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1、第十一章第十一章 收入、费用和利润收入、费用和利润v收入收入v费用费用v利润利润第一节第一节 收入收入v收入概述收入概述v收入的确认与计量收入的确认与计量一、收入的概述一、收入的概述1.收入的含义收入的含义收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与投入资本无关的经济利益的总者权益增加的、与投入资本无关的经济利益的总流入。流入。 2.收入的特征收入的特征v收入在企业日常活动中产生收入在企业日常活动中产生v收入可能表现为资产增加、也可能表、现为收入可能表现为资产增加、也可能表、现为负债的减少，或两者兼而有之。负债的减少，或两者兼而有之。v收
2、入能导致企业的所有者权益增加收入能导致企业的所有者权益增加v收入只包括本企业经济利益的流入，不包括收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项为第三方或客户代收的款项 3.收入的分类收入的分类 收入按其取得和来源分为收入按其取得和来源分为v商品销售收入商品销售收入v提供劳务收入提供劳务收入 v让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入二、商品销售收入的确认与计量二、商品销售收入的确认与计量（一）销售商品收入的确认标准（同时满足）（一）销售商品收入的确认标准（同时满足）v企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方货方v企业既没有保留通
3、常与所有权相联系的继续管理权，企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制也没有对已售出的商品实施有效控制v收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量v相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业v相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量（二）商品销售收入的会计处理（二）商品销售收入的会计处理 1. 一般销售业务核算一般销售业务核算确认确认收入收入借：应收账款借：应收账款 应收票据应收票据 银行存款等银行存款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)结
4、转结转成本成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品2.特殊情况销售收入的会计处理特殊情况销售收入的会计处理不符合收入不符合收入确认条款的确认条款的情况下的处理情况下的处理（如购货方资（如购货方资金周转暂时存金周转暂时存在问题）在问题） 借：发出商品借：发出商品 贷：库存商品贷：库存商品 借：应收账款借：应收账款应收销项税额应收销项税额 贷：应交税金贷：应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）当购货方当购货方条件好转时条件好转时 借：应收账款借：应收账款XX企业企业 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：发出商品贷：发出商品3
5、.销售折让的会计处理销售折让的会计处理 销售折让是销售企业因商品质量存在问题等原因而在售价销售折让是销售企业因商品质量存在问题等原因而在售价上给予购买方的减让。上给予购买方的减让。 借：主营业务收入借：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 贷：应收账款贷：应收账款4.销售退回的会计处理销售退回的会计处理 （1）未确认收入的已发出商品的退回：只须将已）未确认收入的已发出商品的退回：只须将已计入计入“发出商品发出商品”科目的商品成本转回科目的商品成本转回“库存商品库存商品”科目。科目。 （2）已确认收入的销售退回，一般均应冲减当月）已确认收入的销售退回，一般均
6、应冲减当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本。的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本。 （3）若销售退回是属于在资产负债表日及之前售）若销售退回是属于在资产负债表日及之前售出的商品并在资产负债表日至财务报告批准日之间出的商品并在资产负债表日至财务报告批准日之间发生的，则除应在退回当月作相关的账务处理外，发生的，则除应在退回当月作相关的账务处理外，还应作为资产负债表日后发生的调整事项，冲减报还应作为资产负债表日后发生的调整事项，冲减报告年度的收入、成本和税金。告年度的收入、成本和税金。销销 售售 退退 回回发生在资产发生在资产负债表日至负债表日至财务报告批财务报告批准日之间，准日之间，应冲减
7、报告应冲减报告年度的收入、年度的收入、成本和税金成本和税金 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 贷：银行存款贷：银行存款 借：库存商品借：库存商品 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 发生在其他时发生在其他时间，不论是间，不论是当年销售的，当年销售的，还是以前年还是以前年度销售的，冲度销售的，冲减退回当期减退回当期的销售收入的销售收入和销售成本和销
8、售成本 借：主营业务收入借：主营业务收入 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 贷：应收账款贷：应收账款 借：库存商品借：库存商品 贷：主营业务成本贷：主营业务成本5.分期收款的会计处理分期收款的会计处理发出商品时发出商品时 借：分期收款发出商品借：分期收款发出商品 贷：库存商品贷：库存商品产成品产成品约定收款日约定收款日确认收入确认收入 借：银行存款、应收账款、应收票据等科目借：银行存款、应收账款、应收票据等科目 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）按比例按比例结转成本结转成本 借：主营业务成本借：主营业务成本
9、 贷：分期收款发出商品贷：分期收款发出商品6.代销商品的会计处理代销商品的会计处理（1）视同买断）视同买断经济交易经济交易与事项与事项委托企业委托企业受托企业受托企业委托方将委托方将商品交付商品交付给受托方给受托方 受托方销受托方销售商品，售商品，并向委托并向委托方开具代方开具代销清单销清单受托方按受托方按协议价将协议价将款项汇给款项汇给委托方委托方 借：发出商品借：发出商品 贷：库存商品贷：库存商品 借：受托代销商品借：受托代销商品 贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款 借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 (销项税额销项税额)借：
10、主营业务成本借：主营业务成本 贷：发出商品贷：发出商品 借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 (销项税额销项税额)借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：受托代销商品贷：受托代销商品借：受托代销商品款借：受托代销商品款 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 贷：应付账款贷：应付账款借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款（2）收取手续费）收取手续费经济交易经济交易与事项与事项委托企业委托企业受托企业受托企业委托方将委托方将商品交付商品交付给受托方给受托方 受
11、托方销受托方销售商品，售商品，并向委托并向委托方开具代方开具代销清单销清单受托方受托方将货款将货款净额交净额交给委托方给委托方 借：委托代销商品借：委托代销商品 贷：库存商品贷：库存商品借：受托代销商品借：受托代销商品 贷：代销商品款贷：代销商品款借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税金应交税金应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：发出商品贷：发出商品借：银行存款借：银行存款 贷：应付账款贷：应付账款 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 贷：
12、应付账款贷：应付账款借：受托代销商品款借：受托代销商品款 贷：受托代销商品贷：受托代销商品借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款 主营主营(其他其他)业务收业务收入入借：销售费用借：销售费用 贷：应收账款贷：应收账款练习：练习：1.甲公司采用托收承付方式销售一批商品，开出的增甲公司采用托收承付方式销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为值税专用发票上注明售价为50000元，增值税额元，增值税额8500元，商品已经发出，并已经向银行办妥托收手元，商品已经发出，并已经向银行办妥托收手续；该批商品成本为续；该批商品成本为32000元
13、。元。2.甲公司向乙公司销售商品一批，开出的增值税专用甲公司向乙公司销售商品一批，开出的增值税专用发票上注明售价为发票上注明售价为40000元，增值税额元，增值税额6800元，商元，商品已经发出，该批商品成本为品已经发出，该批商品成本为29000元。甲公司收元。甲公司收到乙公司开出面值为到乙公司开出面值为46800元的不带息商业汇票一元的不带息商业汇票一张。张。3.2008年年4月月1日，甲公司采用分期收款方式向日，甲公司采用分期收款方式向B公司销售一批产品，产品成本为公司销售一批产品，产品成本为40000元，元，根据合同约定，该批商品按照正常的销售价根据合同约定，该批商品按照正常的销售价格格
14、60000元及相应的增值税额元及相应的增值税额10200元进行结元进行结算。算。B公司收到产品首次支付全部增值税额及公司收到产品首次支付全部增值税额及相应的相应的20%的货款，其余货款于每月月末等的货款，其余货款于每月月末等额支付，分额支付，分4次付清。次付清。4.甲公司在甲公司在2008年年6月月1日向日向B公司销售一批商品，开出的增值公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的价款为税专用发票上注明的价款为10000元，增值税额元，增值税额1700元，为元，为及早收回款项，甲公司和及早收回款项，甲公司和B公司约定的现金折扣条件为：公司约定的现金折扣条件为：2/10,1/20,n/30。假
15、定计算现金折扣时不考虑增值税。假定计算现金折扣时不考虑增值税。B公司公司在在6月月9日付清货款。日付清货款。5.甲公司在甲公司在2008年年6月月15日向日向B公司销售一批商品，开出的增公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的价款为值税专用发票上注明的价款为10000元，增值税额元，增值税额1700元，元，该批商品的成本为该批商品的成本为8000元，货到后元，货到后B公司发现产品质量不合公司发现产品质量不合格，要求在价格上给与格，要求在价格上给与5%的折让的折让.B公司提出的销售折让要公司提出的销售折让要求符合原合同的约定，甲公司同意并办妥相关手续，开具了求符合原合同的约定，甲公司同意并
16、办妥相关手续，开具了增值税专用发票（红字）。假定此前甲公司已确认该批商品增值税专用发票（红字）。假定此前甲公司已确认该批商品的销售收入。款项尚未收到。的销售收入。款项尚未收到。6.甲公司在甲公司在2008年年8月月18日向日向B公司销售一批商品，开公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的价款为出的增值税专用发票上注明的价款为10000元，增元，增值税额值税额1700元，该批商品成本为元，该批商品成本为7000元，为及早收元，为及早收回款项，甲公司和回款项，甲公司和B公司约定的现金折扣条件为：公司约定的现金折扣条件为：2/10,1/20,n/30。B公司在公司在8月月27日付清货款。日付清
17、货款。2008年年12月月6日，该批商品因质量问题被退回。甲公司日，该批商品因质量问题被退回。甲公司当日支付有关款项。假定计算现金折扣时不考虑增当日支付有关款项。假定计算现金折扣时不考虑增值税。值税。7.甲公司和甲公司和B公司签订协议，采用预收款方式向公司签订协议，采用预收款方式向B公司公司销售一批商品，该批商品实际成本为销售一批商品，该批商品实际成本为40000元。协元。协议约定，该批商品销售价格为议约定，该批商品销售价格为60000元，增值税额元，增值税额为为10200元；元；B公司应在协议签订时预付公司应在协议签订时预付50%的货款的货款（按照售价计算），剩余货款（按照售价计算），剩余货
18、款2个月后支付。个月后支付。8.甲公司于甲公司于2008年年3月月3日采用托收承付方式向日采用托收承付方式向B公司公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为为100000元，增值税额元，增值税额17000元，该批商品成本为元，该批商品成本为60000元，甲公司在商品发出时已得知元，甲公司在商品发出时已得知B公司资金周公司资金周转发生暂时困难，甲公司收回货款的可能性较小，转发生暂时困难，甲公司收回货款的可能性较小，但为了减少存货的积压，同时也为了维持与但为了减少存货的积压，同时也为了维持与B公司公司长期以来建立的商业关系，甲公司仍将商品发出，长
19、期以来建立的商业关系，甲公司仍将商品发出，并办妥托收手续。假定甲公司销售该批商品的纳税并办妥托收手续。假定甲公司销售该批商品的纳税义务已经发生。义务已经发生。2008年年11月甲公司得知月甲公司得知B公司经营公司经营状况逐渐好转，状况逐渐好转，B公司承诺近期付款。公司承诺近期付款。12月月6日收到日收到款项。款项。9.甲公司采用视同买断方式向甲公司采用视同买断方式向B公司销售甲商品公司销售甲商品50件，件，协议价为每件协议价为每件200元，该批商品成本为每件元，该批商品成本为每件120元，元，增值税率增值税率17%，甲公司收到，甲公司收到B公司开来的代销清单公司开来的代销清单时开具增值税专用发
20、票，发票上注明售价为时开具增值税专用发票，发票上注明售价为10000元，增值税额元，增值税额1700元，元，B公司实际销售时开具的增公司实际销售时开具的增值税专用发票上注明：售价值税专用发票上注明：售价12000元，增值税元，增值税2040元。假定按代销协议，元。假定按代销协议，B公司可以将未销售出去的公司可以将未销售出去的商品退回给甲公司。商品退回给甲公司。10.甲公司委托甲公司委托B公司销售商品公司销售商品200件，商品已经发出，件，商品已经发出，该批商品成本为每件该批商品成本为每件60元，合同约定元，合同约定B公司应按照公司应按照每件每件100元对外销售。甲公司按照售价的元对外销售。甲公
21、司按照售价的10%支付支付手续费。手续费。B公司对外实际销售公司对外实际销售100件，开具的增值税件，开具的增值税专用发票上注明售价为专用发票上注明售价为10000元，增值税额元，增值税额1700元，元，款项已经收到。甲公司收到款项已经收到。甲公司收到B公司开具的代销清单公司开具的代销清单时向时向B公司开具相同金额的增值税专用发票。假定公司开具相同金额的增值税专用发票。假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生。甲公司发出商品时纳税义务尚未发生。三、提供劳务收入的确认与计量三、提供劳务收入的确认与计量（一）提供劳务交易的结果能够可靠估计（一）提供劳务交易的结果能够可靠估计l同一会计年度内开始并完成的
22、劳务，应在劳务完同一会计年度内开始并完成的劳务，应在劳务完 成时确认收入。成时确认收入。l劳务的开始和完成分属不同的会计年度，且资产劳务的开始和完成分属不同的会计年度，且资产 负债表日能对该项交易的结果作出可靠估计的，负债表日能对该项交易的结果作出可靠估计的， 应按应按完工百分比法完工百分比法确认收入。确认收入。可靠估计的标准：可靠估计的标准：l收入的金额能够可靠的计量收入的金额能够可靠的计量l与交易相关的经济利益能够流入企业与交易相关的经济利益能够流入企业l交易的完成程度能够可靠地确定交易的完成程度能够可靠地确定l交易中的已发生和将发生的成本能够可靠交易中的已发生和将发生的成本能够可靠 的估
23、计。的估计。劳务的完成程度的确定方法：劳务的完成程度的确定方法：已完工的测量已完工的测量已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例已经发生的成本占估计总成本的比例。已经发生的成本占估计总成本的比例。完工百分比法确认收入、费用的公式：完工百分比法确认收入、费用的公式： l本年确认的收入本年确认的收入 = =劳务总收入劳务总收入本年末止劳务的完成程度本年末止劳务的完成程度 - -以前年度已确认的收入以前年度已确认的收入l本年确认的成本本年确认的成本 = =劳务总成本劳务总成本本年末止劳务的完成程度本年末止劳务的完成程度 - -以前年度已确认的成本以前年度已确认的成本（
24、二）（二）提供劳务的交易结果不能可靠计量时的处理提供劳务的交易结果不能可靠计量时的处理如果已经发生的劳务成本预计能够得到补偿，如果已经发生的劳务成本预计能够得到补偿， 应按已经发生的劳务成本金额确认收入；同应按已经发生的劳务成本金额确认收入；同 时，按相同的金额结转成本，不确认利润。时，按相同的金额结转成本，不确认利润。如果已经发生的劳务成本预计不能全部得到补如果已经发生的劳务成本预计不能全部得到补 偿，应按能够得到补偿的劳务金额确认收，并偿，应按能够得到补偿的劳务金额确认收，并 按已经发生的劳务成本结转成本。确认的收入按已经发生的劳务成本结转成本。确认的收入 金额小于已经发生的劳务成本的差额
25、，确认为金额小于已经发生的劳务成本的差额，确认为 损失。损失。如果预计已经发生的劳务成本全部不能得到补如果预计已经发生的劳务成本全部不能得到补 偿，则不应确认收入，但应将已经发生的成本偿，则不应确认收入，但应将已经发生的成本 确认为当期费用。确认为当期费用。第二节第二节 费用费用一、费用的概念一、费用的概念企业在日常活动中发生的，会导致所有者权企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的、与向投资者分配利润无关的经济益减少的、与向投资者分配利润无关的经济利益的总流出。利益的总流出。二、费用与资产、成本和损失的关系二、费用与资产、成本和损失的关系 费用与资产费用与资产 费用与成本费用与成本 费
26、用与损失费用与损失费用是为取得某项资产费用是为取得某项资产而耗费的另一项资产而耗费的另一项资产成本是对象化的费用成本是对象化的费用三、费用的确认与计量三、费用的确认与计量（一）费用的确认（一）费用的确认 划分收益性支出和资本性支出划分收益性支出和资本性支出 一般原则一般原则 权责发生制权责发生制 配比配比 按因果关系加以确认按因果关系加以确认按期间配比加以确认按期间配比加以确认（二）费用的计量（二）费用的计量计量标准的选择计量标准的选择通常是实际成本通常是实际成本 客观性客观性选择的理由选择的理由 可验证性可验证性（三）期间费用（三）期间费用 1.管理费用管理费用 2.销售费用销售费用 3.财
27、务费用财务费用第三节第三节 利润利润一、利润的构成一、利润的构成利润是企业在一定会计期间的经营成果。利润是企业在一定会计期间的经营成果。它包括收入减去费用后的净额、直接计入当它包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。期利润的利得和损失。二、利润的计算二、利润的计算营业利润营业收入营业成本营业利润营业收入营业成本-营业税金及附加营业税金及附加 -期间费用期间费用-资产减值损失资产减值损失 +公允价值变动损益公允价值变动损益+投资收益投资收益利润总额利润总额=营业利润营业利润+营业外收入营业外收入-营业外支出营业外支出净利润净利润=利润总额利润总额-所得税费用所得税费用三、营业外收
28、支的内容三、营业外收支的内容（一）营业外收入（一）营业外收入v非流动资产处置收益、非货币性资产交换利得、非流动资产处置收益、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等等（二）营业外支出（二）营业外支出v非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、盘盈损失、非债务重组损失、公益性捐赠支出、盘盈损失、非常损失等常损失等本章适用的会计准则本章适用的会计准则 中国会计准则中国会计准则 企业会计准则第企业会计准则第14号号收入收入 企业会计准则第企业会计准则第15号号建造合同建造合同 企业会计准则第企业会计准则第16号号政府补助政府补助 企业会计准则第企业会计准则第18号号所得税所得税国际会计准则国际会计准则 IAS18收入收入 IAS11建造合同建造合同 IAS12所得税所得税
