二讲增值税8pp课件

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1、第二讲第二讲 增值税制增值税制l一、增值税的概念一、增值税的概念l 增值税是以法定增值额作为课税对象的一种税。增值税是以法定增值额作为课税对象的一种税。 l 1 1、增值额、增值额l 从理论上讲从理论上讲，增值额是企业在生产经营过程增值额是企业在生产经营过程中新创造的那部分价值。即货物或劳务价值中中新创造的那部分价值。即货物或劳务价值中V+mV+m部分，在我国相当于净产值或国民收入部分。部分，在我国相当于净产值或国民收入部分。l 从经营生产单位来说从经营生产单位来说，增值额是指这一单位增值额是指这一单位销售货物或提供劳务的收入额扣除为生产经营这种销售货物或提供劳务的收入额扣除为生产经营这种货物

2、（包括劳务，下同）而外购的那部分货物价款货物（包括劳务，下同）而外购的那部分货物价款的余额。的余额。 l 从从整个国民整个国民收入收入分配分配来看来看，增值额相当于净增值额相当于净产值或国民收入。产值或国民收入。l 从一项货物来说从一项货物来说，增值额是该项货物经历的增值额是该项货物经历的生产和流通的各个环节所创造的增值额之和，也就生产和流通的各个环节所创造的增值额之和，也就是该项货物的最终销售价格。是该项货物的最终销售价格。 l 例：某项货物经历三个环节，即制造、批发和例：某项货物经历三个环节，即制造、批发和零售等，各环节的增值额为：制造环节零售等，各环节的增值额为：制造环节150元（为元（

3、为便于计算，假定第一环节没有物质消耗，都是本企便于计算，假定第一环节没有物质消耗，都是本企业自己新创造的价值）、批发环节业自己新创造的价值）、批发环节50元，零售环元，零售环节节60元。各环节的销售额为：制造环节元。各环节的销售额为：制造环节150元；批元；批发环节发环节200元（元（150+50）；零售环节）；零售环节260元元（200+60）。因此，该项货物三环节增值额之和）。因此，该项货物三环节增值额之和为为260元，该货物最终销售价格也是元，该货物最终销售价格也是260元。元。l 2 2、法定增值额、法定增值额l 法定增值额是指各国政府在增值税制度中人法定增值额是指各国政府在增值税制度

4、中人为规定的增值额。为规定的增值额。l 法定增值额与理论增值额不一致的原因是各法定增值额与理论增值额不一致的原因是各国在规定扣除范围时对外购固定资产的处理办法不国在规定扣除范围时对外购固定资产的处理办法不同。同。l 各国规定法定增值额的原因是为了保证增值各国规定法定增值额的原因是为了保证增值税计算的一致性；为本国财政经济政策服务。税计算的一致性；为本国财政经济政策服务。 3 3、增值税一般不直接以增值额作为计税基数、增值税一般不直接以增值额作为计税基数l 很难准确划分企业的增值项目和非增值项目很难准确划分企业的增值项目和非增值项目l 增值税是很模糊的概念，很难准确计算增值税是很模糊的概念，很难

5、准确计算l 计算方法很复杂计算方法很复杂l二、增值税的类型二、增值税的类型 l 1 1、生产型增值税、生产型增值税。是指计算增值税时，不允许。是指计算增值税时，不允许扣除任何外购固定资产的价款，作为课税基数的扣除任何外购固定资产的价款，作为课税基数的法定增值额除包括纳税人新创造价值外，还包括法定增值额除包括纳税人新创造价值外，还包括外购的固定资产价款部分。此种类型的增值税，外购的固定资产价款部分。此种类型的增值税，其法定增值额大于理论增值额。由于增值额相当其法定增值额大于理论增值额。由于增值额相当于国民生产总值，因此，称为生产型增值税。于国民生产总值，因此，称为生产型增值税。l 2 2、收入型

6、增值税。、收入型增值税。是指计算增值税时，不允许是指计算增值税时，不允许将当期购入的固定资产价款一次全部扣除，只允许将当期购入的固定资产价款一次全部扣除，只允许扣除纳税期内应计入产品价值的折旧费部分。即作扣除纳税期内应计入产品价值的折旧费部分。即作为课税基数的法定增值额既不包括外购流动资产价为课税基数的法定增值额既不包括外购流动资产价款，也不包括折旧费，相当于我国企业净产值部分。款，也不包括折旧费，相当于我国企业净产值部分。此种类型的增值税，其法定增值额与理论增值额相此种类型的增值税，其法定增值额与理论增值额相一致。从整个国民经济来看，这一课税基数相当于一致。从整个国民经济来看，这一课税基数相

7、当于国民收入，因此，称为收入型增值税。国民收入，因此，称为收入型增值税。l 3 3、消费型增值税、消费型增值税。是计算增值税时，允许将是计算增值税时，允许将纳税期内购入的全部固定资产价款一次全部扣除。纳税期内购入的全部固定资产价款一次全部扣除。即作为课税基数的法定增值额相当于企业纳税期即作为课税基数的法定增值额相当于企业纳税期的生产总值扣除当期外购的全部生产资料价款后的生产总值扣除当期外购的全部生产资料价款后的余额。此种类型的增值税，在购入固定资产的的余额。此种类型的增值税，在购入固定资产的当期其法定增值额小于理论增值额。从整个国民当期其法定增值额小于理论增值额。从整个国民经济来看，这一课税基

8、数仅限于消费资料价值的经济来看，这一课税基数仅限于消费资料价值的部分，因而称为消费型增值税。部分，因而称为消费型增值税。l增值税三种类型的比较增值税三种类型的比较 生产型生产型 收入型收入型 消费型消费型 财政收入财政收入 最好最好 居中居中 最差最差 激励投资激励投资 最差最差 居中居中 最好最好 重复征税重复征税 部分存在部分存在 完全避免完全避免 完全避免完全避免l三、增值税的产生和发展三、增值税的产生和发展l 1 1、按增值额征税的思想、按增值额征税的思想，最早是由美国耶鲁大，最早是由美国耶鲁大学的教授亚当斯首先提出。学的教授亚当斯首先提出。l 2 2、德国企业家、德国企业家西蒙子博士

9、最早提出增值税的名西蒙子博士最早提出增值税的名称称，并详细阐述了这一税制的内容，但未受到政府，并详细阐述了这一税制的内容，但未受到政府的重视。的重视。l 3 3、关于增值税最早实施的时间与国家、关于增值税最早实施的时间与国家，学术界，学术界有两种观点：一是认为增值税是在有两种观点：一是认为增值税是在19541954年的法国实年的法国实施成功；另一是认为增值税是在施成功；另一是认为增值税是在19671967年的巴西最早年的巴西最早实施增值税的。实施增值税的。l 4 4、我国从、我国从19791979年开始引进，年开始引进，19841984年正式建立增年正式建立增值税制度，值税制度，1994199

10、4年进行改革实施规范增值税。年进行改革实施规范增值税。l5 5、我国增值税的特点、我国增值税的特点l 1）实行的是消费型增值税 2）实行的是有限的全面型增值税l 3）实行凭全国统一票样的增值税专用发票注明的税款进行抵扣l 4）实行价内税和价外税并存制l 5）实行两裆税率l 6）按销售额大小和财务会计制度是否健全，将增值税纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人，对小规模纳税人实行简化的征税方法。l 6 6、增值税的计算方法、增值税的计算方法l 1、直接计算法直接计算法是先计算出应纳税货物或劳务是先计算出应纳税货物或劳务的增值额，然后用增值额乘以税率求出应纳税额。的增值额，然后用增值额乘以税率求出应

11、纳税额。l （1）加法加法。是把企业在计算期内实现的各项是把企业在计算期内实现的各项增值项目一一相加，求出全部增值额，然后再依增值项目一一相加，求出全部增值额，然后再依率计算增值税。率计算增值税。l （2）减法减法。是以企业在计算期内实现的应税货是以企业在计算期内实现的应税货物或劳务的全部销售额减去规定的外购项目金额物或劳务的全部销售额减去规定的外购项目金额后的余额作为增值额，然后再依率计算增值额，后的余额作为增值额，然后再依率计算增值额，又称扣额法。又称扣额法。l 2、间接计算法间接计算法l 间接加法间接加法是将各增值项目分别乘以适用税率，再相加求得应纳增值税额。l 间接减法间接减法是先计算

12、出应税货物的整体税负，先计算出应税货物的整体税负，然后从整体税负中扣除法定的外购项目已纳税额，然后从整体税负中扣除法定的外购项目已纳税额，其差额即为应纳税额。其差额即为应纳税额。l 我国实行我国实行购进扣税法或发票扣税法。购进扣税法或发票扣税法。l四、增值税的优点四、增值税的优点l 增值税作为差额流转税，是对增值税作为差额流转税，是对V+MV+M征税；而全额征税；而全额流转税是以流转税是以C+V+MC+V+M作为课税对象。增值税与之相比，作为课税对象。增值税与之相比，具有以下优点：具有以下优点：l 1 1、消除重叠征税、消除重叠征税l 2 2、促进专业化协作、促进专业化协作l 3 3、激励国际

13、贸易、激励国际贸易l 4 4、普遍、及时、稳定财政收入、普遍、及时、稳定财政收入l五、增值税征税范围五、增值税征税范围l （一）一般征税（一）一般征税l 1 1、销售货物、销售货物l （1 1）销售条件：有偿；所有权转移。）销售条件：有偿；所有权转移。l （2 2）货物是指有形动产，包括电力、热力、气）货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。体在内。l （3 3）销售货物从行业上讲涉及工、农、商业批）销售货物从行业上讲涉及工、农、商业批发和零售。发和零售。l 2 2、提供加工、修理修配劳务、提供加工、修理修配劳务l （1 1）加工、修理修配的定义）加工、修理修配的定义l （2 2）单位或个

14、体经营者聘用员工为本单位或顾主）单位或个体经营者聘用员工为本单位或顾主提供加工修理修配劳务如何征税？提供加工修理修配劳务如何征税？l （3 3）劳务有许多内容，为什么单独将加工、修理）劳务有许多内容，为什么单独将加工、修理修配劳务列为增值税的征税范围？修配劳务列为增值税的征税范围？l 3 3、进口货物、进口货物l（二）规定具体（二）规定具体l 1 1、征税范围的特殊项目、征税范围的特殊项目l 货物期货业务。货物期货业务。l 银行销售金银的业务。银行销售金银的业务。l 典当业的死当物品销售业务和寄售业代委典当业的死当物品销售业务和寄售业代委 托托人销售寄售物品的业务。人销售寄售物品的业务。l 集

15、邮商品的生产以及邮政部门以外的其他单位集邮商品的生产以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的。和个人销售的。l 2 2、征税范围的特殊行为、征税范围的特殊行为l （1 1）视同销售货物行为）视同销售货物行为l A A、视同销售货物行为（见、视同销售货物行为（见P32P32）l B B、视同销售货物征税目的、视同销售货物征税目的l 保证增值税抵扣链条的连续性保证增值税抵扣链条的连续性l 公平税负公平税负l （2 2）混合销售行为）混合销售行为l A A、混合销售行为、混合销售行为是指在同一项销售行为中，既是指在同一项销售行为中，既涉及货物销售又涉及非应税劳务的提供。涉及货物销售又涉及非应税劳务的提

16、供。 l B B、举例举例l 装饰材料商店在销售装饰的同时，还向客户提装饰材料商店在销售装饰的同时，还向客户提供运输和装饰服务。供运输和装饰服务。l 计算机销售公司，除了销售计算机，还负责为计算机销售公司，除了销售计算机，还负责为用户安装调试。用户安装调试。l 电视机生产企业，在销售电视机时，还提供运电视机生产企业，在销售电视机时，还提供运输劳务。输劳务。 l C C、混合销售行为混合销售行为一般一般征税规定征税规定l 从货物的从货物的生产、批发或零售生产、批发或零售企业、企业性单位企业、企业性单位及及个体经营者个体经营者的混合销售行为征收增值税。的混合销售行为征收增值税。l 从货物的生产、批

17、发或零售从货物的生产、批发或零售为主为主，并兼营非应，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为征收增值税。售行为征收增值税。l 其他单位和个人其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非的混合销售行为，视为销售非应税劳务，征收营业税。应税劳务，征收营业税。l D D、混合销售行为特殊征税规定混合销售行为特殊征税规定l 纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算，各征各税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额。 l 销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为。销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为。l 财政部、国家税务总局规定的其他情

18、形。财政部、国家税务总局规定的其他情形。l E E、征税举例征税举例l 某电视机厂向某商场销售电视机，并同时提供运某电视机厂向某商场销售电视机，并同时提供运输劳务。输劳务。l 分析：这项销售行为，符合混合销售行为的特征，分析：这项销售行为，符合混合销售行为的特征，应征增值税。应征增值税。l 销售额销售额=货物货物+运输费运输费l 销项税额销项税额=（货物（货物+运输费）运输费）X17%l 该非应税劳务的销售额应视同含税销售额处理该非应税劳务的销售额应视同含税销售额处理l 该非应税劳务所购进货物的进项税额，如有专该非应税劳务所购进货物的进项税额，如有专用发票，可以抵扣。用发票，可以抵扣。l （3

19、 3）兼营非应税劳务兼营非应税劳务l 定义定义l 举例举例l 征税规定征税规定l六、增值税纳税人六、增值税纳税人 （一）纳税人（一）纳税人l 在中国境内销售货物或提供加工、修理修配劳在中国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人为增值税纳税人。务以及进口货物的单位和个人为增值税纳税人。l 1 1、单位、单位l 2 2、个人、个人l 3 3、承租人和承包人、承租人和承包人l（二）扣缴义务人（二）扣缴义务人七、一般纳税人和小规模纳税人的认定七、一般纳税人和小规模纳税人的认定及及管理管理 根据根据增值税一般纳税人资格认定管理办法增值税一般纳税人资格认定管理办法， 1 1、经营规模

20、标准、经营规模标准 2 2、会计核算标准、会计核算标准 3 3、固定场所标准、固定场所标准 （一）一般纳税人的认定及管理（一）一般纳税人的认定及管理l 1 1、一般纳税人的认定标准、一般纳税人的认定标准 年应税销售额年应税销售额超过小规模纳税人标准的超过小规模纳税人标准的企业和企企业和企业性单位。业性单位。 （1 1）年应税销售额，年应税销售额，是指纳税人在连续不超过是指纳税人在连续不超过1212个月的经营期内累计应征增值税销售额，个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括包括纳纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额

21、和免税销售额。稽售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。稽查查补销售额和纳税评估调整销售额计入查补税款查查补销售额和纳税评估调整销售额计入查补税款申报当月的销售额，不计入税款所属期销售额。申报当月的销售额，不计入税款所属期销售额。 （2 2）经营期，经营期，是指在纳税人存续期内的连续经是指在纳税人存续期内的连续经营期间，含未取得销售收入的月份。营期间，含未取得销售收入的月份。 2 2、申请一般纳税人、申请一般纳税人资格资格的条件的条件 （1 1）申请）申请范围范围 年应税销售额未超过规定的小规模纳税人年应税销售额未超过规定的小规模纳税人 新开业的纳税人新开业的纳税人 （2 2）申请条件）申请

22、条件（同时符合）（同时符合） 有固定的生产经营场所；有固定的生产经营场所； 能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。 3 3、不办理一般纳税人资格认定的纳税人、不办理一般纳税人资格认定的纳税人（1 1）个体工商户以外的其他个人；）个体工商户以外的其他个人； （2 2）选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位。）选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位。 非企业性单位，是指行政单位、事业单位、军事单位、非企业性单位，是指行政单位、事业单位、军事单位、社会团体和其他单位。

23、社会团体和其他单位。 （3 3）选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应）选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业。税行为的企业。 不经常发生应税行为的企业，是指非增值税纳税人；不经常发生应税行为的企业，是指非增值税纳税人；不经常发生应税行为是指其偶然发生增值税应税行为。不经常发生应税行为是指其偶然发生增值税应税行为。l4 4、一般纳税人资格认定的、一般纳税人资格认定的所在地所在地和和权限权限 l （1 1）认定的所在地认定的所在地: :机构所在地税务机关机构所在地税务机关 l （2 2）认定的权限认定的权限: :县级国税务局县级国税务局 5 5、一般纳税人资格认定程序、一般纳税人资格

24、认定程序 （1 1）年应税额超过标准的资格认定程序）年应税额超过标准的资格认定程序 A A、报送申请、报送申请-申报期结束后申报期结束后4040日内日内 B B、受理认定、受理认定-申请受理申请受理2020日内完成资格认定，日内完成资格认定，并制作送达税务事项通知书。并制作送达税务事项通知书。 期限内未申请的期限内未申请的-税务机关应在期限结束后税务机关应在期限结束后2020日内送达税务事项通知书日内送达税务事项通知书-告知纳税人应在收到通告知纳税人应在收到通知书后知书后1010日内报送认定或不认定申请表日内报送认定或不认定申请表-仍未申仍未申请的请的-按增值税率计算应纳税额，不得抵扣进项按增

25、值税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用专用发票。税额，也不得使用专用发票。 （2 2）不办理一般纳税人资格认定程序）不办理一般纳税人资格认定程序 A A、不办理范围、不办理范围: :其他个人其他个人、非企业性单位非企业性单位、不经不经常发生应税行为的企业。常发生应税行为的企业。 B B、报送申请、报送申请-收到通知书后收到通知书后1010日内报送不认定申日内报送不认定申请。请。 C C、受理批准、受理批准-税务机关受理之日起税务机关受理之日起 2020日内批准日内批准完毕，并制作送达税务事项通知书。完毕，并制作送达税务事项通知书。 （3 3）年应税额未超标准及新开业的资格认定程序）年

26、应税额未超标准及新开业的资格认定程序 A A、报送申请、报送申请、提供资料提供资料 （1 1）税务登记证副本；税务登记证副本； （2 2）财务负责人和办税人员的身份证明及复印件）财务负责人和办税人员的身份证明及复印件（3 3）会计人员从业资格证明或与中介机构签订的）会计人员从业资格证明或与中介机构签订的代理记账协议及其复印件；代理记账协议及其复印件； （4 4）经营场所产权证明或者租赁协议，或其他可）经营场所产权证明或者租赁协议，或其他可使用场地证明及其复印件；使用场地证明及其复印件； （5 5）规定的其他资料。）规定的其他资料。l B B、资料核对、资料核对、当场受理当场受理 l C C、实

27、地查验、实地查验、制作报告制作报告 l D D、审核批准、审核批准-受理之日起受理之日起2020日内完成资格认日内完成资格认定，定，并制作送达税务事项通知书。并制作送达税务事项通知书。 l 6 6、其他有关规定其他有关规定l （1 1）纳税人自认定为一般纳税人的次月起（新开纳税人自认定为一般纳税人的次月起（新开业纳税人自税务机关受理申请的当月起），按照增业纳税人自税务机关受理申请的当月起），按照增值税规定计算应纳税额，并按照规定领购、使用增值税规定计算应纳税额，并按照规定领购、使用增值税专用发票。值税专用发票。l （2 2）另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人）另有规定外，纳税人一经认定为一

28、般纳税人后，不得转为小规模纳税人。后，不得转为小规模纳税人。l （3 3）增值税一般纳税人资格认定管理办法，自）增值税一般纳税人资格认定管理办法，自20102010年年3 3月月2020日起执行。日起执行。l（二）（二）增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法l 1 1、实行纳税辅导期管理的范围、实行纳税辅导期管理的范围l （1 1）新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业）新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业l 新：新：l 小型商贸批发企业：小型商贸批发企业：是指注册资金在是指注册资金在8080万元万元（含（含8080万元）以下、职工人数在万元）以下、职工人数在101

29、0人（含人（含1010人）以人）以下的批发企业。下的批发企业。 l（2 2）国税总局规定的其他一般纳税人）国税总局规定的其他一般纳税人l 增值税偷税额占应纳税额的增值税偷税额占应纳税额的10%10%以上并且偷税以上并且偷税数额在数额在1010万元以上的；万元以上的； 骗取出口退税的；骗取出口退税的； 虚开增值税扣税凭证的；虚开增值税扣税凭证的； 国税总局规定的其他情形。国税总局规定的其他情形。l 2 2、实行纳税辅导期管理的期限实行纳税辅导期管理的期限l （1 1）新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业：新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业：3 3个月；个月； l （2 2）其他一般纳税人：）其

30、他一般纳税人：6 6个月。个月。l 3 3、实行纳税辅导期管理的内容、实行纳税辅导期管理的内容 （1 1）抵扣凭证先比对、后扣税）抵扣凭证先比对、后扣税 l（2 2）限量限额发售专用发票）限量限额发售专用发票 （3 3）多次领购专用发票）多次领购专用发票, ,按按3%3%预缴增值税预缴增值税 l（4 4）纳税辅导期内，未发现纳税人存在税收违法）纳税辅导期内，未发现纳税人存在税收违法行为的，从期满的次月起不再实行纳税辅导期管行为的，从期满的次月起不再实行纳税辅导期管理；发现辅导期纳税人存在税收违法行为的，从理；发现辅导期纳税人存在税收违法行为的，从期满的次月起重新实行纳税辅导期管理。期满的次月起

31、重新实行纳税辅导期管理。l八、增值税的税率八、增值税的税率l（一）国外增值税的税率（一）国外增值税的税率l 1 1、基本税率、基本税率l 2 2、低税率、低税率l 3 3、高税率、高税率l 4 4、零税率、零税率l（二）我国增值税率（二）我国增值税率l 1 1、基本税率是如何设置的？、基本税率是如何设置的？l 2 2、为什么没有高税率？、为什么没有高税率？l 3 3、低税率的货物、低税率的货物l 4 4、零税率的适用范围只限于出口货物、零税率的适用范围只限于出口货物l 5 5、征收率、征收率3%3%l九、增值税的销项税额九、增值税的销项税额 l （一）销项税额（一）销项税额是指纳税人销售货物或

32、者提供是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额或应税劳务收入和规定的应税劳务，按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。税率计算并向购买方收取的增值税额。l （二）销售额的一般规定（二）销售额的一般规定 l 1、销售额、销售额l 2、价外费用、价外费用l 3、为什么要将价外费用都要并入征税？、为什么要将价外费用都要并入征税？l 4、价外费用和逾期包装物押金为含税收入、价外费用和逾期包装物押金为含税收入l（三）销售额的特殊规定（三）销售额的特殊规定l 1、采取折扣方式销售、采取折扣方式销售l 1）折扣销售及其征税规定）折扣销售及其征税规定l 2）折扣销售不同与销售折

33、扣）折扣销售不同与销售折扣l 3）销售折扣与销售折让也不同）销售折扣与销售折让也不同l 4）折扣销售仅限于价格折扣，如果是实物折）折扣销售仅限于价格折扣，如果是实物折扣，不仅不能扣除，而且实物数额也要征增值税。扣，不仅不能扣除，而且实物数额也要征增值税。l2 2、采取以旧换新销售、采取以旧换新销售l 1）以旧换新的概念）以旧换新的概念l 2）征税规定）征税规定l 3）特殊规定）特殊规定 3 3、采取还本销售方式销售、采取还本销售方式销售l 1）还本销售）还本销售l 2）征税规定）征税规定l4 4、采取以物易物方式销售、采取以物易物方式销售l 1）以物易物）以物易物l 2）税务处理）税务处理l5

34、 5、包装物押金是否计入销售额、包装物押金是否计入销售额l 1）对包装物押金，未逾期的，不并入销售额征税，对逾期的，应并入销售额征税。l 2）包装物押金为含税价，应换算成不含价、才可并入销售额征税。l 3）包装物押金不同于包装物租金l 4）酒类包装物押金：对销售啤酒、黄酒所取的押金按一般包装物处理，对销售啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金均应并入当期销售额征税。l7 7、对视同销售货物行为销售额的确定、对视同销售货物行为销售额的确定 凡视同销售货物征税而无销售额，按下列顺序凡视同销售货物征税而无销售额，按下列顺序确定其销售额：确定其销售额：l 1）按纳税人最近时期同类货物的平均销价确

35、定）按纳税人最近时期同类货物的平均销价确定l 2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销价）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销价确定确定l 3）按组成计税价格确定）按组成计税价格确定l 原式原式=成本成本X（1+成本利润率）成本利润率）（三）含税销售额的换算（三）含税销售额的换算 不含税销售额不含税销售额=含税销售额含税销售额/（1+税率）税率）l十、增值税的进项税额十、增值税的进项税额l（一）进项税额（一）进项税额，是纳税人购进货物或者接受应，是纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或负担的增值税额。税劳务所支付或负担的增值税额。l（二）可以抵扣的进项税额（二）可以抵扣的进项税额l 1、从销售

36、方取得的增值税专用发票上注明的增、从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额值税额l 2、从海关取得的海关、从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上增值税专用缴款书上注明的增值税额。注明的增值税额。l 3、纳税人购进农业生产者销售的、纳税人购进农业生产者销售的农业产品农业产品，可，可以按照以按照买价买价的的13%的扣除率计算进项税额。的扣除率计算进项税额。l 4 4、纳税人外购货物和销货支付的运费，根据运纳税人外购货物和销货支付的运费，根据运费结算单据所列运费金额和费结算单据所列运费金额和7%7%扣除率计算进项税额。扣除率计算进项税额。l 1 1）外购或销售）外购或销售免税货物免税货物的运费不

37、得计算进项税的运费不得计算进项税额抵扣。额抵扣。l 2 2）准予抵扣的运费是运输发票注明的纯运费和）准予抵扣的运费是运输发票注明的纯运费和建设基金，不包括装卸费、保险费等其它杂费。建设基金，不包括装卸费、保险费等其它杂费。l 3 3）运输发票应当自开票之日起）运输发票应当自开票之日起9090天内向主管税天内向主管税务机关申请抵扣，超过务机关申请抵扣，超过9090天不得抵扣。天不得抵扣。l 4 4）一般纳税人在生产经营过程中所支付的运输）一般纳税人在生产经营过程中所支付的运输费用允许计算抵扣进项税额。费用允许计算抵扣进项税额。l 5 5）一般纳税人取得的国际货物运输代理业发票）一般纳税人取得的国

38、际货物运输代理业发票和国际货物运输发票，不得计算进项税额。和国际货物运输发票，不得计算进项税额。l（三）不得抵扣的进项税额（三）不得抵扣的进项税额l 1 1、用于非应税项目的购进货物或者应税劳务、用于非应税项目的购进货物或者应税劳务l 2 2、用于免税项目的购进货物或者应税劳务、用于免税项目的购进货物或者应税劳务l 3 3、用于集体福利或者个人消费的购进货物或者、用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务应税劳务l 4 4、非正常损失的购进货物或者应税劳务、非正常损失的购进货物或者应税劳务l 5 5、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税

39、劳务货物或者应税劳务l 6 6、中央财政税务主管部门规定的纳税人自用消、中央财政税务主管部门规定的纳税人自用消费品费品l 7、纳税人购进货物或应税劳务，未按照规定取、纳税人购进货物或应税劳务，未按照规定取得并保存增值税扣除凭证，或者增值税扣税凭证上得并保存增值税扣除凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明的增值税额及其他有关事项的，其未按照规定注明的增值税额及其他有关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。进项税额不得从销项税额中抵扣。l 8、上述第、上述第1至第至第7项规定的货物的运输费用和销项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用售免税货物的运输费用l 9、一般纳税人兼营免税项目或非

40、应税劳务而无、一般纳税人兼营免税项目或非应税劳务而无法划分不得抵扣进项税额的，按下列公式计算法划分不得抵扣进项税额的，按下列公式计算l 原式原式=当月无法划分的全部进项税额当月无法划分的全部进项税额X当月免税当月免税项目销售额、非应税劳务营业额合计项目销售额、非应税劳务营业额合计/ /当月全部销当月全部销售额、营业额合计售额、营业额合计l十一、增值税应纳税额的计算十一、增值税应纳税额的计算l十二、小规模纳税人应纳税额的计算十二、小规模纳税人应纳税额的计算l（一）应纳税额的计算（一）应纳税额的计算l 应纳税额应纳税额=销售额销售额X征收率征收率l 1、小规模纳税人销售额的内容、小规模纳税人销售额

41、的内容l 2、小规模纳税人不得抵扣进项税额、小规模纳税人不得抵扣进项税额l（二）含税销售额的换算（二）含税销售额的换算l 不含税销售额不含税销售额=含税销售额含税销售额（1+征收率）征收率） l十三、十三、增值税案例增值税案例 案例案例11 某水泥厂某水泥厂4 4月份发生以下经济业务：月份发生以下经济业务：l 1 1、销售散装水泥、销售散装水泥200200吨，每吨吨，每吨120120元，装卸等杂元，装卸等杂费费360360元，货款已收；元，货款已收；l 2 2、销售袋装水泥、销售袋装水泥700700吨，每吨吨，每吨130130元，装卸等杂元，装卸等杂费费840840元；元；l 3 3、将散装水

42、泥、将散装水泥600600吨连续加工成水泥板，当月全吨连续加工成水泥板，当月全部销售，取得销售货款部销售，取得销售货款9000090000元；元；l 4 4、将散装水泥、将散装水泥4040吨用于维修本厂职工浴室；吨用于维修本厂职工浴室；l 5 5、当月购进一辆大卡车，购进价、当月购进一辆大卡车，购进价100000100000元，税元，税款款1700017000元；元；l 6 6、为生产水泥及水泥制品，当月购进各种原材、为生产水泥及水泥制品，当月购进各种原材料、燃料、动力等外购项目的购货发票上注明的已料、燃料、动力等外购项目的购货发票上注明的已纳增值税额为纳增值税额为85008500元；上月末未

43、低扣完的进项税额元；上月末未低扣完的进项税额为为650650元。元。l 试计算该厂本月应纳增值税额。试计算该厂本月应纳增值税额。l 案例分析案例分析11l 1 1、计算、计算4 4月份销售额月份销售额l 120X200+360/120X200+360/（1+17%1+17%）+700X130+840/+700X130+840/（1+17%1+17%） l +40X120+90000=210826 +40X120+90000=210826元元l 2 2、计算销项税额、计算销项税额l 210826X17%=35840210826X17%=35840元元l 3 3、计算进项税额、计算进项税额l 85

44、00+650+17000=261508500+650+17000=26150元元l 4 4、计算、计算4 4月份应纳税额月份应纳税额l 35840-26150=969035840-26150=9690元元l 案例案例22 某罐头厂某罐头厂2 2月份发生以下经济业务：月份发生以下经济业务：l 1 1、月初进项税额余额为、月初进项税额余额为2 2万元；万元；l 2 2、当月向渔厂购进新鱼，买价为、当月向渔厂购进新鱼，买价为3030万元；万元；l 3 3、该厂向市食品公司销售罐头、该厂向市食品公司销售罐头2 2万箱，价款万箱，价款6060万元，增值税万元，增值税10.210.2万元；向个体户批发罐头

45、万元；向个体户批发罐头50005000箱，价款和增值税混合收取共箱，价款和增值税混合收取共1515万元；万元；l 试计算该厂本月应纳增值税额。试计算该厂本月应纳增值税额。l 案例分析案例分析22l 1 1、计算、计算2 2月份销售额月份销售额l 60+15/ 60+15/（1+17%1+17%）=72.82=72.82万元万元l 2 2、计算销项税额、计算销项税额l 72.82X17%=12.3872.82X17%=12.38万元万元l 3 3、计算进项税额、计算进项税额l 2+30X13%=5.92+30X13%=5.9万元万元l 4 4、计算、计算2 2月份应纳税额月份应纳税额l 12.3

46、8-5.9=6.4812.38-5.9=6.48元元l 案例案例33A A企业向企业向B B企业出售一台设备，并同时进企业出售一台设备，并同时进行行技术转让，设备款含税价技术转让，设备款含税价820820万元（为生产设备万元（为生产设备而外购原材料和另部件的含税价而外购原材料和另部件的含税价420420万元），专有万元），专有技术费技术费300300万元，专有技术辅导费为万元，专有技术辅导费为5050万元，合计万元，合计总价款为含税价总价款为含税价11701170万元。万元。l 1 1、如果、如果A A企业将设备销售和技术转让、技术企业将设备销售和技术转让、技术服务作为一个项目提供给服务作为一

47、个项目提供给B B企业。企业。l 2 2、如果、如果A A企业将设备销售和技术转让，技术企业将设备销售和技术转让，技术服务作为两个项目提供给服务作为两个项目提供给B B企业。企业。l 案例分析案例分析33l 1 1、如果、如果A A企业将设备销售和技术转让、技术服务企业将设备销售和技术转让、技术服务作为一个项目提供给作为一个项目提供给B B企业。企业。 应纳增值税应纳增值税=1170/=1170/（1+17%1+17%）X 17% -X 17% - 420/ 420/（1+17%1+17%）X 17% = 108.98X 17% = 108.98l 2 2、如果、如果A A企业将设备销售和技术

48、转让企业将设备销售和技术转让. .技术服务技术服务作为两个项目提供给作为两个项目提供给B B企业。企业。l 应纳增值税应纳增值税=820/=820/（1+17%1+17%）X17%- X17%- 420/420/（1+17%1+17%）X 17% =119.15-61.03 = 58.12X 17% =119.15-61.03 = 58.12（万（万元）元）l 应纳营业税应纳营业税= =（300+50300+50）X5%=17.50X5%=17.50（万元）（万元）l 合计纳税合计纳税=58.12+17.5=75.62=58.12+17.5=75.62（万元）（万元） 案例案例44 某大型商场

49、是增值税一般纳税人，每件商品某大型商场是增值税一般纳税人，每件商品不含税价不含税价100100元，每件商品发生的原材料按元，每件商品发生的原材料按7070元计元计算进项税额抵扣。为促销可采用买算进项税额抵扣。为促销可采用买1010送送1 1、9 9折销折销售和返现金售和返现金10%10%等三种方式。按购买等三种方式。按购买1010件商品件商品10001000元价格计算。元价格计算。 比较三种销售方式税负情况。比较三种销售方式税负情况。l 案例分析案例分析44 l1 1、价格折扣价格折扣：l 应纳增值税应纳增值税=1000X90%X17%-70X10X17%=34=1000X90%X17%-70

50、X10X17%=34l2 2、实物折扣、实物折扣：l 应纳增值税应纳增值税= =（1000+1001000+100）X17%-70X11X17%=56.1X17%-70X11X17%=56.1l3 3、返利销售、返利销售：l 应纳增值税应纳增值税=1000X17%-70X10X17%=51=1000X17%-70X10X17%=51 案例案例55某牛奶生产企业的生产流程为：饲养奶牛某牛奶生产企业的生产流程为：饲养奶牛生产牛奶生产牛奶, ,将产出的新鲜牛奶加工成奶制品，再将将产出的新鲜牛奶加工成奶制品，再将奶制品销售给各大商场，或直接通过网络销售给居奶制品销售给各大商场，或直接通过网络销售给居民

51、。民。l 20032003年奶制品不含税销售额年奶制品不含税销售额10001000万元，从农业万元，从农业生产者购入草料生产者购入草料200200万元，允许抵扣的进项税额为万元，允许抵扣的进项税额为2626万元，其它水电费，修理用配件等进项税额万元，其它水电费，修理用配件等进项税额1414万万元。该牛奶公司应纳增值税多少？元。该牛奶公司应纳增值税多少？l 如果整个生产流程分立为牛奶生产和奶制品如果整个生产流程分立为牛奶生产和奶制品加工，由两个独立核算企业来经营，奶制品加工加工，由两个独立核算企业来经营，奶制品加工厂从饲养场购入的牛奶为奶制品价格的厂从饲养场购入的牛奶为奶制品价格的60%60%，

52、不含，不含税价为税价为600600万元，其它资料不变，则应纳增值税是万元，其它资料不变，则应纳增值税是多少？多少？l 案例分析案例分析55 l 1 1、该牛奶公司应纳增值税为：、该牛奶公司应纳增值税为：l 应纳增值税应纳增值税=1000X17%-=1000X17%-（26+1426+14）=130=130（万元）（万元）l 2 2、如果整个生产流程分立为牛奶生产和奶制品、如果整个生产流程分立为牛奶生产和奶制品加工，由两个独立核算企业来经营，奶制品加工厂加工，由两个独立核算企业来经营，奶制品加工厂从饲养场购入的牛奶为奶制品价格的从饲养场购入的牛奶为奶制品价格的60%60%，不含税，不含税价为价为

53、600600万元，其它资料不变，则应纳增值税为：万元，其它资料不变，则应纳增值税为：l 奶牛饲养场应纳增值税奶牛饲养场应纳增值税=0=0l 奶制品加工厂应纳增值税奶制品加工厂应纳增值税=1000X17%- =1000X17%- l （600X13%+14600X13%+14）=78=78（万元）（万元） 案例案例66某电视机生产企业某电视机生产企业1212月份经营业务如下：月份经营业务如下：l 1 1、销售电视机、销售电视机90009000台，每台出厂价台，每台出厂价20002000元；元；10001000台按台按9 9折折价销售，折扣额在同一张发票上开折折价销售，折扣额在同一张发票上开具；具

54、；800800台因在台因在1010日内一次性付款，给予销售折扣日内一次性付款，给予销售折扣2%2%；200200台采取以旧换新方式销售，每台旧电视机台采取以旧换新方式销售，每台旧电视机作价作价300300元；元；1010台用于本企业作集体福利；台用于本企业作集体福利；2020台捐台捐赠运动会；本月发生逾期无法退还的包装物押金赠运动会；本月发生逾期无法退还的包装物押金1010万元。万元。l 2 2、购入原材料、购入原材料600600万元，发生运输等费用万元，发生运输等费用2020万元，万元，其中运输费其中运输费1515万元，装卸费万元，装卸费2 2万元，保费万元，保费1 1万元，建万元，建设基金

55、设基金2 2万。万。 案例案例6 6分析分析 l 该企业应纳增值税为该企业应纳增值税为l 销项税额销项税额=0.2X=0.2X（9000+800+200+10+209000+800+200+10+20） l +0.2X1000X09+10/ +0.2X1000X09+10/（1+17%1+17%）=373.07=373.07（万元）（万元）l 进项税额进项税额=600X17%+=600X17%+（15+215+2）X7%=103.19X7%=103.19（万元）（万元）l 应纳增值税应纳增值税= =销项税额销项税额- -进项税额进项税额l =373.07-103.19=269.88=373.0

56、7-103.19=269.88（万元）（万元）税收疑难问题答疑汇总税收疑难问题答疑汇总加工好的鲜牛奶对外销售增值税率是多少？加工好的鲜牛奶对外销售增值税率是多少？l 案例案例 某牛奶生产企业采用巴氏杀菌的方式生某牛奶生产企业采用巴氏杀菌的方式生产、加工鲜牛奶。请问，加工好的鲜牛奶对外销产、加工鲜牛奶。请问，加工好的鲜牛奶对外销售时增值税税率是多少？售时增值税税率是多少？l 巴氏杀菌乳又称新鲜乳巴氏杀菌乳又称新鲜乳, ,它全部是以新鲜生牛乳为原料,经过离心净乳、标准化、均质、杀菌和冷却，以液体状态灌装，直接供给消费者饮用的商品乳。巴氏杀菌乳因脂肪含量不同，可分为全脂乳、低脂乳、脱脂乳和稀奶油；就

57、风味而言，有草莓、巧克力、果汁和调酸等风味产品。答：根据国税总局关于部分液体乳国税总局关于部分液体乳增值税增值税适用税率的公告（国税总局公告国税总局公告20112011年第年第3838号号）规定，按照食品安全国家标准-巴氏杀菌乳（GB19645-2010）生产的巴氏杀菌乳和按照食品安全国家标准-灭菌乳（GB25190-2010）生产的灭菌乳，均属于初级农业产品，可依照农业产品征收范围注释中的鲜奶按13%的税率征收增值税。按照食品安全国家标准-调制乳（GB25191-2010）生产的调制乳，不属于初级农业产品，应按照17%税率征收增值税。因此，上述上述公司生产的巴氏杀菌乳对外销售时的增值税税率公

58、司生产的巴氏杀菌乳对外销售时的增值税税率为为13%13%。 因购置防暑降温用品而取得的增值税专用因购置防暑降温用品而取得的增值税专用发票，其进项税额可否抵扣？发票，其进项税额可否抵扣？l 案例案例 某一般纳税人企业6月份购进一批防暑降温用的白糖、茶叶，取得了增值税专用发票，其进项税额可否抵扣？l答：根据暂行条例第十条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：l 1.用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。l 2.非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。l 3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。l 4.国务院财政、税务主管部门规定

59、的纳税人自用消费品。 l 5.本条第一项至第四项规定货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。l 根据这些规定，上述公司所购进的白糖、茶叶属根据这些规定，上述公司所购进的白糖、茶叶属于集体福利支出，取得的增值税专用发票不允许抵于集体福利支出，取得的增值税专用发票不允许抵扣进项税额。扣进项税额。将旧的设备转让应如何纳税？将旧的设备转让应如何纳税？l 案例案例 某公司为增值税一般纳税人，打算将旧某公司为增值税一般纳税人，打算将旧的设备转让，请问应如何纳税？的设备转让，请问应如何纳税？l答：根据规定，自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产，应区分不同情形征收增值税：l 1.销售自己使用

60、过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。l 2.2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。l3.2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区试点以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。销售自己使用过的在本地区试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。l纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依照4%征收率减半征收增值税，应开

61、具普通发票，不得开具增值税专用发票。企业购入监控设备的进项税是否允许抵扣？企业购入监控设备的进项税是否允许抵扣？l 案例案例 企业购入生产车间监控设备取得的增值税专用发票，其进项税额是否可以抵扣？l答：根据规定，以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。l附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。l企业购入的监控设备如果是以建筑物或者构筑物企业购入的监控设备如果是以建筑物或者构筑物为载体，其进项税额不得抵扣。

62、为载体，其进项税额不得抵扣。l 案例案例 某饭店老板购买材料加工一批桌椅用于某饭店老板购买材料加工一批桌椅用于饭店经营，是否属于饭店经营，是否属于“将自产产品用于非增值税应将自产产品用于非增值税应税项目税项目”视同销售缴纳增值税？视同销售缴纳增值税？l答：暂行条例第1条规定，在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。l 实施细则第4条规定，单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；l 依据上述规定，饭店老板个人将自产桌椅用于饭店经营，不视同销售货物，无须缴纳增值税；若饭

63、店（单位或个体工商户）将自产桌椅用于饭店经营，应视同销售货物，缴纳增值税。l 案例案例 农业生产者将自产的山核桃炒制后销售，农业生产者将自产的山核桃炒制后销售，能否免缴增值税能否免缴增值税? ?l 答：不可以。答：不可以。暂行条例第16条所列免税项目的第1项所称的“农业生产者销售的自产农业产品”，是指直接从事植物的种植、收割和动物的饲养、捕捞的单位和个人销售的注释所列的自产农业产品。l 对上述单位和个人销售的外购的农业产品，以及单位和个人外购农业产品生产、加工后销售的仍然属于注释所列的农业产品，不属于免税的范围，应当按照规定税率征收增值税。l 同时，农业产品征税范围注释明确，炒制的果仁、坚果，

64、不属于农业产品的征税范围。l 案例案例 某公司是增值税一般纳税人，拟销售公司某公司是增值税一般纳税人，拟销售公司使用过的一批办公桌椅，由于销售自己使用过的物使用过的一批办公桌椅，由于销售自己使用过的物品和销售旧货时分别适用不同的征税办法，但该公品和销售旧货时分别适用不同的征税办法，但该公司财务人员对司财务人员对“使用过的物品使用过的物品”与与“旧货旧货”该如何该如何把握，在政策适用上不甚了解，请问这批办公桌椅把握，在政策适用上不甚了解，请问这批办公桌椅是按销售是按销售“自己使用过的物品自己使用过的物品”征税还是按征税还是按“旧货旧货”征税？征税？ l 案例案例 从从“小规模小规模”到到“一般纳

65、税人过渡期一般纳税人过渡期”如何缴纳增值税如何缴纳增值税? ?l 超标准的增值税小规模纳税人在认定为增值税一般纳税人前有一段不短的时间，最长跨度可达4个多月。那么，这段“过渡”时间是按3%的征收率还是按适用税率计算缴纳增值税？l 案例分析案例分析 l 1. 1.根据根据办法办法，增值税纳税人年应税销售额超，增值税纳税人年应税销售额超过规定标准后，应在申报结束后过规定标准后，应在申报结束后4040个工作日内向税个工作日内向税务机关申请增值税一般纳税人资格认定。务机关申请增值税一般纳税人资格认定。l 2. 2.认定机关要从税务机关受理申请之日起认定机关要从税务机关受理申请之日起2020日内日内完成

66、认定工作。完成认定工作。l 3.3.如果纳税人未在规定期限内申请，如果纳税人未在规定期限内申请，税务机关在税务机关在规定的申请期限结束后规定的申请期限结束后2020日内送达日内送达税务事项通知税务事项通知书书，告知纳税人在收到，告知纳税人在收到通知书通知书后后1010日内向税日内向税务机关申请一般纳税人资格认定。务机关申请一般纳税人资格认定。l 也就是说，申请增值税一般纳税人资格认定从超也就是说，申请增值税一般纳税人资格认定从超标后的第一天开始，到批准之日内的最长法定时间标后的第一天开始，到批准之日内的最长法定时间（除国家另有规定的节日公休以外的自然天数）可（除国家另有规定的节日公休以外的自然天数）可达达140140天左右，即需要天左右，即需要4 4个多月的时间。个多月的时间。