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1、第四章第四章 税率与征收率税率与征收率 n第一节第一节 税率税率 n一、基本税率一、基本税率 n二、低税率二、低税率 n三、零税率三、零税率 n四、其他规定四、其他规定 n五、适用五、适用13%低税率货物的具体范围低税率货物的具体范围 n第二节第二节 征收率征收率 n一、一般规定一、一般规定 n二、国务院及其有关部门的规定二、国务院及其有关部门的规定 第一节第一节 税率税率 一、基本税率一、基本税率 一、基本税率一、基本税率 n基本税率一律为17% 二、低税率二、低税率 n（一）（一）增值税暂行条例增值税暂行条例规定的低税率规定的低税率n增值税一般纳税人销售或者进口下列货物，按低税率计征增值税
2、，低税率为13%。n1.粮食、食用植物油。n2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品。n3.图书、报纸、杂志。n4.饲料、化肥、农药、农机、农膜。n5.国务院规定的其他货物。 （二）其他有关文件规定的低税率（二）其他有关文件规定的低税率 n（1）农产品；n（2）音像制品(自2007年1月1日起)；n（3）电子出版物(自2007年1月1日起)；n（4）二甲醚(自2008年7月1日起)；n（5）食用盐。 三、零税率三、零税率 n纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外 。 n纳税人出口的原油，援外出口货物，国家禁止出口的货物，包括天然牛黄、麝香、铜及
3、铜基合金、白金等，糖，应按规定征收增值税（财税字199426号）。n税率为零不是简单地等同于免税。 四、其他规定四、其他规定 n纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额；n未分别核算销售额的，从高适用税率。 五、适用五、适用13%13%低税率货物的具体范围低税率货物的具体范围 n（一）农业产品：（一）农业产品：是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品。具体征税范围暂继续按照财政部国家税务总局关于印发农业产品征税范围注释的通知（财税字199552号）及现行相关规定执行。五、适用五、适用13%13%低税率货物的具体范围低税率货物
4、的具体范围n（二）食用植物油：（二）食用植物油：植物油是从植物根、茎、叶、果实、花或胚芽组织中加工提取的油脂。n食用植物油仅指：芝麻油、花生油、豆油、菜籽油、米糠油、葵花籽油、棉籽油、玉米胚油、茶油、胡麻油，以及以上述油为原料生产的混合油(国税发1993151号)。n棕榈油，棉籽油，核桃油，橄榄油，也属于本货物的征收范围（财税字199426号、国税函2009455号、国税函2010144号）。五、适用五、适用13%13%低税率货物的具体范围低税率货物的具体范围n（三三）自自来来水水：自来水是指自来水公司及工矿企业经抽取、过滤、沉淀、消毒等工序加工后，通过供水系统向用户供应的水。n农业灌溉用水、
5、引水工程输送的水等，不属于本货物的范围。 五、适用五、适用13%13%低税率货物的具体范围低税率货物的具体范围n（四四）暖暖气气、热热水水：是指利用各种燃料（如煤、石油、其他各种气体或固体、液体燃料）和电能将水加热，使之生成的气体和热水，以及开发自然热能，如开发地热资源或用太阳能生产的暖气、热气、热水。n利用工业余热生产、回收的暖气、热气和热水也属于本货物的范围。 五、适用五、适用13%13%低税率货物的具体范围低税率货物的具体范围n（五）冷气（五）冷气n冷气是指为了调节室内温度，利用制冷设备生产的，并通过供风系统向用户提供的低温气体。 五、适用五、适用13%13%低税率货物的具体范围低税率货
6、物的具体范围n（六）煤气（六）煤气n煤气是指由煤、焦炭、半焦和重油等经干馏或汽化等生产过程所得气体产物的总称，包括：n1焦炉煤气：是指煤在炼焦炉中进行干馏所产生的煤气。n2发生炉煤气：是指用空气（或氧气）和少量的蒸气将煤或焦炭、半焦，在煤气发生炉中进行汽化所产生的煤气、混合煤气、水煤气、单水煤气、双水煤气等。n3液化煤气：是指压缩成液体的煤气。 五、适用五、适用13%13%低税率货物的具体范围低税率货物的具体范围n（七）石油液化气（七）石油液化气 ：是指由石油加工过程中所产生的低分子量的烃类炼厂气经压缩成的液体。主要成分是丙烷、丁烷、丁烯等。n（八）天然气（八）天然气：是蕴藏在地层内的碳氢化合
7、物可燃气体。主要含有甲烷、乙烷等低分子烷烃和丙烷、丁烷、戊烷及其他重质气态烃类。n天然气包括气田天然气、油田天然气、煤矿天然气和其他天然气。 五、适用五、适用13%13%低税率货物的具体范围低税率货物的具体范围n（九）沼气（九）沼气n沼气，主要成分为甲烷，由植物残体在与空气隔绝的条件下经自然分解而成，沼气主要作燃料。n本货物的范围包括：天然沼气和人工生产的沼气。n（十）居民用煤炭制品（十）居民用煤炭制品n居民用煤炭制品是指煤球、煤饼、蜂窝煤和引火炭。 五、适用五、适用13%13%低税率货物的具体范围低税率货物的具体范围n（十十一一）图图书书、报报纸纸、杂杂志志：是采用印刷工艺，按照文字、图画和
8、线条原稿印刷成的纸制品。对此类货物范围的解释如下：n图书、报纸、杂志均应通过国家新闻出版署批准；n报纸、杂志还应在省、自治区、直辖市新闻出版管理部门登记，具有国内统一刊号（CN）。n对纳税人生产销售的与中小学课本相配套的教材配套产品（包括各种纸制品或图片），应按照税目“图书”13%的增值税税率征税。 五、适用五、适用13%13%低税率货物的具体范围低税率货物的具体范围n（十二）饲料：（十二）饲料：是指用于动物饲养的产品或其加工品。n包括：单一饲料、混合饲料、配合饲料、复合预混料、浓缩饲料。n直接用于动物饲养的粮食、饲料添加剂不属于本货物的范围 。五、适用五、适用13%13%低税率货物的具体范围
9、低税率货物的具体范围n（十三）化肥：（十三）化肥：是指经化学和机械加工制成的各种化学肥料。n包括： 化学氮肥、磷肥、钾肥、复合肥料、微量元素肥、其他肥。n（十四）农药十四）农药：是指用于农林业防治病虫害、除草及调节植物生长的药剂。n农药包括农药原药和农药制剂。如杀虫剂、杀菌剂、除草剂、植物生长调节剂、植物性农药、微生物农药、卫生用药、其他农药原药、制剂等。五、适用五、适用13%13%低税率货物的具体范围低税率货物的具体范围n（十十五五）农农膜膜：是指用于农业生产的各种地膜、大棚膜。 n（十十六六）农农机机：是指用于农业生产（包括林业、牧业、副业、渔业）的各种机器和机械化和半机械化农具，以及小农
10、具。 n包括：拖拉机、土壤耕整机械、农田基本建设机械、种植机械、植物保护和管理机械、收获机械、场上作业机械、排灌机械、农副产品加工机械（不含以农副产品为原料加工工业产品的机械）、农业运输机械（不含农用汽车）畜牧业机械、渔业机械（不含机动渔船）、林业机械（不含森林砍伐机械、集材机械）、小农具（不含农机零部件）、农用水泵、农用柴油机。五、适用五、适用13%13%低税率货物的具体范围低税率货物的具体范围n（十七）食用盐（十七）食用盐n其具体范围是指符合食用盐（GB5461-2000） 和 食 用 盐 卫 生 标 准 （ GB2721-2003）两项国家标准的食用盐(财税2008171号)。n（十八）
11、音像制品（十八）音像制品n音像制品，是指正式出版的录有内容的录音带、录像带、唱片、激光唱盘和激光视盘(财税20099号)。五、适用五、适用13%13%低税率货物的具体范围低税率货物的具体范围n（十九）电子出版物（十九）电子出版物n是指以数字代码方式，使用计算机应用程序，将图文声像等内容信息编辑加工后存储在具有确定的物理形态的磁、光、电等介质上，通过内嵌在计算机、手机、电子阅读设备、电子显示设备、数字音视频播放设备、电子游戏机、导航仪以及其他具有类似功能的设备上读取使用，具有交互功能，用以表达思想、普及知识和积累文化的大众传播媒体。 五、适用五、适用13%13%低税率货物的具体范围低税率货物的具
12、体范围n（二十）二甲醚（二十）二甲醚n二甲醚，是指化学分子式为CH3OCH3，常温常压下为具有轻微醚香味，易燃、无毒、无腐蚀性的气体(财税20099号)。 第二节第二节 征收率征收率 一、小一、小规模模纳税人适用征收率的一般税人适用征收率的一般规定定 n增值税法对小规模纳税人采用简易征收办法，对小规模纳税人适用的税率称为征收率，为3% 。 二、其他二、其他纳税人适用征收率的具体税人适用征收率的具体规定定 （一）下列按简易办法征收增值税的（一）下列按简易办法征收增值税的优惠政策继续执行，不得抵扣进项税优惠政策继续执行，不得抵扣进项税额额(财税财税20099号号) 1纳税人销售自己使用过的物品，按
13、下列政策执行：纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行： n（1）一般纳税人销售自己使用过的属于增值税暂行条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税。n一般纳税人销售自己使用过的其他固定资产,应区分不同情形征收增值税：n销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；n销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；n一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。1纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行：纳税人销售自己使用过的物品
14、，按下列政策执行：n已使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。 n一般纳税人销售自己使用过的固定资产，适用按简易办法依4%征收率减半征收增值税政策的，应开具普通发票，不得开具增值税专用发票。 1纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行：纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行：n（2）小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。n小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。n小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，应开具普通发票，不得由税务机关代开增值税专用发票。 2纳税人销售旧货，按照简
15、易办法依照纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。征收率减半征收增值税。 n旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。n纳税人销售旧货，应开具普通发票，不得自行开具或者由税务机关代开增值税专用发票。 2纳税人销售旧货，按照简易办法依照纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。征收率减半征收增值税。n（1）一般纳税人销售自己使用过的物品和旧货，适用按简易办法依4%征收率减半征收增值税政策的，按下列公式确定销售额和应纳税额：n销售额=含税销售额（1+4%）n应纳税额=销售额4%2n（2）小规模纳税人销售
16、自己使用过的固定资产和旧货，按下列公式确定销售额和应纳税额：n销售额=含税销售额（1+3%）n应纳税额=销售额2%3一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税，可自行开具增值税专用发票： n（1）县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下（含5万千瓦）的小型水力发电单位。n（2）建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。n（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。n（4）用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。n（5）自来水。n（6）商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。n一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更。 4一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税，可自行开具增值税专用发票： n（1）寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）；n（2）典当业销售死当物品；n（3）经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。 n（二）对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照6%征收率征收增值税，不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款(财税20099号)，可自行开具增值税专用发票。
