金融资产培训课件

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1、第二章第二章金融资产金融资产目目 录录v第一节第一节 金融资产的内容和分类金融资产的内容和分类 v第二节第二节 货币资金货币资金 v第三节第三节 应收及预付款项应收及预付款项 v第四节第四节 以公允价值计量且其变动计入当期损以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产益的金融资产 v第五节第五节 持有至到期投资和可供出售金融资产持有至到期投资和可供出售金融资产 v第六节第六节 金融资产转移金融资产转移 v第七节第七节 金融资产减值金融资产减值 第一节第一节 金融资产的内容和分类金融资产的内容和分类v教学目的与要求教学目的与要求 通过本节的学习，理解金融资产的概念，通过本节的学习，理解金融资产

2、的概念，掌握金融资产的初始分类和重分类。掌握金融资产的初始分类和重分类。v本节架构本节架构 一、金融资产的概念一、金融资产的概念二、金融资产的初始分类和重分类二、金融资产的初始分类和重分类 1.1 1.1 金融资产的概念金融资产的概念v金融资产是金融资产是与实物资产相对应与实物资产相对应的一类资产的一类资产资资 产产实实 物物 资资 产产金金 融融 资资 产产存货存货固定资产固定资产无形资产无形资产基本金融工具形成基本金融工具形成衍生衍生金融工具金融工具形成形成库存现金、银行存款、库存现金、银行存款、其他货币资金、应收、其他货币资金、应收、股权投资、债权投资股权投资、债权投资 金融远期、金融期

3、货、金融远期、金融期货、金融期权、金融互换金融期权、金融互换 1.2 金融资产的初始分类和重分类金融资产的初始分类和重分类v（一）金融资产的初始分类（一）金融资产的初始分类金金融融资资产产（1 1）贷款和应收款项；）贷款和应收款项；（2 2）持有至到期投资；）持有至到期投资；（3 3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的）以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产；金融资产；（4 4）可供出售金融资产。）可供出售金融资产。1.2 金融资产的初始分类和重分类金融资产的初始分类和重分类v（二）金融资产的重分类（二）金融资产的重分类不不得得重重分分类类不不得得重重分分类类不不得得重重分分类类有条

4、件重分类有条件重分类课堂练习课堂练习下列各项中属于金融资产的有（）。下列各项中属于金融资产的有（）。 A.A.衍生金融资产衍生金融资产 B.B.持有的其他单位的权益工具持有的其他单位的权益工具 C.C.应收账款应收账款 D.D.贷款贷款【答案答案】：ABCD第二节第二节 货币资金货币资金v教学目的与要求教学目的与要求 通过本节学习，了解货币资金的基本概通过本节学习，了解货币资金的基本概念及内部控制方法，理解库存现金、银行存念及内部控制方法，理解库存现金、银行存款的管理，掌握库存现金收支、银行存款、款的管理，掌握库存现金收支、银行存款、其他货币资金的日常核算。其他货币资金的日常核算。第二节第二节

5、 货币资金货币资金v本节架构本节架构一、货币资产的范围及其内部控制方法一、货币资产的范围及其内部控制方法二、库存现金管理要求与会计处理二、库存现金管理要求与会计处理三、银行存款的管理要求三、银行存款的管理要求四、其他货币资金及其会计处理四、其他货币资金及其会计处理 2.1 货币资产的范围及其内部控制方法货币资产的范围及其内部控制方法v（一）范围（一）范围 货币资金是指企业生产经营过程中处于货币资金是指企业生产经营过程中处于货货币形态币形态的资产，包括：的资产，包括： 库存现金库存现金 银行存款银行存款 其他货币资金其他货币资金资产负债表资产负债表“货币资金货币资金”这个项目这个项目 2.1 货

6、币资产的范围及其内部控制方法货币资产的范围及其内部控制方法v（二）货币资金内部控制（二）货币资金内部控制（1 1）职责分工和职权分类制度）职责分工和职权分类制度 （即（即不相容岗位相互分离、制约和监督）不相容岗位相互分离、制约和监督）例如：出纳专职负责货币资金的收支业务，例如：出纳专职负责货币资金的收支业务，除现金和银行存款日记账外，除现金和银行存款日记账外，不得兼任不得兼任稽核、稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。的登记工作。2.1 货币资产的范围及其内部控制方法货币资产的范围及其内部控制方法v（二）货币资金内部控制（二）货币资金内部

7、控制 （2 2）授权和批准制度）授权和批准制度 （3 3）内部记录和核对制度）内部记录和核对制度 （4 4）安全制度）安全制度 例如：支票的签发除有专用公章外，还例如：支票的签发除有专用公章外，还要有会计机构负责人或企业负责人的私章同要有会计机构负责人或企业负责人的私章同时盖印才有效。时盖印才有效。上述支票印签章不能由出纳上述支票印签章不能由出纳一人保管。一人保管。 （5 5）严密的收支凭证和传递程序）严密的收支凭证和传递程序2.2 库存现金（一）（一） 现金的使用范围现金的使用范围v 职工工资、津贴、个人劳务报酬；职工工资、津贴、个人劳务报酬；v 科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；科学技术

8、、文化艺术、体育等各种奖金；v 劳保、福利费用；劳保、福利费用；v 向个人收购农副产品和其他物资；向个人收购农副产品和其他物资；v 差旅费；差旅费；v 10001000元以下的零星支出元以下的零星支出 2.2 库存现金除库存现金收付范围以外的其他款除库存现金收付范围以外的其他款项的结算，一律通过银行办理项的结算，一律通过银行办理转账转账结算。结算。注注意：意：2.2 库存现金（二）（二） 现金的限额现金的限额 3 3 5 5天日常零星开支所需现金，特殊天日常零星开支所需现金，特殊情况（比如情况（比如: :边远地区），可以多于边远地区），可以多于5 5天，天，但但不得超过不得超过1515天的日常

9、零星开支。天的日常零星开支。 2.2 2.2 库存现金库存现金（三）现金收支规定（三）现金收支规定v（）企业现金收入应于当日送存开户银行。（）企业现金收入应于当日送存开户银行。v（）不得坐支现金。（）不得坐支现金。v（）从开户银行支取现金，应当写明用（）从开户银行支取现金，应当写明用 途，由本单位财会部门负责人签字盖途，由本单位财会部门负责人签字盖 章，经开户银行审核后，予以支付现金。章，经开户银行审核后，予以支付现金。v（）不得（）不得“白条顶库白条顶库”，不得设置，不得设置“小金库小金库”2.2 库存现金（四）库存现金的日常管理与清查（四）库存现金的日常管理与清查v（1 1）设置）设置“现

10、金日记账现金日记账”和和“现金现金”总账。总账。例题例题v（2 2）有外币现金收支业务的企业，应当按照）有外币现金收支业务的企业，应当按照人民币现金、外币现金设置现金账户进行明人民币现金、外币现金设置现金账户进行明细核算。细核算。v（3 3）现金盘点，发生的现金余缺，通过）现金盘点，发生的现金余缺，通过“待待处理财产损溢处理财产损溢”账户核算。账户核算。例题例题 2.2 库存现金v4.1 4.1 库存现金的日常核算库存现金的日常核算 【例例】锦江公司，锦江公司，20112011年年1212月月1 1日发生如下日发生如下经济业务：经济业务： (1)(1)开出现金支票，从开户银行提取现金开出现金支

11、票，从开户银行提取现金20002000元备用，根据支票存根入账。元备用，根据支票存根入账。答答案案 课堂练习 (2)(2)销售原材料货款销售原材料货款500500元，增值税元，增值税8585元，元， 共计收到现金共计收到现金585585元。根据销货发票编制记元。根据销货发票编制记 账凭证。账凭证。 (3)(3)将上述销货款送存银行，根据将上述销货款送存银行，根据“现金交现金交款单款单”做记账凭证。做记账凭证。答答案案答答案案 课堂练习 (4)(4)企业管理部门职工杨丽出差预借差旅费企业管理部门职工杨丽出差预借差旅费500500元，以现金付讫，根据借款单做账。元，以现金付讫，根据借款单做账。 (

12、5)(5)管理人员杨丽出差归来报差旅费，金额管理人员杨丽出差归来报差旅费，金额300300元，并交回元，并交回200200元现金。元现金。 答答案案答答案案 课堂练习 (6) (6)行政管理部门从某超市购买零星办公行政管理部门从某超市购买零星办公用品费用品费700700元，以现金付讫，根据某超市发元，以现金付讫，根据某超市发票做账。票做账。答答案案 课堂练习答案v题（题（1 1）答案）答案 借：库存现金借：库存现金 20002000 贷：银行存款贷：银行存款 20002000 课堂练习答案v题（题（2 2）答案）答案 借：库存现金借：库存现金 585585 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 5

13、00500 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额)85)85 课堂练习答案v题（题（3 3）答案）答案 借：银行存款借：银行存款 585585 贷：库存现金贷：库存现金 585585 课堂练习答案v题（题（4 4）答案）答案 借：其他应收款借：其他应收款备用金（杨丽）备用金（杨丽）500500 贷：库存现金贷：库存现金 500500 课堂练习答案v题（题（5 5）答案）答案 借：管理费用借：管理费用 300300 库存现金库存现金 200200 贷：其他应收款贷：其他应收款备用金备用金 500500 课堂练习答案v题（题（6 6）答案）答案 借：管理费用借：管理费用 70

14、0700 贷：库存现金贷：库存现金 700700现金日记账现金日记账20102010年年凭凭证摘摘 要要对方方账户收入收入付出付出结存存月月日日种种类 号数号数11113030本月合本月合计及余及余额60060012121 1银付付00010001提提现银行存款行存款2 0002 0001 1现收收00010001出售材料出售材料其他其他业务收入等收入等5855851 1现付付00010001送存送存银行行银行存款行存款5855851 1现付付00020002支付支付杨丽预借款借款其他其他应收款收款5005001 1现收收00020002收回收回杨丽多余款多余款其他其他应收款收款2002001

15、 1现付付00030003支付支付办公用品公用品费管理管理费用用700700本日合本日合计及余及余额2 7852 7851785178516001600 2.2 库存现金4.2 4.2 库存现金的清查库存现金的清查v 每日终了前出纳人员进行的现金账款核对；每日终了前出纳人员进行的现金账款核对；企业清查人员或者内部审计人员对库存现金企业清查人员或者内部审计人员对库存现金进行定期或不定期盘点和核对进行定期或不定期盘点和核对 v清查方法清查方法实地盘点法实地盘点法v出现的现金长、短款通过出现的现金长、短款通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目核算科目核算 待处理财产损溢待处理财产损溢v 核算企业在

16、清查财产过程中已经查明的各核算企业在清查财产过程中已经查明的各种财产物资的盘盈、盘亏和毁损，是种财产物资的盘盈、盘亏和毁损，是“过渡过渡性科目性科目”。v 两个明细科目，即两个明细科目，即“待处理固定资产损待处理固定资产损溢溢”、“待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”。v 待处理财产损溢在未报经批准前与资产直待处理财产损溢在未报经批准前与资产直接相关，在报经批准后与当期损益直接相关接相关，在报经批准后与当期损益直接相关。待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损溢借借贷贷1.1.清查发现的盘盈数清查发现的盘盈数2.2.清查发现的盘亏数清查发现的盘亏数4.4.经批准转销的盘亏数经批

17、准转销的盘亏数3.3.经批准转销的盘盈数经批准转销的盘盈数 2.2 库存现金v(1).(1).长款的处理长款的处理 步骤步骤1 1 借：借：库存现金库存现金 贷：贷：待处理财产损溢待处理财产损溢 步骤步骤2 2：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：其他应付款贷：其他应付款 ( (属于支付给有关人员或单位属于支付给有关人员或单位) ) 营业外收入营业外收入 ( (无法查明原因无法查明原因) ) 课堂练习v 锦江公司，现金清查中，库存现金实存数锦江公司，现金清查中，库存现金实存数为为16001600元，账面余额为元，账面余额为15001500元。经反复核查，元。经反复核查，上述现金长款原因不

18、明，经批准转作偶然利上述现金长款原因不明，经批准转作偶然利得处理。得处理。 课堂练习答案1. 1. 发现长款时：发现长款时：借：借：库存现金库存现金 100100 贷：贷：待处理财产损溢待处理财产损溢 1001002. 2. 查明原因，处理时：查明原因，处理时： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 100100 贷：营业外收入贷：营业外收入 100100 2.2 库存现金v(2).(2).短款的处理短款的处理步骤步骤1 1： 发现短款时发现短款时 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：库存现金贷：库存现金 2.2 库存现金步骤步骤2 2： 查明原因，处理时查明原因，处理时 借：借：其他应

19、收款其他应收款 (属于应由责任人或保险公司赔偿的部分) 管理费用管理费用 (属于无法查明的其他原因) 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 课堂练习v兴盛公司，现金清查中，库存现金实存数兴盛公司，现金清查中，库存现金实存数为为21002100元，账面余额为元，账面余额为19001900元。经查，上述元。经查，上述现金短缺属于出纳员张三的责任，应由其赔现金短缺属于出纳员张三的责任，应由其赔偿。偿。 课堂练习答案 1 1、发生短款（盘亏）时：、发生短款（盘亏）时： 借：借：待处理财产损溢待处理财产损溢 200200 贷：库存现金贷：库存现金 200200 2. 2.经查，该笔款项由张三赔偿：经查，

20、该笔款项由张三赔偿： 借：其他应收款借：其他应收款张三张三 200200 贷：贷：待处理财产损溢待处理财产损溢 200200 2.3 2.3 银行存款的管理要求银行存款的管理要求（一）银行开户管理（一）银行开户管理企业应当根据业务需要，按照规定在其企业应当根据业务需要，按照规定在其所所在地在地银行开设账户，运用所开设的账户，进行银行开设账户，运用所开设的账户，进行存款、取款以及转账业务的核算。存款、取款以及转账业务的核算。 2.3 2.3 银行存款的管理要求银行存款的管理要求种类种类定义定义用途用途基本存款账户基本存款账户 （企业只能开立企业只能开立一一个个基本存款账户基本存款账户 ) )因办

21、理日常转账结因办理日常转账结算和现金收付需要算和现金收付需要开立的开立的办理日常经营活动办理日常经营活动的资金收付及其工的资金收付及其工资、奖金和现金的资、奖金和现金的支取。支取。一般存款账户一般存款账户 （开立数量没有限开立数量没有限制制 ) )是存款人因借款或是存款人因借款或其他结算需要，在其他结算需要，在基本存款账户开户基本存款账户开户银行以外的银行营银行以外的银行营业机构开立的业机构开立的可以办理借款转存、可以办理借款转存、借款归还和其他结借款归还和其他结算的资金收付，以算的资金收付，以及现金缴存，及现金缴存，但不但不得办理现金支取得办理现金支取 2.3 2.3 银行存款的管理要求银行

22、存款的管理要求种类种类定义定义用途用途专用存款账户专用存款账户是指按照法律、法是指按照法律、法规，对其规，对其特定特定用途用途资金进行专项管理资金进行专项管理和使用而开立和使用而开立如基本建设资金，如基本建设资金，社会保障基金，证社会保障基金，证券交易结算资金等券交易结算资金等除按规定报经批准除按规定报经批准的以外，专用存款的以外，专用存款账户不得支付现金账户不得支付现金临时存款账户临时存款账户（有效期最长不得（有效期最长不得 超过超过2 2年年 ）是指因临时需要并是指因临时需要并在规定期限内使用在规定期限内使用而开立而开立有设立临时机构、有设立临时机构、异地临时经营活动、异地临时经营活动、注

23、册验资情况的，注册验资情况的，可以申请开立可以申请开立 2.3 2.3 银行存款的管理要求银行存款的管理要求v（二）支付结算管理（二）支付结算管理票据票据银行卡银行卡汇兑汇兑托收承付托收承付委托收款委托收款电子支付电子支付银行汇票、商业汇票银行汇票、商业汇票银行本票、支票银行本票、支票 汇兑汇兑汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。适用于算方式。适用于异地异地结算。结算。 托收承付托收承付 v 收款单位根据购销合同发货后委托收款单位根据购销合同发货后委托银行向异地付款单位收取款项，由付款银行向异地付款单位收取款项，由付款单位向银行承认付款的一种结算

24、方式。单位向银行承认付款的一种结算方式。v 托收承付结算每笔的起点为托收承付结算每笔的起点为1 1万元。万元。委托收款委托收款适用于适用于同城、异地同城、异地结算，结算，不受结不受结算金额起点的限制算金额起点的限制 2.3 2.3 银行存款的管理要求银行存款的管理要求（三）银行存款日常管理及会计处理（三）银行存款日常管理及会计处理v企业应当设置企业应当设置“银行存款银行存款”日记账和总账进日记账和总账进行银行存款的明细核算和总分类核算。行银行存款的明细核算和总分类核算。例题例题v银行存款的清查银行存款的清查例题例题 课堂练习课堂练习 锦江公司，锦江公司，20102010年年1212月份发生如下

25、经济业务：月份发生如下经济业务：v(1)(1)销售给华盛商品一批，价款销售给华盛商品一批，价款2000020000元，增元，增值税值税34003400元，收到转账支票一张，填写进账元，收到转账支票一张，填写进账单，送存银行，根据进账单回单联入账；单，送存银行，根据进账单回单联入账；v(2)(2)以银行存款支付行政管理部门电话费以银行存款支付行政管理部门电话费80008000元，根据电信局付费单据入账；元，根据电信局付费单据入账；答答案案答答案案 课堂练习课堂练习v(3)(3)接银行转来信汇凭证收账通知，外地某单接银行转来信汇凭证收账通知，外地某单位前欠货款位前欠货款40004000元，已收妥入

26、账，根据信汇元，已收妥入账，根据信汇凭证收账通知入账；凭证收账通知入账；v(4)(4)以银行存款购买原材料一批，货款以银行存款购买原材料一批，货款50005000元，元，增值税增值税850850元，开出转账支票，根据支票存根元，开出转账支票，根据支票存根入账入账答答案案答答案案课堂练习答案课堂练习答案v题（题（1 1）答案）答案 借：银行存款借：银行存款 23 40023 400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 00020 000 应交税费应交税费应缴增值税（销项税额）应缴增值税（销项税额） 3 4003 400课堂练习答案课堂练习答案v题（题（2 2）答案）答案 借：管理费用借：管理

27、费用 8 0008 000 贷：银行存款贷：银行存款 8 0008 000课堂练习答案课堂练习答案v题（题（3 3）答案）答案 借：银行存款借：银行存款 4 0004 000 贷：应收账款贷：应收账款 4 0004 000课堂练习答案课堂练习答案v题（题（4 4）答案）答案 借：原材料借：原材料 5 0005 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 850850 贷：银行存款贷：银行存款 5 8505 850银行存款日记账银行存款日记账20102010年年 记账凭凭证结算凭算凭证摘摘 要要对方方账户收入收入付出付出结存存月月日日种种类号号数数种种类号号码12123

28、030接前接前页23486223486212123131银收收0230231 1进账单 销售售产品品主主营业务收收入等入等23400234003131银付付0340341 1委收委收 付付电话费管理管理费用用800080003131银收收0230233 3信信汇收回前欠收回前欠货款款应收收账款款400040003131银付付0340342 2转支支 购买原材料原材料物物资采采购等等58505850本月合本月合计27400 13850 248412 2.3 2.3 银行存款的管理要求银行存款的管理要求v 银行存款日记账银行存款日记账由出纳人员逐日逐笔登由出纳人员逐日逐笔登记，记，至少每月与开户银

29、行进行核对至少每月与开户银行进行核对，编制银，编制银行余额调节表，对于未达账项应及时查明原行余额调节表，对于未达账项应及时查明原因因。企业银行存款日记账企业银行存款日记账银行对账单银行对账单核核对对 2.3 2.3 银行存款的管理要求银行存款的管理要求通过核对，余额不一致的原因：通过核对，余额不一致的原因：v记账错误记账错误v未达账项：未达账项：是指企业与银行之间由于凭证的是指企业与银行之间由于凭证的传递和双方传递和双方入账时间不一致入账时间不一致，而发生的一方，而发生的一方已经登记入账，而另一方尚未入账的款项已经登记入账，而另一方尚未入账的款项 2.3 2.3 银行存款的管理要求银行存款的管

30、理要求v未达账项的四种情况未达账项的四种情况企业企业银行银行企业已收款入账，企业已收款入账，而银行尚未入账而银行尚未入账银行已收款入账，银行已收款入账，而企业尚未入账而企业尚未入账企业已付款入账，企业已付款入账，而银行尚未入账而银行尚未入账银行已付款入账，银行已付款入账，而企业尚未入账而企业尚未入账 课堂练习v 锦江公司，锦江公司，20102010年年1212月月3131日银行存款日记账日银行存款日记账的余额为的余额为215312 215312 元，银行转来对账单的余额元，银行转来对账单的余额为为281262281262元。经逐笔核对，发现以下未达账元。经逐笔核对，发现以下未达账项：项： 课堂

31、练习v企业送存转账支票企业送存转账支票2340023400元，并已登记银行元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。存款增加，但银行尚未记账。v企业开出转账支票企业开出转账支票58505850元，但持票单位尚元，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。未到银行办理转账，银行尚未记账。v企业委托银行代收某公司购货款企业委托银行代收某公司购货款8950089500元，元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未记账。款通知，尚未记账。 课堂练习v银行从企业存款户中扣取借款利息银行从企业存款户中扣取借款利息6 0006 000元，元，银行已登记企业

32、银行存款减少，但企业尚未银行已登记企业银行存款减少，但企业尚未收到银行付款通知，尚未记账。收到银行付款通知，尚未记账。 课堂练习答案银行存款余额调节表银行存款余额调节表 2020年年1212月月3131日日项项 目目金金 额额项项 目目金金 额额企业银行存款企业银行存款日记账余额日记账余额 215312215312银行对账单余银行对账单余额额281262281262加加: :银收企未收银收企未收8950089500加加: :企收银未收企收银未收 2340023400减减: :银付企未付银付企未付60006000减减: :企付银未付企付银未付 5 8505 850调节后的余额调节后的余额2988

33、12298812调节后的余额调节后的余额298812298812 2.3 2.3 银行存款的管理要求银行存款的管理要求银行存款余额调节表只是为了核对银行存款余额调节表只是为了核对账目，不能作为记账原始凭证。账目，不能作为记账原始凭证。注注意：意： 2.4 2.4 其他货币资金以及会计处理其他货币资金以及会计处理（一）其他货币资金范围（一）其他货币资金范围 其他货币资金其他货币资金 银行汇票银行汇票 银行本票银行本票 信用卡存款信用卡存款 信用证保证金信用证保证金 存出投资款存出投资款 外埠存款外埠存款 2.4.1 2.4.1 银行汇票存款银行汇票存款v 银行汇票是汇款人将款项缴存当地出票银银行

34、汇票是汇款人将款项缴存当地出票银行，由行，由出票银行签发出票银行签发的，由其在的，由其在见票时见票时按照按照实际结算金额实际结算金额无条件支付给收款人或者持票无条件支付给收款人或者持票人人的票据。的票据。v 适用于适用于同城或异地同城或异地单位和个人各种款项的单位和个人各种款项的结算。结算。v 银行汇票的提示付款期限自出票日起的一银行汇票的提示付款期限自出票日起的一个月个月 2.4.2 2.4.2 银行本票存款银行本票存款v 银行本票是指银行签发的，承诺自己在见银行本票是指银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。人的票据。v

35、 单位和个人在单位和个人在同一票据交换区域同一票据交换区域需要支付需要支付的各种款项，均可使用银行本票。的各种款项，均可使用银行本票。 v 银行本票的提示付款期限自出票日起最长银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过两个月。在有效付款期内，银行见不得超过两个月。在有效付款期内，银行见票付款。票付款。 2.4.3 2.4.3 信用卡存款信用卡存款v 信用卡存款是指企业为取得信用卡而存入银信用卡存款是指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。行信用卡专户的款项。 v 单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入，不得交存现金，不得将销货收入的款账存入，

36、不得交存现金，不得将销货收入的款项存人其账户。项存人其账户。v持卡人可持信用卡在特约单位购物、消费，持卡人可持信用卡在特约单位购物、消费，但但单位卡不得用于单位卡不得用于1010万元以上的商品交易万元以上的商品交易、劳务、劳务供应款项的结算，不得支取现金。供应款项的结算，不得支取现金。 2.4.4 2.4.4 信用证保证金存款信用证保证金存款v 信用证保证金存款是指采用信用证结算方信用证保证金存款是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。证金专户的款项。 2.4.5 2.4.5 存出投资款存出投资款v 存出投资款是指企业已存

37、入证券公司但尚存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。未进行短期投资的现金。 2.4.6 2.4.6 外埠存款外埠存款 v 外埠存款是指企业为了外埠存款是指企业为了到外地进行临时到外地进行临时或或零星零星采购采购，而汇往采购地银行开立采购专户，而汇往采购地银行开立采购专户的款项。的款项。v该账户的存款该账户的存款不计利息、只付不收、付完不计利息、只付不收、付完清户清户，除了采购人员可从中提取少量现金外，除了采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算。一律采用转账结算。 2.4 2.4 其他货币资金以及会计处理其他货币资金以及会计处理v（二）会计处理（二）会计处理三步曲三步

38、曲v第第1步步 借：其他货币资金借：其他货币资金 贷：银行存款贷：银行存款2.4 2.4 其他货币资金以及会计处理其他货币资金以及会计处理v第第2 2步步 借：原材料借：原材料/ /库存商品库存商品/ /材料采购材料采购/ /交易性金交易性金 融资产融资产/ /管理费用管理费用. . 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金贷：其他货币资金例如：用银行本票、汇票、信用证保证金、例如：用银行本票、汇票、信用证保证金、 外埠存款购货外埠存款购货存出投资款存出投资款 2.4 2.4 其他货币资金以及会计处理其他货币资金以及会计处理v第第3 3步步 采购等完毕收回

39、剩余款项采购等完毕收回剩余款项 借：银行存款借：银行存款 贷：其他货币资金贷：其他货币资金2.4 2.4 其他货币资金以及会计处理其他货币资金以及会计处理v（三）例题（三）例题 （1 1）企业在外埠开立临时采购账户，委托银）企业在外埠开立临时采购账户，委托银行将行将5050万汇往采购地万汇往采购地 借：其他货币资金借：其他货币资金外埠存款外埠存款 500 000500 000 贷贷: :银行存款银行存款 500 000500 0002.4 2.4 其他货币资金以及会计处理其他货币资金以及会计处理（2 2）采购员以外埠存款购买材料，材料价款）采购员以外埠存款购买材料，材料价款4000004000

40、00元，增值税元，增值税6800068000元，贷款共计元，贷款共计468000468000元，材料已验收入库元，材料已验收入库 借：原材料借：原材料 400 000400 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 68 00068 000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金外埠存款外埠存款 468 000468 0002.4 2.4 其他货币资金以及会计处理其他货币资金以及会计处理（3 3）外埠采购结束，将外埠存款清户，收到银）外埠采购结束，将外埠存款清户，收到银行转来的收账通知，余款行转来的收账通知，余款3200032000元收妥入账元收妥入账 借借: :银行存款

41、银行存款 32 00032 000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金外埠存款外埠存款 32 00032 000 第第3 3节节 应收及预付款项应收及预付款项v教学目的与要求教学目的与要求通过本节学习，了解应收票据的分类，熟通过本节学习，了解应收票据的分类，熟练掌握应收票据、应收账款的相关计算，熟练掌握应收票据、应收账款的相关计算，熟悉预付账款和其他应收款的核算。悉预付账款和其他应收款的核算。 第第3 3节节 应收及预付款项应收及预付款项 v本节框架本节框架3.1 3.1 应收票据应收票据3.2 3.2 应收账款应收账款3.3 3.3 预付账款预付账款3.4 3.4 其他应收款其他应收款 3.1

42、 3.1 应收票据应收票据 概述概述v（一）应收票据概述（一）应收票据概述应收票据是指企业因销售商品、提供劳务应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。等而收到的商业汇票。 由出票人签发的，委托付款人在指定日期由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据的票据 3.1 3.1 应收票据应收票据 概述概述v商业汇票的分类商业汇票的分类 1.1.按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。行承兑汇票两种。 2.2.按是否带息，分为不带息商业汇票和带按是否带息，分为不带息商业汇

43、票和带息商业汇票两种。息商业汇票两种。 3.1 3.1 应收票据应收票据 概述概述v商业汇票的付款期限商业汇票的付款期限 我国我国商业汇票的付款期限最长不得超过商业汇票的付款期限最长不得超过六六个月个月。应收票据到期日在票据上有两种表示方法：应收票据到期日在票据上有两种表示方法：一是直接标明到期日一是直接标明到期日，比如，比如“票据的到期日是票据的到期日是年年月月日；日；另一种是另一种是实务中一实务中一般采用的方法，票据上只是标明出票日期和票般采用的方法，票据上只是标明出票日期和票据期限，据期限，到期日需要计算到期日需要计算。 3.1 3.1 应收票据应收票据 概述概述v如果票据期限按如果票据

44、期限按月月表示，应以到期月份与出票日表示，应以到期月份与出票日期的期的同日同日为到期日。为到期日。 例如，例如，7 7月月1 1日出票的期限为日出票的期限为3 3个月的票据，到个月的票据，到期日为期日为1010月月1 1日。日。v月末签发的票据，到期月份的天数少于出票月份，月末签发的票据，到期月份的天数少于出票月份，应以到期月份的月末为到期日。应以到期月份的月末为到期日。 例如，例如，5 5月月3131日出票的期限为日出票的期限为1 1个月的票据，到个月的票据，到期日为期日为6 6月月3030日。日。 3.1 3.1 应收票据应收票据 概述概述v 如果票据期限按如果票据期限按日日表示，应从出票

45、日起按表示，应从出票日起按实际天数计算，习惯上出票和到期日只能算实际天数计算，习惯上出票和到期日只能算其中一天，其中一天，即即“算头不算尾算头不算尾”或或“算尾不算算尾不算头头”。 3.1 3.1 应收票据应收票据 概述概述v例如：例如：5 5月月2 2日收到日收到3030天的票据，则到期日为天的票据，则到期日为6 6月月1 1日。日。1.1.算头不算尾：算头不算尾： 5 5月月2 2日算第一天（算头），到日算第一天（算头），到5 5月月3131日为第日为第3030天，则天，则6 6月月1 1日为到期日（不算尾）；日为到期日（不算尾）；2.2.算尾不算头：算尾不算头： 5 5月月2 2日不算第

46、一天（不算头），日不算第一天（不算头），5 5月月3 3日算第日算第一天，一天，6 6月月1 1日即为日即为3030天，则为到期日（算尾）。天，则为到期日（算尾）。 3.1 3.1 应收票据应收票据 会计处理会计处理v 该账户还应按对方单位名称设置明细该账户还应按对方单位名称设置明细分类账进行核算分类账进行核算v 企业还应设置企业还应设置“应收票据登记簿应收票据登记簿”，对收到的商业汇票逐笔登记其的种类、对收到的商业汇票逐笔登记其的种类、号数等，当商业汇票到期结清票款或退号数等，当商业汇票到期结清票款或退票后，在备查簿中应予注销。票后，在备查簿中应予注销。 3.1 3.1 应收票据应收票据 会

47、计处理会计处理v情况一情况一 对于不带息的应收票据对于不带息的应收票据步骤步骤1 1（因销售商品、提供劳务等而（因销售商品、提供劳务等而收到汇票收到汇票） 借：应收票据借：应收票据-单位单位 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额） 3.1 3.1 应收票据应收票据 会计处理会计处理 步骤步骤2 2 商业汇票到期，收回款项商业汇票到期，收回款项 借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据-单位单位 假如付款人无力支付票款假如付款人无力支付票款 借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据-单位单位 3.1 3.1 应收票据应

48、收票据 会计处理会计处理v情况二情况二 对于带息的应收票据对于带息的应收票据 步骤步骤1 1 同上同上 步骤步骤2 2 期末时，按应收票据的票面价值和确期末时，按应收票据的票面价值和确定的利率计算计提利息定的利率计算计提利息 借：应收票据借：应收票据 贷：财务费用贷：财务费用 3.1 3.1 应收票据应收票据 会计处理会计处理 步骤步骤3 3 商业汇票到期，收回款项商业汇票到期，收回款项 借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据 3.1 3.1 应收票据应收票据 会计处理会计处理（情况（情况2 2）v因付款人无力支付票款因付款人无力支付票款，收到银行退回的商，收到银行退回的商业承兑汇

49、票、委托收款凭证、本付票款通知业承兑汇票、委托收款凭证、本付票款通知书或拒绝付款证明等，按应收票据的账面余书或拒绝付款证明等，按应收票据的账面余额，额，借记借记“应收账款应收账款”科目，贷记本科目科目，贷记本科目。v到期不能收回的带息应收票据，转入到期不能收回的带息应收票据，转入“应收应收账款账款”科目核算后，期末不再计提利息，其科目核算后，期末不再计提利息，其所包含的利息，在有关备查簿中进行登记，所包含的利息，在有关备查簿中进行登记，待实际收到时再冲减收到当期的财务费用。待实际收到时再冲减收到当期的财务费用。借：物资采购借：物资采购/ /原材料原材料/ /库存商品库存商品 应交税费应交税费应

50、交增值税应交增值税( (进项税额）进项税额） 贷：应收票据贷：应收票据-单位单位 借或贷：银行存款借或贷：银行存款 （差额）（差额）应收票据背书转让应收票据背书转让应收票据贴现应收票据贴现v借借: :银行存款银行存款 （企业贴现票据实际收到的款项（企业贴现票据实际收到的款项 也称为贴现净额）也称为贴现净额）v 贷：应收票据贷：应收票据v差额作为财务费用差额作为财务费用 应收票据贴现应收票据贴现 贴现净额贴现净额 = = 票据到期值票据到期值 - - 贴现息贴现息 贴现息贴现息 = = 票据到期值票据到期值年年贴现率贴现率 贴现天数贴现天数 /360/360贴现日起至票据到期前一日至的贴现日起至

51、票据到期前一日至的实际天数，实际天数，在贴现日和票据到期日，算头不算尾在贴现日和票据到期日，算头不算尾面值面值+ +利息利息银行存款银行存款实际就是给银行的手续费实际就是给银行的手续费 【例例- -不带息应收票据的不带息应收票据的账务处理】v阳光公司销售一批产品给嘉城公司，货款为280 000元，增值税税额为47 600元。按合同约定120天付款，货物发出，嘉城公司交给阳光公司一张不带息的商业承兑汇票，面额327 600元。应收票据到期，阳光公司收到票据款，存入银行。v（1）收到商业承兑汇票）收到商业承兑汇票借：应收票据借：应收票据327600贷：主营业务收入贷：主营业务收入280000应交税

52、费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）47600v（2）应收票据到期，收回款项。）应收票据到期，收回款项。借：银行存款借：银行存款327600贷：应收票据贷：应收票据327600 v（3）若应收票据到期，嘉城公司无力还款：）若应收票据到期，嘉城公司无力还款：借：应收账款借：应收账款327600贷：应收票据贷：应收票据327600 【例例- -带息应收票据的带息应收票据的账务处理】v沿用上例资料，阳光公司销售一批产品给嘉城公司，货款为280 000元，增值税税额为47 600元。按合同约定120天付款，货物发出，嘉城公司交给阳光公司一张带息的商业承兑汇票，面额为327 600元，

53、利率为8%，出票日期是2011年10月19日。应收票据到期，阳光公司收到票据款，存入银行。（1）收到票据：）收到票据：借：应收票据借：应收票据327600贷：主营业务收入贷：主营业务收入280000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）47600（2）年度终了（）年度终了（2011年年12月月31日），计提票据利息。日），计提票据利息。票据利息票据利息=327600*73*8%/360=5314.39借：应收票据借：应收票据5314.39贷：财务费用贷：财务费用5314.39（3）票据到期收回款项。）票据到期收回款项。票据到期值票据到期值=327600*（1+（8%*12

54、0/360）=336335.97借：银行存款借：银行存款336335.97贷：应收票据贷：应收票据332914.39财务费用财务费用3421.58【例例- -不带息应收票据贴现不带息应收票据贴现】v 某私营公司持有一张票面额某私营公司持有一张票面额40 00040 000元不带息元不带息商业汇票，出票日商业汇票，出票日3 3月月1 1日，到期日日，到期日6 6月月1 1日。日。企业于企业于4 4月月2 2日向银行贴现，年贴现率为日向银行贴现，年贴现率为12%12%，则贴现有关计算和所编会计分录为：则贴现有关计算和所编会计分录为：v票据到期值：票据到期值：v贴现期：贴现期： v贴现利息：贴现利息

55、：v贴现净额：贴现净额： 60天天400004000012%60/360=80040000-800=39200【例例- -不带息应收票据贴现不带息应收票据贴现】v借：银行存款借：银行存款39 20039 200 财务费用财务费用800800 贷：应收票据贷：应收票据40 00040 000【例例- -带息应收票据贴现带息应收票据贴现】v 企业于企业于2 2月月1010日日（当年（当年2 2月份为月份为2828天）天），将，将1 1月月3131日日签发的、签发的、期限为期限为9090天天、面值为面值为50 00050 000元、利率为元、利率为9.6%9.6%、到期、到期日为日为5 5月月1 1

56、日日的银行承兑汇票到银行申的银行承兑汇票到银行申请贴现，银行规定的请贴现，银行规定的月贴现率月贴现率为为6 6。该票据已经计提应收利息该票据已经计提应收利息200200元。元。【例例- -带息应收票据贴现带息应收票据贴现】v汇票到期利息汇票到期利息 = 500009.6%90/360=1200= 500009.6%90/360=1200v汇票汇票到期值到期值 = 50000 + 1200 = 51200= 50000 + 1200 = 51200v贴现天数贴现天数 8080天天v贴现息贴现息 = 512006= 512006 8080 天天 / / 3030天天 = 819.2= 819.2v

57、贴现款贴现款 = 51200 - 819.2 = 50380.8= 51200 - 819.2 = 50380.8【例例- -带息应收票据贴现带息应收票据贴现】v借：银行存款借：银行存款 50380.850380.8 贷：应收票据贷：应收票据 5020050200 财务费用财务费用 180.8180.8 3.2 3.2 应收账款应收账款v（一）定义（一）定义应收账款是指企业因销售商品、提供劳务应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。收取的款项。主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有主要包括企业销售商品或提供劳务

58、等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等装费、运杂费等 3.2 3.2 应收账款应收账款v（二）应收账款的计价（二）应收账款的计价v商业折扣商业折扣v现金折扣现金折扣 3.2 3.2 应收账款应收账款 计价计价v商业折扣商业折扣 在商品交易时，在商品交易时，为鼓励客户大量购买为鼓励客户大量购买而对而对商品价目单中所列售价给予一定的折扣，比商品价目单中所列售价给予一定的折扣，比如购买如购买5 5件，销售价格折扣件，销售价格折扣10%10%；购买；购买1010件，件，折扣折扣20%20%等。等。其会计处理方法为，根据其会计处理方法为，根据货

59、品价货品价目单上的金额扣减商业折扣作为发票金额目单上的金额扣减商业折扣作为发票金额，按发票金额作为应收账款的入账金额。按发票金额作为应收账款的入账金额。 3.2 3.2 应收账款应收账款 计价（商业折扣）计价（商业折扣） 某商品单价某商品单价100100元，成批购买元，成批购买100100台以上，可得台以上，可得到到20%20%的商业折扣，则：的商业折扣，则： 价目单销售价格（价目单销售价格（100100100100） 10 00010 000 减：减：商业折扣商业折扣 （10 00020%10 00020%） 2 0002 000 发票价格发票价格 8 0008 000 3.2 3.2 应收

60、账款应收账款 计价计价v现金折扣现金折扣 现金折扣是指企业现金折扣是指企业为了鼓励客户为了鼓励客户在一定期在一定期限内限内早日偿还货款早日偿还货款而给予对方的一种折扣优而给予对方的一种折扣优惠。现金折扣的通常表述为惠。现金折扣的通常表述为3/103/10、2/202/20、n/30n/30，表示在，表示在1010天内付款按售价给予天内付款按售价给予3%3%的折的折扣；在扣；在1111至至2020天内付款给予天内付款给予2%2%的折扣；在的折扣；在2121至至3030天内付款没有折扣，需全额付款天内付款没有折扣，需全额付款3.2 3.2 应收账款应收账款 计价（现金折扣）计价（现金折扣）v 某公

61、司某公司1212月月1 1日销售某货物价款为日销售某货物价款为3000030000元，元，增值税为增值税为51005100元，假如元，假如1212月月9 9日付款、日付款、1212月月1919号付款、号付款、12/2812/28付款分别折扣多少？付款分别折扣多少？ （现金折扣条件为（现金折扣条件为2/10 1/20 N/30 )2/10 1/20 N/30 )3.2 3.2 应收账款应收账款 计价（现金折扣）计价（现金折扣）v1212月月9 9日付款日付款 也就是在也就是在8 8天内付款天内付款, ,在在1010天之内付款天之内付款, ,应该享应该享受受2%2%的现金折扣。的现金折扣。 折扣额

62、折扣额=30000*2%=600 =30000*2%=600 v1212月月1919号付款号付款 也就是在也就是在1818天内付款天内付款, ,属于属于1010天天-20-20天的范围天的范围, ,应该享受应该享受1%1%的折扣。的折扣。 折扣额折扣额=30000*1%=300 =30000*1%=300 v12/2812/28付款付款 也就是在也就是在2727天内付款天内付款, ,属于属于2020天以上的范围天以上的范围, ,不能享受折扣。不能享受折扣。3.2 3.2 应收账款应收账款 计价（现金折扣）计价（现金折扣）v存在现金折扣的情况下，应收账款入账存在现金折扣的情况下，应收账款入账金额

63、的确认有总价法和净价法两种。金额的确认有总价法和净价法两种。v我国我国现行现行企业会计准则企业会计准则规定应收账规定应收账款采用款采用总价法总价法入账。入账。3.2 3.2 应收账款应收账款 计价（现金折扣）计价（现金折扣）v总价法总价法 1.1.将将未减去现金折扣前的金额未减去现金折扣前的金额作为实际售作为实际售价，价，作为应收账款的入账价值作为应收账款的入账价值； 2.2.现金折扣只有客户在折扣期内支付货款现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时，才予以确认，会计上作为财务费用处理。时，才予以确认，会计上作为财务费用处理。 3.2 3.2 应收账款应收账款 v（三）应收账款的会计处理（三）应收

64、账款的会计处理情况一：情况一：无商业折扣和现金折扣的核算无商业折扣和现金折扣的核算情况二：情况二：商业折扣情况下的核算商业折扣情况下的核算情况三：情况三：现金折扣情况下的核算现金折扣情况下的核算 3.2 3.2 应收账款应收账款 核算（情况核算（情况1 1）v1.1.企业销售商品、产品或提供劳务企业销售商品、产品或提供劳务 借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）v2.2.收回应收账款时收回应收账款时 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款 3.2 3.2 应收账款应收账款 核算（情况核算（情况2 2）

65、v 应收账款的入账金额，应按应收账款的入账金额，应按扣除商业扣除商业折扣后折扣后的实际成交价格确认。的实际成交价格确认。 3.2 3.2 应收账款应收账款 核算（情况核算（情况3 3）v 某企业销售产品一批，价款某企业销售产品一批，价款2000020000元，增值元，增值税税34003400元，规定的现金折扣是元，规定的现金折扣是2/102/10，1/201/20，n/30n/30，产品已发出，并办妥托收手续。，产品已发出，并办妥托收手续。 3.2 3.2 应收账款应收账款 核算（情况核算（情况3 3）v1.1.企业发生赊销业务时，按未扣减现金折扣的企业发生赊销业务时，按未扣减现金折扣的销售额

66、作为实际售价入账销售额作为实际售价入账 借：应收账款借：应收账款 23 40023 400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 00020 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额应交增值税（销项税额) ) 3 400 3 4003.2 3.2 应收账款应收账款 核算（情况核算（情况3 3）v2.2.现金折扣的计算现金折扣的计算2/10 1/20 N/302/10 1/20 N/30借：银行存款借：银行存款23 00023 00023 40023 40023 20023 200 财务费用财务费用 0 0 200 200（20000*1%20000*1%） 400 400（20000*2

67、%20000*2%）贷：应收账款贷：应收账款23 40023 40023 40023 40023 40023 400书上课后练习题第书上课后练习题第7 7题第（题第（5 5）小问）小问v1. 借：应收账款借：应收账款 117117v 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100100v 应交税费应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）1717书上课后练习题第书上课后练习题第7 7题第（题第（5 5）小问）小问v 对方在对方在1010天内还款天内还款v 借：银行存款借：银行存款 115115v 财务费用财务费用 2 2（100 * 2%100 * 2%）v 贷贷: :应收账款应收账款 117

68、 117 书上课后练习题第书上课后练习题第7 7题第（题第（5 5）小问）小问v 对方在第对方在第1010天到第天到第2020天内还款天内还款v 借：银行存款借：银行存款 116116v 财务费用财务费用 1 1（100 * 1%100 * 1%）v 贷贷: :应收账款应收账款 117 117 书上课后练习题第书上课后练习题第7 7题第（题第（5 5）小问）小问v对方在第对方在第2020天到第天到第3030天内及天内及3030天以上还款天以上还款v 借：银行存款借：银行存款 117117v 贷贷: :应收账款应收账款 117 117 应收账款减值应收账款减值v 企业应当在资产负债表日对应收款项

69、的企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，若存在客观证据表明账面价值进行检查，若存在客观证据表明该应收款项发生减值的，应该计提减值该应收款项发生减值的，应该计提减值将减记的金额确认减值损失，并计将减记的金额确认减值损失，并计提坏账准备。提坏账准备。v计提坏账准备的方法常用的是余额计提坏账准备的方法常用的是余额百分比法百分比法借借贷贷坏账准备坏账准备当期计提当期计提的的坏账准备金额坏账准备金额 实际发生实际发生/ 转销转销的坏账损失金额的坏账损失金额 借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款借借: :资产减值损失资产减值损失 贷贷: :坏账准备坏账准备借借: :坏账准备坏账

70、准备 贷贷: :资产减值损失资产减值损失应收账款减值应收账款减值v第第1 1步步v 企业企业首次首次计提坏账准备时，根据期末计提坏账准备时，根据期末应收账款的余额和企业确定的坏账估计比应收账款的余额和企业确定的坏账估计比率计算的估计坏账率计算的估计坏账借：资产减值损失借：资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备 贷：坏账准备贷：坏账准备 应收账款减值应收账款减值v第第2 2步步v 发生坏账时，按实际发生的坏账数额发生坏账时，按实际发生的坏账数额 借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款应收账款减值应收账款减值v已经确认坏账的应收账款又收回时，根已经确认坏账的应收账款又收回时，根据收回

71、的数额据收回的数额 a a 借：应收账款借：应收账款 贷：坏账准备贷：坏账准备 b b 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款应收账款减值应收账款减值v第第4 4步步 v会计期末估计的坏账损失与会计期末估计的坏账损失与“坏账准坏账准备备”科目的余额有差异时，应对科目的余额有差异时，应对“坏坏账准备账准备”科目的余额进行调整科目的余额进行调整v 当期应计提的坏账准备当期应计提的坏账准备 当期按应收款项计算应提坏账准备当期按应收款项计算应提坏账准备金金 - -（或（或）“坏账准备坏账准备”科目的贷科目的贷方（或方（或借方借方）余额）余额应收账款减值应收账款减值借借贷贷坏账准备坏账准备余

72、额：余额：当期按应收款项计当期按应收款项计算应提坏账准备金算应提坏账准备金调整前的调整前的“坏账准备坏账准备”科目为科目为借方余额？借方余额？调整前的调整前的“坏账准备坏账准备”科目为科目为贷方余额？贷方余额？应收账款减值应收账款减值v 第一种情况第一种情况 ：调整前的：调整前的“坏账准备坏账准备”科科目为目为借方余额借方余额 当期应计提当期应计提的坏账准备的坏账准备 当期按应收款项计算应提坏账准备金当期按应收款项计算应提坏账准备金 “坏账准备坏账准备”科目的科目的借方借方余额余额应收账款减值应收账款减值v第二种情况第二种情况：调整前的调整前的“坏账准备坏账准备”科目科目为为贷方余额，且贷方余

73、额贷方余额，且贷方余额 本期估计本期估计数，那么差额冲减数，那么差额冲减“坏账准备坏账准备”v当期应计提的坏账准备当期应计提的坏账准备 “坏账准备坏账准备”科目的科目的贷方贷方余额余额- - 当期按应收款项计算应提坏账准备金当期按应收款项计算应提坏账准备金 借借: :坏账准备坏账准备 贷贷: :资产减值损失资产减值损失【例题例题1】v 某企业年末应收账款余额是某企业年末应收账款余额是835 000835 000元，元，“坏账准备坏账准备” 账户贷方余额为账户贷方余额为800800元，企元，企业提取的坏账准备的比例为业提取的坏账准备的比例为2%2%。v按应收账款余额计提的坏账准备为：按应收账款余

74、额计提的坏账准备为：v 835 000 * 2 % =16 700835 000 * 2 % =16 700（元）（元）v应补提的坏账准备为：应补提的坏账准备为：v 16 700 16 700 800 = 15 900 800 = 15 900（元）（元）【例题例题1】v借：资产减值损失借：资产减值损失 15 90015 900v 贷：坏账准备贷：坏账准备 15 90015 900v如果期末如果期末“坏账准备坏账准备”贷方余额为贷方余额为18 00018 000元元？【例题例题1】v借：坏账准备借：坏账准备 13001300v 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 13001300【例题例题2】v

75、 某企业按应收账款余额的某企业按应收账款余额的5%5%计提坏账准计提坏账准备，根据发生的有关经济业务，编制会备，根据发生的有关经济业务，编制会计分录：计分录：v（1 1）第一年首次计提坏账准备时，应收）第一年首次计提坏账准备时，应收账款的年末余额为账款的年末余额为 200 000200 000元；元；v（2 2）第二年发生坏账）第二年发生坏账6 0006 000元；元；v（3 3）已经确认认为坏账的）已经确认认为坏账的6 0006 000元又收元又收回了回了4 0004 000元。元。【例题例题2】v（4 4）第二年末，应收账款余额为）第二年末，应收账款余额为60 00060 000元，调整元

76、，调整“坏账准备坏账准备”科目余额。科目余额。【例题例题2】v（1 1）估计的坏账损失：）估计的坏账损失：v 200 000 * 5%=10 000200 000 * 5%=10 000（元）（元） 借：资产减值损失借：资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备 10 00010 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 10 00010 000【例题例题2】v（2 2） 借：坏账准备借：坏账准备 6 0006 000 贷：应收账款贷：应收账款 6 0006 000v（3 3） 借：应收账款借：应收账款 4 0004 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 4 0004 000同时同时 借：借： 银行存款银行

77、存款 4 0004 000 贷：应收账款贷：应收账款 4 0004 000【例题例题2】借借贷贷坏账准备坏账准备10 00010 0004 0004 0006 0006 0008 0008 000第二年末，坏账准备余额第二年末，坏账准备余额【例题例题2】v（4 4） 估计的坏账损失为：估计的坏账损失为： 60 000 * 5%=3 00060 000 * 5%=3 000（元）（元） 借：坏账准备借：坏账准备 5 0005 000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 5 0005 000练习练习vA A企业企业20072007年年末应收账款余额为年年末应收账款余额为15657001565700，

78、估计的坏账率为估计的坏账率为5%5%，期初，期初“坏账准备坏账准备”科目科目余额为余额为0 0；v20082008年年末应收账款余额为年年末应收账款余额为16886001688600元；元；v20092009年年3 3月应收月应收B B企业的销货款，实际发生的企业的销货款，实际发生的坏账损失为坏账损失为8500085000元，元，20092009年年末应收账款余年年末应收账款余额为额为14500001450000元元v20102010年年5 5月，上年确认为坏账的月，上年确认为坏账的B B企业应收账企业应收账款又收回款又收回3000030000元，元，20102010年年末应收账款余额年年末应

79、收账款余额为为900000900000元元练习答案练习答案v 2007 2007年末，年末，A A企业首次计提坏账准备企业首次计提坏账准备1565700*5% =782851565700*5% =78285元元 借：资产减值损失借：资产减值损失 7828578285 贷：坏账准备贷：坏账准备 7828578285练习答案练习答案v20082008年末应计提的坏账准备金额为年末应计提的坏账准备金额为 1688600 * 5% =844301688600 * 5% =84430在计提前，坏账准备贷方余额为在计提前，坏账准备贷方余额为7828578285 即：应按差额即：应按差额 6145 6145

80、 （84430 84430 7828578285）计提）计提借借 ：资产减值损失：资产减值损失 61456145 贷：坏账准备贷：坏账准备 61456145练习答案练习答案v20092009年年3 3月发生坏账月发生坏账v 借：借： 坏账准备坏账准备 85 00085 000v 贷：应收账款贷：应收账款 85 00085 000练习答案练习答案v20092009年末应计提的坏账准备金额为年末应计提的坏账准备金额为 1450000 * 5% =725001450000 * 5% =72500在计提前，坏账准备余额为在计提前，坏账准备余额为 84430-85000 = -57084430-8500

81、0 = -570元元 即：应按差额即：应按差额 73070 73070 （72500 72500 （-570-570）计提）计提 借借 ：资产减值损失：资产减值损失 7307073070 贷：坏账准备贷：坏账准备 7307073070练习答案练习答案v20102010年年5 5月，坏账准备收回月，坏账准备收回 借：应收账款借：应收账款 B B企业企业 30 00030 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 30 00030 000 借：银行存款借：银行存款 30 00030 000 贷：应收账款贷：应收账款 B B企业企业 30 00030 000练习答案练习答案v20102010年末应计提的坏账

82、准备金额为年末应计提的坏账准备金额为 900000 * 5% =45 000900000 * 5% =45 000在计提前，坏账准备余额为在计提前，坏账准备余额为 72500+30000=10250072500+30000=102500元元 即：应按差额即：应按差额 5750057500 （45 000 45 000 102500102500）计提）计提 借：坏账准备借：坏账准备 57 50057 500 贷贷 ：资产减值损失：资产减值损失 57 50057 500 3.3 3.3 预付账款预付账款v（一）定义（一）定义 预付账款是指企业按照购货合同规定，预预付账款是指企业按照购货合同规定，预

83、先以货币资金或以货币等价物支付给供货单先以货币资金或以货币等价物支付给供货单位的款项，位的款项，是企业的一项是企业的一项债权债权。 3.3 3.3 预付账款预付账款v（二）（二）预付账款的会计处理预付账款的会计处理 借方：借方：企业预付的货款和补付的货款企业预付的货款和补付的货款 贷方：贷方：企业收到采购货物时，按发票金额企业收到采购货物时，按发票金额 冲销的预付货款数和退回多付的货款冲销的预付货款数和退回多付的货款 余额：余额：一般在借方，表示企业预付的货款数一般在借方，表示企业预付的货款数 3.3 3.3 预付账款预付账款 会计核算会计核算v1.1.企业因购货预付账款时企业因购货预付账款时

84、 借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款 3.3 3.3 预付账款预付账款 会计核算会计核算v2.2.企业收到所购货物时，根据有关发票金额企业收到所购货物时，根据有关发票金额 借：原材料借：原材料/ /材料采购材料采购/ /库存商品库存商品 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：预付账款贷：预付账款 ( (按发票注明的金额）按发票注明的金额） 3.3 3.3 预付账款预付账款 会计核算会计核算v3.3.多退少补多退少补 （1 1）补付）补付 借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款 （2 2）退回）退回 借：银行存款借：银行存款 贷：预付账款贷

85、：预付账款 3.3 3.3 预付账款预付账款 例题例题v甲公司向乙公司采购材料甲公司向乙公司采购材料50005000公斤，每公斤公斤，每公斤单价单价1010元，所需支付的款项总额元，所需支付的款项总额5000050000元。按元。按照合同规定向乙公司预付货款的照合同规定向乙公司预付货款的50%50%，验收货，验收货物后补付其余款项。增值税税率为物后补付其余款项。增值税税率为17%17%。 3.3 3.3 预付账款预付账款 例题例题v（1 1）预付）预付50%50%的货款时：的货款时： 借：预付账款乙公司借：预付账款乙公司 25 00025 000 贷：银行存款贷：银行存款25 00025 00

86、0v（2 2）收到乙公司发来的）收到乙公司发来的50005000公斤材料，验收无误，公斤材料，验收无误，增值税专用发票记载的货款为增值税专用发票记载的货款为5000050000元，增值税税额元，增值税税额为为85008500元。元。 借：原材料借：原材料50 00050 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）8 5008 500 贷：预付账款贷：预付账款乙公司乙公司58 50058 500 3.3 3.3 预付账款预付账款 例题例题 v（3 3）补付不足）补付不足 借：预付账款借：预付账款乙公司乙公司33 50033 500 贷：银行存款贷：银行存款33 5003

87、3 500 3.4 3.4 其他应收款其他应收款v（一）定义（一）定义其他应收款是指企业除应收票据、应其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款、收账款、预付账款、应收股利、应收利应收股利、应收利息息等以外的其他各种应收及暂付款项。等以外的其他各种应收及暂付款项。包括：包括： 3.4 3.4 其他应收款其他应收款v（二）范围（二）范围1 1应收的各种赔款、罚款；应收的各种赔款、罚款； 2 2应收的出租包装物租金；应收的出租包装物租金； 3 3应向职工收取的各种垫付款项；应向职工收取的各种垫付款项； 例如：为职工垫付的水电费、应由职工负例如：为职工垫付的水电费、应由职工负 担的医药费、房租

88、费等；担的医药费、房租费等； 4 4存出保证金，如租入包装物支付的押金；存出保证金，如租入包装物支付的押金； 5 5其他各种应收、暂付款项。其他各种应收、暂付款项。 3.4 3.4 其他应收款其他应收款v（三）会计处理（三）会计处理1.1.企业发生各种应收、暂付款项时企业发生各种应收、暂付款项时 借：其他应收款借：其他应收款 贷：库存现金贷：库存现金/ /银行存款银行存款/ / 3.4 3.4 其他应收款其他应收款2.2.收回、核销其他应收款时收回、核销其他应收款时 借：库存现金借：库存现金/ /银行存款银行存款/ / 贷：其他应收款贷：其他应收款 3.4 3.4 其他应收款其他应收款 例题例

89、题甲公司以银行存款替副总经理垫付应由其个人甲公司以银行存款替副总经理垫付应由其个人负担的医疗费负担的医疗费50005000元，拟从其工资中扣回。元，拟从其工资中扣回。（1 1）垫支时：）垫支时： 借：其他应收款借：其他应收款副总经理副总经理 50005000 贷：银行存款贷：银行存款 50005000（2 2）扣款时：）扣款时： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 50005000 贷：其他应收款贷：其他应收款 50005000 3.4 3.4 其他应收款其他应收款 例题例题甲公司租入包装物一批，以银行存款向出租方甲公司租入包装物一批，以银行存款向出租方支付押金支付押金1000010000元。元

90、。 借：其他应收款借：其他应收款 1000010000 贷：银行存款贷：银行存款 1000010000v租入包装物按期如数退回，甲公司收到出租租入包装物按期如数退回，甲公司收到出租方退还的押金方退还的押金1000010000元，已存入银行。元，已存入银行。 借：银行存款借：银行存款 1000010000 贷：其他应收款贷：其他应收款 1000010000 3.4 3.4 其他应收款其他应收款 例题例题甲公司在采购过程中发生材料毁损，按保险合甲公司在采购过程中发生材料毁损，按保险合同规定，应由保险公司赔偿损失同规定，应由保险公司赔偿损失3000030000元，赔元，赔款尚未收到。款尚未收到。 借

91、：其他应收款借：其他应收款保险公司保险公司 3000030000 贷：材料采购贷：材料采购 3000030000v上述保险公司赔款如数收到。上述保险公司赔款如数收到。 借：银行存款借：银行存款 3000030000 贷：其他应收款贷：其他应收款保险公司保险公司 3000030000 3.5 3.5 应收股利和应收利息应收股利和应收利息v“应收股利应收股利”科目核算企业应收取的现金股利科目核算企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。和应收取其他单位分配的利润。v“应收利息应收利息”科目核算企业交易性金融资产、科目核算企业交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产等应收持有至到期投资、可供出售金融资产等应收取的利息。取的利息。