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1、内部控制的框架体系内部控制的框架体系n n概述n n控制环境n n风险评估n n控制活动n n监督n n信息与沟通控制控制活动控制活动控制活动（control activitiescontrol activities） n n企业应当结合风险评估结果，通过手工控企业应当结合风险评估结果，通过手工控制与自动控制、预防性控制与发现性控制制与自动控制、预防性控制与发现性控制相结合的方法，运用相应的控制措施，将相结合的方法，运用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。风险控制在可承受度之内。n n控制措施包括不相容职务分离控制、授权控制措施包括不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护
2、控制、审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制预算控制、运营分析控制和绩效考评控制等。等。 控制控制活动相关含义相关含义n n控制活动：确保管理层指令得到贯彻执行的公司的政策和程序。n n政策：它描述应该做什么n n程序：它描述应该怎样做n n剩余风险：企业采取控制措施之后仍可能发生的风险。控制控制活动控制活动的分类控制活动的分类n n按内容分按内容分n n一般控制一般控制n n应用控制应用控制n n按功能分按功能分n n预防性控制预防性控制n n发现性控制发现性控制n n按手段分按手段分n n手工控制手工控制n n自动控制自动控制控制控制活动不相容职务分离控
3、制不相容职务分离控制n n不相容职务：某些职务如由一名雇员担任，既可以弄虚作假，又能够自己掩盖其作弊行为的那些职务。n n回避原则：重大关联的人员不得担任不相容职务。控制控制活动不相容职务分离控制不相容职务分离控制- -业务活动的步骤业务活动的步骤业务活动的步骤业务活动的步骤授权授权签发签发核准核准执行执行记录记录控制控制活动不相容职务分离控制不相容职务分离控制不相容职务总体原则不相容职务总体原则不相容职务总体原则不相容职务总体原则n n授权审批与申请n n授权审批与执行n n执行与监督审核n n执行与记录n n细账与总账n n保管财务与使用财务控制控制活动不相容职务分离控制不相容职务分离控制
4、货币资金货币资金货币资金货币资金n n管钱与管账管钱与管账n n应收款项账目与现金收入账目，应付与支出应收款项账目与现金收入账目，应付与支出n n保管支票簿的既不能同时保管印章，也不能同时负责现金保管支票簿的既不能同时保管印章，也不能同时负责现金支出账目和银行存款账目的调节支出账目和银行存款账目的调节n n负责银行存款账目调节的人员与负责银行存款账目、现金负责银行存款账目调节的人员与负责银行存款账目、现金账目、应收款项账目级应付款项账目登记的人员要分离账目、应收款项账目级应付款项账目登记的人员要分离n n货币资金支出的审批人员与出纳人员、支票保管人员和银货币资金支出的审批人员与出纳人员、支票保
5、管人员和银行存款账目、现金账目的记录人员应分离行存款账目、现金账目的记录人员应分离控制控制活动授权审批控制授权审批控制n n授权审批控制要求企业根据常规授权和特别授权的规定，明确各岗位办理业务和事项的权限范围、审批程序和相应责任。n n常规授权：企业在日常经营管理活动中按照既定的职责和程序进行的授权。n n特别授权：企业在特殊情况、特定条件下进行的授权。控制控制活动授权审批控制授权审批控制原则原则原则原则n n目的性原则目的性原则n n信任原则信任原则n n权责对等原则权责对等原则n n因事设人、视能授权原则因事设人、视能授权原则n n单一隶属原则单一隶属原则n n评价风险原则评价风险原则n
6、n充分授权原则充分授权原则n n合理检查原则合理检查原则控制控制活动授权审批控制授权审批控制权力分类与范围权力分类与范围权力分类与范围权力分类与范围n n权力种类n n人权人权n n财权财权n n做事权做事权n n范围n n无授权不能行使权力无授权不能行使权力n n所有业务不经授权不能执行所有业务不经授权不能执行n n所有业务一经授权必须执行所有业务一经授权必须执行控制控制活动授权审批控制授权审批控制审批控制的分类审批控制的分类审批控制的分类审批控制的分类n n一支笔n n分级审批n n多重审批模式n n混合审批模式控制控制活动会计系统控制会计系统控制n n会计系统控制要求企业严格执行国家统一
7、的会计准则制度，加强会计基础工作，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序，保证会计资料真实完整。n n会计控制体系与会计信息控制控制控制活动会计系统控制会计系统控制会计控制体系会计控制体系会计控制体系会计控制体系n n会计机构设置n n会计政策管理n n会计档案保管n n会计工作交接控制控制活动会计系统控制会计系统控制会计信息控制会计信息控制会计信息控制会计信息控制n n复式记账控制n n标准会计处理控制n n会计凭证控制n n会计帐户与账簿控制n n财务会计报告控制控制控制活动财产保护控制财产保护控制n n企业建立财产日常管理制度和定期清查制度，采取财产记录、实物保管、定期盘点、账实
8、核对等措施，确保财产的安全完整；严格限制未经授权的人员接触和处置财产。控制控制活动财产保护控制财产保护控制n n财产记录n n实物保管n n定期盘点n n账实核对n n财产保险控制控制活动预算控制预算控制n n预算控制要求企业实施全面预算管理制度，明确各责任单位在预算管理中的职责权限，规范预算的编制、审定、下达和执行程序，强化预算约束。控制控制活动预算控制预算控制n n全面预算体系n n经营预算经营预算n n资本预算资本预算n n财务预算财务预算控制控制活动预算控制预算控制n n预算管理组织体系n n决策机构决策机构n n管理机构管理机构n n责任单位责任单位控制控制活动预算控制预算控制n n
9、预算编制预算编制n n编制的起点编制的起点n n销售销售n n利润利润n n编制方法编制方法n n固定预算固定预算n n弹性预算弹性预算n n滚动预算滚动预算n n零基预算零基预算n n概率预算概率预算控制控制活动预算控制预算控制n n预算执行n n预算调整n n预算分析n n预算考核控制控制活动运营分析控制运营分析控制n n运营分析控制要求企业建立运营情况分析控制，经理层应当综合运用生产、购销、投资、筹资、财务等方面的信息，通过因素分析、对比分析、趋势分析等方法，定期开展运营情况分析，发现存在的问题，及时查明原因并加以改进。控制控制活动运营分析控制运营分析控制分析内容分析内容分析内容分析内容
10、n n财务与经营分析（P220）n n预算分析n n专项分析n n综合分析控制控制活动运营分析控制运营分析控制分析方法分析方法分析方法分析方法n n定性分析方法定性分析方法n n专家建议法专家建议法n n专家会议法专家会议法n n主观概率法主观概率法 n n特尔非法特尔非法n n定量分析方法定量分析方法n n对比分析法对比分析法n n趋势分析趋势分析n n因素分析因素分析n n比率分析比率分析控制控制活动运营分析控制运营分析控制分析流程分析流程分析流程分析流程 确定分析目标确定分析目标制定分析方案制定分析方案搜集数据信息搜集数据信息分析现状分析现状撰写分析报告撰写分析报告控制控制活动绩效考评控
11、制绩效考评控制n n绩效考评控制要求企业建立和实施绩效考评制度，科学设置考核指标体系，对企业内部各责任单位和全体员工的业绩进行定期考核和客观评价，将考核结果作为确定员工薪酬以及职务晋升、评优、降级、调岗、辞退等的依据。控制控制活动绩效考评控制绩效考评控制组织体系组织体系组织体系组织体系n n高层管理人员：原动力与带头人n n各部门：主角n n人力资源部：服务性职能部门控制控制活动绩效考评控制绩效考评控制绩效考评体系绩效考评体系绩效考评体系绩效考评体系n n确定考评内容n n考评主体n n考评频率n n评价方法n n结果运用方式控制控制活动绩效考评控制绩效考评控制KPIKPI体系体系体系体系n n平衡积分卡（BSC）n n财务财务n n客户客户n n内部经营内部经营n n学习与发展学习与发展控制控制活动指标间应有明确的因果关联指标间应有明确的因果关联学习与成长面n员工生产力n员工满意度n信息环境的建立结结果果导导向向内部营运面n供应商管理改善n生产流程改善客戶面n客户满意度n品牌市场价值财务面n净资产回报率n销售净利率n总资产周转率后向指标先行指标( + )( + )( + )过过程程导导向向(+)正面影响( + )( + )( + )控制控制活动
