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1、会计基础工作规范化培训1第一讲第一讲 会计基础工作概述会计基础工作概述2概概 述述会计基础工作是会计工作的基本环节，也是经会计基础工作是会计工作的基本环节，也是经济管理工作的重要基础。我国历来十分重视会济管理工作的重要基础。我国历来十分重视会计基础工作，制定了相应的规章制度。随着社计基础工作，制定了相应的规章制度。随着社会主义市场经济体制的确立和会主义市场经济体制的确立和1993年以来会计年以来会计制度的重大改革，会计基础工作出现了许多新制度的重大改革，会计基础工作出现了许多新情况、新问题。为适应会计基础工作的新要求，情况、新问题。为适应会计基础工作的新要求，财政部于财政部于1997年年6月月
2、17日发布了日发布了会计基础工会计基础工作规范作规范（以下简称（以下简称规范规范）。）。3第一节第一节 加强会计基础工作的必要加强会计基础工作的必要性性4一、会计基础工作的范围一、会计基础工作的范围 会计基础工作主要是对为会计核算和会计管理服务的基础性工作的统称。会计基础工作主要是对为会计核算和会计管理服务的基础性工作的统称。主要包括：主要包括：（1）会计凭证的格式设计、取得、填制、审核、传递、保管等，）会计凭证的格式设计、取得、填制、审核、传递、保管等，（2）会计帐簿的设置、格式、登记、核对、结帐等，）会计帐簿的设置、格式、登记、核对、结帐等，（3）会计报表的种类设置、格式设计、编制和审核要
3、求、报送期限等，）会计报表的种类设置、格式设计、编制和审核要求、报送期限等，（4）会计档案的归档要求、保管期限、移交手续销毁程序等，）会计档案的归档要求、保管期限、移交手续销毁程序等，（5）会计电算化的硬件和软件要求、数据安全、资料保管等，）会计电算化的硬件和软件要求、数据安全、资料保管等，（6）会计监督的基本程序和要求，）会计监督的基本程序和要求，（7）会计机构的设置要求，会计人员配备和管理要求，会计人员岗责任制）会计机构的设置要求，会计人员配备和管理要求，会计人员岗责任制的建立和职责分工，会计人员职业道德的建立和执行，会计工作交接的程序，的建立和职责分工，会计人员职业道德的建立和执行，会计
4、工作交接的程序，（8）单位内部会计管理制度的建立和实施。）单位内部会计管理制度的建立和实施。5二、会计基础工作的薄弱环节二、会计基础工作的薄弱环节 一些单位因为内部管理松懈而削弱了会计基础工一些单位因为内部管理松懈而削弱了会计基础工作，帐目混乱，财产不实，数据失真；作，帐目混乱，财产不实，数据失真； 一些单位会计人员数量不足，素质不高，造成记一些单位会计人员数量不足，素质不高，造成记帐随意，手续不清，差错严重，会计资料散失；帐随意，手续不清，差错严重，会计资料散失； 一些单位为了掩盖真实财务状况和经营成果，任一些单位为了掩盖真实财务状况和经营成果，任意伪造、变造虚假的会计帐簿，会计报表达；意伪
5、造、变造虚假的会计帐簿，会计报表达； 有些会计人员违反会计职业道德，不认真行使会有些会计人员违反会计职业道德，不认真行使会计监督职权，参与违法违纪活动，甚至为违法乱纪活计监督职权，参与违法违纪活动，甚至为违法乱纪活动出谋划策。动出谋划策。6三、造成的原因三、造成的原因v对会计基础工作认识不足对会计基础工作认识不足v会计人员素质不高会计人员素质不高v有意违纪造成会计基础工作混乱有意违纪造成会计基础工作混乱v对会计基础工作的管理有所放松对会计基础工作的管理有所放松v会计基础工作地标准不规范会计基础工作地标准不规范7考核扣分项目考核扣分项目原始凭证不合规原始凭证不合规原始凭证不合规原始凭证不合规会计
6、人员无证上岗会计人员无证上岗会计人员无证上岗会计人员无证上岗记账凭证装订、格式、签章不合规记账凭证装订、格式、签章不合规 未按制度规定的会计科目核算未按制度规定的会计科目核算未按制度规定的会计科目核算未按制度规定的会计科目核算4 43 32 21 18四、加强会计基础工作的必要性四、加强会计基础工作的必要性v是提高会计工作水平的需要是提高会计工作水平的需要v是规范会计工作秩序的需要是规范会计工作秩序的需要v是提高会计人员素质的需要是提高会计人员素质的需要v是必改善经营管理加第宏观调控和维护是必改善经营管理加第宏观调控和维护市场经济秩序的需要市场经济秩序的需要9第二节第二节 规范的制定和实施规范
7、的制定和实施10一、制定规范的必要性一、制定规范的必要性v为了加强会计基础工作为了加强会计基础工作v为了建立规范的会计工作秩序为了建立规范的会计工作秩序v为了提高会计工作水平为了提高会计工作水平11二、制定规范的指导思想二、制定规范的指导思想v以会计法为依据以会计法为依据v从会计工作的实际情况和发展需要出发从会计工作的实际情况和发展需要出发v突出重点繁简兼顾突出重点繁简兼顾12三、规范的适用范围三、规范的适用范围v国家机关、社会团体、企业、事业单位、国家机关、社会团体、企业、事业单位、个体工商户和其他组织的会计基础工作，个体工商户和其他组织的会计基础工作，应当符合本规范的规定。应当符合本规范的
8、规定。v根据税法等规定应当建帐的个体工商户，根据税法等规定应当建帐的个体工商户，应当依据本规范的规定；按规定可不建应当依据本规范的规定；按规定可不建帐的个体工商户不适用本规定。帐的个体工商户不适用本规定。13四、会计基础工作的管理四、会计基础工作的管理 单位领导人对本单位的会计基础工作负有领单位领导人对本单位的会计基础工作负有领导责任。导责任。 各省，自治区、直辖市财政厅（局）要加强各省，自治区、直辖市财政厅（局）要加强对会计基础工作的管理和指导，通过政策引导、对会计基础工作的管理和指导，通过政策引导、经验交流、监督检查等措施，促进基层单位加强经验交流、监督检查等措施，促进基层单位加强会计基础
9、工作，不断提高会计工作水平。会计基础工作，不断提高会计工作水平。 国务院各业务主管部门根据职责权限管理本国务院各业务主管部门根据职责权限管理本部门的会计基础工作。部门的会计基础工作。14第二讲第二讲 会计机构和会计人员会计机构和会计人员15第一节第一节 会计机构设置和会计人员配备会计机构设置和会计人员配备16一、会计机构设置要求一、会计机构设置要求设置会计机构应以会计业务需要为基本前提设置会计机构应以会计业务需要为基本前提 单位规模的大小单位规模的大小 经济业务和财务收支的繁简经济业务和财务收支的繁简 经营管理的要求经营管理的要求不设置会计机构的应当配备会计人员不设置会计机构的应当配备会计人员
10、实行代理记帐是途径之一实行代理记帐是途径之一 代理记帐是由社会中介机构即会计咨询、服务机构代替独立核算单代理记帐是由社会中介机构即会计咨询、服务机构代替独立核算单 位办理记帐算帐报帐业务。位办理记帐算帐报帐业务。 17问题一、是否所有单位均需设置会计机构？问题一、是否所有单位均需设置会计机构？规范化第六条 各单位应当根据会计业务的需要设置会计机构；不具备单独设置会计机构条件的，应当在有关机构中配备专职会计人员。 v会计法第三十六条 各单位应当根据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记
11、账。 18问题二、某单位未单独设财务室，只有会计、出纳两人，该单位需要指定会计机构负责人或会计主管吗？答：需要指定会计主管。1、单独设置会计机构的，要任命会计机构负责人。2、在有关机构中设置会计人员的，要指定会计主管人员 。3、要在会计人员中指定会计主管人员,负责会计事项。19二、会计机构负责人、二、会计机构负责人、会计主管人员的配备要求会计主管人员的配备要求 各单位应当根据会计业务的需要设置会计机构；各单位应当根据会计业务的需要设置会计机构； 不具备单独设置会计机构条件的，应当在有关机不具备单独设置会计机构条件的，应当在有关机构中配人员。构中配人员。 设置会计机构，应当配备会计机构负责人；设
12、置会计机构，应当配备会计机构负责人； 在有关机构中配备专职会计人员，应当在专职会在有关机构中配备专职会计人员，应当在专职会计人员中指定会计主管人员。计人员中指定会计主管人员。 会计机构负责人或会计主管人员是在一个单位内会计机构负责人或会计主管人员是在一个单位内具体负责会计工作的中层领导人员。具体负责会计工作的中层领导人员。20三、会计机构负责人、会计主管人员三、会计机构负责人、会计主管人员的任职条件的任职条件（一）坚持原则，廉洁奉公；（一）坚持原则，廉洁奉公；（二）具有会计专业技术资格；（二）具有会计专业技术资格；（三）主管一个单位或者单位内一个重要方面的（三）主管一个单位或者单位内一个重要方
13、面的财务会计工作时间不少于财务会计工作时间不少于2年；年；（四）熟悉国家财经法律、法规、规章和方针、（四）熟悉国家财经法律、法规、规章和方针、政策，掌握本行业业务管理的有关知识；政策，掌握本行业业务管理的有关知识；（五）有较强的组织能力；（五）有较强的组织能力；（六）身体状况能够适应本职工作的要求。（六）身体状况能够适应本职工作的要求。21四、会计工作岗位四、会计工作岗位v会计工作岗位是对一个单位的会计工作进行具体会计工作岗位是对一个单位的会计工作进行具体分工而设置的各个职能岗位分工而设置的各个职能岗位v会计工作岗位一般可分为：会计机构负责人或者会计工作岗位一般可分为：会计机构负责人或者会计主
14、管人员，出纳，财产物资核算，工资核算，会计主管人员，出纳，财产物资核算，工资核算，成本费用核算；财务成果核算，资金核算，往来结成本费用核算；财务成果核算，资金核算，往来结算，总帐报表，稽核，档案管理等。开展会计电算算，总帐报表，稽核，档案管理等。开展会计电算化和管理会计的单位，可以根据需要设置相应工作化和管理会计的单位，可以根据需要设置相应工作岗位，也可以与其他工作岗位相结合。岗位，也可以与其他工作岗位相结合。22五、设置会计工作岗位的原则五、设置会计工作岗位的原则v根据本单位会计业务的需要根据本单位会计业务的需要 v 符合内部牵制制度的要求符合内部牵制制度的要求v有利于会计人员全面熟悉业务不
15、断提高有利于会计人员全面熟悉业务不断提高业务素质业务素质v有利于建立岗位责任制有利于建立岗位责任制23六、会计人员的任职要求六、会计人员的任职要求v持有会计证持有会计证-各单位应当根据会计业务需要配备持各单位应当根据会计业务需要配备持有会计证的会计人员。未取得会计证的人员，不得从有会计证的会计人员。未取得会计证的人员，不得从事会计工作。事会计工作。v具备必要的专业知识和专业技能具备必要的专业知识和专业技能 会计专业职务分为高级会计师、会计师、助理会计师、会计员。会计专业职务分为高级会计师、会计师、助理会计师、会计员。高级会计师为高级职务，会计师为中级职务，助理会计师和会计高级会计师为高级职务，
16、会计师为中级职务，助理会计师和会计员为初级职务员为初级职务 v按照国家有关规定参加会计业务的培训按照国家有关规定参加会计业务的培训24答：需要，以下十种岗位均需有从业资格： 1、会计机构负责人（会计主管人员）2、出纳；3、稽核；4、资本、基金核算；5、收入、支出、债权债务核算；6、工资、成本费用、财务成果核算；7、财产物资的收发、增减核算；8、总账；9、财务会计报告编制；10、会计机构内会计档案管理。 问题三、出纳需要取得会计从业资格吗？问题三、出纳需要取得会计从业资格吗？25七、会计人员回避制度七、会计人员回避制度v回避制度是指为了保证执法或执业的公正性，对由回避制度是指为了保证执法或执业的
17、公正性，对由于某种原因可能影响其公正执法或执业的人员实行于某种原因可能影响其公正执法或执业的人员实行任职回避和业务回避的一种制度。任职回避和业务回避的一种制度。v单位领导人的直系亲属不得担任本单位的会计机构单位领导人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人会计主管人员。负责人会计主管人员。v会计机构负责人，会计主管人员的直系亲属不得在会计机构负责人，会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。本单位会计机构中担任出纳工作。v需要回避的直系亲属为：夫妻关系、直系血亲关系、需要回避的直系亲属为：夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲以及配偶亲关系。三代以内旁系血亲以及配偶亲关系。2
18、6第二节第二节 会计人员职业道德会计人员职业道德27一、建立会计人员职业道德规范的必要性一、建立会计人员职业道德规范的必要性v是提高会计人员的职业道德水平的有效途径是提高会计人员的职业道德水平的有效途径v是防止和杜绝会计工作中的不道德行为的必是防止和杜绝会计工作中的不道德行为的必要措施要措施v是建设社会主义精神文明的基本要求是建设社会主义精神文明的基本要求28二、会计人员职业道德规范的主要内容二、会计人员职业道德规范的主要内容v敬业爱岗敬业爱岗-会计人员在会计工作中应当遵守职业道德，树立良好的职业会计人员在会计工作中应当遵守职业道德，树立良好的职业品质、严谨的工作作风，严守工作纪律，努力提高工
19、作效率和工作质量。品质、严谨的工作作风，严守工作纪律，努力提高工作效率和工作质量。 会计人员应当热爱本职工作，努力钻研业务，使自己的知识和技能适应所从会计人员应当热爱本职工作，努力钻研业务，使自己的知识和技能适应所从事工作的要求。事工作的要求。v熟悉法规熟悉法规-会计人员应当熟悉财经法律、法规、规章和国家统一会计制会计人员应当熟悉财经法律、法规、规章和国家统一会计制度，并结合会计工作进行广泛宣传。度，并结合会计工作进行广泛宣传。v依法办事依法办事-会计人员应当按照会计法律、法规和国家统一会计制度规定会计人员应当按照会计法律、法规和国家统一会计制度规定的程序和要求进行会计工作，保证所提供的会计信
20、息合法、真实、准确、及的程序和要求进行会计工作，保证所提供的会计信息合法、真实、准确、及时、完整。时、完整。v客观公正客观公正-会计人员办理会计事务应当实事求是、客观公正。会计人员办理会计事务应当实事求是、客观公正。v搞好服务搞好服务-会计人员应当熟悉本单位的生产经营和业务管理情况，运用会计人员应当熟悉本单位的生产经营和业务管理情况，运用掌握的会计信息和会计方法，为改善单位内部管理、提高经济效益服务掌握的会计信息和会计方法，为改善单位内部管理、提高经济效益服务v保守秘密保守秘密-会计人员应当保守本单位的商业秘密。除法律规定和单位领会计人员应当保守本单位的商业秘密。除法律规定和单位领导人同意外，
21、不能私自向外界提供或者泄露单位的会计信息。导人同意外，不能私自向外界提供或者泄露单位的会计信息。29三三、会计人员职业道德规范的会计人员职业道德规范的v检查考核部门检查考核部门-财政部门、业务主管部门和财政部门、业务主管部门和各单位应当定期检查会计人员遵守职业道德的各单位应当定期检查会计人员遵守职业道德的情况。情况。v奖惩办法奖惩办法-作为会计人员晋升、晋级、聘任作为会计人员晋升、晋级、聘任专业职务、表彰奖励的重要考核依据。会计人专业职务、表彰奖励的重要考核依据。会计人员违反职业道德的，由所在单位进行处罚；情员违反职业道德的，由所在单位进行处罚；情节严重的，由会计证发证机关吊销其会计证。节严重
22、的，由会计证发证机关吊销其会计证。30第三讲第三讲 会计核算的一般要求会计核算的一般要求31一、建帐要求一、建帐要求v各单位应当按照中华人民共和国会各单位应当按照中华人民共和国会计法和国家统一会计制度的规定建计法和国家统一会计制度的规定建立会计帐册，进行会计核算，及时提立会计帐册，进行会计核算，及时提供合法、真实、准确、完整的会计信供合法、真实、准确、完整的会计信息。息。32二、会计核算内容二、会计核算内容 （一）款项和有价证券的收付；（一）款项和有价证券的收付；（二）财物的收发、增减和使用；（二）财物的收发、增减和使用；（三）债权债务的发生和结算；（三）债权债务的发生和结算；（四）资本、基金
23、的增减；（四）资本、基金的增减；（五）收入、支出、费用、成本的计算；（五）收入、支出、费用、成本的计算；（六）财务成果的计算和处理；（六）财务成果的计算和处理；（七）其他需要办理会计手续、进行会计核（七）其他需要办理会计手续、进行会计核算的事项。算的事项。33三、会计核算要求三、会计核算要求v及时办理会计手续、进行会计核算及时办理会计手续、进行会计核算v真实性真实性-会计核算应当以实际发生的经济业务为依据会计核算应当以实际发生的经济业务为依据v合法性合法性-按照规定的会计处理方法进行按照规定的会计处理方法进行v一致性一致性-保证会计指标的口径一致、相互可比保证会计指标的口径一致、相互可比和会计
24、处理方法的前后各期相一致。和会计处理方法的前后各期相一致。34四、会计年度四、会计年度v自公历自公历1月月1日起至日起至12月月31日止。日止。35五五、记帐本位币、记帐本位币v会计核算以人民币为记帐本位币会计核算以人民币为记帐本位币.v收支业务以外国货币为主的单位，也可收支业务以外国货币为主的单位，也可以选定某种外国货币作为记帐本位市，但以选定某种外国货币作为记帐本位市，但是编制的会计报表应当折算为人民币反映。是编制的会计报表应当折算为人民币反映。v境外单位向国内有关部门编报的会计报境外单位向国内有关部门编报的会计报表，应当折算为人民币反映。表，应当折算为人民币反映。36六、会计科目六、会计
25、科目v各单位根据国家统一会计制度的要求，各单位根据国家统一会计制度的要求，在不影响会计核算要求、会计报表指在不影响会计核算要求、会计报表指标汇总和对外统一会计报表的前提下，标汇总和对外统一会计报表的前提下，可以根据实际情况自行设置和使用会可以根据实际情况自行设置和使用会计科目。事业行政单位会计科目的设计科目。事业行政单位会计科目的设置和使用，应当符合国家统一事业行置和使用，应当符合国家统一事业行政单位会计制度的规定。政单位会计制度的规定。37七、会计资料七、会计资料v会计凭证、会计帐簿、会计报表和其他会计凭证、会计帐簿、会计报表和其他会计资料的内容和要求必须符合国家统一会计资料的内容和要求必须
26、符合国家统一会计制度的规定，不得伪造、变造会计凭会计制度的规定，不得伪造、变造会计凭证和会计帐簿，不得设置帐外帐，不得报证和会计帐簿，不得设置帐外帐，不得报送虚假会计报表。送虚假会计报表。38八、会计报表格式八、会计报表格式v各单位对外报送的会计报表格式由财各单位对外报送的会计报表格式由财政政部统一规定。部统一规定。39九、会计记录文字九、会计记录文字v会计记录的文字应当使用中文，少数民会计记录的文字应当使用中文，少数民族族自治地区可以同时使用少数民族文字。中自治地区可以同时使用少数民族文字。中国国境内的外商投资企业、外国企业和其他外境内的外商投资企业、外国企业和其他外国国经济组织也可以同时使
27、用某种外国文字。经济组织也可以同时使用某种外国文字。40第四讲第四讲 填制会计凭证填制会计凭证41第一节第一节 原始凭证原始凭证 各单位对会计事项办理会计手续、进行会各单位对会计事项办理会计手续、进行会计核算时计核算时-必须取得或者填制原始凭证必须取得或者填制原始凭证42一、原始凭证的内容一、原始凭证的内容v凭证的名称；凭证的名称；v填制凭证的日期；填制凭证的日期；v填制凭证单位名称或者填制人姓名；填制凭证单位名称或者填制人姓名；v经办人员的签名或者盖章；经办人员的签名或者盖章；v接受凭证单位名称；接受凭证单位名称；v经济业务内容；经济业务内容；v数量、单价和金额。数量、单价和金额。43原原始
28、始凭凭证证的的七七项项基基本本内内容容原始凭证的名称(1)原始凭证名称填制凭证的日期接受凭证单位的名称经济业务内容摘要经济业务的数量、单位和金额填制单位的名称及经办人员的签名或盖章凭证的编号(2)填制凭证的日期 (3)接受凭证单位的名称(4)经济业务内容摘要 (5)经济业务的数量、单位和金额(6)填制单位的名称及经办人员的签名或盖章 (7)凭证编号44原始凭证的填制v1、原始凭证填制的基本要求。、原始凭证填制的基本要求。v真实可靠。即如实填列经济业务内容，不真实可靠。即如实填列经济业务内容，不弄虚作假，不涂改、挖补。弄虚作假，不涂改、挖补。v内容完整。即应该填写的项目要逐项填写内容完整。即应该
29、填写的项目要逐项填写（接受凭证方应注意逐项验明），不可缺漏，（接受凭证方应注意逐项验明），不可缺漏，尤其需要注意的是，年、月、日要按照填制原尤其需要注意的是，年、月、日要按照填制原始凭证的实际日期填写；名称要写全，不能简始凭证的实际日期填写；名称要写全，不能简化；品名或用途要填写明确，不许含糊不清；化；品名或用途要填写明确，不许含糊不清；有关人员的签章必须齐全。有关人员的签章必须齐全。45原始凭证的填制v填制及时。即每当一项经济业务发生或完成，都要填制及时。即每当一项经济业务发生或完成，都要立即填制原始凭证，做到不积压、不误时、不事后补立即填制原始凭证，做到不积压、不误时、不事后补制。制。v书
30、写清楚。即字迹端正、易于辨认，做到数字书写书写清楚。即字迹端正、易于辨认，做到数字书写符合会计上的技术要求，文字工整，不草、不乱；复符合会计上的技术要求，文字工整，不草、不乱；复写的凭证，要不串格、不串行、不模糊。写的凭证，要不串格、不串行、不模糊。v顺序使用。即收付款项或实物的凭证要顺序或分类顺序使用。即收付款项或实物的凭证要顺序或分类编号，在填制时按照编号的次序使用，跳号的凭证应编号，在填制时按照编号的次序使用，跳号的凭证应加盖加盖“作废作废”戳记，不得撕毁。戳记，不得撕毁。46一、受理外来原始凭证时应审核一、受理外来原始凭证时应审核哪些方面？哪些方面？v（l）原始凭证真实性的审核。凭证是
31、否真实，v例如，是否为税务局的统一发票，防止虚假发票；v凭证所记载的经济业务是否真实发生；开出发票的v单位是否存在等等。 v（2）原始凭证完整性的审核。即审核外来原始v凭证所应填写的内容是否全部具备，不得有遗漏。v （3）原始凭证合规性的审核。凭证所记载的经v济业务是否符合有关财经法规和会计制度的规定；是v否符合开支标准；凭证所填写的文字和金额是否字v迹清楚、规范，使用的笔和颜色是否符合要求等等。 47一、受理外来原始凭证时应审核一、受理外来原始凭证时应审核哪些方面？哪些方面？一式几联的原始凭证，必须注明各联的用途，并且一式几联的原始凭证，必须注明各联的用途，并且只能以一联用作报销凭证；一式几
32、联的发票和收据，只能以一联用作报销凭证；一式几联的发票和收据，必须用双面复写纸套写，或本身具备复写功能，并连必须用双面复写纸套写，或本身具备复写功能，并连续编号，作废时应加盖续编号，作废时应加盖“作废作废”戳记，连同存根一起保戳记，连同存根一起保存。存。 482 2、填制会计凭证、填制会计凭证- -原始凭证审核原始凭证审核问题问题1：原始凭证不规范有那些情况？原始凭证不规范有那些情况？白条、复印件、传真件可以做为原始凭证吗？白条、复印件、传真件可以做为原始凭证吗？哪些原始凭证信息失真不能接受？哪些原始凭证信息失真不能接受？发票填制单位与所盖公章不符的。发票填制单位与所盖公章不符的。发票单位名称
33、与报销单位名称不符的。发票单位名称与报销单位名称不符的。凭证有涂改。凭证有涂改。 凭证所列的经济业务不符合开支范围、开支标准。凭证所列的经济业务不符合开支范围、开支标准。原始凭证内容模糊不清的。原始凭证内容模糊不清的。492 2、填制会计凭证、填制会计凭证问题问题2：原始凭证不齐全的几类情况？原始凭证不齐全的几类情况？没有原始凭证没有原始凭证, ,导致不能说明经济事项的真实发生导致不能说明经济事项的真实发生 如：如： 规范第规范第4848条条 “ “支付款项的原始凭证，必须有收款单支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明位和收款人的收款证明 ” ”应作为原始凭证的未做为原始凭证应作
34、为原始凭证的未做为原始凭证 如：职工外出借款凭证是否可以打白条，不入账？如：职工外出借款凭证是否可以打白条，不入账？会计基础工作规范会计基础工作规范第四十八条：职工公出借款的凭证，第四十八条：职工公出借款的凭证，必须附在记账凭证之后。借款收回时，不得退回原借款收据，必须附在记账凭证之后。借款收回时，不得退回原借款收据，应当另行开出借款收回的收据或者退回原借据的副本给借款人应当另行开出借款收回的收据或者退回原借据的副本给借款人 未履行审批程序导致原始凭证不齐全未履行审批程序导致原始凭证不齐全 按照财务审批权限，应经领导批准的会计事项没有领按照财务审批权限，应经领导批准的会计事项没有领导审批文件。
35、导审批文件。502 2、填制会计凭证、填制会计凭证问题问题3：外来的原始凭证遗失怎样处理？外来的原始凭证遗失怎样处理？会计基础工作规范第五十五条规定：会计基础工作规范第五十五条规定： （1 1）应当由原开出单位出具证明，证明经济业务的内容、）应当由原开出单位出具证明，证明经济业务的内容、原始凭证的号码、金额，证明必须加盖原开出凭证单位的公章。原始凭证的号码、金额，证明必须加盖原开出凭证单位的公章。由会计机构负责人、会计主管人员和单位领导人批准。由会计机构负责人、会计主管人员和单位领导人批准。 （2 2）无法取得证明的，由当事人写出详细情况说明，会计机）无法取得证明的，由当事人写出详细情况说明，
36、会计机构负责人、会计主管人员和单位领导人批准。构负责人、会计主管人员和单位领导人批准。 512 2、填制会计凭证、填制会计凭证问题问题3：外来的原始凭证遗失怎样处理？外来的原始凭证遗失怎样处理？会计基础工作规范第五十五条规定：会计基础工作规范第五十五条规定： （1 1）应当由原开出单位出具证明，证明经济业务的内容、）应当由原开出单位出具证明，证明经济业务的内容、原始凭证的号码、金额，证明必须加盖原开出凭证单位的公章。原始凭证的号码、金额，证明必须加盖原开出凭证单位的公章。由会计机构负责人、会计主管人员和单位领导人批准。由会计机构负责人、会计主管人员和单位领导人批准。 （2 2）无法取得证明的，
37、由当事人写出详细情况说明，会计机）无法取得证明的，由当事人写出详细情况说明，会计机构负责人、会计主管人员和单位领导人批准。构负责人、会计主管人员和单位领导人批准。 522 2、填制会计凭证、填制会计凭证问题问题4：报销凭证的签字有什么要求？报销凭证的签字有什么要求？ 按规定应该签字的人员必须全部签字，签字必须签全称，不得按规定应该签字的人员必须全部签字，签字必须签全称，不得只签姓。只签姓。 签字人签署姓名后，还应当签署签字的日期。签字人签署姓名后，还应当签署签字的日期。领导签字应当明确表明是否同意报销。领导签字应当明确表明是否同意报销。 有多张凭证都需要签字时，要一张一张分别的签，不能用有多张
38、凭证都需要签字时，要一张一张分别的签，不能用复写纸同时签。复写纸同时签。532 2、填制会计凭证、填制会计凭证问题问题5：有问题的外来原始凭证怎样处理？有问题的外来原始凭证怎样处理？中华人民共和国会计法第十四条：中华人民共和国会计法第十四条：（l l ）不真实、不合法的，会计人员有权不予接受，）不真实、不合法的，会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。并向单位负责人报告。 （2 2）记载不准确、不完整的，会计人员有权予以退回，）记载不准确、不完整的，会计人员有权予以退回，要求其按照国家统一的会计制度的规定，更正、补充。要求其按照国家统一的会计制度的规定，更正、补充。 542 2、填制会计凭证
39、、填制会计凭证问题问题6：原始凭证有差错的怎么办？原始凭证有差错的怎么办？ 中华人民共和国会计法第十四条：中华人民共和国会计法第十四条：（1 1）有错误的，退回出具单位重开或者更正，更正处应当加盖）有错误的，退回出具单位重开或者更正，更正处应当加盖出具单位印章。（发票管理办法中指明出具单位印章。（发票管理办法中指明“发票不能有涂改发票不能有涂改”）（2 2）金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭）金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。证上更正。 552 2、填制会计凭证、填制会计凭证问题问题7：如果一张原始凭证与几张记账凭证均：如果一张原始凭证与几张记账凭证均相关，该
40、如何办？相关，该如何办？答：可以把原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，答：可以把原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，并在其他记账凭证上注明附有该原始凭证的记账并在其他记账凭证上注明附有该原始凭证的记账凭证的编号或者附原始凭证复印件（第凭证的编号或者附原始凭证复印件（第51-4条条的规定）的规定）56 二、原始凭证的填填制要求二、原始凭证的填填制要求v从从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或者盖章。人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或者盖章。v自制原始凭证必须有经办单位领导人或其指定的人员
41、签名或自制原始凭证必须有经办单位领导人或其指定的人员签名或者盖章。对外开出的原始凭证，必须加盖本单位公章。者盖章。对外开出的原始凭证，必须加盖本单位公章。v凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写与小写金额必须相凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写与小写金额必须相符。购买实物的原始凭证，必须有验收证明。支付款项的原符。购买实物的原始凭证，必须有验收证明。支付款项的原始凭证。必须有收款单位和收款人的收款证明。始凭证。必须有收款单位和收款人的收款证明。v一式几联的原始凭证，应当注明各联的用途，只能以一联作一式几联的原始凭证，应当注明各联的用途，只能以一联作为报销凭证。一式几联的发票和收据，必须用双面复
42、写纸为报销凭证。一式几联的发票和收据，必须用双面复写纸（发票和收据本身具备复写纸功能的除外）套写，并连续编（发票和收据本身具备复写纸功能的除外）套写，并连续编号。作废时应当加盖号。作废时应当加盖“作废作废”戳记，连同存根一起保存，不得戳记，连同存根一起保存，不得撕毁。撕毁。57二、原始凭证的填制要求二、原始凭证的填制要求v职工公出借款凭据，必须附在记帐凭证之后。收回借职工公出借款凭据，必须附在记帐凭证之后。收回借款时，应当另开收据或者退还借据副本，不得退还原款时，应当另开收据或者退还借据副本，不得退还原借款收据。借款收据。v经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作经上级有关部门批准的经济
43、业务，应当将批准文件作为原始凭怔附件：如果为原始凭怔附件：如果v批准文件需要单独归档的，应当在凭证上注明批准机批准文件需要单独归档的，应当在凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号。关名称、日期和文件字号。v 原始凭证不得涂改、挖补。发现原始凭证有错误的，原始凭证不得涂改、挖补。发现原始凭证有错误的，应当由开出单位重开或者更正，更正处应当加盖开出应当由开出单位重开或者更正，更正处应当加盖开出单位的公章。单位的公章。58第二节第二节 记帐凭证记帐凭证 会计机构、会计人员要根据审核无误的原始会计机构、会计人员要根据审核无误的原始 凭证填制记帐凭证。凭证填制记帐凭证。59一、记帐凭证类别一、记帐凭证类
44、别v记帐凭证可以分为收款凭证、付款凭证记帐凭证可以分为收款凭证、付款凭证和转帐凭证，也可以使用通用记帐凭证。和转帐凭证，也可以使用通用记帐凭证。60二、记帐凭证的内容二、记帐凭证的内容v填制凭证的日期；填制凭证的日期；v凭证编号；凭证编号；v经济业务摘要；经济业务摘要；v会计科目；会计科目；v金额；金额；v所附原始凭证张数；所附原始凭证张数；v填制凭证人员、稽核人员、记帐人员、会计机构填制凭证人员、稽核人员、记帐人员、会计机构负责人、会计主管人员签名或者盖章。收款和付款负责人、会计主管人员签名或者盖章。收款和付款记帐凭证还应当由出纳人员签名或者盖章。记帐凭证还应当由出纳人员签名或者盖章。611
45、v0返回返回62 三、记帐凭证填制的基本要求三、记帐凭证填制的基本要求v 审核无误审核无误v 内容完整内容完整v 分类正确分类正确v 连续编号连续编号63四、四、 记帐凭证填制的具体要求记帐凭证填制的具体要求v记帐凭证可以根据每一张原始凭证填制，或者根据若干张同记帐凭证可以根据每一张原始凭证填制，或者根据若干张同类原始凭证汇总填制，也可以根据原始凭证汇总表填制。但不类原始凭证汇总填制，也可以根据原始凭证汇总表填制。但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记帐凭证上。得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记帐凭证上。v除结帐和更正错误的记帐凭证可以不附原始凭证外，其他记除结帐和更正错误
46、的记帐凭证可以不附原始凭证外，其他记帐凭证必须附有原始凭证。如果一张原始凭证涉及几张记帐凭帐凭证必须附有原始凭证。如果一张原始凭证涉及几张记帐凭证，可以把原始凭证附在一张主要的记帐凭证后面，并在其他证，可以把原始凭证附在一张主要的记帐凭证后面，并在其他记帐凭证上注明附有该原始凭证的记帐凭证的编号或者附原始记帐凭证上注明附有该原始凭证的记帐凭证的编号或者附原始凭证复印机。一张复始凭证所列支出需要几个单位共同负担的凭证复印机。一张复始凭证所列支出需要几个单位共同负担的应当将其他单位负担的部分，开给对方原始凭证分割单，进行应当将其他单位负担的部分，开给对方原始凭证分割单，进行结算。结算。64四、四、
47、 记帐凭证填制的具体要求记帐凭证填制的具体要求v原始凭证分割单必须具备原始凭证的基本内容：原始凭证分割单必须具备原始凭证的基本内容：凭证名称、填制凭证日期、填制凭证单位名称凭证名称、填制凭证日期、填制凭证单位名称或者填制人姓名、经办人的签名或者盖章、接或者填制人姓名、经办人的签名或者盖章、接受凭证单位名称、经济业务内容、数量、单价、受凭证单位名称、经济业务内容、数量、单价、金额和费用分摊情况等。金额和费用分摊情况等。v如果在填制记帐凭证时发生错误，应当重新填如果在填制记帐凭证时发生错误，应当重新填制。制。65v已经登记入帐的记帐凭证，在当年内发现填写错误已经登记入帐的记帐凭证，在当年内发现填写
48、错误时，可以用红字填写一张与原内容相同的记帐凭证，时，可以用红字填写一张与原内容相同的记帐凭证，在摘要栏注明在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证注销某月某日某号凭证”字样，同时再字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记帐凭证，注明用蓝字重新填制一张正确的记帐凭证，注明“订正某月订正某月某日某号凭证某日某号凭证”字样。如果会计科目没有错误，只是金字样。如果会计科目没有错误，只是金额错误，也可以将正确数字与错误数字之间的差额，额错误，也可以将正确数字与错误数字之间的差额，另编一张调整的记帐凭调增金额用蓝字，调减金额用另编一张调整的记帐凭调增金额用蓝字，调减金额用红字。发现以前年度记帐凭证有错误的，应当
49、用蓝字红字。发现以前年度记帐凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记帐凭证。填制一张更正的记帐凭证。v记帐凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当记帐凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。线注销。66v填制记帐凭证时，应当对记帐凭证进行连续编号填制记帐凭证时，应当对记帐凭证进行连续编号一笔经济业务需要填制两张以上记帐凭证的，可以一笔经济业务需要填制两张以上记帐凭证的，可以采用分数编号法编号采用分数编号法编号v实行会计电算化的单位，对于机制记帐凭证，要实行会计电算化的单位，对于机
50、制记帐凭证，要认真审核，做到会计科目使用正确，数字准确无误认真审核，做到会计科目使用正确，数字准确无误打印出的机制记帐凭证要加盖制单人员、审核人员打印出的机制记帐凭证要加盖制单人员、审核人员记帐人员及会计机构负责人、会计主管人员印章或记帐人员及会计机构负责人、会计主管人员印章或者签字。者签字。67五、会计凭证的书写五、会计凭证的书写字迹必须清晰、工整，并符合下列要求字迹必须清晰、工整，并符合下列要求v（一）阿拉伯数字应当一个一个地写，不得连笔写。阿拉（一）阿拉伯数字应当一个一个地写，不得连笔写。阿拉伯金额数字前面应当书写货币市种符号或者货币名称简写和伯金额数字前面应当书写货币市种符号或者货币名
51、称简写和市种符号。币种符号与阿拉伯金额数字之间不得留有空白。市种符号。币种符号与阿拉伯金额数字之间不得留有空白。凡阿拉伯数字前写有市种符号的，数字后面不再写货币单位。凡阿拉伯数字前写有市种符号的，数字后面不再写货币单位。v（二）所有以元为单位（其他货币种类为货币基本单位，（二）所有以元为单位（其他货币种类为货币基本单位，下同）的阿拉伯数字，除表示单价等情况外，一律填写到角下同）的阿拉伯数字，除表示单价等情况外，一律填写到角分；无角分的，角位和分位可写分；无角分的，角位和分位可写“00”，或者符号，或者符号“”；有；有角无分的，分位应当写角无分的，分位应当写“0”，不得用符号，不得用符号“”代替
52、代替。68v（三）汉字大写数字金额如零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、（三）汉字大写数字金额如零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿等，一律用正楷或者行书柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿等，一律用正楷或者行书体体书写，不得用书写，不得用0、一、二、三、四、五、六、七、八、九、十、一、二、三、四、五、六、七、八、九、十等简化字代替，不得任意自造简化字。大写金额数字到元或等简化字代替，不得任意自造简化字。大写金额数字到元或者角为止的，在者角为止的，在“元元”或者或者“角角”字之后应当写字之后应当写“整整”字或者字或者“正正”字；大写金额数字有分的，分字后面不写字；大写金额数字有分的，分
53、字后面不写“整整”或者或者“正正”字。字。v（四）大写金额数字前未印有货币名称的，应当加填货币（四）大写金额数字前未印有货币名称的，应当加填货币名称，货币名称与金额数字之间不得留有空白。名称，货币名称与金额数字之间不得留有空白。69五、会计凭证的书写五、会计凭证的书写字迹必须清晰、工整，并符合下列要求字迹必须清晰、工整，并符合下列要求v（五）阿拉伯金额数字中间有（五）阿拉伯金额数字中间有“0”时，汉字大时，汉字大写金额要写写金额要写“零零”字；阿拉伯数字金额中间连续有几个字；阿拉伯数字金额中间连续有几个“0”时，时，汉字大写金汉字大写金额中可以只写一个额中可以只写一个“零零”字；阿拉伯金额数字
54、元位字；阿拉伯金额数字元位是是“0”，或者，或者数字中间连续有几个数字中间连续有几个“0”、元位也是、元位也是“0”但角位不但角位不是是“0”时，汉时，汉字大写金额可以只写一个字大写金额可以只写一个“零零”字，也可以不写字，也可以不写“零零”字。字。70六、会计凭证的保管六、会计凭证的保管v（一）会计凭证应当及时传递，不得积压。（一）会计凭证应当及时传递，不得积压。v（二）会计凭证登记完毕后，应当按照分类和编号顺序保（二）会计凭证登记完毕后，应当按照分类和编号顺序保管，不得散乱丢失。管，不得散乱丢失。v（三）记帐凭证应当连同所附的原始凭证或者原始凭证汇（三）记帐凭证应当连同所附的原始凭证或者原
55、始凭证汇总表，按照编号顺序，折叠整齐，按期装订成册，并加具总表，按照编号顺序，折叠整齐，按期装订成册，并加具封面，注明单位名称、年度、月份和起讫日期、凭证种类、封面，注明单位名称、年度、月份和起讫日期、凭证种类、起讫号码，由装订人在装订线封签外签名或者盖章。对于起讫号码，由装订人在装订线封签外签名或者盖章。对于数量过多的原始凭证，可以单独装订保管，在封面上注明数量过多的原始凭证，可以单独装订保管，在封面上注明记帐凭证日期、编号、种类，同时在记帐凭证上注明记帐凭证日期、编号、种类，同时在记帐凭证上注明“附附件另订件另订”和原始凭证名称及编号。各种经济合同、存出保和原始凭证名称及编号。各种经济合同
56、、存出保证金收据以及涉外文件等重要原始凭证，应当另编目录，证金收据以及涉外文件等重要原始凭证，应当另编目录，单独登记保管，并在有关的记帐凭证和原始凭证上相互注单独登记保管，并在有关的记帐凭证和原始凭证上相互注明日期和编号。明日期和编号。71v（四）原始凭证不得外借，其他单位如因特殊原因需（四）原始凭证不得外借，其他单位如因特殊原因需要使用原始凭证时，经本单位会计机构负责人、会计主要使用原始凭证时，经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准，可以复制。向外单位提供的原始凭证复制管人员批准，可以复制。向外单位提供的原始凭证复制件，应当在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取件，应当在专设的登记簿上登
57、记，并由提供人员和收取人员共同签名或者盖章。人员共同签名或者盖章。v（五）从外单位取得的原始凭证如有遗失，应当取得（五）从外单位取得的原始凭证如有遗失，应当取得原开出单位盖有公章的证明，并注明原来凭证的号码、原开出单位盖有公章的证明，并注明原来凭证的号码、金额和内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管金额和内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位领导人批准后，才能代作原始凭证。如果确人员和单位领导人批准后，才能代作原始凭证。如果确实无法取得证明的，如火车、轮船、飞机票等凭证，由实无法取得证明的，如火车、轮船、飞机票等凭证，由当事人写出详细情况，由经办单位会计机构负责人、会当事人写
58、出详细情况，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位领导人批准后，代作原始凭证。计主管人员和单位领导人批准后，代作原始凭证。72第五讲第五讲 登记会计帐簿登记会计帐簿73第一节第一节 会计帐簿的设置会计帐簿的设置74一、会计帐簿设置的总原则一、会计帐簿设置的总原则v各单位应当按照国家统一会计制度的规各单位应当按照国家统一会计制度的规定和会计业务的需要设置会计帐簿。定和会计业务的需要设置会计帐簿。75二、会计帐簿的基本构成二、会计帐簿的基本构成v会计帐簿包括总帐、明细帐、日记帐和会计帐簿包括总帐、明细帐、日记帐和其他辅助性帐簿。其他辅助性帐簿。76三、会计帐簿的启用三、会计帐簿的启用v启用会
59、计帐簿时，应当在帐簿封面上写明单位名称和帐启用会计帐簿时，应当在帐簿封面上写明单位名称和帐簿名称。在帐簿扉页上应当附启用表，内容包括：启用日簿名称。在帐簿扉页上应当附启用表，内容包括：启用日期、帐簿页数、记帐人员和会计机构负责人、会计主管期、帐簿页数、记帐人员和会计机构负责人、会计主管人员姓名，并加盖名章和单位公章。人员姓名，并加盖名章和单位公章。v记帐人员或者会计机构负责人、会计主管人员调动工作记帐人员或者会计机构负责人、会计主管人员调动工作时，应当注明交接日期、接办人员或者监交人员姓名，并时，应当注明交接日期、接办人员或者监交人员姓名，并由交接双方人员签名或者盖章。由交接双方人员签名或者盖
60、章。v启用订本式帐簿，应当从第一页到最后一页顺序编定页启用订本式帐簿，应当从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号。使用活页式帐页，应当按帐户顺序数，不得跳页、缺号。使用活页式帐页，应当按帐户顺序编号，并须定期装订成册。装订后再接实际使用的帐页顺编号，并须定期装订成册。装订后再接实际使用的帐页顺序编定页码。另加目录，记明每个帐户的名称和页次。序编定页码。另加目录，记明每个帐户的名称和页次。771v0返回返回78第二节第二节 会计帐簿的登记会计帐簿的登记 会计人员应当根据审核无误的会会计人员应当根据审核无误的会计凭证登记会计帐簿。计凭证登记会计帐簿。79一、登记帐簿的基本要求一、登记帐簿的
61、基本要求(一一)准确完整准确完整-登记会计帐簿时，应当将会计凭证日期、编登记会计帐簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入帐内；做到号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入帐内；做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。(二二)注明记帐符号注明记帐符号-登记完毕后，要在记帐凭证上签名或登记完毕后，要在记帐凭证上签名或者盖章，并注明已经登帐的符号，表示已经记帐。者盖章，并注明已经登帐的符号，表示已经记帐。(三三)书写留空书写留空-帐簿中书写的文字和数字上面要留有适当空帐簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格
62、；一般应占格距的二分之一。格，不要写满格；一般应占格距的二分之一。(四四)正常记帐使用蓝黑墨水正常记帐使用蓝黑墨水-登记帐簿要用蓝黑墨水或者登记帐簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写帐簿除外）或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写帐簿除外）或者铅笔书写。铅笔书写。80(五五)特殊记帐使用红墨水特殊记帐使用红墨水 1按照红字冲帐的记帐凭证，冲销错误记录；按照红字冲帐的记帐凭证，冲销错误记录； 2在不设借贷等栏的多栏式帐页中，登记减少数；在不设借贷等栏的多栏式帐页中，登记减少数； 3在三栏式帐户的余额栏前，如未印明余额方面的，在余在三栏式帐户的余额栏前，如未印明余额方面
63、的，在余额栏内登记负数余额；额栏内登记负数余额； 4根据国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会根据国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。计记录。(六六)顺序连续登记顺序连续登记-各种帐簿按页次顺序连续登记，不各种帐簿按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页，应当将空行、空页得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页，应当将空行、空页划线注销，或者注明划线注销，或者注明“此行空白此行空白”、“此页空白此页空白”字样，并由字样，并由记帐人员签名或者盖章。记帐人员签名或者盖章。81(七七)结出余额结出余额凡需要结出余额的帐户，结出余额后。应当在凡需要结出余额的帐户，结出余额后
64、。应当在“借或贷借或贷”等栏内写明等栏内写明“借借”或者或者“贷，贷，等字样。等字样。没有余额的帐户，应当在没有余额的帐户，应当在“借或贷借或贷”等栏内写等栏内写“平平”字，并在余额栏内用字，并在余额栏内用“Q”表示表示(放在放在“元元”位位)现金日记帐和银行存款日记帐必须逐日结出余现金日记帐和银行存款日记帐必须逐日结出余额。额。82(八八)过次承前过次承前v每一帐页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余每一帐页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明栏内注明“过次页过次页”和和“
65、承前页承前页”字样；也可以将本页合计数字样；也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“承承前页前页”字样。字样。v对需要结计本月发生额的帐户，结计对需要结计本月发生额的帐户，结计“过次页过次页”的本页合计的本页合计数应当为自本月初起至本页未止的发生额合计数；数应当为自本月初起至本页未止的发生额合计数；v对需要结计本年累计发生额的帐户，结计对需要结计本年累计发生额的帐户，结计“过次页过次页”的本页的本页合计数应当为自年初起至本页未止的累计数；合计数应当为自年初起至本页未止的累计数；v对既不需要结计本月发生额也不需要结计本年
66、累计发生额对既不需要结计本月发生额也不需要结计本年累计发生额的帐户，可以只将每页未的余额结转次页。的帐户，可以只将每页未的余额结转次页。83结 账v284结 账需要结计本年累计发需要结计本年累计发生额的账户，结计过生额的账户，结计过次页的本页合计数为次页的本页合计数为自年初起至本页止的自年初起至本页止的累计数。累计数。返回返回85结 账1结账结账86结 账v1对不需结本月发生额也对不需结本月发生额也不需结本年累计发生额不需结本年累计发生额的账户，只将每页的余的账户，只将每页的余额结转次页即可。额结转次页即可。过次页过次页87结 账v188(九九)定期打印定期打印v 实行会计电算化的单位，总帐和
67、明细帐应当定实行会计电算化的单位，总帐和明细帐应当定期打印。期打印。v发生收款和付款业务的，在输入收款凭证和付发生收款和付款业务的，在输入收款凭证和付款凭证的当天必须打印出现金日记帐和银行存款凭证的当天必须打印出现金日记帐和银行存款日记帐，并与库存现金核对无误。款日记帐，并与库存现金核对无误。89记账凭证填制错误的处理方法：记账凭证填制错误的处理方法：1：未登账时未登账时重新填制重新填制当年已登账当年已登账可用红字填写一张与原内容相同可用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，同时用蓝字填写一的记账凭证，同时用蓝字填写一张正确的记账凭证，如果只是金张正确的记账凭证，如果只是金额错误，可以将正确数字
68、和错误额错误，可以将正确数字和错误数字之间的差额，另编一张调整数字之间的差额，另编一张调整的记账凭证，调增用蓝字，调减的记账凭证，调增用蓝字，调减用红字。用红字。以前年度的以前年度的 错误错误用蓝字填制一张更正的记账凭证用蓝字填制一张更正的记账凭证901、明细账的结账方法、明细账的结账方法:v1（不不需需要要结结本本期期发发生生额额的的账账户户每次记账完都要结出余额，每月最后一笔每次记账完都要结出余额，每月最后一笔余额即为月末余额，月末结账时只需在最余额即为月末余额，月末结账时只需在最后一笔业务记录之下划通栏单红线，不需后一笔业务记录之下划通栏单红线，不需再结计一次余额，划线的目的是为了突出再
69、结计一次余额，划线的目的是为了突出有关数字，表示本期的会计记录已经载止，有关数字，表示本期的会计记录已经载止，并将本期与下期记录明显分开。（往来账并将本期与下期记录明显分开。（往来账都不需要结计本期发生额。）都不需要结计本期发生额。）（1）不需结本期发生额的）不需结本期发生额的帐户帐户911、明细账的结账方法、明细账的结账方法:对对需需要要结结本本期期发发生生额额的的账账户户每月结账时，要在最后一经济每月结账时，要在最后一经济业务记录下面通栏划单红线，业务记录下面通栏划单红线，结出本月发生额，在摘要栏注结出本月发生额，在摘要栏注明明“本月合计本月合计”字样，在下再通字样，在下再通栏划单红线，余
70、额写在最后一栏划单红线，余额写在最后一笔业务的同一行。笔业务的同一行。（2）需结本期发生额的账户）需结本期发生额的账户921、明细账的结账方法、明细账的结账方法:对对需需要要结结计计本本年年累累计计发发生生额额的的账账户户每月结账时，应在本月合计行下结出每月结账时，应在本月合计行下结出自年初起至本月末止的累计发生额，自年初起至本月末止的累计发生额，登记在月发生额下面，在摘要栏注明登记在月发生额下面，在摘要栏注明“本年累计本年累计”字样，并在下面通样划单字样，并在下面通样划单红线。十二月的红线。十二月的“本年累计本年累计”数就是全数就是全年累计发生额。全年累计发生额下通年累计发生额。全年累计发生
71、额下通栏划双红线。栏划双红线。（3）需结本年累计发生额的账户）需结本年累计发生额的账户932、总账的结账方法、总账的结账方法总账平时只需结计本月发生额和余额，总账平时只需结计本月发生额和余额，年终结账时要将所有总账账户结出全年终结账时要将所有总账账户结出全年累计发生额和年末余额，并在摘要年累计发生额和年末余额，并在摘要栏注明栏注明“本年合计本年合计”，字样。在合计数，字样。在合计数栏划两条通栏红线，再在双红线下一栏划两条通栏红线，再在双红线下一行的摘要栏内注明行的摘要栏内注明“结转下年结转下年”字样，字样，表示完成年结工作。表示完成年结工作。页页94二、帐簿登记错误的更正二、帐簿登记错误的更正
72、v 帐簿记录发生错误，不准涂改、挖补、刮擦或者用药帐簿记录发生错误，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不准重新抄写，必须按照下列方法进行更水消除字迹，不准重新抄写，必须按照下列方法进行更正：正：v（一）登记帐簿时发生错误，应当将错误的文字或（一）登记帐簿时发生错误，应当将错误的文字或者数字划红线注销，但必须使原有字迹仍可辨认；然后者数字划红线注销，但必须使原有字迹仍可辨认；然后在划线上方填写正确的文字或者数字，并由记帐入员在在划线上方填写正确的文字或者数字，并由记帐入员在更正处盖章。对于错误的数字，应当全部划红线更正，更正处盖章。对于错误的数字，应当全部划红线更正，不得只更正其中的错误数
73、字。对于文字错误，可只划去不得只更正其中的错误数字。对于文字错误，可只划去错误的部分。错误的部分。v（二）由于记帐凭证错误而使帐簿记录发生错误，（二）由于记帐凭证错误而使帐簿记录发生错误，应当按更正的记帐凭证登记帐簿。应当按更正的记帐凭证登记帐簿。95第三节第三节 对帐和结帐对帐和结帐96一、对帐一、对帐v各单位应当定期对会计帐簿记录的有关数字与库存实物、货币资各单位应当定期对会计帐簿记录的有关数字与库存实物、货币资金、有价证券、往来单位或者个人等进行相互核对，保证帐证相金、有价证券、往来单位或者个人等进行相互核对，保证帐证相符、帐帐相符、帐实相符。对帐工作每年至少进行一次。符、帐帐相符、帐实
74、相符。对帐工作每年至少进行一次。v（一）帐证核对。核对会计帐簿记录与原始凭证、记帐凭证（一）帐证核对。核对会计帐簿记录与原始凭证、记帐凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致，记帐方向是否相符。的时间、凭证字号、内容、金额是否一致，记帐方向是否相符。v（二）帐帐核对。核对不同会计帐簿之间的帐簿记录是否相（二）帐帐核对。核对不同会计帐簿之间的帐簿记录是否相符，包括：总帐有关帐户的余额核对，总帐与明细帐核对，总帐符，包括：总帐有关帐户的余额核对，总帐与明细帐核对，总帐与日记帐核对，会计部门的财产物资明细帐与财产物资保管和使与日记帐核对，会计部门的财产物资明细帐与财产物资保管和使用部门的有关明细帐核
75、对等。用部门的有关明细帐核对等。v（三）帐实核对。核对会计帐簿记录与财产等实有数额是否（三）帐实核对。核对会计帐簿记录与财产等实有数额是否相符。包括：现金日记帐帐面余额与现金实际库存数相核对；银相符。包括：现金日记帐帐面余额与现金实际库存数相核对；银行存款日记帐帐面余额定期与银行对帐单相核对；各种财物明细行存款日记帐帐面余额定期与银行对帐单相核对；各种财物明细帐帐面余额与财物实存数额相核对；各种应收、应付款明细帐帐帐帐面余额与财物实存数额相核对；各种应收、应付款明细帐帐面余额与有关债务、债权单位或者个人核对等。面余额与有关债务、债权单位或者个人核对等。97二、结帐二、结帐v各单位应当按照规定定
76、期结帐。各单位应当按照规定定期结帐。v（一）结帐前，必须将本期内所发生的各项经济业务全部（一）结帐前，必须将本期内所发生的各项经济业务全部登记入帐。登记入帐。v（二）结帐时，应当结出每个帐户的期末余额。需要结出（二）结帐时，应当结出每个帐户的期末余额。需要结出当月发生额的，应当在摘要栏内注明当月发生额的，应当在摘要栏内注明“本月合计本月合计”字样，并在下字样，并在下面通栏划单红线。需要结出本年累计发生额的，应当在摘要栏面通栏划单红线。需要结出本年累计发生额的，应当在摘要栏内注明内注明“本年累计本年累计”字样，并在下面通栏划单红线；字样，并在下面通栏划单红线；12月末的月末的“本年累计本年累计”
77、就是全年累计发生额。全年累计发生额下面应当通就是全年累计发生额。全年累计发生额下面应当通栏划双红线。年度终了结帐时，所有总帐帐户都应当结出全年栏划双红线。年度终了结帐时，所有总帐帐户都应当结出全年发生额和年末余额。发生额和年末余额。v（三）年度终了，要把各帐户的余额结转到下一会计年度，（三）年度终了，要把各帐户的余额结转到下一会计年度，并在摘要栏注明并在摘要栏注明“结转下年结转下年”字样；在下一会计年度新建有关会字样；在下一会计年度新建有关会计帐簿的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注计帐簿的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明明“上年结转上年结转”字样。字样。98第六讲
78、第六讲 编制财务报告编制财务报告 根据登记完整、核对无误的会计帐簿和其根据登记完整、核对无误的会计帐簿和其他有关资料编制他有关资料编制99一、财务报告的内容一、财务报告的内容v财务报告包括会计报表及其说明。财务报告包括会计报表及其说明。v会计报表包括会计报表主表、会计报表会计报表包括会计报表主表、会计报表附表、会计报表附注。附表、会计报表附注。100二、财务报告编制格式要求二、财务报告编制格式要求v各单位对外报送的财务报告应当根据国家统一会计制度各单位对外报送的财务报告应当根据国家统一会计制度规定的格式和要求编制。规定的格式和要求编制。v单位内部使用的财务报告，其格式和要求由各单位自行单位内部
79、使用的财务报告，其格式和要求由各单位自行规定。规定。v对外报送的财务报告，应当依次编定页码，加具封面，对外报送的财务报告，应当依次编定页码，加具封面，装订成册，加盖装订成册，加盖公章公章。封面上应当注明：单位名称，单。封面上应当注明：单位名称，单位地址，财务报告所属年度、季度、月度，送出日期，位地址，财务报告所属年度、季度、月度，送出日期，并由单位领导人、总会计师、会计机构负责人、会计主并由单位领导人、总会计师、会计机构负责人、会计主管人员签名或者盖章。管人员签名或者盖章。101三、财务报告编制程序和质量要求三、财务报告编制程序和质量要求v 会计报表应当根据登记完整、核对无误的会计报表应当根据
80、登记完整、核对无误的会计帐簿记录和其他有关资料编制，做到会计帐簿记录和其他有关资料编制，做到数字真实、计算准确、内容完整、说明清楚。数字真实、计算准确、内容完整、说明清楚。v任何人不得篡改或者授意、指使、强令他人任何人不得篡改或者授意、指使、强令他人篡改会计报表的有关数字。篡改会计报表的有关数字。v单位领导人对财务报告的合法性、真实性负单位领导人对财务报告的合法性、真实性负法律责任。法律责任。102四、财务报告的审计四、财务报告的审计v按照法律规定应当委托注册会计师进行按照法律规定应当委托注册会计师进行审计的单位，应当委托注册会计师进行审计的单位，应当委托注册会计师进行审计，并配合注册会计师的
81、工作，如实审计，并配合注册会计师的工作，如实提供会计凭证、会计帐簿、会计报表和提供会计凭证、会计帐簿、会计报表和其他会计资料以及有关情况，不得拒绝、其他会计资料以及有关情况，不得拒绝、隐匿、谎报；不得示意注册会计师出具隐匿、谎报；不得示意注册会计师出具不当的审计报告。不当的审计报告。103第七讲第七讲 会计电算化会计电算化104一、会计电算化概念一、会计电算化概念v会计电算化会计电算化是指计算机技术在会计工作中的应用，是指计算机技术在会计工作中的应用，即采用电子计算机替代人工记帐算帐报帐以及对会即采用电子计算机替代人工记帐算帐报帐以及对会计信息进行分析和利用的过程。具体来说就是由专计信息进行分
82、析和利用的过程。具体来说就是由专业人员编制会计软件，由会计人员及有关的操作人业人员编制会计软件，由会计人员及有关的操作人员操作会计软件，指挥计算机替代人工来完成会计员操作会计软件，指挥计算机替代人工来完成会计工作的活动。工作的活动。v会计电算可分为三个基本层次会计电算可分为三个基本层次： 会计核算电算化、会计核算电算化、 会计管理电算化、会计管理电算化、 会计决策电算化。会计决策电算化。105二、会计电算化资料管理二、会计电算化资料管理v会计电算化系统开发和使用的全套文档资料会计电算化系统开发和使用的全套文档资料及软件程序都应视同会计档案保管，保管期截及软件程序都应视同会计档案保管，保管期截止
83、至该系统停止使用或有重大更改之后的止至该系统停止使用或有重大更改之后的13年年v关于磁性介质及其他介质的管理关于磁性介质及其他介质的管理-保存期保存期限同打印输出的书面形式的会计帐簿、报表限同打印输出的书面形式的会计帐簿、报表。106第八讲第八讲 会计档案与会计工作交接会计档案与会计工作交接107一、会计档案的范围一、会计档案的范围v会计凭证会计凭证v会计帐簿会计帐簿v会计报表会计报表v其他会计核算资料其他会计核算资料108二、会计档案的装订和保管二、会计档案的装订和保管v会计档案的整理一般采用会计档案的整理一般采用“三统一三统一” 分类标准统一分类标准统一 档案形成统一档案形成统一 管理要求
84、统一管理要求统一v当年会计档案，在会计年度终了后，可暂由本当年会计档案，在会计年度终了后，可暂由本单位财务会计部门保管一年，期满之后原则上应单位财务会计部门保管一年，期满之后原则上应由财务会计部门编制清册移交本单位的档案部门由财务会计部门编制清册移交本单位的档案部门保管保管v会计档案的保管期限分为：会计档案的保管期限分为： 永久保管永久保管 定期保管定期保管 3 5 10 15 20 25年六种年六种109三、会计工作交接三、会计工作交接v 会计人员工作调动或者因故离职，必须将本人所经管的会计人员工作调动或者因故离职，必须将本人所经管的会计工作全部移交给接替人员。没有办清交接手续的，不得会计工
85、作全部移交给接替人员。没有办清交接手续的，不得调动或者离职。调动或者离职。v会计人员办理交接手续，必须有监交人负责监交。会计人员办理交接手续，必须有监交人负责监交。v一般会计人员交接，由单位会计机构负责人、会计主管人一般会计人员交接，由单位会计机构负责人、会计主管人员负责监交；员负责监交；v会计机构负责人、会计主管人员交接，由单位领导人负责会计机构负责人、会计主管人员交接，由单位领导人负责监交，必要时可由上级主管部门派人会同监交。监交，必要时可由上级主管部门派人会同监交。v移交清册一般应当填制一式三份，交接双方各执一份，存移交清册一般应当填制一式三份，交接双方各执一份，存档一份。档一份。v移交
86、人员对所移交的会计凭证、会计帐簿、会计报表和其移交人员对所移交的会计凭证、会计帐簿、会计报表和其他有关资料的合法性、真实性承担法律责任他有关资料的合法性、真实性承担法律责任。1103、会计工作交接、会计工作交接移交清册：凭证、账簿、报移交清册：凭证、账簿、报表、印章、现金、发票、文表、印章、现金、发票、文件、会计软件密码等件、会计软件密码等1113、会计工作交接、会计工作交接v1什么时候该什么时候该办理交接呢办理交接呢？会计人员工作调动或者会计人员工作调动或者因故离职，必须将本人因故离职，必须将本人所经管的会计工作全部所经管的会计工作全部移交给接替人员。没有移交给接替人员。没有办清移交手续的，
87、不得办清移交手续的，不得调动或者离职。调动或者离职。112(一）交接前的准备工作一）交接前的准备工作v1v1.已经受理的经济业务尚未填制会计凭证的应当填制完已经受理的经济业务尚未填制会计凭证的应当填制完毕毕v2.尚未登记的账目，应当登完毕，并在最后一笔余额后尚未登记的账目，应当登完毕，并在最后一笔余额后加盖经办人员印章。加盖经办人员印章。v3.整理应该移交的各项资料，对未了事项写出书面材料。整理应该移交的各项资料，对未了事项写出书面材料。v4.编制移交清册，列明所移交会计资料的名称、数量。编制移交清册，列明所移交会计资料的名称、数量。v 113（二）办理交接的注意事项（二）办理交接的注意事项n
88、1.会计人员办移交手续时必须有人监交会计人员办移交手续时必须有人监交.一般会计人员一般会计人员监交人监交人单位会计机构单位会计机构负责人或会计负责人或会计主管人员主管人员移交人移交人单位会计机构单位会计机构负责人或会计负责人或会计主管人员主管人员单位领导或上单位领导或上级主管部门派级主管部门派出人员出人员1142.移交手续移交手续v1v (1) 移交人要按移交清册逐项移交，接替人员要逐移交人要按移交清册逐项移交，接替人员要逐项核对点收。项核对点收。v (2) 库存现金、有价证券必须与会计记录保持一致。库存现金、有价证券必须与会计记录保持一致。v (3) 银行存款账户余额要与银行对账单核对，如不
89、银行存款账户余额要与银行对账单核对，如不一致，应当编制银行存款余额调节表调节相符，各一致，应当编制银行存款余额调节表调节相符，各种财产物资和债权债务的明细账户余额要与总账作种财产物资和债权债务的明细账户余额要与总账作余额相符，必要时要抽查个别账户的余额与实物相余额相符，必要时要抽查个别账户的余额与实物相对，或者与往来单位、个人核对清楚。对，或者与往来单位、个人核对清楚。1152.移交手续移交手续v(4) 会计凭证、会计账簿、会计报表必须完整会计凭证、会计账簿、会计报表必须完整无缺。无缺。v (5)交接完毕后交接完毕后,交接双方和监交人要在移交清交接双方和监交人要在移交清册上签名册上签名,并在移
90、交清册上注明并在移交清册上注明:单位名称、交单位名称、交接日期、交接双方和监交人的职务接日期、交接双方和监交人的职务v （6）移交清册应填制一式三份，交接双方各）移交清册应填制一式三份，交接双方各执一份，存档一份。执一份，存档一份。v（7）接替人员应当使用移交的会计账簿，不）接替人员应当使用移交的会计账簿，不得自行另立新账。以保持会计记录的连续性。得自行另立新账。以保持会计记录的连续性。116第九讲、会计监督第九讲、会计监督117第一节第一节、内部会计管理制度内部会计管理制度建立内部会计管理制度的基本原则建立内部会计管理制度的基本原则118内部会计管理制度内部会计管理制度v1119内部会计管理
91、制度内部会计管理制度v1：审批流程的把关尚不严格：审批流程的把关尚不严格v对于乘机申请表、超标准车辆维修费申请表等需要事前审批的费对于乘机申请表、超标准车辆维修费申请表等需要事前审批的费用报销，财务部在发现缺乏相应的审批流程时，仍然本着相对人用报销，财务部在发现缺乏相应的审批流程时，仍然本着相对人性化的管理态度，允许员工事后补审批程序。性化的管理态度，允许员工事后补审批程序。v2、原始凭证的审核尚不严格、原始凭证的审核尚不严格v：审核凭证过程中，偶尔对于凭证的经济事项真实性把握不够：审核凭证过程中，偶尔对于凭证的经济事项真实性把握不够v 对于员工填写的原始凭证，有些大小写金额没有严格按照规对于员工填写的原始凭证，有些大小写金额没有严格按照规定填写，经常可见定填写，经常可见“小写金额连笔小写金额连笔”、“缺少角分位缺少角分位”、“缺少货币符缺少货币符号号”等等v 某些原始凭证出现涂改现象某些原始凭证出现涂改现象v思考：目前会计基础工作存在的问题思考：目前会计基础工作存在的问题？120内部会计管理制度内部会计管理制度v1其他注意事项：其他注意事项：121今天的培训到此结束， v 谢谢大家！122
