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1、第五章 会计凭证与账簿会计凭证第一节第一节 会计凭证的意义和种类会计凭证的意义和种类第二节第二节 原始凭证原始凭证第三节第三节 记账凭证记账凭证第四节第四节 会计凭证的传递与保管会计凭证的传递与保管第一节 会计凭证的意义和种类一、会计凭证的含义一、会计凭证的含义 会计凭证是用以记录经济业务，明确经济责任，并作为登记账簿依会计凭证是用以记录经济业务，明确经济责任，并作为登记账簿依据的书面证明文件。据的书面证明文件。二、会计凭证的作用二、会计凭证的作用 （1 1）提供原始资料、传导经济信息的工具；）提供原始资料、传导经济信息的工具； （2 2）登记会计账簿的依据；）登记会计账簿的依据； （3 3）
2、加强经济责任制的手段；）加强经济责任制的手段； （4 4）实行会计监督的条件。）实行会计监督的条件。第一节 会计凭证的意义和种类三、会计凭证的种类三、会计凭证的种类 （一）会计凭证按照其填制程序和用途的不同，可分为原始凭证和（一）会计凭证按照其填制程序和用途的不同，可分为原始凭证和记账两种。记账两种。 1 1原始凭证是在经济业务发生时直接取得或填制的用以记录原始凭证是在经济业务发生时直接取得或填制的用以记录经济业务的主要内容和完成情况，明确经济责任的书面证明，是编经济业务的主要内容和完成情况，明确经济责任的书面证明，是编制记账凭证的依据，是进行会计核算和原始资料。制记账凭证的依据，是进行会计核
3、算和原始资料。 原始凭证按其来源不同，可分为自制原始凭证和外来原始凭证原始凭证按其来源不同，可分为自制原始凭证和外来原始凭证两种。两种。 （1 1）自制原始凭证按其填制手续和内容不同，可以分为一次原始）自制原始凭证按其填制手续和内容不同，可以分为一次原始凭证、累计原始凭证和汇总原始凭证三种。凭证、累计原始凭证和汇总原始凭证三种。 （2 2）外来原始凭证是指在经济业务发生时，从其他单位或个人取）外来原始凭证是指在经济业务发生时，从其他单位或个人取得的凭证。得的凭证。第一节 会计凭证的意义和种类三、会计凭证的种类三、会计凭证的种类 （一）会计凭证按照其填制程序和用途的不同，可分为原始凭证和（一）会
4、计凭证按照其填制程序和用途的不同，可分为原始凭证和记账两种。记账两种。 2 2记账凭证是会计人员根据审核后的原始凭证进行归类、整理，记账凭证是会计人员根据审核后的原始凭证进行归类、整理，并确定会计分录而编制的凭证，是登账的直接依据。并确定会计分录而编制的凭证，是登账的直接依据。 （1 1）记账凭证按其用途不同，可以专用凭证和通用记账凭证两类。）记账凭证按其用途不同，可以专用凭证和通用记账凭证两类。专用凭证包括收款凭证、付款凭证和转账凭证三种。通用记账凭证专用凭证包括收款凭证、付款凭证和转账凭证三种。通用记账凭证是指用来反映所有经济业务的记账凭证。是指用来反映所有经济业务的记账凭证。 （2 2）
5、记账凭证按其填列会计科目的数目不同，可分为单式记账凭）记账凭证按其填列会计科目的数目不同，可分为单式记账凭证和复式记账凭证两类。证和复式记账凭证两类。 （3 3）记账凭证按其包括的内容不同，可分为单一记账凭证和汇总）记账凭证按其包括的内容不同，可分为单一记账凭证和汇总记账凭证和科目汇总表三类。记账凭证和科目汇总表三类。第二节 原始凭证一、原始凭证的基本内容一、原始凭证的基本内容 包括原始凭证名称、填制日期及编号、接受凭证单位名称、经包括原始凭证名称、填制日期及编号、接受凭证单位名称、经济业务数量和金额、填制凭证单位的名称和有关人员的签章等。济业务数量和金额、填制凭证单位的名称和有关人员的签章等
6、。二、原始凭证的填制二、原始凭证的填制（一）原始凭证的填制形式（一）原始凭证的填制形式 一是根据实际发生或完成的经济业务由经办人员直接填制；一是根据实际发生或完成的经济业务由经办人员直接填制； 二是根据账簿记录对有关经济业务加以归类整理填制；二是根据账簿记录对有关经济业务加以归类整理填制； 三是根据若干张反映同类经济业务的原始凭证定期汇总编制。三是根据若干张反映同类经济业务的原始凭证定期汇总编制。（二）原始凭证的填制要求（二）原始凭证的填制要求1 1记录真实；记录真实；2 2手续完备；手续完备；3 3内容齐全；内容齐全；4 4书写规范；书写规范；5 5填制及时。填制及时。三、原始凭证的审核三、
7、原始凭证的审核 （一）审核原始凭证反映的内容是否合法、合规、合理。（一）审核原始凭证反映的内容是否合法、合规、合理。 （二）审核原始凭证反映的内容是否符合规定的要求。（二）审核原始凭证反映的内容是否符合规定的要求。 第三节 记账凭证一、记账凭证的基本内容一、记账凭证的基本内容 包括记账凭证名称、填制日期及编号、经济业务内容摘包括记账凭证名称、填制日期及编号、经济业务内容摘要、会计分录（记账符号、账户名称和金额）所附原始凭证要、会计分录（记账符号、账户名称和金额）所附原始凭证张数和填制单位的名称及有关人员的签章等。张数和填制单位的名称及有关人员的签章等。二、记账凭证的填制二、记账凭证的填制（一）
8、记账凭证的基本填制方法（一）记账凭证的基本填制方法1 1专用记账凭证的基本填制方法专用记账凭证的基本填制方法 （1 1）收款凭证是根据有关现金、银行存款和其他货币）收款凭证是根据有关现金、银行存款和其他货币资金收入业务的原始凭证填制。资金收入业务的原始凭证填制。 （2 2）付款凭证是根据有关现金、银行存款和其他货币）付款凭证是根据有关现金、银行存款和其他货币资金付出业务的原始凭证填制。资金付出业务的原始凭证填制。 但对于现金和银行存款之间的相互划转业务为避免重复但对于现金和银行存款之间的相互划转业务为避免重复记账，一般只编制付款凭证，而不再编制收款凭证。记账，一般只编制付款凭证，而不再编制收款
9、凭证。 （3 3）转账凭证除了根据有关转账业务的原始凭证填制）转账凭证除了根据有关转账业务的原始凭证填制外，有的是根据账簿记录填制（一般没有原始凭证）。外，有的是根据账簿记录填制（一般没有原始凭证）。第三节 记账凭证二、记账凭证的填制二、记账凭证的填制（二）记账凭证填制的特殊要求（二）记账凭证填制的特殊要求 1 1摘要简明；摘要简明； 2 2科目运用准确；科目运用准确； 3 3连续编号；连续编号； 4 4附件齐全。附件齐全。三、记账凭证的审核三、记账凭证的审核 1 1是否附有原始凭证，内容与原始凭证是否相符，金额是否是否附有原始凭证，内容与原始凭证是否相符，金额是否一致。一致。 2 2会计科目
10、使用是否正确；账户对应关系是否清晰；金额计会计科目使用是否正确；账户对应关系是否清晰；金额计算是否准确无误。算是否准确无误。 3 3有关项目是否填列齐全，有关人员是否签名盖章。有关项目是否填列齐全，有关人员是否签名盖章。第四节 会计凭证的传递与保管一、会计凭证的传递的含义一、会计凭证的传递的含义 会计凭证的传递，是指凭证从取得或填制时起，经过审核、会计凭证的传递，是指凭证从取得或填制时起，经过审核、记账、装订到归档保管时止，在单位内部各有关部门和人员记账、装订到归档保管时止，在单位内部各有关部门和人员之间的传递程序和传递时间。之间的传递程序和传递时间。 二、会计凭证传递的内容二、会计凭证传递的
11、内容 1 1传递路线：规定会计凭证的传递程序。传递路线：规定会计凭证的传递程序。 2 2传递时间：确定会计凭证在各个环节停留的时间。传递时间：确定会计凭证在各个环节停留的时间。 3 3传递手续：制定会计凭证传递过程中的交接签收制传递手续：制定会计凭证传递过程中的交接签收制度。度。三、会计凭证的保管三、会计凭证的保管 保管的具体方法和基本要求是：保管的具体方法和基本要求是： 1 1归类整理；归类整理；2 2造册归档；造册归档； 3 3控制借阅；控制借阅；4 4到期销毁。到期销毁。会计帐簿第一节第一节 帐簿的意义与种类帐簿的意义与种类第二节第二节 账簿的设置与登记账簿的设置与登记第三节第三节 账簿
12、的启用与登记规则账簿的启用与登记规则第四节第四节 对账与结账对账与结账第五节第五节 账簿的更换与保管账簿的更换与保管第一节 帐簿的意义与种类一、账簿的含义一、账簿的含义会会计计账账簿簿是是由由具具有有一一定定格格式式、相相互互联联结结的的账账页页组组成成，以以记记账账凭证为依据，全面、连续、系统地记录各项经济业务的簿籍。凭证为依据，全面、连续、系统地记录各项经济业务的簿籍。二、账簿的作用二、账簿的作用 （一）会计账簿是对凭证资料的系统总结。（一）会计账簿是对凭证资料的系统总结。 （二）会计账簿是考核企业经营情况的主要依据。（二）会计账簿是考核企业经营情况的主要依据。 （三）会计账簿是会计报表资
13、料的主要来源。（三）会计账簿是会计报表资料的主要来源。三、账簿的种类三、账簿的种类 （一一）账账簿簿按按其其用用途途不不同同分分类类。可可以以分分为为序序时时账账簿簿（日日记记账）、分类账簿和备查账簿三类。账）、分类账簿和备查账簿三类。 （二二）账账簿簿按按其其外外表表形形式式不不同同。可可分分为为订订本本账账、活活页页账账和和卡片账三类。卡片账三类。第二节 账簿的设置与登记一、账簿的基本内容一、账簿的基本内容（一）设置账簿应遵循的原则（一）设置账簿应遵循的原则 1 1保证系统、全面的反映和监督经济活动情况，满足经济管保证系统、全面的反映和监督经济活动情况，满足经济管理的需要。理的需要。 2
14、2保证组织严密，力求避免重复或遗漏。保证组织严密，力求避免重复或遗漏。 3 3账簿的格式应简便适用，便于查账。账簿的格式应简便适用，便于查账。（二）账簿的基本内容（二）账簿的基本内容 账簿一般由封面、扉页和账页三部分组成。账簿一般由封面、扉页和账页三部分组成。第二节 账簿的设置与登记二、日记账的格式与登记二、日记账的格式与登记 序序时时账账簿簿（日日记记账账）是是按按照照经经济济业业务务发发生生的的时时间间先先后后顺顺序序，逐逐日日逐逐笔笔登登记记经经济济业业务务的的账账簿簿。对对现现金金和和银银行行存存款款收收付付业务的明细登记采用日记账。业务的明细登记采用日记账。 设设置置现现金金和和银银
15、行行存存款款日日记记账账，可可以以序序时时反反映映现现金金和和银银行行存存款款收收入入来来源源、支支出出去去向向、用用途途和和每每日日结结存存金金额额，使使用用“三三栏式栏式”的订本式账簿。的订本式账簿。 现现金金日日记记账账由由出出纳纳人人员员根根据据审审核核后后的的收收付付款款项项逐逐日日逐逐笔笔顺顺序序登登记记，收收入入栏栏按按收收款款凭凭证证登登记记，付付出出栏栏按按付付款款凭凭证证登登记记。每每日日现现金金收收付付业业务务登登记记完完毕毕，应应分分别别计计算算现现金金收收入入和和支支出出的的合合计计数数，结结出出余余额额，并并将将现现金金账账面面余余额额与与库库存存现现金金实实存存数
16、数核核对相符。对相符。 银银行行存存款款日日记记账账通通常常也也是是出出纳纳员员根根据据审审核核后后的的银银行行存存款款收、付款凭证，逐日逐笔顺序登记。收、付款凭证，逐日逐笔顺序登记。第二节 账簿的设置与登记三、分类账簿的格式与登记三、分类账簿的格式与登记 分分类类账账簿簿是是按按照照总总分分类类账账户户和和明明细细分分类类账账户户分分类类登登记记经经济济业业务务的的账账簿簿。按按照照总总分分类类账账户户登登记记的的账账簿簿称称为为总总分分类类账账；按照明细分类账户登记的账簿称为明细分类账。按照明细分类账户登记的账簿称为明细分类账。 总总分分类类账账户户一一般般采采用用借借、贷贷、余余三三栏栏
17、式式订订本本账账，根根据据实实际际需需要要，也也可可设设对对方方科科目目。总总分分类类账账户户可可以以根根据据各各种种记记账账凭凭证证逐逐笔笔登登记记，也也可可以以把把各各种种记记账账凭凭证证先先汇汇总总成成汇汇总总记记账账凭凭证证或或科科目目汇汇总总，再再据据以以登登记记总总账账，每每月月应应将将当当月月已已完完成成的的经经济济业业务务全全部部登登记记入入账账，并并于于月月终终结结出出总总账账各各账账户户的的本本期期发发生生额额和月末余额，作为编制会计报表的主要依据。和月末余额，作为编制会计报表的主要依据。 明明细细分分类类账账户户一一般般有有三三栏栏式式、数数量量金金额额式式和和多多栏栏式
18、式三三种种，均应根据各种记账凭证或原始凭证逐笔登记。均应根据各种记账凭证或原始凭证逐笔登记。第三节 账簿的启用与登记规则一、账簿的启用规则一、账簿的启用规则1 1设置账簿的封面和封底。设置账簿的封面和封底。2 2填写账簿启用及经管人员一览表。填写账簿启用及经管人员一览表。3 3填写账户目录。填写账户目录。4 4粘贴印花税票。粘贴印花税票。第三节 账簿的启用与登记规则二、账簿的登记规则二、账簿的登记规则账簿的登记一般应遵循以下规则：账簿的登记一般应遵循以下规则： （一）必须根据审核无误的会计凭证连续、系统的登记，使用会（一）必须根据审核无误的会计凭证连续、系统的登记，使用会计科目应当规范。计科目
19、应当规范。 （二）登记账簿要用兰黑或黑色墨水书写、不得使用圆珠笔或铅（二）登记账簿要用兰黑或黑色墨水书写、不得使用圆珠笔或铅笔书写。笔书写。 （三）各种账簿按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页，如果发（三）各种账簿按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页，如果发生跳行、隔页，应将空行、空页划对角线注销，或注明生跳行、隔页，应将空行、空页划对角线注销，或注明“此行空白此行空白”或或“此页空白此页空白”字样，并由记账人员签名或盖章。字样，并由记账人员签名或盖章。 （四）登记账簿如果发生差错，应按照更正错账的方法进行更正。（四）登记账簿如果发生差错，应按照更正错账的方法进行更正。 （五）（五）“摘要摘要”栏
20、的文字应简明、规范；栏的文字应简明、规范；“金额金额”栏应对齐位数；栏应对齐位数；数字、文字一般占行高的数字、文字一般占行高的1/21/2。 （六）每登满一页账页，应进行（六）每登满一页账页，应进行“过次页过次页”、“承前页承前页”处理。处理。第三节 账簿的启用与登记规则三、错账的更正规则三、错账的更正规则 1 1划线更正法划线更正法 适适用用于于账账簿簿所所登登记记的的文文字字或或数数字字有有笔笔误误或或计计算算错错误误，而而记记账账凭凭证证没没有有错错误误。更更正正时时，要要在在错错误误的的数数字字和和文文字字上上划划一一红红线线，表表示示注注销销，然然后后在在其其上上方方空空白白处处填填
21、写写正正确确的的数数字字和和文文字字，并并在在更更正正处处盖盖章章，以明确责任。以明确责任。第三节 账簿的启用与登记规则三、错账的更正规则三、错账的更正规则 2 2红字更正法红字更正法 适适用用于于记记账账后后，如如果果发发现现记记账账凭凭证证中中应应借借、应应贷贷科科目目或或金金额额有有错错误误时时，应应用用红红字字更更正正法法进进行行更更正正。先先用用红红字字金金额额填填写写一一张张与与错错误误记记账账凭凭证证相相同同的的凭凭证证，冲冲销销原原来来的的错错误误金金额额。同同时时用用蓝蓝字字重重新新填填写写一张正确的记账凭证，据以登记入账。一张正确的记账凭证，据以登记入账。 红红字字更更正正
22、法法还还适适用用于于原原记记账账凭凭证证所所用用的的科科目目没没有有错错，但但所所填填写写金金额额大大于于应应记记金金额额时时，可可将将多多记记的的差差额额用用红红字字填填写写一一张张与与原原凭凭证证科科目相同的记账凭证，据以登帐，以冲销多记的金额。目相同的记账凭证，据以登帐，以冲销多记的金额。 3 3补充登记法补充登记法 在记账后，如果发现记账凭证中所用会计科目没有错，而只是在记账后，如果发现记账凭证中所用会计科目没有错，而只是金额少于应记金额时，可以采用补充登记法进行更正。更正时，可金额少于应记金额时，可以采用补充登记法进行更正。更正时，可将少记的金额用蓝字填一张与原记账凭证相同的凭证，据
23、以登记入将少记的金额用蓝字填一张与原记账凭证相同的凭证，据以登记入账。账。 第四节 对账与结账一、结账一、结账（一）结账的含义及内容（一）结账的含义及内容1 1结账的含义结账的含义结账，就是把一定会计期间所发生的经济业务，在全部登记入结账，就是把一定会计期间所发生的经济业务，在全部登记入账后，计算出每个账户的本期发生额和期末余额，并将余额结转下账后，计算出每个账户的本期发生额和期末余额，并将余额结转下期或下年新账的过程。期或下年新账的过程。2 2结账的内容结账的内容（1 1）结算出各总分类账和明细分类账的本期发生额和期末余）结算出各总分类账和明细分类账的本期发生额和期末余额（包括累计发生额），
24、并将期末余额结转下期，作为下期的期初额（包括累计发生额），并将期末余额结转下期，作为下期的期初余额。余额。（2 2）损益类账户（包括收入类账户和费用类账户）的结转，）损益类账户（包括收入类账户和费用类账户）的结转，并计算本期利润。并计算本期利润。第四节 对账与结账一、结账一、结账（二）结账的步骤（二）结账的步骤1 1检检查查账账簿簿记记录录的的完完整整性性和和正正确确性性，不不得得漏漏记记、重重记记经经济济业业务（收入和费用应按照权责发生制要求处理）。务（收入和费用应按照权责发生制要求处理）。2 2编编制制结结账账分分录录，将将收收入入、费费用用类类账账户户的的余余额额结结转转到到利利润润账账
25、户。户。3 3计算账户的发生额和余额。计算账户的发生额和余额。（三）结账的方法（三）结账的方法结账主要分为月结、季结和年结等，各有着不同的结账方法。结账主要分为月结、季结和年结等，各有着不同的结账方法。第四节 对账与结账 二、对账二、对账 （一）对账的含义（一）对账的含义对账，就是核对账簿记录。对账，就是核对账簿记录。一一般般是是在在会会计计期期间间终终了了时时，检检查查和和核核对对账账证证、账账账账、账账实实、账账表是否相符，以确保账簿记录的正确性。表是否相符，以确保账簿记录的正确性。 （二）对账的内容（二）对账的内容（1 1）账账证证核核对对，是是指指将将各各种种账账簿簿的的记记录录与与有
26、有关关会会计计凭凭证证之之间间的核对。的核对。（2 2）账账账账核核对对，是是指指将将各各种种账账簿簿之之间间的的有有关关数数字字之之间间进进行行的的相互核对。相互核对。（3 3）账账实实核核对对，是是指指将将各各种种财财产产物物资资的的账账面面数数字字与与其其实实存存数数、款款项等进行的核对。项等进行的核对。（4 4）账账表表核核对对，是是指指将将各各种种账账簿簿记记录录与与各各种种会会计计报报表表进进行行的的核对。核对。 （三）对账的目的（三）对账的目的做到账证相符、账账相符、账实相符、账表相符。做到账证相符、账账相符、账实相符、账表相符。第五节 账簿的更换与保管一、账簿的更换一、账簿的更
27、换（一）账簿更换的含义（一）账簿更换的含义账簿的更换是指在会计年度终了时，会计主体将上年度的账簿账簿的更换是指在会计年度终了时，会计主体将上年度的账簿更换为次年度的新账簿的工作。更换为次年度的新账簿的工作。（二）账簿更换的内容（二）账簿更换的内容将上年度各账户的余额直接记入新年度相应的账簿中并在旧账将上年度各账户的余额直接记入新年度相应的账簿中并在旧账簿和新账簿分别加盖簿和新账簿分别加盖“结转下年结转下年”和和“上年结转上年结转”戳记。戳记。第五节 账簿的更换与保管二、账簿的保管二、账簿的保管1 1应明确责任，专人负责，保证会计资料的安全和完整。应明确责任，专人负责，保证会计资料的安全和完整。2 2应按照规定期限严格保管，保管期满后按规定销毁。应按照规定期限严格保管，保管期满后按规定销毁。3 3合并、撤消单位的会计账簿，应编制移交清册，移交给并合并、撤消单位的会计账簿，应编制移交清册，移交给并入单位或其主管部门等。入单位或其主管部门等。4 4账簿日常应由各自分管的记账人员专门保管，非经管人员账簿日常应由各自分管的记账人员专门保管，非经管人员翻阅、查看、摘抄和复制账簿需经领导批准。翻阅、查看、摘抄和复制账簿需经领导批准。5 5对更换下来的旧账簿应整理归类，装订成册，按期归档保对更换下来的旧账簿应整理归类，装订成册，按期归档保管。管。
