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1、高级财务会计主讲教师：王兰联系方式： 手机 13995633102 QQ 151940744高级财务会计概述财务会计特征：财务会计特征： 向企业外部提供信息；向企业外部提供信息； 提供以提供以财务报表财务报表为核心的信息；为核心的信息； 主要提供主要提供货币货币量化的历史信息；量化的历史信息； 由确认、计量、记录和报告等程序构成由确认、计量、记录和报告等程序构成; 其依据是其依据是会计准则会计准则和和会计制度会计制度。中级财务会计一般会计事项 货币资金、应收款项、存货、流动及长期负债、金融资产、固定资产、收入和费用 、所有者权益等事项。高级财务会计特殊会计事项 合伙企业、总分店经营、合并财务报
2、表、分部报告、外币财务报表折算等、外币业务、衍生金融工具、套期保值、企业合并、破产清算租赁、物价变动等事项。第一章 合伙企业会计本本 章章 范范 围围学学 习习 目目 标标第一节第一节 合伙企业及其特征合伙企业及其特征第二节第二节 合伙企业基本运作实务合伙企业基本运作实务第三节第三节 合伙企业的权益变动合伙企业的权益变动第四节第四节 合伙企业的损益分配合伙企业的损益分配第五节第五节 合伙企业的解散、清算合伙企业的解散、清算返 回本本 章章 范范 围围 合伙企业是一种灵活的企业组织形式，本章合伙企业是一种灵活的企业组织形式，本章合伙企业是一种灵活的企业组织形式，本章合伙企业是一种灵活的企业组织形
3、式，本章将以普通合伙企业为研究对象，系统地介绍合伙将以普通合伙企业为研究对象，系统地介绍合伙将以普通合伙企业为研究对象，系统地介绍合伙将以普通合伙企业为研究对象，系统地介绍合伙企业基本经营活动的会计处理。首先，将介绍合企业基本经营活动的会计处理。首先，将介绍合企业基本经营活动的会计处理。首先，将介绍合企业基本经营活动的会计处理。首先，将介绍合伙企业的主要经营特征与合伙协议，在了解了合伙企业的主要经营特征与合伙协议，在了解了合伙企业的主要经营特征与合伙协议，在了解了合伙企业的主要经营特征与合伙协议，在了解了合伙企业账户设置的基础上，探讨合伙企业投资开伙企业账户设置的基础上，探讨合伙企业投资开伙企
4、业账户设置的基础上，探讨合伙企业投资开伙企业账户设置的基础上，探讨合伙企业投资开业的会计处理以及合伙人资本变动的核算，其中业的会计处理以及合伙人资本变动的核算，其中业的会计处理以及合伙人资本变动的核算，其中业的会计处理以及合伙人资本变动的核算，其中以新合伙人加入的投资处理为重点，并讨论合伙以新合伙人加入的投资处理为重点，并讨论合伙以新合伙人加入的投资处理为重点，并讨论合伙以新合伙人加入的投资处理为重点，并讨论合伙企业的损益分配方法。本章最后一项重要内容是企业的损益分配方法。本章最后一项重要内容是企业的损益分配方法。本章最后一项重要内容是企业的损益分配方法。本章最后一项重要内容是合伙企业的清算，
5、将详细叙述合伙企业的清算程合伙企业的清算，将详细叙述合伙企业的清算程合伙企业的清算，将详细叙述合伙企业的清算程合伙企业的清算，将详细叙述合伙企业的清算程序和不同的清算方法。序和不同的清算方法。序和不同的清算方法。序和不同的清算方法。返 回 学学 习习 目目 标标 理解合伙企业的经营特征并了解合伙企 业的账户设置； 掌握合伙企业投资开业等基本经营活动 的会计处理； 掌握合伙企业资本变动的会计处理； 掌握合伙企业损益分配及清算的会计 处理方法。返 回第一节第一节 合伙企业及其特征合伙企业及其特征一、合伙企业的概念及其特征一、合伙企业的概念及其特征一、合伙企业的概念及其特征一、合伙企业的概念及其特征
6、（一）合伙企业的概念及种类（一）合伙企业的概念及种类（一）合伙企业的概念及种类（一）合伙企业的概念及种类 合伙企业，是指合伙企业，是指合伙企业，是指合伙企业，是指“ “两个或两个以上的个人作两个或两个以上的个人作两个或两个以上的个人作两个或两个以上的个人作为企业的共同所有者为谋取利润而从事经营活动为企业的共同所有者为谋取利润而从事经营活动为企业的共同所有者为谋取利润而从事经营活动为企业的共同所有者为谋取利润而从事经营活动的一种联合体的一种联合体的一种联合体的一种联合体” ” 。 按照合伙人所承担责任的不同，合伙企业分为普按照合伙人所承担责任的不同，合伙企业分为普按照合伙人所承担责任的不同，合伙
7、企业分为普按照合伙人所承担责任的不同，合伙企业分为普通合伙与有限合伙两种类型。通合伙与有限合伙两种类型。通合伙与有限合伙两种类型。通合伙与有限合伙两种类型。普通合伙是指每个合伙人对合伙企业的债务均负普通合伙是指每个合伙人对合伙企业的债务均负普通合伙是指每个合伙人对合伙企业的债务均负普通合伙是指每个合伙人对合伙企业的债务均负有个人连带责任的合伙企业。有个人连带责任的合伙企业。有个人连带责任的合伙企业。有个人连带责任的合伙企业。 有限合伙是一种特殊形式的合伙企业，由至少一有限合伙是一种特殊形式的合伙企业，由至少一有限合伙是一种特殊形式的合伙企业，由至少一有限合伙是一种特殊形式的合伙企业，由至少一名
8、普通合伙人和一名或一名以上有限合伙人组成。名普通合伙人和一名或一名以上有限合伙人组成。名普通合伙人和一名或一名以上有限合伙人组成。名普通合伙人和一名或一名以上有限合伙人组成。 （二）合伙企业的特征 相互代理相互代理 无限责任无限责任 有限经营期有限经营期 共有财产共有财产 非纳税主体非纳税主体 主要特征主要特征二、合伙企业协议二、合伙企业协议其主要内容包括：其主要内容包括： 合伙企业的名词和主要经营场所的地点；合伙企业的名词和主要经营场所的地点； 合伙目的和合伙企业的经营范围；合伙目的和合伙企业的经营范围； 合伙人的姓名及其住所；合伙人的姓名及其住所； 合伙人出资的方式、数额和缴付出资的期限；
9、合伙人出资的方式、数额和缴付出资的期限； 利润分配和亏损分担办法；利润分配和亏损分担办法； 合伙企业事务的执行；合伙企业事务的执行；返 回二、合伙企业协议二、合伙企业协议其主要内容包括：（续）其主要内容包括：（续） 入伙与退伙； 争议解决办法；争议解决办法； 合伙企业的解散与清算； 违约责任。违约责任。返 回第二节第二节 合伙企业基本运作实务合伙企业基本运作实务一 、合伙人权益账户的设置、合伙人权益账户的设置 “合伙人资本合伙人资本”账户核算合伙人投入的账户核算合伙人投入的资本以及分享的经营所得。资本以及分享的经营所得。 “合伙人提用合伙人提用”账户用来核算合伙人当账户用来核算合伙人当期从合伙
10、企业提取的资产。期从合伙企业提取的资产。 此外，合伙企业还设置有此外，合伙企业还设置有“应收合伙应收合伙人贷款人贷款”账户和账户和“应付合伙人借款应付合伙人借款”账户。账户。 二、合伙企业的初始投资二、合伙企业的初始投资 现金现金 实物资产实物资产 无形资产无形资产 劳务劳务 三、合伙企业增资和减资的核算三、合伙企业增资和减资的核算 投资形式投资形式 例例1 A1 A和和B B经协商后决定合作办一个合伙企业经协商后决定合作办一个合伙企业A&BA&B商行，商行，A A投资现金投资现金5000050000元，投入商品元，投入商品3000030000元，并以其专利投资，经评估作价元，并以其专利投资，
11、经评估作价8000080000元；元； B B投资房屋一栋，经公平估价后房屋价值投资房屋一栋，经公平估价后房屋价值130000130000元，元，并将其私人应付票据并将其私人应付票据1000010000元转由合伙企业负责元转由合伙企业负责清偿。清偿。 表1-1 合伙企业资产负债表 资产项资产项目目 金金额额（元）（元） 负债负债及及权权益益项项目目金金额额（元）（元） 现现 金金 50000 50000 应应付票据付票据 10000 10000 存存 货货 30000 30000 合伙人合伙人资资本本AA 160000 160000 固定固定资产资产 130000 130000 合伙人合伙人资
12、资本本BB 120000 120000 无形无形资产资产 80000 80000 资产资产合合计计 290000 290000 负债负债及及权权益合益合计计 290000 290000返 回第三节第三节 合伙企业的权益变动合伙企业的权益变动一、新合伙人的加入一、新合伙人的加入( (一一) ) 新合伙人购买原合伙人部分或全部伙权新合伙人购买原合伙人部分或全部伙权 例例4 4 合伙人合伙人A A和和B B合伙经营一企业，两人的资本余额分别为合伙经营一企业，两人的资本余额分别为20002000元和元和10001000元，其损益按元，其损益按2 2：1 1的比例分配。现在的比例分配。现在A A和和B
13、B都同意接受一新合伙人都同意接受一新合伙人C C加入，加入，A A转让其一半伙权转让其一半伙权给给C C，且，且C C支付现金支付现金10001000元。元。 ( (二二) ) 新合伙人向合伙企业投入新的资本新合伙人向合伙企业投入新的资本1. 1. 新合伙人取得的伙权等于其投资额新合伙人取得的伙权等于其投资额 例例6 6 某商行原有某商行原有A A合伙人资本合伙人资本8000080000元，元，B B合伙人资本合伙人资本4000040000元。现在有元。现在有C C拟以现金加入，并以此取得拟以现金加入，并以此取得1/41/4的的伙权。伙权。 2. 新合伙人所取得的伙权小于其投资额 （1）商誉法
14、 在新合伙人入伙时，先确认合伙企业的一项新的资产商誉，将其入账的同时，按原合伙人损益分配比例分别记入原合伙人资本账户，在此基础上按照调整后的合伙企业资本总额要求新合伙人投入资本。 例例7 7 根据例根据例6 6的资料，在的资料，在C C提出入伙的情况下，原合伙人提出入伙的情况下，原合伙人A A、B B经过协商后认为应当确认合伙企业有商誉经过协商后认为应当确认合伙企业有商誉3000030000元，元，并要求新合伙人并要求新合伙人C C投入现金投入现金5000050000元，由此允许元，由此允许C C拥有拥有1/41/4的伙权，的伙权，C C同意并投入现金。同意并投入现金。 （2）红利法 要求新合
15、伙人投入较多的资金，但取得较低的要求新合伙人投入较多的资金，但取得较低的伙权，其差额计入原合伙人的资本账户伙权，其差额计入原合伙人的资本账户 。 如果在如果在 例例77中，新合伙人中，新合伙人C C入伙时，原合伙人要求入伙时，原合伙人要求C C投投入入5000050000元并取得元并取得1/41/4的伙权的伙权 3.3.新合伙人所取得的伙权大于其投资额新合伙人所取得的伙权大于其投资额新合伙人所取得的伙权大于其投资额新合伙人所取得的伙权大于其投资额 （1 1）商誉法）商誉法: : 给予新合伙人高于其实际投资额的伙权，将高给予新合伙人高于其实际投资额的伙权，将高出的部分作为商誉入账出的部分作为商誉
16、入账。 （2 2）红利法）红利法: : 新合伙人投入较低的资金取得较高的伙权，其新合伙人投入较低的资金取得较高的伙权，其差额由原合伙人分担，可视为原合伙人送给新合伙人的红利。差额由原合伙人分担，可视为原合伙人送给新合伙人的红利。 二、合伙企业权益的减少二、合伙企业权益的减少二、合伙企业权益的减少二、合伙企业权益的减少 合伙人退伙结账处理时应注意以下事项合伙人退伙结账处理时应注意以下事项： 资产重新评估资产重新评估资产重新评估资产重新评估 以现金清偿以现金清偿以现金清偿以现金清偿 退伙人负有相同的责任退伙人负有相同的责任退伙人负有相同的责任退伙人负有相同的责任 退伙人的资本余额应重新归类退伙人的
17、资本余额应重新归类退伙人的资本余额应重新归类退伙人的资本余额应重新归类 【例8】设A、B、C为一合伙人，损益分配比例分别为40%、20%和40%，现C合伙人退伙，在C退伙日，三个合伙人的资本及损益分配状况如下个：合伙人合伙人资本余额资本余额资本比例资本比例损益分配比例损益分配比例合伙人合伙人A A70 00070 00035%35%40%40%合伙人合伙人B B50 00050 00025%25%20%20%合伙人合伙人C C80 00080 00040%40%40%40%合计合计200 000200 0001 100%00%1 100%00%退伙时的三种情况 : 退伙金等于退伙人资本账户余额
18、例8中，退伙金为80 000元； 退伙金小于退伙人资本账户余额例8中，退伙金为68000元 退伙金大于退伙人资本账户余额例8中，退伙金为89000元 商誉部分入账法 商誉全部入账法 红利法返 回第四节第四节 合伙企业的损益分配合伙企业的损益分配一、合伙企业的损益及其分配原则一、合伙企业的损益及其分配原则 分配中，应当考虑的主要因素分配中，应当考虑的主要因素分配中，应当考虑的主要因素分配中，应当考虑的主要因素: : 各合伙人资本的相对比例各合伙人资本的相对比例 ； 各合伙人提供服务的价值大小各合伙人提供服务的价值大小 ； 其他有关事项其他有关事项 。 损 益 汇 总转入的成本、费用和税金 转入的
19、收入合伙人按分配比例分得利润 亏损的弥补二、合伙企业损益分配的主要方法二、合伙企业损益分配的主要方法1.约定比例分配法2.资本比例分配法 （1）原始资本比例法 （2）期初资本比例法 （3）期末资本比例法 （4）加权平均资本比例法3.先分配薪金，余额按比例分配法4.先分配薪金和投资利息，余额按比例分配法返 回【例10】AB商店于2009年年初开业，由A、B两人合伙经营，开业时A、B分别投入资本80000元和60000元，当年实现净收益60000元。合伙人A、B当年 通过合伙人提用账户所发生的事项记录如图1-2所示。表1-3 单位：元 日日 期期 资资本增加本增加( (减少减少) )累累计计余余额
20、额 不不变变余余额额月数月数 加加权资权资本本额额 1 1月月1 1日日 80000 80000 3 3 240000 240000 4 4月月1 1日日 （50005000） 75000 75000 2 2 150000 150000 6 6月月1 1日日 4000 4000 79000 79000 3 3 237000 237000 9 9月月1 1日日（1000010000） 69000 69000 1 1 69000 69000 1010月月1 1日日 11000 11000 80000 80000 3 3 240000 240000 合合 计计 936000 936000合伙人A的加
21、权平均资本=93600012=78000（元）合伙人A分配的利润=36000 （元）合伙人B分配的利润=24000 （元）返 回【例11】AB事务所的合伙协议约定，在收益分配时，先支付合伙人A与B薪金各自5000元与6000元，剩余收益再按约定比例7：6分配，当年企业实现净收益50000元。【例12】AB两人于2009年初成立合伙企业，其原始投资额分别为80000元和120000元。经协议规定，在进行损益分配时先分别付给A、B薪金6000元和4000元，再按各合伙人期初资本额分配10%的利息，剩余净收益再平均分配。该合伙企业当年净收益为90000元。第五节第五节 合伙企业的解散、清算合伙企业的
22、解散、清算一、合伙企业清算及其程序一、合伙企业清算及其程序 合伙企业的清算程序步骤：合伙企业的清算程序步骤： 变卖合伙企业非现金资产；变卖合伙企业非现金资产； 收回债权，清偿债务；收回债权，清偿债务； 支付清算费用；支付清算费用； 计算并分配清算损益；计算并分配清算损益； 按照合伙协议规定分配方式分配剩余现金。按照合伙协议规定分配方式分配剩余现金。二、合伙企业清算的账务处理二、合伙企业清算的账务处理1.一次分配清算法： 是指在合伙企业财产分配前，合伙企业的所有资产都已变现，并偿还了企业的所有债务。 2.分期分配清算法： 在清算期较长的情况下，合伙人随着合伙企业非现金资产的陆续变现而分期分配现金
23、的方法。 返 回【例14】ABC合伙企业由A、B、C三人共同投资经营，合伙协议中规定合伙人A、B、C按照3：4：3的比例分配损益。2009年3月1日全体合伙人决定对合伙企业进行清算，清算时的资产负债个表如下（其中应收账款18000元。坏账准备1000元）。在清算过程中收回应收账款18000元，存货变卖现金35000元。ABC合伙企业资产负债表 资产项资产项目目 金金额额（元）（元） 负债负债及及权权益益项项目目金金额额（元）（元） 现现 金金83 00083 000 应应付付账账款款20 00020 000应收账款应收账款净额净额17 00017 000 合伙人合伙人资资本本AA30 0003
24、0 000 存存 货货 40 00040 000 合伙人合伙人资资本本BB40 00040 000合伙人合伙人资资本本C C 5 50 0000 000 资产资产合合计计 140 000140 000 负债负债及及权权益合益合计计 140 000140 000有关会计分录如下：（1）变卖非现金资产：借：现金53 000 坏账准备 1 000 清算损益 4 000 贷：应收账款 18 000 存货 40 000（2）偿还合伙企业债务：借：应付账款 20 000 贷：现金 20 000（3）分配清算账户：借：合伙人资本A 1200 合伙人资本B 1600 合伙人资本C 1200 贷：清算损益 4000（4）分配合伙企业财产：借：合伙人资本A 28 800 合伙人资本B 38 400 合伙人资本C 48 800 贷：现金 116 000
