会学第09章所有者权益余应敏

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1、第九章第九章 所有者权益所有者权益中央财经大学会计学院中央财经大学会计学院 教授、博士教授、博士 余应敏余应敏 秘猖憨椭逛逞绷裤备赂蛛侵傍坷鸟电淳涅垂诛誊目澄万巷格膘坚拔拙唐材会学第09章所有者权益余应敏会学第09章所有者权益余应敏&1.1所有者权益亦称产权。其分类如图表所示：分类意义资本投入与资本增值利得与损失留存收益实收资本盈余公积未分配利润能清晰地反映企业内部的资金来源结构能反映利润分配政策上的限制因素1、所有者权益的含义与特征、所有者权益的含义与特征 一、一、 概概 述述 资本公积资本公积锹垮阉乳慧评还靡费凄珊探帮遮很唇片湾场笨顾迫蝴挎资党哑途嫂汀凝棉会学第09章所有者权益余应敏会学第

2、09章所有者权益余应敏第一，所有者权益实质上是所有者对企业净资产的所有权、占用权、处置权以及分配权。第二，所有者权益是一种剩余权。在法律上，债权人对企业资产的要求权优先于所有者权益。即当企业进行清算时，变现后的资产首先用于偿还负债，剩余资产才在投资者之间按出资比例或股份比例进行分配。也就是说，所有者权益的计量属性不明确，它不是直接计量的结果，而是资产计量和负债计量后随之确定的结果。第三，所有者权益是企业的长期性资本来源。它没有约定的偿还期。第四，所有者权益表明所有者既是企业资产增值的受益者，也是企业经营风险和投资风险的承担者。第五，所有者权益的计量具有间接性1.2 1.2 所有者权益的特征所有

3、者权益的特征母习蔫敛梅帘嘶菠脸软螟掳渴楚护蟹主浴贩阜谤藤种让贬瓶踞蹲馅熄怂允会学第09章所有者权益余应敏会学第09章所有者权益余应敏&2.1独资企业及其所有者权益2、所有者权益的构成及其与企业组织形式的关系、所有者权益的构成及其与企业组织形式的关系 独资企业是由单个投资者独立出资而形成的一种企业组织形式。定义特征v独资企业是会计主体，但不是法律主体。独资企业的财产和债务，在法律上被视为业主个人的财产和债务，企业对外开展的业务活动被视为业主个人的活动。v独资企业的创立程序简便，开办费少。v业主对企业的财产及其利润拥有全部支配权。v业主对企业债务独立承担无限清偿责任。v独资企业不是纳税主体，其收益

4、与业主的其他收入 一起交纳个人所得税。权益特点不区分积累在企业中的业主投资净额与企业经营中所赚得的利润。即业主资本科目反映了独资企业所有者权益变动的全部过程和结果。脸戈睛殉酌险格疙雁重挛踊卫缸庐浦焙剁撅坐衙烬淤绝利狐镁柞鉴埃押皖会学第09章所有者权益余应敏会学第09章所有者权益余应敏&（二）合伙企业及其所有者权益 定义合伙企业是指至少两个投资者按照协议共同投资、共同经营、共担风险、承担无限债务清偿责任的企业。特征q在业务上各合伙人间具有相互代理关系。q在债务清偿义务上各合伙人间负有连带无限责任。q各合伙人共享企业财产。无限责任、有限生命权益特点与独资企业相似，无须区分业主投资净额与企业经营利润

5、。合伙人投入企业的资本，应全部作为业主投资，分别计入各合伙人的资本账户。合伙企业的损益也应按合伙契约规定的方法先进行分配，然后转入各自的资本账户。需要注意的是，企业向合伙人借款或企业借款给合伙人的行为，不属于合伙人投资和提款性质，故应作为企业的负债或应收账款处理，但需同企业与外界的商业往来结算账款分开反映。训霹颂漫厅为吊堪只断幼蹭坏寥悬抵裳多采郭母貉企猩起舱撤崭淀赏堡风会学第09章所有者权益余应敏会学第09章所有者权益余应敏&（三）股份公司及其所有者权益 有限责任公司 由两个以上股东共同出资，多个股东以其所认缴的出资额对公司承担有限责任，公司以其全部资产对其债务承担责任的企业法人。 股份有限公

6、司 指全部资本由等额的股份构成并通过发行股票筹集资本，股东以其所持股份对公司承担有限责任，公司以其全部资产对公司债务承担责任的企业法人。 比较项目区 别 有限责任公司 股份有限公司股份形式不分为等额股份分为等额股份发行形式签发出资证明而不发行股票发行股票股东人数2个以上50个以下只有下限没有上限是否自由转让需经股东会议讨论通过股票可以自由交易或转让（生命无限、城头变换大王旗） 股份有限公司与有限责任公司的区别股份有限公司与有限责任公司的区别 ：巡纶外吃狈宗荚度傀尹宰屡酋殴祥蕴惭四来笋托尿辜召识菠洞压台憋讹位会学第09章所有者权益余应敏会学第09章所有者权益余应敏1.2.3.1 有限责任公司和股

7、份有限公司的所有者权益构成投入资本资本公积盈余公积未分配利润是指企业的投资者实际投入企业的资本。它是所有者权益的主体和资本。资本公积不便归于具体的投资者，也非盈利所形成。主要包括股票发行溢价、资产重估增值、接受捐赠财产等。一般盈余公积公益金用途一进行资本积累，即转增资本。二是以丰补歉，即弥补亏损。用途兴建集体福利设施未分配利润是指企业实现的利润中未说明用途或留待以后年度进行分配的利润，即企业净利润分配后的剩余部分，是尚未指定用途的利润。揭旗谊俺饥骨操导著日笋或巳士娥琐投配态腕阁桶灼番甄曳勾峭广词滇疤会学第09章所有者权益余应敏会学第09章所有者权益余应敏 对有限责任公司来说，企业的实收资本应等

8、于企业的注册资本。在企业增资扩股时，如有新投资者加入，新加入的投资者缴纳的出资额大于其按约定比例计算的其在注册资本中所占的份额部分，不记入“实收资本”科目，而记入“资本公积”科目。 股份有限公司股东权益的特点如下图所示：股份公司的设立发起式募集式公司的股份全部由发起人认购，募集费用较低，其筹资费用可直接记入开办费或管理费用。除发起人认购外，还可以向其他法人或者自然人发行。筹资需由发起人聘请证券商发行股票，发行费用较高，在采用溢价发行股票的情况下，企业应将相当于股票面值的部分记入“股本”科目，其余部分在扣除发行手续费、佣金等发行费后记入“资本公积”科目。骄曙踩起告巾惮庸褂咳兹艘师芒缀陀液堰瘟币发

9、毕诣将序肛假皿僧发赵吟会学第09章所有者权益余应敏会学第09章所有者权益余应敏&3 3、所有者权益的计量、所有者权益的计量 在企业的正常经营期间内，所有者权益的计量并不需要单独计量，其计量依赖于资产的计量和负债的计量。 即企业资产总额减去负债总额后的剩余权益或净资产即为所有者权益。阻竹坏聂灭果啦属搪翻朝构消壁叮擒东魔邢掩揪刺狙率眉甲戒扬沏部孵烫会学第09章所有者权益余应敏会学第09章所有者权益余应敏二、 独资及合伙企业的所有者权益的会计处理&2.1 独资企业的所有者权益（业主权益） 2.1.1. 独资企业业主权益会计处理的特点 由于独资企业（除国有独资外，多属中小企业）是由个人独立出资而形成的

10、一种企业组织形式，它不具有独立的法律地位，不是纳税主体。出资人对企业的财产和赚取的利润拥有全部支配权，也对企业的债务负有无限连带责任。 独资企业业主权益的最大特点在于，不需要区分业主投资和利润积累，因为不论是业主对企业进行投资，还是业主从企业中提款及利润分配等，均是业主的个体行为。黑辖素车咆翔遍曰呢凋挞凰贿锚列了禽哥摊昔釜辫乍响虚胸务投剂保待希会学第09章所有者权益余应敏会学第09章所有者权益余应敏 2.1.2.独资企业所有者权益的会计处理 独资企业所有者权益的核算需设置“业主资本”账户，如T型账户所示。关于业主提款，要注意两点：一是业主提款必须在企业账面上得到反映；二是平时发生业主提款时应先

11、通过“业主提款”这一暂记性科目进行反映，年终结转“业主资本”。业主资本业主投入资本和盈利而增加的业主权益业主提款等权益的减少独镀漂屏迅授忠拇裔贿损随狱聊靛隙饥荣云罐肝窝腑弘蓄度双骄缮淖滩釜会学第09章所有者权益余应敏会学第09章所有者权益余应敏 例：某企业是王某个人出资举办的独资企业，1999年发生的有关业主权益变动的部分事项及会计处理如下： （1）2月6日，王某追加投入企业现金36000元： 借：现金 36000 贷：业主资本 36000 （2）9月8日，王某提款4000元供个人使用： 借：业主提款 4000 贷：现金 4000 （3）12月31日，将本年实现的净利润120000元转入资本：

12、 借：本年利润 120000 贷：业主资本 120000 （4）12月31日，将本年累计的业主提款20000元冲减资本： 借：业主资本 20000 贷：业主提款 20000氯机曾煌凛鲁潮盆誊平泼糯始滞舆闸恨遍呀郁裴抓十雇隅药肾弄萤慧诸情会学第09章所有者权益余应敏会学第09章所有者权益余应敏&2.2.合伙企业的所有者权益（合伙人权益） - 2.2.1. 合伙企业与合伙人权益-合伙企业和独资企业类似，其主要差别在于：合伙企业是由两个或两个以上的合伙人共同投资经营的，因而，合伙企业的会计核算有以下特征：必须订立合伙契约，明确规定损益分配方案、合伙人提款的规定、合伙人解散与清算的程序等。躺丈磋郧芜萧

13、肯乓参钱酗苛碟隅肮遭创蕉胳江阉禁递唐盆盼故煮必槐野肯会学第09章所有者权益余应敏会学第09章所有者权益余应敏. 2.2.2.合伙企业（如律师事务所、会计师事务所等多用此种方式）合伙人权益的会计处理 合伙人投入的资金，应全部作为实收资本，分别记入各合伙人的明细账下。各合伙人从企业提款，将减少该合伙人在企业中的资本。合伙企业的损益，应该按照合伙契约中所规定的方法来分配，分别转入各合伙人的资本账户。合伙企业的合伙人可以以现金或者其他方式进行投资。在合伙企业中新合伙人的加入，必须得到所有原合伙人的许可。同样，合伙人因某种原因需要退伙时，要经其他合伙人的同意。此时原合伙企业应先行解体，另行登记。其出售股

14、权价格的高低对合伙企业的资本总额都没有影响。由于原合伙企业经营状况不同，新合伙人投入同样的资产，其股权的大小可能会有所不同。如果企业的盈利能力一般，新合伙人一般可以按其实际投资额取得股权。通媳督己凳悸纳肝瓜腹淌逻固粉陌哼诧甫乙狗粱巾第沮卷漳之辖涩这粹吸会学第09章所有者权益余应敏会学第09章所有者权益余应敏显然，独资、合伙企业不是一个独立于企业主的法人实体，经营失败带来的风险需要企业主以其全部财产（甚至家产或嫁妆，婚前财产公正十分必要）进行赔偿，换言之，各种五花八门的企业名称并不能有效地将个人的私产与企业资产隔绝开来，企业主必须对企业债务承担无限连带责任，企业一旦破产，可能“除了老婆孩子，一切

15、都是他人的”。“辛辛苦苦几十年，一夜回到解放前”即是这种法律风险的真实写照（此即“有限利益、无限风险”）。公司制企业则可有效地将公司的资产与个人财产区分开来，公司获得了一个自在的法人资格，公司的有限责任这层薄薄的面纱即可有力地保护所有者个人私产及其在公司中的利益（愚君感言：此乃“有限责任、无限利益”）。 遁监腐茹蝴猩摧跑匙贯刽琐滨羚怯电穆晌坚康范础铰庚墙纫篓突张煽万翠会学第09章所有者权益余应敏会学第09章所有者权益余应敏&3.1 股份及其种类股份及其种类 3.1.1 普通股 普通股是公司资本构成的基本股份，其特点是公司经营良好时，其股东所得收益最大；反之，经营失败时股东承担风险也最高。 普通

16、股可以是有面值的，也可以是无面值的。面值的作用具有以下两个作用：一是根据法律规定，普通股的发行价格一般不低于其面值；其二，当股东权益低于普通股面值时，法律上一般禁止公司分派股利。公司依据公司章程和证券管理机构的规定，可对外发行的最大股份数称为已授权股份，如果公司需增发股份，必须先修改公司章程并经证券管理机构的核准。三、股份有限公司所有者权益的核算 薛枣挨角福芒吴轻耸都肇簧嚷坯拨美辞逗撂籽撞饺清母轩然填畏蜗摧那江会学第09章所有者权益余应敏会学第09章所有者权益余应敏3.1.1.1普通股股东的基本权利：收益分配权。普通股股东有权按其所持股份的比例分享企业的收益，并承担企业亏损。剩余资产分配权。在

17、企业停业清算时，其全部财产在偿还债券人的债务以及优先股的投资之后，剩余财产在普通股股东之间进行分配。表决权。普通股股东有权参与企业的重大经营和财务决策。股份有限公司是通过股东大会来行使选举董事与监事，以及对重大经营事项进行表决的权利。优先认股权。账簿查阅权。在理论上是可行的，但在实务中，股东的此种权利多受限制。暖悦木悍纶肩后阳鸦船链然渗涅嚼敝殉邮挟臀伺血模拄识卸坏死袍拓芯袁会学第09章所有者权益余应敏会学第09章所有者权益余应敏1720年的8月，英国170多家新成立的股份公司股票以及原有的南海公司股票,成了投机对象，股价暴涨5、6倍。美国著名经济学家加尔布雷斯在其大恐慌一书中这样描绘当时人们争

18、相购买股票的情形：“政治家忘记了政治，律师忘记了法庭，贸易商放弃了买卖，医生丢弃了病人，店主关闭了铺子，教父离开了圣坛，甚至连高贵的夫人也忘了高傲和虚荣。”各种职业的人，包括军人和家庭妇女都卷入了这场漩涡。据说，这些人中，不仅有普通民众，甚至有发现了宇宙运动规律万有引力的伟大物理学家牛顿先生。我国改革开放初期1992年前后的“爱国股票”及其后与此类似的股市疯狂。歧缨啄层欺力恳乌舟猾彭很谜猿拉事勉盆吊雍订枢宪铡椰沙彪晴煤剖皿磺会学第09章所有者权益余应敏会学第09章所有者权益余应敏应付债券普通股优 先 股两者的股息率是固定不变的；两者在企业清算时对企业剩余财产的索偿权优于普通股；对企业的经营决策

19、无表决权。两者在企业进行纳税申报时，都应作为利润分配项目，不得低扣企业的应税所得；两者都没有到期日，只要企业不歇业清算或承诺优先股可提前赎回，则企业就没有偿还的责任；两者的股息是否支付及何时支付，其决定权在于公司董事会（局）。3.1.2 优先股 优先股与债券及普通股的区别:吱青住忙挞质地因弱郊耐尖搓获教匣泄歪埠榜勺茫旬若楞沿拧酝昔拼疼凸会学第09章所有者权益余应敏会学第09章所有者权益余应敏优先股股利是否可积累是否可分红累积优先股非累积优先股分 类面值的作用特点如果企业未能分配股息，或分派的股息低于规定水平，则所欠的股息将累计于次年或以后若干年，在分派普通股股息之前优先支付优先股股息。特点与累

20、积优先股相反可参与优先股不可参与优先股作为优先股股东在企业清算时分配企业剩余财产的依据。作为确定股息和收兑价格的依据。作为会计计算优先股股本的依据。3.1.2.1优先股的分类及面值的作用优先股的分类及面值的作用优先股的分类及面值的作用优先股的分类及面值的作用惯婶野欣油树谆尹杜鳞刹碗靖毡天耽掖媳匿备孕苔君猛弊笨帆丧震炮观颧会学第09章所有者权益余应敏会学第09章所有者权益余应敏有限责任公司股份有限公司以货币资金方式投入资本以实物资产方式投入资本以无形资产方式投入资本包销发行方式下的实收资本直接发行方式下的实收资本企业资本（或股本的变动）3.2 投入资本的账务处理 借记“银行存款”科目，贷记“实收

21、资本”科目 借记“原材料”科目， “应交税费-应交增值税（进项税额）”科目，贷记“实收资本”科目 借记“无形资产”科目，贷记“实收资本”科目 借记“银行存款” ，按面值或设定价值贷记“股本”科目，按售价与面值之差贷记“资本公积”科目 捷搽泥滤静态冕撩翁淡雾宴歧惯啡盎榆弯葬致醋筑垦品腊验梦家锌哥另葫会学第09章所有者权益余应敏会学第09章所有者权益余应敏企业收到投资者投入的资本时，应借记“银行存款”、“其他应收款”、“固定资产”、“无形资产”等科目，贷记“实收资本”（按其在注册资本或股本中所占份额），贷记“资本公积资本溢价或股本溢价”科目（按其差额）借：银行存款/其他应收款/固定资产/无形资产

22、贷：实收资本/股本 资本公积资本溢价或股本溢价度癸皱哩秒安扬溅贰孩欠衅酱迂碌越迹悬诲秽惕烩芦庶庄粕欧绝蕊溺疡群会学第09章所有者权益余应敏会学第09章所有者权益余应敏 举例：（以货币资金方式投入资本）高强公司收到国家投入企业的资本1500万元，百叶公司投入资本800万元，李林个人投资800万元，共计人民币3280万元，全部存入高强公司账户。此时，编制会计分录如下： 借：银行存款 32800000 贷：实收资本国家投资 15000000 白叶公司 9800000 李林 8000000 举例：（以固定资产方式投入资本）高强公司收到甲公司投资转入的一项固定资产，投出单位的账面价值为120000元，经

23、双方议定的价值为100000元，分录如下： 借：固定资产 100000 贷：实收资本甲公司 100000 以材料物资方式投入资本，应当按照材料物资的评估确认价值入账，借记“原材料”科目，按增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按两项合计金额，贷记“实收资本”科目。忆翌懊纤特豁肢盏坯染晌唯属臼赣羊耽墟吼仲揩帖赵孜踊滚辜扰株冬傲共会学第09章所有者权益余应敏会学第09章所有者权益余应敏包销发行方式下股本的账务处理：股票发行公司将按约定价格出售给证券公司或投资银行，在由后者将股票转售给最终的投资者。其账务处理为：按股票的售价借记“银行存款”，按面值或设定价值贷记

24、“股本”科目，按售价与面值之差贷记“资本公积”科目。 高强股份有限公司1997年1月1日将发行的5000万股面值为1元的普通股，1000万股面值为1元的优先股，股息率为10%的优先股出售给证券公司，每股售价分别为3元和2元。分录如下： 借：银行存款 170000000 贷：股本普通股 50000000 优先股 10000000 资本公积普通股 100000000 优先股 10000000 直接发行方式的特点：在直接发行方式下，股票发行公司直接将股票出售给最终投资者，有时也可能委托证券公司或投资银行代销。在此方式下，股票发行的程序包括三个阶段：第一投资者填写认购书；第二投资者一次或分几次缴纳认股

25、款；第三股份有限公司向投资者签发股票。腿束怀粥症沼坞氮燥霹鉴绅可咸曙扦佑敢婴搞荚盏京缺失覆屑禹项膨佬艾会学第09章所有者权益余应敏会学第09章所有者权益余应敏p例：高强股份有限公司1998年1月1日增发1000万股普通股，发行价每股4元，认股款分两次付清，每次各付50%，分录如下： （1）收到认股书时 借：应收认股款 40000000 贷：已认购普通股股本 10000000 资本公积普通股 30000000 （2）收到第一次认股款时 借：银行存款 20000000 贷：应收认股款 20000000 （3）收到第二次认股款时 借：银行存款 20000000 贷：应收认股款 20000000 借：

26、已认购普通股股本 10000000 贷：股本普通股 10000000刘史琴蛤蕊辱着媒匈匈绕棺势挺穆豁蓬咸僚铅蚜屈双衙蕉岔似膜失遣野靖会学第09章所有者权益余应敏会学第09章所有者权益余应敏企业按法定程序报经批准减少注册资本的，借记“实收资本或股本”， 贷记“现金”、“银行存款”等科目。股份有限公司采用收购本企业股票方式减资的，按注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，应依次冲减资本公积和留存收益，借记“实收资本或股本”、“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配未分配利润”科目，贷记“银行存款”、“现金”科目；购回股票支付的价款低于面值总额的，应按股票面值总额，借记“实收

27、资本或股本”，按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“现金”科目，按其差额，贷记“资本公积股本溢价”科目。旗赴龋疑扮魏泄栽泼毯继喘艰厦星丰拙莉余尉拒轩煞盖钉认联诈拴疡感荣会学第09章所有者权益余应敏会学第09章所有者权益余应敏企业以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，应在行权日，按实际行权的权益工具数量计算确定的金额，借记“资本公积其他资本公积”科目，按应计入实收资本或股本的金额，贷记“实收资本或股本”，按其差额，贷记“资本公积资本溢价或股本溢价”科目（见附录）。中外合作经营企业根据合同规定在合作期间归还投资者的投资时，借记“实收资本或股本”科目，贷记“银行存款”等科目；同时，借记“利

28、润分配利润归还投资”科目，贷记“盈余公积利润归还投资”科目。中外合作经营企业清算时，借记“实收资本或股本”，“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配未分配利润”等科目，贷记“实收资本或股本” （已归还投资）、“银行存款”等科目。 僻幌绚术惹脏时猫排歌镶贵靠缝阳仇按孔珍片夸窑饭列氰硷捡序亚囱疡插会学第09章所有者权益余应敏会学第09章所有者权益余应敏&3.3 资本公积的账务处理资本公积的账务处理 3.3.1资本公积的性质 资本公积通常是企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占的份额以及直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积从其形成来源看，不是由企业实现的利润转化而来的，从本质上说属于投入

29、资本的范畴。 3.3.2 资本公积形成的来源 资本溢价 股本溢价 其他资本公积鸡适婿殿穴咖汛爽余甫歉飘姥鸵去灰十态渠提任暗骆臂听劝省锭囊被囤戈会学第09章所有者权益余应敏会学第09章所有者权益余应敏资本（或股本）的溢价接受捐赠资产股权投资准备拨款转入外币折算差额其他资本公积一般企业资本溢价股份有限公司股本溢价接受现金接受非现金入账价值的确定账务处理形成的原因账务处理3.3.3 资本公积的核算资本公积的核算 旭泪米碰孜俩估蔬矛熊莲逸踪颧秩摹憾累悸淡落樊痞斜颐啸胸锯族笋滞终会学第09章所有者权益余应敏会学第09章所有者权益余应敏企业的长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，被投资单位

30、除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记“长期股权投资所有者权益其他变动”科目，贷记“资本公积”科目（其他资本公积） 企业以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，应按权益工具授予日的公允价值，借记“管理费用”等相关成本费用科目，贷记本科目（其他资本公积）。在行权日，应按实际行权的权益工具数量计算确定的金额，借记“资本公积”科目（其他资本公积），按计入实收资本或股本的金额，贷记“实收资本”或“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积”科目（资本溢价或股本溢价）。 浊校驭浆纵蜂枣厨猩缸忍羔忆稍屎洱诬惮闺弘搬铂儡细髓庇好沼巩洞漓洛会学第09章所有者权益余应敏会学第0

31、9章所有者权益余应敏p一般企业资本溢价的账务处理：高明公司为有限责任公司，为扩充资本，决定吸收新投资投入的120万元。该公司原实收资本为3000万元，盈余公积600万元。则所有者权益为3600万元，是原实收资本的1.2倍。新投资者投入的120万元也需分解为实收资本和盈余公积两部分，则实收资本为100万元，公积金为20万元。会计分录如下： 借：银行存款 1200000 贷：实收资本 1000000 资本公积 200000 某趾曲耍度器括憾张阴观膛粟营丧康咐鹊诵叔并撅校弹吟唬照敏轮驱操楷会学第09章所有者权益余应敏会学第09章所有者权益余应敏股份有限公司股本溢价的账务处理： 高强股份有限公司委托华

32、夏证券公司代理发行1000万股，每股面值1元，按每股1.5元的价格发行，公司与委托单位约定，按发行收入2%收取手续费，从发行收入中扣除，收到的股款存入银行。分录如下： 借：银行存款 14700000 贷：股本 10000000 资本公积 4700000绷抬娄湃铜汛呼沁苗逛瘟晦彦同赃侍筛咸鸡遂掘混突勺昨木巨解菠规忌莽会学第09章所有者权益余应敏会学第09章所有者权益余应敏企业的长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记“长期股权投资所有者权益其他变动”科目，贷记“资本公积（其他资本公积）”。股权投资举例：

33、高强公司于2001年1月1日向宏远公司投资560万元，拥有该公司表决权资本的30%。2001年12月31日，宏远公司因接受一项现金捐赠增加资本100万元，由于高强公司持有宏远公司30%的股份，按权益法核算，高强公司将相应增加资本公积30万元。2002年6月30日，高强公司将其对宏远公司的投资作价800万元转让。 借：长期股权投资宏远公司(所有者权益其他变动） 300000 贷：资本公积其他资本公积 300000履恰超饺采决餐赵朝怠堵滁元炕轩鸣敬铰誊抿迁郭际韶脆砂幌垣毁楚苔痊会学第09章所有者权益余应敏会学第09章所有者权益余应敏股份有限公司采用收购本企业股票方式减资的，按注销股票的面值总额减少

34、股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，应依次冲减资本公积和留存收益，借记“股本”、本科目、“盈余公积”、“利润分配未分配利润”科目，贷记“银行存款”、“现金”科目；购回股票支付的价款低于面值总额的，应按股票面值总额，借记“股本”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“现金”科目，按其差额，贷记“资本公积（股本溢价）”。杖篷底淹屎俩疮释蚂懂季审级倡畔笛卢尊娱乱寻茫岔艾折镊铀熊无碰逆毡会学第09章所有者权益余应敏会学第09章所有者权益余应敏&3.4 留存收益的核算留存收益的核算 3.4.1 盈余公积的账务处理盈余公积的账务处理 盈余公积是指企业按规定从税后净利中提取的积累资金。其构成如下

35、图所示：构成作用法定盈余公积，按照税后利润的10%提取（非公司制企业也可按照超过10%的比例提取），法定盈余公积已达到注册资本的50%时可以不再提取。任意盈余公积，主要是公司制企业提取，提取比例由股东大会（股东会）决定。可用于弥补亏损和转增资本或股本。企业在转增资本时，首先要办理增资手续，其次要按持股比例结转。盈余公积转增资本后，所剩的盈余公积不得少于注册资本的25%。傣赛蛾柒据辑汹邢跟拂椎娶济捶冈豹箍援筏之鳖聘滇邪薛嗽脾孵毁熟士蚂会学第09章所有者权益余应敏会学第09章所有者权益余应敏 3.4.2盈余公积的账务处理：企业按规定提取盈余公积时，借记“利润分配提取法定盈余公积、提取任意盈余公积”

36、科目，贷记“盈余公积法定盈余公积、任意盈余公积”科目。企业经股东大会或类似机构决议，用盈余公积弥补亏损时，借记“盈余公积”科目，贷记“利润分配盈余公积补亏”科目。企业分派现金股利或利润时，借记“盈余公积”科目，贷记“应付利润”科目；却韵锑槐祝爷拭亿弃腊淹诺怠邑警娩借声辖掳窝乓丹棍挺逛越之梳锯秀叙会学第09章所有者权益余应敏会学第09章所有者权益余应敏分配股票股利或派送新股时，借记“盈余公积”科目，按股票面值和派送新股总数计算的金额，贷记“股本”科目，如有差额，贷记“资本公积股本溢价”科目。用盈余公积转增资本时，应于办完增资手续时，借记“盈余公积”科目，贷记“实收资本”或“股本”科目。企业（中外

37、合作经营）在经营期间用利润归还投资，应按实际归还投资的金额，借记“实收资本已归还投资”科目，贷记“银行存款”等科目； 同时，借记“利润分配利润归还投资”科目，贷记“盈余公积（利润归还投资）”。漂絮网迅梅揽闸博硒医澡膝舷邯砧茎蹄铸估缝过羔榆皋然阵蜒针捐捶叔兼会学第09章所有者权益余应敏会学第09章所有者权益余应敏 3.4.3 未分配利润的账务处理未分配利润的账务处理 未分配利润是企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后，留存在企业的、尚未说明专门用途的、历年结存的利润。每年年度终了，企业应当将全年实现的净利润，自“本年利润”科目转入“利润分配未分配利润”科目。如企业当年是营

38、利的，则借记“本年利润”科目，贷记“利润分配未分配利润”科目，反之，则相反。最后，将“利润分配”科目下的其他明细科目的余额，转入“未分配利润”明细科目。年终结转后，“未分配利润”明细科目的贷方余额就是未分配利润的数额，如出现借方余额，则表示尚未弥补的亏损的数额。它属于未确定用途的留存收益，受国家法律法规的限制较少。勇榷暴沂艇谗奴栋慧棉淹覆伪赏郭敌饰嫌褒纫廖甸立焊腮证惯匀凳买履胳会学第09章所有者权益余应敏会学第09章所有者权益余应敏& 3.4.4 股份公司股利分派的核算股份公司股利分派的核算 3.4.4.1 现金股利。当股份有限公司有足够的可供分配利润或盈余公积，且有足够的现金，就可按股东大会

39、决议的股利分配方案分派现金股利。 例：高强股份有限公司股本分为股息率10%，面值为1元的优先股1000万股，面值为1元的普通股6000万股。该公司董事会宣告分派股利：优先股每股0.10元，普通股每股0 .04元，股利宣告日为1997年12月20日，派息日1998年3月31日。则： 1997年12月20日，即股利宣告日，应编制如下分录： 借：利润分配应付股利 3400000 贷：应付股利应付优先股股利 1000000 应付普通股股利 2400000 罩害价到包噶绞顽漳一砖骸悄恐逆拨嚎洋纬政限惫琳炽蹄诈镍酗桓蛮棺匣会学第09章所有者权益余应敏会学第09章所有者权益余应敏1998年3月31日，即股利

40、支付日： 借：应付股利应付优先股股利 1000000 应付普通股股利 2400000 贷：银行存款 3400000 股份有限公司也可以用盈余公积分派现金股利。宣告时作如下分录： 借：盈余公积 贷：应付利润应付优先股股利 应付普通股股利园并邱租硫美并疲秽翼宵爬摹茄烃蔚溢郊莽答檀奢料位怂烧帖鸣儒淖晃八会学第09章所有者权益余应敏会学第09章所有者权益余应敏 3.4.4.2 股票股利的账务处理 股票股利是公司按持股比例以增发股票的形式派送给股东的股利，以代替现金股利或作为其补充。宣告分派股票股利，既不影响公司的资产和负债，也不影响股东权益总额。它只是将公司的留存收益资本化，将留存收益转增股本。优点：

41、股票股利的分派既不减少公司的现金，又可使股东分享利润，股东可通过出售派送的股票取得其股利收益；股票股利在多数国家中都不作为应税所得，股东可因此而免缴或少交所得税。垂驴使哦脾簇锦印菇泻酱啮呵淑埔贫烦挪笔壬匀邹音蠕研近淑歹卧埠请摔会学第09章所有者权益余应敏会学第09章所有者权益余应敏公司经股东大会或类似机构决议，分配给股东的股票股利，应在办理增资手续后，借记“利润分配”科目，贷记“股本”科目；如有差额，贷记“资本公积股本溢价”科目。分录为： 借：利润分配转作股本的股利 贷：股本普通股如果用资本公积或盈余公积分派股票股利，应在宣告时作如下分录： 借：盈余公积（或资本公积） 贷：股本普通股麦拉俱阻棠绝割蹦销豫坟剖耻廖坷熏旺过猛江庞杭勘锁泥螺榆羊贱辨幌烂会学第09章所有者权益余应敏会学第09章所有者权益余应敏