会计学基础教案新.ppt

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1、第一章总论8/21/2024会计学基础第一节会计的含义一、会计的定义1、会计是以货币货币为主要计量单位，以凭证为依据，用一系列一系列一系列一系列专门专门的技的技的技的技术术方法方法方法方法，对一定主体的经济活动进行全面、综合、连续、系统地核算和核算和核算和核算和监监督督督督，并向有关各方提供会计信息的一种经济管理活动。 注：定注：定义义中分中分别说别说明了会明了会计对计对象、会象、会计计的核算方法以及的核算方法以及会会计计的的职职能，并明确会能，并明确会计计是一是一门经济门经济管理活管理活动动。2、会计的发展：原始社会结绳记事奴隶社会、封建社会财政开支资本主义利用货币、复试记账现代社会国际商业

2、公共语言8/21/2024会计学基础3、会计的分类财务会计：向外部关系人提供有关企业财务状况及经营成果和资金变动情况等有关信息。侧重于过去的信息，旨在为有关各方提供所需信息。（例如上市公司每年度向社会公布的财务报告）江西江西铜业管理会计：侧重于向企业经营者和内部管理机构提供企业经营规划、经营管理、决策所需的相关信息，它侧重于未来信息，旨在为内部管理部门提供数据。8/21/2024会计学基础二、会计的基本职能（一）会会计核算核算：1、各单位的一切经济业务，都必须办理会计手续，进行纪录、计算，以保证会计纪录和反映的完整性完整性完整性完整性；2、各单位的会计核算必须以实际发生的经济事项为依据，既不能

3、遗漏、隐匿或者篡改已经发生的经济业务事项，也不能以实际没有发生的虚假事项进行会计核算，以保证会计记录和反应的真真真真实实性。性。性。性。会计核算内容涉及以下几个关键定义：确确确确认认、计计量、量、量、量、报报告。告。告。告。8/21/2024会计学基础2、会计核算的内容款项和有价证券的收付；财务的收发、增减和使用；债权债务的发生和结算；资本、基金的增减和使用；收入、支出、费用、成本的计算；财务成果的计算和处理；需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。8/21/2024会计学基础（二）会计监督分类：内部监督（制度监督）外部监督（国家监督、社会社会社会社会监监督督督督）单位内部监督应符合下列要求

4、：A记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财务保管人员的职责权限应当明确，相互分离、制约。B重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行相互监督、制约程序应当明确；C财产清查范围期限和组织程序应当明确；D对会计资料定期进行内部审计的方法和程序应当明确。8/21/2024会计学基础第二节会计的对象一、会一、会计的的对象象会会计的的对象是会象是会计所核算和所核算和监督的内容。督的内容。凡是能凡是能够以以货币表表现的的经济活活动的特定的特定对象，都象，都是会是会计核算和核算和监督的内容。督的内容。资金运金运动包括包括资金投入、金投入、资金运用、金运用、资金退出等

5、金退出等过程。程。新课引入：劳动对象。修桌椅：修东西是一项新课引入：劳动对象。修桌椅：修东西是一项劳动，桌椅是劳动的对象。会计工作作为一项劳动，桌椅是劳动的对象。会计工作作为一项劳动，它的劳动对象是说明呢？劳动，它的劳动对象是说明呢？8/21/2024会计学基础（1）资金投入：包括所有者所有者权益和债权人人权益。投入企业的资金用于购买原材料、设备和支付人员工资等，最终构成企业的流动资产、非流动资产和费用。 （2）资金的循环和周转：工业企业的经营过程包括供应、生产、销售三个阶段。，即资金的循环及资金的周转。（3）资金的退出：包括偿还债务、上缴税金、分配利润等，使资金离开企业，退出资金的循环和周转

6、。8/21/2024会计学基础二、会计要素及会计等式（一）会计要素会计核算对象就是会计要素，包括资产、负债、所有者权益、收入、费用、及利润。1、资产是指由过过去去去去的交易和事项形成的并为企企企企业拥业拥有或控制有或控制有或控制有或控制的资源，该资源预期会给企业带带来来来来经济经济利利利利润润。特征：（1）资产必须为企业拥有或控制；（2）必须能以货币计量；（3）必须能为企业带来经济效益的经济资源。8/21/2024会计学基础2、负债是指过去去的交易和事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出利益流出企企业。特征：（1）负债必须是企业拥有或可供公司、企业自主支配的经济资源来偿付过去交易

7、和事项所引起的偿付义务。（2）必须有确切的收款人和偿付日期，或者收款人和偿付日期可以合理地估计确定。分类：按流动性分为流动负债和长期负债。8/21/2024会计学基础3、所有者权益是所有者在企业资产中拥有的份额。特征：（1）除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益。（2）企业清算时，所有者的求偿权居于最后。（3）所有者凭借权益参与企业利润分配。包括：包括：实收收资本、本、资本公本公积、盈余公、盈余公积、未、未分配利分配利润。8/21/2024会计学基础4、收入是企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。特点：（1）是企业日常活动中

8、形成的经济利益的总流入。（2）将引起企业所有者权益的增加。（3）与投入的资本无关。8/21/2024会计学基础5、费用是指企业在日常生活中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。特点：（1）是企业在销售商品过程中发生的经济利益的流出。（2）会导致所有者权益的减少。6、利润是企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额、净利润。8/21/2024会计学基础（二）会计等式1、资产=负债+所有者权益静态公式2、收入-费用=利润动态3、资产=负债+所有者权益+（收入-费用）公式利润8/21/2024会计学基础第三节会计基本假设和会计信息的质量要求一、会计基本假

9、设会计基本假设是会计确认、计量、和报告的前提，对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。 （一）会（一）会（一）会（一）会计计主体主体主体主体是会计人员所核算和监督的特定单位，即是指会计确认、计量和报告的空间范围。会计主体不同于法律主体，一般情况下，法律主体必然是会计主体，而会计主体不一定是法律主体。会会会会计计计计主主主主体体体体法法法法律律律律主主主主体体体体8/21/2024会计学基础（二）持（二）持续经营是指在可预见的将来，企业将回按着当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。和破产清算区别。 （三）（三）货币计量量是指会计主体在进行会计确认、计量和报告时以货币

10、计量，反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。通常企业应以一种币种最为核算的基础。 （四）会（四）会计分期分期是指将一个企业持续经营的生产活动的活动期间划分为若干连续的、长短相同的期间。会计期间分为年度和中期。8/21/2024会计学基础二、会计信息的质量要求 1 1、可靠性、可靠性、可靠性、可靠性要求企业以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实地反映各项会计要素和其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。具体包括：（1）企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，不能以虚构的交易或者事项为依据进行计量和确认。（2）企业应当如实反映其交易或者事项，

11、如实反映在财务报告中，以反映企业的真实面貌。（3）在保证会计信息的完整时，应当考虑重要性和成本效益原则。8/21/2024会计学基础 2、相关性、相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告的使用者对企业的过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。 3、可理解性、可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。 4、可比性、可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。包括：纵向可比性和横向可比性。8/21/2024会计学基础5 5、实质实质重于形式重于形式重于形式重于形式要求企业应当按者交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报

12、告，不应以交易或者事项的法律形式为依据。举例：融资租赁和售后回购。 6 6、重要性、重要性、重要性、重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。依靠职业判断。 7 7、谨谨慎性慎性慎性慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不高估资产或者收益，低估负债或者费用。但是，不意味着企业可以设置秘密准备。 8 8、及、及、及、及时时性性性性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。8/21/2024会计学基础第四节会计核算与操作方法第五节财务报告的目标会计方法是如何会计核

13、算与监督的职能得以完成的手段。是从实践中总结出来的。一、会计方法（1）会计核算方法（2）会计预测方法（3）会计决策方法（4）会计检查方法（5）会计分析方法8/21/2024会计学基础二、会计核算方法包括设置会计科目及账户、复式记账、填制与审核会计凭证、登记账簿、成本计算、财产清查以及编制财务报表。1、设置会计科目及账户会计科目是对会计要素的分类核算的项目，账户的名称就叫科目。2、复式记账对于一项经济业务，在两个以上的账户中进行登记。3、填制与审核会计凭证4、登记账簿是会计核算的主要方法。5、成本计算是难点6、财产清查保持帐实相符的一种方法。7、编制财务报表。8/21/2024会计学基础三、会计

14、操作方法手工数据处理和计算机数据处理1、软件要求2、硬件要求3、合格的人员4、严格的内部管理制度四、财务报告的目标1、向财务报告使用者提供对决策有用的信息。2、反映企业管理层受托责任的履行情况。8/21/2024会计学基础第二章会计科目和账户会计科目和账户8/21/2024会计学基础第一节第一节 会计科目会计科目.会计科目的概念：对会计要素的具体内容具体内容进行分类核算的项目.设置会计科目在会计核算中的意义：会计科目是复式记账的基础；会计科目是编制记账凭证的基础；会计科目为成本计算与财产清查等提供了前提条件；会计科目为编制财务报表提供了方便；一一会计科目的概念及意义会计科目的概念及意义8/21

15、/2024会计学基础二会计科目的设置原则会计科目作为反映会计要素的构成情况及其变化情况，为相关各方提供会计信息的重要手段，在其设置过程中应努力做到科学，合理，实用，因此在设计会计科目时应遵循下列基本原则：.设置会计科目要符合国家的会计法规体系的规定应尽量符合会计法企业会计准则，不应私自设立会计科目.设置会计科目要结合会计要素的特点所设置的会计科目应能覆盖企业所有的要素.设置会计科目要符合经济管理的要求可以提供各级管理部门所需要的考核指标.设置会计科目要满足各方面对会计信息的要求应考虑使用者的要求，尽量做到易于理解满足对外报告与对内管理的要求8/21/2024会计学基础三会计科目的分类会计科目由

16、于分类标准不同可以分为不同的类型.从会计要素的角度分类：从会计要素出发，可以将会计科目分为资产，负债，所有者权益，共同，成本，损益六大类.按所提供的会计信息的详细程度分类：会计科目按其所提供的会计信息的详细程度可以分为总分类科目和明细类科目8/21/2024会计学基础三会计科目的分类会计科目运用举例：.从银行提取现金元该项业务设置“银行存款”和“库存现金”科目.购买材料元，料款尚未支付该项业务设置“原材料”和“应付账款”科目.某投资者投入设备一台，价值元该项业务设置“实收资本”和“固定资产”科目.某企业销售一批产品价值元，货款尚未收到该项业务设置“主营业务收入”和“应收账款”科目8/21/20

17、24会计学基础第二节第二节 账户账户 一账户与会计科目的关系.账户与会计科目的关系账户是根据会计科目开设的，具有一定格式和结构，是用于分类反映会计要素增减变动及其结果的载体会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据；账户是会计科目的具体运用8/21/2024会计学基础二账户的分类账户分分类：.从会从会计要素出要素出发：资产类账户，负债类账户，所有者权益账户，成本账户和损益类账户五大类.按会按会计信息信息详细程度出程度出发：总分类账户和明细类账户8/21/2024会计学基础三账户的结构账户的一般设计格式应包括下列内容：、账户的名称，即会计科目；、日期和摘要，即经济业务发生的时间和内容；、凭证编号，

18、即账户记录的来源和依据；、增加减少的金额和余额8/21/2024会计学基础账户的基本格式左方账户名称右方日期凭证号数摘要金额日期凭证号数摘要金额8/21/2024会计学基础期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额“丁”字账户的格式左方账户名称右方8/21/2024会计学基础四账户运用举例从银行提取现金元库存现金银行存款购买材料元，料款尚未支付原材料应付账款某投资者投入设备1台,价值100000元.固定资产实收资本某企业销售一批产品价值2000元,货款尚未收到.应收账款主营业务收入8/21/2024会计学基础第三章复式复式记账8/21/2024会计学基础第一节复式记账概述一、记帐方法：就是在

19、帐簿中登记经济业务的方法，即以会计凭证为依据，运用一定的记帐原理和规则，把经济业务记到帐簿中去，并通过试算平衡来检查帐簿记录是否准确。二、复式记帐法（一）复式记帐的概念及分类复式记帐法是指对每一项发生的经济业务，都要同时在相互联系的两个以上的帐户中，以相等的金额进行登记的一种记账方法。8/21/2024会计学基础（二）特点1、需要设置完整的帐户体系。2、必须对每一笔经济业务都进行发映和记录。3、对每一笔经济业务都要反映来龙去脉两个方面。4、可以对一定时期所发生的全部经济业务的会计记录，进行全面的综合试算。（三）复式记帐法的理论基础资产=负债+所有者权益资产=权益8/21/2024会计学基础例：

20、华美公司2006年1月资产负债表如右表：资产期初余额负债与所有者权益期初余额库存现金1000短期借款150000银行存款49000应付帐款100000应收帐款80000应付职工薪酬30000原材料220000应付利润40000固定资产230000实收资本180000资本公积80000合计580000合计5800008/21/2024会计学基础一月发生下列经济业务：1、1月5日投资者以货币资金200000元投入，手续已办妥，款项已划入本公司的存款户头。分析：一方面使银行存款增加200000元，另一方面使实收资本增加200000元。2、华美公司向新乐公司购买原材料，购料款70000元尚未支付。分析

21、：原材料增加70000元，应付帐款增加70000元。3、华美公司通过银行转帐支付于本月到期的借款80000元。分析：资产减少80000元，负债减少80000元。4、上级主管部门按法定程序将1台价值100000元的设备调出，以抽回国家对其投资。分析：资产减少100000元，实收资本减少100000元。5、公司开出转帐支票40000元，购买1台电子设备。分析：资产内部有增有减。8/21/2024会计学基础6、开出一张面值50000元的商业汇票，以抵偿原欠新乐公司的购料款。分析：负债内部有增有减。7、华美公司按法定程序将资本公积60000元转增资本金。分析：所有者权益内部有增8、按法定程序将支付给投

22、资者的利润20000元转赠资本金分析；负债减少，所有者权益增加。9、华美公司已承诺代甲公司偿还甲公司以前欠乙公司的货款90000元，但款项尚未支付。办妥相关手续，冲减甲公司在华美公司的投资。分析：该项业务使公司负债增加，所有者权益减少。8/21/2024会计学基础经过以上业务，是否影响华美公司的平衡关系呢？华美公司资产负债表如右表：资产期末余额负债与所有者权益期末余额库存现金1000短期借款70000银行存款129000应付帐款210000应收帐款80000应付职工薪酬30000原材料290000应付利润20000固定资产170000实收资本270000资本公积20000合计670000合计6

23、700008/21/2024会计学基础综上所述，任何公司，无论发生何种经济业务，此业务影响何种会计要素，均不会破坏会计等式的平衡关系。即复式记帐的理论基础。8/21/2024会计学基础第二节借贷记账法一、借贷记账法的产生：13世纪的意大利，用“借”“贷”分别表示债权和债务的变化。二、借贷记账法的基本内容（一）（一）记账符号：符号：“借”“贷” （二）（二）（二）（二）帐户结帐户结构：构：构：构：1、资产类帐户的帐户结构借方登记资产的增加额，贷方登记资产的减少额，余额一般为借方。2、负债类帐户的帐户结构贷方登记负债的增加额，借方登记负债的减少额，余额在贷方，表示负债的余额。8/21/2024会计

24、学基础3、所有者权益类的帐户结构贷方登记权益的增加额，借方登记权益的减少额，余额在贷方，表示期末权益的余额。4、成本费用类帐户的结构借方记录成本费用的增加额，贷方记录成本费用的转销额。期末通常无余额。5、收益类帐户的结构贷方登记收益的增加，借方登记收益的减少，期末通常无余额。（三）（三）记账规则“有借必有有借必有贷，借，借贷必相等必相等”。8/21/2024会计学基础举例：1、1月5日投资者以货币资金200000元投入，手续已办妥，款项已划入本公司的存款户头。此此项业务，应设置置“银行存款行存款”“”“实收收资本本”帐户，并，并计入入“银行存款行存款”的借方，的借方，“实收收资本本”的的贷方。

25、方。2、华美公司向新乐公司购买原材料，购料款70000元尚未支付。该业务应设置置“原材料原材料”“”“应付付账款款”帐户，计入入“原材料原材料”的借方，的借方，“应付付账款款”的的贷方。方。3、华美公司通过银行转帐支付于本月到期的借款80000元。该业务应设置置“银行存款行存款”“”“短期借款短期借款”帐户，计入入“银行存款行存款”帐户的的贷方和方和“短期借款短期借款”的的贷方。方。8/21/2024会计学基础4、上级主管部门按法定程序将1台价值100000元的设备调出，以抽回国家对其投资。该业务应设置置“固定固定资产”“”“实收收资本本”帐户，计入入“固定固定资产”帐户的的贷方和方和“实收收

26、资本本”的借方。的借方。5、公司开出转帐支票40000元，购买1台电子设备。该业务应设置置“固定固定资产”“”“银行存款行存款”帐户，计入入“固定固定资产”帐户的借方和的借方和“银行存款行存款”的的贷方。方。6、开出一张面值50000元的商业汇票，以抵偿原欠新乐公司的购料款。该业务应设置置“应付票据付票据”“”“应付付账款款”帐户，计入入“应付票据付票据”的的贷方和方和“应付付账款款”的借方。的借方。7、华美公司按法定程序将资本公积60000元转增资本金。该业务应设置置“实收收资本本”“”“资本公本公积”帐户，计入入“实收收资本本”的的贷方和方和“资本公本公积”的借方。的借方。8、按法定程序将

27、支付给投资者的利润20000元转赠资本金分析：分析：负债减少，所有者减少，所有者权益增加。益增加。计入入“实收收资本本”的的贷方和方和“应付股利付股利”的借方。的借方。8/21/2024会计学基础9、华美公司已承诺代甲公司偿还甲公司以前欠乙公司的货款90000元，但款项尚未支付。办妥相关手续，冲减甲公司在华美公司的投资。该业务应设置置“应付付账款款”“”“实收收资本本”帐户，计入入“应付付账款款”的的贷方和方和“实收收资本本”的借方。的借方。10、华美公司用库存现金500元购买办公用品。该业务属于属于资产和和费用同用同时增加的增加的业务，应设置置“管理管理费用用”“”“库存存现金金”帐户，计入

28、入“管理管理费用用”的借方和的借方和“库存存现金金”的的贷方。方。11、华美公司出售价值20000元的商品，货款商未收到。该业务应设置置“应收收账款款”“”“主主营业务收入收入”帐户，计入入“应收收账款款”的借方和的借方和“主主营业务收入收入”的的贷方。方。借贷记账法的帐户结构要求对发生的任何经济业务事项，都要按借贷相反的方向进行记录，即有借必有贷。复式记账法要求对发生的任何经济业务，都要等额地在相关中进行登记。因此，有借必有因此，有借必有因此，有借必有因此，有借必有贷贷，借，借，借，借贷贷必相等。必相等。必相等。必相等。8/21/2024会计学基础（四）借（四）借贷记账法的会法的会计分分录会

29、计分录是表明某项经济业务应借应贷方向、科目名称以及金额的记录。分为简单分录和复合分录。例1-11的会计分录如下：（1）借：银行存款200000贷：实收资本200000（2）借：原材料70000贷：应付账款70000（3）借：短期借款80000贷：银行存款80000（4）借：实收资本100000贷：固定资产100000（5）借：固定资产40000贷：银行存款400008/21/2024会计学基础（6）借：应付账款50000贷：应付票据50000（7）借：资本公积60000贷：实收资本60000（8）借：应付股利20000贷：应付账款20000（9）借：实收资本90000贷：应付账款90000（1

30、0）借：管理费用500贷：库存现金500（11）借：应收账款20000贷：主营业务收入200008/21/2024会计学基础（五）借（五）借贷记账法的法的试算平衡算平衡1、发生额试算平衡全部帐户本期借方发生额合计=全部帐户本期贷方发生额合计在实际工作中，本项工作是通过编制发生额试算平衡表进行的。例111的发生额试算平衡表如下：8/21/2024会计学基础帐户名称本期发生额借方贷方银行存款2000008000040000原材料70000固定资产40000100000短期借款80000应付票据50000应付账款500007000090000应付股利20000实收资本100000 900002000

31、00 60000 20000资本公积 60000合计7100007100008/21/2024会计学基础2、余额试算平衡全部帐户的期末借方余额合计=全部帐户的期末贷方余额合计例1-11余额试算平衡表如下:8/21/2024会计学基础帐户名称借方余额贷方余额库存现金银行存款应收账款原材料固定资产短期借款应付票据应付账款应付职工薪酬应付股利实收资本资本公积1000129000800002900001700007000050000210000300002000027000020000合计6700006700008/21/2024会计学基础在在编制平衡表制平衡表时应注意注意：（1）必须保证所有帐户的余

32、额均已计入试算表。（2）如果借贷试算不平衡，肯定帐户记录有错误，应认真查找，实现平衡为止。（3）如果借贷试算平衡，也不能说明帐户记录绝对正确，有些错误不影响试算平衡：某项经济业务，使本期借贷双方的发生额等额减少，借贷仍然平衡。重记某项经济业务，使本期借贷双方的发生额等额增加，借贷仍然平衡。某项经济业务记错有关帐户，借贷仍然平衡。某项经济业务颠倒了记账方向，借贷仍然平衡。借方或贷方发生额中，偶然一多一少并相互抵消，借贷仍然平衡。8/21/2024会计学基础第三节：总分类帐户与明细分类帐户的平行登记一、平行登记的意义企业为了满足内部管理的需要，要根据本单位经济业务的具体内容和经营管理的水平设置明细

33、分类核算。总分类帐户起统驾控制作用，明细分类帐户对总分类帐户具有补充说明作用。总分类帐户和其所属明细分类帐户应当相等。平行登记的要点平行登记是指对所发生的每一笔经济业务，一方面计入总分类帐户，另一方面计入有关明细分类帐户的方法。8/21/2024会计学基础一、平行登记的要点一、平行登记的要点1 1、依据相同、依据相同-记账依据（会计凭证）记账依据（会计凭证）2 2、方向相同、方向相同-记账方向（借或贷）记账方向（借或贷）3 3、期间相同、期间相同-会计期间（年、月）会计期间（年、月）4 4、金额相等、金额相等-记账金额记账金额 第三节第三节 总分类帐户与明细分类帐户总分类帐户与明细分类帐户的平

34、行登记的平行登记8/21/2024会计学基础二、操作方法二、操作方法 资料：宏达公司资料：宏达公司20092009年年4 4月份月份“原材料原材料”总账账户期初余总账账户期初余额为额为140,000.00140,000.00元，其所属明细账户的期初余额如下表：元，其所属明细账户的期初余额如下表： 原材料账户期初余额表原材料账户期初余额表 材料名称材料名称计量单位计量单位数量数量单价单价金额金额甲材料甲材料公斤公斤 2,0002,000 50.0050.00 100,000.00100,000.00乙材料乙材料公斤公斤 1,0001,000 40.0040.00 40,000.0040,000.

35、00合计合计 140,000.00140,000.008/21/2024会计学基础账簿建立如下：账簿建立如下： 总分类账户总分类账户账户名称：账户名称：原材料原材料20092009年年凭证凭证号数号数 摘摘 要要 借借 方方 贷贷 方方借或借或贷贷 余余 额额月月日日4 41 1期初余额期初余额 借借 140,000.00140,000.008/21/2024会计学基础 原材料明细分类账户原材料明细分类账户账户名称：账户名称：甲材料甲材料 原材料明细分类账户原材料明细分类账户账户名称：账户名称：乙材料乙材料20092009年年凭凭证证号号摘摘 要要收收 入入发发 出出结结 存存月月日日数量数量

36、单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额4 41 1期初余额期初余额2,0002,000 50.0050.00100,000100,00020092009年年凭凭证证号号摘摘 要要收收 入入发发 出出结结 存存月月日日数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额4 41 1期初余额期初余额1,0001,000 40.0040.00 40,00040,0008/21/2024会计学基础该单位四月份发生下列经济业务该单位四月份发生下列经济业务 1 1、20092009年年4 4月月2 2日，从光明工厂购入甲材料日，从光明工厂购入甲材料1,0001

37、,000公斤，公斤，单价单价50.0050.00元，计元，计50,000.0050,000.00元；乙材料元；乙材料500500公斤，单价公斤，单价40.0040.00元，计元，计20,000.0020,000.00元。货款尚未结算。元。货款尚未结算。 2 2、20092009年年4 4月月2020日，生产车间领用甲材料日，生产车间领用甲材料2,1002,100公斤，公斤，单价单价50.0050.00元，计元，计105,000.00105,000.00元；领用乙材料元；领用乙材料1,1001,100公斤，公斤，单价单价40.0040.00元，计元，计44,000.0044,000.00元。元。

38、 8/21/2024会计学基础登记账簿如下：登记账簿如下： 总分类账户总分类账户账户名称：原材料账户名称：原材料20092009年年凭凭证证号号 摘摘 要要 借借 方方 贷贷 方方借或借或贷贷 余余 额额月月 日日4 44 44 41 12 220205 51515月初余月初余额额购入材购入材料料生产领生产领用用70,000.070,000.00 0 149,000.0149,000.00 0 借借 借借 借借 140,000.00140,000.00 210,000.00210,000.00 61,000.0061,000.004 43030本月合本月合计计70,000.070,000.00

39、 0149,000.0149,000.00 0 借借 61,000.0061,000.008/21/2024会计学基础 原材料明细分类账户原材料明细分类账户账户名称：甲材料账户名称：甲材料 原材料明细分类账户原材料明细分类账户账户名称：乙材料账户名称：乙材料20092009年年凭凭证证号号摘摘 要要收收 入入发发 出出结结 存存月月日日数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额4 41 12 220205 53535期初余额期初余额购入材料购入材料生产领用生产领用1,0001,000 505050,00050,0002,1002,100 5050105,00010

40、5,0002,0002,0003,0003,000 900900 5050 50 50 50 50100,000100,000150,000150,000 45,00045,0004 43030本月合计本月合计1,0001,000 505050,00050,0002,1002,100 5050105,000105,000 900900 5050 45,00045,00020092009年年凭凭证证号号摘摘 要要收收 入入发发 出出结结 存存月月日日数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额4 41 12 220205 53535期初余额期初余额购入材料购入材料生产

41、领用生产领用500500 404020,00020,0001,1001,100 404044,00044,0001,0001,0001,5001,500 400400 4040 40 40 40 40 40,00040,000 60,000 60,000 16,00016,0004 43030本月合计本月合计500500 404020,00020,0001,1001,100 404044,00044,000 400400 4040 16,00016,0008/21/2024会计学基础平行登记结果试算平行登记结果试算 总分类账户本期发生额总分类账户本期发生额= =所属明细分类账户本期发生额合计所

42、属明细分类账户本期发生额合计 原材料总账借方发生额原材料总账借方发生额= =甲材料账户借方发生额甲材料账户借方发生额+ +乙材料账户借方发生额乙材料账户借方发生额 70,000 = 50,000 + 20,00070,000 = 50,000 + 20,000 原材料总账贷方发生额原材料总账贷方发生额= =甲材料账户贷方发生额甲材料账户贷方发生额+ +乙材料账户贷方发生额乙材料账户贷方发生额 149,000 = 105,000 + 44,000149,000 = 105,000 + 44,000 总分类账户期末余额总分类账户期末余额= =所属明细分类账户期末余额合计所属明细分类账户期末余额合计

43、 原材料总账余额原材料总账余额= =甲材料账户余额甲材料账户余额+ +乙材料账户余额乙材料账户余额 61000 = 45000 + 1600061000 = 45000 + 160008/21/2024会计学基础第四章借贷记账法在公司借贷记账法在公司企业中的运用企业中的运用8/21/2024会计学基础本章重点资金投入的核算原材料购进的核算产品生产的核算产品销售的核算利润形成及分配的核算资金退出的核算8/21/2024会计学基础第一节 资金投入的核算 一投资者投资资本的核算(一)业务特点:我国企业法人登记管理条例和公司法规定，企业的注册资本应当与实际资本相一致。如遇到特殊情况，企业实有资本比原注

44、册资本数额增减超过20%时，企业必须报经国家工商行政管理部门审查批准，但以无形资产方式出资的总额占企业注册资本总额的比例最高不得超过30%。8/21/2024会计学基础（二）账户设置1.“实收资本”帐户2.“银行存款”账户3.“固定资产”账户（三）账务处理实例2006年12月6日，华强公司为2007年扩大经营规模，本月办理增资手续。收到国家投入资本金150000元，款项已存入银行。借：银行存款150000贷：实收资本15000012月18日，为了扩大生产规模，华强公司接收华达公司投入设备一台，该设备原价260000元。借：固定资产260000贷：实收资本2600008/21/2024会计学基础

45、二、短期借款的核算二、短期借款的核算（一）业务特点企业在进行正常的生产经营过程中，由于季节性、临时性经营周转出现资金暂时短缺或抵偿某项债务时，往往需要向银行或其他金融机构取得一定数量的短期借款，以满足生产周转的需要。8/21/2024会计学基础（二）账户设置贷方登记取得借款数额，借方登记归还的借款数额，贷方余额表示尚未归还的借款数额。（三）账务处理12月6日，华强公司为了周转需要，根据规定向银行临时借款30000元，并转存银行。借：银行存款30000贷：短期借款30000实收资本短期借款固定资产银行存款8/21/2024会计学基础第二节第二节 原材料购进的核算原材料购进的核算一、材料购进业务的

46、特点二、账户设置三、账务处理8/21/2024会计学基础一、材料购进业务的特点（一）原材料的采购过程原材料的采购成本应以实际成本入账。具体包括下列内容：买买价。价。价。价。运运运运杂费杂费。运运运运输输途中合理途中合理途中合理途中合理损损耗。耗。耗。耗。入入入入库库前的挑前的挑前的挑前的挑选选整理整理整理整理费费用。用。用。用。税金。税金。税金。税金。（二）原材料的入库8/21/2024会计学基础二、账户设置与财务处理（一）“在途物资”账户（资产类账户）借方登记采购过程中发生的材料买价、运费等采购费用，贷方登记验收入库材料的采购成本并转入“原材料”账户的借方。期末余额在借方表示已办理货款结算但

47、尚未入库的材料实际成本，表示在途材料的实际成本。（二）“原材料”账户（资产类账户）借方登记入库原材料的实际成本；贷方登记发出、领用、对外销售、盘亏、毁损等原因而减少的原材料的实际成本；余额在借方，表示月末库存原材料的实际成本。（三）“应付账款”账户（负债类账户）贷方登记企业购买材料、接受劳务等形成的应付未付款项；贷方登记偿还的应付款项或开出商业汇票抵付应付账款的款项，或冲销无法支付的应付账款；余额一般在贷方，表示尚未偿还的应付账款。8/21/2024会计学基础（四）“应付票据”账户(负债类账户)贷方登记开出并承兑汇票的面值，借方登记支付票款的款项，余额在贷方，表示尚未支付票据的面值（五）“预付

48、账款”账户(资产类账户)借方登记预付款项和补付的款项，贷方登记收到的采购货物时按发票金额冲销的预付账款或因预付货款多余而退回款项，余额一般在借方，表示预付的货款数（六）“银行存款”账户（七）“库存现金”账户(资产类账户)借方登记库存现金的增加，贷方登记库存现金的减少8/21/2024会计学基础三、账务处理实例三、账务处理实例12月1日，向新华公司购进甲材料600公斤，单价50元，计30000元。运费1000元，增值税率未17%,运费以银行存款支付，其余款项尚未支付。材料已验收入库。借：原材料31000应交税费应交增值税(进项税)5100贷：银行存款1000应付账款新华公司35100应付账款预付

49、账款应付票据银行存款库存现 金物资采购原材料8/21/2024会计学基础第三节产品生产的核算一、生产过程概述二、材料费、人工费和折旧费的核算三、其他费用的核算四、月末生产费用的核算8/21/2024会计学基础一、生产过程概述（一）产品生产的业务特点产品成本的一般核算程序如下：对费用进行确认，确定产品成本的核算范围。按照各成本计算对象对当期计入产品成本的各种费用进行归集和分配，计算出各种产品成本。对既有完工产品又有在产品的产品，应将月初在产品费用与当月生产费用之和在完工产品与在产品之间进行分配，从而，计算出完工产品的成本。8/21/2024会计学基础（二）基本账户的设置1“生产成本”账户（成本类

50、账户）借方登记生产产品所发生的各项费用；贷方登记完工入库的产品成本；余额在借方表示在产品的成本，即在产品占用的资金。2“制造费用”账户该账户借方登记企业为生产产品和提供劳务而发生的应该计入产品成本，但没有专设成本项目的各项生产费用，贷方登记分配转出应由各种产品负担的制造费用,月末一般没有余额。3“管理费用”账户（损益类账户）借方登记企业发生的各项管理费用，贷方登记月末转入当期损益的管理费用，月末一般没有余额。4“财务费用”账户（损益类账户）借方登记企业发生的各项财务费用，贷方登记月末结转当年损益的财务费用，月末一般没有余额。8/21/2024会计学基础二、材料费、人工费和折旧费的核算（一）材料

51、费的核算随着材料被不同部门领用，一方面减少公司、企业的库存材料，另一方面增加其相关费用。账务处理：12月9日，仓库发出甲材料12500元，作为车间一般耗用.借：制造费用12500贷：原材料125008/21/2024会计学基础（二）应付职工薪酬的核算1设置“应付职工薪酬”账户(负债类账户)贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬数额；借方登记实际发放的薪酬数额。2账务处理12月15日，公司开出现金支票从银行提取现金94000元，以备发工资。借：库存现金94000贷：银行存款9400012月15日，公司以现金94000元支付公司职工的工资。借：应付职工薪酬94000贷：库存现金940008/

52、21/2024会计学基础（三）折旧费的核算1折旧的折旧的计算算平均年限法又称为直线法年折旧率=1预计净残值率100%/规定的折旧年限100%月折旧率=年折旧率12月折旧额=固定资产原值月折旧率2账户设置置 “累计折旧”账户(“固定资产”账户的调整账户)贷方登记计提的折旧额，借方登记因注销固定资产而减少的折旧额，贷方余额表示累计折旧额。3账务处理实例8/21/2024会计学基础3账务处理实例12月31日，公司按规定计提固定资产折旧额，其中：车间使用的固定资产应计提折旧额为5560元，公司管理部门使用的固定资产应计提折旧额为1600元。借：制造费用5560管理费用1600贷：累计折旧71608/2

53、1/2024会计学基础三、其他费用的核算三、其他费用的核算公司、企业在生产过程中除了发生材料费、人工费和折旧费以外，还会发生办公费用、银行存款的利息费、修理费等，应分别计入“制造费用”“管理费用”“财务费用”。财务处理实例：12月6日，公司以库存现金200元购买公司总部办公用品。借：管理费用200贷：库存现金20012月16日，车间管理人员出差回到公司报销差旅费2000元，该职工原预借差旅费24000元，余额退回库存现金。借：制造费用2000库存现金400贷：其他应收款24008/21/2024会计学基础四、月末生产费用的结转（一）费用的分配“管理费用”“财务费用”作为期间费用不计入产品成本。

54、这样，月末生产费用的结转有以下两项任务：（1）结转“制造费用”帐户。可采用生产工人工资比例法。公式如下：制造制造制造制造费费用用用用总总额额 制造制造制造制造费费用分配比率用分配比率用分配比率用分配比率= = 车间产车间产品生品生品生品生产产工人工人工人工人实际实际工工工工资总额资总额 该产该产品分配制造品分配制造品分配制造品分配制造费费用用用用= =该产该产品生品生品生品生产产工人工工人工工人工工人工资资 制造制造制造制造费费用分配率用分配率用分配率用分配率（2）结转完工产品成本。将完工产品成本自“生产成本”帐户贷方转入“库存商品”帐户的借方。8/21/2024会计学基础（二）账户设置“库存

55、商品”账户(资产类账户)借方登记完工入库的产品的实际成本，贷方登记销售发出产品的实际成本，期末余额在借方，表示库存商品的实际成本（三）账务处理12月31日，A产品全部完工，结转已完工A产品的生产成本并办理产品入库手续：A产品共5684件，生产成本总额为113680元，单位成本为20元。借：库存商品113680贷：生产成本1136808/21/2024会计学基础财务费用管理费用制造费用生产成本库存商品本年利润其他费用累计折旧应付职工薪酬原材料综合图示：综合图示：8/21/2024会计学基础第四节第四节 产品销售的核算产品销售的核算一、销售业务的特点二、主营业务收入的核算三、主营业务成本、费用、税

56、金及附加的核算四、其他业务（附营业务）的核算8/21/2024会计学基础一、销售业务的特点销售过程是公司、企业生产经营过程的最后一个阶段。这一阶段既是产品价值的实现过程，又是货币资金回笼过程，它是公司、企业产品再生产过程的一个必要的环节。公司、企业按照经营执照上规定的范围从事的活动称为主营业务活动，从事经营执照规定范围以外的活动称为附营业务活动。与此相适应的制造企业的销售可分为产品销售和其他销售。8/21/2024会计学基础二、主营业务收入的核算（一）收入的特点收入：企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益总流入。（二）销售收入的确认1.销售商品收入的确认

57、条件2.款项结算（三）账户设置1“主营业务收入”账户2“应收账款”账户3“坏账准备”账户4“预收账款”账户5.“资产减值损失”账户8/21/2024会计学基础（四）账务处理实例12月8日，华强公司向光华公司出售产品情况如下：产品A5000件，单价30元，计150，000元。产品B4000件，单价15元，计60，000元。增值税率为17，并以银行存款2000元代垫运费。上述款项均未收到。借：应收帐款247700贷：主营业务收入210000应交税费应交增值税（销项税）35700银行存款200012月7日，按合同规定，华强公司预收光明公司货款20000元存入银行。借：银行存款20000贷：预收账款2

58、000012月28日，公司按合同规定向华强公司提供A产品1000件，单价30元，计30000元。增值税率17%。借：预收账款35100贷：主营业务收入30000应交税费-应交增值税（销项税）51008/21/2024会计学基础12月30日，公司收到光华公司欠款100000元，同时收到光明公司欠款15100元，款项村如银行。借：银行存款115100贷：应收账款100000预收账款151002006年12月31日，华强公司采用应收账款余额百分比法计提坏长准备，计提比例为0.5%。年末“应收账款”帐户余额为177700元。借：资产减值损失888.5贷：坏账准备888.58/21/2024会计学基础三

59、、主营业务成本、费用、税金三、主营业务成本、费用、税金及附加的核算及附加的核算（一）账户设置1“主营业务成本”账户2“主营业务税金及附加”账户3“营业费用”账户4.“应交税金”账户（二）账务处理实例8/21/2024会计学基础12月6日，公司以银行存款2000元支付产品的报刊宣传费。借：销售费用2000贷：银行存款200012月30日，按税法规定，计算出本月应交的消费税为8000元。借：营业税金及附加8000贷：应交税费应消费税800012月31日，结转已销售产品的生产成本。其中：A产品6000件，单位成本20元，计120000元。B产品4000件，单位成本10元，计40000元。借：主营业务

60、成本160000贷：库存商品1600008/21/2024会计学基础四、其他业务（附营业务）的核算四、其他业务（附营业务）的核算（一）账户设置1“其他业务收入”账户2“其他业务成本”账户（二）账务处理实例12月19日，公司计划2007年停产B产品，故将用于生产B产品的成本为26000元的库存材料出售，售价32000元，料款已收到存入银行，同时结转该批材料的实际成本。借：银行存款32000贷：其他业务成本32000同时：借：其他业务支出26000贷：原材料260008/21/2024会计学基础主营业务收入其他业务收入应收账款预收账款银行存款库存商品应交税金原材料营业费用主营业务成本主营业务税金及

61、附加其他业务成本综合图示：综合图示：8/21/2024会计学基础第五节利润形成及分配的核算一、利润形成的核算（一）利润总额的构成1营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-期间费用-公允价值损失+/-公允价值变动损益+/-投资损益2利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出3净利润=利润总额-所得税费用8/21/2024会计学基础（二）利润总额的核算1营业外收入的核算（1）账户设置“营业营业外收入外收入外收入外收入”账户账户(损益类账户)贷方反映公司、企业本期实际发生的各项营业外收入；借方反映期末转入“本年利润”账户的营业外收入（2）账务处理实例12月31日，经批准，公司将确实无法支付的应

62、付账款87000元转为营业外收入。借：应付账款87000贷：营业外收入870002营业外支出的核算（1）账户设置“营业营业外支出外支出外支出外支出”账户账户 (损益类账户)借方反映公司、企业本期实际发生的各项营业外支出；贷方反映期末转入“本年利润”账户的营业外支出；期末，“营业外支出”账户的余额转入“本年利润”账户后无余额。（2）账务处理实例12月31日，公司以库存现金1000元支付罚金。借：营业外收入1000贷：库存现金10008/21/2024会计学基础（三）净利润的核算1所得税的核算应交所得税应纳税所得额25%（1）账户设置“所得税所得税所得税所得税”账户账户 （损益类账户）借方登记按应

63、纳税所的额计算的应纳所得税，贷方登记转入“本年利润”账户的“所得税”数额，期末，将该账户余额转入“本年利润”账户后无余额。（2）账务处理实例12月31日，根据税法规定，公司计算并结转本月应交的所得税。本期实现的税前利润为135291.5元，所得税率为25%。应交所得税=135291.525%=33822.86借：所得税费用33822.86贷：应交税费33822.868/21/2024会计学基础2净利润的核算净利润利润总额-所得税费用（1）账户设置“本年利本年利本年利本年利润润”账户账户借记有关收益类账户，贷记“本年利润”账户；应将记入当期损益的成本费用或支出类科目的余额转入“本年利润”账户的借

64、方，借记“本年利润”科目，贷记各有关费用或支出类账户。结转后“本年利润”科目的贷方余额为净利润，借方余额为亏损。年度终了，公司、企业还应将“本年利润”账户的累计余额转入“利润分配”账户。结转后“本年利润”账户应无余额。（2）账务处理实例12月31日，结转各损益类账户的余额如下表8/21/2024会计学基础各损益类账户余额表各损益类账户余额表科目名称借方余额 贷方余额主营业务收入240000其他业务收入32000营业外收入87000主营业务成本160000营业税金及附加8000其他业务成本26000销售费用2000管理费用24320财务费用1500资产减值损失888.5营业外支出1000所得税费

65、用33822.868/21/2024会计学基础结转各项收益类账户借：主营业务收入240000其他业务收入32000营业外收入87000贷：本年利润359000结转各项费用类账户借：本年利润257531.36贷：主营业务成本160000其他业务成本26000营业税金及附加8000销售费用2000管理费用24320财务费用15000资产减值损失888.5营业外支出1000所得税费用33822.868/21/2024会计学基础二、利润分配的核算（一）利润分配的程序提取法定盈余公积金。法定盈余公积金按照税后利润的10%提取。提取任意盈余公积金。向投资者分配利润。（二）账户设置1“利润分配”账户2“盈余

66、公积”账户3“应付利润”账户（三）账务处理实例8/21/2024会计学基础12月31日，公司按规定以净利润的10%提取法定营业公积，并确定向投资者分配利润38000元。借：利润分配47064.53贷：盈余公积9064.53应付股利3800012月31日，公司按规定将全年实现的净利润进行结转。借:本年利润750645.3贷：利润分配750645.38/21/2024会计学基础主营业务成本主营业务税金及附加其他业务支出营业费用管理费用财务费用营业外支出所得税应会股利盈余公积利润分配营业外收入其他业务收入主营业务收入本年利润8/21/2024会计学基础第六节资金退出的核算资金的退出，包括偿还各项债务

67、、上缴各项税金、向所有者分配利润等，使得这部分资金离开本企业，退出本企业的资金循环与周转。财务处理实例12月25日，公司根据借款合同归还于本月到期的银行借款45000元，款项已通过银行划转。借：短期借款45000贷：银行存款4500012月31日，按规定，公司以银行存款交纳税金32000元。借：应交税费32000贷：银行存款320008/21/2024会计学基础第五章账户的分类8/21/2024会计学基础（1）账户的用途，是指账户的纪录能够提供那些核算指标，也就是设置和使用账户的目的。（2）账户的结构，是指在账户中应如何记录经济业务，以取得各种必要的核算指标。具体包括：账户的借方和贷方核算的内

68、容、期末余额方向以及余额方向和余额所标示的内容。帐户按用途和结构分类，就是在帐户按会计要素分类的基础上对用途和结构基本相同的账户进行归类，是对帐户按会计要素分类的必要补充，目的在于掌握各类账户是怎样提供核算指标方面的规律性的。在制造业企业中，帐户按用途和结构分类可以分为盘存类账户、资本类账户、结算类账户、损益类账户、成本计算类、集合分配类账户、计价对比类账户、财务成果类账户、调整类账户。8/21/2024会计学基础盘存类账户1、概念：用来核算和监督库存现金、银行存款和各种实物资产的增减变动以及实存数的账户。2、结构：借方登记增加数，贷方登记减少数，账户余额在借方，表示库存现金、银行存款和各类实

69、物资产的结存数。3、这类账户有：库存现金、银行存款、原材料、库存商品、固定资产等。4、特点：可以通过财产清查检查账面结存数是否与实存数相符，检查各类实物资产在经营管理上存在的问题。5、可以提供金额和实物两种指标。8/21/2024会计学基础二、资本类帐户1、是用来核算和监督资本和公积金的增减变动以及实有情况的帐户。2、结构：贷方反映各项资本的增加和提取数，借方反映资本的减少和支用数，余额在贷方。3、基本帐户有实收资本、盈余公积、资本公积。4、特点：只反映货币指标，不提供实物指标。三、结算类帐户1、是用来反映和监督企业同其他单位和个人之间的债权、债务结算情况的帐户。8/21/2024会计学基础2

70、、分类：（1）债权结算类帐户借方登记债权的增加，贷方登记债权的减少，余额一般在借方，表示期末尚未收回的债权的实用数。这类帐户有应收帐款、应收票据、预付帐款、其他应收款。（2）债务结算类帐户借方登记债务的减少数，贷方登记债务的增加数，余额一般在贷方，反映期末尚未归还的债务。这类帐户有应付帐款、应付票据、预收帐款、其他应付款。（3）债权债务类帐户借方登记债权的增加和债务的减少，贷方登记债务的增加和债权的减少。对于这类帐户，在编制资产负债表时，应根据有关总分类帐户和所属明细分类帐户的余额方向来判断帐户的性质是资产还是负债，以便真实反映公司、企业债权债务的实际情况。3、特点：只提供货币指标，按发生结算

71、业务的单位和个人设明细。8/21/2024会计学基础四、损益类帐户1、是用来归集企业在某个会计期间的收益和费用的帐户。2、分类：（1）收益类帐户贷方登记一定会计期间的收益数额，期末转入“本年利润”帐户。基本帐户有“主营业务收入”“其他业务收入”“营业外收入”。（2）费用类帐户借方登记一定会计期间发生的费用数额，贷方登记期末转入“本年利润”帐户的数额。基本帐户有“主营业务成本”“其他业务成本”“财务费用”“资产减值损失”“所得税费用”。3、特点：期末无余额。8/21/2024会计学基础五、成本计算类帐户1、是用来核算和监督企业在生产经营过程中某一阶段所发生的全部费用，确定该阶段各个成本计算对象实

72、际成本的帐户。2、借方登记某个阶段发生的全部费用，贷方登记转出已完成某个阶段的成本计算对象的实际成本，期末余额在借方。3、基本帐户有“在途物资”“生产成本”。六、集合分配类帐户1、是用来归集和分配企业生产过程中某个阶段所发生某种费用的帐户。2、借方登记费用的发生数，大夫登记费用的分配数，一般期末无余额。3、基本帐户有“制造费用”。8/21/2024会计学基础七、计价对比类帐户1、是用来对公司的某项经济业务按照两种不同的计价标准进行核算对比，借以确定其业务成果的帐户。2、基本帐户有“材料采购”。八、财务成果类帐户1、是用来计算和确定企业在一定时期内全部经营活动最终成果的帐户。2、基本帐户有“本年

73、利润”。3、特点：只反映企业在一定会计期间财务成果的形成情况，年终结转后无余额。8/21/2024会计学基础九、调整类账户1、是用来调整某个账户的金额，已表示被调整账户的实际余额而摄制的账户。2、分类（1）抵减帐户是用来反映抵减被调整帐户的余额，以求得被调整帐户实际余额的帐户。如“应收帐款”“坏帐准备”，“本年利润”“利润分配”（2）附加帐户是用来增加被调整帐户的余额，以求得被调整帐户实际余额的帐户。如“商品进销差价”“材料成本差异”（3）抵减附加帐户如“材料成本差异”。8/21/2024会计学基础第六章会计凭证第一节会计凭证概述第二节原始凭证第三节记账凭证第四节会计凭证的传递和保管8/21/

74、2024会计学基础第一节会计凭证概述一、会计凭证的概念会计凭证是记录经济业务事项的发生和完成情况，明确经济责任，并作为记账依据的书面证明，是重要会计资料。二、会计凭证的作用（一）记录经济业务，提供记账依据（二）明确经济责任，强化内部控制（三）监督经济活动，控制经济运行三、会计凭证的种类按填制的程序和用途不同可分按填制的程序和用途不同可分按填制的程序和用途不同可分按填制的程序和用途不同可分为为原始凭原始凭原始凭原始凭证证和和和和记账记账凭凭凭凭证证。8/21/2024会计学基础第二节原始凭证一、原始凭证的概念原始凭证，又称原始单据，是在经济业务事项发生时由经办人员直接取得或者填制，用以表明某项经

75、济业务事项已经发生或完成，明确有关经济责任的凭据。二、原始凭证的分类（一）按原始凭（一）按原始凭（一）按原始凭（一）按原始凭证证的来源分的来源分的来源分的来源分类类1外来原始凭证2自制原始凭证（二）按原始凭（二）按原始凭（二）按原始凭（二）按原始凭证证的填制方法分的填制方法分的填制方法分的填制方法分类类1一次性原始凭证2累计原始凭证3汇总原始凭证（三）按原始凭（三）按原始凭（三）按原始凭（三）按原始凭证证的的的的经济业务经济业务事事事事项类别项类别分分分分类类8/21/2024会计学基础三、原始凭证的基本要素凭证的名称；填制凭证的日期；填制凭证单位的名称或者填制人的姓名；经办人员的签名或盖章；

76、接受凭证单位的名称；经济业务事项的内容；经济业务事项的数量、单价、金额。此外，原始凭证一般还需载明凭证的编号。原始凭证带有附件的，还应载明其附件。四、原始凭证的填制和取得五、原始凭证的审核（一）真（一）真（一）真（一）真实实性性性性审审核（二）合法性核（二）合法性核（二）合法性核（二）合法性审审核（三）合理性核（三）合理性核（三）合理性核（三）合理性审审核核核核 （四）完整性（四）完整性（四）完整性（四）完整性审审核（五）正确性核（五）正确性核（五）正确性核（五）正确性审审核（六）及核（六）及核（六）及核（六）及时时性性性性审审核核核核8/21/2024会计学基础六、原始凭六、原始凭六、原始凭

77、六、原始凭证证的更正的更正的更正的更正 1.原始凭证所记载的各项内容均不得涂改。2.原始凭证记载的内容有错误，应当由开具单位重开或更正。3.原始凭证开具单位应当依法开具准确无误的原始凭证，对于填制有误的原始凭证，负有更正和重开的法律义务，不得拒绝。8/21/2024会计学基础第三节记账凭证一、记账凭证的概念记账凭证，亦称传票，是对经济业务事项按其性质加以归类，确定会计分录，并据以登记会计账簿的凭证。*记账凭证和原始凭证的区别二、记账凭证的分类（一）按（一）按（一）按（一）按记账记账凭凭凭凭证证的用途分的用途分的用途分的用途分为专为专用用用用记账记账凭凭凭凭证证、通用、通用、通用、通用记账记账凭

78、凭凭凭证证1专用记账凭证（1）收款凭证（2）付款凭证（3）转账凭证2通用记账凭证（二）按记账凭证的填制方法分为复式记账凭证和单式记账凭证1复式记账凭证2单式记账凭证8/21/2024会计学基础三、记账凭证的基本要素四、记账凭证的填制要求五、记账凭证的审核1.真实性审核：审核记账凭证是否有原始凭证为依据。2.完整性审核：记账凭证填写是否齐全。3.正确性审核：审核科目、金额、书写是否正确。8/21/2024会计学基础第四节会计凭证的传递和保管一、会计凭证传递的作用会计凭证的传递是指会计凭证从编制时起到归档时止，在单位内部各有关部门及人员之间的传递程序和传递时间。作用：（一）有利于完善经济责任制度（

79、二）有利于及时进行会计记录二、会计凭证传递的组织1.内部牵制原则于制度2.内部牵制制度的建立3.会计凭证传递的实施三、会计凭证的保管8/21/2024会计学基础主要要求：1.会计凭证要定期装订成册，防止散失。2.会计凭证封皮要注明相关的项目。3.会计凭证应加贴封条，防止抽换凭证。4.原始凭证较多时，可单独装订。5.每年装订完成的会计凭证，在年度终了可暂在有单位财务部门专门保管一年，期满后原则上应移交档案机关保管。6.严格遵守会计凭证保管期限要求。原始凭证、记账凭证15年。银行存款余额调节表5年。8/21/2024会计学基础第七章会计帐簿8/21/2024会计学基础第一节会计帐簿概述一、会计帐簿

80、的意义1、会计帐簿是由一定格式、相互联系的帐页所组成，是以会计凭证为依据，用来全面、系统、连续地记录一个单位各项经济业务事项的会计薄籍。是会计信息的主要载体之一，也是会计资料的重要组成部分。2、意义设置会计帐簿是会计核算的最基本要求。所有实行独立核算的国家机关、社会团体、企业、事业单位和其他组织都必须依法设置会计帐簿，保证其真实、完整。8/21/2024会计学基础设置会计帐簿，是编制财务报告的基础，是连接会计凭证与财务报表的中间环节，具有重要作用。（1）通过帐簿的设置和登记，记载、存储会计信息。（2）通过帐簿的设置和登记，分类汇总会计信息。（3）通过帐簿的设置和登记，检查、校正会计信息。（4）

81、通过帐簿的设置和登记，编表、输出会计信息。二、设置帐簿的原则1、确保全面、系统核算各项经济业务，为经营管理提供系统分类的会计核算资料。2、在满足实际需要的前提下，尽量节约人力、物力。3、帐簿格式力求简明实用，提供经济管理所需要的各项经济指标。8/21/2024会计学基础三、帐簿的种类（一）按用途不同可分为序时帐簿、分类帐簿、备查帐簿。1、序时帐簿又称日记帐，按经济业务事项发生的时间先后顺序，逐日逐笔地进行登记的帐簿。2、分类帐簿又称分类帐，是对全部经济业务按照会计要素的具体类别而设置的分类帐户进行登记的帐簿。分为总分类帐和明细分类帐。3、备查帐簿又称辅助帐簿，是对某些不能在序时帐簿和分类帐簿等

82、主要帐簿中予以登记或登记不详的经济业务进行补充登记的帐簿，目的是为了某些经济业务的经营决策提供必要的参考资料。（二）按格式不同分为三栏式帐簿、多栏式帐簿和数量金额式帐簿。（三）按外形不同分为订本帐、活页帐和卡片帐。8/21/2024会计学基础一、会计帐簿的基本要素:封面、扉页、帐页二、记帐规则（一）启用规则写明单位名称、帐簿名称。启用和经营管理人员一览表。（二）规则（1）准确完整。（2）注明记帐符号（3）书写流空（4）使用蓝黑墨水（5）顺序连续登记（6）结出余额（7）过次承前（8）不得刮擦涂改。（三）帐簿的设置与登记第二节 会计帐簿的登记8/21/2024会计学基础（1）普通日记账适用：规模较

83、小、经济业务不多的企业。优点：便于了解企业在一定时间内发生的所有经济业务全貌。可以比较容易的发现记帐错误，可以进行试算平衡。缺点：不便于分工合作，无法了解特定帐户的发生及变化情况，过帐的工作量大。（2）特种日记账:包括银行存款日记账和现金日记账。购货日记账和销货日记账。8/21/2024会计学基础、现金日记账是由出纳人员根据收付凭证序时登记的账簿。基本结构为“借方”“贷方”“余额”三栏，出纳人员在每日终了，应将收、付款项逐笔登记，并结出余额，同实存现金相核对，借以检查每日现金的收发存的执行情况。、银行存款日记账的格式与现金日记账相同。（3）分类账的设置与登记、总分类账按会计科目进行分类登记的账

84、簿。能全面总括地反映和记录经济业务引起的资金流动和财务收支情况，并为编制报表提供数据。、明细分类账能详细地反映和记录资产、负债、所有者权益、费用、成本、收入和成果的各种资料。常用的有：三栏式、数量金额式、多栏式、平行式等。8/21/2024会计学基础 （四）（四）（四）（四）错账错账更正更正更正更正1、划划线更正更正又称红线更正如果发现账簿记录有误，而凭证没错，可采用划线更正法。方法是：将错误的文字或数字划一条红线注销，但必须使原有字迹可辨认，以备查考；然后，在划线的上方用蓝字将正确的文字或数字填写，更正人员在更正处盖章以明确责任。2、红字更正字更正又称红字冲销。适用情况：（1）发现借贷科目错

85、误或记账方向错误，应采用红字冲销法。先用红字填写一张与原来错误记账凭证相同的记账凭证，并登记入账，冲销原有错误记录，然后，再用蓝字填写一张正确的记账凭证，在登记入账。3、补充登充登记又称蓝字补记。记账以后，发现科目没错，只是金额小于原来金额，可用补充登记。8/21/2024会计学基础例题1、某企业生产产品消耗一批材料，价值4000元，企业的会计分录为：借：制造费用4000贷：原材料4000用红字编制记账凭证借：制造费用4000贷：原材料4000用蓝字作出正确分录借：生产成本4000贷：原材料40002、记账以后，发现科目、借贷方向没错，只是金额大于正确金额，应采用红字更正法。例题：生产产品领用

86、材料800元，填制记账凭证时误记为8000元，原分录借：生产成本8000贷：原材料8000更正时，用红字填制如下分录借：生产成本7200贷：原材料72003、以银行存款支付以前欠款10000元，但误记为1000，更正时，用蓝字编制如下分录借：应付账款9000贷：银行存款90008/21/2024会计学基础第三节对账和结账一、对帐就是在有关经济业务入帐以后，进行帐簿记录的核对。分为日常核对和定期核对两种。（一）对帐内容1、帐证核对是将各种帐簿的记录和有关会计凭证相核对。2、帐帐核对主要包括核对总分类帐簿的记录；总分类帐户和明细分类帐户核对；总分类帐户和日记帐核对；明细分类帐和之间核对。3、帐实核

87、对在帐帐核对的基础上，将各种财产物资的帐面余额与实存数额相核对。包括现金日记帐和库存现金核对银行存款日记帐和对帐单核对。财产物资明细帐和实有数核对。8/21/2024会计学基础（二）（二）（二）（二）错帐查错帐查找找找找1、差数法差数法2、尾数法、尾数法 只只查小数部分，提高效率。小数部分，提高效率。3、除、除2法法 差差错是是错误的的2倍。倍。4、除、除9法法 适用于以下差适用于以下差错 （1）将数字写小。）将数字写小。(2)将数字写大。将数字写大。（3）相）相邻数字数字颠倒。倒。二、二、结账（一）意（一）意义 结账就是在会就是在会计期末期末计算并算并结出各出各帐户的余的余额和本期和本期发生

88、生额。分分为月月结、季、季结、年、年结。（二）程序和内容（二）程序和内容1、程序、程序 （1）将本期）将本期发生的生的经济业务全部登全部登记入入账，并保，并保证其正确性。其正确性。（2）根据）根据权责发生制的要求，生制的要求，调整有关整有关帐项，合理确定本期，合理确定本期应计入的入的收入和收入和费用。（用。（3）将）将损益益类科目科目转入入“本年利本年利润”科目，科目，结平所有平所有损益益类科目。（科目。（4）结算出算出资产、负债、所有者、所有者权益益类科目的本期科目的本期发生生额和余和余额，并，并结转下期。下期。2、结账的内容的内容 结清各清各损益益类帐户，确定本期利，确定本期利润；结清各清

89、各资产、负债和和所有者所有者权益益帐户，结出出发生生额和余和余额。（三）（三）（三）（三）结账结账方法方法方法方法8/21/2024会计学基础第四节账簿的更换与保管一、会计账簿的更换是为了更好地反映各个会计年度的财务状况和经营成果，每个会计年度开始时，一般都要启用新账，并把上年的会计账簿归档保管。现金日记账、银行存款日记帐、总分类账和明细账每年都要更换新账，但固定资产可连续使用，不必更换。二、会计账簿的保管(1)各种会计账簿要分工明确，指定专人保管。(2)会计账簿未经领导和负责人批准，不得随意翻阅和查看。(3)会计账簿一般不得携带外出。(4)会计账簿不得随意交给他人保管，防止任意涂改和毁坏。会

90、计档案保管期限见教材153页。8/21/2024会计学基础第八章财产清查8/21/2024会计学基础第一节财产清查概述一、财产清查概述的意义1.定义：财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。2.意义（1）确保核算资料的真实可靠 账实相符保证会计帐簿记录的真实性，保证会计信息的真实性，可靠性，为编制报表作好准备。（2）健全财产物资的管理制度 通过财产清查，可以发现财产管理上存在的问题，应及时采取措施弥补经营管理中的漏洞，促使企业不断改进财产物资的管理，落实经济责任制，健全和完善企业各项规章制度，确保财产物资的安全、完整。

91、8/21/2024会计学基础（3）促进财产物资的安全完整及有效使用查明各种财产物资的存储和使用情况，存储不足的应及时补足，多余积压以内感及时处理以加速资金周转，避免损失浪费。二、财产清查的种类1、按清查的对象范围分类(1)全面清查(2)局部清查2、按清查的时间分类(1)定期清查(2)不定期清查8/21/2024会计学基础三、财产清查的方法1.财产清查的一般程序（1）成立清查组织清查组织应由会计、业务、仓库等有关业务部门人员组成，并由具有一定权限的人员负责清查组织的各项工作。（2）业务准备工作会计部门应在进行财产清查之前，将有关帐簿登记齐全，结出余额，为账实核对提供正确的帐簿资料。（3）实施财产

92、清查在盘点财产物资时要编制实存账存对比表。如下表8/21/2024会计学基础实存账存对比表编号类别及名称计量单位单价实存账存对比结果备注数量金额数量金额盘盈盘亏数量金额数量金额单位负责人签章 ： 填表人签章：8/21/2024会计学基础在盘点现金结束时要填制现金盘点表。如下表现金盘点表现金盘点表现金盘点表现金盘点表实存金额账存金额对比结果备注8/21/2024会计学基础在清查银行存款时应填制未达账项登记表。如下表未达未达未达未达账项账项登登登登记记表表表表未达账项种类摘要结算凭证记账凭证金额备注种类号数种类号数银收企未收1.2.合计银付企未付1.2.合计企收银未收1.2.合计企付银未付1.2.

93、合计核对人签章： 出纳员签章：8/21/2024会计学基础2、财产物资的盘存制度（一）永（一）永（一）永（一）永续盘续盘存制存制存制存制账面期末余面期末余额=账面期初余面期初余额+本期增加本期增加额-本期减少数本期减少数优点：财产的进出都有严密的手续，能从账簿资料中及时反映好和掌握企业各项财产物资的增减与结存情况，有利于加强财产物资的管理。缺点：工作量大，可能因为某一环节的错误而造成账实不符（二）（二）（二）（二）实实地地地地盘盘存存存存账面期初余面期初余额+本期增加本期增加额-期末期末实际结存数存数=本期减少数本期减少数优点：简化平时记录和核算工作缺点：推导出的数据不够精确，不利于物资保管和

94、监督。8/21/2024会计学基础3.产清清查的一般方法的一般方法 （1）清查财产物资实存数的方法实地盘点法技术推算法（2）清查财产物资金额的方法账面价值法评估确认法协商议价法函证核实法8/21/2024会计学基础第二节存货清查结果的账务处理一、财产清查的可能结果1.账实相符：账存数=实存数2.盘亏：账存数实存数3.盘盈：账存数实存数二、财产清查结果的财务处理程序1.根据已查明结果填制“实存账存对比表”，填制记账凭证，据以调整账簿记录。2.待查明原因后，明确责任后，再根据审批文件填制记账凭证，分别记入有关账户3.设置“待处理财产损溢”账户8/21/2024会计学基础借方 贷方发生额：发生的存货

95、的盘亏和毁损数以及批准转销的盘盈数发生额：发生的存货的盘存数以及批准转销的盘亏数和毁损数处理前余额：反应企业尚未处理的各种存货的净损失处理前余额：反应企业尚未处理的各种存货的净溢余待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损溢 8/21/2024会计学基础（三）财产清查结果的账务处理方法1.存货清查结果的财务处理方法：定额内的盘亏，应该增加费用；责任事故造成的损失，应由过失人负责赔偿;非常事故，在保险公司赔款和残料价值后，经批准应列入营业外支出等。如果盘盈则冲减费用。例：根据“实存账存对比表”所列式盘亏材料3000元，编制记账凭证，调整材料账存数，其会计分录是：借：待处理财产损溢30

96、00贷：原材料30008/21/2024会计学基础经查盘亏原因是：定额内损耗为1500元。管理员过失为100元。非常事故损失为1400元。保险公司同意赔款1000元，残料作价50元入库。经有关部门核准后，据此编制记账凭证，结转“待处理财产损溢”，其会计分录是：借：管理费用1500其他应收款某管理员100保险公司1000原材料50营业外支出350贷：待处理财产损溢30008/21/2024会计学基础2.库存现金清查结果的账务处理一般采用实地盘点法，对于清查结果应当编制现金盘点报告单。（1）如果现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明原因的，计入营业外收入。（

97、2）如果是现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计入营业外收入。3.银行存款的清查结果的财务处理情况:企业已经入账而银行尚未入账的收入事项。企业已经入账而银行尚未入账的付出事项。开户银行已经入账而企业尚未入账的收入事项。银行已经入账而企业尚未入账的付出事项。8/21/2024会计学基础银行存款余额调节表的编制方法（1）余额调节法 如图 ：项目金额项目金额银行存款日记账余额82 024.50银行对账单余额90 458.50加：银行已收入账企业尚未入账减：银行已付入账企业尚未入账1 00012.5037.50加：企业已收入账银行尚未入账减：企业已付入账银行尚未

98、入账2 0002 0001 9303 369.50192.501 492500调节后余额82 974.50调节后余额82 974.508/21/2024会计学基础第九章财务报表8/21/2024会计学基础第一节财务报告概述一、财务报告的概念：是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。是以账簿记录和有关资料作为主要依据，将日常核算中数量繁多、分散的会计资料，按统一的会计准则等要求，加以归类、整理、汇总而形成的一套完整的指标体系。二、编制报表的目的1、投资者：关注投资的风险和报酬。报表要提供企业的盈利能力、资本结构、利润分配政策。2、债权人：关注企业的资金安全，是否能到期还债。报表要提供企

99、业的偿债能力的信息。8/21/2024会计学基础3、政府关心的是国家资源的利用和运用情况，了解统计信息。报表要提供企业的资源利用和分配情况，为国家的宏观政策制定提供必要的信息。4、管理人员关心的是企业财务状况的好坏、经营业绩的大小以及现金流动的情况。报表要提供经营期间的经营业绩和现金流量的信息，并为以后进行生产经营决策、改善生产经营管理提供参考资料。5、企业职工关心的是企业为其提供的就业计划及其稳定性、劳动报酬的高低和职工福利的好坏。6、社会公众最关心企业的兴衰和发展，报表要体现企业目前及将来的发展情况的信息。但是，有关企业文化、人力资源、企业背景等非财务信息也将对报表使用者产生重大影响。8/

100、21/2024会计学基础三、财务报表的组成和分类1、组成：报表是对企业财务状况、经营成果、现金流量的结构性表述，一套完整的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表以及报表附注。2、资产负债表是反映企业财务状况的报表，利润表反映企业在一定会计期间经营成果的报表，现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的情况。8/21/2024会计学基础3、所有者权益变动表反映构成所有者权益的各个组成部分当期的增减变化情况。4、附注是财务报表不可或缺的组成部分，是对在资产负债表、利润表和现金流量表和所有者权益变动表等报表中所列文字描述或者明细资料，以及对未能在这些报

101、表中列示项目的说明等。分类：1、按编制期间不同分类分为中期财务报表和年度财务报表。2、按财务报表编报主体不同，分为个别财务报表和合并财务报表。四、编制要求：真实可靠，相关可比、全面完整、编报及时、便于理解。8/21/2024会计学基础第二节资产负债表资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的财务报表。根据“资产=负债+所有者权益”会计等式，依照一定的分类标准和顺序，将企业在一定日期的全部资产、负债和所有者权益项目进行适当分类、汇总、排练后编制而成的。通过编制资产负债表，可以反映企业资产的构成及其状况；反映企业在某一特定日期拥有的资源及其分布；可以反映企业某一特定日期的负债总额及其构成，分析企业

102、目前与未来需要支付的债务数额；了解企业现有的投资者在企业资产中所占的份额。8/21/2024会计学基础资产负债表的内容和表的内容和结构构1、内容资产反映企业由过去的交易或事项形成并由企业控制的经济资源，拥有该资源预期会给企业带来经济利益。（1）流动资产是预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用，或者主要为交易目的而持有，或者预计在资产负债表日起一年内变现的资产，或者自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。包括：货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收利息、应收股利、其他应收款、存货和一年一年一年一年内到期的非流内到期的非流内到期的非流内

103、到期的非流动资产动资产等。等。等。等。（2）非流动资产是指流动资产以外的资产。包括：长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、固定资产清理、无形资产、开发支出、长期待摊费用以及其他非流动资产。8/21/2024会计学基础2、负债资产负债表中的负债反映企业在某一特定日期企业所承担的、预期会导致经济利益流出企业的现实义务。（1）流动负债项目包括：短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、一年内到期的非流一年内到期的非流一年内到期的非流一年内到期的非流动动负债负债。（2）非流动负债项目包括：长期借款、应付债券、其他长期非流动负债。3、所有者权益

104、反映企业在某一特定日期股东拥有的净资产的总额，一般按实实收收收收资资本、本、本、本、资资本公本公本公本公积积、盈余公、盈余公、盈余公、盈余公积积、未分、未分、未分、未分配利配利配利配利润润分项列示。8/21/2024会计学基础资 产负债及所有者权益项 目金 额项 目金 额流动资产非流动资产流动负债长期负债实收资本资本公积盈余公积未分配利润资产总计负债及所有者权益（或股东权益）总计（二）资产负债表的结构8/21/2024会计学基础二、二、资产负债表的表的编制方法制方法 1本表“年初数”栏内各项数字应根据上年末资产负债表“期末数”栏内所列数字填列2 2本表本表本表本表“期末数期末数期末数期末数”各

105、各各各项项目的内容和填列方法目的内容和填列方法目的内容和填列方法目的内容和填列方法 （1）根据总帐科目余额添列如“交易性金融资产”“短期借款”“应付帐款”“应付职工薪酬”等科目，需要根据几个总帐科目的余额添列。（2）根据明细帐科目余额计算添列如“应付帐款”“预付帐款”“应收帐款”“预收帐款”。（3）根据总帐科目和明细账科目余额分析计算分析填列如“长期借款期借款”，需要根据，需要根据长期借款科目余期借款科目余额扣除将在一年内到扣除将在一年内到期、且不能自主地将清期、且不能自主地将清偿义务展期的展期的长期借款后的金期借款后的金额计算添算添列。列。（4）根据有关科目余额减去备抵科目余额后的净额填列如

106、“应收帐款”和“坏账准备”，“固定资产”“累计折旧”“无形资产”“累计摊销”。（5）综合运用上述方法分析填如“存货”项目，根据“原材料”“周转材料”“发出商品”“材料成本差异”分析汇总，再减去“存货跌价准备”科目的余额填列。8/21/2024会计学基础三、资产负债表的编制实例例题：华强公司2006年12月31日有关科目的余额如下表：科目余额借方科目贷方科目库存现金3440银行存款226400应收帐款177700坏帐准备888.5预付帐款12000其他应付款0在途物资0原材料178760库存商品223680固定资产860000累计折旧1071608/21/2024会计学基础短期借款35000应付

107、票据105300应付帐款46100应付职工薪酬13160应交税费50846.2应付股利38000预收账款0其他应付款500应付利息3000实收资本1130000盈余公积92130.89未分配利润140414.41生产成本805208/21/2024会计学基础根据上述资料，可以编制该公司2006年12月31日的资产负债表。资产负债表 2006.12.31 资产期末余额年初余额负债与所有者权益期末余额年初余额流动资产：略流动负债：略货币资金229840短期借款35000应收帐款176811.5应付票据105300预付帐款12000应付帐款46100应收股利应付职工薪酬13160应收利息应交税费50

108、846.20存货482960应付股利38000其他流动资产应付利息3000流动资产合计901611.50其他应付款5008/21/2024会计学基础非流动资产：流动负债合计291906.20固定资产752840非流动负债：无形资产长期借款非流动资产合计应付债券负债合计实收资本1130000资本公积盈余公积92130.89未分配利润140414.41负债与权益合计1654451.50资产合计1654451.508/21/2024会计学基础第三节利润表利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。通过利润表，可以反映企业在一定会计期间收入、费用、利润的数额、构成情况，帮助财务报表的使用者全面了解

109、企业的经营成果，分析企业的获利能力及增长趋势，从而为其作出财务决策提供依据。一、利润表的格式和内容利润表的格式主要有多步式和多步式和多步式和多步式和单单步步步步式式式式两种，中国采用多步式中国采用多步式。主要主要编制步制步骤和内容有和内容有：第一步，以营业收入为基础，减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益和投资收益，计算出营业利润。第二步，以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额。第三步，以利润总额为基础，减去所得税费用，计算出净利润。8/21/2024会计学基础二、利润表的编制方法（一）各项目的填列方法（1）“营

110、业收入”根据“主营业务收入”和“其他业务收入”的发生额分析填列。（2）“营业成本”根据“主营业务成本”和“其他业务成本”的发生额分析填列。（3）“营业税金及附加”反映企业发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加等。（4）销售费用反映企业在销售商品和商品流通企业在购入商品等过程中发生的费用。（5）“管理费用”“财务费用”根据科目的发生额分析填列。（6）“资产减值损失”根据科目的发生额分析填列。（7）“公允价值变动损益”反映的是以公允价值计量的企业交易性金融资产、投资性房地产等业务形成的应计入当期损益的利得或损失。8/21/2024会计学基础（8）“投资收益”项目，反映企业确认的投

111、资收益或损失。（9）“营业外收入”和“营业外支出”项目，根据企业发生的与生产经营无直接关系的各项收入和支出。（10）“利润总额”项目，反映企业实现的利润。（11）“所得税费用”项目，反映企业按规定从本期利润中减去的所得税。（12）“净利润”项目，反映企业实现的净利润。“基本每股收益”反映每个股份应对应的净利润。计算公式=净利润/平均发行在外的普通股分母=期初发行在外的普通股数+本期新发行的普通股已发行时间/12-本期回购的普通股回购时间/128/21/2024会计学基础例题：某公司2006年期初发行在外的普通股为10000万股，3月2日新发行的普通股4500万股，12月1日回购1500万股，该

112、公司当年实现的净利润为2600万元。计算该公司基本每股收益时，发行在外普通股加权平均数为：100001212450010121500112=13625（万股）或者100002121450091213000112=13625（万股）基本每股收益=260013625=0.191（元）1、分子的调整：计算稀释每股收益，应当根椐下列事项对归属于普通股股东的当期净利润进行调整：（1）当期已确认为费用的稀释性潜在普通股的利息；（2）稀释性潜在普通股转换时将产生的收益或费用。上述调整应当考虑相关的所得税影响。8/21/2024会计学基础2、分母的调整。计算稀释每股收益时，当期发行在外普通股的加权平均数应当为

113、计算基本每股收益时普通股的加权平均数与假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数的加权平均数之和。【例19-4】某公司2005年归属于普通股股东的净利润为4500万元，期初发行在外普通股股数4000万股，年内普通股股数未发生变化。2005年1月2日公司按面值发行800万元的可转换公司债券，票面利率为4%，每100元债券可转换为110股面值为1元的普通股。所得税税率为33%。假设不考虑可转换公司债券在负债和权益成分之间的分拆。那么，2005年度每股收益计算如下：基本每股收益=45004000=1.125（元）增加的净利润=8004%（133%）=21.44（万元）增加的普通股股数=

114、800100110=880（万股）稀释的每股收益=（450021.44）（4000880）=0.93（元）三、利润表的编制实例例题：华强公司的2006年12月科目发生额见表：8/21/2024会计学基础科目名称借方发生额贷方发生额主营业务收入240000其他业务收入32000营业外收入87000主营业务成本160000主营业务税金及附加8000销售费用2000管理费用24320财务费用1500资产减值损失888.5其他业务成本26000营业外支出1000所得税费用44646.28/21/2024会计学基础根据上述资料编制的利润表如下：项目本月数本年累计数一、营业收入272000减：营业成本18

115、6000营业税金及附加8000销售费用2000管理费用24320财务费用1500资产减值损失888.5加：公允价值变动损益投资收益8/21/2024会计学基础二、营业利润49291.5加：营业外收入87000减：营业外支出1000其中：非流动资产处置损失三、利润总额135291.5减：所得税费用44646.2四、净利润90645.3五、每股收益（一）基本每股收益（二）稀释每股收益8/21/2024会计学基础第四节现金流量表一、现金流量表概述为了给报表使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的信息，以便于报表使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，并据以预测企业未来现金流量

116、。现金流量表是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。这里的现金是广义的现金，包括库存现金、银行存款、其他货币资金。现金等价物是指企业拥有的期限短、流动性强、易于转换为已知现金、价值变动风险小的投资。（一）现金流量的分类现金流量表通常将企业一定会计期间的现金流量归为经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量三类。8/21/2024会计学基础1、经营活动产生的现金流量是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。主要包括：（1）销售商品、提供劳务收到的现金；（2）收到的税费返还；（3）收到的其他与经营活动有关的现金。经营活动流出的现金主要有：（1）

117、购买商品、接受劳务支付的现金；（2）支付给职工以及为职工支付的现金；（3）支付的各项税费；（4）支付的其他与经营活动有关的现金。2、投资活动产生的现金流量是指企业长期资产的购置和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。主要包括：8/21/2024会计学基础（1）收回投资收到的现金；（2）取得投资收益所收到的现金；（3）处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收到的现金净额；（4）收到的其他与投资活动有关的现金。投投投投资资活活活活动动流出的流出的流出的流出的现现金主要包括：金主要包括：金主要包括：金主要包括：（1）构建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金；（2）投资支付的现金；（3）

118、取得子公司及其他营业单位支付的现金净额；（4）支付的其他与投资有关的现金；8/21/2024会计学基础3 3、筹、筹、筹、筹资资活活活活动产动产生的生的生的生的现现金流量金流量金流量金流量是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。主要包括：（1）吸收投资所收到的现金；（2）取得借款收到的现金；（3）收到的其他与筹资活动有关的现金；流出的流出的流出的流出的现现金包括：金包括：金包括：金包括：（1）偿还债务支付的现金；（2）分配股利、利润或偿付利息所支付的现金；（3）支付的其他与筹资活动有关的现金。8/21/2024会计学基础二、现金流量表的结构我国的现金流量表采用报告式结构，分类反映经营活

119、动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量，最后汇总反映企业某一时期现金及现金等价物的净增加额。表式见教材184页。8/21/2024会计学基础第十章账务处理程序第一节账务处理程序的意义及种类第二节记账凭证账务处理程序第三节科目汇总表账务处理程序第四节汇总记账凭证账务处理程序第五节日记总账账务处理程序第六节多栏式日记账账务处理程序8/21/2024会计学基础第一节账务处理程序的意义及种类一、账务处理程序的意义二、合理组织账务处理程序的要求三、账务处理程序的种类8/21/2024会计学基础一、账务处理程序的意义账务处理程序，又称会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计核算中

120、，会计凭证组织、会计账簿组织、记账程序和方法相互结合的方式。有4点意义:提高会计核算工作的效率提高会计核算工作的质量提高会计核算工作的效益充分发挥会计监督职能8/21/2024会计学基础二、合理组织账务处理程序的要求要与本单位经济业务的性质、规模大小和经济业务的繁简等相适应，有利于加强会计核算工作的分工协作，有利于落实会计核算工作的岗位责任制。要能正确、及时、全面、系统的提供各种必要的会计核算资料，满足本单位内部经营管理和外部有关方面的实际需要。在保证会计核算工作质量的前提下，力求简化核算手续，节约人力、物力，提高会计核算工作效率。8/21/2024会计学基础三、账务处理程序的种类1.记账凭证

121、账务处理程序；2.科目汇总表账务处理程序；3.汇总记账凭证账务处理程序；4.日记总账账务处理程序；5.多栏式日记账账务处理程序。8/21/2024会计学基础第二节记账凭证账务处理程序一、记账凭证账务处理程序的特点二、记账凭证账务处理程序下的凭证组织及账簿组织三、记账凭证账务处理程序图及程序说明：四、记账凭证账务处理程序的评价8/21/2024会计学基础一、记账凭证账务处理程序的特点记账凭证账务处理程序是最基本的一种账务处理程序。可以说，其他各种账务处理程序基本上是在这种账务处理程序的基础上发展起来的。记账凭证账务处理程序的主要特点是直接根据各种记账凭证逐笔登记总分类账。8/21/2024会计学

122、基础二、记账凭证账务处理程序图及程序说明原始凭证原始凭证汇总表记账凭证总分类帐明细分类帐收帐付帐转帐现金银行存款日记账会计报表 核对 核对8/21/2024会计学基础三、记账凭证账务处理程序的评价记账凭证账务处理程序比较简单明了，易于理解，在总分类账中能够具体地反映经济业务的发生情况，便于查账。但是，由于总分类账是直接根据记账凭证逐笔登记的，因而登记总分类账的工作量较大。这种账务处理程序一般只适用于规模小、业务少、品种不多的小单位。有些公司、企业为了减少登记总账的工作量，简化核算手续，将同类经济业务的原始凭证先汇总编制成原始凭证汇总表，再根据原始凭证汇总表编制记账凭证。8/21/2024会计学

123、基础第三节科目汇总表账务处理程序一、科目汇总表账务处理程序的特点二、科目汇总表编制三、科目汇总表账务处理程序的凭证组织和账簿组织四、科目汇总表账务处理程序图及程序说明五、科目汇总表账务处理程序举例六、科目汇总表账务处理程序的评价8/21/2024会计学基础一、科目汇总表账务处理程序的特点科目汇总表账务处理程序，亦称记账凭证汇总表账务处理程序。其主要特点是：定期将所有记账凭证按相同的会计科目归类汇总编制成科目汇总表，然后再根据科目汇总表登记总分类账。二、科目汇总表编制编制方法是：定期将一定会计期间内的全部记账凭证，按相同的会计科目归类，汇总每一会计科目的本期借方发生额和本期贷方发生额，并填写在科目汇总表的相关栏内。8/21/2024会计学基础三、科目汇总表账务处理程序的凭证组三、科目汇总表账务处理程序的凭证组织和账簿组织织和账簿组织科目汇总表账务处理程序下要求设置统一的记账凭证或者是收款凭证、付款凭证和转账凭证。采用科目汇总表账务处理程序的公司、企业还应编制科目汇总表。四、科目汇总表账务处理程序图及程序说明原始凭证原始凭证汇总表记账凭证总分类帐明细分类帐收帐付帐转帐现金银行存款日记账会计报表 核对 核对科目汇总表8/21/2024会计学基础