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1、审计实务审计实务2货币资金货币资金销售与收销售与收款循环款循环生产与存货循环生产与存货循环采购与付采购与付款循环款循环筹资与投资循环筹资与投资循环人力资源与工薪循环人力资源与工薪循环学习情境七学习情境七销售与收款循环审计销售与收款循环审计v模块一 销售与收款循环基础认知v模块二 销售与收款循环的内部控制和控制测试v模块三 销售与收款循环的实质性程序v本章小结本章小结主要内容主要内容学习目的与要求学习目的与要求v熟悉销售与收款循环涉及的主要凭证与会计记录、主要业务活动；v熟悉并掌握销售与收款循环内部控制和控制测试；v掌握销售与收款循环主要项目的实质性程序学习目的学习目的本章教学重点本章教学重点1
2、.主要凭证与会计记录2.涉及的主要业务活动3.销售与收款循环内部控制和控制 测试4.销售与收款循环实质性程序模块一模块一 销售与收款循环基础认知销售与收款循环基础认知v一、交易与账户简介一、交易与账户简介v二二、涉及的主要业务活动、涉及的主要业务活动v三三、涉及的主要凭证记录、涉及的主要凭证记录一、交易与账户简介一、交易与账户简介v销售与收款循环的交易可以概括为销售和收款销售与收款循环的交易可以概括为销售和收款两大类别。其会计事项主要包括销售业务（现两大类别。其会计事项主要包括销售业务（现销或赊销）、收款业务、销售退回和销售折扣、销或赊销）、收款业务、销售退回和销售折扣、坏账注销和坏账准备的计
3、提。坏账注销和坏账准备的计提。 v涉及的主要账户涉及的主要账户 资产负债表项目资产负债表项目利润表项目利润表项目应收票据应收票据 应收账款应收账款坏账准备坏账准备 预收账款预收账款应交税费应交税费 其他应交款其他应交款营业收入营业收入营业税金及附加营业税金及附加销售费用销售费用二二、销售与收款循环中的主要业务活动、销售与收款循环中的主要业务活动接受客户接受客户订购单订购单批准批准赊销信用赊销信用按销售按销售单供货单供货按销售单按销售单装运货物装运货物办理和记办理和记录现金、银录现金、银行存款收入行存款收入 向客户向客户开具账单开具账单记录记录销售销售办理和记录办理和记录销售退回、销销售退回、销
4、售折扣与折让售折扣与折让注销坏账注销坏账提取提取坏账准备坏账准备三、涉及的主要凭证三、涉及的主要凭证主要业务活动主要业务活动主要凭证和记录主要凭证和记录涉及的相关认定涉及的相关认定1 1. .接受订单，编制销售接受订单，编制销售单单顾客订单、销售单顾客订单、销售单销售交易销售交易“发生发生”认定认定2 2. .批准赊销信用批准赊销信用在销售单上签署意见在销售单上签署意见应收账款应收账款“计价和分摊计价和分摊”认定认定3 3. .按销售单供货按销售单供货经批准的销售单经批准的销售单销售交易的销售交易的“完整性完整性”认定认定4 4. .装运货物装运货物装运凭证装运凭证“发生发生”和和“完整性完整
5、性”认定认定5 5. .开账单给顾客开账单给顾客销售发票、商品价目表、汇款通知销售发票、商品价目表、汇款通知书书发生、完整和准确性发生、完整和准确性6 6. .记录销售记录销售转账凭证、应收账款明细账、销售转账凭证、应收账款明细账、销售收入明细账账收入明细账账发生、完整、准确性、计价和分发生、完整、准确性、计价和分摊摊7 7. .收款收款银行结算凭证、收款凭证、现金日银行结算凭证、收款凭证、现金日记账、银行存款日记账、汇款通知记账、银行存款日记账、汇款通知单单货币资金的存在、完整性、计价货币资金的存在、完整性、计价和分摊和分摊8 8. .办理和记录销货退回、办理和记录销货退回、折扣和折让折扣和
6、折让贷项通知单、折扣与折让明细账贷项通知单、折扣与折让明细账营业收入的发生和准确性营业收入的发生和准确性应收账款的存在、计价和分摊应收账款的存在、计价和分摊9 9. .注销坏账注销坏账坏账审批表坏账审批表应收账款的计价和分摊应收账款的计价和分摊1、客户订货单、客户订货单 2.销售单：记载对方有关订货方面的一种信销售单：记载对方有关订货方面的一种信息单（内部填列并流通）。息单（内部填列并流通）。3、商品价目表、商品价目表4、装运凭证、装运凭证 5.销售发票：销售发票：3-4联联v6.6.贷项通知单：贷项通知单：贷项通知单是一种用来表示由于销货退回或经批准的折让而引起的应收销货款减少的凭证。这种凭
7、证的格式通常与销售发票的格式相同，只不过它不是用来证明应收账款的增加，而是用来证明应收账款的减少。，如红字专用发票是贷项通知单的一种形式。一一. .单选题：单选题： 1. 1.被审计单位在提取坏账准备时，涉及的应收账款被审计单位在提取坏账准备时，涉及的应收账款主要认定是主要认定是 （ ）：）： A.A.存在存在 B.B.权利和义务权利和义务 C.C.完整性完整性 D.D.计价和分摊计价和分摊 【答案答案】D D2.2.被审计单位年后办理了大量销售退回业务，则很可被审计单位年后办理了大量销售退回业务，则很可能涉及的主要认定是（能涉及的主要认定是（ ）：）： A A、应收账款应收账款/ /存在存在
8、 B B、营业收入营业收入/ /发生发生 C C、应收账款、应收账款/ /权利和义务权利和义务 D D、营业收入、营业收入/ /完整性完整性【答案答案】A A、B B3.3.批准赊销业务活动，涉及的主要认定是（批准赊销业务活动，涉及的主要认定是（ ）：）： A A、应收账款、应收账款/ /存在存在 B B、营业收入、营业收入/ /发生发生 C C、应收账款应收账款/ /计价和分摊计价和分摊 D D、营业收入、营业收入/ /完整性完整性【答案答案】C C4 4. .销售与收款循环的起点是（销售与收款循环的起点是（ ）：）： A A、批准赊销信用、批准赊销信用 B B、接受顾客订单接受顾客订单 C
9、 C、按销售单供货、按销售单供货 D D、按销售单装运货物、按销售单装运货物【答案】【答案】B B 模块二模块二 销售与收款循环的内部控制和控销售与收款循环的内部控制和控制测试制测试v一、一、销售交易的内部控制销售交易的内部控制v二、收款交易的内部控制二、收款交易的内部控制v三、控制测试三、控制测试一、销售交易的内部控制一、销售交易的内部控制（一）适当的职责分离（一）适当的职责分离 1 1、作用、作用 适当的职责分离有助于防止各种有意或无意的适当的职责分离有助于防止各种有意或无意的错误。错误。 2 2、具体措施、具体措施（1 1）企业应当将办理）企业应当将办理销售、发货、收款销售、发货、收款三
10、项业务的部门三项业务的部门( (或岗位或岗位) )分别设立；分别设立；（2 2）企业在销售合同订立前，应当指定）企业在销售合同订立前，应当指定专门人员专门人员就销售就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判。谈判人员至少应有两人以上，户进行谈判。谈判人员至少应有两人以上，并与订并与订立合同的人员相分离立合同的人员相分离；（3 3）编制编制销售发票通知单的人员与销售发票通知单的人员与开具开具销售发票的人员销售发票的人员应相互分离；应相互分离；（4 4）销售人员应当）销售人员应当避免避免接触销货现款；接触销货现款；（5 5）单位应收票据
11、的）单位应收票据的取得取得和和贴现贴现必须经由必须经由保管保管票据以外票据以外的主管人员的书面批准；的主管人员的书面批准； （二）（二）正确的授权审批正确的授权审批（发生、准确性认定）（发生、准确性认定） 关键点关键点控制目的控制目的1.1.在销售发生之前，赊销已经在销售发生之前，赊销已经正确审批正确审批防止企业因向虚构防止企业因向虚构的或无力支付货款的或无力支付货款的客户发货而蒙受的客户发货而蒙受损失损失2.2.非经正确审批，不得发货非经正确审批，不得发货3.3.销售价格、销售条件、运费、销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批折扣等必须经过审批保证按照企业定价保证按照企业定价政策规定的
12、价格开政策规定的价格开票收款票收款4.4.审批人应在授权范围内进行审批人应在授权范围内进行审批，不得越权审批，不得越权 防止因审批人决策防止因审批人决策失误而造成严重损失误而造成严重损失失（三）（三）充分的凭证和记录充分的凭证和记录 只有具备充分的记录手续，才有可能实现其他只有具备充分的记录手续，才有可能实现其他各项控制目标。各项控制目标。例如：订货后，编制一式多联的销售单，分别用于批准赊销、例如：订货后，编制一式多联的销售单，分别用于批准赊销、审批发货、记录发货数量以及向客户开具账单等。只要清审批发货、记录发货数量以及向客户开具账单等。只要清点销售发票，漏开账单的情形几乎就不会发生。点销售发
13、票，漏开账单的情形几乎就不会发生。 如果在发货以后才开具账单，那么很可能会漏开账单。如果在发货以后才开具账单，那么很可能会漏开账单。（四）（四）凭证的预先编号凭证的预先编号 旨在防止销售以后忘记向客户旨在防止销售以后忘记向客户开具账单或开具账单或登记入账，也可防止重复登记入账，也可防止重复开具账单或重复记开具账单或重复记账。账。 由由收款员对每笔销售开具账单后，将发运收款员对每笔销售开具账单后，将发运凭证按顺序归档，而由另一位职员凭证按顺序归档，而由另一位职员定期检查定期检查全部凭证的编号，并调查凭证缺号的原因。全部凭证的编号，并调查凭证缺号的原因。（五）按月寄出对账单（五）按月寄出对账单 由
14、不负责由不负责现金出纳和销售及应收账款现金出纳和销售及应收账款记账的人记账的人员（一般主管人员负责）按月向客户寄发对账单，员（一般主管人员负责）按月向客户寄发对账单，能促使客户在发现应付账款余额不正确后及时反馈能促使客户在发现应付账款余额不正确后及时反馈有关信息。有关信息。 v（六）内部核查程序：（六）内部核查程序：v由内部审计人员或其他独立人员核查销售交易的处理和记录。1.1.企业应当按照企业应当按照现金管理暂行条例现金管理暂行条例、支付结支付结算办法算办法等规定，及时办理销售收款业务；等规定，及时办理销售收款业务；2.2.企业应将销售收入及时入账，不得账外设账，不企业应将销售收入及时入账，
15、不得账外设账，不得擅自坐支现金。得擅自坐支现金。销售人员应当避免接触销售现销售人员应当避免接触销售现款款； 二、收款交易的内部控制二、收款交易的内部控制3.3.企业应当建立企业应当建立应收账款账龄分析制度应收账款账龄分析制度和和逾期应收逾期应收账款催收制度账款催收制度。销售部门销售部门应当负责应收账款的催应当负责应收账款的催收，收，财会部门财会部门应当应当督促销售部门督促销售部门加紧催收。对催加紧催收。对催收无效的逾期应收账款可通过法律程序予以解决；收无效的逾期应收账款可通过法律程序予以解决；4.4.企业应当按客户设置企业应当按客户设置应收账款台账应收账款台账，及时登记每，及时登记每一客户应收
16、账款余额增减变动情况和信用额度使一客户应收账款余额增减变动情况和信用额度使用情况。对长期往来客户应当建立起完善的客户用情况。对长期往来客户应当建立起完善的客户资料，并对客户资料实行动态管理，及时更新；资料，并对客户资料实行动态管理，及时更新；5.5.企业对于可能成为坏账的应收账款应当报告有关企业对于可能成为坏账的应收账款应当报告有关决策机构决策机构，由其进行审查，确定是否确认为坏账。，由其进行审查，确定是否确认为坏账。企业发生的各项坏账，应查明原因，明确责任，企业发生的各项坏账，应查明原因，明确责任，并在履行规定的审批程序后做出会计处理；并在履行规定的审批程序后做出会计处理；6.6.企业注销的
17、坏账应当进行备查登记，做到企业注销的坏账应当进行备查登记，做到账销案账销案存存。已注销的坏账又收回时应当及时入账，防止。已注销的坏账又收回时应当及时入账，防止形成账外款；形成账外款；7.7.企业应收票据的取得和贴现必须经由企业应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以保管票据以外外的主管人员的书面批准。应有专人保管应收票的主管人员的书面批准。应有专人保管应收票据，对于即将到期的应收票据，应及时向付款人据，对于即将到期的应收票据，应及时向付款人提示付款；已贴现票据应在提示付款；已贴现票据应在备查簿备查簿中登记，以便中登记，以便日后追踪管理；并应制定逾期票据的冲销管理程日后追踪管理；并应制定逾期票据的
18、冲销管理程序和逾期票据追踪监控制度；序和逾期票据追踪监控制度；8.8.企业应当定期与往来客户企业应当定期与往来客户通过函证通过函证等方式核对应等方式核对应收账款、应收票据、预收款项等往来款项。如有收账款、应收票据、预收款项等往来款项。如有不符，应查明原因，及时处理。不符，应查明原因，及时处理。三、控制测试三、控制测试v从相关控制点出发v从相关风险出发三、控制测试三、控制测试34从相关风险出发从相关风险出发可能的错报可能的错报必要的控制必要的控制可能的控制测试可能的控制测试1.1.存在或发生存在或发生未发货却已未发货却已记录销售记录销售记录虚构的记录虚构的销售交易销售交易重复记录重复记录依据附有
19、装运凭证和销依据附有装运凭证和销售单的销售发票记录销售售单的销售发票记录销售根据经批准的订单编制根据经批准的订单编制销售单，根据已批准的销销售单，根据已批准的销售单发货售单发货每月向顾客寄送对账单每月向顾客寄送对账单职责分离职责分离内部核查内部核查注销凭证注销凭证检查已入账的销售发票副检查已入账的销售发票副联是否附有装运凭证和销售联是否附有装运凭证和销售单单检查批准标记、观察仓库检查批准标记、观察仓库发货发货观察寄出对账单的情况，观察寄出对账单的情况，检查顾客回函档案检查顾客回函档案观察询问职责分工情况观察询问职责分工情况检查内部核查的标记检查内部核查的标记检查凭证注销标记检查凭证注销标记2.
20、2.完整性完整性已装运的货已装运的货物未开票物未开票发票可能未发票可能未入账入账装运凭证、销售发票均装运凭证、销售发票均经事先编号经事先编号装运凭证都必须有与之装运凭证都必须有与之配合的销售发票配合的销售发票内部稽核发票的总额与内部稽核发票的总额与销售账及顾客账的一致性销售账及顾客账的一致性检查装运凭证、销售发票检查装运凭证、销售发票编号的连续性编号的连续性追查装运凭证至销售发票追查装运凭证至销售发票检查内部稽核的的标记检查内部稽核的的标记35可能的错报可能的错报必要的控制必要的控制可能的符合性测试可能的符合性测试3.3.截止截止销售业务记录不及销售业务记录不及时时要求尽量在销售发生要求尽量在
21、销售发生时开具收款账单、登记时开具收款账单、登记入账入账内部核查内部核查检查工作手册并观察、检查工作手册并观察、询问有无未入账的装运询问有无未入账的装运凭证、销售发票凭证、销售发票 检查内部核查标记检查内部核查标记4.4.计价与分摊计价与分摊销售退回、折扣处销售退回、折扣处理不符合规定理不符合规定货款无法收回，坏货款无法收回，坏账准备的提取、坏账账准备的提取、坏账的核销不符合规定的核销不符合规定 赊销、付款条件、销赊销、付款条件、销售价格、付款条件、折售价格、付款条件、折扣、退货、坏账的核销扣、退货、坏账的核销均应该经过适当授权批均应该经过适当授权批准准内部复核销售发票内部复核销售发票 内部核
22、对内部核对审查批准意见审查批准意见检查内部复核标记检查内部复核标记检查内部核对标记检查内部核对标记5.5.分类与可理解性分类与可理解性分类错误分类错误披露不充分披露不充分 采用适当的会计科目采用适当的会计科目内部复核内部复核审查会计科目表审查会计科目表检查内部复核的标记检查内部复核的标记36销售与收款循环控制测试程序销售与收款循环控制测试程序1.1.抽取一定数量的销售发票抽取一定数量的销售发票并做相应检查；并做相应检查；2.2.抽取一定数量的出库单或提货单与相关的销售抽取一定数量的出库单或提货单与相关的销售发票核对；发票核对；3.3.从主营业务收入明细账中抽取一定数量的会计从主营业务收入明细账中抽取一定数量的会计记录，并与有关的记账凭证、销售发票进行核对；记录，并与有关的记账凭证、销售发票进行核对；4.4.抽取一定数量的销售调整业务的会计凭证，检抽取一定数量的销售调整业务的会计凭证，检查销售退回、折让、折扣的核准与会计核算；查销售退回、折让、折扣的核准与会计核算；5.5.抽取一定数量的记账凭证、应收账款明细账并抽取一定数量的记账凭证、应收账款明细账并做相应检查；做相应检查；
