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1、第四章第四章 账项调整与财务报表账项调整与财务报表第一节第一节 编制期末账项调整分录编制期末账项调整分录v权责发生制和收付实现制权责发生制和收付实现制v收付实现制：也称为现金制收付实现制：也称为现金制cash basis,它是以现金收到或付出为规范来记录收入的它是以现金收到或付出为规范来记录收入的实现或费用的发生。实现或费用的发生。v在实践的会计任务种，除一些规模极小的零在实践的会计任务种，除一些规模极小的零售业外，普通已不用它作为记账的根底。售业外，普通已不用它作为记账的根底。第一节第一节 编制期末账项调整分录编制期末账项调整分录v权责发生制和收付实现制权责发生制和收付实现制v权责发生制：它
2、是以权益或责任的发生与否权责发生制：它是以权益或责任的发生与否为规范来确认收入和费用，即：凡是收取一为规范来确认收入和费用，即：凡是收取一项收入的权益曾经具备，不论企业能否获得项收入的权益曾经具备，不论企业能否获得这项收入上的现金，都应该确认收入；同样，这项收入上的现金，都应该确认收入；同样，只需主体已承当某项费用的业务，即使与该只需主体已承当某项费用的业务，即使与该项业务相关联的现金支出行为尚未发生，也项业务相关联的现金支出行为尚未发生，也应入账并确认费用。应入账并确认费用。v由于市场信誉的建立和由于市场信誉的建立和逐渐成熟，在企业的日逐渐成熟，在企业的日常经济活动中，有关收常经济活动中，有
3、关收入与费用等经济业务的入与费用等经济业务的发生与现金收支行为的发生与现金收支行为的发生总是不一致的，因发生总是不一致的，因此，在权责发生制下构此，在权责发生制下构成相当的预收、预付、成相当的预收、预付、应收、应付等会计工程。应收、应付等会计工程。v为了管理的方便，每个期末都应该按权责发为了管理的方便，每个期末都应该按权责发生制予以调整。这种期末按权责发生制要求生制予以调整。这种期末按权责发生制要求对部分会计事项予以调整的行为，就是账项对部分会计事项予以调整的行为，就是账项调整；账项调整时所编制的会计分录，就是调整；账项调整时所编制的会计分录，就是调整分录。调整分录。v账项调整包括账项调整包括
4、1应计收入的记录；应计收入的记录；2应计费用的记录；应计费用的记录；3预收收入的分配；预收收入的分配；4预付费用的摊销。预付费用的摊销。v应计业务收入应计业务收入v美丽影楼与名人影音公司签署合约，为该公美丽影楼与名人影音公司签署合约，为该公司提供经常性的摄影效力。该会计年度终了司提供经常性的摄影效力。该会计年度终了时，根据效力情况应该向名人公司收取时，根据效力情况应该向名人公司收取8 000元，虽然还未收到，但需求对这种应计收入元，虽然还未收到，但需求对这种应计收入予以调整入账：予以调整入账：v调调1 借：应收账款借：应收账款 8 000v 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 8 000应计收入
5、的记录应计收入的记录v应计利息收入应计利息收入v某企业某企业2005年年9月月1日销售一批产品给日销售一批产品给A公司，公司，货已发出，发票上注明的销售收入为货已发出，发票上注明的销售收入为100 000元，增值税额元，增值税额17 000元。收到元。收到A公司交来的商公司交来的商业承兑汇票一张，期限为业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为个月，票面利率为10。应计收入的记录应计收入的记录v应计利息收入利息收入续v调整如下，整如下，1收到票据收到票据时：v 借：借：应收票据收票据 117 000v 贷：主：主营业务收入收入 100 000v 应交税金交税金应交增交增值税税销项税税额 17 0
6、00v2 年度年度终了了2005年年12月月31日，日，计提票据利息提票据利息v 票据利息票据利息117 000104/12=3 900元元v 借：借：应收票据收票据 3 900v 贷：财务费用用 3 900应计收入的记录应计收入的记录v应计利息收入利息收入续v3票据到期收回票据到期收回货款款v 收款金收款金额117 0001106/12=122 850元元v 2006年年计提的票据利息提的票据利息117 000102/121 950元元v 借：借：银行存款行存款 122 850v 贷：应收票据收票据 120 900v 财务费用用 1 950应计收入的记录应计收入的记录v应付效力费应付效力费v
7、美丽影楼与海天广告公司签署效力合同，广美丽影楼与海天广告公司签署效力合同，广告宣传两年，到期美丽影楼一次性支付告宣传两年，到期美丽影楼一次性支付10 000元。年末，调整分录如下：元。年末，调整分录如下：v 借：营业费用借：营业费用 5 000v 贷：其他应付款贷：其他应付款 5 000v应计利息费用与应计利息收入对应应计利息费用与应计利息收入对应应计费用的记录应计费用的记录v预收收入：是指曾经收到现金、但尚未交付预收收入：是指曾经收到现金、但尚未交付产品或提供效力的收入。产品或提供效力的收入。v2005年年12月月1日，上海通用汽车公司收到预付日，上海通用汽车公司收到预付购买轿车款购买轿车款
8、2 000 000元，年末共交付元，年末共交付50的的轿车，轿车，06年年3月月1日，将其他的轿车也全部交日，将其他的轿车也全部交付。分录如下：付。分录如下：预收收入的分配预收收入的分配2005年年12月月1日日借：银行存款借：银行存款 2 000 000 贷：预收账款贷：预收账款 2 000 0002005年年末，调整分录年年末，调整分录借：预收账款借：预收账款 1 000 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 000 0002006年年3月月1日日借：预收账款借：预收账款 1 000 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 000 000预收收入的分配预收收入的分配v预收费用
9、预收费用prepaid expenses：是指支付在：是指支付在先、发生在后的费用。先、发生在后的费用。v美丽影楼美丽影楼7月初预付全年房租费月初预付全年房租费3 000元，年末元，年末调整分录如下：调整分录如下：v 借：营业费用房租费用借：营业费用房租费用 1 500v 贷：待摊费用预付房租费贷：待摊费用预付房租费 1 500预付费用的摊销预付费用的摊销v固定资产折旧：是指在固定资产运用寿命内，固定资产折旧：是指在固定资产运用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进展的系统分按照确定的方法对应计折旧额进展的系统分摊。摊。v固定资产折旧方法：固定资产折旧方法：1、年限平均法；、年限平均法；2、任、
10、任务量法；务量法；3、加速折旧法双倍余额法和年数、加速折旧法双倍余额法和年数总和法。总和法。折旧的账项调整折旧的账项调整v某企某企业2001年年3月份的固定月份的固定资产折旧折旧计算：算：v借：制造借：制造费用用A车间 18 900v B车间 14 200v C车间 15 200 v 管理管理费用用厂部管理部厂部管理部门 2 700v 贷：累：累计折旧折旧 51 000v“累累计折旧是固定折旧是固定资产的的备抵科目，当抵科目，当计提固定提固定资产折旧折旧额和添加固定和添加固定资产而相而相应添加已提折旧添加已提折旧时，记入入该科目的科目的贷方；因出方；因出卖、报废清理、清理、盘亏等等缘由减少固定由减少固定资产而相而相应转销其所提折旧其所提折旧额时，记入入该科目的借科目的借方；方；该科目的余科目的余额在在贷方，反映企方，反映企业现有固定有固定资产的累的累计折旧折旧额。折旧的账项调整折旧的账项调整
