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1、第二章第二章商业会计商业会计n教学目标通过学习了解商业经营活动的主要内容，掌握商品流通核算中的主要账户设置，掌握主要商业经营活动的会计核算方法。n教学时间：3学时n教学内容第一节 商业经营概述第二节 批发商品流转的核算第三节 零售商品流转的核算n重点难点批发商品流转的进价金额核算、零售商品流转的售价金额核算n教学方法：课堂讲授与讨论第一节 商业经营概述n商业企业以商品流通活动为主要业务内容的企业n商业经营活动将商品从生产领域转移到消费领域，满足消费者需求，从而获取盈利的过程。任何企业都可以从事商业经营活动商品交接方式商品交接方式核心问题：运费与损耗的承担方。1.发货制2.送货制3.提货制n商业
2、经营活动的环节购进、运输、储存、销售可能存在少量加工，或委托加工n商业经营活动的分类批发：大宗商品买卖，购进货物供转售或加工后转售零售：将商品出售给最终消费者n商业会计与工业会计的异同相同：主要会计要素的核算基本相同，相同经济业务的会计处理基本相同。不同：商品进、存、销的核算第二节 零售商业会计核算方法 零售商品流转的特点零售商品流转的特点 从批发企业或生产厂家购进商品，以零售价销售给消费者n1.业务复杂n2.销售工作量大n3.销售手续适应性强n4.收款制度针对性强n5.经营服务一体化n6.业务经营上使用柜组负责制，加强管理n7.及时进行针对性会计核算 核算方法：核算方法：1.售价金额核算法2
3、.数量售价金额核算法3.进价金额核算法返回售价金额核算售价金额核算1.建立实物负责制2.售价记账，金额控制（库存商品没有实物账户，只有金额账户）3.设置“商品进销差价”账户4.加强盘点和物价管理：n（1）明码标价n（2）每月至少进行一次盘存n适用范围：大部分零售经营活动数量售价金额核算数量售价金额核算1.按品种设置明细账户2.对明细账进行数量核算，按售价核算适用范围：1.贵重商品核算2.适用于会计、业务、仓库合署办公，开单、收款和发货同一天完成的前店后仓式的批零兼营企业。进价金额核算进价金额核算1.按实物负责人设库存商品明细账2.按进价核算3.平时只记收入，不结转成本4.月末盘点出实存数，按最
4、后进价确定结存金额，按“销售成本=期初库存+本期购入-期末库存”倒挤出本月销售成本，然后依次结转成本n适用范围：鲜活商品零售核算n零售商品购进的核算业务流程销货业务部门销货业务部门购货单位仓库购货单位仓库购货单位会计购货单位会计部门部门销货单物资采购明细账合同发票备货付款验货单总分类核算n使用售价金额核算n商品进销差价账户：库存商品的抵减账户，按责任单位进行明细核算期初余额期初余额入库商品的进入库商品的进销差价销差价出库分摊的出库分摊的进销差价进销差价期末余额期末余额账务处理n1.单货同到n2.单先到货后到n3.货先到单后到n4.赊购n5.预购n单先到货后到借：商品采购供货单位 应交税费应交增
5、值税（进项税额） 销售费用运杂费 贷：银行存款借：库存商品责任单位-类别 （按销价） 贷：商品采购供货单位 商品进销差价责任单位例：某零售企业以托收承付方式从外地采购一批商品，增值税专用发票上载明其买价为4273.5元，进项税额为726.5元，货税款合计5000元，进货运杂费为200元，商品含税零售价为6000元，增值税税率为17%。返回收到托收承付结算凭证结算时：借：商品采购XX单位 4273.5 应交税费应交增值税（进项税额） 726.5 销售费用运杂费 200 贷：银行存款 5200商品到达，验收入库：借：库存商品X组 6000 贷：商品采购XX单位 4273.5 商品进销差价X组 17
6、26.5返回n货先到单后到货先到单后到先不记账，等单到后按“单货同到”处理如月底单仍未到，按销价暂估入账，下月初红冲n单货同到单货同到同时做2笔分录，同“单先到货后到”n赊购赊购 通过应付账款、应付票据账户核算n预购预购通过“预付账款”核算预付款，然后视单货到达的先后按上述方法处理。明细分类核算n只记金额，不记数量。n增、减、存三栏式。n按责任人分户，按“库存商品”和“商品进销差价”分别设明细，也可合二为一。 零售商品销售的核算业务内容n现货交易直接收款集中收款营业结束，进行核对：实际缴款数额 内部缴款单 进销存报告单n送货制合同 销货单 仓库提货 交货收款 单据款项上交财务一般门市销售的核算
7、借：银行存款或现金 贷：主营业务收入责任人 应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本责任人 贷：库存商品责任人借：商品进销差价 贷：主营业务成本注意：1.月末一次性计提增值税 2.主营业务成本按售价虚转，月末一次 性结转进销差价。例：某零售企业下设小百货、针织、鞋帽三个营业组。某日终了，各营业组实物负责人送来“内部缴款单”和“商品进销存报告单”，其中，小百货组当日销售额为1000元，针织组当日销售额为3000元，鞋帽组当日销售额为2000元，全部款项已送存银行，财会部门根据银行进账单回单等凭证入账。 借：银行存款 6000 贷：主营业务收入小百货组 1000 针织组 3000 鞋帽组 2
8、000 借：主营业务成本小百货组 1000 针织组 3000 鞋帽组 2000 贷：库存商品小百货组 1000 针织组 3000 鞋帽组 2000月末进销差价的结转n综合平均差价率：较笼统n分类平均差价率：较准确n库存商品实际差价的计算：最准确，但是繁琐实物负实物负责人责人库存商库存商品月末品月末余额余额主营业主营业务收入务收入余额余额商品进商品进销差价销差价余额余额差价率差价率已销商已销商品差价品差价库存商品库存商品差价差价小百货小百货30007000100010%700300 期末库存商品=期末库存商品期末库存商品 进销差价 售价总额 进价总额已销商品=期末结转前商品期末库存商品进销差价
9、进销差价余额 进销差价分期收款销售的核算借：分期收款发出商品顾客贷：库存商品借：银行存款贷：主营业务收入责任人 应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本责任人 商品进销差价责任人贷：分期收款发出商品顾客n受托代销商品的核算收取手续费，应交营业税视同销售的，应交增值税期初余额期初余额代销商品的代销商品的价款价款结转至应付结转至应付账款的已账款的已销商品款销商品款期末余额期末余额代销商品款代销商品款期初余额期初余额已销代销商已销代销商品的价款品的价款受到的代销受到的代销商品的接商品的接受价受价期末余额期末余额受托代销商品受托代销商品n实物代销方式的核算本质上是本企业的自购自销业务批发业务实物
10、代销的核算借：受托代销商品类别贷：代销商品款委托人借：银行存款贷：主营业务收入类别 应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本类别贷：受托代销商品类别借：代销商品款委托人贷：应付账款委托人借：应交税费应交增值税（进项税额）贷：主营业务成本类别借：应付账款委托人贷：银行存款 例：甲零售企业以实物代销方式，代乙企业销售一批商品，含进项税的接收价为7000元，含销项税的零售价为10000元，9月1日收到委托代销的商品。10月18日将商品全部销售完毕。10月22日收到委托方乙企业发来的专用发票。10月23日甲零售企业将代销商品款汇往乙企业。10月末分配商品进销差价时，计算的受托代销商品应负担的商品
11、进销差价为2950元。请进行会计核算。1.9月1日收到委托代销商品：借：受托代销商品乙企业 10000 贷：代销商品款乙企业 7000 商品进销差价XX组 30002.10月18日受托商品销售后：借：银行存款 10000 贷：主营业务收入XX组 8547 应交税费应交增值税 1453借：主营业务成本XX组 10000 贷：委托代销商品乙企业 10000 借：代销商品款 7000 贷：应付账款乙企业 7000 3.10月22日收到乙企业开具的专用发票借：应交税费应交增值税（进项税额） 1017 贷：主营业务成本 10174.10月23日支付款项借：应付账款乙企业 7000 贷：银行存款 70005.结转进销差价 借：商品进销差价 2950 贷：主营业务成本 2950返回n收取手续费方式代销的核算：借：受托代销商品类别贷：代销商品款委托人借：银行存款贷：应付账款委托人 应交税费应交增值税（销项税额）借：代销商品款委托人贷：受托代销商品类别借：应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款委托人借：应付账款委托人贷：银行存款 其他业务收入手续费借：其他业务支出/收入营业税贷：银行存款 与实务代销相比的特点与实务代销相比的特点1.不记录商品进销差价不记录商品进销差价2.不是主营业务核算范围不是主营业务核算范围3.按手续费计算缴纳营业税按手续费计算缴纳营业税
