 系统选样，也称等距选样，是指首先计算选样间隔，确定选样起点，然后再根据间隔、顺序选取样本的一种选样方法。系统选样方法使用方便，并可用于无限总体。但使用系统选样方法要求总体必须是随机排列的，否则容易发生较大的偏差三、简答题1 . 张文和李萍注册会计师负责对东方公司

159、2 0 0 6 年度财务报表进行审计，审计东方公司2 0 0 6年度营业收入时，为了确定东方公司销售业务是否真实、完整，会计处理是否正确，张文和李萍注册会计师拟从东方公司2 0 0 6 年开具的销售发票的存根中选取若干张，核对销售合同和发运单，并检查会计处理是否符合规定。东方公司2 0 0 6 年共开具连续编号的销售发票40 0 0 张，销售发票号码为第2 0 0 1 号至第6 0 0 0 号，张文和李萍注册会计师计划从中选取1 0张销售发票样木。随机数表（ 部分）(1)(2)(3)(4)(5)(1)1048015011015360201181647(2)2236846573255958531

160、330995(3)2413048360225279726576393(4)4216793093062436168007856(5)3757039975818371665606121(6)7792106907110084275127756(7)9956272905564206999498872(8)9630191977054630797218876(9)8975914342636611028117453(10)8547536857533425398853060【 要求】（ 1 ）针对资料二，假定张文和李萍注册会计师以随机数表所列数字的后4位数与销售发票号码一一对应，确 定 第 （ 2 ）列 第

161、（ 4 ）行为起点，选号路线为自上而下、自左而右。请代张文和李萍注册会计师确定选取的1 0 张销售发票样本的发票号码分别为多少？（ 2 ） 如果上述1 0 笔销售业务的账面价值为1 0 0 0 0 0 0 元， 审计后认定的价值为1 0 0 0 3 0 0 元,假定东方公司2 0 0 6 年度营业收入账面价值为1 8 0 0 0 0 0 0 0 元， 并假定误差与账面价值不成比例关系，请运用差额估计抽样法推断东方公司2 0 0 6 年度营业收入的总体实际价值（ 要求列示计算过程）。2. 德馨会计师事务所的张涛和王强注册会计师接受委派，对北方公司2008年度财务报表进行审计。确定财务报表可容忍错

162、报为10 000元。在实质性程序中张涛和王强注册会计师运用统计抽样，发现一些样本存在误差，在分析样本误差时，履行了以下程序：(1)对某项目无法或没有执行替代审计程序，视该项目为一项误差。(2)某些样本误差项目具有共同的特征，作为一个整体，实施相应的审计程序，并根据审计结果，进行单独的评价。(3)在分析抽样中所发现的误差时，还应考虑误差的质的方面，包括误差的性质、原因及其对其他相关审计工作的影响。要求：(1)根据样本误差推断总体错报上限如果小于、大于或等于可容忍错报，张涛和王强注册会计师应如何处理？(2)张涛和王强注册会计师在分析样本误差时，履行的程序是否合适答案部分一、单项选择题1 . 【 正

163、确答案】 A【 答案解析】 可接受的抽样风险在控制测试时主要指可接受的信赖过度风险；信赖不足风险虽然是在控制测试中的风险，但只是影响审计效率，不必特别予以关注。2 . 【 正确答案】 C【 答案解析】 只要使用了审计抽样，抽样风险就会存在，不管选择统计抽样还是非统计抽样都会存在抽样风险的。因为抽样风险和样本规模成反向变动， 所以控制抽样风险的唯途径是控制样本规模， 即不管在控制测试还是实质性程序中， 注册会计师都可以通过扩大样本规模来降低抽样风险。3 . 【 正确答案】 B【 答案解析】 误受风险和信赖过度风险会导致形成不正确的审计结论，即影响审计效果。4 . 【 正确答案】 A【 答案解析】

164、 在控制测试中，注册会计师一般不考虑总体的变异性。例如，注册会计师难以确定两张未签字的发票在“ 签字” 误差方面有何变异。5 . 【 正确答案】 C【 答案解析】 如果计算的总体错报上限低于可容忍错报，则总体能接受，接近也是能接受的，但是等于或大于就不能接受了，所以选项AB错误；选项D 如果计算的总体错报上限远远小于可容忍错报，则总体可以接受。6 . 【 正确答案】 B【 答案解析】 由于支票的丢失属于内部控制存在缺陷，应当视为一种误差，查明原因。7 . 【 正确答案】 C【 答案解析】 可容忍偏差率是根据计划评估的控制有效性来确定的，即指注册会计师在不改变其计划评估的控制有效性， 从而不改变

165、其计划评估的重大错报风险水平的前提下， 愿意接受的对于设定控制的最大偏差率。8 . 【 正确答案】 A【 答案解析】 山于专业判断的失误造成的不确定性与抽样无关，因此不选B , 选项CD均属于抽样风险的内容，不选。9 . 【 正确答案】 B【 答案解析】 选项AD均为“ 正确推断” ，不构成任何风险；选项C 实际上失效，原本不应信赖，但推断为有效，可能会在一定程度上给予信赖，这种信赖属于“ 给予的信赖超过了应当给予的信赖” 的情形，即信赖过度风险。10 . 【 正确答案】 A【 答案解析】 属性抽样的对象是总体的非金额特征，属于控制测试运用的方法，所以选项BC不正确；变量抽样的对象是金额特征，

166、属于实质性程序运用的方法，所以选项A 正确。对职责分工的审查方法主要是观察，观察不适用抽样。11 . 【 正确答案】 B【 答案解析】 PPS抽样的样本规模无需考虑被审计金额的预计变异性二、多项选择题1 . 【 正确答案】 AC2 . 【 正确答案】 BC【 答案解析】 样本设计与选用的具体审计程序无关。3 . 【 正确答案】 ABCD【 答案解析】 这实际上是对随机抽样方法的一种总结和概括。4 . 【 正确答案】 CD【 答案解析】 采用发现抽样时，设定预期总体误差为0, A 中结论没有反映可容忍误差的含义；B 中方案的预期总体误差为1。5 . 【 正确答案】 BD【 答案解析】 统计抽样方

167、法中需要考虑抽样风险，即偏差率上限的估计值是总体偏差率和抽样风险允许限度之和； 统计抽样中， 如果估计的总体偏差率上限低于但接近可容忍偏差率,注册会计师应当考虑是否接受总体，并考虑是否需要扩大测试范围。6 . 【 正确答案】 BD【 答案解析】 在进行控制时，注册会计师如认为抽样结果无法达到其对所测试的内部控制的预期信赖程度，说明原来预计控制风险较低，计划要做的实质性程序较少，需要增加样本量或修改将要实施的实质性程序。7 . 【 正确答案】 BCD8 . 【 正确答案】 ABD【 答案解析】 选项C 属于注册会计师在控制测试中使用审计抽样时，应当记录的内容。9 . 【 正确答案】 ABCD【

168、答案解析】上述四个选项均属于注册会计师实施细节测试时，在样本设计阶段必须完成的工作。10 . 【 正确答案】 ABD【 答案解析】 在控制测试中出现的是信赖不足风险和信赖过度风险，前者影响审计效率，后者影响审计效果。在细节测试中会出现误拒风险和误受风险，前者影响审计效率，后者影响审计效果。三、简答题1 . 【 正确答案】( 1 ) 选取的10张销售发票样本的发票号码分别为3093、2905、4342、5595、2527、5463、3661、3342、201k 5313。( 2 ) 平均差额=(1 000 3001 000 000)/ 10=30(元)估计的总体差额=30x4 000=120 0

169、00(元)估计的总体价值=180 000 000+120 000=180 120 000(元)2 . 【 正确答案】(1)张涛和王强注册会计师在实质性程序中运用审计抽样，推断总体误差后，应将推断的总体错报与可容忍错报进行比较。 如果推断的总体错报上限 可容忍错报， 说明总体可以接受,注册会计师对总体做出结论是所测试的交易或账户余额不存在重大错报； 如果推断的总体错报上限或= 可容忍错报，说明总体不能接受，所测试的交易或账户余额存在重大错报。在评价财务报表整体是否存在重大错报时， 注册会计师应将该类交易或账户余额的错报与其他审计证据一起考虑。 通常，注册会计师会建议被审计单位对错报进行调查，且在

170、必要时调整账面记录。(2)张涛和王强注册会计师在分析样本误差时，应首先根据预先确定的构成误差的条件，确定某一有问题的项目是否为一项误差，然后再履行上述程序。第 11章练习一、单项选择题1.当被审计单位采用高度集成化信息技术系统时， 虽然注册会计师针对信息技术的审计范围与其对信息技术的依赖程度有直接关系， 但无论依赖程度是高还是低， 注册会计师都必须执行 下 列 （ ）程序。A.验证手工控制B.验证系统应用控制C. 了解与评估系统环境D.了解、验证系统一般控制2 . 信息系统一般性控制是指为了保证信息系统的安全， 对整个信息系统以及外部各种环境要素实施的、对所有的应用或控制模块具有普遍影响的控制

171、措施。具体来说， 信息技术一般控制不包括（ ）。A. 编辑检查B.系统运行C.程序开发与变更D.程序和数据访问3 . 以下说法中不正确的是（ ）。A.虽然信息系统具备很多人工处理难以拥有的优势， 但是如果发生失控， 信息系统中产生的错报将远远超过人工处理产生错报的情况B.信息系统对控制的影响，取决于被审计单位对信息系统的依赖程度C.在实施应用控制时，通过将客户、供应商、部分数据、发票和采购订单等信息与现有数据进行比较，可以证实信息系统的完整性、准确性、授权及访问限制等目标D.程序开发需要考虑程序的实施以及企业内部的职责分离4 . 与手工记录相比，信息技术在使用中（ ）。A.报告缺乏灵活性B.数

172、据更加准确C.管理需求固化到应用程序之中D.偶然性误差比系统问题的存在更为普遍5 . 由于电子表格能够非常容易进行修改，并可能缺少控制活动，所以电子表格往往面临许多固有风险和错误，其中不包括（ ）。A.接U错误：与其他系统传输数据时产生的错误B.逻辑错误：创建错误的公式从而生成了错误的结果C.运算错误：由于运算量大，导致在过度工作的情况下数据计算产生误差D.输入错误：由错误数据录入、错误参考或其他简单的剪贴功能造成的错误二、多项选择题1 .下列有关信息技术对审计过程的影响的相关提法中，正确的有（ ）。A.信息技术在企业的应用并不改变注册会计师制定的审计H标B.系统的设计和运行对业务流程和控制的

173、了解会产生直接的影响C.系统的设计和运行不会对审计风险的评价产生直接影响D.在高度电算化的信息环境中， 业务活动和业务流程引发了新的风险， 从而使具体控制活动的性质有所改变2.有效的信息系统需要实现的功能有（ ）。A.识别和记录全部授权交易B.及时、详细记录交易内容，并在财务报告中对全部交易进行适当分类C.衡量交易价值，并在财务报告中适当体现相关价值D.确定交易发生期间，并将交易记录在适当的会计期间3 .在测试信息技术一般控制时， 注册会计师需要对影响系统驱动组件持续有效运行的各个领域实施控制测试，下 列 （ ）在控制测试的范围内。A.计算机操作控制B.录入授权控制C.程序变更控制D.程序数据

174、访问控制4 .注册会计师在评估商业软件的复杂程度时，应当从多个方面加以考虑，一般包括（ ）。A.商业软件系统复杂程度B.商业软件的市场份额C.企业实施和运行系统所需的参数设置范围D.距离企业上一次系统架构重大变更的时间5.审计人员在进行财务报告审计时， 如果依赖相关信息系统所形成的财务信息和报告作为审计工作的依据，则必须考虑相关信息和报告的质量。具体来说，审计人员需要在整个过程中考虑信息的（ ）。A.及时性B.授权体系C.准确性D.访问限制答案部分一、单项选择题1 . 【 正确答案】C【 答案解析】在信息系统审计中，作为信息系统审计的第一步，了解与评估信息系统的环境是强制性程序。2 . 【 正

175、确答案】 A【 答案解析】 编辑检查不是针对系统本身的控制，而是针对录入数据的控制，属于应用控制。3 . 【 正确答案】C【 答案解析】选项c 中的比较可以证实完整性、准确性及授权目标，但一般难以证实访问权限目标，因为对访问的授权可能不再数据中留下痕迹。4 . 【 正确答案】C【 答案解析】选项A , 与手工记录相比，灵活多样的报告代替了固定的定期报告；选 项 B,手工记录同样可以达到这种效果，使用信息技术数据未必就更准确；选项D ,与手工记录相比，系统问题的存在比偶然性误差更为普遍。5 . 【 正确答案】C【 答案解析】选项C 应为“ 其他错误：单元格范围定义不当、单元格参考错误或电子表格链

176、接不当” 。计算的优点之一是不会受到过度工作的影响。二、多项选择题L 【 正确答案】 ABD【 答案解析】 设计和运行对审计风险的评价、业务流程和控制的了解、审计工作的执行以及需要收集的审计证据的性质都有直接的影响。2 . 【 正确答案】ABCD3 . 【 正确答案】ACD【 答案解析】 录入数据属于应用控制，不涉及系统设置或系统内部的控制程序，一般不影响系统驱动组件持续有效运行。4 . 【 正确答案】ABC【 答案解析】 选项D 是针对自行研发系统的，对于商业软件来说，企业很难变更其系统架构。5 . 【 正确答案】 BCD【 答案解析】信息系统的及时性是众所周知的，注册会计师无需对其加以考虑

177、第 12章练习一、单项选择题1. 注册会计师在记录审计过程时，对于特定项目或事项的识别特征需要特别注意，以卜有关审计程序中测试的样本的识别特征说法中错误的是（ ）。A . 在对被审计单位生成的订购单进行细节测试时，注册会计师可能以订购单的日期或编号作为测试订购单的识别特征B . 对于需要选取或复核既定总体内一定金额以上的所有项目的审计程序，注册会计师可能会以实施审计程序的范围作为识别特征C . 对于观察程序，注册会计师必须以观察的对象为识别特征D . 对于需要询问被审计单位中特定人员的审计程序，注册会计师可能会以询问的时间、被询问人的姓名以及职位作为识别特征2. 注册会计师在对ABC有限责任公

178、司2007年度财务报表进行审计， 为查清某项固定资产的原始价值，查阅并利用了事务所2002年审计该项固定资产的工作底稿。本次审计于2008年 3 月完成，则注册会计师查阅的该项固定资产的工作底稿应（）。A.至少保存至2012年B.至少保存至2017年C.至少保存至2018年D.长期保存3 . 注册会计师应当按照会计师事务所质量控制政策和程序的要求， 及时将审计工作底稿归整为最终审计档案。在丙公司所执行的以下审计业务中，符合归档期限要求的是（ ）。A.注册会计师于2008年 2 月 2 8 日完成了审计工作并出具了对A 公司2007年度财务报表的审计报告，所形成的审计工作底稿于2008年 5 月

179、 3 0 日归档B.注册会计师于2008年 2 月 2 8 日完成了对B 公司2007年度财务报表的审计工作，并于3月 6 日出具了否定意见审计报告。3 月 9 日，会计师事务所根据新的重大情况撤销了审计报告并不再实施进一步审计，相关的审计工作底稿一于2008年 5 月 10日归档C.按照时间预算的规划，审计项目组应于2008年 3 月 1 日开始实施对C 公司2007年度财务报表的审计工作。 3 月 6 日，因发现C 公司存在重大舞弊事项后会计师事务所决定终止该项审计业务，此时，将已形成的审计工作底稿全部作废D.注册会计师于2 月 1 日对D 公司出具审计报告，2008年 2 月 10日将与

180、D 公司2007年度财务报表审计业务相关的工作底稿整理归档4 . 下列有关审计档案的表述中不正确的是（ ）。A.对于已经被取代的审计工作底稿草稿以及重复的文件记录不属于审计档案中应保存的工作底稿B.审计准则规定，审计工作底稿的保存期限必须是自审计报告日起保存10年C.在完成最终审计档案的归整工作后， 注册会计师不得在规定的保存期届满前删除或废弃审计工作底稿D.一般情况下，在审计报告归档之后不需要对审计工作底稿进行修改或增加二、多项选择题1. 审计工作底稿通常包括（ ）.A.审计策略和具体审计计划B.分析表、问题备忘录、重大事项概要C.询证函回函、管理层声明书、核对表D.有关重大事项的往来信件2

181、 . 下列审计工作底稿归档后属于永久性档案的是（ ）。A.审计调整分录汇总表B.企业营业执照C.公司章程D.审计计划3 . 下列审计工作底稿归档后属于当期档案的有（ ）。A.审计调整分录汇总表B.企业营业执照C.公司章程D.审计报告4 . 项目经理在审计报告日后，将审计工作底稿准备归档，其做法中没有违反规定的有（ ） 。A.在审计报告日后，收到函件的回函原件，注册会计师核对一致后，将原底稿中的复印件替换B.发现审计工作底稿中索引编号错误，助理人员进行了修改C.助理人员A 完成的一份有关租金收入审计的说明字迹潦草，项目经理要求其重抄一份，将原底稿销毁D.注册会计师A 编制的工作底稿没有签名，项目

182、经理安排助理人员补签5 . 下列各项是注册会计师在归档期间对审计工作底稿作出的事务性变动，其中正确的有（ ）OA.删除或废弃被取代的审计工作底稿B.对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引C.对审计档案归整工作的完成核对表签字认可D.记录在审计报告日前获取的、 与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据6 . 下列有关说法中不正确的有（）。A.细节测试和实质性分析程序的审计工作底稿所记录的有所不同， 但两类审计工作底稿都应当充分、适当地反映注册会计师执行的审计程序B.注册会计师编制审计工作底稿的目的是为了提供充分适当的记录，作为审计报告的基础，同时也为证明其按照中国注册会计师审计准则的

183、规定执行了审计工作提供证据C.注册会计师对所有审计工作底稿的归档期限均为审计报告日后60天内D.事务所安排注册会计师在检查以前年度工作底稿时， 注册会计师发现以前自己编制的工作底稿中有计算错误，然后涂改修正，但该错误不影响原所做的审计结论三、简答题1.A注册会计师在编制审计工作底稿时，遇到如下项目或事项，请代为设计出相关项目或事项的识别特征。相关项目或事项对应的识别特征对被审计单位生成的验收单进行测试， 被审计单位对验收单按年进行依次编号答案部分对被审计单位生成的订购单进行测试， 被审计单位对订购单仅以序号进行依次编号注册会计师对被审计单位应收账款明细账中余额大于50万元的明细余额都进行了测试

184、被审计单位对发运单顺序编号, 注册会计师采用系统抽样的方式选取样本需要询问被审计单位中特定人员一、单项选择题1 . 【 正确答案】 c【 答案解析】 对于观察程序，注册会计师可能会以观察的对象为识别特征，也可能会以观察过程、观察的地点和时间作为识别特征。2 . 【 正确答案】 C【 答案解析】 由于已将其作为支持本期审计结论的基础，因此，应视同当期有效的档案，至少保存十年。3 . 【 正确答案】 D【 答案解析】 选项A 在出具了审计报告的情况下，审计工作底稿应在审计报告日后60天内归档；选项BC如果完成了审计工作但未能出具审计报告，归档期限为审计业务中止后的60天内。4 . 【 正确答案】

185、B【 答案解析】 会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年，这是一个最低要求，而不是必须保存10年。二、多项选择题1 . 【 正确答案】 ABCD2 . 【 正确答案】 BC【 答案解析】 控制测试和实质性程序类及部分管理类的工作底稿一般属于当期档案。3 . 【 正确答案】 AD【 答案解析】 控制测试和实质性程序类以及部分管理类的工作底稿一般属于当期档案。4 . 【 正确答案】 ABC【 答案解析】 如果在归档期间对审计工作底稿作出的变动属于事务性的，注册会计师可以作出变动。5 . 【 正确答案】 ABCD6 . 【 正确答案】 CD【 答案解析】 选项C 如果注册会计师

186、未能完成审计业务，则审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内。选项D 归档后修改工作底稿，在对原记录信息不予删除（ 包括涂改、覆盖等方式）的前提下，可采用增加新信息的方式予以修改。三、简答题相关项目或事项对应的识别特征对被审计单位生成的验收单进行测试，被审计单位对验收单按年进行依次编号以该年度及验收单编号作为识别特征（ 1分）对被审计单位生成的订购单进行测试， 被审计单位对订购单仅以序号进行依次编号将订购单的号码作为识别特征（ 注意此处与上述第一处的区别：即上述第一处是按年进行依次编号；而本处是仅仅是依次进行编号，两个年度之间的编号也是连续的，所以本处可直接以订购单的号码作为识别特征）

187、（ 1分）注册会计师对被审计单位应收账款明细账中余额大于50万元的明细余额都进行了测试将应收账款明细账余额在50万元以上的账户余额作为识别特征（ 1分）被审计单位对发运单顺序编号,注册会计师采用系统抽样的方式选取样本将样本的来源、抽样的起点及抽样间隔作为识别特征（ 注意此处与第一处的区别，由于本算明确说明了是采取系统选样，所以可以直接根据系统选样的相关信息设计识别特征）（ 1分）需要询问被审计单位中特定人员将询问的时间、被询问人的姓名及职位作为识别特征（ 1分）1 .【 正确答案】【 答案解析】 识别特征是指被测试项目或事项表现出的征象或标志，这种特征可以使其他人员根据识别特征在总体中识别该项

188、目或事项并重新执行该测试。比如在系统选样中， 注册会计师正确的设计了识别特征后，复核人员就可以根据其识别特征找到被测试的样本单元,从而进行相应的复核工作。第 13章练习一、单项选择题1 . 注册会计师通常实施下列风险评估程序，以获取有关控制设计和执行的审计证据。但下列（ ）程序难以为此获取充分、适当的证据。A.观察特定控制的运用B.询问被审计单位的财务人员C.检查文件、记录和内部控制手册D.追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（ 穿行测试）2. 下列属于了解被审计单位及其环境的内容，既属于内部因素又属于外部因素的是（）。A.行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素B.被审计单位对会计政策

189、的选择和运用C.被审计单位财务业绩的衡量和评价D.被审计单位的内部控制3 . 下列属于可以实现被审单位管理层所建立和维护控制并保证其持续有效运行的是（ ）.A.对控制的询问B.对控制的监督C.对控制的引导D.对相应人员的培训4 . （ ）设定了被审计单位的内部控制基调，影响员工对内部控制的认识和态度。A.控制活动B.控制监督C.控制环境D.控制检查5 . 防止或发现并纠正舞弊和错误是被审计单位（ ）的责任。A.管理层B.治理层C.财务负责人和总经理D.管理层和治理层6 . 在下列选项所描述的内部控制中， 最有利于被审计单位防止出现漏记购货现象的是（ ） 。A.生成收货报告的计算机程序，同时也更

190、新采购档案B.在更新采购档案之前必须先有收货报告C.销售发票上的价格根据价格清单上的信息确定D.计算机将各凭证上的账户号码与会计科目表对比，然后进行一系列的逻辑测试7 . 实现内部控制目标的手段是设计和执行控制政策及程序。根据COSO发布的内部控制框架，内部控制包括（ ）要素。A.控制环境、风险评估过程、信息系统与沟通、控制活动、控制结构B .控制环境、控制活动、控制结构、控制设计、控制执行C.风险评估过程、信息系统与沟通、对控制的监督、控制环境、控制结构D.风险评估过程、对控制的监督、信息系统与沟通、控制活动、控制环境8 . 如果控制风险水平初步评估为中等水平， 注册会计师获取的相关内部控制

191、运行有效的审计证 据 （ ）。A.比评估为高水平时要多B.比评估为低水平时要多C.比评估为高水平忖要少D.与评估为低水平时一样多9 .A 注册会计师在了解ABC公司内部控制中的人工控制部分时， 发现ABC公司人工控制的内容主要包括下列几个方面。其中，A 注册会计师最可能认为不适当由人工控制的方面是（ ）。A.为应对情况的变化，需要对现有的自动化控制进行调整B.大量或重复发生的交易C.难以定义、防范或预见的错误D.大额、异常或偶发的交易1 0 .（ ）是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序。A. 控制监督B.控制活动C.控制环境D.控制规则二、多项选择题1 . 下列关于风险评估的理解中正

192、确的有（ ）。A.注册会计师在风险评估程序中实施的分析程序有助于识别异常的交易或事项， 以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势B.在财务报表审计业务中， 了解被审计单位的性质不仅有助于注册会计师理解预期在财务报表中反映的各类交易、账户余额，而且有助于其理解财务报表的列报与披露C.预防性控制通常并不适用于业务流程中的所有交易， 而适用于一般业务流程以外的己经处理或部分处理的某类交易D.某企业通过高度自动化的系统确定采购品种和数量， 生成采购订单， 并通过系统中设定的收货确认和付款条件进行付款。 除了系统中的相关信息以外， 该企业没有其他有关订单和收货的记录。 在这种情况下， 如果认为仅通

193、过实施实质性程序不能获取充分、 适当的审计证据，注册会计师也不应当考虑依赖的相关控制的有效性2 . 下列属于注册会计师应当了解被审单位的性质所应包括的内容的有（）。A. 控股母公司的所有权性质B.治理结构中是否设有审计委员会或监事会及其运作情况C.分部信息与不同层次部门的业绩报告D.销售对象是少量的大客户还是众多的小客户3 . 下列关于与审计相关的内部控制的了解中，正确的有（ ）。A.内部控制要素包括控制环境、风险评估过程、信息系统与沟通、控制活动和对控制的监督B. 被审计单位设计和执行内部控制的具体方式会因被审计单位的规模和复杂程度的不同而不同C.对于企业的生产统计数据的控制， 如果注册会计

194、师在实施分析程序时需要使用， 则这些控制也是与注册会计师的审计相关的D.注册会计师2008年连续对ABC公司审计， 在了解与采购相关的内部控制时， 注册会计师询问了相关人员， 得知2008年的业务流程与2007年相比变化不大， 注册会计师将今年的变化修改了记录流程的工作底稿4 . 下列关于与审计相关的内部控制的了解中，不正确的有（ ）。A.注册会计师需要了解和评价的内部控制只是与财务报表审计相关的内部控制， 这是因为注册会计师审计的目标是对财务报表是否不存在重大错报发表审计意见， 尽管要求注册会计师在财务报表审计中考虑与财务报表编制相关的内部控制， 但是目的并非对被审计单位内部控制的有效性发表

195、意见B.因为内部控制的执行在不同的时点均有可能变化， 所以注册会计师对控制的了解一定不能够代替对控制运行有效性的测试C.注册会计师在确定是否考虑控制得到执行时， 应当首先考虑控制的运行。如果控制运行不当，不需要再考虑控制是否得到执行D.内部控制要素包括控制环境、风险评估过程、 信息系统与沟通、控制活动和对控制的监督5 . 注册会计师应当了解实物控制，主要包括的内容有（）。A. 了解对资产和记录采取适当的安全保护措施B.对访问计算机程序和数据文件设置授权C 对发现的异常差异或关系采取必要的调查与纠正措施D.定期盘点并将盘点记录与会计记录相核对6 . 注册会计师在了解被审计单位的内部控制时，被审计

196、单位的控制活动主要包括（ ）。A.检查B.授权和业绩评价C.实物控制和职责分离D.信息处理7 . 注册会计师可以从外部和内部两个方面获取信息了解被审计单位及其环境，可以从外部获得的信息包括（ ）。A.国家对于被审计单位所处行业的特殊监管要求B .政府部门或民间组织发布的行业报告和统计数据C.贸易与经济方面的期刊杂志D.法规或金融出版物8 . 注册会计师在了解和评估被审计单位的控制环境时，应该考虑（ ）方面。A.人力资源政策与实务B .对胜任能力的重视C.对诚信和道德价值观念的沟通与落实D.管理层的参与程度9. 不同的企业会面临不同的经营风险，这取决于企业的（ ）。A.外部监管环境B.企业的规模

197、C.企业的复杂程度D.企业所处的行业10. 注册会计师通过对被审计单位的财务业绩的衡量和评价来了解被审计单位及其环境，可以获得的信息来源主要包括（ ）。A.被审计单位管理层作出的分部信息和分支机构的业绩报告B.被审计单位治理层作出的预算及差异分析报告C.注册会计师利用分析程序作出的财务分析报告D.信用评级机构作出的报告11 . 下列属于注册会计师在识别和评估重大错报风险时所实施的审计程序有（ ）。A. 考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性B.将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系C.在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并考虑各类交易、账户余额、列报D.考虑识别的风险

198、是否重大。风险是否重大是指风险造成后果的严重程度12 . 以下关于评估重大错报风险的说法中正确的有（ ）。A.注册会计师应当在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险B.识别的风险如果发生的可能性非常高，则属于重大错报风险C.注册会计师应当确定识别的重大错报风险是与财务报表整体相关， 进而影响多项认定， 还是与特定的各类交易、账户余额、列报的认定相关D.在评估重大错报风险时，注册会计师应当将所了解的控制与特定认定相联系13. 下面这些重大错报风险中与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关的有（ ）。A.被审计单位存在复杂的联营或合资B.被审计单位存在重大的关联方交易C.被审计单位管理层缺乏

199、诚信D.被审计单位承受异常的压力14. 在识别和了解被审计单位内部控制后，注册会计师对控制的评价结论可能是（ ）。A.所设计的控制单独或连同其他控制能够防止或发现并纠正重大错报，并得到执行B.控制本身的设计不合理，但得到了执行C.控制本身的设计是合理的，但没有得到执行D.控制本身的设计就是无效的或缺乏必要的控制15. 李东注册会计师接受事务所指派负责审计ABC有限责任公司2007年度的财务报表，在评价ABC有限责任公司内部控制时，认为其中适合采用信息技术的包括（ ）。A.每笔发生的购货交易均通过验收部门验收、仓库部门保管，会计部门付款的程序运行B.每天对销售业务进行分析，获得不同俏售方式下销售

200、比例的数据C.要求不同的公司员工接触到的公司系统资料不同D.偶尔发生的债务重组和非货币资产交换业务三、简答题1. 李平注册会计师接受委托审计ABC有限责任公司2008年的财务报表， 在对被审计单位控制环境的了解过程中， 对治理层的参与程度上进行了解和评估， 请您将注册会计师需要考虑的主要因素和治理层对控制环境的影响要素分别对应填入下表中。项目影响的要素或需要考虑的因素治理层对控制环境影响的要素注册会计师对治理层的参与程度进行了解和评估时、 考虑的主要因素2. 大华公司生产不锈钢门窗，产品主要销售给各建筑公司，订单均供应建筑工地，公司的原料有常备料及特殊配件之分，近年来，产销平衡，但公司库存有逐

201、年增加的情况。注册会计师张华接受事务所委派，对该公司进行审计，审计过程中发现，该公司在接到顾客订单后，直接交采购员李某办理采购，李某不仅超量购买，且单价偏高，采购经理是李某的近亲，因此，仍签字核准李某申请的采购。试问，大华公司内部控制存在哪些缺陷答案部分一、单项选择题1 . 【 正确答案】 B【 答案解析】 询问并不足以评价控制的设计以及确定其是否得到执行。注册会计师应当将询问与其他风险评估程序结合使用。2 . 【 正确答案】 C【 答案解析】 注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境： （ 1） 行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；（ 2） 被审计单位的性质；（ 3） 被审计

202、单位对会计政策的选择和运用；（ 4） 被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；（ 5） 被审计单位财务业绩的衡量和评价；（ 6） 被审计单位的内部控制。上述第（ 1） 项是被审计单位的外部环境，第（ 2） 、（ 3） 、（ 4） 项以及第（ 6） 项是被审计单位的内部因素，第（ 5） 项则既有外部因素也有内部因素。3 . 【 正确答案】 B【 答案解析】 管理层的重要职责之一就是建立和维护控制并保证其持续有效运行，对控制的监督可以实现这一目标。4 . 【 正确答案】 C【 答案解析】 良好的控制环境是实施有效内部控制的基础，控制环境设定了被审计单位的内部控制基调。5 . 【 正确答案】 D【

203、答案解析】 防止或发现并纠正舞弊和错误是被审计单位管理层和治理层的责任，选项D的说法最准确。6 . 【 正确答案】 A【 答案解析】 选项B 、C 、D 分别适宜于防止记录出现未收到存货的购货、销售计价错误、分类错报的现象。7 . 【 正确答案】 D【 答案解析】 内部控制包括五项要素，即控制环境、风险评估过程、信息系统与沟通、控制活动、 对控制的监督。 个企业的控制包括上述个或多个要素，或者要素表现出的各个方面。8 . 【 正确答案】 A【 答案解析】 评估的控制风险水平越低，注册会计师就越应获取更多的有关内部控制运行有效的证据。 如果将控制风险的估计水平设为最高， 就不依赖内部控制， 可不

204、执行控制测试。请注意，这里所指的是控制测试的证据，与控制风险水平越低， 注册会计师就可以执行越有限的实质性程序是有区别的。9 . 【 正确答案】 B【 答案解析】 选项A、C、D 均属于人工控制更加适当的方面。对于大量发生的交易、实施自动化控制更加恰当。10 . 【 正确答案】 B【 答案解析】 控制活动是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序二、多项选择题1 . 【 正确答案】 AB【 答案解析】 选项C , 检查性控制通常并不适用于业务流程中的所有交易，而适用于一般业务流程以外的已经处理或部分处理的某类交易， 可能一年只运行几次， 如每月将应收账款明细账与总账比较；也可能每周运行，甚

205、至一天运行几次；选项D ,在被审计单位对日常交易采用高度自动化处理的情况下， 审计证据可能仅以电子形式存在， 其充分性和适当性通常取决于自动化信息系统相关控制的有效性， 注册会计师应当考虑仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当审计证据的可能性。 在这种情况下， 注册会计师应当考虑依赖的相关控制的有效性，并对其进行了解、评估和测试。2 . 【 正确答案】 ABD【 答案解析】 分部信息与不同层次部门的业绩报告属于了解被审计单位财务业绩衡量和评价情况时的要求。3 . 【 正确答案】 ABC【 答案解析】 选项D ,询问程序不足以提供控制的设计是否可靠的证据，还应结合其他程序确定变动的流程。4 .

206、【 正确答案】 BC【 答案解析】 选项B , 这个说法过于绝对，如果存在某些可以使控制得到一贯运行的自动化控制，则对于控制的了解是可以实现对控制运行有效性的测试；选项C ,注册会计师在确定是否考虑控制得到执行时， 应当首先考虑控制的设计。如果控制设计不当，不需要再考虑控制是否得到执行。5 . 【 正确答案】 ABD【 答案解析】 对发现的异常差异或关系采取必要的调查与纠正措施属于控制活动中的业绩评价。6 . 【 正确答案】 BCD【 答案解析】 控制活动是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序。 包括与授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等相关的活动。7 . 【 正确答案】 A

207、BCD【 答案解析】 阅读外部信息可能有助于注册会计师了解被审计单位及其环境。外部信息包括征券分析师、 银行、 评级机构出具的有关被审计单位及其所处行业的经济或市场环境等状况的报告，贸易与经济方面的期刊杂志，法规或金融出版物，以及政府部门或民间组织发布的行业报告和统计数据等。8 . 【 正确答案】 ABC【 答案解析】 注册会计师了解和评价被审计单位的控制环境时，应该从下列方面考虑：对诚信和道德价值观念的沟通与落实；对胜任能力的重视；治理层的参与程度；管理层的理念和经营风格：组织结构及职权与责任的分配；人力资源政策与实务等。9 . 【 正确答案】 ABCD【 答案解析】 不同的企业可能面临不同

208、的经营风险，这取决于企业经营的性质、所处行 也、外部监管环境、企业的规模和复杂程度。10 . 【 正确答案】 AD【 答案解析】 注册会计师了解的被审计单位财务业绩的衡量和评价主要是通过被审计单位管理层作出的关键业绩指标、预算及差异分析、分部信息和分支机构、部门或其他层次的业绩报告以及与竞争对手的业绩比较等。 此外， 还包括外部机构衡量和评价的被审计单位的财务业绩，如分析师的报告和信用评级机构的报告。选项B 应该是管理层作出的，选项C 是错误的， 本阶段属于是了解被审计单位的财务业绩阶段， 并不由注册会计师作出评价的阶段。11 . 【 正确答案】 ABCD【 答案解析】 在识别和评估重大错报风

209、险时，注册会计师应当实施下列审计程序：1 . 在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并考虑各类交易、账户余额、列报。注册会计师应当运用各项风险评估程序，在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并将识别的风险与各类交易、账户余额和列报相联系。2 . 将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系。3 . 考虑识别的风险是否重大。风险是否重大是指风险造成后果的严重程度。4 . 考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。12. 【 正确答案】 ACD【 答案解析】 识别的风险是否重大，是指风险造成后果的严重程度，并不是风险发生的可能性。13 . 【 正确答案】AB【 答案解析】

210、选项A ,表明长期股权投资账户的认定可能存在重大错报风险；选项B ,表明关联方及关联方交易的披露认定可能存在重大错报风险；选项C、D与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定，所以与财务报表层次重大错报风险相关。14 . 【 正确答案】ACD【 答案解析】 注册会计师在确定是否考虑控制得到执行时. ，应当首先考虑控制的设计，如果控制设计不当的， 不需要考虑控制是否得到执行, 所以注册会计师在进行了解内部控制后,不会得出控制设计不合理但是得到了执行的结论。15 . 【 正确答案】ABC【 答案解析】 选项A是企业经常存在的大量交易，对于这类经济事项我们采用事先确定的业务规则进行处理，用信息化技术可

211、以提高内部控制的效率和效果；选项B是企业经常发生，需要深入分析的财务数据，采用信息化技术有助于对信息的深入分析，且提供的信息及时、准确，所以适合采用信息技术：选项C不同的员工接触到的公司系统资料不同，这点如果我们通过信息化技术管理， 给予每个人不同的授权，则可以实现对公司操作系统、 应用程序系统和数据系统实施安全控制，与人工控制比较起来，更加容易实现。选项D属于是偶发的经济 业务，并不存在固定的业务规则，需要专业的财务人员进行判断，所以采用人工控制会更为适当三、简答题1 .【 正确答案】项目影响的要素或需要考虑的因素治理层对控制环境影响的要素（ 1 ）治理层相对于管理层的独立性、成员的经验和品

212、德（ 2 ）治理层对被审计单位业务活动的参与程度（ 3 ）治理层行为的适当性（ 4 ）治理层所获得的信息（ 5）管理层对治理层所提出问题的追踪程度（ 6） 治理层与内部审计人员和注册会计师的联系程度注册会计师对治理层的参与程度进行了解和评估时.， 考虑的主要因素（ 1 ）董事会是否建立了审计委员会或类似机构（ 2 ）董事会、审计委员会或类似机构是否与内部审计入员以及注册会计师有联系和沟通，联系和沟通的性质以及频率是否与被审计单位的规模和业务复杂程度相匹配（ 3 ）董事会、审计委员会或类似机构的成员是否具备适当的经验和资历（ 4 ）董事会、审计委员会或类似机构是否独立于管理层（ 5）审计委员会或

213、类似机构会议的数量和时间是否与被审计单位的规模和业务复杂程度相匹配（ 6）董事会、审计委员会或类似机构是否充分地参与了监督编制财务报告的过程（ 7 ）董事会、审计委员会或类似机构是否对经营风险的监控有足够的关注，进而影响被审计单位和管理层的风险评估过程（ 8）董事会成员是否保持相对的稳定性2. 【 正确答案】 大华公司内部控制存在以下缺陷：（ 1）采购前未执行请购程序； （ 2）采购未经授权； （ 3）请购过量、单价过高的商品未建立特殊控制活动，无采购预算； （ 4）未认真执行相关的权责划分。第 14章练习一、单项选择题1 .当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平时， 注册会计师通常拟

214、实施进一步审计程序的总体方案是（ ）。A . 综合性方案B . 实质性方案C . 风险评估程序D . 控制测试方案2.审计东方有限责任公司2008年度财务报表时，注册会计师李明在风险评估阶段发现东方有限责任公司在2008年 12月份发生了多笔重大的销售业务， 并且还有若干笔大额销售业务在 2008年底尚未完成。对此，注册会计师首先应当（ ），并在期末或期末以后检查此类交易。A .向东方有限责任公司的客户发出询证函B .检查财务报表编制过程中所作的会计调整C .将财务报表与会计记录相核对D .考虑截止认定可能存在的重大错报风险3. 下列针对期中证据以外的、剩余期间的补充证据的描述中不正确的是（

215、）。A .如果注册会计师在期中对有关控制运行有效性获取的审计证据比较充分，可以考虑适当减少需要获取的剩余期间的补充证据B .剩余期间越长，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越少C .评估的重大错报风险对财务报表的影响越大，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多D .对自动化运行的控制，注册会计师更可能测试信息系统一般控制的运行有效性，以获取控制在剩余期间运行有效性的审计证据4. 注册会计师在期中实施进一 步审计程序也存在很大的局限性， 下列有关局限性的说法不恰当 的 是 （ ）。A.在期中实施进一步审计程序， 可能有助于注册会计师在审计工作初期识别重大事项， 并在管理层的协助下及时解决

216、这些事项，或针对这些事项制定有效的实质性方案或综合性方案B.即使注册会计师在期中实施的进一步审计程序能够获取有关期中以前的充分、 适当的审计证据，但从期中到期末这段剩余期间还往往会发生重大的交易或事项（ 包括期中以前发生的交易、事项的延续，以及期中以后发生的新的交易、事项） ，从而对所审计期间的财务报表认定产生重大影响C.被审计单位管理层也完全有可能在注册会计师于期中实施了进一步审计程序之后对期中以前的相关会计记录作出调整甚至篡改， 注册会计师在期中实施了进一步审计程序所获取的审计证据已经发生了变化D.如果在期中实施了进一步审计程序，注册会计师不需要针对剩余期间获取审计证据5 . 注册会计师可

217、以考虑下列审计程序，针对同一交易同时实施控制测试和细节测试，以实现双重目的的是（ ）。A.注册会计师通过检查某笔交易的发票可以确定其是否经过适当的授权， 也可以获取关于该交易的金额、发生时间等细节证据B.将询问与其他审计程序结合使用，以获取关于控制运行有效性的审计证据C.仅经过询问和观察程序往往不足以测试内部控制的运行有效性， 还需要检查能够证明此类控制在所审计期间的其他时段有效运行的文件和凭证，以获取充分、适当的审计证据D.将询问与检查或重新执行结合使用，通常能够比仅实施询问和观察获取更高的保证6 . 注册会计师在确定控制测试的时间时，下列提法中不恰当的是（ ）。A .对于控制测试，注册会计

218、师在期中实施此类程序具有更积极的作用B . 注册会计师观察某一时点的控制，则可获取该控制在被审期间有效运行的审计证据C .注册会计师即使已获取控制在期中运行有效性的审计证据，仍需将控制运行有效性的审计证据合理延伸至期末D .注册会计师如果将询问与检查或重新执行结合使用，通常能够获得控制有效性的审计证据7 . 下列与控制测试的范围存在反向变动关系的因素是（ ）。A. 注册会计师拟信赖控制运行有效性的时间长度B . 在风险评估时对控制运行有效性的拟信赖程度C . 对获取审计证据相关性和可靠性的要求D .对同一认定执行其他控制所获取审计证据的充分性和适当性8 . 如果上期注册会计师已对被审计单位实施

219、过审计，本期相关内部控制发生显著变动，注册会计师在进行控制测试时，应 （ ）。A .重点测试内部控制的变动对相关财务报表项目的影响B ,分别对变动前后的内部控制进行测试C .对内部控制的变动原因进行详细了解，如果准备信赖变动前的内部控制，也应进行部分测试D .重点测试变动以后的内部控制9 . 分析程序是注册会计师执行财务报表审计业务时运用的一种重要的审计程序。 这种程序通常适合于审计（ ）。A .连续三年中各年营业成本占营业收入的比例B . 连续三年中各年预付账款与当年年末应收账款的比例C . 被审计期间实际发生的坏账损失占当年年末应收票据的比例D .相邻两个会计期间营业外支出中包含的无形资产

220、的损失情况10. 东方公司2007年度财务报表的审计业务山注册会计师张方、李平执行，并出具了保留意见审计报告。在执行东方公司2008年度财务报表审计业务时，张方、李平正在考虑利用上期审计过程中实施实质性程序所获取的证据。在以下与此相关的观点中，你认为正确的是（）OA.前期实施实质性程序获取的审计证据在证实本期财务报表存在重大错报方面比证实本期财务报表不存在重大错报具有更强的证明效力B.如果以前获取的审计证据及其相关事项至今未出现重大变动， 则可以认为以前获取的审计证据对本期是有效的，注册会计师可以直接利用C.如果拟利用以前审计实施实质性程序获取的审计证据， 注册会计师应当在本期实施审计程序，以

221、确定这些证据是否具有持续相关性D.前期实施实质性程序获取的审计证据在证实本期财务报表不存在重大错报方面通常比证实本期财务报表存在重大错报更具证明效力二、多项选择题1 . 为应对财务报表层次的重大错报风险， 注册会计师王华准备通过提高审计程序的不可预见性的方法，下列方法中可以提高审计程序不可预见性的有（ ）。A . 测试金额低于以前设定的重要性水平的应收账款账户B . 对销售额很重要的应收账款实施函证C . 以前没有对被审计单位的应付账款余额普遍进行函证，此时可以考虑直接向供应商函证确认余额D . 针对销售和销售退回仍然在以前测试范围内实施截止测试2 . 如果被审单位的控制环境存在缺陷，注册会计

222、师在对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改时应当考虑的有（ ）。A .主要依赖控制测试获取审计证据B .在期末而非期中实施更多的审计程序C .追加审计程序D .修改审计程序的性质，获取更具说服力的审计证据3 . 注册会计师应当根据对认定层次重大错报风险的评估结果， 恰当选用实质性方案或综合性方案，下列有关具体方案的选择中不正确的有（ ）。A .无论选择何种方案，注册会计师都应当对所有重大的各类交易、账户余额、列报设计和实施实质性程序B .如果风险评估程序未能识别出与认定相关的任何控制，注册会计师可能认为实施综合性方案就是适当的C .小型被审计单位可能不存在能够被注册会计师识别的控制活动

223、，注册会计师实施的进一步审计程序可能主要是实质性程序D .如仅通过实质性程序无法应对重大错报风险，注册会计师可以直接实施实质性方案并得出审计结论，不用进行其他审计工作4 . 下列各项职责中，属于不相容职责的有（ ）。A . 银行出纳与编制银行存款余额调节表B . 接受订单与批准赊销C . 现金出纳与登记现金日记账D . 现金出纳与编制记账凭证5 . 注册会计师在对甲公司2008年的财务报表审计时可以适当考虑利用2007年审计获取的有关控制运行有效性的审计证据，以下考虑正确的有（ ）。A . 注册会计师应当通过实施询问程序，获取这些控制是否已经发生变化的审计证据B . 如果拟信赖的控制自上次测试

224、后未发生变化，注册会计师应当认为本期内部控制运行有效，不用进行测试C . 如果注册会计师拟信赖针对特别风险的控制，注册会计师应当在每次审计中都测试这类控制D . 如果拟信赖的控制自上次测试后已发生变化，注册会计师应当在本期审计中测试这些控制的运行有效性6 . 面临下列情形时，注册会计师应当实施控制测试的情况有（ ）。A . 在了解康宏有限责任公司及其环境并评估重大错报风险时，发现康宏有限责任公司上年度内部控制并未有效实施，但本期已对相关人员进行了轮换B . 在评估认定层次重大错报风险时，注册会计师注意到康宏有限责任公司的内部控制已连续三年有效实施，没有迹象表明本期内部控制有变化C . 康宏有限

225、责任公司的销售业务采用电子交易方式，交易笔数达2000万次，且不存在适当的计算机辅助审计技术供注册会计师采用D . 康宏有限责任公司2007年后半年新增10笔长期投资业务，投资金额均在20003000万元之间7 . 如果被审计单位的某项不属于旨在减轻特别风险的控制在上次审计时被认为设计合理、 执行有效， 注册会计师在本期审计中可以根据职业判断决定减少或不对该项内部控制进行测试而加以直接利用。但当出现下列（ ） 情况时，注册会计师应当缩短再次测试内部控制的时间间隔或完全不信赖以前审计获取的审计证据。A . 执行控制程序的人员发生变动B . 对控制的拟信赖程度大大降低C . 所控制的业务性质发生了

226、变化D . 重大错报风险较前期有所降低8. 注册会计师在对被审计单位年度财务报表审计时，选择在期中进行控制测试，对于剩余期间需要考虑获取补充审计证据，则下列说法中正确的有（ ）。A.评估的重大错报风险对财务报表的影响越大， 注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据就越少B.对自动化运行的控制， 注册会计师更可能测试信息系统一般控制的运行有效性，以获取控制在剩余期间运行有效的审计证据C.剩余期间越长，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多D.注册会计师对相关控制的信赖程度越高,通常在信赖控制的基础上拟减少进一步实质性程序的范围就越大，需要获得的剩余期间的相关控制是否有效的补充证据就越少9 .

227、如果拟信赖的内部控制自上次测试后未发生变化，注册会计师应当考虑（ ）。A . 如果不属于旨在减轻特别风险的控制，注册会计师应当运用职业判断确定是否在本期审计中测试其运行有效性，以及本次测试与上次测试的时间间隔是否超过3 年B . 当相关控制中人工控制的成分较大时，必须在本期审计中继续测试该控制的运行有效性C . 当环境的变化表明需要对控制做出相应的变动、但控制却没有做出相应变动时，应当充分意识到控制不再有效， 对本期财务报表发生重大错报的可能性， 不应再信赖以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据D . 当被审计单位控制环境薄弱或对控制的监督薄弱时，注册会计师应当缩短再次测试控制的时间间隔或

228、完全不信赖以前审计获取的审计证据10 .如果针对特别风险仅实施实质性程序，那么注册会计师（ ）。A . 应当使用细节测试B . 应当实施控制测试C . 应当将细节测试和实质性分析程序结合使用D . 应当仅使用实质性分析程序11 . 下列情况中属于注册会计师必须在期末（ 或接近期末）实施实质性程序的有（ ）。A . 系统变动导致某类交易记录难以获取B . 未决诉讼C . 控制环境和其他相关的控制较好D . 销售收入的截止认定12 . 下列关于“ 针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施” 的说法中不正确的有（ ）。A.如果控制环境存在缺陷， 注册会计师在对拟实施审计程序的性质、 时间和范围做出

229、总体修改时应当考虑之一就是修改审计程序的性质， 获取更具说服力的审计证据。 修改审计程序的性质主要是指调整拟实施审计程序的类别及组合， 例如， 在期末而非期中实施更多的审计程序B.在执行甲有限责任公司2008年度财务报表审计业务时，如果注册会计师李涛通过了解和实施控制测试程序发现甲有限责任公司的内部控制存在重大缺陷， 则李涛所实施的进一步审计程序应采取综合性方案C.如果控制环境存在缺陷， 注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改时应当考虑之一就是修改审计程序的性质， 获取更具说服力的审计证据。 修改审计程序的性质主要是指调整拟实施审计程序的类别及组合D.在执行甲有限责任公司2

230、008年度财务报表审计业务时，如果注册会计师李涛通过了解和实施控制测试程序发现甲有限责任公司的内部控制存在重大缺陷， 则李涛所实施的进一步审计程序应采取实质性方案13. 下列关于“ 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序” 的说法中正确的有（ ）。A.在执行通达公司2008年度财务报表审计业务时，如果注册会计师林平通过实施了解和控制测试程序发现通达公司的内部控制存在重大缺陷， 则林平应采取综合性的总体策略实施进一步审计程序B.计划的保证水平越高， 对有关控制运行有效性的审计证据的可靠性要求越高。当拟实施的进一步审计程序主要以控制测试为主， 尤其是仅实施实质性程序获取的审计证据无法将认定层次重

231、大错报风险降至可接受的低水平时， 注册会计师应当获取有关控制运行有效性的更高的保证水平C.在执行通达公司2008年度财务报表审计业务时，如果注册会计师林平通过实施了解和控制测试程序发现通达公司的内部控制存在重大缺陷， 则林平应采取实质性方案实施进一步审计程序D.如果控制环境存在缺陷， 注册会计师在对拟实施审计程序的性质、 时间和范围做出总体修改时应当考虑之就是修改审计程序的性质， 获取更具说服力的审计证据。 修改审计程序的性质主要是指调整拟实施审计程序的类别及组合14 . 下列对控制测试的理解不正确的有（ ）。A.如果需要获取控制在某期间有效运行的审计证据， 仅获取与时点相关的审计证据是不充分

232、的， 注册会计师应当辅以其他控制测试，包括测试被审计单位对控制的监督。 但是关于控制在多个不同时点的运行有效性的审计证据的累加可以构成控制在某期间的运行有效性的充分、适当的审计证据B.德永会计师事务所在与光茂有限责任公司签订2008年度财务报表的审计业务约定书后，每周均由项目负责人随机选定一个工作日对光茂有限责任公司采购付款业务内部控制的遵循情况进行充分观察。 如果对各次观察结果均感到满意， 则可以认为光茂有限责任公司采购付款业务的内部控制得到了有效的执行C.对于旨在减轻特别风险的控制， 如果该控制在本期没有发生变化， 注册会计师可以依赖以前审计获取的证据，但应当在本期审计中测试这类控制D.如

233、果初步评估的重大错报风险为6%要比评估的重大错报风险为56%时进行更少的控制测试15 . 下列说法不正确的有（ ）。A.被审计单位已聘请华亭会计师事务所对其内部控制进行专项审核，并获得了“ 内部控制是有效的” 审核结论， 则华亭会计师事务所的注册会计师可以据此相应减少财务报表审计的实质性程序B.注册会计师张芳在期中审计中实施实质性程序后认为诺特有限责任公司的营业收入项目不存在重大错报， 但在期末审计时识别出因舞弊导致的重大错报风险。 如张芳拟将期中测试得出的结论延伸至期末， 则应谨慎考虑针对剩余期间仅实施实质性程序是否足够。 如果认为实质性程序本身不充分， 注册会计师还应测试剩余期间相关控制运

234、行的有效性或针对期末实施实质性程序C.如果对重大的财务报表认定不能获取充分、 适当的审计证据， 注册会计师应当出具否定意见或无法表示意见的审计报告D.如果对重大的财务报表认定不能获取充分、 适当的审计证据， 注册会计师应当出具保留意见或无法表示意见的审计报告三、简答题1. 请简要回答了解内部控制程序与控制测试程序之间的联系与区别o2 . 王明和李华注册会计师负责审计华清有限责任公司2 0 0 8 年度财务报表， 于 2 0 0 8 年 1 2 月 1日至1 2 月 1 5 日对华清有限责任公司的相关的内部控制进行了解、 测试与评价。 王明和李华注册会计师拟订的总体审计计划中关于控制测试和评价的

235、部分内容摘录如下：( 1 ) 在了解内部控制后，认为Y公司内部控制设计合理且得到执行，注册会计师打算信赖其内控的有效性，则对相关内部控制进行测试；( 2 ) 选择2 0 0 8 年 1 月 1日至2 0 0 8 年 1 1 月 3 0 E I 作为控制测试样本总体的所属期间；( 3 ) 在控制测试的基础上， 形成对华清有限责任公司2 0 0 8 年度内部控制有效性的最终评价。要求： 假定不考虑其他条件， 请指出王明和李华注册会计师拟订的总体审计计划中关于控制测试和评价的内容存在什么缺陷，并请简要提出改进建议答案部分一、单项选择题1 . 【 正确答案】B【 答案解析】 当评估的财务报表层次重大错

236、报风险属于高风险水平( 并相应采取更强调审计程序不可预见性、重视调整审计程序的性质、时间和范围等总体应对措施) 时，拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案。2 . 【 正确答案】 D【 答案解析】选项ABC均为审计程序，选项D为风险评估。对于被审计单位的重大交易，注册会计师首先评估重大错报风险，然后依据风险评估结果设计和实施审计程序。3 . 【 正确答案】 B【 答案解析】剩余期间越长，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多。4 . 【 正确答案】 D【 答案解析】 在选项D中，如果在期中实施了进步审计程序，注册会计师还应当针对剩余期间获取审计证据。5 . 【 正确答案】A【

237、 答案解析】控制测试的目的是评价控制是否有效运行；细节测试的目的是发现认定层次的重大错报。 尽管两者的目的不同， 但注册会计师可以考虑针对同一交易同时实施控制测试和细节测试，以实现双重目的。6 . 【 正确答案】 B【 答案解析】 要获取控制在某一期间有效运行的审计证据，注册会计师仅获取与时点相关的审计证据是不够的。7 . 【 正确答案】D【 答案解析】 当针对其他控制获取审计证据的充分性和适当性较高时，测试该控制的范围可适当缩小。所以两者是反向关系，选项A不正确。8 . 【 正确答案】B【 答案解析】 实际是重点测试变化后的控制运行是否有效，对于变化之前的注册会计师要考虑的是有关控制测试有效

238、性的审计证据是否与本期审计有关， 进而对变化后的内控进行详细的测试， 注意这里是本期相对于上期而言的，也就是两个会计年度。如果是在一个会计年度中间发生变化的，则要对发生变化前后的内控都要进行测试；如果是跨年度的，变化之前的只需考虑审计证据的相关性即可。 所以总体还是应该把变化前后的都进行测试，即选项B更合理。9 . 【 正确答案】 A【 答案解析】 分析程序通常适合于审计“ 一段时期内存在预期关系的大量交易” 。选项A 中的收入与成本之间存在预期关系，而且发生频繁；选项B 中的预付账款与应收账款之间一般不被认为存在预期关系； 选项C D 中的两个项目虽有预期关系， 但不属于大量发生的交易。10

239、 . 【 正确答案】 C【 答案解析】 以前实施实质性程序获取的审计证据通常对本期只有很弱的证据效力或没有证据效力，不足以应对本期的重大错报风险，所以选项AD错误；前期的证据只能证实前期的事项，所以选项C 正确，选项B 错误。二、多项选择题1 . 【 正确答案】 AC【 答案解析】选项BD 都是在通常的审计工作中注册会计师应该实施的审计程序，所以这样的方法并不能增强审计程序的不可预见性。2 . 【 正确答案】 BD【 答案解析】 如果被审单位的控制环境存在缺陷，注册会计师应该主要依赖实质性程序获取审计证据而非控制测试；另外应该考虑扩大审计程序的范围，而不是追加审计程序。3 . 【 正确答案】B

240、D【 答案解析】 如果风险评估程序未能识别出与认定相关的任何控制，注册会计师可能认为仅实施实质性程序就是适当的，所以选项B 不正确；如仅通过实质性程序无法应对重大错报风险， 注册会计师必须通过实施控制测试， 才可能有效应对评估出的某一认定的重大错报风险，所以选项D 不正确。4 . 【 正确答案】 ABD5 . 【 正确答案】CD【 答案解析】选项A 询问程序单独使用，无法获取充分、适当的审计证据，应该与其他审计程序结合使用。选 项 B 如果拟信赖的控制自上次测试后未发生变化，且不属于旨在减轻特别风险的控制，注册会计师应当运用职业判断确定是否在本期审计中测试其运行有效性，以及本次测试与上次测试的

241、时间间隔，但两次测试的时间间隔不得超过两年。6 . 【 正确答案】BC【 答案解析】选项A , 注册会计师没有理由预期康宏有限责任公司内部控制有效；对于选项 B 注册会计师般可以预期内部控制的有效性； 选项C 属于“ 仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据” 的情形，应实施控制测试；选项D , 对于金额巨大的业务，注册会计师应当全部实施实质性程序。7 . 【 正确答案】AC【 答案解析】执行人员变动属于“ 对控制运行产生重大影响的人事变动“ ，业务发生变化后，原来的控制可能已不适用， 所以选项AC中， 注册会计师均应当缩短再次测试内部控制的时间间隔或完全不信赖以前审计获取的审计

242、证据； 如果对控制的拟信赖程度较高或重大错报风险较大， 则注册会计师应当缩短再次测试控制的时间间隔或完全不信赖以前审计获取的审计证据，因此选项BD不正确。8 . 【 正确答案】 BC【 答案解析】选项A 中评估的重大错报风险对财务报表的影响越大，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据就越多；选项D 中注册会计师需要获取的剩余期间的相关控制是否有效的补充证据越多。9 . 【 正确答案】CD【 答案解析】选项A 中两次时间间隔不得超过两年；选项B 中当相关控制中人工控制的成分较大时， 考虑到人工控制一般稳定性较差， 注册会计师可能决定在本期审计中继续测试该控制的运行有效性。10 . 【 正确答案】

243、 AC【 答案解析】 如果针对特别风险仅实施实质性程序，注册会计师应当使用细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用，以获取充分、适当的审计证据。作此规定的考虑是，为应对特别风险需要获取具有高度相关性和可靠性的审计证据， 仅实施实质性分析程序不足以获取有关特别风险的充分、适当的审计证据。11 . 【 正确答案】 BD【 答案解析】某些交易或账户余额以及相关认定的特殊性质（ 如收入截止认定、未决诉讼）决定了注册会计师必须在期末（ 或接近期末）实施实质性程序。12 . 【 正确答案】AB【 答案解析】 选项A , 在期末而非期中实施更多的审计程序属于改变审计程序的时间来应对控制环境存在缺陷的措

244、施，而不是修改审计程序性质的措施；选项B ,综合性方案是指注册会计师在实施进一步审计程序时同时采用控制测试与实质性程序， 既然内部控制存在重大缺陷，实施进一步控制测试是不适宜的，所以此时应该选择的是实质性方案。13 . 【 正确答案】 BC【 答案解析】 选项A, “ 综合性方案” 是指注册会计师在实施进一步审计程序时同时采用控制测试与实质性程序。既然内部控制存在重大缺陷，实施进步控制测试是不适宜的； 选项D , 属于总体应对措施，而不是针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序。1 4 . 【 正确答案】A B C D【 答案解析】选项A,例如对于销售业务内部控制规定，销售单需要经过销售经理签

245、字才可以确认销售发货开发票，则注册会计师在检查过程中，抽查了 1 2 月 1日、9日、2 2 日、2 6 日的销售发票，均有销售经理的签字，但是并不能够说该项内部控制在1 2 月份均得到有效执行； 选项B,观察程序只能证实相关内部控制在观察的时点上是否得以执行，如果测试控制执行的一贯有效性，注册会计师仅得到该时点控制运行有效性的审计证据是不可以的；选项C,对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制在本期是否发生变化， 注册会计师都不应依赖以前审计获取的证据， 应当在每次审计中都测试这类控制；选项D ,当初步评估的重大错报风险较低时， 注册会计师准备信赖内部控制，则应扩大控制测试的范围：当初步评估的

246、重大错报风险较最高时，注册会计师就不准备依赖内部控制，则可不进行控制测试。1 5 . 【 正确答案】ABC【 答案解析】 选项A ,内部控制的审核和财务报表审计是属于不同的鉴证业务，其目标和保证程度不同， 注册会计师只有根据对特定认定的相关控制进行评价后才能确定是否减少实质性程序；选项B ,如果已识别出山于舞弊导致的重大错报风险，将期中得出的结论延伸至期末而实施的审计程序通常是无效的， 注册会计师应当考虑在期末或者接近期末实施实质性程序；选项C ,如果对重大的财务报表认定不能获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当出具保留意见或无法表示意见的审计报告。三、简答题1 . 【 正确答案】（ 1 ）

247、从审计程序运用的目的来看，对内部控制取得了解的程序主要是为了评估被审计单位的内部控制是否可以信赖，并据以规划审计工作（ 1 分）；控制测试主要是为了评估被审计单位内部控制的运行是否有效， 是否可以取得证据以支持被审计单位控制风险处于低水平的证据。 （ 1 分）（ 2 ）从审计程序的类型来看，对内部控制取得了解的程序基本上也可以用于控制测试，控制测试的程序中重新执行程序不适用于对内部控制取得了解。 （ 2分）（ 3 ）从审计准则的要求来看，对内部控制取得了解的程序属于必须执行的程序（ 1 分），而控制测试则需要根据对内部控制了解的结果来判断是否需要。 （ 1 分）（ 4 ）从二者的联系来看，对内

248、部控制取得了解的过程中进行穿行测试等会获取有关内部控制运行的证据，可做为控制测试的证据（ 1 分）；对内部控制取得了解的程序通常可以决定是否需要执行控制测试，以及所需要执行的控制测试的性质、时间和范围。 （ 1 分）2 . 【 正确答案】（ 1 ）缺陷：对华清有限责任公司相关内部控制的测试期间没有涵盖被审计单位财务报表的整个年度，没有将内部控制运行有效性的审计证据合理延伸至期末，所以，并不能形成对Y公司2 0 0 8 年度内部控制有效性的最终评价。 （ 2分）（ 2 ）建议：王明和李华注册会计师应获取这些控制在2 0 0 8 年 1 2 月 1日2 0 0 8 年 1 2 月 3 1日的变化情

249、况的审计证据，确定是否需要获取补充审计证据（ 2分）。在补充控制测试基础上再次对内部控制运行的有效性进行评价。 （ 1 分）第 15章练习一、单项选择题1 . 记录销售有关的控制程序通常包括以卜各个方面，其中，最有助于管理层对其销货记录的发生认定的控制程序是（ ）。A.控制所有事先连续编号的销售发票B.依据附有装运凭证和销售单的销售发票记录销售C.检查销售发票是否经适当的授权批准D.记录销售的职责应与处理销货交易的其他职责相分离2 . 对于赊销业务，被审计单位都会设计信用批准制度，目的是为了降低发生坏账的风险，这项控制与应收账款的（）认定有关。A.存在B.计价和分摊C.完整性D.权利和义务3

250、. 下列有关被审计单位收入的确认中，注册会计师不认可的是（ ）。A.在代销商品方式下， 如果委托方与受托方之间的协议明确表明， 将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方， 或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿， 那么委托方在交付商品时不能确认收入B.在商品需要安装和检验的销售方式下， 购买方在接受交货以及安装和检验完毕前一般不应确认收入，但如果安装程序比较简单， 或检验是为最终确定合同价格而必须进行的程序，则可以在商品发出时，或在商品装运时确认收入C.在分期收款销售方式下，虽然实质上是具有融资性质的销售， 但是企业仍然不可以在销售满足确认条件的情况下，确认主营业务收入D.售后

251、回购一般情况下不应确认收入。 但如果售后回购满足收入的确认条件， 销售的商品按照售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理4 . 注册会计师核对资产负债表日前后的销货发票的日期与登记入账的日期是否一致， 其主要目的是为了进行（ ）测试。A.发生B.完整性C.分类和可理解性D.截止5 . 为了证实某月份被审计单位关于营业收入的发生认定，下列程序中最有效的是（ ）。A.从发运凭证追查到销售发票副本和主营业务收入明细账B.从销售发票追查到发运凭证C.从主营业务收入明细账追查到发运凭证D. 从销售发票追查到主营业务收入明细账6 . 注册会计师在对被审计单位营业收入进行审计时，运用了实质性分析程序，即比较

252、本期各月各类主营业务收入的波动情况，主要是为了实现（）。A.是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，并查明异常现象和重大波动原因B.注意收入与成本是否配比，并查清重大波动和异常情况的原因C.分析产品销售的结构和价格的变动是否正常，并分析异常变动原因D.分析销售业务的分类是否正确7.Y公司2007年 12月 2 0 日记录的一笔大额主营业务收入，经审查原始凭证发现，发票开具日期为12月 2 0 日，出库单和发运凭证均在2008年 1 月 20 1, 但货款已收到。对此A注册会计师询问了有关人员，得到的答复是，按合同应于12月发货，但因某些特殊情况将发货日推迟到1 月 2 0 日。下面是A 注

253、册会计师可能采取的措施，正确的是（ ）。A.可以确认收入，无需进行调整B.不能确认收入，应以发货日期为收入的确认日C.应实施追加审计程序，以得到进一步的证实D.如果Y 公司不做适当的调整，由于金额重大，出具保留意见的审计报告8. 在确认商品房销售收入时，以下条件中不是必要的是（ ）。A.与商品房相关的主要风险和报酬已经转移给了购买方B.已经收到了房款或对方已经取得了收取房款的权力C.商品房已经有关部门验收合格，商品房的钥匙已交付给了购买方D.办理完毕房屋所有权证书及土地使用权证书9.2007年 I I 月 Y 公司与W 医院签订合同，销售本公司研发的C T机给W 医院，全部价款100万元，合同

254、约定12月 1 日开始调试，调试前支付价款的10%, 12月 3 1 日又支付了价款 的 10%, 2008年 1 月 1 日试运行，试用期3 个月，期满后，如果运行良好支付剩余80%款项，如不满意，则退货，Y 公司应退回全部货款。在审计结束前，公司仅收到10万元的工程款。Y 公司对此项业务的收入没有在2007年的账目中反映。助理人员提出的以下处理措施正确的有（ ）。A.不用调整2007年的财务报表B.建议调整2007年的财务报表确认收入10万元C.建议调整2007年的财务报表确认收入20万元D.建议调整2007年的财务报表确认收入100万元10.注册会计师接受委托审计某企业2007年度的财务

255、报表，在审计过程中发现Y 公司2008年 1 月 15日主营业务收入明细账中有一笔红字记录, 系冲销2007年 12月 26 H记录的一笔大额收入，对此A 注册会计师应采取的措施最不恰当的是（ ）。A.应检查相关的凭证确认退货的真实性B.如果认为退货是真实的，应提请Y 公司调整2007年度的收入C.如果认为退货是真实的，可作为2008年度收入的抵减，无需调整D.如果没有发现退货的原始凭证，应实施追加审计程序判断是否属于虚构收入11. 对被审计单位的销售交易，下列注册会计师认为不属于产生高估销售的是（ ）。A.向虚构的顾客发货并进行相应的账务处理B.本期已经发生的销售交易均已入账C.未曾发货却已

256、将销售交易登记入账D.销售交易重复入账12. 在对询证函的以下处理方法中，不恰当的是（ ）。A.将询证函以被审计单位的名义发出， 可交由被审计单位填写， 然后由注册会计师亲自寄发B.注册会计师应在函证忖，对某一账户50万的应收账款，在函证中故意多写为80万C.注册会计师认为对方会认真对待询证函的，采用消极式函证方式D.注册会计师先根据10封询证函的传真件回函得出的相应的审计结论，但要求被询证者将原件盖章后寄至会计师事务所二、多项选择题1. 被审计单位应当建立对销售与收款内部控制的监督检查制度，其监督检查的重点包括（ ）OA.检查是否存在销售与收款业务不相容职务混岗的现象B.检查授权批准手续是否

257、健全，是否存在越权审批行为C.检查信用政策、销售政策的执行是否符合规定D.检查销售退回手续是否齐全、退回货物是否及时入库2. 对被审计单位以下有关收款业务相关内部控制内容，注册会计师应特别关注的有（ ）。A.单位应当定期与往来客户通过核对账单等方式核对应收账款、 应收票据、 预收账款等往来款项。如有不符，应查明原因，及时处理B.单位应将销售收入及时入账，不得账外设账，不得擅自坐支现金C.单位应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准D.单位注销的坏账应当进行备查登记，做到账销案存3 . 注册会计师在对销售与收款循环业务进行审计时， 商品价目表这样的证据并不能证明与交易相关的（

258、 ）认定。A.权利与义务B.准确性C.发生D.完整性4 . 关于以下科目截止测试的说法中，正确的有（ ）A.注册会计师应当获取存货盘点日前后存货收发及移动的凭证， 检查库存记录与会计记录期末截止是否正确B.主营业务收入截止测试的关键是检查开具发票的I I期、 记账I I期和发货日期三者是否属于同一适当的会计期间C.银行存款截止测试的关键在于确定企业在各开户银行的最后一张支票的号码， 并查实该号码之前的所有支票均已开出D.注册会计师可以对结账日前后一段时间内现金收支凭证进行审计， 以确定是否存在跨期事项5 . 以下关于截止测试的说法中，正确的有（ ）。A.截止测试的范围是审查结账日前后若干天的业

259、务，看是否有跨期现象B.截止测试是由被审计单位对财务报表的分类和可理解性认定推论得来的C.截止测试的方法一般都是审查所审业务的凭证与记账的日期D.截止测试是由被审计单位对财务报表的计价和分摊认定推论得来的6 . 在对被审计单位的主营业务收入进行审计时， 注册会计师应重点关注的与被审计单位主营业务收入的确认有密切关系的日期包括（ ）。A. 记账日期B.发货日期或提供劳务日期C.资产负债表日D.发票开具日期7 . 下列关于岳华公司收入确认的表述中，注册会计师认为正确的有（ ）。A.卖方仅仅为了到期收回货款而保留商品的法定产权， 则销售成立， 相应的收入应予以确认B.合同或协议价款的收取采用递延方式

260、，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额C.销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额D.根据收入和费用配比原则，与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认。成本不能可靠计量，相关的收入也不能确认8 . 注册会计师在对清纺公司营业收入的审计中，得出下列有关收入审计工作底稿的结论，其中正确的有（ ）。A.销售给M公司一批商品，成本60000元，售 价100000元，商品已发出，并收到6 0 %的货款，但当日M公司提出退货，双方未达成一致意见，建议被审计单位确认60000元的收入并结转36000元的成本B.

261、销 售 给N公司一批商品，成本240000元，售价300 000元，已经收到货款，并将提货单交给N公司；N公司要求一个月后提货，甲公司已同意，建议确认销售收入300 000元，销售成本240 000元C.预收Y公司购货款500000元；本月发出商品，商品成本320000元，售价400000元，建议确认销售收入400 000元，销售成本320 000元D. 委托X公司代销商品批，X公司按销售价款的10%收取手续费。商品成本160 000元,价 款200 0 0 0元，当月未收到代销清单，建议确认收入200000元，结转成本160000元9 . 注册会计师对应收账款函证的过程和情况记录在工作底稿中

262、，同时还应该评价该函证的可靠性，下列属于注册会计师在评价函证可靠性时应当考虑的因素有（）。A.对询证函的设计、发出以及收回的控制情况B.被询证者的胜任能力、独立性、授权回函情况、对函证项目的了解及其客观性C.被审单位是否同意注册会计师进行函证D.被审计单位施加的限制或回函中的限制10.注册会计师对被审单位的应收账款进行函证时; 当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采用消极的函证方式（）。A.重大错报风险评估为低水平B.预期不存在大量的错误C.涉及大量余额较小的账户D.没有理由相信被询证者不认真对待函证11 . 下列属于注册会计师对无法实施函证的应收账款实施的审计程序中无效的有（ ）。A.扩大

263、控制测试的范围B.审查与销售业务有关的凭证和文件C.进行分析程序D.对销售业务进行截止测试12 . 被审计单位发生的下列各项业务中，注册会计师认为会引起应收账款账面价值发生变化的 有 （ ）。A.收回应收账款B.计提应收账款坏账准备C.收回已转销的坏账D.实际发生坏账损失13 . 下列说法中不正确的有（ ）。A.企业规定赊销、 发货均须经审批，主要目的在于保证销售交易按照企业定价政策规定的价格开票收款B.为了测试被审计单位是否按月向顾客寄出对账单， 注册会计师可以实施有效的控制测试是观察被审计单位指定人员寄送对账单以及检查顾客复函档案来实现C.山原始凭证追查至明细账与从明细账追查至原始凭证是有

264、区别的， 前者用来测试不真实的交 易 （ “ 发生” 目标），后者用来测试遗漏的交易（ “ 完整性” 目标）D. 注册会计师张涛在对被审计单位甲公司2007年度财务报表进行审计时，在 2008年 2 月16 I I有一笔已经在2007年 12月 2 6 I确认销售收入的业务发生了销售折让， 注册会计师建议甲公司应在实际发生时冲减折让发生当期的收入14 . 下列说法中不正确的有（ ）。A.注册会计师王怡在对被审计单位Y 公司2007年度财务报表进行审计时，对于发生销售退回的业务，建议Y 公司不论销售退回的商品是本年销售的还是以前年度销售的，均应冲减退回当期的销售收入与销售成本B.被审计单位采用分

265、期收款方式销售商品的， 注册会计师应检查该销售是否符合收入确认条件，若符合，还应看其收入是否按照合同约定的金额分期予以确认C.注册会计师王怡在对被审计单位甲公司营业收入的审计中， 发现存在以旧换新销售商品业务， 被审计单位销售的商品按新旧商品的市场价格的差额确认收入， 注册会计师认可了被审计单位的做法D.在询证函中列明拟函证的账户余额或其他信息，要求被询证者确认所函证的款项是否正确，通常认为，对这种询证函的回复能够提供可靠的审计证据，但是，其缺点是被询证者可能对所列示信息根本不加以验证就予以回函确认15. 下列说法中正确的有（ ）。A.在询证函中列明拟函证的账户余额或其他信息，要求被询证者确认

266、所函证的款项是否正确，通常认为，对这种询证函的回复能够提供可靠的审计证据，但是，其缺点是被询证者可能对所列示信息根本不加以验证就予以回函确认B.函证应收账款的目的在于证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售交易中发生的错误或舞弊行为。 通过函证应收账款， 可以比较有效地证明被询证者（ 即债务人） 的存在和被审计单位记录的可靠性C.被审计单位采用分期收款方式销售商品的， 注册会计师应检查该销售是否符合收入确认条件，若符合，还应看其收入是否按照合同约定的金额分期予以确认D.注册会计师王怡在对被审计单位甲公司营业收入的审计中， 发现存在以旧换新销售商品业务， 被审

267、计单位销售的商品按新旧商品的市场价格的差额确认收入， 注册会计师认可了被审计单位的做法三、综合题1. 公开发行A 股的X 股份有限公司（ 以下简称X 公司） 系 ABC会计师事务所的常年审计客户。 A 和 B 注册会计师负责对X 公司2006年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要性水平为1 200 000元。X 公司2006年度财务报告于2007年 2 月 2 5 日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。X 公司适用的增值税税率为17%。其他相关资料如下：在对X 公司的审计过程中，A 和 B 注册会计师注意到以下事项：（ 1） A 和 B 注册会计师在审计X 公司2005年度财务报表时

268、， 通过实施销售截止测试发现,X 公司2006年 1 月主营业务收入明细账和主营业务成本明细账上记载的一批甲产品的箱售业务， 在 2005年 12月已收妥款项， 并符合销售收入确认条件， 但在当月未做任何会计处理，而在2006年 1 月做了如下会计处理： 借记“ 银行存款”11 700 000元， 贷记“ 主营业务收入”10000 000元、“ 应交税金一成交增值税（ 销项税额）”1700 000元；同时结转相应的主营业务成本，借记“ 主营业务成本”8 700 000元，贷记“ 库存商品一甲产品” 8 700 000元。在对2005年度财务报表审计时，A 和 B 注册会计师建议将上述会计处理作

269、为审计调整分录，调整X公司2005年度财务报表。X 公司调整了 2005年度财务报表，但未调整2006年度相关账户和财务报表。（ 2） X 公司会计政策规定，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，确定坏账准备计提比例分别为：账 龄 1年以内的（ 含 1年，以下类推），按其余额的10%计提；账 龄 12 年的，按其余额的30%计提；账龄23 年的，按其余额的50%计提；账龄3 年以上的，按其余额的80%计提。X 公司2006年 12月 3 1 日未经审计的应收账款账面余额为51 929 000元，相应的坏账准备余额为6 364 900元。应收账款账面余额明

270、细情况如下：1年以内12年23年3年以上应收账款-a公司35 150 000500 000932 000应收账款-b公司2 000 00015 100 00054 000应收账款-C公司600 00025 000应收账款-d公司9 500 000-12 000 000应收账款-e公司68 000小计47 250 O C X )3 600 0001 011 00068 000（ 3） A 和 B 注册会计师注意到2 0 0 6年 1 2 月 X公司账面记录采用分期收款方式向B 公司销售产品， 收到第1 期货款并确认了当期的收入4 0 0 万元并结转了相应的成本。 注册会计师检查合同发现，合同约定

271、该产品的销售价格2 0 0 0 万元，分 5 次于每年1 2 月 1日等额收取。该产品成本为1 60 0 万元。同时注册会计师检查了相应的价目表，价目表显示，该产品的售价为 1 80 0 万元。（ 4 ）销售给C 公司硬件计2 1 0 6万 元 （ 含税，增值税税率为1 7 % ）。发货单、发票、安装验收报告、销售合同核对后无异常，2 0 0 6年度，X公司确认该项销售收入1 80 0 万元。注册会计师在对应收C 公司2 1 0 6万元款项进行函证时，C 公司回函表示已经退货。经检查，X公司已于2 0 0 7 年 1 月 1 0 日冲减了当月销售收入1 80 0 万元, 并冲减相关销售成本1

272、60 0 万元。要求：针对资料的事项，请分别回答A 和 B 注册会计师是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议， 请直接列示审计调整分录（ 审计调整分录均不考虑对X 公司2 0 0 6年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响，下同）。答案部分一、单项选择题L【 正确答案】 B【 答案解析】 选项D的针对性最差，选项C 更侧重于计价和分摊认定，选项A 、B 均有助于证实发生认定，但 A 不如B 更直接、更实质。2 . 【 正确答案】 B【 答案解析】 设计信用批准控制的目的是为了降低坏账风险，即涉及到坏账准备金额，因此，这项控制与应收账款的计价和分摊认定有关。3 . 【 正确答案】

273、C【 答案解析】 在分期收款销售方式下，实质上是具有融资性质的销售应当在销售满足确认条件的情况下， 企业按照协议或者合同价款确认长期应收款， 按照应收合同或协议价款的公允价确认主营业务收入，按其差额确认未确认融资收益。4 . 【 正确答案】 D【 答案解析】 截止测试是为了确认收入入账时间是否正确。5 . 【 正确答案】 C【 答案解析】 选 项 B 不能证实收入的完整性认定；选项C能证实的是主营业务收入的发生认定；选项AD可以查出收入未入账的情况，即证实的是主营业务收入的完整性认定。6 . 【 正确答案】 A【 答案解析】 比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，是否符合被审计单位季节性、周

274、期性的经营规律，并查明异常现象和重大波动原因。7 . 【 正确答案】 C【 答案解析】 应进一步追查合同，或检查有无委托保管的协议（ 委托书）等，最终确定是否能够在2007年确认收入。8 . 【 正确答案】 D【 答案解析】 房屋所有权证书及土地使用权证书的办理有一定的滞后性，在审计实践中，确认房屋转让收入时，不要求必须办理完毕以上证书。9 . 【 正确答案】 A【 答案解析】 由于W 医院在试用之后是否满意具有很大的不确定性， 所以不能确认为2007年度的收入。10 . 【 正确答案】 C【 答案解析】 如果认为退货是真实的， 属于2007年度财务报表的日后调整事项， 应对应调整 2007年

275、度的财务报表。11 . 【 正确答案】 B【 答案解析】 选项B 是正确的会计处理。12 . 【 正确答案】 C【 答案解析】 当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采用消极的函证方式：重大错报风险评估为低水平；涉及大量余额较小的账户；预期不存在大量的错误； 没有理由相信被询证者不认真对待函证。二、多项选择题1 . 【 正确答案】 ABCD2 . 【 正确答案】 ABCD【 答案解析】 销售与收款业务内部会计控制规范中有关收款业务相关的内部控制要求。3 . 【 正确答案】 ACD【 答案解析】 商品价目表既然不能证实商品是否已发出，就不能证明有关记录的真实性和完整性，更不能证明商品所有权的转移

276、情况。商品价目表仅涉及所售商品的价格，只能证明与金额有关的准确性、计价和分摊认定，而不能证明其他认定。4 . 【 正确答案】 ABCD5 . 【 正确答案】 ACD6 . 【 正确答案】 ABD7 . 【 正确答案】 ACD【 答案解析】 合同或协议价款的收取采用递延方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。8 . 【 正确答案】 BC【 答案解析】 选项A 不能确认销售收入和销售成本； 选项D 属于收取手续费方式的代销 也务，且未收到代销清单，所以本项业务不能确认销售收入和销售成本。9 . 【 正确答案】 ABD10 . 【

277、正确答案】 ABCD11 . 【 正确答案】 ACD【 答案解析】 对无法实施函证或未能得到被询证者回应的应收账款，注册会计师应检查与销售有关的文件，包括销售合同或协议、销售订单、销售发票副本及发运凭证等，以验证应收账款的真实性。12 . 【 正确答案】 ABC【 答案解析】 应收账款的账面价值= 应收账款的原账面金额- 计提的坏账准备。选项ABC均会减少应收账款的账面价值；选项D 不会影响应收账款的账面价值。13 . 【 正确答案】 ACD【 答案解析】 选项A , 企业规定赊销、发货均须经审批，主要目的是防止因向虚构的或无力支付货款的顾客发货而蒙受损失； 选项C , 由原始凭证追查至明细账

278、与从明细账追查至原始凭证是有区别的，前者用来测试遗漏的交易（ “ 完整性” 目标），后者用来测试不真实的交易 （ “ 发生” 目标）； 选项D , 销售折让如果属于资产负债表日后调整事项的，应冲减报告年度的销售收入。14 . 【 正确答案】 ABC【 答案解析】 选项A , 报告年度销售或以前年度销售的商品，在年度终了后至年度财务报告批准报出前退回的，应作为资产负债表日后调整事项处理，冲减报告年度的收入、成本及税费；选项B , 按照新企业会计准则的规定，对于采用分期收款、具有融资性质的销售商品满足收入确认条件的，企业应按应收合同或协议价款的公允价值（ 折现值）确认收入；选项C , 以I日换新销

279、售时，销售的商品按商品的售价确认收入，回收的商品作为购进商品处理。15 . 【 正确答案】 AB三、综合题L 【 正确答案】对 事 项 （ 1）：A 和 B 注册会计师应提请X 公司作以下调整分录：借：营业收入1000贷：营业成本8 7 0未分配利润1 3 0对 事 项 （ 2 ）：A和 B注册会计师应提请X公司做以下报表重分类调整分录借：应收账款 1 2 0 0贷：预收款项 1 2 0 0对 事 项 （ 2 ） , A和 B注册会计师还应提请X公司做以下审计调整分录:借：资产减值损失一计提的坏账准备3 6 0贷：应收账款一坏账准备 3 6 0对 事 项 （ 3 ）：A和 B注册会计师应提请X

280、公司做以卜报表重分类调整分录借：长期应收款 1 4 4 0贷：营业收入 1 4 0 0财务费用 4 0【 提示】在报表项目上，未实现融资收益直接抵减长期应收款，在长期应收款项目内反映。借：营业成本 1 2 8 0贷：存货 1 2 8 0对 事 项 （ 4 ）：在资产负债表日后至财务会计报告批准报出日已经退回，A和 B注册会计师应建议2 0 0 6 年度的调整事项，冲减2 0 0 6 年度的销售收入和相关销售成本。借：营业收入 1 8 0 0应交税费 3 0 6贷：应收账款 2 1 0 6借：存货 1 6 0 0贷：营业成本 1 6 0 0借：应收账款一坏账准备2 1 0 . 6贷：资产减值损失

281、一计提的坏账准备2 1 0 . 6第16章练习一、单项选择题1 . 一般而言，对凭证进行连续编号是被审计单位购货业务的一项重要的内部控制措施。但对于部门较多的被审计单位， 一般并不对（ ）进行连续编号。A . 请购单B . 订购单C . 验收单D . 付款单2 . 下列不属于注册会计师对被审计单位的采购与付款业务实施的控制测试的是（ ）。A . 检查有无长期挂账的应付账款，注意其是否可能无需支付B . 检查采购与付款业务授权批准手续是否健全，有无存在越权审批行为C.检查采购与付款业务相关岗位及人员设置情况，有无不相容职务混岗的现象D.检查凭证的登记、领用、传递、保管、注销手续是否健全，使用和保

282、管制度是否存在漏洞3 . 函证应付账款时，一般选择金额较大的债权人，以及那些金额不大、甚至为零的债权人作为函证的对象，下列各项不能解释其原因的是（ ）。A.金额为零的应付账款可能存在低估B.大金额的应付账款从金额方面来说是重要的C.为了防止大金额的应付账款中可能存在的高估D.防止低估应付账款不是应付账款审计的唯一目的4 . 注册会计师对被审计单位的采购业务进行年底截止测试的方法可以采用（ ）。A.实地观察B.将购货发票上的I I期与采购明细账中的 I期比较C. 了解年末存货盘存调整和损失处理D.实施存货监盘5. 注册会计师张霞在测试W 公司2006年度应付账款项目的相关内部控制时，察觉到W 公

283、司的内部控制难以保障应付账款项H的完整性。为证实W 公司是否存在未入账的应付账款业务，张霞应结合以下（） 程序进行实质性程序。A . 主营业务收入的实质性分析程序B . 存货的监盘C . 主营业务成本的核算D . 短期投资的函证6. 以下审计程序中，D 注册会计师最有可能证实已记录应付账款存在的是（）。A.从应付账款明细账追查至购货发票、购货合同和入库单等凭证B.检查采购文件以确定是否使用预先编号的采购单C.抽取购货合同、购货发票和入库单等凭证，追查至应付账款明细账D.向供应商函证零余额的应付账款7. 甲公司20x6年度固定资产原值的变动如下:固定资产原值金 额 （ 万元）年初余额85000本

284、年增加20000本年减少8000年末余额97000甲公司2005年 12月 3 1 日经审计的固定资产原值中， 房屋建筑物和机器设备的比例为6： 4。甲公司房屋建筑物和机器设备的折旧年限分别为20年和10年，预计净残值为零，企业采用年限平均法计提折旧。A 注册会计师注意到，甲公司2006年新增固定资产是6 月份达到预计可使用状态的房屋，2006年减少的固定资产是8 月份报废的机器设备。假定不考虑其他因素，估算的甲公司2006年度折旧费用与以下数额最接近的是（ ）万元。A.6344B.6183C.7862D.58938. 在建工程审计工作底稿中有以下审计结论，其中错误的是（ ）。A.在建工程计提

285、的减值准备在以后期间价值回升没有作减值准备转回，建议其予以调整B.某项未完工在建工程本年度未发生增减变动， 应进一步检查其是否停建， 并据以考虑是否需建议计提减值准备C.对在建工程明细账中列示的大修理工程余额，建议其予以调整D.对在建工程试车期间产生的试车收入，建议其冲减在建工程成本二、多项选择题1 . 下列审计程序中，有助于证实采购交易记录的完整性认定的有（ ）。A.从有效的订购单追查至验收单B.从验收单追查至采购明细账C.从付款凭证追查至购货发票D.从购货发票追查至采购明细账2 . 以下符合付款业务的内部控制要求的是（ ）。A.定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付款项等往来款项B.建立

286、了退货管理制度，对退货条件、退货手续、货物出库、退货货款回收等作出明确规定C.财会部门在办理付款业务时，对采购发票、结算凭证、验收证明等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性进行严格的审核D.已到期的应付款项由主管会计办理结算与支付3 . 适当的职责分离有助于防止各种有意的或无意的错误。以下采购与付款业务不相容岗位包括 （ ）。A.询价与确定供应商B.请购与审批C.付款审批与付款执行D.采购合同的订立与审批4 . 注册会计师在检查被审计单位己经发生的采购交易是否都入账时常用的控制测试有（）。A. 检查订货单连续编号的完整性B.检查注销凭证的标记C.检查验收单连续编号的完整性D. 检查卖方发票

287、连续编号的完整性5. 注册会计师华丽在验证被审计单位应付账款的截止是否正确时，以下审计策略中可以考虑的 是 （ ）。A.在实物盘点工作底稿中记录的最后一张存货验收单号码B.在对存货实地观察时获得的采购截止资料C.区分应付账款中的目的地交货和起运点交货D.向与被审计单位有购销往来的债务人寄送询证函6 . 审查应付账款时，注册会计师往往要结合被审计单位的实际情况，选择适当的方法对应付账款进行实质性分析。一般来说，实质性分析的内容包括（ ）。A.将本期各月应付账款余额进行比较，分析变动的趋势是否正常B.计算应付账款对存货以及对流动负债的比率，并与以前期间对比分析C.将本期期末应付账款余额与上期期末进

288、行比较，分析波动的原因D.根据存货、营业成本的增减变动幅度，判断应付账款增减变动的合理性7 . 下列各项中，注册会计师认为需要对固定资产账面价值进行调整的有（ ）。A.对固定资产进行修理B .对办公楼进行装修符合资本化的部分C.对融资租赁租入固定资产进行改良D.计提固定资产减值准备8 . 在接受委托审计斯达公司过程中，A 注册会计师负责审计无形资产项目，审计过程中发现被审计单位对无形资产的核算有如下处理，其中注册会计师认为不正确的是（ ）。A.无形资产的成本自取得当月没有考虑经济利益预期实现方式直接按直线法摊销B.无形资产的后续支出在发生时予以资本化C.无形资产的研究与开发费用在发生时计入当期

289、损益D.无形资产的出租收入确认为其他业务收入9 . 下列说法中不正确的有（ ）。A.检查企业验收单是否有缺号是测试采购与付款循环中内部控制“ 发生” 认定常用的控制测试程序B.检查付款凭单是否附有购货发票是测试采购业务“ 发生” 认定常用的控制测试程序C.注册会计师审核应付账款账簿记录，对查找未入账应付账款无关D.注册会计师在审计ABC公司2007年度财务报表时发现固定自产账面价值有问题，ABC公司管理层解释是由于本年度发生了固定资产大修理费用， 注册会计师在实施了相关的审计程序后认可了这一点10 .下列说法中不正确的有（ ）。A.注册会计师根据被审计单位实际情况， 分析长期挂账的应付账款，

290、要求被审计单位做出解释，主要是为了判断应付账款增减变动的合理性B.如果应付账款带有现金折扣， 而被审计单位按照发票上记载的全部应付金额减去享有的最大的现金折扣后入账， 待实际获得现金折扣时再和原冲减的现金折扣比较予以调整， 注册会计师应当予以认可C.注册会计师实地观察固定资产的重点应放在净值较高的固定资产D.如果采用支票支付货款， 被授权签署支票的人员应确定每张支票都附有一张已经适当批准的未付款凭单，并确定支票收款人姓名和金额与凭单内容一致三、简答题1 .大华会计师事务所的注册会计师王华于2 0 0 7 年年底对昌盛公司进行预审，包括对部分业务的内部控制测试和对部分交易、活动进行实质性程序。在

291、预审中，王华发现以下情况，请代为逐一判断被审计单位的相关内部控制是否存在缺陷， 相关的经营活动及其会计处理是否符合企业会计准则的规定，并简要说明原因。（ 1 ）为使采购业务的不相容职务彻底分离，规定采购人员不得参与验收。收到供应商发来的货物后， 必须由财会部门负责采购业务会计记录的人员进行验收登记， 只有当所收货物与订购单一致后，采购部门方能开具付款凭单。（ 2 ）采购部门在办理付款业务时，对请购单、采购发票、结算凭证的签字、盖章、日期、数量、金额等进行严格审核。（ 3 ） 按照被审计单位与W 公司签署的购货合同，自被审计单位收到材料起10 日内付款者,昌盛公司可获得10 % 的现金折扣。昌盛

292、公司在2 0 0 7 年 10 月 16 日收到所购材料后，于 18日按照购货发票所列金额30 万元的9 0 % 向 W 公司支付了材料款。为保证会计信息的真实性和可靠性，昌盛公司对此笔付款作了借记应付账款2 7 万元、 贷记银行存款2 7 万元的会计处理。（ 4 ） 7月 1 日购入并安装价值5 0 万元的生产用电子设备一台，当日投入生产。由于设备的特殊性质，需要3 个月的试运行。在此期间内，随时可能需要进行调试，根据这一情况，昌盛公司从2 0 0 7 年 10 月 1 日起对该设备开始计提折旧。（ 5 ）昌盛公司于2 0 0 7 年初开始建造生产车间，10 月份完工后投入使用，但由于种种原

293、因，尚未办理完竣工手续，编制财务报表时，昌盛公司对此车间仍在在建工程中反映。（ 6 ）昌盛公司于2 0 0 2 年起采用融资租赁方式租入乙公司一座2 0 0 2 年完工、预计使用年限为 7 0 年的办公楼， 相关合同显示的融资租赁期限为2 0 0 2 年 1 月至2 0 10 年 12 月， 2 0 0 7 年 1月昌盛公司对此办公楼进行了装修， 相关的装修费用为12 0 0 万元， 预计在未来10 年内无须再进行装修，昌盛公司对此次装修计提折旧时，确定计提折旧的年限为10 年。（ 7 ）昌盛公司于2 0 0 7 年初以经营租赁方式租入丙公司的尚可使用年限为2 0 年的成品仓库一座，租赁期限到

294、2 0 14 年为止，昌盛公司在租入该仓库后，立即按照8 年使用年限的标准进行了装修，支付的装修费用为8 0 万元，对此项固定资产装修，昌盛公司当年采用直线法计提了 10 万元的折旧。（ 8 ）昌盛公司2 0 0 7 年因为一项债务重组事项，导致了 2 0 万元固定资产清理净收益，计入资本公积科目。2 .Y 股份有限公司（ 以下简称Y公司） 主要经营中小型机电类产品的生产和销售，采用手工会计系统，产品销售以Y公司仓库为交货地点。C和 D注册会计师负责审计Y公司2 0 0 5 年度财务报表，于 2 0 0 5 年 12 月 1 日至12 月 15 日对Y公司的购货与付款循环（ 新准则为采购与付款

295、循环）、销售与收款循环的内部控制进行了解、测试与评价。 （ 2 0 0 6 年）资料一：C和 D注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关购货与付款循环（ 新准则为采购与付款循环）、销售与收款循环的控制程序，部分内容摘录如下：（ 1 ）采购原材料须由请购部门编制请购单，采购部门审核请购单后发出预先连续编号的采购订单。 采购的原材料经采购人员验收后入库， 仓库人员收到原材料后编制预先连续编号的入库单，并交采购人员签字确认。（ 2 ）应付凭单部门核对供应商发票、入库单和采购订单，并编制预先连续编号的付款凭单。会计部门在接到经应付凭单部门审核的上述单证和付款凭单后， 登记原材料和应付账款明细账。月

296、末，在与仓库核对连续编号的入库单和采购订单后， 应付凭单部门对相关原材料入库数量和采购成本进行汇总。 应付凭单部门对已经验收入库但尚未收到供应商发票的原材料编制清单，会计部门据此将相关原材料暂估入账。(3 )销售的产品发出前，信用审核部门检查经授权的相关客户剩余赊销信用额度，并在销售部门编制的销售单上签字。在剩余赊销信用额度内的销售，由信用审核部门职员E 审批；超过剩余赊销信用额度的销售，在职员E 审批后，还需获得经授权的信用审核部门经理F的批准。(4 )仓库开具预先连续编号的发货单，并在销售的产品装运后，将相关副本分送开具账单部门、 运输单位和顾客。开具账单部门审核发货单和销售单后开具销售发

297、票，在保留副本后将相关单据送交会计部门职员G 审核。会计部门职员G 核对无误后登记主营业务收入明细账和应收账款明细账。资料二：C 注册会计师负责对购货与付款循环( 新准则为采购与付款循环) 的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：(1)应付凭单部门在9 月末编制了已收入库但尚未收到供应商发票的原材料清单，会计部门据此将相关原材料暂估入账，并 在 10月 1 日全额冲回。 上述原材料清单显示已入库甲原材料 1000公斤，单价为每公斤1 300元。经核对批准发出的采购订单和入库单，数量和单价均相符， 但 C 注册会计师注意到Y 公司另需向运输单位支付该原材料的运费1

298、00000元。 财务人员解释， 由于原材料运费是与运输单位另行结算的， 因此在原材料暂估入账时未予考虑,并且， 在 10月 8 日收到运输单位的运费发票时， Y 公司已将运费计入该原材料的采购成本。C 注册会计师在甲原材料明细账中找到了上述100000元运输费的记录。(2)原材料明细账显示，Y 公司在11月 2 7 日购入乙原材料694公斤，金额为70 000元( 不含增值税) 。C 注册会计师注意到该原材料采购订单所列数量为700公斤，单价为每公斤100元( 不含增值税) ，但相应的入库单所列数量为694公斤。财务人员解释，上述数量差异是运输途中损耗所致。 按照Y 公司原材料采购管理规定，

299、乙原材料允许的入库检验差异率为1 % 。要求：(1)针对资料- 第(1)至第(4)项，假定不考虑其他条件，请逐项判断Y 公司上述控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。(2)针对资料一第(1)至第(4)项，请指出哪一项与“ 已发生的购货业务均已记录” 这一控制目标相关，并确定针对该控制目标的测试程序。(3)针对资料二第(1)和第(2)项，请分别指出这些事项主要与存货和应付账款的什么认定相关？答案部分一、单项选择题1 .【 正确答案】 A【 答案解析】 因各个部门均可填制请购单，很难保证各个部门按照统一编号连续填制。企业其他三种凭单均是由单一的部

300、门负责填制的。2 . 【 正确答案】 A【 答案解析】 检查有无长期挂账的应付账款属于采购与付款业务的实质性程序。3 . 【 正确答案】 C【 答案解析】 对于负债侧重于可能存在的低估和漏报。4 . 【 正确答案】 B【 答案解析】 截止测试的关键是入账I I期，这是不能通过实地观察和存货监盘来确定的，C 选项中所涉及的内容主要是针对存货的计价问题。5 . 【 正确答案】 B【 答案解析】 通过存货监盘， 可以有效证实W 公司在资产负债表日是否存在有材料入库凭证、但未收到购货发票的业务，这种业务容易导致未入账的应付账款。6 . 【 正确答案】 A【 答案解析】 从应付账款明细账追查到原始凭证是

301、能够实现存在的目标。7 . 【 正确答案】 B【 答案解析】 年初机器设备的原值为85000x4/10=34000万元。1至 8 月应计提折I口34000x1/10x8/12=2266.67万元， 8 月份报废设备，剩余设备应计提折旧(34000 - 8000)xl/10x4/12=866.67万元，机器设备共计计提折旧额=2266.67+866.67=3133.34万元；年初房屋建筑物原值为85000 - 34000 = 51000万元，应计提折旧51000x1/20 = 2550万元，6 月份新增房屋应计提的折旧20000x1/20x6/12=500万元, 房屋共计计提折旧=2550+50

302、0=3050万兀。甲公司固定资产合计应计提的折I日额为3133.34+3050=6183.34万元，与 B 最接近。8 . 【 正确答案】 A【 答案解析】 长期资产一经计提减值准备，不得在以后持有期间转回，所以选项A 错误；长期停工待建的在建工程应计提减值准备，所以选项B 正确；在建工程账中不应存在大修理的余额，应全额转入固定资产价值，所以选项C 正确；试车收入应冲减在建工程成本，所以选项D 正确。二、多项选择题1 . 【 正确答案】 BD【 答案解析】 选项AC不能证明采购已经入账。2 . 【 正确答案】 ABC【 答案解析】 应付账款和应付票据的管理，由专人按照约定的付款日期、折扣条件等

303、管理应付款项。已到期的应付款项须有有关授权人员审批后方可办理结算与支付。3 . 【 正确答案】 ABCD4 . 【 正确答案】 ACD【 答案解析】 检查注销凭证的标记属于注册会计师检查所记录的采购都确已收到物品或已接受劳务，并符合采购方的最大利益时所采用的控制测试。5 . 【 正确答案】 ABC【 答案解析】 向债务人寄送询证函仅有助于核实有关应收账款的情况，而无助于核实应付赈款的情况。6 . 【 正确答案】 BCD【 答案解析】 对资产、负债类账户而言，由于是时点账户，其年末余额并不来自各月月末余额，因此实质性分析的内容一般不包括本期各月月末余额的比较。7 . 【 正确答案】 BCD【 答

304、案解析】 对固定资产进行修理，应将其计入当期费用；对办公楼进行装修和对融资租赁租入的固定资产进行改良， 应调整固定资产的账面价值；计提固定资产减值准备，使固定资产账面价值减少。8 . 【 正确答案】 ABC【 答案解析】 无形资产的研究费用应于发生时计入当期损益，开发支出在符合资本化条件的情况下应予以资本化， 计入无形资产成本。 无形资产应自无形资产可供使用时起开始摊销，摊销方法的选择应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，比如直线法、 生产总量法；对于使用期限不确定的无形资产不进行摊销。发生无形资产的后续支出，仅仅是为了确保已确认的无形资产能够为企业带来预定的经济利益， 因而应当

305、在发生当期确认为费用，不增加无形资产的账面价值。9 . 【 正确答案】 AD【 答案解析】 选项A ,若验收单有缺号，则可能漏记相应的购货， 仅与购货记录的“ 完整性”认定相关联；选项D , 固定资产的大修理费用应当费用化，计入当期损益，不会引起固定资产账面价值的变动。10 . 【 正确答案】 ABC【 答案解析】 选项A , 分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位做出解释，主要是为了判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润；并注意其是否可能无须支付，对确实无须支付的应付款的会计处理是否正确，依据是否充分；选项B ,如果应付账款带有现金折扣， 企业应该按照发票上记载的全部应付金额入

306、账， 待实际获得现金折扣时再冲减财务费用；选项C , 注册会计师实地观察固定资产的重点应放在本期新增加的固定资产。三、简答题1 .【 正确答案】【 答案解析】(1 ) 按照内部会计控制规范的规定，采购、验收、记录三项职务属于不相容职务。昌盛公司将验收业务交由记录人员办理，不符合不相容职务分离的要求。（ 2 ）按照内部会计控制规范的规定，在办理付款业务时、 应对采购发票、验收凭证和结算凭证进行严格审核，昌盛公司在相关规定中， 没有包括对验收单的审核，大大增加了付款的风险；另外付款业务应该是由财会部门办理的，不是采购部门。（ 3 ）按照企业会计准则的规定，对于带有现金折扣的应付账款， 应按购货发票

307、的金额入账,待实际取得现金折扣时，再冲减财务费用， 据此，昌盛公司应做的会计分录是借记应付账款3 0万元，贷记银行存款2 7万元，贷记财务费用3万元。（ 4 ）按照会计制度的规定，昌盛公司对此电子设备应从增加当月的下月起计提折旧。（ 5 ）按照企业会计准则的规定，在建工程应在投入使用后按照暂估价值计入固定资产，待办理完竣工决算手续后再调整固定资产科目，不调整已经计提的累计折旧金额。（ 6 ）融资租赁固定资产的装修费用应在两次装修期间（ 1 0年）、剩余租赁期（ 4年）和固定资产的尚可使用年限（ 6 5年）三者较短的期限计提折旧。（ 7 ）按照新企业会计准则的规定，经营租赁的固定资产装修费用计入

308、长期待摊费用，并在两次装修期间、 剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限中较短的期间内， 采用合理的方法进行摊销，而不是计提折旧。（ 8 ）按照企业会计准则的规定，在债务重组中，固定资产清理发生的净收益计入到营业外收入，发生的净损失计入到营业外支出，而不是计入到资本公积。2. 【 正确答案】（ 1 ）存在缺陷：采购部门的人员不能验收商品；理由：采购与验收是不相容的岗位。建议：验收商品应当由验收部门的人员进行验收。没有缺陷没有缺陷存在缺陷：会计部门职员G一人登记主营业务收入和应收账款的明细账。理由：登记收入明细账和应收账款明细账的职员应当是两个人。建议：由两个人分别登记收入明细账和应收账款明细账。（

309、2 ）第一项与已经发生的购货业务均已记录这样控制目标相关。控制测试是：检查订货单连续编号的完整性。检查验收入库单的完整性。（ 3）对 于 第（ 1 ）事项主要和存货和应付账款的计价和分摊有关。第（ 2 ）事项与存货和应付账款的存在认定相关。第 17章练习一、单项选择题1. 注册会计师在研究评价M公司成本费用的相关内部控制时，了解到如下的控制措施。其中不符合规定的是（ ）。A .明确制造费用支出范围和标准，采用弹性预算等方法，加强对制造费用的控制B .每月一次定期检查成本费用的支出情况，发现问题后，查明原因并及时处理C .建立人工成本控制制度，通过实施严格的绩效考评与激励机制，控制人工成本D ,

310、加强对材料采购和材料耗用的成本控制，将材料成本控制在经审批的预算范围2 . 注册会计师监盘存货前应当确定存货盘点的范围，以下有关存货盘点范围的确定中不正确的 是 （ ）。A.在被审计单位盘点存货前， 注册会计师应当观察盘点现场， 确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列， 并附有盘点标识， 防止遗漏或重复盘点。 对未纳入盘点范围的存货，注册会计师应当查明未纳入的原因B.对于被审计单位委托代销的存货，注册会计师应纳入盘点范围，并向受托代销单位函证C.对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已分别存放、标明，且未被纳入盘点范围D.时于被审计单位持有的

311、受托代存存货，应纳入盘点范围3 . 注册会计师在对存货实施监盘程序时，下列做法不正确的是（ ）。A.对于受托代存的存货，应实施向存货所有权人函证等程序B.如果接受委托时，被审计单位的期末存货盘点已经完成， 注册会计师应当评估存货相关的内部控制的有效性， 并根据评估结果对存货进行适当的检查或提请被审计单位另择日期重新盘点，同时测试重新盘点I I和原盘点日之间发生的存货交易C.如果被审计单位的存货存放于其他单位， 注册会计师通常需要向该单位获取委托代管存货的书面确认函D.对因性质特殊而无法监盘的存货，注册会计师通常应当复核采购、生产和销售记录，以获取充分、适当的审计证据4 . 注册会计师将被审计单

312、位某一会计年度的毛利率与上年度进行比较， 可以发现该年度被审计单位盈利能力是否正常， 从而找出夸大或缩减经营业绩的原因， 以下不影响毛利率变动的原 因 是 （ ）。A .销售产品总体结构发生变动B ,单位产品成本发生变动C .单位销售价格发生变动D .销售费用发生变动5 . 被审计单位A 股份有限公司对期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。 2008年 12月31 I I库存用于生产甲产品的原材料实际成本为5 0 万元， 预计进一步加工所需费用为16万元。 预计销售费用及税金为1 0 万元。 该原材料加工完成后的产品预计销售价格为60万元。假定该公司以前年度未计提存货跌价准备。则注册会计师认

313、为A 公司2008年 12月 3 1 日该项存货应计提的跌价准备为（ ） 万元。A.0B.4C.16D .-166 . 注册会计师在对被审计单位存货进行审计时，下列费用中，不应当包括在存货成本中的是（ ）。A.制造企业为生产产品而发生的人工费用B.商品流通企业在商品采购过程中发生的包装费C.商品流通企业进口商品支付的关税D.库存商品发生的仓储费用二、多项选择题1 . 对于难以盘点的存货，注册会计师可以考虑的测试程序有（）。A.采取查询及函证方法B.根据企业存货收发制度来确认存货数量C.聘请专家进行盘点D.审阅验收部门的业务记录2 . 注册会计师对于被审计单位委托其他单位保管或已作质押的存货，

314、应实施的以卜审计程序有 （ ）。A.向保管人或债权人函证B.实施监盘C.利用其他注册会计师的工作D.向受托代管的单位获取委托代管存货的书面确认函3 . 在检查中发现的错误很可能意味着被审计单位的存货盘点还存在着其他错误， 注册会计师正确的做法是（ ）。A.应当查明原因，并及时提请被审计单位更正B.不管差异的大小，直接确定其对审计意见的影响C.应当考虑错误的潜在范围和重大程度， 在可能的情况下， 扩大检查范围以减少错误的发生D.也可要求被审计单位重新盘点4 . 被审计单位下列有关存货会计处理的表述中，注册会计师认为正确的有（ ）。A . 结转商品销售成本时，将相关存货跌价准备调整主营业务成本B

315、. 因非货币性交易换出存货而同时结转的已计提跌价准备，不冲减当期资产减值损失C . 小规模纳税人进口原材料交纳的增值税，不计入相关原材料的成本D . 因保管不善造成的存货盘亏，通过管理费用核算5 . 通常情况下，注册会计师进行控制测试时，往往实施观察程序。对于生产与存货循环审计而言，该程序是在对（ ）目标进行的控制测试中实施的。A . 记录的成本均为实际发生而非虚构的B . 账面存货与实际存货定期核对相符C . 对存货实施保护措施，保管人员与记录、批准人员相互独立D . 成本以正确的金额、恰当的期间，记录于适当的账户6 . 如果要确定直接材料数量、计价和材料费用分配是否真实、合理，注册会计师实

316、施的审计程序通常包括（ ）。A .分析比较同一产品前后年度的直接材料成本，查明是否存在重大波动B .抽查材料发出及领用的原始凭证，检查领料单的签发是否经过授权C .检查直接材料耗用量的真实性，有无将非生产用材料计入直接材料费用D .抽查产品成本计算单，检查直接材料成本的计算是否正确，材料费用的分配标准与计算方法是否合理和适当，是否与材料费用分配汇总表中该产品分摊的直接材料费用相符7 . 注册会计师在对存货进行审计时，当物价持续上升，被审计单位采用先进先出法计价，则注册会计师认为在存货发出当期企业将（ ）。A .低估售出存货的销售成本B . 低估期末存货资产价值C .高估期末存货资产价值D .高

317、估利润8 . 计算存货可变现净值时，可从预计销售收入中扣除的项目有（ ）。A .出售前进一步加工的加工费用B .销售过程中发生的消费税C .存货的账面价值D .销售过程中发生的销售费用9 . 下列说法中不正确的有（ ）。A.为了检查被审计单位的生产业务是根据管理层一般授权进行的还是根据特定的授权进行的， 注册会计师常用的控制测试是检查有关成本的记账凭证是否附有生产通知单、 领发料凭证等B.如果只有少数项目构成了存货的主要部分， 注册会计师以控制测试为主的审计方式获取与存在认定相关的证据更为有效C.如果被审计单位采取永续盘存制核算存货， 注册会计师应当关注永续盘存制卜的期末存货记录与存货盘点结果

318、是否一致。 如果这两者之间出现重大差异， 注册会计师应当实施追加的审计程序，查明原因，并检查存货盘点结果是否已做出了适当调整D.如果存货盘点日不是资产负债表日， 注册会计师可以根据需要实施审计程序， 确定盘点日与资产负债表I I之间存货的变动是否已作正确的记录10 .下列说法中不正确的有（ ）。A.因为不存在满意的替代程序来观察和计量期末存货， 所以注册会计师必须对被审计单位的存货进行监盘B.在存货计价测试中， 注册会计师选择样本时应着重选择结存余额较大且价格变化比较频繁的项目，同时考虑所选样本的代表性， 一般抽样方法采用概率比例规模抽样法， 抽样规模应足以推断总体的情况C.如果存货盘点日不是

319、资产负债表日， 注册会计师应当实施适当的审计程序， 确定盘点日与资产负债表I I之间存货的变动是否已作正确的记录D.如果只有少数项目构成了存货的主要部分， 注册会计师应以实质性程序为主的审计方式获取与存在认定相关的证据更为有效三、简答题1. 达正会计师事务所接受委托对克莱斯股份有限公司2008年度的财务报表进行审计。根据审计计划的要求，由审计小组中的张涛注册会计师负责对克莱斯公司的存货进行监盘。 在观察克莱斯公司的盘点过程后，张涛注册会计师正在考虑与抽查相关的问题。请指出，张涛注册会计师应就以下问题作出何种专业判断：(1 )可供选择的监盘程序包括哪些方式? 在不同的方式下， 对盘点结果进行检查

320、的目的分别是什么？(2 )对于将要抽查测试的存货项目，张涛是否应当与克莱斯公司进行沟通? 如未能观察到克莱斯公司对重要存货的盘点，张涛应实施何种程序？(3 )对于通过实施抽查程序发现的差异，张涛应实施何种审计程序？2. 假定下列表格中的具体审计目标已经被甲注册会计师选定，甲注册会计师应当确定的与各具体审计目标最相关的财务报表认定和最恰当的审计程序分别是什么？( 根据表后给出的财务报表认定及审计程序，分别选择一项。对每项财务报表认定和审计程序，可以选择一次、多次或不选。)财务报表认定具体审计目标审计程序已按成木与可变现净值孰低法调整期末存货的价值公司对存货均拥有所有权存货成本计算准确记录的存货数

321、量包括了公司所有的在库存货与期末账户余额相关的认定：A.存在；B.权利和义务；C.完整性；D.计价和分摊：审计程序：E.检查现行销售价目表；F.审阅财务报表；G.在监盘存货时，选择一定样本，确定其是否包括在盘点表内；H.选择一定样本量的存货会计记录，检查支持记录的购货合同和发票；I. 在监盘存货时，选择盘点表内一定样本量的存货记录，确定存货是否在库；J. 测试直接人工费用的合理性。答案部分一 、单项选择题1 .【 正确答案】B【 答案解析】 根据规定，企业应“ 实时” 监控成本费用的支出情况。每月一次不符合“ 实时”要求。2 . 【 正确答案】D【 答案解析】 被审计单位持有的受托代存存货因其

322、所有权不属于被审计单位不应纳入盘点范围。3 . 【 正确答案】 B【 答案解析】 选项B 中应该测试的是重新盘点日或检查日和资产负债表日之间发生的存货交易，而不是测试重新盘点日和原盘点日之间发生的存货交易。4 . 【 正确答案】 D【 答案解析】 销售费用变动与毛利率无关。5 . 【 正确答案】 C【 答案解析】 甲产品的成本= 50+ 16= 66（ 万元），甲产品的可变现净值=6010=50 （ 万元），甲产品的成本大于可变现净值，所以持有的用于生产甲产品的材料应按照成本与可变现净值孰低计量，材料的可变现净值=6016-10=34 （ 万元），成本为50万元，所以应计提存货跌价准备=503

323、4=16 （ 万 元 ）。6 . 【 正确答案】 D【 答案解析】 库存商品的仓储费用应计入当期管理费用二、多项选择题1 . 【 正确答案】 ABCD2 . 【 正确答案】 ABCD3 . 【 正确答案】 ACD【 答案解析】 山于检查的内容通常仅仅是已盘点存货中的一部分，所以在检查中发现的错误很可能意味着被审计单位的存货盘点还存在着其他错误。 一方面， 注册会计师应当查明原因，并及忖提请被审计单位更正；另一方面， 注册会计师应当考虑错误的潜在范围和重大程度， 在可能的情况下，扩大检查范围以减少错误的发生。注册会计师还可要求被审计单位重新盘点。4 . 【 正确答案】 ABD【 答案解析】 小规

324、模纳税人进口原材料交纳的增值税，计入相关原材料的成本。5 . 【 正确答案】 BC【 答案解析】 选项AD均涉及会计记录，一般只能用检查程序加以证实；观察程序一般可以证实活动（ 包括职责分工）、实 物 （ 包括存货）。6 . 【 正确答案】 ABCD7 . 【 正确答案】 ACD【 答案解析】 物价持续上升时，在先进先出法下，售出的是先入库的低价存货，期末留存的是后入库的高价存货，故期末存货资产价值也就高，而当期转出的销售成本低，所以利润就高。8 . 【 正确答案】 A B D【 答案解析】 可变现净值是指企业在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税

325、费后的金额。“ 可变现净值 的计算公式如下：可变现净值=估计售价一估计完工成本一销售所必需的估计费用。9 . 【 正确答案】 A B C D【 答案解析】 选项A,此时常用的控制测试是检查凭证中是否包括生产指令、领料单和工薪等的恰当审批，如果检查有关成本的记账凭证是否附有生产通知单、领发料凭证等，则属于对记录的成本为实际发生的而非虚构的所进行的控制测试； 选项B , 如果只有少数项目构成了存货的主要部分， 注册会计师应以实质性程序为主的审计方式获取与存在认定相关的证据更为有效；选项C,此时注册会计师应该检查永续盘存记录是否已做出适当调整，而不是检查存货盘点结果是否已做出了适当调整；选项D,如果

326、存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序， 确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已作正确的记录。1 0 . 【 正确答案】 AB【 答案解析】 选项A ,除非出现无法实施存货监盘的特殊情况，注册会计师应当实施必要的替代程序。在绝大多数情况下，必须对存货实施监盘程序；选 项 B ,在存货计价测试中，注册会计师一般所采用的抽样方法是分层抽样法，而不是其他抽样方法三、简答题1 . 【 正确答案】（ 1 ）监盘程序的实施方式包括控制测试与实质性程序两种方式（ 1 分）。在控制测试方式下，检查的目的主要是确证克莱斯公司的盘点计划是否得到了适当的执行（ 1 分）；在实质性程序方式

327、下，检查的主要目的是证实克莱斯公司的存货实物总额（ 1 分）。（ 2 ）对于将要检查测试的存货项目，张涛不应与克莱斯公司进行沟通，而应尽可能避免克莱斯公司了解将要抽查测试的存货项目（ 1 分）。如未能观察到克莱斯公司对重要存货的盘点，张涛应实施实质性的盘点程序（ 1 分）。（ 3 ）对于检查发现的差异，张涛应查明原因，及时提请克莱斯公司更正（ 1 分）；考虑错误潜在的范围和重大程度，在可能的情况下，增加检查范围，以减少错误的发生（ 1 分）；张涛也可要求克莱斯公司就某一特定领域或特定盘点小组的盘点范围进行重新盘点。 （ 1 分）2 . 【 正确答案】财务报表认定具体审计目标审计程序D （ 0.

328、5 分）已按成本与可变现净值孰低法调整期末存货的价值E （ 1 分）B （ 0.5 分）公司对存货均拥有所有权H （ 1 分）D （ 0.5 分）存货成本计算准确J （ 1 分）C （ 0.5 分）记录的存货数量包括了公司所有的在库存货G （ 1 分）第18章练习一、单项选择题1. 为了防止向员工过量支付工薪，或向不存在的员工虚假支付工薪，下列最有效的内部控制措 施 是 （ ）。A .资产和记录的实物控制B .适当的凭证和记录C .适当的授权D .适当的职责分离【 正确答案】 D【 答案解析】 为了防止向员工过量支付工薪，或向不存在的员工虚假支付工薪，责任分离非常重要。参考教材P458。2 .

329、 工薪交易和相关余额主要的重大错报风险是（ ）.A.费用的低估B.费用的高估C.资产的高估D.利润的高估【 正确答案】 B【 答案解析】 工薪交易和相关余额主要的重大错报风险是对费用的高估。参考教材462。3 . 在人力资源与工薪循环审计中， 注册会计师为了识别和评估工薪账项的重大错报风险而收集审计证据的程序为（ ）。A.实质性分析程序B.控制测试C.风险评估程序D.细节测试【 正确答案】C4 . 不属于职工薪酬的内容是（ ）。A.医疗保险费等社会保险费B.住房公积金C.工会经费和职工教育经费D.个人交纳的商业保险【 正确答案】 D【 答案解析】个人交纳的商业保险，属于个人行为，与企业无关，不

330、属于职工薪酬。5 . 下列不需要根据职工提供服务的受益对象来划分， 而应于发生时直接计入企业管理费用的是 （）。A .工会经费B .养老保险费C .工伤保险费D .辞退福利【 正确答案】 D二、多项选择题1 . 下列能有效实现资产和记录的实物控制的有（ ）。A .将审批工薪总额与汇总报告进行比较B .限制接触未签字的工薪支票C .工薪应当由独立于工薪和考勤职能之外的人员发放D .支票应由有关专职人员签字【 正确答案】 BCD【 答案解析】 选项A 属于工作的独立检查。2 . 对本期工薪费用实施分析程序可以证实的管理层认定有（ ）。A .发生B .完整性C .准确性D .分类和可理解性【 iE确

331、答案】ABC【 答案解析】选项D 属于列报相关的认定，需要查阅财务报表才可以证实，分析程序无法证实该认定。参考教材P458。3 . 通常核对相互独立部门的相关数据的效果会更好一些，下列属于这种类型的分析程序是（）OA .比较本期与上期工薪费用总额B .工薪部门记录的工薪支出与出纳记录的工薪支付数C .比较本期应付职工薪酬余额与上期应付职工薪酬余额D .工薪部门记录的工时与生产部门记录的工时【 正确答案】BD【 答案解析】 核对下列相互独立部门的相关数据：工薪部门记录的工薪支出与出纳记录的工薪支付数；工薪部门记录的工时与生产部门记录的工时。参考教材P463。4 . 下列（ ）原因会产生工薪交易和

332、余额的重大错报风险。A .将工薪支付给错误的员工B .在工薪单上虚构员工C .在进行工薪处理过程中出错D ,电子货币转账系统的银行账户不正确【 正确答案】ABCD【 答案解析】参考教材P459。5 . 下列项目中，属于职工薪酬的有（）。A.工伤保险费B.非货币性福利C.职工津贴和补贴D.因解除与职工的劳动关系给予的补偿【 正确答案】ABCD6. 关于非货币性职工薪酬，说法正确的有（ ）。A . 企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，按照该住房的公允价值计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬B . 难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬C

333、 . 企业租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬D . 企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照产品的账面价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬【 正确答案】BC【 答案解析】 企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，按照该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益， 同时确认应付职工薪酬； 企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象， 按照产品的公允价值， 计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬第 19章练习一、单项选择

334、题1 . 在对被审计单位投资活动进行审计时，注册会计师应关注的重要内部控制制度是（）。A.公司发行股票、宣布发放股息等业务的批准手续B.债券投资业务活动中业务授权、执行、会计记录和投资资产的保管等方面的明确分工C.投资资产计价方法正确，期末余额正确D.投资在资产负债表上的披露正确2 . 注册会计师李明在执行天星公司年度审计业务时， 为确认被审计单位借款和所有者权益的增减变动及其利息和股利已登记入账这一认定目标，应执行的实质性程序是（ ）。A.检查股东是否已按合同、协议、 章程约定时间缴付出资额，其出资额是否经注册会计师审验B.向银行或其他金融机构、债券包销人函证，并与账面余额核对C.检查年度内

335、借款和所有者权益增减的原始凭证，核实变动的真实性，合规性，检查授权批准手续是否完备，入账是否及时准确D.确定借款和所有者的披露是否恰当，注意一年内到期的借款是否列入流动负债3.2007年 1 月 1 日M 公司取得N 公司25%股权且具有重大影响，按权益法核算。 取得长期股权投资时，被投资方某项长期资产的账面价值为80万元，M 公司确认的公允价值为120万元，其他资产、负债的账面价值与公允价值相符，2007年 12月 3 1 日，该项长期资产的可收回金额为60万元，N 公司确认了 20万元减值损失。2007年 N 公司实现净利润500万元，则注册会计师认为被审计单位M 公司在确认投资收益是（

336、）万元。A.150B.144C.138D.1154. 注册会计师在对甲公司2007年度财务报表审计时，发现2007年 1 月 1 日，甲公司购入B公司30%的普通股权，对 B 公司有重大影响，甲公司支付买价640万元，同时支付相关税费4 万元，购入的B 公司股权准备长期持有。B 公司2007年 1 月 1 日的所有者权益的账面价值为2 000万元，公允价值为2 200万元。则注册会计师认为甲公司长期股权投资的入账价 值 为 （）万元。A.600B.640C.644D. 660二、多项选择题1 . 下列关于借款费用资本化的处理，正确的有（ ）。A. 一般借款利息费用资本化金额= 累计资产支出超过

337、专门借款部分的资产支出加权平均数x所占用一般借款的资本化率B .资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间包括在内C .在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本D .符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常连续中断，且中断时间达到3个月的，应当暂停借款费用的资本化2. 注册会计师李明在检查ABC公司本期财务费用时，比较本期各月份财务费用，发现下半年财务费用明显比上半年增加，下列情况能解释这一现象的有（ ）。A.ABC公司在当期6 月份采用分期付款的方式购买了一批商品B.在 9 月份公

338、司账面显示为扩大生产线融资租入一台设备C.由于下半年资金短缺，ABC公司不再享受供应商的现金折扣政策D.由于次年需要增加进口原料采购量，公司借入较多的外汇3 . 注册会计师确定长期股权投资是否已在资产负债表上恰当披露时，应当（ ） 。A . 检查资产负债表上长期股权投资项目的数额与审定数是否相符B . 对被投资单位所在国家和地区受到其他方面影响，使被审计单位转移资金的能力受到限制的情况是否披露C . 结合银行借款等的检查，了解长期股权投资是否存在质押、担保情况D . 检查当期及累计未确认的投资损失金额是否在附注中披露4 . 采用权益法核算时， 下列各项业务发生时， 不会引起投资企业资本公积发生

339、变动的有（ ） 。A.被投资企业接受非现金资产捐赠B.被投资企业以股本溢价转增股本C.被投资企业发放股票股利D.被投资企业以盈余公积弥补亏损5 . 采用权益法核算时，可能计入“ 长期股权投资xx公 司 （ 损益调整）” 科目贷方发生额的有 （ ）。A.被投资企业宣告分派现金股利B. 被投资企业发生的其他权益变动C.被投资企业发生亏损D.被投资企业实现净利润6 . 被审计单位有关所得税费用的说法中正确的有（ ）。A. 递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限B.按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减， 应视同可抵扣暂时性差异处理C.与直接计入所有者权益的交易或事项相

340、关的可抵扣暂时性差异， 相应的递延所得税资产应计入所有者权益D.因可供出售金融资产公允价值下降应确认递延所得税负债7 . 下列说法中不正确的有（ ）。A.被审计单位取得外币资本时， 注册会计师认为应根据投资合同规定的汇率与取得外币资本当日的即期汇率计算外币资本折算差额计入资本公积B.由于有价证券的特殊性，企业在对投资进行定期盘点时，必须由内部审计人员负责C.注册会计师计算投资收益占利润总额的比例，目的是判断被审计单位投资的安全性D .A注册会计师接受委托审计D公司2008年财务报表，在实施审计的过程中发现2008年10月，D公司因偷税而按规定补缴了 2007年度所得税10万元，并将其计入200

341、8年度的所得税费用。A注册会计师建议其进行追溯调整三、简答题1 . 萍得股份有限公司是一家上市公司，从事投资、设备制造等方面的业务。中正大华会计师事务所2008年2月份接受了萍得公司2007年度会计报表的审计业务, 并指派注册会计师李羚、陈春于2007年12月份对萍得公司2007年度投资业务的相关内部控制进行了解和控制测试，同时对部分财务资料进行了预审。在预审过程中，李羚了解到以下情况：（ 1）萍得公司的股票、债券的买卖业务须由董事会批准、经董事长签字后，由财务经理丁飞具体办理股票、债券的买卖业务， 但在具体办理的过程中，遇到股票价格大幅波动等的异常情况时，丁飞可自行决定买进或卖出，并在度过紧

342、急情况后及时向董事长汇报并备案。由指定专职财务人员A负责进行会计记录和财务处理，专人B、D负责股票及债券的保管。每月末，由内部审计人员C组织财务经理，财务人员A、专人B和其他人员共同参与股票、债券的定期盘点以及与账面记录的核对，以确定股票、债券的真实性、完整性、所有权、正确性。（ 2 ）由于萍得公司生产W产品的原料需要从国外进口，2007年发生了 笔外币短期借款业务：10月2 0日，萍得公司以1美元兑换7.8人民币的市场汇率从某工商银行借入100万美元，做出“ 借记：银行存款780万元、贷记：短期借款780万元” 的会计记录（ 萍得公司没有发生其他短期借款业务）。年末，美元对人民币的市场汇率上

343、升为1： 7 .9 ,萍得公司编制会计报表时，短期借款项目的金额仍为780万元。经查，萍得公司为简化处理，减少差错的发生，财务部门发生外币短期借款业务及期末编制会计报表时均按发生当时的市场汇率折算，折算差额计入财务费用。（ 3 ）萍得公司新建加工车间，使用了 2 0 0 6 年 1 月初从某建设银行借入年利率为6 % 、期限为 2年的一般长期借款1 0 0 0 万元。该车间自2 0 0 6 年 7月 1日开工建设，于 2 0 0 7 年 6月 3 0日交付使用，但至2 0 0 7 年 1 2 月 3 1 日仍未办理竣工决算。萍得公司以该项建筑工程尚未转入固定资产为由， 未对新建车间计提折旧，

344、并将2 0 0 7 年度发生的6 0 万元借款费用计入在建工程。要求：（ 一）针对情况（ 1 ），指出萍得公司股票、债券交易的相关内部控制是否存在缺陷，并说明原因。（ 二）针对情况（ 2 ）、 （ 3 ）,指出萍得公司工程的相关会计处理是否符合会计准则和制度的规定，在需要调整的情况下，列出调整分录（ 不考虑调整对相关税费的影响）答案部分一、单项选择题1 . 【 正确答案】B【 答案解析】 选项A属于与所有者权益相关的内部控制； 选项C、 D不属于内部控制制度，2 . 【 正确答案】C【 答案解析】 选项A B属于为实现借款和所有者权益权利和义务认定而执行的程序；选项D为实现借款和所有者权益列报

345、认定的程序；选项C顺查相关凭证属于实现借款和所有者权益完整性认定目标的程序。3 . 【 正确答案】D【 答案解析】 M 公司在确认投资收益时的调整是：应计提的减值= 1 2 0 6 0 = 6 0 （ 万元） ，应将被投资方净利润调整减少4 0 万元， 调整后的N公司净利润= 5 0 0 4 0 = 4 6 0 （ 万元） 。 所以，M 公司应确认的投资收益为= 4 6 0 x 2 5 % = 1 1 5 （ 万元） 。4 . 【 正确答案】D【 答案解析】 本题被审计单位的分录为：借：长期股权投资6 4 4贷：银行存款6 4 4借：长期股权投资1 6贷：营业外收入1 6初始投资成本就是实际支

346、付的价款（ 包括支付的相关税费等），为 6 4 4 万元。经过调整后长期股权投资的入账价值是6 6 0 万元。二、多项选择题1 . 【 正确答案】A C D【 答案解析】 资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内，选项B不对。2 . 【 正确答案】A B C D【 答案解析】 选项A 会增加相应的未确认融资费用的分摊： 选项B增加了未确认的融资费用的分摊；选项C在下半年会使公司财务费用不再得到冲减，所以财务费用应该比上半年增加；选项D因为存在借款利息，所以会使财务费用增加。3 . 【 正确答案】A B C D4 . 【 正确答案】A B

347、 C D【 答案解析】 选项A ,被投资企业接受非现金资产捐赠，计入营业外收入，投资企业当时不需要按持股比例进行调整，而是到期末根据被投资方实现的净利润确认投资收益；选项B C D “ 被投资企业以股本溢价转增股本” 、“ 被投资企业发放股票股利” 、“ 被投资企业以盈余公积弥补亏损” 三项，被投资企业的所有者权益总额都未发生增减变化，因此，投资企业无需进行账务处理。5 . 【 正确答案】AC【 答案解析】 被投资企业实现净利润应反映在“ 长期股权投资x x （ 损益调整）” 科目的借方。6 . 【 正确答案】AB C【 答案解析】 因可供出售金融资产公允价值下降应确认递延所得税资产。7 .

348、【 正确答案】AB C【 答案解析】 选项A ,投资者投入的外币资本应采用交易日即期汇率折算为记账本位币，不再产生外币资本折算差额； 选项B , 盘点人员应是内部审计人员或不参与投资业务的其他人员，并不是只有内部审计人员；选项C,执行该分析性程序的目的是判断被审计单位盈利能力的稳定性三、简答题1 . 【 正确答案】（ 1 ）股票、债券买卖业务的内部控制中存有两处缺陷：一是在紧急情况下由丁飞自行决定并实施，这实施上使得丁飞失去制约，董事会的批准流于形式，无法保证股票、债券的安全完整；二是每月末由内部审计人员C组织财务经理丁飞、财务人员A、专 人 B参与股票、债券的盘点违反了不相容职务分离的基本要

349、求。股票、债券的盘点工作应由不参与股票、债券业务的独立人员进行，不应有股票、债券的经办人员、记录人员A 及保管人员乙参与。（ 2分）（ 2 ）按照会计制度和准则的规定，萍得公司在发生外币短期借款业务时按当时的市场汇率折算是恰当的，但在编制会计报表时应按期末市场汇率1 ： 7 . 9 折算。企业在期末仍然按发生当时的市场汇率1 ： 7 . 8 进行折算，违反了财务制度的规定。应建议萍得公司做以下调整:借：财 务 费 用 1 0贷：短 期 借 款 10 （ 2 分）（ 3）萍得公司的会计处理有两处不符合会计制度规定。一是将2007年发生的借款费用60万元全部计入在建工程的会计处理不符合财务会计制度

350、和准则的规定。 应建议萍得公司将7 月 1 日至12月 3 1 日之间的借款费用从在建工程冲回， 计入财务费用科目，调整分录为：借：财务费用30贷：在建工程30二是未将已投入使用的新建车间转入固定资产。 按照会计制度规定， 在建工程在交付使用时应按暂估价转入固定资产， 待竣工决算后按决算价值进行适当调整。 为此应建议萍得公司调整。 （ 2 分）第 20章练习一、单项选择题1. 下列有关被审计单位库存现金和银行存款的管理表述中， 注册会计师认为错误的是（ ） 。A.单位现金收入应当及时存入银行， 不得用于直接支付单位自身的支出， 因特殊情况需坐支的，应事先经公司管理层或治理层批准B.单位应当指定

351、专人定期核对银行账户，每月至少核对次，编制银行存款余额调节表C.单位应当严格遵守银行结算纪律，不准签发没有资金保证的票据或远期支票， 套取银行信用D.单位应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符2 . 注册会计师李明于2008年 3 月 5 日恒润公司下午下班时对恒润公司全部现金进行监盘后,确认实有现金数额为1000元。 恒润公司3 月 4 日账面库存现金余额为2000元，3 月 5 日发生的现金收支全部未登记入账，其中收入金额为3000元、支出金额为4000元，2008年 1月 1 日至3 月 4 日现金收入总额为165200元、现金支出总额为165500元，则推断20

352、07年12月 3 1 日库存现金余额应为（）元。A.1300B.2300C.1000D.25003 . 注册会计师在对被审单位的库存现金进行监盘时，下列有关说法错误的是（ ）。A.注册会计师如果是在资产负债表日后进行监盘的， 应将盘点金额调整至资产负债表日的金额。B.企业盘点库存现金，通常包括对已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等的盘点。C.对库存现金的盘点计划应当与被审计单位沟通， 以便被审计单位安排好时间配合注册会计师的盘点工作。D.被审单位的库存现金存放部门有两处或两处以上的， 应同时进行盘点， 若不能同时盘点的应先封存再逐一盘点4. 下列各项中说法正确的是（ ）。A.库存现金监盘

353、表由出纳和注册会计师签名就足够了B.注册会计师可以提前通知财务负责人，让其准备，以便顺利的进行盘点C.企业各部门保管的所有现金均应同时盘点，若不能同时盘点，则应先封存再盘点D.盘点最好是在上班时间进行突击性检查5 . 假设注册会计师C进行监盘后，发现20x8年年末现金盘盈100元，丙公司批准了，但未查明原因，不考虑重要性水平，做出的处理正确的是（ ）。A.不建议调整，因为未查明原因无法调整B.建议调整：借：库 存 现 金100贷：待 处 理 财 产 损 溢100C.建议调整：借：货 币 资 金100贷 :营 业 外 收 入100D.建议调整：借：货 币 资 金100贷：待 处 理 财 产 损

354、溢1006 . 货币资金内部控制的以下关键环节中，存在重大缺陷的是（ ）。A.财务专用章由专人保管，个人名章由本人或其授权人员保管B.对重要货币资金支付业务，实行集体决策C.现金收入及时存入银行，特殊情况下，经主管领导审查批准方可坐支现金D.指定专人定期核对银行赈户，每月核对一次， 编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符7 . 注册会计师在审计天星公司某银行账户的银行存款时发现， 银行存款对账单余额与银行存款日记账余额不符，A注册会计师应当执行的最有效的审计程序是（ ）。A. 抽查天星公司该年度的银行存款收支 也务B .审查银行对账单中记录的该账户资产负债表日前后的收付

355、情况C.审查银行存款日记账中记录的该账户资产负债表日前后的收付情况D. 审查该账户的银行存款余额调节表8. 函证银行存款时，在询证函的“ 本公司为出票人且由贵行承兑而尚未支付的银行承兑汇票”表格下特别注明“ 除上述列示的银行承兑汇票外，本公司并无由贵行承兑而尚未支付的其他银行承兑汇票” 主要是针对银行存款交易的（ ）认定。A.计价和分摊B.权利和义务C.存在D.完整性二、多项选择题1 . 下列说法中不正确的有（ ）0A .注册会计师审计银行存款时不需要对账户余额为零的进行函证B.注册会计师对银行存款的函证，可以采用积极式和消极式C.向银行函证企业的银行存款， 能够证实企业银行存款的真实性， 不

356、能证实企业银行借款的完整性D.注册会计师应向被审计单位在本年存过款的所有银行发函， 其中包括企业存款账户已结清的银行，因为有可能存款账户一结清，但仍有银行借款或其他负债存在2 . 注册会计师唐寅在审计恒润公司2008年度财务报表时，监盘了恒润公司的库存现金，并负责监盘了存货。这两种程序的不同之处包括（ ）。A.监盘时间安排不同 B.监盘计划中与被审计单位管理层的沟通程度不同C.因盘点对象特点而执行的监盘方式不同 D.盘点的参与人员不同3 . 注册会计师李明负责对天星公司2007年度财务报表中银行存款项目进行审计。天星公司编制的2007年 12月末银行存款余额调节表显示存在80 000元的未达账

357、项，其中包括天星公司已付而银行未付的材料采购款40 000元。李明执行的以下审计程序中，可能为该材料采购款未达账项的真实性提供审计证据的有（ ）。A. 检查2008年 1 月份的银行对账单中是否存在该笔支出B.检查相关的采购合同、供应商销售发票和相应的验收报告及付款审批手续C.就 2007年 12月末银行存款余额向银行寄发银行询证函D.向相关的原材料供应商寄发询证函询证该笔购货业务4 . 注册会计师李明对执行银行存款余额函证的助理人员的工作进行检查时， 发现助理人员执行银行存款余额函证程序时提出以下观点，正确的有（ ）。A.以 A 公司的名义寄发银行询证函B.除余额为零的银行存款账户以外，必须

358、对A 公司所有银行存款账户实施函证程序C.山A 公司代为填写银行询证函后，交山注册会计师直接发出并回收D.如果银行询证函回函结果表明没有差异，则可以认定银行存款余额是正确的5 . 注册会计师李明在检查助理人员函证银行存款的处理时发现以下情况，其中正确的有（ ）OA.助理人员委托出纳将函证信送交银行盖章后直接取回交给自己B.对存款余额为零的开户银行也进行了函证C.对存款余额较小的开户银行采用的是消极式函证D.函证银行存款的同时，也对银行借款和借款抵押的情况进行了函证6 . 下列有关说法中不恰当的有（）。A.函证银行存款余额是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序。 通过向往来银行函证， 注

359、册会计师不仅可了解企业资产的存在， 还可了解企业账面反映所欠银行债务的情况,并有助于发现企业未入账的银行借款和未披露的或有负债B.监盘库存现金是证实资产负债表中所列现金是否存在的一项重要程序， 盘点范围包括未存入银行的已收现金、零用金、找换金及各部门人员领用的备用金的盘点C.注册会计师在对银行存款审查时，如果取得的银行存款余额调节表中左右两边金额相等，则可以直接确定银行存款的余额的正确性D.出纳不能够同时负责登记银行存款日记赈和编制银行存款余额调节表。三、简答题1 . 简述注册会计师进行现金监盘与存货监盘的区别。2 . 证德会计师事务所的注册会计师王华和樱怡接受委托，审计常德公司2006年度的

360、财务报表。根据以往经验，决定信赖客户的内部控制，为此决定对相关内部控制进行了解和控制测试。通过了解，王华和樱怡注册会计师发现以下情况：(1)关于银行存款的内部控制：财务处处长负责支票的签署，外出时其职责由副处长代为履行；副处长负责银行预留印鉴的保管和财务专用章的管理，外出时其职责由处长代为履行；财务人员乙负责空白支票的管理， 仅在出差期间交由财务处长管理。 负责签署支票的财务处长的个人名章由其本人亲自掌管，仅在出差期间交由副处长临时代管。(2)关于货币资金支付的规定：部门或个人用款时，应提前向审批人提交申请，注明款项的用途、金额、支付方式、经济合同、或相关证明；对于金额在10000元以下的用款

361、申请，必须经过财务副处长的审批，金额在10000元以上的用款申请，应经过财务处长的审批；出纳人员根据已经批准的支付申请， 按规定办理货币资金支付手续， 及时登记现金和银行存款日记账；货币资金支付后，应由专职的复核人员进行复核，复核货币资金的批准范围、权限、程序、手续、金额、支付方式、时间等，发现问题后及时纠正。要求：指出内部控制中存在的问题并提出改进建议。答案部分一、单项选择题1 . 【 正确答案】 A【 答案解析】 选项A 后半句错误，因特殊情况需坐支的，应事先报经开户银行审查批准，而不是经被审计单位管理层或治理层的批准。2 . 【 正确答案】 B【 答案解析】 首先，确认3 月 5 I I

362、账实是否相符，3 月 5 I I账面应结存数=账面余额+ 已收现金未记账金额一已付现金未记账金额=2000+3000-4000=1000 ( 元 ) ， 3 月 5 日账实相符，则表明3 月 4 日实存现金2000元，则 2007年 12月 3 1 日应结存现金余额为2000+165500-165200-2300 ( 元 ) 。3 . 【 正确答案】 C【 答案解析】 对库存现金的盘点应当实施突击性的检查， 不应让被审计单位知道盘点时间。4 . 【 正确答案】 C【 答案解析】 选项A, “ 库存现金监盘表” 应山参加盘点的三方人员签字确认；选项B , 现金监盘应实施突击性的检查；选项D ,

363、盘点时间一般选择在上午上班前或卜午下班时进行。5 . 【 正确答案】【 答案解析】 现金盘盈时：批准前：借：库存现金贷：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢批准后，未查明原因：借；待处理财产损溢一待处理流动资产损溢贷：营业外收入审计调整是调表不调账，所以选项C 是正确的。6 . 【 正确答案】 C【 答案解析】 当日收入现金应及时存入银行，特殊情况需坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。7 . 【 正确答案】 D（ 答案解析】 银行存款余额调节表就是针对银行对账单余额与银行存款日记账余额不符查找原因的方法。两者不相符可能是由于未达账项或记账错误引起的。8 . 【

364、 正确答案】 D【 答案解析】 特别注明“ 除上述列示的银行承兑汇票外，本公司并无由贵行承兑而尚未支付的其他银行承兑汇票” 主要是为了防止银行有记录而被审计单位无此记录的情况。如果出现了这种情况，说明被审计单位的记录不完整。二、多项选择题1 . 【 正确答案】 ABC【 答案解析】 选项A , 即使企业银行存款账户余额为零，只要存在本期发生额，注册会计师就应进行函证；选项B ,注册会计师对银行存款的函证， 一律采用积极式，不能采用消极式；选项C 函证不仅可以证实企业银行存款的真实性，而且可以核实企业对银行借款的完整性。2 . 【 正确答案】 ABCD【 答案解析】 对存货的监盘往往在年前，对现

365、金的盘点往往在年后的外勤工作中；现金监盘时间应对被审计单位保密，实行突击性盘点，而存货的监盘时间需要与被审计单位沟通；对于存货如果因其性质和特性无法实施监盘时可以执行替代程序， 而现金监盘无有效的替代程序；现金监盘需要出纳和会计主管参与；而存货需要库房保管员及存货会计等人员参与。3 . 【 正确答案】 ABD【 答案解析】 向银行进行函证只能够证实期末银行存款真实存在的审计证据，而不能确定企业未达账项的真实性。4 . 【 正确答案】 AC【 答案解析】 对于银行存款余额为零的账户仍应执行函证程序；如果函证结果表明不存在差异则可能存在银行和企业都漏记同样一笔业务或者企业虚构了金额相同的一笔收入和

366、一笔支出等情况，所以不能直接确认。5 . 【 正确答案】 B D【 答案解析】 注册会计师应控制银行询证函的收发全过程，所以选项A不正确；对银行存款一律采用积极式的函证，所以选项C不正确。6 . 【 正确答案】 B C【 答案解析】 选项B盘点库存现金的范围不包括已领用的备用金。选项C是不正确的，取得银行存款余额调节表后， 如果两边金额相等， 注册会计师还应当检查调节表中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的进账情况， 如果存在应于资产负债表日之前进账的应作相应的调整三、简答题1 . 【 正确答案】现金监盘与存货监盘的区别主要有：( 1 ) 监盘的主体不同。注册会计师参与现金监盘，而对存货监盘

367、一般是进行实地观察。( 2 ) 监盘的范围不同。注册会计师参与全部现金监盘，而对存货进行抽点。( 3 ) 监盘的内容不同。注册会计师进行现金监盘的内容是现金，而进行存货监盘的内容是存货。( 4 ) 监盘的程序有所不同。注册会计师进行存货监盘，要进行监盘问卷调查，而进行现金监盘则不需要。( 5 ) 监盘的时间不同。现金监盘一般在外勤审计过程中进行，而存货监盘一般在资产负债表日前进行。( 6 ) 监盘的要求不同。现金监盘要求实施突击性检查，而存货监盘则要求事前通知、召开监盘预备会议。2 . 【 正确答案】( 1 ) 有严重缺陷：如果财务处长与财务人员乙同时出差，则空白支票、签署支票的个人名章、财务

368、专用章、银行预留印鉴将全部落入副处长之手。同样地，如果副处长与财务人员乙同时出差，空白支票、签署支票的个人名章、财务专用章、银行预留印鉴将全部落入处长之手，这就违反了签发支票的全部印鉴不能由人掌管的规定，难以防止银行存款被贪污的情况。建议：财务处长、副处长外出期间，分别指定与货币资金支付无关的专门人员掌管印鉴。( 2 ) 货币资金的支付制度存在严重缺陷： 是末对财务处长的审批权限规定任何限制，违反了“ 对重要货币资金支付 业务，应当实行集体决策” 的规定，无法防范贪污、侵占、挪用货币资金的行为；二是货币资金支付在前，复核在后，至多能及时发现问题，而无法防止问题的发生。建议： 经董事会指定财务处

369、长的审批权限， 对超过权限的货币资金支付业务， 实行集体决策;支付货币资金之前， 应由专职的复核人员进行复核， 复核货币资金的批准范围、 权限、 程序、手续、金额、支付方式、支付单位等是否妥当。复核无误后交由出纳员办理支付业务。第 21章练习一、单项选择题1 . 对及时发现并纠正被审计单位错误与舞弊负有主要责任的人员，应 是 （ ）。A.注册会计师B.政府审计人员C.国家税务稽查人员D.被审计单位管理层2 . 有关财务报表审计中对舞弊的考虑，下列说法中不正确的是（ ）。A.小型被审计单位拥有的员工通常较少，限制了其职责分离的程度， 被审计单位管理层凌驾于内部控制之上的可能性较大，因而注册会计师

370、无须了解小型被审计单位的内部控制B.注册会计师应当假定被审计单位在收入确认方面的存在舞弊风险， 并应当考虑哪些收入类别以及与收入有关的交易或认定可能导致舞弊风险C. 了解被审计单位对业绩衡量和评价的最重要的目的是考虑是否存在舞弊风险D.当识别和评估舞弊导致的重大错报风险时， 注册会计师应当假定被审计单位在收入确认方面存在舞弊风险3 . 在应对舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师常常需要与被审计单位的相关人员沟通。以下有关此类沟通的说法中，正确的是（ ） 。A.如果认为被审计单位的风险评估过程存在重大缺陷， 注册会计师应当就此类内部控制缺陷与管理层沟通B. 如果注册会计师注意到的可能表明管理层对

371、财务信息做出虚假报告的行为， 应当尽早告知适当层次的管理层C.通常情况下，拟沟通的管理层应当比涉嫌舞弊人员至少高出个级别D.如果发现在内部控制中承担重要职责的员工以及其舞弊行为可能对财务报表产生重大影响的其他人员，注册会计师应当尽早将此类事项与管理层沟通4 . 下列与对财务信息做出虚假报告相关的舞弊风险因素中不属于舞弊的“ 机会” 因素的是（）OA.管理层为满足外部预期或要求而承受过度的压力B.内部控制存在缺陷C.被审计单位所从事业务或所处行业的性质提供了对财务信息作出虚假报告的机会D.对管理层的监督失败5. 注册会计师应当针对评估的舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施， 其中不

372、恰当的有（ ）。A.在选择进一步审计程序的性质、时间和范围时， 应当注意使某些程序不为被审计单位预见或事先了解B.考虑被审计单位采用的会计政策C.实施风险评估程序D.考虑人员的适当分派和督导6 . 针对“ 凌驾风险” 这类特别风险，注册会计师应当实施的审计程序不包括（ ）。A.针对会计政策存在的凌驾风险， 注册会计师从事后的角度评价管理层对以前期间的会计政策和判断事项的合理性B. 针对会计估计存在的凌驾风险，注册会计师应复核会计估计是否有失公允C.针对日常会计核算过程中存在的凌驾风险， 注册会计师应当测试日常会计核算过程中做出的会计分录以及为编制财务报表做出的调整分录是否适当D.对于注意到的、

373、 超出正常经营过程或基于对被审计单位及其环境的了解显得异常的重大交易，注册会计师应了解其商业理由的合理性7 . 有关舞弊，下列说法中不恰当的是（ ）。A.注册会计师有责任按照审计准则的规定实施审计工作， 保证发现财务报表中所包含的所有错报和管理层舞弊B .侵占资产通常伴随着虚假或误导性的文件记录C.舞弊是指使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为D.注册会计师不应将审计中发现的舞弊视为孤立发生的事项8 . 注册会计师通常采用组织项目组讨论程序评估舞弊风险，下列不宜参与讨论的人员是（ ）OA.主任会计师B.被审计单位内部审计人员C.审计项目负责人D.外聘的信息技术专家9 . 如果在审计过程中发现

374、管理层和治理层的重大舞弊，注册会计师首先应该（ ）。A.向监管机构报告B.与治理层沟通C.征询法律意见D.与管理层沟通10 . 下列不属于侵占资产手段的是（ ）。A.将个人费用在单位列支B.对交易、事项或其他重要信息在财务报表中的不真实表达或故意遗漏C.在为单位购买钢材时收取回扣D.盗取或挪用货币资金、实物资产或无形资产11 . 注册会计师在审计德永股份有限公司20x8年财务报表忖， 知悉该公司可能存在重大舞弊行为，则应采取的措施是（ ）。A.向证券监督部门报告，并要求通知广大股民B.以职业谨慎态度，劝阻该公司不得进行舞弊C.与该公司管理层讨论，并详细记录于审计工作底稿D.运用专业知识判断该公

375、司是否确实存在舞弊行为12. 如果注意到旨在防止或发现舞弊的内部控制在设计或执行方面存在重大缺陷，注册会计师应尽早（ ）。A.告知适当层次的治理层B.告知适当层次的管理层C.征询法律意见D.向监管机构报告二、多项选择题1 .关于治理层、管理层和注册会计师对舞弊责任的表述正确的有（ ）。A.对于注册会计师发现舞弊的责任，注册会计师职业界与社会公众之间存在“ 期望差距”B.防止或发现舞弊是被审计单位治理层和管理层的责任C.由于审计的固有限制，即使按照审计准则的规定恰当地计划和实施审计工作， 注册会计师也不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证D.治理层有责任合理保证财务报表在整体上不存在重大错

376、报2 . 被审计单位的治理层、 管理层以及注册会计师对被审计单位存在的舞弊导致重大错报风险负有各自的责任。根据审计准则的相关规定，下列各项中属于被审计单位管理层责任的有（ ）。A.制定和维护与财务报表可靠性相关的内部控制B.在合理保证的前提下发现导致财务报及产生重大错报的舞弊C.监督建立旨在防止舞弊的内部控制D.对可能导致财务报表发生重大错报的风险实施管理3 . 以下关于商业银行治理层和管理层责任的说法中正确的有（ ）。A.商业银行的经营管理主要由治理层及其任命的管理层负责B.治理层应当建立能够确保内部审计建议得到考虑、并在适当时得以实施的程序C.管理层有责任按照相关法律法规的规定和治理层的要

377、求， 设立与商业银行规模及业务性质相适应的内部审计部门并保证其有效运行D.治理层有责任监督管理层建立并维护有效的内部控制， 并根据法律法规的规定成立审计委员会履行有关职责4 . 注册会计师是否按照审计准则的规定实施了审计工作，取决于注册会计师（ ）。A.是否获取了充分、适当的审计证据B.是否根据具体情况实施了审计程序C.是否进行了控制测试D.是否根据证据评价结果出具了恰当的审计报告5 . 注册会计师应当（ ）审计程序，以获取用于识别舞弊导致的财务报表重大错报风险所需的信息。A.询问被审计单位的管理层、治理层以及内部的其他相关人员，以了解管理层针对舞弊风险设计的内部控制，以及治理层如何监督管理层

378、对舞弊风险的识别和应对过程B.考虑是否存在舞弊风险因素C.考虑在实施分析程序时发现的异常关系或偏离预期的关系D.考虑有助于识别舞弊导致的重大错报风险的其他信息6. 在运用职业判断评估舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应当考虑（ ） 。A.将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系B.实施风险评估程序获取的信息，并考虑各类交易、账户余额、列报，以识别舞弊风险C.识别的风险是否重大D.识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性7 . 在了解被审计单位及其环境时，下列属于注册会计师应当向管理层询问的有（ ）。A.管理层对舞弊导致的财务报表重大错报风险的评估B .管理层对舞弊风险的识别和应对过程

379、C.管理层就其对舞弊风险的识别和应对过程与治理层沟通的情况D.管理层就其经营理念及道德观念与员工沟通的情况8 . 张敏注册会计师在对东方公司20x8年财务报表实施审计的过程中，发现东方公司可能存在与财务信息作出虚假报告相关的收入确认重大错报风险， 针对此风险， 张敏拟实施的下列审计程序中与应对此类风险相关的有（ ）。A.按标签号分类排序以测试存货的标签控制， 或按照存货的编号顺序检查是否存在漏计或重复编号B.通过函证和更直接的沟通方式（ 如询问、走访） 向被审计单位的顾客确证销售合同的部分或全部条款以及是否存在附加协议C.按照月份和产品线（ 或业务分部） 比较当期与以往期间的收入D.于期末或接

380、近期末时在被审计单位的一处或多处销售及发货现场实地观察销售及发货情况9 . 如果发现某项错报，认为可能是舞弊导致时，注册会计师应当（ ）。A.重新考虑有关人员所作陈述的可靠性B.向被审计单位管理层或治理层报告C.考虑错报所涉及的人员的职位D.考虑修改审计程序的性质、时间和范围10 .当表明存在舞弊或可能表明存在舞弊的错报涉及较高级别的管理层时，注册会计师应当采 取 （ ）等措施。A.重新评估舞弊导致的检查风险，考虑是否需要扩大实质性程序的范围B.重新考虑此前获取的审计证据的可靠性， 包括管理层声明的完整性和可信性，以及作为审计证据的文件和会计记录的真实性，并考虑管理层与员工或第三方串通舞弊的可

381、能性C.重新考虑错报涉及的人员在被审计单位中的职位D.重新评估舞弊导致的重大错报风险， 并考虑重: 新评估的结果对审计程序的性质、 时间和范围的影响11 . 注册会计师在对正信公司20x8年度财务报表进行审计时，发现下列情况，其中属于舞弊的 有 （ ）。A.20x8年12月，仓库保管员陈明发现4月份入库的产品因气候变潮，出现变质迹象，在年底存货盘点时，陈明等也没有开箱验证这一点，也未向有关人员反映这一情况，致使次年4月 份 （ 审计报告已对外公布）这批存货全部报废B.20X8年8月，正信公司对公司所有固定资产进行清理，根据清理结果，公司的总经理建议将厂部尚有一定使用价值， 但尚未报废的固定资产

382、全部报废，以减少当年突然飙升的利润率，平衡次年的财务报表，对此，会计主管接受了这一建议C 20x8年4月，正信公司仓库保管员陈明在产品存货入库盘点时发现，盘点数量为116箱,而存货装运单上记录的数量为115箱， 经陈明询问，装运部门确认收到的产品为115箱，于是在卸下产品后陈明将多出的1箱产品作为仓库内部资产管理D.20x8年3月，正信公司会计员李华因一张已开出的销货增值税专用发票（ 防伪税控系统开具） 抵扣联和记账联丢失，于是重新通过税控机开具了一张样的销售发票，保留了抵扣联和记账联，并予以入账12 . 下列关于“ 治理层、管理层和注册会计师的责任” 的说法中正确的有（ ）。A .注册会计师

383、有责任按照审计准则的规定实施审计工作，发现舞弊并保证财务报表在整体上不存在任何错报B .防止或发现舞弊是被审计单位治理层和管理层的责任，被审计单位治理层有责任建立和维护防止或发现舞弊的内部控制C注册会计师有责任按照审计准则的规定实施审计工作， 获取财务报表在整体上不存在重大错报的合理保证D .内部控制是防止或发现舞弊的第一道防线，被审计单位治理层有责任监督管理层建立和维护这方面的内部控制13 . 下列说法中不正确的有（ ）。A.在审查被审计单位的销售业务时， 如果注意到被审计单位治理层为管理层设定了过高的销售业绩或利润指标，注册会计师应当怀疑该客户发生侵占资产的舞弊风险较高B.鉴于对被审计单位

384、管理方面的进一步改善， 注册会计师对管理层实施的财务报表错报风险评估及相关控制评估的性质、 范围和频率的疑虑应当及时与管理层进行沟通，以及时采取应对措施予以更正C.如果公司管理层能够凌驾于内部控制之上， 可以随意操纵会计记录使得舞弊者具有了舞弊的借口，会增加舞弊导致的重大错报风险D.在抽查甲公司的工资费用时， 注册会计师发现该公司维修车间负责人在被检查的一位已辞职回家的职员领取了本月工资。 经查这笔工资属于冒名顶替。 注册会计师将此事项记录在工作底稿中并报告给相关负责人之后结束了对工资项目的审查14 . 下列说法中正确的有（ ）。A. 注册会计师针对舞弊导致的财务报表层次的重大错报风险所采取的

385、应对措施取决于注册会计师已发现的舞弊风险因素类型以及各类具体的交易、账户余额相关认定B.舞弊包括对财务信息做出虚假报告和侵占资产两大类。 其中， 第一类直接导致财务报表产生错报， 第二类通常伴随着虚假或误导性的文件记录，因此，注册会计师应当合理保证发现导致财务报表产生重大错报的舞弊C.注册会计师针对舞弊导致的认定层次重大错报风险所采取的具体应对措施， 取决于已发现的舞弊风险因素类型以及各类具体的交易、账户余额相关认定D .在抽查甲公司的工资费用时，注册会计师发现该公司维修车间负责人在被检查的一位已辞职回家的职员领取了本月工资。 经查这笔工资属于冒名顶替。 注册会计师将此事项记录在工作底稿中并报

386、告给相关负责人之后结束了对工资项目的审查15. 为防止和发现违反法规行为，管理层执行的政策和程序包括（ ）。A. 了解相关法律法规，确保设计的经营程序符合法律法规的规定B.建议和实施适当的内部控制C.确保员工经过适当的培训，了解各项行为规范D.汇集必须遵守的法律法规，保存被投诉的记录16 . 由于存在下列（ ）因素，注册会计师应当考虑违反法规行为会导致更高的重大错报风险。A.许多法律法规主要与被审计单位经营活动相关， 却不能被被审计单位的会计信息系统所反映B.审计程序的有效性受到内部控制的固有局限性和使用的测试方法的影响C.注册会计师获取的审计证据大多是说服性而非结论性的D.违反法规行为可能涉

387、及故意隐瞒的行为17 . 在获得总体了解后，注册会计师应当实施F列 （ ）进一步审计程序，以有助于识别被审计单位在编制财务报表时应当考虑的违反法规的行为。A.向管理层询问被审计单位是否遵守了适用于被审计单位及其行业的法律法规B.检查被审计单位与许可证颁发机构或监管机构的往来函件C.向董事会或股东大会询问被审计单位是否遵守了适用于被审计单位及其行业的法律法规D.检查董事会会议记录三、简答题1 . 针对舞弊导致的认定层次的重大错报风险实施的审计程序有哪些？2 . 注册会计师发现舞弊时，如何考虑对审计的影响？答案部分一、单项选择题L 【 正确答案】 D【 答案解析】 被审计单位的管理层负有的会计责任

388、包括：建立健全内部控制，保护资产的安全、完整，保证会计资料的真实、合法、完整。因此，及时发现并纠正被审计单位错误与舞弊是管理层的责任。注册会计师只负审计责任，即在执业中严格遵守独立审计准则， 保持应有的职业谨慎，将财务报表中存在的严重失实的错误与舞弊揭露出来。2 . 【 正确答案】A【 答案解析】 不论单位规模大小，不论是否存在舞弊，注册会计师必须对被审计单位内部控制进行充分的了解。3 . 【 正确答案】C【 答案解析】选项ABD中涉及的事项，应当直接与治理层沟通。4 . 【 正确答案】A【 答案解析】选项BCD均是舞弊风险因素中的“ 机会” 因素，选项A 说明的是“ 动机或压力”因素。5 .

389、 【 正确答案】C6 . 【 正确答案】A7 . 【 正确答案】 A【 答案解析】 由于审计的固有限制，即使按照审计准则的规定恰当的计划和实施审计工作,注册会计师也不可能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证， 尤其舞弊是管理层的一种故意行为， 舞弊者可能通过精心策划以掩盖其舞弊行为， 因此在实施审计的过程中发现所有的舞弊更不现实。8 . 【 正确答案】 B【 答案解析】 被审计单位的人员不能参与。项目负责人应当参与项目组内部的讨论，并根据职业判断、以往的审计经验以及对被审计单位本期变化情况的了解， 确定参与讨论的项目组成员。 项目组的关键成员应当参与讨论， 如果项目组需要拥有信息技术或其他

390、特殊技能的专家，也应当参与讨论。9 . 【 正确答案】C【 答案解析】如果在审计过程中发现管理层和治理层的重大舞弊，应当考虑征询法律意见,以采取适当措施，确定“ 是否” 向监管机构报告管理层和治理层的重大舞弊。10 . 【 正确答案】 B【 答案解析】选项B 属于对财务信息作出虚假报告的表现形式。11 . 【 正确答案】 D12 . 【 正确答案】 A【 答案解析】 参见教材P514二、多项选择题1 .【 正确答案】 ABC【 答案解析】 注册会计师有责任按照审计准则的规定实施审计工作，获取财务报表在整体上不存在重大错报的合理保证。2 . 【 正确答案】AD【 答案解析】选项B 属于注册会计师

391、的责任，选项C 属于被审计单位治理层的责任。3 . 【 正确答案】ACD【 答案解析】根据 中国注册会计师审计准则第1613号与银行监管机构的关系 规定,管理层应当建立能够确保内部审计建议得到考虑、 并在适当时得以实施的程序， 治理层对管理层的工作予以监督。4 . 【 正确答案】 ABD【 答案解析】注册会计师是否按照审计准则的规定实施了审计工作，取决于其是否根据具体情况实施了审计程序，是否获取了充分、 适当的审计证据，以及是否根据证据评价结果出具了恰当的审计报告。5 . 【 正确答案】 ABCD6 . 【 正确答案】 ABCD7 . 【 正确答案】 ABCD8 . 【 正确答案】BCD【 答

392、案解析】选项A 针对的是与存货相关的重大错报风险审计人员应当实施的审计程序。9 . 【 正确答案】 ACD【 答案解析】注册会计师在审计过程中，如果发现舞弊或获取的信息表明可能存在舞弊，注册会计师应当尽早将此类事项与适当层次的管理层沟通; 对涉嫌舞弊人员以前所作陈述的可靠性也要重新评价。10 . 【 正确答案】 BD11 . 【 正确答案】 BC【 答案解析】 选项A , 存货发生变质，则应当首先报告有关部门采取适当措施，会计部门则应计提相应的减值准备，发现了存货变质迹象但没有引起注意，导致最终存货报废， 这是对事实的疏忽，属于错误，而不是舞弊行为；选项B , 按照规定，企业应对尚未报废的固定

393、资产计提折旧，因此会计主管的作法属于蓄意使用不当的会计政策，以粉饰财务报表；选项C , 对于多出的存货，保管员应当查明原因，并作出具体处理，而不应仅凭装运员的口头答复即作出判断，陈明将多出的产品作为仓库内部资产管理， 这属于侵占资产的情况，属于舞弊；选项D , 发现发票丢失，重新开票，可能造成纳税计算错误。12 . 【 正确答案】CD13 . 【 正确答案】 ABCD【 答案解析】选项A , 应怀疑该客户对财务信息做出虚假报告的舞弊风险更高；选项B,注册会计师对管理层实施的财务报表错报风险评估及相关控制评估的性质、 范围和频率的疑虑应当与治理层沟通， 而不是与管理层沟通； 选项C ,公司管理层

394、能够凌驾于内部控制之上,可以随意操纵会计记录，增加了舞弊的机会，并不是舞弊的借口；选项D ,注册会计师的处理不正确， 由于舞弊事件不是孤立的， 注册会计师应当检查该车间当年各月的工资发放情况。14 . 【 正确答案】 BC15 . 【 正确答案】ABCD【 答案解析】详见教材P515p516中的相关介绍。16 . 【 正确答案】ABCD【 答案解析】详见教材517页中的相关介绍。17 . 【 正确答案】AB【 答案解析】详见教材518页中的相关介绍三、简答题L 【 正确答案】注册会计师应当考虑通过下列方式，应对舞弊导致的认定层次的重大错报风险：（ 1）改变拟实施审计程序的性质，以获取更为可靠、

395、相关的审计证据，或获取其他佐证性信息，包括更加重视实地观察或检查， 在实施函证程序时改变常规函证内容，询问被审计单位的非财务人员等； （ 2 分）（ 2）改变实质性程序的时间，包括在期末或接近期末实施实质性程序，或针对本期较早时间发生的交易事项或贯穿于整个本期的交易事项实施测试； （ 2 分）（ 3）改变审计程序的范围，包括扩大样本规模，采用更详细的数据实施分析程序等。 （ 2分）2. 【 正确答案】（ 1） 如果发现某项错报，注册会计师应当考虑该项错报是否表明存在舞弊。如果某项错报表明存在舞弊， 注册会计师应当考虑该项错报对审计工作其他方面的影响， 特别是考虑管理层声明的可靠性； （ 1分）

396、（ 2） 注册会计师不应将审计中发现的舞弊视为孤立发生的事项。注册会计师还应当考虑发现的错报是否表明，在某一特定领域存在舞弊导致的更高的重大错报风险； （ 1分）（ 3） 如果认为错报是舞弊或可能是舞弊导致的，即使错报金额对财务报表的影响并不重大，注册会计师仍应考虑错报涉及的人员在被审计单位中的职位； （ 1分）（ 4） 如果错报涉及较高级别的管理层，即使错报金额对财务报表的影响并不重大，也可能表明存在更具广泛影响的问题。在这种情况下，注册会计师应当采取下列措施：重新评估舞弊导致的重大错报风险， 并考虑重新评估的结果对审计程序的性质、 时间和范围的影响； （ 1分）重新考虑此前获取的审计证据的

397、可靠性， 包括管理层声明的完整性和可信性，以及作为审计证据的文件和会计记录的真实性，并考虑管理层与员工或第三方串通舞弊的可能性； （ 1分）如果认为财务报表存在舞弊导致的重大错报， 或虽认为存在舞弊但无法确定其对财务报表的影响，注册会计师应当考虑该事项对审计意见的影响。 （ 1 分）第 22章练习一、单项选择题1. 甲注册会计师在审计过程中发现被审计单位管理层存在重大舞弊行为， 而且被审计单位董事会中的大多数成员都兼任高级管理职务，此时注册会计师可能（ ）。A.与管理层进行沟通B.与董事会进行沟通C.与股东大会进行沟通D.与审计委员会进行沟通2 . 甲注册会计师负责A 公司的审计业务，在与管理

398、层进行沟通时，注册会计师认为（ ）。A.在与治理层沟通特定事项前，不应当先与管理层进行讨论B .应当与管理层讨论其胜任能力和城信问题C .对于注册会计师的责任，如果管理层与治理层沟通过了，就无需再就这些事项与治理层沟通了D .对于审计准则规定注册会计师应当作为与治理层沟通的补充事项而言，如果管理层已与治理层沟通，且管理层与治理层所作的沟通是有效的，则无需再就这些事项与治理层沟通3 . 在针对计划的审计范围和时间与治理层沟通时，以下沟通内容不适当的是（ ）。A.注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案B.重要性水平的具体金额C.审计业务受到的限制或法律法规对审计业务的特定要求D.注册会计师与治

399、理层商定的沟通事项的性质4 . 甲注册会计师拟承接A 公司的年度财务报表审计业务，致函前任注册会计师未获得回复，且没有理由认为变更事务所的原因异常，此时甲注册会计师应该（ ）。A.拒绝接受委托B.接受委托C.直接与治理层进行沟通D.设法以其他方式与前任注册会计师进行再次沟通5.2009年 2 月 3 日，A 会计师事务所拟承接X 公司2008年度财务报表，获知：2007年度财务报表为B 会计师事务所审计，并于2008年 3 月 5 日出具了审计报告且结束审计关系；C会计师事务所承接了 2008年度的财务报表审计业务，但因为种种原因于2009年 1 月 2 5 日解除业务约定；D 会计师事务所于

400、2009年 1 月 3 0 日初步了解X 公司及其环境后，没有接受委托。该情况下，属于C 会计师事务所的前任注册会计师的是（ ）。A.A会计师事务所B. B 会计师事务所C.D会计师事务所D.B和 D 会计师事务所6 . 接受委托后，后任注册会计师利用了前任注册会计师的工作底稿得出适当的审计结论，以下说法正确的是（ ）。A.后任注册会计师应当在审计报告中说明其审计意见部分依赖前任的工作底稿B .后任注册会计师应当在审计报告中说明其审计意见全部依赖前任的工作底稿C.后任注册会计师应当在审计报告中提及前任注册会计师以及其工作底稿内容D.后任注册会计应该对实施的审计程序及得出的审计结论负责7 . 接

401、受委托后， 下列有关后任注册会计师查阅前任注册会计师的工作底稿的说法中正确的是（ ）。A.后任注册会计师必须查阅前任注册会计师的工作底稿B .后任注册会计师根据工作需要考虑是否查阅前任注册会计师的工作底稿C.后任注册会计师无法查阅前任注册会计师的工作底稿时，应当解除业务约定D.后任注册会计师无需经过被审计单位的委托直接查阅前任注册会计师的工作底稿8.A公司拟批请X 会计师事务所审计其2008年度财务报表，Y 会计师事务所审计了 A 公司2007年度财务报表，出具了保留意见的审计报告。以下涉及与Y 事务所沟通相关的事项中，不正确的是（ ）。A.在与Y 事务所沟通前，应事先征得A 公司管理层的书面

402、同意B.如果A 公司不允许与Y 事务所沟通，应询问其原因，并考虑是否接受委托C.如果A 公司允许与Y 事务所沟通，应提请Y 事务所提供工作底稿D.如果Y 事务所未予答复，应考虑是否接受委托二、多项选择题1 . 以下关于注册会计师与治理层沟通时有关沟通对象的说法中，正确的有（ ）。A .在同时设有审计委员会和监事会的公司，一般并不需要同时与这两个组织进行沟通B .通常，注册会计师没有必要就全部沟通事项与治理层整体进行沟通C .山于在监督、检查公司财务方面，审计委员会和监事会都承担了相应的职责，如果被审计单位设有审计委员会和监事会，注册会计师必须着重同时与审计委员会和监事会沟通D .对于一些影响特

403、别重大、性质十分特殊的沟通事项，或者在与治理层下设组织、人员进行沟通无法达到沟通目的的情况下，注册会计师可能需要与治理层整体进行沟通2 . 注册会计师应当直接与治理层沟通的事项有（ ）。A .审计工作中发现的问题B .注册会计师的责任C .注册会计师的独立性D .计划的进一步审计程序具体范围、时间和性质3. 下列有关注册会计师确定沟通形式应当考虑的因素中，说法正确的有（ ）。A .沟通事项越重要，注册会计师就越倾向于采取书面的、更为详细的和更加正式的沟通形式B .被审计单位的规模越大、经营和法律结构越复杂，注册会计师就越倾向于采取书面的、更为详细的和更加正式的沟通形式C .在注册会计师确信管理

404、层己经就拟沟通事项与治理层有效沟通的情况下，如果该事项属于审计准则规定应当直接与治理层沟通的事项， 注册会计师没有必要就该事项再与治理层进行沟通D .如果法律法规规定对某些特定事项的沟通必须采用书面、正式形式，应当从其规定4 . 以下各项中，注册会计师应当采用书面形式与治理层进行沟通的有（ ）。A .尚未更正的重要的错报B .审计中发现的、根据职业判断认为重大且与治理层履行财务报告过程监督责任直接相关的其他事项C .注册会计师对被审计单位会计处理质量的看法D .审计工作中遇到的重大困难5 . 如果注册会计师无法进行足够的沟通，从而不能获取充分、适当的审计证据，注册会计师应采取下列（ ）主要措施

405、。A .根据审计范围受到限制的程度出具保留意见或无法表示意见的审计报告B .考虑对审计报告的影响程度出具保留意见或否定意见的审计报告C .解除业务约定D ,就采取不同措施的后果征询法律意见6.2009年 2 月 3 日，A 会计师事务所拟承接X 公司2008年度财务报表，获知：2007年度财务报表为B 会计师事务所审计，并于2008年 3 月 5 I I出具了审计报告且结束审计关系；C会计师事务所承接了 2008年度的财务报表审计业务，但因为种种原因于2009年 1 月 2 5 日解除业务约定；D 会计师事务所于2009年 1 月 3 0 日初步了解X 公司及其环境后，没有接受委托。该情况下，

406、属于A 会计师事务所的前任注册会计师的有（ ）。A.D会计师事务所B. B 会计师事务所C.C会计师事务所D.B和 C 会计师事务所7 . 下列说法中，不正确的有（ ）。A.注册会计师甲和乙同属一家会计师事务所，2009年连续担任A 公司审计关键审计合伙人已满5 年的甲被乙代替，甲和乙为前后任注册会计师B .会计师事务所X 和 Y 分别负责B 公司2008年度和2009年度的财务报表审计业务，则 X和 Y 为前后任注册会计师C.Z会计师事务所2008年为C 公司提供了会计咨询服务, U 会计师事务所2009接替Z 事务所为C 公司提供会计咨询服务，则 Z 和 U 为前后任注册会计师D.W会计师

407、事务所担任D 公司2008年度财务报表审计业务并出具了审计报告，但 D 公司不满意审计记过，聘请M 会计师事务所对财务报表进行了再次审计，则 W 和 M 为前后任会计师8. 以下关于对接受委托前的沟通说法正确的有（ ）。A.接受委托前的必要沟通是确定是否接受委托B.接受委托前的沟通是必要的C.前任要评价接受委托前的必要沟通结果D.后任要评价接受委托前的必要沟通结果答案部分一、单项选择题1 . 【 正确答案】C【 答案解析】 发现管理层存在重大舞弊行为，而且被审计单位董事会中的大多数成员都兼任高级管理职务， 或者董事会和监事会不仅抵制注册会计师的沟通， 而且在出现意见分歧时以解聘注册会计师相威胁

408、。在这种情况下，注册会计师可能需要与股东大会（ 股东会） 进行沟通。2 . 【 正确答案】 D【 答案解析】选项A , 注册会计师在根据准则的规定与治理层沟通特定事项前，通常先与管理层进行讨论，除非这些事项不适合与管理层讨论；选项B , 不适合与管理层讨论的事项包括管理层的胜任能力和诚信问题；选项C ,对于注册会计师的责任、计划的审计范围和时间、 审计工作中发现的问题以及注册会计师的独立性这四类注册会计师应当直接与治理层沟通的事项而言， 管理层就这些事项与治理层的沟通， 并不能减轻注册会计师就这些事项与治理层沟通的责任。3 . 【 正确答案】B【 答案解析】选项B , 沟通强调的是重要性的概念

409、，但不宜涉及重要性的具体底线或金额。4 . 【 正确答案】D【 答案解析】 如果未得到答复，且没有理山认为变更会计师事务所的原因异常，后任注册会计师应设法以其他方式与前任注册会计师再次进行沟通。5 . 【 正确答案】B6 . 【 正确答案】 D【 答案解析】 查阅前任注册会计师工作底稿获取的信息可能影响后任注册会计师实施审计程序的性质、 时间和范围， 但后任注册会计师应当对自身实施的审计程序和得出的审计结论负责。 后任注册会计师不应在审计报告中表明， 其审计意见全部或部分地依赖前任注册会计师的审计报告或工作。7 . 【 正确答案】 B8 . 【 正确答案】C第 23章练习一、单项选择题1.X会

410、计师事务所接受委托审计A 公司2008年度的财务报表， 甲注册会计师为项目负责人,X 事务所的乙注册会计师负责审计A 公司的上海分部，丙注册会计师负责审计A 公司财务报表的利润表部分， Y 事务所丁注册会计师审计了 A 公司子公司B 公司的2008年度财务报表， Z 事务所的戊注册会计师审计了 A 公司联营企业C 公司的另外投资企业D 公司的2008年度财务报表。该种情况下，针对主审会计师甲来说，其他注册会计师为（ ）。A.乙注册会计师B.丙注册会计师C. 丁注册会计师D.戊注册会计师2. 如果主审注册会计师认为无法利用其他注册会计师的工作， 且无法对其他注册会计师审计的组成部分财务信息实施充

411、分的追加程序， 主审注册会计师不可能出具的审计报告是（ ） 。A.无法表示意见B .否定意见C .保留意见D ,非无保留意见3 . 如果认为其他注册会计师所实施的审计工作不能满足需要，主审注册会计师应该考虑（ ）。A .是否对组成部分的会计记录或财务信息实施追加程序B .将其视为审计范围受到限制，出具保留意见或无法表示意见的审计报告C .在审计报告中提及其他注册会计师的工作D .解除业务约定4 . 甲注册会计师拟利用内部审计的工作，应当熟知（ ）。A .可以完全依赖内部审计工作B .内部审计是被审计单位的一部分，其独立性和客观性毕竟是有限的C .利用内部审计工作可以减轻自己的责任D .可以直接

412、将内部审计师确定的重要性水平作为报表审计的重要性水平5 . 注册会计师在某些审计领域利用专家的工作才能获取充分适当的证据，这里的专家是指（ ）OA.审计领域的个人B.会计领域的组织C.既精通会计又精通审计的个人或组织D .会计、审计之外的某一特定领域中具有专门技能、知识和经验的个人或组织6. 注册会计师对专家信息保密的要求具体是指（ ）。A.专家就自己擅长的领域对注册会计师保密B.专家必须对整个项目的财务数据保密C.专家必须对被审计单位保守关于审计项目组的秘密D.专家必须对在执业过程中知悉的被审计单位的信息保密7 . 如果专家工作结果致使注册会计师出具非无保留意见的审计报告，注册会计师应当考虑

413、（ ）。A.不征求专家的意见，直接在审计报告中提及或描述专家的工作B . 征询法律意见C.在征得专家的同意前提下，在审计报告中提及或描述专家的工作D.不在审计报告中提及专家的工作二、多项选择题1 . 主审注册会计师通常采取（ ）方式参与其他注册会计师的工作。A .复核并与其他注册会计师讨论其总体审计策略和具体审计计划B .向组成部分管理层或其他注册会计师了解组成部分的情况及其环境C .复核其他注册会计师审计工作底稿中的相关部分D .确定并实施进一步的审计程序，具体的审计程序可以由其他注册会计师实施，也可由主审注册会计师实施2 . 甲注册会计师接受委托审计A 公司2008年度的财务报表，在考虑对

414、审计工作的参与程度是否足以担任主审注册会计师时，考虑的因素有（ ）。A .甲注册会计师审计的财务报表部分的重要性B .其他注册会计师审计的组成部分财务信息的重大错报风险C .甲注册会计师在适当程度上参与对组成部分的审计D .甲注册会计师的专业胜任能力3 . 为了合理保证被审计单位的整体财务报表不存在重大错报，主审注册会计师应当考虑（ ）。A .确定参与其他注册会计师审计工作的性质、时间和范围B .确定对于组成部分的财务信息是由主审注册会计师亲自审计，还是由其他注册会计师实施审计C .必要时，评估对组成部分财务信息进行审计时获取的审计证据是否充分、适当D .与其他注册会计师进行适当的沟通4 .

415、如果内部审计的工作结果表明被审计单位的内部控制薄弱，控制环境存在缺陷，注册会计师应当考虑（ 。A .在期末而非期中实施更多审计程序B .修改审计程序的性质，获取更具说服力的审计证据C .主要依赖控制测试获取审计证据D .扩大控制测试的范围5 . 在下列（ ）情况下，注册会计师可能认为内部审计对其实施的审计程序没有作用，不会利用内部审计。A .内部审计活动执行无效B .注册会计师对内部审计人员的专业胜任能力、客观性和工作质量存有疑虑C .内部审计活动与注册会计师审计无关D .内部审计活动与注册会计师审计有关，但注册会计师认为进一步评估内部审计不符合成本效益原则6 . 以下（ ）情况会导致在利用专

416、家工作时审计范围受到限制，注册会计师应当评价其对审计意见的影响，并考虑在审计报告中提及或描述这些情况。A .注册会计师认为在审计业务中需要利用专家的工作，而被审计单位拒绝这一要求或拒绝向专家提供必要的资料B .注册会计师聘请的精算师对财务报表中的养老金负债金额存在异议，但被审计单位不同意进行调整C .专家山于保密的要求等原因拒绝向注册会计师提供必要的信息或对注册会计师的提问回答不充分D .专家不能取得作出结论的所有必要信息7 . 如果专家工作结果与其他审计证据不一致，注册会计师应当考虑采取（ ）措施。A .在审计报告中提及专家的工作以减轻注册会计师的责任B . 与被审计单位和专家讨论。注册会计

417、师需要与被审计单位和专家共同商讨，查找原因，并积极寻求解决办法C .实施追加的审计程序，包括聘请其他专家对专家的工作予以证实D .出具非无保留意见的审计报告8 . 在下列（ ）情况下，注册会计师应当考虑利用其他专家对专家的工作予以证实。A .专家工作所涉及的事项对审计意见特别重要B .注册会计师不能从专家那里获得满意的原始资料和必要的解释C .在以往的审计业务中对专家的工作结果有重大不同意见或作过重大调整D .注册会计师认为被审计单位内部专家对所涉及事项的独立性较差9. 下列情况中专家的客观性受到损害的风险会增加的有（ ）。A .在经济上依赖于被审计单位或投资于被审计单位B .在对专家工作涉及

418、事项相关的部门提供服务的过程中获得了巨额收入或能够获得巨额收入C.专家的专业技能是否全面D .与专家工作涉及事项有关部门的主管人员有亲属关系10 .项目组某专家正在向被审计单位提供与专家工作涉及事项相关的咨询业务， （ ）因素还会加重专家因为缺乏独立性而对其客观性的损害。A .专家不遵守职业道德标准B .专家工作所涉及的事项对审计意见非常重要C .以往和当前的审计业务表明专家不独立于管理层，或者受到来自管理层压力的过大D .专家独立于对所涉及事项负有责任的人员或部门答案部分一、单项选择题1 . 【 正确答案】C【 答案解析】 其他注册会计师，是指除主审注册会计师以外的，负责对组成部分财务信息出

419、具审计报告的其他会计师事务所的注册会计师。组成部分，是指被审计单位的分部、分支机构、子公司、合资公司和联营公司等， 其财务信息包含在由主审注册会计师审计的财务报表中。D 公司并非A 公司的组成部分。2 . 【 正确答案】B【 答案解析】 主审注册会计师如果认为无法利用其他注册会计师的工作，且无法对由其他注册会计师审计的组成部分财务信息实施充分的追加程序，应当将其视为审计范围受到限制，出具保留意见或无法表示意见的审计报告。3 . 【 正确答案】 A【 答案解析】 如果认为其他注册会计师所实施的审计工作不能满足需要，主审注册会计师应当考虑是否对组成部分的会计记录或财务信息实施追加程序。4 . 【

420、正确答案】B【 答案解析】选项A , 注册会计师必须对与财务报表审计有关的所有重大事项独立作出职业判断，而不应完全依赖内部审计工作；选项C ,注册会计师也应当对发表的审计意见独立承担责任，其责任不因利用内部审计工作而减轻；选项D , 审计过程中涉及的职业判断，如重大错报风险的评估、重要性水平的确定、样本规模的确定、对会计政策和会计估计的评估等，均应当由注册会计师负责执行。5 . 【 正确答案】 D【 答案解析】 专家是指除会计、审计之外的某一特定领域中具有专门技能、知识和经验的个人或组织。6 . 【 正确答案】 D【 答案解析】 参考教材570。7 . 【 正确答案】C【 答案解析】 如果专家

421、工作结果致使注册会计师出具非无保留意见的审计报告，注册会计师应当考虑在审计报告中提及或描述专家的工作， 包括专家的身份和专家的参与程度等。 在这种情况下， 注册会计师应当征得专家的同意。 如果专家不同意而注册会计师认为有必要提及，注册会计师应当征询法律意见。二、多项选择题1 . 【 正确答案】ABCD【 答案解析】 参考教材P557。2 . 【 正确答案】ABC【 答案解析】 选项D 不属于考虑对审计工作的参与程度是否足以担任主审注册会计师的因素。3 . 【 正确答案】 ABCD【 答案解析】 参考教材P552。4 . 【 正确答案】AB【 答案解析】控制环境薄弱，通常情况下是不执行控制测试的

422、。5 . 【 正确答案】ABCD【 答案解析】 参考教材P562。6 . 【 正确答案】 ACD【 答案解析】参考教材P572。7 . 【 正确答案】BCD【 答案解析】参考教材P571。8 . 【 正确答案】 ABCD【 答案解析】 参考教材P569。9 . 【 正确答案】 ABD【 答案解析】选项C 并不会影响专家的客观性。10 . 【 正确答案】 ABC【 答案解析】参考教材568第 24章练习一、单项选择题1 . 甲注册会计师2009年 1 月 2 日承接A 公司2008年度的财务报表审计业务，2 月 2 5 日完成审计工作， 在此期间发现了下列有关会计估计的期后事项， 属于第二类期后

423、事项的是（ ） 。A. 2008年 12月 2 5 日发生的一项未决诉讼，确认预计负债200万，2009年 1 月 2 4 日终审判决B. 2008年 12月 3 1 日针对笔逾期2 年的应收账款B 公司按照10%计提了坏账准备，2009年 2 月 10日，B 公司因长期经营不善破产，没有收回任何款项C. 2008年 12月 3 1 日针对一笔逾期2 年的应收账款B 公司按照10%计提了坏账准备，2009年 2 月 10 I I, B 公司发生火灾被迫破产，没有收回任何款项D. 2008年 12月 2 5 日发生项未决诉讼，无法合理估计赔偿金额，2009年 1 月 2 4 日终审判决2 . 如

424、果依据审计证据得出的估计结果与包括在财务报表中的估计金额存在差异， 注册会计师应 当 （ ）。A .如果认为该项差异是合理的，应当提请管理层予以调整B .如果认为该项差异不合理，则该项差异不需要调整C .直接出具非无保留意见D .如果认为该项差异不合理，且管理层拒绝调整，注册会计师应当将该项差异视为一项错报3 . 下列关于独立估计说法正确的是（ ）。A .由于做出独立估计需要花费注册会计师很多资源，所以独立估计会降低注册会计师的审计效率B .由于独立估计独立于被审计单位之外，所以无法印证被审计单位所作的会计估计的合理性C .注册会计师在获取独立估计的途径只能是自行做出独立估计D .注册会计师可

425、以自行做出独立估计，也可以从其他渠道获取独立估计4 . 注册会计师最有可能向被审计单位的卜 列成员询问到有关关联方关系的信息的是（ ）。A .治理层B .治理层和管理层C .管理层D .被审计单位基层员工5 . 下列（ ）情况最不可能存在以前尚未识别的关联方。A .以市场公允价格出售紧俏商品B .大量购入并不需要的材料或滞销的商品C .采用预付货款的方式采购市场上并不紧缺的原材料或商品D ,收取大量的货款却迟迟不发货6 . 如果被审计单位未能按照适用的会计准则和相关的会计制度的要求， 在财务报表中对关联方和关联方交易进行充分披露，注册会计师应根据其对财务报表的影响程度，出 具 （ ）的审计报告

426、。A.标准无保留意见B.保留或者无法表示意见C.保留或者否定意见D.带强调事项段的无保留意见7 . 注册会计师对财务报表进行审计时，一般无须专门对期初余额发表审计意见。在以下对其含义进行的各种表述中，不正确的表述是（ ）。A.如期初余额存在影响本期报表的重大错报，则应在审计意见中反映B .如期初余额不存在影响本期财务报表的重大错报，则无须在审计意见中反映C.无论期初余额是否存在影响本期报表的重大错报，都应在审计意见中反映D.即使期初余额存在重大错报，也可能不在审计意见中反映8. 以下与期初存货余额相关的论述中，正确的是（ ）。A.对于未能对期初存货余额实施监盘这一事项，不应直接视为审计范围受到

427、限制B .上年度财务报表已由前任注册会计师发表无保留意见，可直接确认期初存货余额C.根据已经确认期末存货余额，倒推期初存货余额并予以确认D.无需专门对期初存货余额发表意见二、多项选择题1 .在审计会计估计时，注册会计师应当采用下列（ ）审计程序。A .复核能够证实会计估计合理性的期后事项B .复核管理层选择的会计政策是否合理C .复核和测试管理层作出会计估计的过程D .运用独立估计与管理层作出的会计估计进行比较2 . 下列属于会计估计的有（ ）。A .对应收款项估计坏账准备B .对存货估计跌价准备C .交易性金融资产根据期末公允价值调整D .在建造合同中确认收入及费用时采用完工百分比法估计完工

428、进度3 . 下列注册会计师可以自行做出独立估计或从其他渠道获取独立估计的情况有（ ）。A .复核和测试管理层作出会计估计的过程以及复核期后事项不足以为注册会计师审计会计估计提供充分、适当的审计证据B .如果被审计单位未建立与会计估计相关的控制政策和程序，也不存在能够印证会计估计的期后事项C .具备专业胜任能力D .涉及特殊技术的复杂会计估计过程或某些不熟知的领域4 . 下列（ ）构成企业的关联方。A .该企业的母公司B ,与该企业受同一母公司控制的其他企业C .对该企业施加重大影响的投资方D .该企业的联营企业的其他投资方5 . 如果上期财务报表未经审计，注册会计师应当（ ）。A .根据期初余

429、额有关账户的不同性质，实施相应的审计程序B .通过本期实施的审计程序获取部分对流动资产和流动负债的审计证据C .查阅前任注册会计师的工作底稿D.检查形成期初余额的会计记录和其他信息获取对非流动资产和非流动负债的证据6 . 对首次接受委托业务，注册会计师审计期初余额，应当获取充分、适当的审计证据，以确定 （ ）。A . 期初余额不存在对本期财务报表产生重大影响的错报B . 被审计单位一贯运用恰当的会计政策，或对会计政策的变更做出正确的会计处理和恰当的列报C . 上期期末余额已正确结转至本期，或在适当的情况下已做出重新表述D . 出具标准无保留意见的审计报告三、简答题1 .A 会计师事务所首次接受

430、D公司委托， 对 D公司2 0 0 8 年财务报表进行审计。D公司2 0 0 7年度财务报表经由C会计师事务所审计，并且因应收账款项目无法获取充分适当的审计证据出具了保留意见的审计报告。要求：分别回答下列问题。（ I ）上期财务报表已由C会计师事务所进行审计，注册会计师针对种情况，应当实施哪些审计程序。（ 2 ）在查阅前任注册会计师审计工作底稿后，注册会计师对前任注册会计师的审计结论不满意，请按下表所列顺序，简单设计出恰当的审计程序。相关项目相应的审计程序对于存货项目对于固定资产项目对于长期银行借款项目（ 3 ）假设审计过程中，注册会计师发现前任注册会计师所审计的财务报表中有未发现的重大错报，

431、在向前任注册会计师沟通时注册会计师该采取何种措施。（ 4 ）如果导致上期出具非标准审计意见的事项本期依然存在，请分析注册会计师该怎样确定审计意见类型。答案部分一、单项选择题1 . 【 正确答案】 C【 答案解析】 选项ABD均属于第一类期后事项。2 . 【 正确答案】 D【 答案解析】如果依据审计证据得出的估计结果与包括在财务报表中的估计金额存在差异,注册会计师应当区分不同情况确定是否需要调整该项差异： 如果认为该项差异是合理的， 则该项差异可能不需要调整; 如果认为该项差异不合理， 注册会计师应当提请管理层予以调整。如果管理层拒绝调整， 注册会计师应当将该项差异视为一项错报， 并连同所有其他

432、错报一并考虑，以评价对财务报表的影响是否重大。3 . 【 正确答案】 D【 答案解析】 某些情况下，独立估计不仅能够印证被审计单位管理层所作的会计估计的合理性，同时也能提高审计效率，故选项A、B 错误；注册会计师也可以通过独立于被审计单位的其他人士来获取独立估计，因此选项C 错误。4 . 【 正确答案】 B（ 答案解析】注册会计师应当向被审计单位的治理层和管理层询问有关关联方关系的信息。5 . 【 正确答案】 A【 答案解析】 参考教材P584。6 . 【 正确答案】 C【 答案解析】 如果被审计单位未能按照适用的会计准则和相关的会计制度的要求，在财务报表中对关联方和关联方交易进行充分披露，注

433、册会计师应根据其对财务报表的影响程度，出具保留意见或否定意见的审计报告。7 . 【 正确答案】 C8 . 【 正确答案】 A【 答案解析】 尽管未能对期初存货余额实施监盘，但只要注册会计师通过适当程序，如查阅前任注册会计师工作底稿等，就会获取充分适当的审计证据， 确认期初余额的真实性，不应直接视为审计范围受到限制。 注册会计师对报表进行审计， 就是对所审财务报表整体发表意见， 一般无需专门对期初余额发表审计意见, D 的表述过于绝对二、多项选择题1 . 【 正确答案】 ACD【 答案解析】 参考教材P575。2 . 【 正确答案】 ABD【 答案解析】 会计估计，通常是指企业对其结果不确定的交

434、易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。例如：对应收款项估计坏账准备，对存货估计跌价准备，对长期股权投资估计减值准备，对固定资产估计折旧年限或总工作量、净残值和减值准备，对在建工程估计减值准备， 对无形资产估计受益期限和减值准备， 在建造合同中确认收入及费用时采用完工百分比法估计完工进度， 估计未决诉讼损失和产品质量保证准备金，以及在资产负债表债务法下对递延所得税资产和递延所得税负债的估计。3 . 【 正确答案】 ABCD【 答案解析】 参考教材P578。4 . 【 正确答案】 ABC【 答案解析】 选项D 不构成企业的关联方。5 . 【 正确答案】 A B D【 答案解析】 上期财务报表

435、未经审计，不存在前任注册会计师的工作底稿。6 . 【 正确答案】 A B C【 答案解析】 参考教材P 5 9 0 。三、简答题1 . 【 正确答案】（ 1 ）查阅前任注册会计师审计工作底稿；考试前任注册会计师的独立性和专业胜任能力;与前任注册会计师进行恰当沟通。 （ 2分）（ 2 ）相关项目相应的审计程序对于存货项目（ 1 ）复核上期存货盘点记录文件； （ 2 ）检查上期存货有关的交易记录； （ 3 ）运用毛利率百分比法等进行分析（ 2 分）对于固定资产项1 3审核与这些固定资产相关的采购合同、原始发票、验收凭证等（ 2分）对于长期银行借款项目检查相关借款合同；借入时的原始凭证和会计记录等；

436、向债权人进行函证（ 2分）（ 3 ）应当提请被审计单位告知前任注册会计师，并要求被审计单位安排三方会谈。 （ 1 分）（ 4 ）注册会计师应当考虑该审计报告对本期财务报表的影响。如果导致对前期财务报表出具非标准审计报告的事项对本期有重大影响， 则出具非标准审计报告。 如果对本期财务报表影响不够重大，则可以出具标准审计报告。 （ 2分）第 2 5 章练习一、单项选择题1 . 某上市公司2 0 0 8 年财务会计报告批准报出日为2 0 0 9 年 4月 1 0 日。公司发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的是（ ）。A. 2 0 0 9 年 3月 1 5 日公司在一起历时半年的诉讼中败诉，

437、支付赔偿金5 0 万元，公司在上年末已确认预计负债3 0 万元B . 2 0 0 9 年 4月 8日因遭受水灾，存货发生毁损1 0 0 万元C . 2 0 0 9 年 2月 8日公司董事会提出2 0 0 6 年度利润分配方案为每1 0 股送3 股股票股利D . 2 0 0 9 年 4月 8日公司支付2 0 0 6 年度财务报表审计费4 0 万元2 . 注册会计师王某在外勤审计工作结束、离开被审计单位A 公司之后，获悉A 公司发生了重大的火灾，损失严重，因此择日返回A 公司进行审计。在实施了必要的审计程序后，王某认为尽管火灾造成的损失很大， 但绝大部分损失已由保险公司赔偿， 因而对被审计单位并未

438、造成重大的实际影响。对此，王某应当（ ）。A. 进行审计报告日的双重签署B.更改审计报告的日期C.不因此而改变审计报告的日期D.要求被审计单位在附注中披露3. 被审计单位是上市公司，其财务报告批准报出日为次年4 月 2 8 日，该公司在资产负债表日后发生以下事项，其中属于调整事项的是（）。A .接到某债务人1 月 2 6 日发生一场火灾，导致重大损失，以至于不能偿还货款的通知，该公司已将此货款于资产负债表日计入应收账款B .外汇汇率发生重大变动C .己登记为报告年度的重大销售货物被退回D .发行债券筹资4 .A 和 B 注册会计师对Y 公司2008年度的财务报表进行了审计， 发现山于Y 公司或

439、有事项、承诺事项及重大事项涉及金额巨大，且 Y 公司连续五个会计年度均发生巨额亏损，导致Y公司本年末的净资产为负数， 主要财务指标显示其财务状况严重恶化， 存在巨额逾期债务无法偿还。截至审计报告日，Y 公司尚未采取包括资产重组在内的任何改善措施。 这些迹象表明，贵公司已不具备持续经营能力，却还是按照持续经营的假设条件编制财务报表。A 和 B注册会计师应出具（ ）。A.无保留意见的审计报告，并在意见段之后增加强调事项段B.保留意见或否定意见的审计报告， 并在意见段之前的说明段中描述导致对持续经营能力产生重大疑虑的主要事项或情况C.按照特殊目的业务审计报告的规定办理D.否定意见的审计报告5 . 项

440、目质量控制复核是指在出具报告前， 对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程，以下对项目质量控制复核表述不恰当的是（ ）。A .可以消除妨碍注册会计师正确判断的偏见，做出符合事实的审计结论B .实施对审计工作结果的最后质量控制，能避免对重大审计问题的遗留或对具体审计工作理解不透彻等情况，从而形成与审计工作结果相一致的审计意见C .可以确保审计意见的恰当性，消除审计风险，做出符合事实的审计结论D .严格保持整体审计工作质量的一致性，确认该审计工作已达到会计师事务所的工作标准6 . 关于下列说法正确的是（ ）。A.应收账款的贷方余额应当在资产负债表中的预付款项项目下列示B.存

441、货跌价准备应当在资产负债表中存货项目下核算C.未实现融资收益应当在资产负债表中单独列示D.其他业务收入应当在利润表中单独列示二、多项选择题1. 东方公司2008年度财务报表公布后，在张敏注册会计师获知的以下事项中，需要对2008年度财务报表采取适当措施的有（ ）。A. 东方公司2008年度财务报表可能存在重大错报B.东方公司2008年度财务报表中披露的未决诉讼在财务报表公布后得到最终判决C.东方公司2008年度采用的投资性房地产（ 主要资产）会计核算政策不符合企业的具体情况D.东方公司在2008年度财务报表公布后，生产车间发生火灾，造成巨大损失2 . 如果在审计报告日后至财务报及报出日前， 注

442、册会计师知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，那么应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层讨论，同时根据具体情况采取适当措施，下列所采取的措施正确的有（ ）。A. 如果管理层修改了财务报表， 注册会计师除了根据具体情况实施必要的审计程序外， 还要针对修改后的财务报表出具新的审计报告和索取新的管理层声明书。 新的审计报告日期不应晚于董事会或类似机构批准修改后的财务报表的日期B.如果管理层修改了财务报表， 注册会计师需要获取充分、适当的审计证据，以验证管理层根据期后事项所做出的财务报表调整或披露是否符合企业会计准则和相关会计制度的规定C .如果注册会计师认为应当修改财务报表而管理层没有修改，并且审

443、计报告尚未提交给被审计单位，注册会计师应当出具否定意见或无法表示意见的审计报告D .如果注册会计师认为应当修改财务报表而管理层没有修改，并且审计报告J提交给被审计单位，注册会计师应当通知治理层不要将财务报表和审计报告向第三方报出3 . 张敏在检查意和公司某或有事项时， 发现意和公司因该或有事项确认需要向中旅公司支付120万元的款项，因而确认预计负债120万元，同时意和公司已基本确定因该或有事项可以从天达公司获得110万元的补偿金。 意和公司对此进行的如下（ ） 会计处理张敏可以认同。A.借记“ 营业外支出” 、贷记“ 预计负债” 120万元B.借记“ 营业外支出“ 120万元、贷记“ 营业外收

444、入” 110万元、“ 预计负债” 10万元C.借记“ 营业外支出“ 、贷记“ 预计负债” 10万元D.借记“ 其他应收款” 、贷记“ 营业外支出” 110万元4 . 如果注册会计师提请被审计单位管理层在财务报表中披露导致对持续经营能力产生重大疑虑的主要事项或情况以及管理层拟采取的改善措施， 然后依据披露情况决定其发表的审计意见类型，意味着注册会计师可能发表（ ）审计报告。A.否定意见B.无法表示意见C.带有强调事项段的无保留意见D.保留意见5 . 如果被审计单位管理层拒绝就对财务报表有重大影响的某类事项提供必要的书面声明， 或拒绝就重要的口头声明予以书面确认， 注册会计师应将其视为审计范围受到

445、重要限制并出具（ ）审计报告。A. 带强调段的无保留意见B.保留意见C.无法表示意见D.否定意见6 . 注册会计师在审计计划阶段已确定了审计风险的可接受水平，随着可能错报总和的增加，财务报表可能被严重错报的风险也会增加， 下列有关注册会计师在完成审计工作时的说法正确 的 有 （ ）。A.如果注册会计师得出结论， 审计风险处在一个可接受的水平， 则可以直接提出审计结果所支持的意见B.如果注册会计师认为审计风险不能接受，则应追加实施额外的实质性程序，以便将重要错报风险降低到一个可接受水平C.如果注册会计师认为审计风险不能接受，则应说服被审计单位作必要调整，以便将重要错报风险降低到一 个可接受水平D

446、.如果审计风险不能接受， 注册会计师没有额外的实质性程序可以实施， 被审计单位也不愿进行必要的调整，则注册会计师应慎重考虑审计风险对审计报告的影响7 . 在完成审计工作时，注册会计师与治理层沟通的主要目的有（）。A.就审计范围和时间以及注册会计师、治理层和管理层各方在财务报表审计和沟通中的责任，取得相互了解B .及时向治理层告知审计中发现的与治理层责任相关的事项C.及时向管理层层告知审计中发现的与治理层责任相关的事项D.共享有助于注册会计师获取审计证据和治理层履行责任的其他信息8 . 下列有关注册会计师在完成审计工作阶段对审计工作底稿进行的独立复核的说法中正确的 有 （ ）。A.对签发审计报告

447、前的审计工作底稿进行独立复核， 是实施对审计工作结果的最后质量控制B.对所有财务报表进行审计，必须在出具报告前进行项目质量控制复核C.独立的项目质量控制复核能避免对具体审计工作理解不透彻形成与审计工作相一致的审计意见D.独立的项目质量控制复核能避免对重大审计问题的遗留形成与审计工作相一致的审计意见9 . 下列表述不正确的有（ ）。A.在审计被审计单位2008年度财务报表时，如果注册会计师发现被审计单位的经营情况正常， 但其重要子公司无法持续经营且未进行处理， 则应对被审计单位的持续经营能力保持疑虑并按审计准则的规定实施评价，进而决定是否在审计报告中反映B.被审计单位将所有在资产负债表日至财务报

448、告批准报出日之间发生的销售货物的退回， 都作为资产负债表日后调整事项处理，注册会计师在审计时认可了被审计单位的做法C.在持续经营审计中， 注册会计师的责任是考虑治理层在编制财务报表时运用持续经营假设的适当性， 并考虑是否存在需要在财务报表中披露的有关持续经营能力的重大不确定性， 并考虑审计报告的影响D.如果知悉对财务报表有重大影响的期后事项， 注册会计师应当考虑这些事项在财务报表中是否得到充分披露。答案部分一、单项选择题1 .【 正确答案】A【 答案解析】选项A符合调整事项的特点；选项B和C属于资产负债表日后事项中的非调整事项；选项D不属于资产负债表日后事项。2 . 【 正确答案】C【 答案解

449、析】 既然认为没有重大实际损失，在实质上可按没有发生对待。3 . 【 正确答案】C【 答案解析】选项A属于自然灾害造成损失的日后非调整事项；选项B属于外汇汇率变动产生的日后非调整事项；选项D属于非调整事项中的股票和债券发行；选项C属于调整事项中的销售退回，应该调整报告年度的收入、成本和税费。4 . 【 正确答案】D5 . 【 正确答案】C6 . 【 正确答案】B【 答案解析】应收账款的贷方余额应当在资产负债表中的预收款项项目下列示，所以选项A不正确；未实现融资收益应当在资产负债表中的长期应收款项目下列示，所以选项C不正确；其他业务收入应当在利润表中营业收入项目下列示，所以选项D不正确二、多项选

450、择题1 .【 正确答案】AC【 答案解析】 选项A既然己审报表可能存在重大错报，注册会计师当然不能等闲视之，应当采取适当措施证实或排除疑点。但怎样理解“ 对2008年度财务报表采取适当措施” 是本选项的争议之处：如果认为这句话意味着调整2008年度报表或在其附注中进行披露，选A就显得武断；如果认为这句话意味着对存疑之处进行调查，选A就是必要的；选项B由于财务报表已对外公布，无须对已披露的或有事项的结果修改财务报表；选项C投资性房地产属于是企业的主要资产， 且相关的错误确认在会计报告日前已做出， 应要求东方公司撤销原财务报表，修正后重新公布；选项D中事项大大影响B公司的持续经营能力，属于财务报表

451、使用者非常关注的重大事项。 如果该事项发生在财务报表公布之前， 在财务报表附注中披露是必要的， 但发生在财务报表对外公布之后，显然与2008年度报表毫无关联（ 报表使用者不能指望通过上年报表反映次年的所有重大事项） 。2 . 【 正确答案】BD【 答案解析】选项A中新的审计报告日期不应早于董事会或类似机构批准修改后的财务报表的I I期；根据审计准则的规定，选项C中注册会计师应当出具的是保留或否定意见的审计报告；选项D中注册会计师应当通知治理层不要将财务报表和审计报告向第三方报出，而不是通知管理层。3 . 【 正确答案】AD【 答案解析】选项B 中营业外收入科目错误，预计负债的金额也不对，没有反

452、映其他应收款；选项C 未能反映事实真相。4 . 【 正确答案】 ABCD【 答案解析】 如果财务报表已经做出充分披露，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告， 并在审计意见段之后增加强调事项段， 强调可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性的事实， 并提醒财务报表使用者注意财务报表附注中对有关事项的披露；在极端情况下，如果同时存在多项重大不确定性， 注册会计师应当考虑出具无法表示意见的审计报告； 如果财务报表未能做出充分披露， 注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告， 此时应当提及可能导致持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性的事实，并指明财务报表未

453、对该事实做出披露。5 . 【 正确答案】 BC【 答案解析】在注册会计师确认为审计范围受到重要限制的情况下，所出具的意见类型只能是保留意见或无法表示意见。6 . 【 正确答案】 ABCD7 . 【 正确答案】ABD【 答案解析】注册会计师与治理层沟通的主要目的是：就审计范围和时间以及注册会计师、治理层和管理层各方在财务报表审计和沟通中的责任， 取得相互了解； 及时向治理层告知审计中发现的与治理层责任相关的事项; 共享有助于注册会计师获取审计证据和治理层履行责任的其他信息。8 . 【 正确答案】ACD【 答案解析】 会计师事务所质量控制准则第5101号一业务质量控制中要求对包括上市公司财务报表审计在内的特定业务实施项目质量控制复核， 并在出具报告前完成， 并不是所有的财务报表审计都要求在出具报告前进行项目质量控制复核的。9 . 【 正确答案】BCD【 答案解析】 选项B 在日后期间销售的商品在日后期间退回，不属于资产负债表日后事项的调整事项；选项C 编制财务报表是由管理层完成的，不是治理层，所以注册会计师考虑的是管理层在编制财务报表时运用持续经营假设的适当性；选项D 期后事项包括资产负债表日后调整事项和日后非调整事项， 都可能对财务报表和审计报告产生影响， 如果属于日后调整事项注册会计师应当考虑这些事项在财务报表中是否得到恰当的会计处理， 而不是进行披露