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1、第十四章第十四章 所得税会计所得税会计第一节第一节企业所得税会计概述企业所得税会计概述第二节永久性差异和暂时性差异第二节永久性差异和暂时性差异第三节递延所得税负债及递延第三节递延所得税负债及递延所税资产的确认和计量所税资产的确认和计量第四节第四节所得税费用的确认和计量所得税费用的确认和计量1财务会计所得税会计新企业所得税法的主要变化新企业所得税法的主要变化 （一）首次引入（一）首次引入“居民企业居民企业”和和“非居民企业非居民企业”概念概念（二）收入总额的口径有变化（二）收入总额的口径有变化 （三）内外资企业所得税率统一为（三）内外资企业所得税率统一为25%.25%.（四）准予扣除的项目不同（
2、四）准予扣除的项目不同 工资支出：实际支出据实扣除，但真实、合理工资支出：实际支出据实扣除，但真实、合理公益性捐赠：扣除限额放宽为年会计利润的公益性捐赠：扣除限额放宽为年会计利润的12%12%广告费用：按照年度销售额的一定比例作为当年扣除限额，未能在当年全部广告费用：按照年度销售额的一定比例作为当年扣除限额，未能在当年全部扣除的可以在以后年度继续扣除。扣除的可以在以后年度继续扣除。（五）税收优惠政策有改变（五）税收优惠政策有改变 ：以产业优惠为主、区域优惠为辅、兼顾社会进：以产业优惠为主、区域优惠为辅、兼顾社会进步的新的税收优惠格局步的新的税收优惠格局 环保：规定环保：规定“企业购置用于环境保
3、护、节能节水、安全生产等专用设企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免”； 创业投资企业，新税法规定创业投资企业，新税法规定“创业投资企业从事国家需要重点扶持和创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额”，其投资额，其投资额的可抵扣比例达到的可抵扣比例达到70%70%2财务会计所得税会计第一节第一节企业所得税会计概述企业所得税会计概述一、企业所得税的概念一、企业所得税的概念1.纳纳税税人人:在在中中华华人人民民共
4、共和和国国境境内内，企企业业和和其其他他取取得得收收入入的的组组织织（以以下下统统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。以以法人主体法人主体为标准纳税为标准纳税个人独资企业、合伙企业不适用本法。个人独资企业、合伙企业不适用本法。企业分为居民企业和非居民企业。企业分为居民企业和非居民企业。3财务会计所得税会计居民企业居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。但实际管理机构在中国境内的企业。非居民企业非居民企业，
5、是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。场所，但有来源于中国境内所得的企业。l居民企业居民企业应当就其来源于中国应当就其来源于中国境内、境外境内、境外的所得缴纳企业所得税。的所得缴纳企业所得税。l非居民企业非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设立机构、场在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设立机构、场所取得的来源于所取得的来源于中国境内的所得中国境内的所得，以及
6、发生在中国境外但与其所设机构、，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。境内的所得缴纳企业所得税。4财务会计所得税会计2.征税对象：生产经营所得及其他所得征税对象：生产经营所得及其他所得3.税率：税率：档次档次税率税率纳税年度应纳税所纳税年度应纳税所得额得
7、额1 125%25%法定税率法定税率2 215%15%重点扶持的高新技重点扶持的高新技术企业术企业3 320%20%小型微利企业小型微利企业 非居非居民企业民企业5财务会计所得税会计二、所得税会计的概念二、所得税会计的概念所所得得税税会会计计是是研研究究如如何何处处理理按按照照会会计计制制度度计计算算的的税税前前会会计计利利润润与与按按照照税税法法计计算算的的应应税税所所得之间差异的会计理论和方法得之间差异的会计理论和方法l会计利润会计利润l应纳税所得额应纳税所得额6财务会计所得税会计第二节永久性差异和暂时性差异第二节永久性差异和暂时性差异会计利润与应纳税所得额之间的差异会计利润与应纳税所得额
8、之间的差异u永久性差异永久性差异指在某一会计期间，由于会计准则和所得税法在计算利润、费指在某一会计期间，由于会计准则和所得税法在计算利润、费用或损失时的用或损失时的口径口径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。额之间的差异。u暂时性差异暂时性差异是指由于资产或负债的是指由于资产或负债的账面价值与其计税基础账面价值与其计税基础之间的差额；未之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。础的，该计税基础与其账面价值之
9、间的差额也属于暂时性差异。7财务会计所得税会计一、一、永久性差异永久性差异(一)永久性差异产生的四种情况1.收益收益-会计确认，税法不确认会计确认，税法不确认国库券利息收入国库券利息收入2.收益收益-会计不确认，税法确认会计不确认，税法确认视同销售视同销售3.费用或损失费用或损失-会计不确认，税法确认会计不确认，税法确认4.费用或损失费用或损失-会计确认，税法不确认会计确认，税法不确认二者扣除范围不同二者扣除范围不同二者扣除的标准不同二者扣除的标准不同8财务会计所得税会计（二）永久性差异的会计处理方法（二）永久性差异的会计处理方法应付税款法：应付税款法：应交所得税作为当期所得税费用。应交所得税
10、作为当期所得税费用。例例1 1某公司年末报表中税前会计利润为某公司年末报表中税前会计利润为150150万万元，当年不允许税前抵扣的费用元，当年不允许税前抵扣的费用 5 5万元和万元和赞助支出赞助支出3 3万元，投资收益中有国库券利息万元，投资收益中有国库券利息收入收入2 2万元，所得税率万元，所得税率25%25%。借：所得税费用借：所得税费用 390 000 390 000 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 390 000 390 0009财务会计所得税会计二、二、暂时性差异v暂时性差异的会计处理方法应付税款法递延法利润表债务法资产负债表债务法v当今世界主流方法资产负债表债务法10
11、财务会计所得税会计v1.资产负债表债务法核算基本要求时点v一般在资产负债表日v特殊交易或事项在确认资产、负债时基本核算程序v确定资产、负债的账面价值v确定资产、负债的计税基础v比较账面价值与计税基础，确定暂时性差异v确认递延所得税资产或递延所得税负债v确定利润表中的所得税费用11财务会计所得税会计122.资产账面价值与计税基础可能存在差异的情况v固定资产v无形资产v交易性金融资产v可供出售金融资产v长期股权投资v其他计提减值准备的资产12财务会计所得税会计132.1固定资产账面价值与计税基础的确定v会计账面价值实际成本会计累计折旧减值准备v税收计税基础实际成本税法累计折旧13财务会计所得税会计
12、例2：某项环保设备，原价为1 000万元，使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧，企业在计税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧，净残值为0。计提了2年的折旧后，会计期末，企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。账面价值1 00010010080720万元计税基础1 000200160640万元14财务会计所得税会计2.2外购无形资产的账面价值与计税基础的确定v会计使用寿命确定的无形资产v账面价值实际成本累计摊销减值准备使用寿命不确定的无形资产v账面价值实际成本减值准备v税收计税基础实际成本累计摊销15财务会计所得税会计例3：v某项无形资产取得成本为1
13、60万元，因其使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产，不予摊销，但税法规定按不短于10年的期限摊销。取得该项无形资产1年后。账面价值160万元计税基础160-160/10144万元16财务会计所得税会计2.4内部研发形成的无形资产的账面价值与计税基础的确定v会计符合资本化条件发生的支出构成无形资产成本v税法：按开发过程中符合资本化条件后至达到预定用途前发生的实际支出作为计税基础企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究支出，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定实行100扣除基础上，按研究开发支出的50加计扣除；形成无形资产的，按无形资产成本的150150进行摊销17财务会计
14、所得税会计【例4】公司2007年发生的研究开发支出共计4000万元，其中研究阶段的支出1600万元，符合资本化条件的支出为1400万元。税法规定企业可以按照研究开发支出的150在计算应纳税额时予以扣除假定研究开发支出对应的无形资产已经达到预定可使用状态，但还未开始进行摊销。无形资产的账面价值1400万元 无形资产的计税基础018财务会计所得税会计2.5交易性金融资产账面价值与计税基础的确定v会计账面价值期末公允价值v税法计税基础成本例5：v企业支付800万元取得一项交易性金融资产，当期期末市价为860万元。账面价值860万元计税基础800万元19财务会计所得税会计3.负债的计税基础负债的计税基
15、础=账面价值未来可税前列支的金额一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算20财务会计所得税会计3.1应付职工薪酬账面价值与计税基础的确定v会计所有与取得职工服务相关的支出均计入成本费用，同时确认负债v税收企业所得税法规定在工资总额2以内的职工工会经费、在2.5以内的职工教育经费可以税前扣除21财务会计所得税会计例6：v某企业当期确认应付职工薪酬共计2 000万元，尚未支付。按照税法规定的职工工资、职工工会经费、职工教育经费等可以于当期扣除的部分为1 700万元。账面价值2 000万元计税基础账面价值2 000万元可从未来应税利益中扣除的金额02 000万元22财务会计所得税会计4.暂时性差异的分
16、类 应纳税暂时性差异v是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。 可抵扣暂时性差异v是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。23财务会计所得税会计可抵扣暂性差异可抵扣暂性差异： 将导致在销售或使将导致在销售或使用资产或偿付负债的用资产或偿付负债的未来期间内减少应纳未来期间内减少应纳税所得额税所得额应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异：将导致在销售或使用将导致在销售或使用资产或偿付负债的未资产或偿付负债的未来期间内增加应纳税来期间内增加应纳税所得额所得额递延所得税递延所得税资产资产递延所得税递延所得税负债负债
17、24财务会计所得税会计资产负债账面价值计税基础应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异（递延所得税负债）（递延所得税资产）账面价值计税基础可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异（递延所得税资产）（递延所得税负债）25财务会计所得税会计暂时性差异性差异类型型资产、负债账面价面价值与与计税基税基础的比的比较可抵扣可抵扣暂时性差性差异异应纳税税暂时性差性差异异资产资产账面价面价值小于小于计税基税基础资产账面价面价值大于大于计税基税基础负债负债账面价面价值大于大于计税基税基础负债账面价面价值小于小于计税基税基础26财务会计所得税会计v应纳税暂时性差异：资产的账面价值其计税基础一项资产的账面价值为200万元，计税基础
18、为150万元未来纳税义务增加负债v可抵扣暂时性差异：资产的账面价值其计税基础一项资产的账面价值为150万元，计税基础为200万元未来纳税义务减少资产27财务会计所得税会计第三节第三节 递延所得税负债及递延递延所得税负债及递延 所得税资产的确认和计量所得税资产的确认和计量一、递延所得税负债的确认一、递延所得税负债的确认原则原则v对于所有应纳税暂时性差异，均应确认相关的递延所得税负对于所有应纳税暂时性差异，均应确认相关的递延所得税负债，某些特殊情况除外债，某些特殊情况除外例例7.7.396396例例20-1720-1728财务会计所得税会计【例7】公司2006年12月31日购买了一项全新的固定资产
19、，原值15000元，预计使用年限5年，预计净残值为0。公司会计上采用直线法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减法计提折旧，且税法规定的残值与使用年限与会计上的残值和使用年限相同。假定所得税率保持20不变，且不存在除折旧之外的其它任何的会计与税法的差异，企业会计上并未计提相关的固定资产减值准备29财务会计所得税会计(1)首先确定20072011年各年年末的账面价值与计税基础：200620062007200720082008200920092010201020112011原值原值150001500015000150001500015000150001500015000150001500015000累
20、计折旧累计折旧 财务会计财务会计 30003000600060009000900012000120001500015000净额净额12000120009000900060006000300030000 0减值准备减值准备0 00 00 00 00 0账面价值账面价值12000120009000900060006000300030000 0原值原值150001500015000150001500015000150001500015000150001500015000累计折旧累计折旧 税法税法 6000600096009600117601176013380133801500015000计税基础计税
21、基础900090005400540032403240162016200 030财务会计所得税会计（续）(2) 确定20072011年各年年末的账面价值与计税基础之间的暂时性差异200620072008200920102011账面价面价值120009000600030000计税基税基础90005400324016200暂时性差性差异异30003600276013800税率202020202020递延所得延所得税税负债余余额0600720552276031财务会计所得税会计（续）v(3)分析及其会计处理v2007年 2007年末的资产负债表日： 账面价值12000 计税基础9000 账面价值大于计
22、税基础，两者之间的暂时性差异属于应纳税暂时性差异，应该确认相应的递延所得税负债余额为300020600元。账务处理如下考虑到期初递延所得税负债的账面余额为0，所以应进一步确认递延所得税负债600元： 借：所得税费用 600 贷：递延所得税负债 60032财务会计所得税会计v20082008年年 2008 2008年末的资产负债表日：年末的资产负债表日： 账面价值账面价值90009000 计税基础计税基础54005400 账面价值大于计税基础，两者之间的暂时性差异属于应纳税暂时性差账面价值大于计税基础，两者之间的暂时性差异属于应纳税暂时性差异，应该确认相应的递延所得税负债异，应该确认相应的递延所
23、得税负债360020360020720720元。账务处理如下元。账务处理如下 考虑到期初递延所得税余额为考虑到期初递延所得税余额为600600，所以应该进一步确认递延所得税负，所以应该进一步确认递延所得税负债债120120元元 ： 借：所得税费用借：所得税费用 120 120 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 120 12033财务会计所得税会计（续）v2009年 2009年末的资产负债表日： 账面价值6000 计税基础3240 账面价值大于计税基础，两者之间的暂时性差异属于应纳税暂时性差异，应该确认相应的递延所得税负债276020552元。账务处理如下考虑到期初递延所得税余额为720，所
24、以应该转回原来已经确认的递延所得税负债168元： 借：递延所得税负债 168 贷：所得税费用 16834财务会计所得税会计v20102010年年 2010 2010年末的资产负债表日：年末的资产负债表日： 账面价值账面价值30003000 计税基础计税基础16201620 账面价值大于计税基础，两者之间的暂时性差异属于应纳税暂账面价值大于计税基础，两者之间的暂时性差异属于应纳税暂时性差异，应该确认相应的递延所得税负债时性差异，应该确认相应的递延所得税负债138020138020276276元。元。账务处理如下账务处理如下 考虑到期初递延所得税余额为考虑到期初递延所得税余额为552552，所以应
25、该转回原，所以应该转回原来已经确认的递延所得税负债来已经确认的递延所得税负债276276元元 ： 借：递延所得税负债借：递延所得税负债 276 276 贷：所得税费用贷：所得税费用 276 27635财务会计所得税会计（续）2011年2011年末的资产负债表日：账面价值0计税基础0账面价值等于计税基础，两者之间不存在暂时性差异，应该全额转回原来已经确认的递延所得税负债余额276元：借：递延所得税负债 276 贷：所得税费用 276上述会计处理过程可以按照如下的综合账户进行描述： 递延所得税负债 2006年末 02007年 6002007年末 6002008年 1202009年 168 2008
26、年末 7202009年 276 2009年末 5522010年 276 2010年末 276 2011年末 036财务会计所得税会计二二.递延所得税资产的确认递延所得税资产的确认原则原则v以可抵扣暂时性差异以可抵扣暂时性差异转回转回期间预计将获得的应税所得为限，期间预计将获得的应税所得为限，确认相应的递延所得税资产确认相应的递延所得税资产估计未来期间是否能够产生足够的应税所得时，包估计未来期间是否能够产生足够的应税所得时，包括以下两个方面括以下两个方面v未来期间的正常生产经营所得未来期间的正常生产经营所得v应纳税暂时性差异转回应纳税暂时性差异转回确认可抵扣亏损产生的递延所得税资产需提供相关确认
27、可抵扣亏损产生的递延所得税资产需提供相关证据证据37财务会计所得税会计企业能否产生足够的应纳税暂时性差异用以和可抵扣暂时性差异相抵，需要有明确的证据，这需要考虑如下的情况：v第一，企业能否通过营业活动实现足够的应纳税所得额。该部分的证据可以通过企业的财务预算、销售预算等为基础继续预测。v第二，以前期间产生的应纳税暂时性差异是否会在未来期间(转回)增加应纳税所得额。v第三，因无法产生足够的、与可抵扣暂时性差异相抵的应纳税暂时性差异，从而未确认相应的递延所得税资产的情况下，企业应该在财务报表的附注中进行相关的披露。38财务会计所得税会计三、递延所得税资产和负债的后续计量资产负债表日，对于递延所得税
28、资产和递延所得税负债，应当根据税法规定，按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率计量适用税率发生变化的，应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债进行重新计量，除直接在所有者权益中确认的交易或者事项产生的递延所得税资产和递延所得税负债以外，应当将其影响数计入变化当期的所得税费用39财务会计所得税会计第四节 所得税费用的确认和计量一、所得税费用一、所得税费用所得税费用当期所得税费用递延所得税费用所得税费用当期所得税费用递延所得税费用当期所得税费用当期所得税费用应纳税所得额应纳税所得额当期适用税率当期适用税率递延所得税费用递延所得税费用当期递延所得税负债的增加（当期递延所得税负债的增加（减少）
29、当期递延所得税资产的增加（减少）减少）当期递延所得税资产的增加（减少）40财务会计所得税会计二.当期所得税v当期所得税是指企业按照税法规定计算确定的、针对当期发生的交易或事项，应缴纳给税务机关的所得税金额，即应交所得税。企业在确定和计算当期所得税时，对于当期发生的交易或事项，会计处理和税法规定存在差异的，应以会计利润为基础进行相应的调整。v应纳税所得额会计利润 按照会计准则规定计入利润表、但税法不允许税前列支的费用项 /计入利润表的费用与按税法规定可予以税前抵扣的费用的差额 /-计入利润表的收入与按税法应计入应纳税所得额的收入的差额 税法规定不征税的收入 /-其他需要调整的因素v当期所得税当期
30、应交所得税当期应纳税所得额税率41财务会计所得税会计三三.递延所得税费用的确认递延所得税费用的确认递延所得税费用递延所得税费用当期递延所得税当期递延所得税负债负债的增加（减少）当期递延所得税的增加（减少）当期递延所得税资产资产的增加（减少）的增加（减少）暂时性差异来源暂时性差异来源影响会计要素影响会计要素会计账户会计账户一般情况一般情况损益损益所得税费用所得税费用企业合并企业合并资产资产商誉商誉直接计入权益的交易直接计入权益的交易所有者权益所有者权益资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积42财务会计所得税会计例例8.8.甲企业甲企业20072007年年1212月月3131日资产负债表中部分项
31、目日资产负债表中部分项目情况如下：情况如下：项目项目账面价值账面价值计税基础计税基础暂时性差异暂时性差异应纳税应纳税可抵扣可抵扣交易性金融资产交易性金融资产2 600 0002 600 0002 000 0002 000 000600 000600 000存货存货20 000 00020 000 00022 000 00022 000 0002 000 0002 000 000预计负债预计负债1 000 0001 000 0000 01 000 0001 000 000总总 计计600 000600 0003 000 0003 000 00043财务会计所得税会计假定该企业适用的所得税税率为假
32、定该企业适用的所得税税率为2525，20072007年按年按照税法规定确定的应纳税所得额为照税法规定确定的应纳税所得额为1 0001 000万元。预万元。预计该企业会持续盈利，能够获得足够的应纳税所计该企业会持续盈利，能够获得足够的应纳税所得额。得额。应确认递延所得税资产应确认递延所得税资产30025300257575万元万元应确认递延所得税负债应确认递延所得税负债602560251515万元万元应交所得税应交所得税1 000251 00025250250万元万元44财务会计所得税会计20072007年确认所得税费用的会计处理：年确认所得税费用的会计处理：借：所得税费用借：所得税费用当期所得税
33、费用当期所得税费用 2 500 000 2 500 000 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 2 500 000 2 500 000借：递延所得税资产借：递延所得税资产 750 000 750 000 贷：所得税费用贷：所得税费用递延所得税费用递延所得税费用 750 000 750 000借：所得税费用借：所得税费用递延所得税费用递延所得税费用 150 000 150 000 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 150 000 150 00045财务会计所得税会计四四.所得税会计信息的列示所得税会计信息的列示资产负债表资产负债表v递延所得税资产：非流动资产递延所得税资产：非流动资
34、产v递延所得税负债：非流动负债递延所得税负债：非流动负债利润表利润表v所得税费用所得税费用46财务会计所得税会计本章要点本章要点1.了解企业所得税的基本内容了解企业所得税的基本内容2.掌握企业所得税的有关计算掌握企业所得税的有关计算3.掌握企业所得税的账务处理，掌握企业所得税的账务处理，47财务会计所得税会计v习题习题1 1. .甲股份有限公司甲股份有限公司20062006年年l2l2月购入一台设备，原价月购入一台设备，原价为为3 0103 010万元，预计净残值为万元，预计净残值为1010万元，税法规定的折旧万元，税法规定的折旧年限为年限为5 5年，按直线法计提折旧，公司按照年，按直线法计提
35、折旧，公司按照3 3年计提折旧，年计提折旧，折旧方法与税法相一致。折旧方法与税法相一致。20082008年年1 1月月1 1日，公司所得税税日，公司所得税税率由率由3333降为降为l5l5。除该事项外，历年来无其他纳税调。除该事项外，历年来无其他纳税调整事项。公司采用资产负债表债务法进行所得税会计处整事项。公司采用资产负债表债务法进行所得税会计处理。该公司理。该公司20082008年末资产负债表中反映的年末资产负债表中反映的“递延所得税递延所得税资产资产”项目的金额为（）万元。项目的金额为（）万元。 A A112112B B240240 C C120120D D9292习题习题2 2. . 接
36、上题，如果甲公司接上题，如果甲公司20082008年税前会计利润为年税前会计利润为500500万元，则当年的所得税费用为（）万元。万元，则当年的所得税费用为（）万元。 A A145145B B162162 C C135135D D14714748财务会计所得税会计v1【正确答案】Cv【答案解析】(1)截至2008年末，因折旧口径不同造成的可抵扣暂时性差异累计额固定资产的计税基础固定资产的账面价值（301010）/53（3010一10）31800（万元）。(2)2008年末“递延所得税资产”借方余额=80015=120（万元），即2008年末资产负债表上“递延所得税资产”项目的金额为120万元。
37、v2.【正确答案】Dv【答案解析】(1)2008年应税所得=500+(1000600)=900（万元）；(2)2008年应交所得税=90015=135(万元)；(3)2007年末累计可抵扣暂时性差异（301010）/54（3010一10)32400（万元），递延所得税资产余额40033132（万元），2008年年末递延所得税资产科目余额80015120（万元），所以2008年递延所得税资产贷方发生额132120=12（万元）；(4)2008年所得税费用=135+12=147（万元）。49财务会计所得税会计习题3.公司2007年实现利润总额3000万元，适用的所得税率为33。假定公司期初递延所得
38、税资产和递延所得税负债的余额均为0，其它与所得税会计处理有关的情况如下：v(1)企业2006年12月投入使用一项固定资产，成本为2400万元，使用年限10年，残值为0，财务会计上采纳双倍余额递减法计提折旧，税法上规定企业应该按照直线法计提折旧，年限为10年，残值为0。v(2)2007年7月向关联方企业捐赠现金500万元。同时依据税法规定，企业向关联方的捐赠不允许从税前扣除。v(3)2007年共发生研究开发支出1000万元，其中800万元的开发支出符合资本化的条件。税法规定可以按照150的研究开发支出的实际发生额进行扣除，无形资产在年末假定已经处于预定可使用状态。v(4) 公司因为环境污染问题被
39、当地税务局课以300万元的罚款。v(5)公司期末对存货计提了100万元的跌价准备。50财务会计所得税会计公司2007年度的各项资产和负债的有关情况如下： 项目账面价值存货固定资产固定资产原价折旧减值准备0固定资产账面价值无形资产其它应付款51财务会计所得税会计分析：1. 公司2007年度的各项资产和负债的账面价值与计税基础情况：项目账面价值计税基础暂时性差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异存货固定资产固定资产原价折旧减值准备00固定资产账面价值无形资产0其它应付款(罚金)52财务会计所得税会计（续）2.根据上述表格列举的、公司各项资产和负债的账面价值与计税基础、及其形成的暂时性差异，可以计算出
40、公司2007年的应纳税所得额如下：v企业2007年应纳税所得额30000000 折旧差异2400000 不允许税前扣除的捐赠5000000 无形资产抵扣税收13000000* 不允许税前列支的罚款3000000 存货跌价准备1000000 28400000元v注注*13000000*130000001000000010000000150（100000001000000080000008000000）v 应交所得税28400000339372000元53财务会计所得税会计（续）3.计算递延所得税资产和递延所得税负债 递延所得税资产3400000331122000元 递延所得税负债80000003
41、32640000元 递延所得税264000011220001518000元4.利润表中应该确认的所得税费用 所得税费用应交所得税递延所得税9372000151800010890000元 借：递延所得税资产 1122000 所得税费用 10890000 贷：递延所得税负债 2640000 应交税费应交所得税 937200054财务会计所得税会计习题4.沿用上例。假设公司2008年度当期应交所得税为1000万元。资产负债表有关资产和负债的账面价值和计税基础如下：项目账面价值计税基础暂时性差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异存货固定资产固定资产原价折旧减值准备0固定资产账面价值无形资产0预计负债05
42、5财务会计所得税会计分析：v(1)当期所得税当期应交所得税10000000元v(2)递延所得税vA递延所得税负债的变化 期末递延所得税(720000033) 2376000 期初递延所得税负债 2640000 递延所得税变化 (264000) B递延所得税资产的变化 期末递延所得税资产(984000033) 3247200 期初递延所得税资产 1122000 递延所得税资产变化 2125200 C递延所得税26400021252002389200元56财务会计所得税会计（续）(3)所得税费用10000000(2389200)7610800元 借：所得税费用 7610800 递延所得税资产 2125200 递延所得税负债 264000 贷：应交税费应交所得税 1000000057财务会计所得税会计
