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1、第六章 企业经营过程的核算n第一节 资金筹集业务的核算n第二节 生产准备业务的核算n第三节 产品生产业务（成本费用）的核算n第四节 产品销售业务的核算n第五节 财务成果的核算第二节 生产准备业务的核算n一、银行结算方式与存货的含义n二、存货-原材料的核算n三、固定资产的核算银行结算方式n1、支票：支票是银行的存款人签发给收款人办理结算或委托开户银行见票付款的票据。n分为现金支票和转账支票n支票一律记名n支付期限为10天银行结算方式n2、银行本票：是申请人向银行申请，由银行签发凭以办理转账或提取现金的一种票据。由银行承诺自己在见票时无条件支付确定金额。n银行本票分为定额本票和不定额本票n定额本票
2、面额为1000元、5000元、10000元和50000元。n不定额本票由银行填写应支付数额n银行本票一律记名，可以背书转让。n应用于同城之间交易银行结算方式n3、银行汇票：是指汇款人将款项交存当地银行，由银行签发给汇款人持往异地办理转账结算或支取现金的票据。 n银行汇票一律记名、付款期限为一个月，预期兑付银行不予受理n适用于异地之间的结算业务。 银行结算方式n4、商业汇票：是收款人或付款人（承兑付款人）签发，由承兑人承兑，并于到期日通过银行向收款人或背书人支付款项的结算方式。n承兑：承兑：承若付款n背书转让背书转让：在票据的背面填写被转让人。接受转让者就叫背书人。n按承兑人划分为按承兑人划分为
3、：商业承兑汇票和银行承兑汇票。n商业承兑汇票商业承兑汇票：是由收款人签发经付款人承兑，或由付款人签发并承兑的汇票。商业承兑汇票的付款人收到开户银行的付款通知，应在当日通知银行付款，如次日起3日内未通知银行付款，视同付款人承若付款。 n银行承兑汇票银行承兑汇票：是指由在承兑银行开立存款账户的存款人签发，由存款银行承兑的票据。企业申请使用银行承兑汇票时，应向承兑银行缴纳票据金额的万分之五作为手续费。银行承兑汇票的出票人应于汇票到期前将票款足额交存开户银行，承兑银行应该在汇票到期日或到到期日后见票当日向持票人支付票款。若票据到期，承兑申请人未能足额交存票款时，承兑银行应凭票向持票人无条件付款，并对出
4、票人尚未支付的金额按照每天万分之五计收利息。 银行结算方式n5、异地托收承付：是指根据经济合同，收款单位发货后，委托开户银行向异地购货单位收取款项的一种结算方式。n收付双方必须具有符合合同法的经济合同n要有确认货物发出的证件n异地托收承付只适用于国营单位或供销合作社以及经营效益好的经银行审核同意的集体单位。 存货n1、含义：存货是指企业在正常生产经营过程中持有的以备出售的产成品或商品；或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。n存货的基本特征：实物形态处于不断运动中，不断地被耗用或消费；价值形态随着实物形态的耗用或销售发生转移并得到一次性补偿，
5、而且具有鲜明的流动性 存货n2、存货的内容：n原材料n在产品n半成品n产成品：工业企业完成生产并验收入库n商品：商品流通企业外购并验收入库n周转材料：企业能够多次使用，但不符合固定产定义的材料。存货n3、存货的确认明确存货的范围n存放在本企业仓库的存货n存放在本企业门市部或柜台的展品n已经发运但尚未办理托收结算手续的商品n购入后不经本单位仓库而直接交购买单位或加工单位的存货n委托其他单位加工或代管、代销的存货n货款已经承付但尚未入库的在途存货存货核算的主要内容存货核算的主要内容n（一）从存货在企业的流转过程来看，存货核算的内容包括： 1、存货取得的核算。 2、存货发出的核算。 3、存货清查和期
6、末结存存货的核算。n（二）从存货的主要项目来看，存货核算的内容包括：1、原材料的核算。2、燃料的核算。3、低值易耗品的核算。4、库存商品的核算。二、原材料的核算n（一）原材料的实际成本的确定n（二）原材料核算过程n1.账户设置n2.原材料取得的核算n3.原材料发出的核算（一）原材料的实际成本n企业会计准则规定“各种存货应该按取得时的实际成本记账”实际成本是指存货在取得过程中的全部支出。企业存货的入账基础主要是历史成本。n与计划成本法相对应购入原材料的入账价值n1、购货价格：购货价格应根据购入存货时发票上开列的货款金额(不含增值税)为依据确认。如果存在购货商业折扣，应以扣除商业折扣后的价格作为入
7、账金额。另外，企业在规定的期限内付款，所取得的现金折扣为理财收益，计入财务费用，而不从存货成本中扣减。n现金折扣（cash discount）,又称销售折扣（sale discount）。为敦促顾客尽早付清货款而提供的一种价格优惠 现金折扣的例子n企业售出价值2000元货物，对方货款未付。该企业规定现金折扣标准为2/10，1/20，n/30。购入原材料的入账价值n2、附带成本。附带成本是指存货成本中除了购买价格以外，因采购和保管货物而支付的各项费用。n（1）购入原材料时发生的运杂费：企业购入材料过程中发生的相关费用，包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费（中间存储）等n（2）运输及存储过程
8、中的发生的合理损耗n（3）入库前挑选整理费等。 购入原材料的入账价值n3、税金（主要是关税）和其他费用。 n一类是将其包含在价格中，如消费税、资源税、城市维护建设税等；n一类是不将其包含在价格之中，例如增值税。购入原材料的入账价值n增值税是对在中国境内销售商品和提供劳务单位和个人，就其增值额实行税款抵扣制的一种流转税。n按照我国现行制度规定，增值税的纳税义务人分为一般纳税人（销售额不低于100万元工业企业或180万元的商业企业）和小规模纳税人两种。它们在应纳增值税额的计算方法和会计核算上是有所不同的。 购入原材料的入账价值n一般纳税人的增值税计算n(1)应纳税额的计算。n应纳税额当期销项税额-
9、当期进项税额n(2)增值税进项税额是指一般纳税人购买货物或应税劳务时，除价款外另向销售方支付增值税额n (3)增值税销项税额是指一般纳税人销售货物或提供应税劳务收取价款外。另向购买方收取增值税额增值税例子n例：ABC公司为增值税一般纳税人，本月销售额1000万元，本月材料采购额800万元，按17%的增值税税率计算应交增值税。自制原材料和委托加工原材料的入账价值。n自制原材料实际成本包括耗用的原材料、工资和有关的其他一切实际支出n委托加工原材料以制造过程中一切实际支出计价，包括以其实际耗用的原材料或者半成品、人工费和装卸费、保险费、运输费等。投资者投入原材料的入账价值n投资者投入的存货，应按投资
10、各方确认的价值作为其实际成本n有合同约定的以合同和协议规定入账价值接受捐赠存货的入账价值n 接受捐赠存货按以下规定确定其实际成本：第一，捐赠方提供了有关凭据。在这种情况下，应按凭据(如发票、报关单、协议等)上标明的金额加上应支付的相关附带成本（运输费、保险费、税费等）作为实际成本。第二，捐赠方没有提供有关凭据。在这种情况下，如果同类或类似原材料存在活跃市场的，则按同类或类似原材料的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为实际成本；如果同类或类似原材料不存在活跃市场的，则按接受捐赠存货的协议价值作为其实际成本。 （二）原材料的核算-账户设置n1.原材料账户，用以核算企业库存的用于生产的原材
11、料的收、发、结存情况的科目。该科目借方登记企业已验收入库的原材料的实际成本；贷方登记企业发出原材料的实际成本；期末余额在借方，反映期末库存原材料的实际成本。“原材料”科目通常按材料的保管地点，材料的类别、品种和规格设置明细账，进行明细核算。 n2.在途物资账户，用以核算企业已购入但尚未到达或尚未验收入库的各种物资的实际成本。该科目的借方登记企业各种尚未验收入库的外购物资的实际成本；贷方登记在途物资到达企业验收入库时的实际成本；期末余额在借方，反映企业已付款或已开出、承兑的商业汇票但尚未到达或尚未验收入库的在途物资的实际成本。 （二）原材料的核算-账户设置n3.应付账款账户：负债类账户，核算企业
12、因购买货物或接受劳务等应付给供货单位的款项，贷方登记发生的应付未付的款项，借方登记已偿还的应付款项，余额在贷方，表示尚未偿还的应付账款的结余额n4.应付票据账户：负债类账户，核算企业因购买货物或接受劳务等而开出、承兑的商业汇票，贷方登记开出、承兑的商业汇票，借方登记到期付款或转出的商业汇票，余额在贷方，表示尚未到期的商业汇票（二）原材料的核算-账户设置n5.应交税费账户负债类账户，核算企业应交的各种税金，包括增值税、消费税、营业税、所得税及教育费附加等，贷方登记应缴纳的税金和费用，借方登记实际缴纳的各项税费；如余额在贷方，表示应交未交的税费，如余额在借方，则表示多交或尚未抵扣的税费。（二）原材
13、料的核算-取得的核算n1.材料验收入库的同时支付货款。发票账单与材料同时到达。n例：ABC公司为增值税一般纳税人，2007年2月15日购入原材料一批，取得增值税专用发票注明的价款为30 000元，增值税税额为5100元，购进材料时支付运杂费、装卸费、保险费等共计1500元，发票等结算凭证已经收到，款项已通过银行转账支付，材料已验收入库。 借：原材料 31500 应交税费应交增值税（进项税额） 5100 贷：银行存款 36600 （二）原材料的核算-取得的核算n2.货款已付，或开出、承兑商业汇票，但材料尚未到达或尚未验收入库(单到料未到）n例：ABC公司为增值税一般纳税人，2007年2月20日购
14、入原材料一批，取得增值税专用发票注明的价款为40 000元，增值税税额为6800元，发票等结算凭证已经收到，款项已开出银行承兑汇票，月末材料尚未到达。 借：在途物资 40000 应交税费应交增值税（进项税额） 6800 贷：应付票据 46800 3月5日，收到2月20日购进的材料并验收入库借：原材料 40000 贷：在途物资 40000（二）原材料的核算-取得的核算n3.材料以验收入库，但货款未付（发票账单等结算凭证未到）(料到单未到)n例：ABC公司2007年2月25日收到并验收入库原材料一批，但直到月末发票账单等凭证仍未收到，该批材料暂估价值50000元，则2月28日作如下账务处理n 借：
15、原材料 50000 贷：应付账款-暂估应付款 50000 3月1日，做相反分录的记账凭证予以冲回借：应付账款-暂估应付款 50000 贷：原材料 500003月8日，收到该批材料发票账单等凭证，注明价款为6000元，增值税税额为10200元，款项已经转账支付。（二）原材料的核算-取得的核算n4.自制原材料按领用物资的实际成本及相关支出借记“生产成本”，贷记“原材料”，生产完成入库时，做相反分录n5.委托加工原材料发给外单位的物资的实际成本及相关支出借记“委托加工物资”，贷记“原材料”，完工入库时做相反的分录（二）原材料核算n2.原材料发出的核算：n企业的原材料，由于入库时间、产地、价格、运输费
16、用及生产耗费的条件不同，造成同一种原材料的每批购入成本往往不同。这样就产生了在原材料发出时应按什么单价记账的问题。n按照国际惯例，结合我国的实际情况。企业会计制度规定。企业存货采用实际成本入账时，可以根据实际情况采用先进先出法、加权平均法、移动平均法、后进后出法、个别计价法等计算存货的发出价格。 发出原材料价值的计算n1.先进先出法；以“先入库的原材料先发出”这一流转假定为依据，对发出存货和结存存货进行计价。采用这种方法，每次领用、发出此材料的成本都要按材料中最先购入的那批的实际成本计价。如果领用、发出的原材料数量大于最先购入的原材料，则超出部分按照第二批购进存货的实际成本计价，依次类推。发出
17、原材料价值的计算n先进先出法优缺点n优点：在物价变动时期，期末结存原材料的价值比较符合物价变动趋势，能比较准确地反映原材料资金的占用情况。n缺点：在发出存货时需按不同的单价反映发出原材料的成本，会加大核算工作量；另外，在物价变动较大时期，收入和成本不配比。发出原材料价值的计算n2.后进先出法 后进先出法是以“后购进的原材料先发出”这以原材料流转假定为依据，对发出的原材料和结存的原材料进行计价。采用这种方法时，每次领用、发出原材料的成本都要按存货中最后购入的那批存货的实际成本计价。如果领用、发出的原材料超出最后一次购入的原材料数量，则超过部分按照倒数第二批原材料的实际成本计价，依次类推。 发出原
18、材料价值的计算n后进先出法的优缺点n优点：在物价变动时期，能较好地将当期的收入与费用配比，真实反映企业当期的实际收益水平；在物价上涨时期，这种方法会使企业计算出的利润减少，给企业带来税收上的利益。n缺点：在物价上涨时期，由于这种方法计算出的企业利润偏少，有时会使股东、债权人等投资者误以为企业的盈利能力降低，从而导致对企业经营业绩的错误判断。发出原材料价值的计算n3.加权平均法 加权平均法也称全月一次加权平均法，其计算发出原材料的成本与结存存货的成本公式如下：n(1)加权平均单位成本=n(2)本期发出原材料成本=本期发出原材料数量加权平均单位成本n(3)期末结存原材料成本 = 期末结存原材料数量
19、加权平均单位成本发出原材料价值的计算n(4)优点：在期末只计算一次原材料的成本，减轻了核算的工作量n(5)缺点；平时只记发出原材料的数量，不计金额，因而不能及时反映原材料的资金占用情况，也不便于对原材料进行适时的控制和管理。 发出原材料价值的计算n4.移动平均法 移动平均法也称移动加权平均法，是指每次购入原材料时，都要以本次购入原材料的实际成本加上以前结存的原材料的实际成本，除以本次购入原材料的数量加上以前结存原材料的数量，求得移动加权单价；领用、发出原材料时，以移动加权单价作为计价标准的一种方法。 发出原材料价值的计算n(1)移动加权平均单价=（结存原材料成本+本次购入原材料成本）/（原结存
20、原材料数量+本次购入原材料数量）(2)发出原材料成本 =移动加权平均单价本次发出原材料数量(3)期末结存原材料成本=移动加权平均单价期末结存原材料数量n优点：能够使管理当局及时了解原材料的结存情况，有利于对原材料的适时控制计算出的平均单价比较客观n缺点：加大了核算的工作量发出原材料价值的计算n5.个别计价法 个别计价法是假设原材料的成本流转与其实物流转相一致，按照原材料的类别，逐一辨认各批发出原材料和期末原材料所属的购进批别或生产批别，分别按照其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出原材料和期末原材料成本的方法。要求：原材料项目必须是可以辨认的，必须要有详细的记录，包括每一批原材料的品种
21、规格、入账时间、单位成本、存放地点等。优点：计算出的发出原材料的成本和期末原材料的成本比较合理、准确缺点：工作量比较大适用于：容易识别、原材料数量不多、单位成本较高的原材料计价。 发出原材料的核算n按领用部门和用途汇总编制“发料材料汇总表”，据以编制记账凭证，并“登记总分类账n借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“在建工程”、“研发费用”等科目n贷记“原材料”科目n例p142n例：ABC公司2007年2月28日，根据发料凭证汇总表的记录生产产品领用200000元，车间管理部门领用60000元，企业行政管理部门领用5000元。三、固定资产的核算n固定资产概念特征n固定资产的分类n固定资
22、产取得的核算n固定资产折旧的核算n固定资产减少的核算n固定资产修理的核算固定资产概念特征n1.定义：固定资产，是指具有下列特征的有形资产n2.特征：企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的 有一定的使用寿命，使用年限超过1年或超过一年的一个营业周期 可为企业带来未来的经济效益。固定资产的分类固定资产的分类n在企业会计实务中，一般将固定资产分为七大类。按经济用途和使用情况进行综合分类。 1、生产经营用固定资产 2、非生产经营用固定资产 3、租出固定资产(租出固定资产是指出租给外单位使用的固定资产 )4、未使用固定资产 5、不需用固定资产 6、土地 7、融资租入固定资产固定资产取得的核算n
23、核算固定资产的常用帐户：n1.“固定资产”账户。该科目属于资产类账户，按照固定资产原价记账，总括反映全部固定资产的增减变动和结存情况。该科目借方登记增加固定资产的原价，贷方登记减少固定资产的原价，余额在借方，表示实有固定资产的原价n2、“在建工程”账户，核算企业进行各项工程所发生的实际支出，“在建工程”科目属于资产类科目，借方登记购建固定资产的实际支出，贷方登记建完工的转为固定资产的数额，借方余额表示尚未购建完工的固定资产的实际支出。n（一）购入固定资产的核算n（二）自建固定资产的核算 购入固定资产的核算n1.购入不需安装的固定资产核算：企业购入不需要安装的固定资产，应以实际支付的固定资产买价
24、、税金（关税）、保险费、包装费和运杂费等全部价款作为固定资产原价登记入账。 n例：ABC公司2007年2月4日购入一台不需安装的设备，发票价格20000元，增值税额3400元，发生的运费1000元，款项全部付清。编制会计分录借：固定资产 24400 贷：银行存款 24400注：09年1月1日开始实施的新准则的规定，固定资产的进项税额，可以抵扣。 购入固定资产的核算n2、购入需安装的固定资产的核算：固定资产购入后需要进行安装，该项资产在达到预定可使用状态前所发生的全部支出，通过 “在建工程”科目核算，安装完成投入使用时，转入固定资产科目。购入固定资产的核算n例：ABC公司2007年3月8日购入一
25、台需安装的设备，含增值税买价为58500元，发生包装费2000元，运杂费2500元，上述款项通过银行转账支付，机械到达后，支付安装费5000元，安装完毕交付使用。n企业购入固定资产后 借：在建工程 63000 贷：银行存款 63000注：09年新会计准则规定n安装过程中发生的各种安装调试费用， 借：在建工程 5000 贷：银行存款 5000n安装工程完工后，交付使用。应根据全部支出，买价、远杂费、税金、安装费等全部价款 借：固定资产 68000 贷：在建工程 68000自建固定资产的核算n企业自建固定资产应按照建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出作为固定资产的入账价值。 n1、自营
26、工程是指企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员施工的建筑工程或安装工程。企业凭借自己的能力进行固定资产的建造。n2、出包工程是指企业通过招标等方式委托建筑公司或其他单位建造的固定资产工程。自建固定资产的核算-自营n例：2007年3月ABC公司自行建造仓库一座，以银行存款购入工程用材料234000元（含税），运费2000元；购入需安装的设备一台，买价468000元（含税）；领用工程用材料141600元，领用需安装设备468000元，该工程应负担职工工资30000元，编制会计分录自建固定资产的核算n 购买建设所需物资： 借：工程物资 236000 贷：银行存款 236000 购入设备： 借：工
27、程物资 468000 贷：银行存款 468000n领用材料及设备： 借：在建工程 609600 贷：工程物资 609600自建固定资产的核算n建设期间发生的其他费用 借：在建工程 30000 贷：应付职工薪酬 30000n 固定资产在达到预计可使用状态 借：固定资产 639600 贷：在建工程 639600自建固定资产的核算-出包n例：2005年5月ABC公司将一幢新建厂房的工程包给B公司承建，按规定先向承包单位预付工程价款200 000元，工程完工后，收到承包单位的有关工程结算单据，补付工程款86000元，工程完工后交付使用。n交付使用前预付、补付工程价款 借：在建工程 贷：银行存款n交付使
28、用时 借：固定资产 贷：在建工程固定资产增加的其他情况的核算n投资者投入固定资产n接受捐赠固定资产n盘盈固定资产n融资租入固定资产盘盈固定资产n1、入账价值：按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该资产的新旧程度与估计的价值损耗后的余额登记入账。n2、核算：n 股东大会、董事会或经理机构待批准处理前： 借：固定资产 贷：待处理财产损益n批准处理后 借：待处理财产损益 贷：营业外收入融资租入固定资产n含义：是指由于企业资金不足或为减少投资风险借助租赁公司的资金购入的固定资产n与经营性租赁固定资产的区别：租赁时间长；租赁费用包括固定资产价款和租借费；付清资金后，固定资产属于承租方自有固定资产。n核
29、算：按租赁开始日租赁资产的账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为入账价值。融资租入固定资产nA、最低租赁付款额低 借：固定资产融资租入固定资产 贷：长期应付款应付融资租入款n实际分期支付租金 借：长期应付款应付融资租入款 贷：银行存款n租赁期满且租金全部支付 借：固定资产经营用固定资产 贷：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产nB、固定资产账面价值低 借：固定资产融资租入固定资产 未确认融资费用 贷：长期应付款应付融资租入款n分期支付租金： 借：长期应付款应付融资租入款 贷：银行存款n同时按期分摊未确认融资费用 借：财务费用 贷：未确认融资费用n租赁期满且租金全部支付 借：固定资产
30、经营用固定资产 贷：固定资产融资租入固定资产固定资产折旧的核算n1、含义：固定资产折旧是指固定资产在使用过程中，由于磨损和损耗而逐渐转移到成本或费用中去的价值n2、固定资产的损耗，分为有形损耗和无形损耗两种。 有形损耗是指固定资产在使用过程中由于使用和自然力影响而引起的在使用价值和价值上的损耗。如机器磨损或自然条件的侵蚀无形损耗是指由于技术进步、产品升级换代等而引起的固定资产在价值上的损耗。随着科学技术的发展，无形损耗造成的固定资产损失越来越突出。 固定资产折旧的核算n3、意义：固定资产的折旧其实就是一个固定资产成本的分配过程。 n4、会计分录 借：管理费用 制造费用 销售费用 贷：累计折旧5
31、.累计折旧账户：资产类账户，是固定资产的备抵账户，核算企业所提取的固定资产折旧及处置固定时转出的累计折旧。贷方登记按期计提的折旧额，借方登记减少固定资产时冲减的折旧额，余额在贷方；一般不设置明细核算影响固定资产折旧的因素 n1、固定资产的原值计算固定资产的基数一般是取得固定资产的原始成本。 n2、固定资产的预计净残值是指预计的固定资产清理报废时可收回的残余价值扣除预计清理费用后的数额。n3、固定资产的使用年限。n4、折旧方法企业折旧方法不同，计提折旧额相差很大。n在确定固定资产使用寿命时，主要应当考虑下列因素：n.该项资产预计生产能力或实物产量;会计从业资格证n.该项资产预计有形损耗，如设备使
32、用中发生磨损、房屋建筑物受到自然侵蚀等;n. 该项资产预计无形损耗，如因新技术的出现而使现有的资产技术水平相对陈旧、n市场需求变化使产品过时等;n. 法律或者类似规定对该项资产使用的限制。 固定资产折旧的计算方法n1、使用年限法。使用年限法是指按照固定资产的预计使用年限平均计算折旧的方法。计算公式为：年折旧率=（1预计净残值率）预计使用年限*100%月折旧率=年折旧率12月折旧额月折旧额=固定资产原价固定资产原价月折旧率月折旧率固定资产折旧的计算方法n例：ABC公司有一厂房，原价为500 000，预计可使用2 0年，按规定该厂房的预计净残值率为5%。该厂房每月折旧分录n分析：年折旧率=（1-5
33、%）20*100%=4.75%n月折旧率=4.75%12=0.3958%n月折旧额=500000 *0.3958%=1979.17元固定资产折旧的计算方法n2、工作量法，是指按照固定资产完成的工作量计算折旧的方法。 n计算公式为：某项固定资产单位工作量折旧额=该项固定资产应提折旧总额该项固定资产预计完成总工作量n例：ABC公司有一辆卡车，原始价值为150000元，预计残值率5%，预计行驶里程400000公里，本月行驶里程为3000公里。计算月折旧额n单位里程折旧额=150000（1-5%）400000=0.3563元n月折旧额=3000 0.3563=1068.9元固定资产折旧的计算方法n3、
34、双倍余额递减法。双倍余额递减法是一种加速折旧法。加速折旧法是指在固定资产使用初期计提折旧较多而在后期计提折旧较少，相对加速计提折旧的方法。 n计算公式为：计算公式为：年折旧率=2预计使用年限100%年折旧额 =年初固定资产净值年折旧率 n某一年度按双倍余额递减法计提的折旧额小于该某一年度按双倍余额递减法计提的折旧额小于该年度按使用年限法计提的折旧额，则该年度可以年度按使用年限法计提的折旧额，则该年度可以改按使用年限法计提折旧，以便进一步加速折旧改按使用年限法计提折旧，以便进一步加速折旧。 固定资产折旧的计算方法n例：ABC公司某项设备的原址为100 000元，预计净残值为4000元，预计使用年
35、限为5年，采用双倍余额递减法计提折旧。n折旧率=2 5 100%=40%固定资产折旧的计算方法年份 期初账面余额折旧率折旧额累计折旧期末账面余额1100 00040%40 000 40 000 60 000260 00040%24 000 64 000 36 000336 00040%14 400 78 400 21 600421 6008 80087200128005128008800960004000固定资产折旧的计算方法n4.年数总和法。年数总和法也是一种加速折旧法。采用年数总和法计提折旧，首先应确定固定资产使用期间各年度尚可使用年数之和，即年数总和。 n计算公式为：某年折旧率=该年尚可
36、使用年数年数总和某年折旧额=应提折旧总额该年折旧率=（固定资产原价-预计净残值）该年折旧率 固定资产减少的核算n固定资产减少的核算出售、报废、毁损、对外投资、对外捐赠、盘亏等使用“固定资产清理” 等账户该科目借方登记转入清理的固定资产净值以及清理过程中发生的清理费用和销售房屋、建筑物等不动产应交纳的营业税金；贷方登记清理过程中取得的转让收入、各种变价收入以及应向保险公司或有关责任者索取的赔款。该科目贷方发生额大于借方发生额的差额，为清理过程中发生的净收益，应作为营业外收入从该科目借方转出 ；反之则为清理过程中发生的净损失，应作为营业外支出从该科目贷方转出。经过上述结转后，该科目应无余额。出售、
37、报废、毁损固定资产的核算n1、首先固定资产转入清理n即按售出固定资产的净值借记“固定资产清理”科目，n按已提折旧额借记“累计折旧”科目，n按原价贷记“固定资产”科目。n注：按已计提的固定资产减值准备借记“固定资产减值准备”科目出售、报废、毁损固定资产的核算n2.清理过程中发生的费用 借：固定资产清理 贷：银行存款（现金）n如果企业出售的固定资产是房屋、建筑物等不动产，还应按实际取得的收入和规定的税率计算交纳营业税金，借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税金”等科目。 出售、报废、毁损固定资产的核算n3、取得变价变价收入时 借：银行存款 贷：固定资产清理注：毁损的固定资产，应根据保险公司或有关责
38、任者应赔偿的损失，借记“银行存款”、“其他应收款”科目，贷记“固定资产清理”科目；出售、报废、毁损固定资产的核算n4、结转清理净收益或净损失：n如果固定资产清理科目为贷方余额,则出售固定资产得到净收益借：固定资产清理 贷：营业外收入-处理固定资产净收益n反之，固定资产清理科目为借方余额，即为出售固定资产发生的净损失借：营业外支出-处理固定资产净损失 贷：固定资产清理实例；p153 固定资产减少的其他情况（略）n投资转出固定资产n盘亏损失固定资产固定资产修理的核算n费用化固定资产的后续支出对固定资产进行修理，只是为了维持固定资产使用性能，不会致使固定资产性能提高 企业在对固定资产进行修理发生费用时，应借记“制造费用”和“管理费用”等科目，贷记“银行存款”、“原材料”等科目。 n资本化固定资产的后续支出对固定资产进行的改良、改扩建等，可以导致固定资产性能的提高。将固定资产的后续支出计入固定资产账面价值，增加固定资产原值。
