经典《基础会计学》讲义南开大学

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1、基础会计学南开大学南开大学 2010.61南开大学 会计学系 周晓苏第一章第一章 会计学概述会计学概述u本章学习目的与提要本章学习目的与提要 本章阐述了会计是一个经济信息系统的观点；并简要论述了会计学的发展；说明了各种经济业务在会计上的反映以及会计学的重要概念会计方程式；在此基础上重点介绍会计学的逻辑前提会计假设。2南开大学 会计学系 周晓苏第一节第一节 现代会计的概念现代会计的概念u一、会计的雏形：生产过程的附带职能一、会计的雏形：生产过程的附带职能u二、会计的产生：财产的保管和记录二、会计的产生：财产的保管和记录u三、会计的演进：一门艺术三、会计的演进：一门艺术u四、会计的现状：经济信息系

2、统四、会计的现状：经济信息系统3南开大学 会计学系 周晓苏五、会计信息使用者五、会计信息使用者u1为为国国家家宏宏观观经经济济管管理理部部门门提提供供会会计计信信息息，满满足足其其加加强强宏宏观调控的需要。观调控的需要。u2为为企企业业投投资资人人、债债权权人人提提供供会会计计信信息息，满满足足其其了了解解企企业业偿债能力和盈利能力的需要。偿债能力和盈利能力的需要。u 3为为企企业业经经营营管管理理者者提提供供会会计计信信息息，不不断断加加强强和和改改善善内内部部经营管理。经营管理。会计信会计信息？息？4南开大学 会计学系 周晓苏第二节第二节 会计的发展会计的发展u一、会计与企业组织形式一、会

3、计与企业组织形式u1.独资企业独资企业u2.合伙企业合伙企业u3.公司制企业公司制企业5南开大学 会计学系 周晓苏二、会计规范二、会计规范u会计规范是指所有能对会计实务起约束作用的原则、准则、法规、条例和道德守则的总和。会计法规体系包括三个层次。会计规范国家会计规范地方会计规范国家会计法律国家会计行政法规国家会计规章地方会计法规地方会计规章6南开大学 会计学系 周晓苏第三节第三节 企业基本经济业务与会计方程式企业基本经济业务与会计方程式u 一、企业的基本经济业务一、企业的基本经济业务，或称经济事项，指对企业产生一定后果的经济活动。经济业务中由企业为了实现企业经营目标而主动开展的业务是企业的主要

4、业务，包括取得资本，购置固定资产、商品或原材料，制造产品或提供服务，取得收入，分配利润等。7南开大学 会计学系 周晓苏二、会计要素和会计方程式二、会计要素和会计方程式u（一）（一） 会计要素会计要素会计要素是组成不同会计报表的基本框架，也是财务信息进一步分类的基础。我国企业基本会计准则规定了六大类会计要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。会计要素？8南开大学 会计学系 周晓苏 资资 产产u资产资产是企业拥有或控制的、能够用货币计量的经济资源。u资产，是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。9南开大学 会计学系 周晓苏 负负 债债u负债负债是

5、企业所承担的能以货币计量、需以资产或劳务偿付的债务，通常指已经发生的经营活动和交易事项所形成的现在要承担的经济责任。u负债，是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。什么时间还什么时间还账！？账！？10南开大学 会计学系 周晓苏 所有者权益所有者权益u所有者权益所有者权益是企业投资人对企业净资产的所有权。u是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。我是企业的所有者啦！11南开大学 会计学系 周晓苏收收 入入u收入收入指企业在一个固定时期（会计期间或会计所度）中，通过销售产品（或商品）、提供劳务等经营业务中实现的营业收入，是企业利润的来源

6、。u收入，是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。主营业务收入其他业务收入营业外收入投资收益12南开大学 会计学系 周晓苏费费 用用u费用费用是企业在生产经营过程中发生的各项耗费。u费用，是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。营业外支出期间费用营业成本13南开大学 会计学系 周晓苏利利 润润u利润利润是企业在一定期间的经营成果，是一定时期内的收入总额减去成本费用总额后的余数。实现利润，资产和所有者权益增加，实现利润，资产和所有者权益增加， 发生亏损，资产和所有者权益减少发生亏损，资产和所有者权益减少。14南开大学 会计学系 周晓

7、苏会计方程式会计方程式u资产资产 =债权人权益债权人权益 + 所有者权益所有者权益u 资产资产=负债负债 + 所有者权益所有者权益u该公式体现了在某一时点各会计要素之间的数量关系，是资金运动的静态表现形式，因此称为静态会计方程式.15南开大学 会计学系 周晓苏收入收入 - - 费用费用 = 利润（或亏损）利润（或亏损）u这一公式是资金运动的动态表现形式，故称为动态会计方程式。16南开大学 会计学系 周晓苏两个会计方程式的关系两个会计方程式的关系u期末资产期末资产 = = 期末负债期末负债 + + 期初所有期初所有者权益者权益 + + 利润利润u期末资产期末资产= = 期末负债期末负债 + +

8、期初所有期初所有者权益者权益 + +（收入（收入 - - 费费用）用）17南开大学 会计学系 周晓苏 三、经济业务对会计方程式的影响三、经济业务对会计方程式的影响u 例例1-1 从所有者那里取得资本。所有者华天先生投入资本80000元，在某大学校园内开办一家文具商店。该企业拥有资产80000元；华天先生因为投资而享有对该司80000元的权益。会计方程式为：资产=负债+所有者权益银行存款实收资本8000080000u余额80000=80000u这笔业务导致资产和所有者权益同时增加。18南开大学 会计学系 周晓苏u 例例1-2 租用房舍。华天先生找到一处月租金为5000元的房子，预付了8个月的租金

9、。交易后的会计方程式为：资产=权益银行存款+待摊费用=实收资本80000=80000-40000+40000u40000+40000=80000u这笔业务导致一项资产（待摊费用）增加，另一项资产（银行存款）减少，总额不变。平衡关系不受影响。19南开大学 会计学系 周晓苏u 例例1-3 用银行存款购买设备。华天从文具商店帐户划出20000元，购买柜台等设备。交易后的会计方程式为：u资产=权益银行存款+待摊费用+固定资产=实收资本40000+40000=80000-20000+20000u20000+40000+20000=80000u这笔业务导致一项资产（固定资产）增加，另一项资产（银行存款）减

10、少，总额不变。平衡关系不受影响。20南开大学 会计学系 周晓苏u 例例1-4 赊购商品。华天从奥神公司购进了价值10000元的文具。华天与奥神公司达成协议，答应10天后付款。交易之后的会计方程式为：u资产=负债+所有者权益银行存款+库存商品+待摊费用+固定资产=应付帐款+实收资本20000+40000+20000=800001000010000u20000+10000+40000+20000=10000+80000u这笔业务导致资产和负债同时等额增加，平衡关系不变。21南开大学 会计学系 周晓苏u 例例1- 5 购买其它商品。华天先生在经营文具的同时销售一些日常用品，如肥皂、牙膏等，他在附近的

11、批发市场购买了价值2000元的日常用品，并随即支付了货款。交易后的会计方程式为：u资产=负债+所有者权益银行存款+库存商品+待摊费用+固定资产=应付帐款+实收资本20000+10000+40000+20000=10000+80000- 2000+2000u18000+12000+40000+20000=1000080000u这笔业务对会计方程式的影响与例2、例3相同。22南开大学 会计学系 周晓苏u 例例1-6 支付欠款。华天先生归还了奥神公司5000元欠款，交易之后对方程式影响为u资产=负债+所有者权益银行存款+存货+待摊费用+固定资产=应付帐款+实收资本18000+12000+40000+

12、20000=10000+80000-5000-5000u13000+12000+40000+20000=5000+80000u这笔业务导致资产和负债同时等额减少，平衡关系不受影响。23南开大学 会计学系 周晓苏u 例例1-7 签发票据。华天商店签发一张面额5000元，十五天后付款的票据，交给奥神公司，偿还余下所欠帐款。交易之后对方程式变化为：u资产=负债+所有者权益银行存款+存货+待摊费用+固定资产=应付帐款+应付票据+实收资本13000+12000+40000+20000=5000+80000-5000+ 5000u13000+12000+40000+20000=+5000+80000u这笔

13、业务的发生使得负债内部结构发生变化，一项负债的增加导致另一项负债减少，而负债总额并没有受到影响。24南开大学 会计学系 周晓苏u 例例1-8 销售文具和日用品，收回货币资金。华天文具商店通过销售商品共获得了12200元的货币资金收入，全部存入银行，该交易对会计方程式的影响如下所示：u 资产 = 负债 + 所有者权益银行存款 + 存货 +待摊费用+ 固定资产 = 应付帐款+ 应付票据+实收资本+营业收入13000+12000+40000+20000= 0+5000+80000+12200+12200u25200+12000+40000 +20000 = 0+ 5000 +80000+ 12200

14、u这笔业务的发生导致企业的资产增加和所有者权益的增加（暂时报告为收入）。在会计方程式的两侧同时增加一个相同的数量，平衡关系不变。25南开大学 会计学系 周晓苏u例例1- 9 赊销商品u华天文具商店有6100元销售款尚未收回，商店允许这些顾客延期30天付款，这些顾客欠款在会计上称为“应收帐款”，该交易对会计方程式的影响如下所示：u 资产 =负债 + 所有者权益银行存款+应收帐款+存货+待摊费用+固定资产 = 应付票据+ 实收资本+营业收入25200+12000+40000+20000=5000+80000+12200+61006100u25200+6100+12000+40000+20000=

15、5000+ 80000+18300u这笔业务的发生对会计方程式的影响与第8笔业务相似，都是资产与收入同时增加。唯一不同之处这笔业务发生之后增加的资产不是银行存款，而是应收帐款。26南开大学 会计学系 周晓苏u 例例1-10 收回欠款u欠款客户交来5500元的支票偿还前欠商品价款，该交易对会计方程式的影响如下所示：u 资产 = 负债 + 所有者权益银行存款+应收帐款+ 存货 + 待摊费用 + 固定资产=应付票据+实收资本+营业收入25200+6100+12000+40000+20000=5000+80000+18300+5500-5500u30700+ 600 +12000+ 40000+200

16、00 =5000+80000+ 18300u 请注意，我们并不在收到银行存款时确认收入，而是在提供服务时就已确认了应计的收入，这在会计上称为“权责发生制”。27南开大学 会计学系 周晓苏u 例例1- 11 支付费用企业确定当期销售商品的成本9600元；这项业务导致库存商品减少9600元，所有者权益减少9600元。该交易对会计方程式的影响如下所示：u资产=负债+所有者权益银行存款+应收帐款+存货+待摊费用+固定资产=应付票据+实收资本+收入-费用30700+600+12000+40000+20000=5000+80000+18300u -9600-9600u30700 + 600+ 2400+4

17、0000+ 20000= 5000+ 80000+ 18300- 9600u这笔业务的发生，导致企业资产减少和所有者权益减少（暂时报u告为费用的增加）。会计方程式的两侧同时减少相同的数量，平u衡关系不受影响。28南开大学 会计学系 周晓苏u例例1-12 当月两个雇员工资共计800元，支付水电费200元，全部用银行存款支付。u资产=负债+所有者权益银行存款+应收帐款+存货+待摊费用+固定资产=应付票据+实收资本+收入-费用30700+600+2400+40000+20000=5000+80000+18300-9600-1000 -1000u9700+ 600+2400+ 40000+ 20000

18、 = 5000+ 80000+18300-10600u这笔业务的发生，也导致企业资产减少和所有者权益减少（暂时报告为费用的增加）。会计方程式的两侧同时减少相同的数量，平衡关系不受影响。 29南开大学 会计学系 周晓苏u 例例1- 13 将资产返还投资人。华天先生决定从企业提取600元用于个人生活。该交易对会计方程式的影响如下所示：u 资产 =负债 + 所有者权益银行存款 +应收帐款+存货+待摊费用+ 固定资产=应付票据+实收资本+ 收入 - 费用29700 + 600 +2400+ 40000 + 20000 = 5000 + 80000 +18300-10600-600 -600 u2910

19、0 + 600 +2400+ 40000 + 20000 = 5000 + 79400 +18300-10600u这笔业务发生导致企业资产和所有者权益同时减少，会计方程式平衡关系不受影响。30南开大学 会计学系 周晓苏u 例例1-14 业主代企业偿债。华天先生用私人存款代企业偿付了因为购买配套器材而开给奥神公司的票据5000元，并将该款项转为追加投资额，该交易对会计方程式的影响如下所示：u 资产 =负债 + 所有者权益银行存款 +应收帐款+存货+待摊费用+ 固定资产=应付票据+实收资本+ 收入 - 费用29100 + 600 +2400+ 40000 + 20000 = 5000 + 7940

20、0 +18300-10600-5000 +5000u29100 + 600 +2400+ 40000 + 20000 = 0 + 84400 +18300-10600u这笔业务的发生导致企业的负债减少，所有者投资增加。二者变动的方向相反，但是金额相同，所以变动之后会计方程式右侧的总额不变，平衡关系不受影响。31南开大学 会计学系 周晓苏u 例例1- 15 企业代业主偿债 公司代华天先生承担其私人债务5000元。该交易对会计方程式的影响如下所示：u 资产 = 负债 + 所有权益银行存款 +应收帐款+存货+待摊费用+ 固定资产 =应付票据+实收资本+ 收入 - 费用29100 + 600 +240

21、0+ 40000 + 20000 = 0 + 84400 +18300-10600 +5000 - 5000 u29100 + 600 +2400+ 40000 + 20000 = 5000 + 79400 +18300-10600u这笔业务的发生使得企业的负债增加，所有者权益减少。其作用与上笔业务相似，也是等式右侧各项目之间的金额有所变化，但是总额不变，所以不影响等式的平衡关系。32南开大学 会计学系 周晓苏u 例例1-16 权益转让。华天先生将其投资的一部分11000元转让给钟民先生合伙经营，该交易对会计方程式的影响如下所示：u 资产 = 负债 + 所有者权益银行存款+应收帐款+存货+待摊

22、费用+ 固定资产=应付票据 + 华天 + 钟民+收入 -费用29100 + 600 + 2400+40000 + 20000 = 5000 +79400 +18300-10600 -11000+11000u29100 + 600 + 2400+40000 + 20000 = 5000 +68400+11000+18300-10600u这笔业务的发生导致所有者权益内部结构变动，但是所有者权益总额不变，会计方程式的的平衡关系也不会被破坏。33南开大学 会计学系 周晓苏会计业务总结u根据经济业务对会计方程的影响可分为以下九种类型：u1 1）一项资产增加，一项资本增加；（例：一项资产增加，一项资本增加

23、；（例：1 1、8 8、9 9）u2 2）一项资产增加，一项负债增加；（例一项资产增加，一项负债增加；（例4 4）u3 3）一项资产增加，另一项资产减少；（例一项资产增加，另一项资产减少；（例2 2、3 3、8 8、1010、）、）u4 4）一项负债减少，一项资本增加；（例：一项负债减少，一项资本增加；（例：1414）u5 5）一项负债减少，另一项负债增加；（例：一项负债减少，另一项负债增加；（例：7 7）u6 6）一项负债减少，一项资产减少；（例：一项负债减少，一项资产减少；（例：6 6）u7 7）一项资本减少，一项资产减少；（例：一项资本减少，一项资产减少；（例：1111、1212、131

24、3）u8 8）一项资本减少，一项负债增加；（例：一项资本减少，一项负债增加；（例：1515）u9 9）一项资本减少，另一项资本增加。（例：一项资本减少，另一项资本增加。（例：1616）34南开大学 会计学系 周晓苏第四节第四节 会计假设会计假设u会计核算的目的是通过连续、系统、全面地记录、计算和反映企业的会计业务，为各个方面提供有价值的会计信息。由于作为会计核算对象的企业经营活动和会计核算所面临的环境都具有不确定性，因此，需要对会计核算对象及其环境作出必要的约束性规定，即建立会计假设会计假设，也称为会计核算的基本前提。会计的基本假设取决于会计所处的会计的基本假设取决于会计所处的客观环境和会计业

25、务的特点。根据客观环境和会计业务的特点。根据前面的分析，人们一般认为会计有前面的分析，人们一般认为会计有四项基本假设：会计主体假设，持四项基本假设：会计主体假设，持续经营假设、会计分期假设和货币续经营假设、会计分期假设和货币计量假设。计量假设。35南开大学 会计学系 周晓苏u会计核算时，必须首先明确会计主体，即为谁核算，核算谁的经济业务。为此，企业会计准则规定，“会计核算应当以企业发生的各项经济业务为对象，记录和反映企业本身的各项生产经营活动。”这个前提条件简称“会计主体会计主体”。u需要注意的问题是，企业会计主体与企业法人不同。法人是指在政府部门登记注册、有独立法人财产、能够承担民事责任的法

26、律实体，它强调企业与各方面的经济法律关系。而会计主体则是按照正确处理所有者与企业的关系，以及正确处理企业内部关系而设计的。一、会计主体假设一、会计主体假设36南开大学 会计学系 周晓苏u企业会计准则规定，“会计核算应当以企业持续、正常经营的生产经营活动为前提”。简称持续经营持续经营。也就是说，在可以预见的将来，企业不会面临破产、清算。企业将会按照既定的用途使用现有的资产，同时也将按原先承诺的条件去清偿债务。同时也应该采用与持续经营相适合的会计方法进行核算。u持续经营假设的作用：1）由于假定企业是持续经营下去的，企业的资产价值要以历史成本计价，而不是采用现行市价。2）由于企业持续经营前提的存在，

27、产生了企业资本保全的问题。二、继续经营假设二、继续经营假设37南开大学 会计学系 周晓苏u我国企业会计准则规定：“会计核算应当划分会计期间，分期结算帐目和编制会计报表。”这就是会会计分期计分期假设。 会计分期假设的主要作用表现在以下几个方面：u分期假设的使用产生了收入和费用的分配需要。u分期假设强化了会计信息的预计性质。u分期假设是一惯性原则的基础。三、会计分期假设三、会计分期假设企业会计准则将我国的会计期间划分为年度、季度和月份。即会计主体应该按照年度、季度和月份结算帐目和编制所需要的会计报表。38南开大学 会计学系 周晓苏u会计主体的各个生产要素在实物形态上各有差异，但是他们在价值上却具有

28、同质性，都可以采用统一的货币计量单位。这就产生了货币计量货币计量假设，即通过会计计量和报告会计主体的各项经营活动和财务状况时，要以货币作为综合的计量单位。u货币计量假设的局限性。四、货币计量假设四、货币计量假设首先，货币计量假设以币值保持稳定为前提。如首先，货币计量假设以币值保持稳定为前提。如果作为基本计量单位的货币本身的价值不稳定，果作为基本计量单位的货币本身的价值不稳定，以货币计量和报告的会计信息的真实性和有效性以货币计量和报告的会计信息的真实性和有效性必然受到影响必然受到影响。其次，会计记录和会计报表所反映的内容仅其次，会计记录和会计报表所反映的内容仅限于那些能够以货币计量的经济活动，不

29、能限于那些能够以货币计量的经济活动，不能够用货币计量的企业经济活动就无法在会计够用货币计量的企业经济活动就无法在会计报表中进行反映。报表中进行反映。39南开大学 会计学系 周晓苏u会计主体假设限定了核算的空间范围；u持续经营假设限定了会计核算的计价基础；u会计分期假设限定了会计核算的时间范围；u货币计量假设限定了会计核算的计量单位。会会计计假假设设总总结结40南开大学 会计学系 周晓苏第二章第二章 会计信息的生成会计信息的生成本章学习目的与提要本章学习目的与提要本章主要介绍会计信息的生成过程，即如何将企业各项经济业务的分散数据进行分类、加工和汇总，并形成具有一定质量特征的会计信息。2024/8

30、/2041南开大学 会计学系 周晓苏v一、会计科目v二、会计帐户v三、帐户结构第一节第一节 会计科目和账户的设立会计科目和账户的设立会计科目是以会计要素为基础，对会计业务进行的具体分类，并作为开设帐户的基础。会计帐户是按照会计科目开设的、用于分类记录经济业务的数据库.42南开大学 会计学系 周晓苏会计帐户的结构43南开大学 会计学系 周晓苏u一、复式记账法u二、借贷记账法u 1. 记账符号与帐户结构u 2. 记账规则u 3. 帐户对应关系u 4. 会计分录u 5. 试算平衡第二节第二节 借贷记账法借贷记账法44南开大学 会计学系 周晓苏u复复式式记记账账法法，就是对发生的每一项经济业务，都要以

31、相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行记录的方法。u它有两个显著特点：u一是对每项经济业务，至少在两个相互联系的账户中以相等的金额进行重复记录，从而系统地反映了每一项经济业务所涉及的资金运动的来龙去脉，全面完整地展现经济业务的全貌。u二是所有账户之间存在数字平衡关系，可以进行试算平衡。 45南开大学 会计学系 周晓苏u借贷记账法借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号、反映各项会计要素增减变动情况的一种复式记账法 。借贷记账法中的借贷借贷记账法中的借贷与增加、减少没有直接与增加、减少没有直接的联系的联系。注注意意46南开大学 会计学系 周晓苏u记账符号与账户结构记账符号与账户结构u借

32、贷记账法是以“借”“贷”二字作为记账符号，将账户划分为左右两方，左方为借方，右方为贷方，以此来反映会计要素的增减变化情况。但是究竟哪一方记录增加额，哪一方记录减少额，期末余额又在哪方，需要根据经济业务的具体内容以及账户的基本性质来决定。u在“资产=负债+所有者权益”方程式中，资产位于方程式的左侧，所以，资产类账户左方，即借方应登记资产的增加额；资产类账户的右方，即贷方登记减少额；余额在借方。47南开大学 会计学系 周晓苏 资产类账户结构资产类账户结构借方账户名称贷方期初余额本期增加额：本期减少额：本期发生额期末余额 本期发生额48南开大学 会计学系 周晓苏负债要素在会计方程式的右方，所以在负债

33、类账户右方，即贷方登记增加数，借方登记减少数，余额在贷方。同理，所有者权益要素在会计方程式的右方，因此，在所有者权益类账户的右方，即贷方登记增加数，借方登记减少数，余额在贷方。49南开大学 会计学系 周晓苏负债、所有者权益账户结构负债、所有者权益账户结构借方账户名称贷方本期减少额：期初余额本期增加额：本期发生额本期发生额期末余额 50南开大学 会计学系 周晓苏u损益及成本类账户的结构，应根据“收入-费用=利润”这一平衡式来分析确定。收入导致企业利润的增加，并最终引起所有者权益增加，所以各类收入账户贷方登记增加额，借方登记减少额；相反，由于成本费用会导致利润的减少，并最终引起所有者权益的减少，所

34、以各个成本费账户借方登记增加额，贷方登记减少额。在会计期末，各类收入、成本费用都要分别结转“本年利润”。期末无余额。 51南开大学 会计学系 周晓苏收入类账户结构收入类账户结构借方账户名称贷方本期减少额： 本期发生额转出本期增加额：期末无余额52南开大学 会计学系 周晓苏费用类账户结构费用类账户结构借方账户名称贷方本期增加额：本期减少额： 本期发生额转出期末无余额53南开大学 会计学系 周晓苏各类账户借、贷方记录的经济内容归纳如下：借方账户名称 贷方资产增加负债减少所有者权益减少收入减少成本费用增加资产减少负债增加所有者权益增加损益增加成本费用减少54南开大学 会计学系 周晓苏有借必有贷有借必

35、有贷 借贷必相等借贷必相等 u在借贷记账法下，每一笔经济业务都要按“有有借借必必有有贷贷，借借贷贷必必相相等等”的记账规则在有关账户中进行登记。这就使有关账户之间形成应借应贷的相互关系，这种相互关系就称为“账户的对应关系”，存在对应关系的账户叫做对应账户。 55南开大学 会计学系 周晓苏u会会计计分分录录，是指对每一项经济业务，按复式记账要求，分别列示出应借应贷账户及其金额的记录，简称分录，也叫记账公式，它能够明确规定一项经济业务应记入的账户名称，记账方向（借或贷）及入账金额。u在实际工作中，会计分录可以分为两种形式：u简单分录：借贷方都只记录一个科目的发生额u复合分录：借方或贷方记录一个以上

36、科目的发生额。u复合分录可以分解成若干个简单分录56南开大学 会计学系 周晓苏u某企业用银行存款购入原材料8,000元，这项业务的会计分录如下：u借：原材料8,000u贷：银行存款8,000u上例中的会计分录是一种简单分录，它只同时涉及两个账户形成借贷的对应关系。57南开大学 会计学系 周晓苏u如果企业与供货商协商后，先以银行存款支付一半货款，另一半暂欠，那么在这种情况下，可作成复合分录如下：u借：原材料8，000u贷：银行存款4，000u应付账款4，00058南开大学 会计学系 周晓苏u任何复合分录都可分解成若干个简单分录，上例就可以分解成两个简单分录：u借：原材料4，000u贷：银行存款4

37、，000u借：原材料4，000u贷：应付账款4，000u复合分录有利于完整地反映经济业务全貌，全面地说明企业资金流动的来龙去脉。59南开大学 会计学系 周晓苏 1.华天先生投入资本80000元，开办文具商店。借：银行存款80000贷：实收资本8000060南开大学 会计学系 周晓苏2.华天文具商店租赁营业房屋，预付8个月的租金40000元。借：待摊费用 40000贷：银行存款 4000061南开大学 会计学系 周晓苏 3.商店支付20000元，购买销售设备。借：固定资产借：固定资产 20000 贷：银行存款贷：银行存款 2000062南开大学 会计学系 周晓苏4.华天文具商店从奥神公司赊购价值

38、10000元的文具，10天后支付货款。借：库存商品10000贷：应付账款1000063南开大学 会计学系 周晓苏5.购买日常生活用品2000元，当即支付货款。借：库存商品2000贷：银行存款200064南开大学 会计学系 周晓苏6.归还前欠奥神公司5000元货款。借：应付账款5000贷：银行存款500065南开大学 会计学系 周晓苏7.华天文具商店签发一张面额5000元、15天后付款的票据，交给奥神公司，偿还剩余所欠账款。借：应付账款5000贷：应付票据500066南开大学 会计学系 周晓苏8.华天文具商店销售商品收回货币资金12200元，增加银行存款。借：银行存款 12200 贷：商品销售收

39、入 1220067南开大学 会计学系 周晓苏9.赊销6100元的商品。借：应收账款 6100 贷：商品销售收入 610068南开大学 会计学系 周晓苏10.收到欠款客户支付5500元支票。借：银行存款 5500 贷：应收账款 550069南开大学 会计学系 周晓苏11.结转销售商品的成本9600元。借：商品销售成本 9600贷：库存商品 960070南开大学 会计学系 周晓苏12.支付雇员工资和水电费1000元。借：经营费用 1000 贷：银行存款 1000 将上述各项业务登记入帐（P.51）71南开大学 会计学系 周晓苏u所谓试算平衡，就是根据“资产=负债+所有者权益”的平衡关系，按照“有借

40、必有贷，借贷必相等”的记账规则，通过计算和比较来检查账户记录正确性与完整性的过程。u因为： 借方发生额 = 贷方发生额u所以：若干项经济业务u借方发生额 = 贷方发生额u推论1：所有帐户借方发生额u =所有帐户贷方发生额u推论2：所有帐户借方余额=所有帐户贷方余额7273南开大学 会计学系 周晓苏u一、会计凭证u 1. 原始凭证u 2. 记帐凭证u 3. 凭证分类第三节第三节 日常会计数据流转过程日常会计数据流转过程会计凭证是记录经济业务，明确经济责任的书面证明，是登记账簿的依据，也是组织协调经济活动、传递经济信息、开展会计工作的重要工具。按照填制程序和用途一般可分为原始凭证和记账凭证。原始凭

41、证，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用来记载和证明经济业务发生和完成情况，并明确经济责任，作为记账依据的最初书面证明。 记账凭证，是本单位会计人员根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表填制的，用于记载会计分录，并作为登记账簿直接依据的会计凭证。 74南开大学 会计学系 周晓苏75南开大学 会计学系 周晓苏u二、帐簿u 1.总帐u 2.明细帐u 3.日记帐 账簿是记录经济业务的簿籍，它是由具有一定格式且相互联系的账页组成，以会计凭证为依据，序时、分类地登记各项经济业务发生和完成情况的簿籍。总账是运用总分类账户分类登记经济业务的账簿，它集中登记会计主体的全部经济业务，运用货币指标总括地反映会

42、计主体价值运动的情况。明明细细账账是分类登记某类经济业务详细情况的账簿。它的格式要根据某反映经济业务内容的特点，以及实物管理的不同要求进行设计。日记帐是指按经济业务发生的时间先后顺序，逐日逐笔登记的账簿，又称序时账。用来记录某一类经济业务的发生情况，称为特种日记账，如“现金日记账”“银行存款日记账”。 76南开大学 会计学系 周晓苏u根据“资产=负债+所有者权益”的平衡关系，按照“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，通过计算和比较来检查账户记录正确性与完整性的过程。第四节第四节 帐项调整和试算平衡帐项调整和试算平衡一、一、试算平衡试算平衡二、权责发生制二、权责发生制又称应计制，是以权利和责任的

43、发生与否作为收入费用的确认标准。权责发生制是进行帐项调整的理论依据。77南开大学 会计学系 周晓苏u 例：某企业在期间开始营业，购进一批经销的商品，其成本为50,000元，货款尚未支付；企业在当期将所购进的商品全部售出，实现销售收入70,000元。当期尚未收到款项。期间，该企业收到商品销售收入的现款70,000元，存入银行。期间，企业通过银行支付期间I购入商品的成本50,000元。u 请判断：期间、期间和期间的损益各是多少？u 在权责发生制下和在收付实现制下的回答是不同的。78南开大学 会计学系 周晓苏u 收付实现制只根据引起本期货币资金变动的经济业务来计算本期损益。权责发生制是按照经济业务是

44、否真正发生为基础来确认收入、费用。79南开大学 会计学系 周晓苏u调整的项目共有三类：应计项目、预记项目和估计项目。u1.应计项目：u应计收入的确认u应计费用的确认u2.预记项目：u预收收入的分配u预付费用的摊销u3.估计项目 三、结帐前调整三、结帐前调整80南开大学 会计学系 周晓苏 应计收入的确认u如果从赚取收入行为发生到收取款项（即款项结算日）跨越某个或某几个月份，那么就应该在月末按权责发生制的要求，对这类已经赚取、但因货币资金尚未收到而未入账的收入进行确认。81南开大学 会计学系 周晓苏 应计费用的确认u如果从服务使用到支付款项跨越某个或某几个月份，应该按权责发生制要求，在月末对这类已

45、经发生、但因货币资金尚未支付而未入账的费用进行确认。82南开大学 会计学系 周晓苏 预收收入的确认u 预收收入是指企业已经收到货币资金，但尚未支付产品或提供服务而形成负债。如果本月部分地提供了产品或劳务，则有权利将相应比例的预收收入确认为本月已经实现的收入。83南开大学 会计学系 周晓苏 预付费用的摊销u 预付费用是指企业已经支付货币资金，但尚未使用对方提供的产品或服务而形成的一种债权。如果本月部分地使用或消耗了对方提供的产品或服务，则有责任将相应比例的预付费用确认为本月发生的费用。84南开大学 会计学系 周晓苏u1.固定资产折旧u2.无形资产摊销u3.坏帐准备u4.短期投资跌价准备u5.长期

46、投资减值准备u6.存货跌价准备u7.固定资产减值准备u8.无形资产减值准备u9.在建工程减值准备u10.委托贷款减值准备 估计项目是指那些资产在使用过程中发生的消耗或在存续过程中发生的损失无法准确计算，而需要根据经验进行估计的费用项目。85南开大学 会计学系 周晓苏u经批准，湖光百货股份有限公司与1996年1月1日成立，在这一个月内该公司发生了以下几笔经济业务。u湖光公司成立时所有者投资8亿，转入银行存款。u这笔业务的发生导致企业资产和所有者权益同时增加。u分录1：借：银行存款 800,000,000u 贷：实收资本 800,000,000 四、账项调整和试算平衡示例四、账项调整和试算平衡示例

47、86南开大学 会计学系 周晓苏 3日，公司用银行存款1，000万采购一批服装，并验收入库。u用银行存款采购服装导致库存商品增加，存款减少，属于资产内部结构变动。 分录2： 借：商品采购 10,000,000 贷：银行存款 10,000,000 分录3： 借：库存商品 10,000,000 贷：商品采购 10,000,000u“商品采购”科目属于资产类科目。设置这个科目的目的在于反映采购活动占用的资金和工作成效，是服务于管理需要而设置的科目。87南开大学 会计学系 周晓苏 10日，服装部实现销售300万元，款项汇缴银行，结转销售成本200万元。u销售收入实现导致企业资产银行存款增加，同时将减少的

48、库存商品确认为销售成本。分录4： 借：银行存款 3,000,000 贷：商品销售收入 3,000,000分录5： 借：商品销售成本 2,000,000 贷：库存商品 2,000,00088南开大学 会计学系 周晓苏12日，甲客户购买服装700万元，成本为500万，货款暂欠。u销售收入实现导致企业资产应收帐款增加，同时将减少的库存商品确认为销售成本。分录6： 借：应收账款 7,000,000 贷：商品销售收入 7,000,000 分录7： 借：商品销售成本 5,000,000 贷：库存商品 5,000,00089南开大学 会计学系 周晓苏16日，用银行存款支付电费1000元，其中经营部门承担60

49、0元，管理部门承担400元；支付水费800元，其中经营部门承担550元，管理部门承担250元。u用存款支付费用导致企业资产减少，费用增加；即资产转化为费用。分录8： 借：经营费用 1,150 管理费用 650 贷：银行存款 1,80090南开大学 会计学系 周晓苏30日，计算当月应付工资10，000元，其中经营部门4，000元，管理部门6，000元；工资已经通过银行存款发放。u工资属于企业的费用。为了分别反映经营和管理中发生的消耗，应该将不同用途的费用记入不同的科目。由于使用了职工的劳动，而尚未支付工作，因此形成了对职工的负债。用银行存款支付工资，即用资产偿还负债。u分录9： 借：经营费用 4

50、,000u 管理费用 6,000u 贷：应付工资 10,000u分录10： 借：应付工资 10,000u 贷：银行存款 10,00091南开大学 会计学系 周晓苏31日，从银行借入短期借款200万。u这笔业务发生导致资产和负债同时增加。u分录11： 借：银行存款 2,000,000 贷：短期借款 2,000,00092南开大学 会计学系 周晓苏湖光公司将暂时闲置的柜台出租给甲客户，租期半年，从96年1月到6月。6月底租期期满时甲客户一次性支付租金12000元。u到1月底柜台已出租1个月，根据租赁合同规定，出租企业已实现了1个月的租金收入。虽未收到货币资金，但企业已具有到期收取租金的权利。按照权

51、责发生制，应于月末确认收入实现和债权增加。u分录12：借：其他应收款 2,000 贷：其他业务收入-租金收入 2,00093南开大学 会计学系 周晓苏湖光公司与某广告公司签订一项服务合同，由广告公司于1996年1月到3月底提供广告宣传服务，96年3月底公司将一次性支付广告费12000元。u尽管企业还没有向广告公司付款，但是由于企业已经使用了广告公司提供的服务，就应该确认与这笔服务相关的费用。因此，按照权责发生制要求，企业要在1月末确认所发生的广告费用已经因此而形成的负债：u分录13：借：经营费用-广告费 4,000 贷：其他应付款 4,00094南开大学 会计学系 周晓苏湖光公司于15日收到丙

52、客户的定货款600万元，并于1月底向客户提供300万元的商品，该商品的成本为200万元。u企业在15日收到定货款时，银行存款和负债同时增加。到月末企业已部分履行了交付商品的义务，因此应该按照执行合同的比例确认收入，从预收帐款中转出。u分录14：借：银行存款 6，000，000 贷：预收账款 6，000，000 分录15：借：预收账款 3，000，000 贷：商品销售收入 3，000，000u同时，结转商品销售成本。 分录16：借：商品销售成本 1，000，000 贷：库存商品 1，000，00095南开大学 会计学系 周晓苏湖光公司于1月5日一次支付年度报刊征订费4800元。u一次性支付的全年

53、报刊费，意味着购买了一项在12个月的时间内平均使用的服务。因此购买服务的成本应该由12个月平均负担。按照权责发生制的要求，应该在购买时作为资产记录，以后各月陆续转化为费用。u分录17： 借： 待摊费用 4，800 贷：银行存款 4，800 分录18： 借： 管理费用 400 贷：待摊费用 40096南开大学 会计学系 周晓苏湖光公司于1月31日购入经营用楼房一座，支付买价和相关费用共计2500万。u这笔业务发生导致资产内部结构的变动。固定资产增加，银行存款减少。u分录19： 借：固定资产 25，000，000 贷：银行存款 25，000，00097南开大学 会计学系 周晓苏企业当月应纳得税15

54、0万。所得税属于企业的费用。u确认所得税费用的同时，确认对税务局的负债。u分录20： 借：所得税 1，500，000 贷：应交税金应交所得税 1，500，000v将记录上述13笔业务的20项分录登记入帐v并根据帐记录编制试算平衡表如下：98南开大学 会计学系 周晓苏99南开大学 会计学系 周晓苏u财务报告是综合反映企业财务状况和经营成果的书面文件。会计核算的最终环节，就是要以财务报告的形式提供各种会计信息，为财务报告使用者提供服务。u财务报告应包括财务报表和财务报表附注。第五节第五节 编制财务报告编制财务报告一、一、财务报告财务报告的内容的内容100南开大学 会计学系 周晓苏u1. 财务报表u

55、企业应当提供的财务报表主要包括：u（1）资产负债表，反映企业的静态财务状况；u（2）损益表，反映企业的经营成果，即利润或亏损的情况；u（3）现金流量表，反映企业现金及现金等价物的增减变动情况。u2. 财务报表附注u附注中应说明企业应该对外报告、但是采用现行核算方法暂时无法计量的重要信息。随着企业经济业务日趋复杂化，以附注形式披露的表外事项将不断增加。 101南开大学 会计学系 周晓苏u损益表是反映企业在一定期间的经营成果的会计报表，是“收入-费用=利润”会计方程式的分层次展开。u损益表是一张动态报表。u通损益表可以全面反映企业的各项收入、成本和费用情况，还可以通过收入与当期费用的配比，确定企业

56、在某一会计期间的利润或亏损，反映企业的经济效益情况。二、损益表二、损益表102南开大学 会计学系 周晓苏103南开大学 会计学系 周晓苏u资产负债表是反映企业某一特定时点财务状况的财务报表，也称财务状况表。u资产负债表的结构是“资产=负债+所有者权益”这一会计恒等式的分项目展开。u资产负债表是一张静态报表，反映企业在某一时日的资产、负债和所有者权益及其相互关系的信息。u在资产负债表中：u资产按其流动性高低排列u负债按偿还时期早晚排列u所有者权益可分配性能低高排列三、资产负债表三、资产负债表104南开大学 会计学系 周晓苏105南开大学 会计学系 周晓苏u现金流量表是以现金为基础编制的反映企业财

57、务状况变动过程和结果的报表。u现金流量指企业现金和现金等价物的流入和流出。其中，现金指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。现金等价物指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值风险变动很小的投资。四、现金流量表四、现金流量表106南开大学 会计学系 周晓苏u1.1.历史成本原则历史成本原则u2.2.划分收益支出与资本支出原则划分收益支出与资本支出原则u3.3.权责发生制原则权责发生制原则u4.4.配比原则配比原则u5.5.谨慎性原则谨慎性原则u6.6.实质重于形式原则实质重于形式原则五、记录财务状况和确认经营成果的原则五、记录财务状况和确认经营成果的原则P.78107南开大学

58、 会计学系 周晓苏u 1. 编制会计分录u 2. 过帐u 3. 调整u 4. 编制试算平衡表u 5. 结帐u 6. 编制财务报告u 7. 会计循环示意图第六节第六节 会计循环会计循环P.82108南开大学 会计学系 周晓苏会计循环示意图会计循环示意图109南开大学 会计学系 周晓苏对下列五个互不相关的情况，利用每种情况中的数据计算出其中的未知金额。1）本期现金收入总额50502）本期收回顾客账款总额3）本期购买的存货金额4）本期发生的需要分期摊销的支出5）本期新发生的应付账款金额110南开大学 会计学系 周晓苏在一月底，下列帐户的余额如第一栏所示。如果做了调整，调整后的余额将如第二栏所示。假如

59、没有调整，那么对1月份的收益有什么影响？111南开大学 会计学系 周晓苏u 本章导读u本章主要介绍货币资金及应收项目的核算，包括现金、银行存款及外币业务、应收账款的核算，坏账、应收票据等业务的计价、核算与处理等。第三章第三章 货币资金与应收款项货币资金与应收款项112南开大学 会计学系 周晓苏u企业财务会计报告条例规定：资产，是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。u在资产负债表上，资产按流动性高低排列：u流动资产u长期投资u固定资产第三节应收项目的确认与计量第二节货币资金的结算与管理第二节货币资金的结算与管理第一节第一节 流动资产的定义和特点流动资

60、产的定义和特点u无形资产u其它资产113南开大学 会计学系 周晓苏u1.向债权人提供有关企业偿债能力的信息u2.完整地反映企业经营活动信息u3.有效地预测企业未来现金流动的信息流动资产按流动性分类的流动资产按流动性分类的意义意义114南开大学 会计学系 周晓苏 现金是流动性最强的资产。u拥有必要的现金，能够保证企业具有较强的偿债能力和承担风险的能力。u现金可以分为狭义的现金和广义的现金。u国家对现金使用范围的规定第一节第一节 流动资金的定义和特点流动资金的定义和特点第三节应收项目的确认与计量第二节第二节 货币资金的结算与管理货币资金的结算与管理一、现金一、现金115南开大学 会计学系 周晓苏u

61、设置“现金”科目，借方登记增加，贷方登记减少，余额在借方。u设置现金日记帐，逐日逐笔登记现金收付业务。u设置内部牵制制度，凡是涉及财物和货币资金收付、结算及其登记的任何一项工作，规定由两人或两人以上分工掌管，以起到相互制约的作用。u现金核算举例（P.93）现金核算现金核算116南开大学 会计学系 周晓苏u现金清查是加强对出纳工作的监督，防止发生各种非法行为和记帐错误，保证现金安全完整的必要措施。u现金清查的主要方法实地盘点。u清查的具体要求：u在进行现金清查时，为了明确经济责任，出纳人员必须在场。u不能白条抵库。u根据盘点结果编制“现金盘存报告表”。u现金清查结果的帐务处理(P.95)现金的清

62、查现金的清查117南开大学 会计学系 周晓苏u银行存款是指企业存放在开户银行和其他金融机构的货币资金。u银行结算方式u支票u汇票u银行汇票u商业汇票u银行承兑汇票u商业承兑汇票u托收承付二、银行存款二、银行存款118南开大学 会计学系 周晓苏u企业开出转账支票8,000元，偿付某供货单位赊购欠款。u企业由于季节性储备材料需要，临时向银行借入60,000元，存入银行。借款期限为二个月。u企业通过银行上缴企业所得税款项6,800元。u企业收到银行收款通知，某公司所欠货款5,600元已收妥入账。银行存款的核算银行存款的核算119南开大学 会计学系 周晓苏为了保证银行存款核算的正确性，掌握银行存款的实

63、际数额，及时发现差错，企业应定期对银行存款进行清查核对，其主要方法是将银行发来的存款对账单与企业银行存款日记账逐笔进行核对。u 清查中发现银企双方账目不一致的主要原因，一是双方账目可能发生不正常的错账、漏账；二是存在正常的“未达账项”，即企业与银行一方已经入账，而另一方由于凭证传递时间的影响尚未入账的款项。 银行存款的清查银行存款的清查120南开大学 会计学系 周晓苏u未达账项主要有下列四种情况：u（1）企业已经收款入账，而银行尚未入账的事项。如：企业存入的款项，企业已作存款增加入账，但银行尚未入账；u（2）企业已经付款入账，而银行尚未入账的事项。如企业开出支票或其他付款凭证，企业已作存款减少

64、入账，但对方单位尚未将有关单据送交银行，故银行尚未记录企业存款增加。u（3）银行已经收款入账，而企业尚未入账的事项。如企业委托银行代收的款项，银行已经收款入账，而企业尚未收到通知因此没有入账。u（4）银行已经付款入账，而企业尚未入账的事项。如由银行直接代付的款项，银行已从企业存款中拨付给收款方，但企业因尚未收到票据还没有入账。121南开大学 会计学系 周晓苏 为了消除未达账项的影响，企业应根据核对后发现的未达账项，编制“银行存款余额调节表”，据以调节双方账面余额。u企业委托银行代收某公司货款32,720元，银行已收到并入账，但收款通知未到达企业。u企业开出用于购货的转账支票一张，金额11,00

65、0元，银行尚未兑付。u企业送存某公司归还的转账支票31,600元，银行尚未登记入账。u银行划付本单位电话费2,250元，利息2,030元，结算单据尚未送到企业。122南开大学 会计学系 周晓苏根据以上资料编制“银行存款余额调节表”如下表所示：注意：调节后余额是实际可动用银行存款余额。项目金额项目金额企业银行日记帐余额 加：银行已收、企业 未收款项： 托收款项减：银行已付、企业未付款项 划付电话费 划付利息898003272022502030银行对帐单余额加：企业已收、银行未收款项 送存支票一张 号码 #减：企业已付、银行未付款项 未兑现支票一张 号码 #976403160011000调节后余额

66、118240调节后余额118240123南开大学 会计学系 周晓苏u 其他货币资金是企业在经营过程中，存放地点和用途不同于库存现金、银行存款的其他属于货币资金范围的款项。u其它货币资金主要包括u企业汇往外地银行开立采购专户的外部存款；u企业为取得银行汇票，按规定存入银行的银行汇票存款；u企业为取得银行本票，按规定存入银行的银行本票存款；u其它三、其它货币资金三、其它货币资金124南开大学 会计学系 周晓苏u外币业务的有关概念u外汇，是以外国货币表示的用于国际结算的支付手段。u汇率，是一个国家货币兑换为另外一个国家货币的比率，也就是两种货币之间的比价。u外币是外国货币的简称。u记帐本位币是某一会

67、计主体从事经营活动的主要经济环境中的货币。u外币业务是指企业以记帐本位币以外的其它货币进行款项收付、往来结算和计价的经济业务。u汇兑损益是企业发生外币业务，因汇率变动导致折合为记帐本位币的差额。四、外币业务四、外币业务125南开大学 会计学系 周晓苏u企业在核算外币业务时，应当设置相应的外币账户。企业在发生外币业务时，要用原币登记有关外币账户，也要按照企业所选用的汇率，将外币金额折算为记账本位币金额记账。期末，企业应将各种外币账户的原币余额按照月末汇率折合记账本位币，作为外币账户的期末记账本位币余额。u由于月末结账时所使用汇率与记录业务时所使用汇率有可能不同，外币账户的期末折合额与累计的各笔业

68、务折合额之间就可能存在差异，由此产生了汇兑损益。外币业务的核算外币业务的核算126南开大学 会计学系 周晓苏u对于外币资产账户而言，如外币存款、外币应收账款等，当期末外币折合额大于原账面累计额时，其差额为汇兑收益，反之则为汇兑损失。而对外币借款及债务结算账户来说，期末外币折合额大于原账面累计额为汇兑损失，反之为汇兑收益。u汇兑损益额汇兑损益额= 外币账户期末外币余额外币账户期末外币余额期末汇率期末汇率u -累计的各笔业务折合额累计的各笔业务折合额u汇兑损益的处理u举例说明外币业务核算（P.107）127南开大学 会计学系 周晓苏u应收账款是指企业在经营过程中由于销售产品、材料和供应劳务，而产生

69、的应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。应收账款是企业一项重要的流动资产，属于短期性债权。u应收账款应当按实际发生额入账，即以交易发生日或销售收入确认时买卖双方成交的实际金额入账。u在计算应收账款的入账金额时，还要考虑商业上通用的折扣金额。第二节第二节 货币资金的结算与管理货币资金的结算与管理第一节第一节 流动资产的定义和特点流动资产的定义和特点第三节第三节 应收项目的确认与计量应收项目的确认与计量一、应收账款一、应收账款128南开大学 会计学系 周晓苏u折扣分为商业折扣和现金折扣。u商业折扣是指企业可以从商品的价目表价格上给予一定百分比的折扣。扣减后的净额才是实际销售价格。u现金折扣又称付现

70、折扣，是指企业为了鼓励客户在早日偿还货款而给予的一种折扣优待。u现金折扣通常表示为：x/10，N/30129南开大学 会计学系 周晓苏 u例如：某企业赊销商品2000元，付款条件是2/10，n/30。u若购货方在10日内付款,可以扣除40元现金折扣；只付1960元 2000（12%），u若在10日以后30日以内付款，则必须付2000元，不能享受现金折扣。u在销售商品时，如果确定的结算价格中包含现金折扣，应该如何确认应收帐款金额？是否应该预先扣除现金折扣金额？130南开大学 会计学系 周晓苏u总价法总价法是将未扣除现金折扣的总金额确认为销售收入和应收账款。u在总价法下，将由于顾客在折扣期内付款而

71、发生的现金折扣视为企业为了加速资金周转而产生的财务费用。u优点:可以较好地反映销售总过程；u缺点:是在顾客可能享受现金折扣的情况下，会引起应收账款和销售收入的高估，从而导致资产和利润的虚增。应收账款入账金额的确认应收账款入账金额的确认131南开大学 会计学系 周晓苏 净价法净价法是把扣除现金折扣后的金额作为销售收入和应收账是把扣除现金折扣后的金额作为销售收入和应收账款的入账金额款的入账金额。u净价法假设顾客一般都会提前付款而取得现金折扣，而将由于顾客超过折扣期付款而多收入的金额，视为向顾客提供信贷而获得的收入，这笔金额在收到账款时作为财务费用的减项。u优点：由于现金折扣率比一般银行贷款利率高，

72、所以，一般认为顾客不会轻易错过获得现金折扣的机会，因此净价法就显得比总价法更为合理。u缺点：采用净价法必须对每一笔应收账款做详细的分析，增加了核算工作量。u我国采用总价法核算应收帐款金额。132南开大学 会计学系 周晓苏u为了核算企业应收销售业务款项的增减变动及结存情况，需要设置“应收账款”账户。该账户属于资产类账户。u“应收帐款”帐户借方登记应向购货单位收取的销货款；u“应收帐款”帐户贷方登记已收回的销货款；u“应收帐款”帐户余额一般在借方，表示购货单位暂欠的货款。u为了加强对应收帐款的分类管理，“应收帐款”应按欠款单位设置明细分类账。应收账款的核算应收账款的核算133南开大学 会计学系 周

73、晓苏u某工厂根据购销合同销售一批产品，开出增值税专用销货发票，货款总额10,000元，适用增值税率为17%，应收取增值税额为1,700元。另以支票垫付运费300元。根据销货发票及垫付运费的支票存根等单据。u借：应收账款 12，000u 贷：产品销售收入 10，000u 应交税金应交增值税 1，700u 银行存款 300u银行通知，该批销货款及代垫运费已全部收妥入账。u借：银行存款 12，000u 贷：应收账款 12，000举例说明应收帐款核算举例说明应收帐款核算 134南开大学 会计学系 周晓苏u某制药厂销售一批药品，按价目表标明价格计算，金额为40,000元。为了促销，制药厂给客户10%的商

74、业折扣，增值税率为17%。u借：应收账款 42,120u 贷：产品销售收入 36,000 u 40，000（110%）u 应交税金应交增值税 6,120 u 36，00017%u收到货款时编制会计分录：u 借：银行存款 42,120u 贷：应收账款 42,120135南开大学 会计学系 周晓苏u某纺织厂销售产品价值20,000元，该厂规定的现金折扣条件为2/10，n/30。增值税率为17%，产品已交付并办妥托收手续。采用总价法核算现金折扣。 u如果货款在10天内收到，应扣除现金折扣，实收23000元。（分录？）u需要注意的问题是，只有销售货款才可以采用现金折扣，增值税的计算和交纳不应该计算折扣

75、。u如果超过10天收到货款，不能扣除现金折扣。136南开大学 会计学系 周晓苏u如果货款在10天以后收到，应收取全额。u 借：银行存款 23,400u 贷：应收账款 23,400u该企业如果采用净价法确定应收帐款入帐金额。u 销售商品时：u借：应收帐款 23,000u 贷：产品销售收入 19,600u 应交税金应交增值税 3,400u 如果货款在10天内收到：u借：银行存款 23000 u 贷：应收账款 23,000137南开大学 会计学系 周晓苏 如果货款在10天以后收到，收到23400元，多收的400元作为理财收益。借：银行存款 23,400 贷：应收账款 23,000 财务费用 400u

76、如果你是企业财务报告的阅读者，你认为哪种方法比较合理？u如果所有企业在销售商品时，普遍给予现金折扣，是否能够解决应收帐款长期拖欠的问题？138南开大学 会计学系 周晓苏u无法收回的应收账款，会计上称为坏账。由于发生坏账而产生的损失称为坏账损失。u确认坏账损失应符合两个条件：u一是因债务人破产或死亡，以其破产财产或者遗产清偿后，仍然不能收回的应收账款；u二是因债务人逾期未履行偿债义务超过三年仍然不能收回的应收账款。u核算坏账有两种方法，直接转销法和备抵法。坏账的核算坏账的核算139南开大学 会计学系 周晓苏直接转销法直接转销法，在企业确认坏账发生的期间，直接将实际坏账金额计入当期损益。u指导思想

77、：坏帐是购货企业违背商业信用给本企业造成的损失。企业在确认购货方不付款行为之前无法预计坏帐的金额，所以在确认坏帐的当期将其记入费用。u例：甲企业1998年对应收账款进行清查，发现其中有1,800元是1995年的账款，已拖欠三年。因其债务人长期无力偿还而不能收回，经批准确认为坏账。u借：管理费用坏账损失 1,800u 贷：应收账款 1,800140南开大学 会计学系 周晓苏 备抵法备抵法，在赊销期间估计可能发生的坏帐金额，计入当期费用，同时形成坏帐准备；待实际确认坏帐时，再冲销坏帐准备和应收帐款。u指导思想：坏帐是赊销的直接后果，而赊销是企业为吸引顾客、扩大销售业务而采取的促销手段。因此，坏帐是

78、由于赊销而发生的费用，应该与赊销当期的收入相配比。这种方法符合配比原则和稳健原则。u坏帐准备的估计方法u赊销金额比例法u应收帐款余额比例法u帐龄分析法141南开大学 会计学系 周晓苏 u设置“坏账准备”账户的会计原因u坏帐准备帐户的性质属于资产类账户，是应收账款账户的抵消调整账户。u坏帐准备帐户的的登记内容：u贷方登记各期提取的坏账准备金及已转销后又收回的坏账金额，u借方登记已确认并转销的坏账。u期末余额在贷方，为已提取尚未转销的坏账准备金。u会计期末，根据预计的应收账款坏账比率以及坏账准备账面余额计算当年应该提取的坏账准备金额坏帐准备的核算坏帐准备的核算142南开大学 会计学系 周晓苏 u当

79、年坏账准备提取额u = 应收账款期末余额坏账准备率u + 提取前坏账准备的借方余额 u 提取前坏账准备的贷方余额u如果计算的提取额大于零，按照计算结果提取当年的坏账准备；u如果计算结果小于零，这种情况说明以前年度提取的坏账准备余额比较多，已经超过本年应收账款坏账准备的需要，应该冲回坏账准备。143南开大学 会计学系 周晓苏举例：某企业根据应收账款余额的3计提坏账准备。第一年末应收账款余额为350,000元；第二年实际冲销坏账800元，年末应收账款余额240,000元；第三年收回前期确认的坏账600元，冲销坏账400元，年末应收账款余额190,000 元。u第一年末，坏账准备提取额=350000

80、3=1050。u借：管理费用 1,050 u 贷：坏账准备 1,050u 第二年，冲销坏账：u借：坏账准备 800u 贷：应收账款 800144南开大学 会计学系 周晓苏u第二年末提取坏账准备前的坏账准备账户为贷方余额250元，所以当年应补提坏账准备470元 （240,0003250）：u借：管理费用 470u 贷：坏账准备 470u第三年，收回已确认的坏账时：u借：应收账款 600u 贷：坏账准备 600u同时，还应该反映应收账款的收回和银行存款的增加u借：银行存款 600u 贷：应收账款 600145南开大学 会计学系 周晓苏u冲销坏账：u 借：坏账准备 400u 贷：应收账款 400u年

81、末提取坏账准备前的坏账准备账户为贷方余额920元，所以年末应冲减坏账准备350元（190,0003920）u借：坏账准备 350u 贷：管理费用 350146南开大学 会计学系 周晓苏147南开大学 会计学系 周晓苏u应收票据是指企业因向客户提供商品或劳务而收到的由客户签发在短期内某一确定日期支付一定金额的书面承诺，是企业拥有的债权。u应收票据的核算通过“应收票据”账户进行。该账户属于资产类账户。u借方登记企业收到的商业汇票票面金额；u贷方登记票据到期时收回的票面金额或到期注销无法收回的票面金额；u账户余额在借方，反映期末尚未到期的应收票据金额。二、应收票据二、应收票据148南开大学 会计学系

82、 周晓苏 举例：企业销售产品，货款20,000元，适用增值税率为17%。购货单位交来90天到期，面值为23,400元的不带息商业承兑汇票，用于抵付产品货款和增值税款。u借：应收票据 23,400u 贷：商品销售收入 20,000u 应交税金应交增值税 3,400149南开大学 会计学系 周晓苏u应收票据到期收回票面金额23,400元，存入银行：u 借：银行存款 23,400u 贷：应收票据 23,400u如果该票据到期，购货企业无力兑付时，则应将到期票据的票面金额转入“应收账款”账户。u 借：应收账款 23,400u 贷：应收票据 23,400150南开大学 会计学系 周晓苏 应收票据贴现是指

83、持有票据的企业在票据到期之前为获取所需的货币资金，通过背书（即持票人在票据背面签字）向金融机构出售的行为。u贴现息是金融机构接受贴现票据时索取的利息费用。它等于票据到期值乘以贴现率再乘以金融机构持有该票据的时间所得出的金额。u贴现息 = 票据到期值贴现利率贴现期u贴现值是企业将票据贴现后从金融机构取得的货币资金额；u贴现值 = 票据到期值 贴现息151南开大学 会计学系 周晓苏u已贴现的商业承兑汇票到期时，若付款人或承兑人无力支付票款，申请贴现的企业应负连带的偿还责任。因此，贴现的应收票据是企业的或有负债，需要在报表附注中加以披露。u举例说明如下：6月1日甲企业收到乙企业签发的三个月期不带息商

84、业汇票一张，计30,000元，8月1日甲企业急需资金使用，将乙企业的商业汇票背书后向银行按10%的贴现率办理贴现。152南开大学 会计学系 周晓苏u贴现利息=30,000元10%1/12=250元u贴现净额=30,000元250元=29,750元u 借：银行存款 29,750u 财务费用 250u 贷：应收票据 30,000u如果票据到期时乙企业无力支付票款，银行将票据金额连同罚款1500元从甲企业的存款户中扣除：u借：应收帐款 31500u 贷：银行存款 31500153南开大学 会计学系 周晓苏u 其它应收款是指除应收票据、应收账款及预付账款以外的应收或暂付给其他单位和个人的款项，是企业发

85、生的非购销活动的应收债权。u为了核算监督企业其它应收款项的结算情况，应设置“其它应收款”账户，该账户属于资产类账户，u其借方登记企业发生的各项其它应收款项；u贷方登记收到和结转的其它应收款项。u期末借方余额表示应收未收的各项其它应收款项。三、其它应收款三、其它应收款154南开大学 会计学系 周晓苏 其他应收款中的备用金是指企业拨付给内部用款单位或职工个人作为日常零星开支的备用款项，可分为一次性备用金和定额备用金。u一次性备用金是指企业经审批拨付给用款单位和个人的备用款项。用后报销时，根据有效的报销凭证一次性报销。u定额备用金是指企业根据内部用款单位日常零星开支的需要，核定备用金定额，按定额预付

86、备用金，在限额内周转使用。报销时，根据审核后凭证付给现金补足备用金定额。155南开大学 会计学系 周晓苏u采用备抵法对坏账进行会计处理时，哪笔分录降低了企业的利润？是记录坏账费用的分录还是冲销坏账准备的分录？u企业现在的应收帐款拖欠期间一般为多长时间？u采用备抵法处理坏帐费用，坏帐准备比率为多少比较适合企业的现状？u如果可以选择，你认为采用什么方法可以减少应收帐款互相拖欠的现象？讨论题讨论题156南开大学 会计学系 周晓苏本章练习u99年11月末宏泰公司的“应收账款”账户有75,000元的借方余额，12月份公司的销售收入为509,000元，其中有445,000元为赊销。12月份的其它数据为：收

87、到应收账款451,000元，冲销坏账3,500元。u采用直接冲销法记录12月份的坏账费用。编制12月份与应收账款和坏账费用有关的全部会计分录。u采用备抵法记录坏账费用和对顾客坏账的冲销。编制12月份与应收账款和坏账费用有关的全部会计分录。已知11月30日“坏账准备”的未调整余额是800元（借方）。坏账按照应收帐款5估计。u在上述两种方法中，宏泰公司在其12月份的损益表中所列报的坏账费用各是多少？哪个金额更好地使收入和费用相配比？请说明理由。u在上述两种方法下，宏泰公司在12月份的资产负债表中，所列报的应收账款净值各是多少？哪个金额更接近实际情况？请说明理由。157南开大学 会计学系 周晓苏 本

88、章导读本章导读本章主要介绍存货的范围和种类，购入存货的成本确定，发出存货和期末存货的计价的不同方法、存货清查的会计处理和管理要点等内容。第第四四章章存存货货2024/8/20158南开大学 会计学系 周晓苏u存货存货是指企业在生产经营过程中为销售或者耗用而储存的资产项目。前者是指商业企业的商品库存和制造企业的制成品库存；后者是指制造业企业的材料库存和在产品库存。第一节第一节 存货概述存货概述u存货是工业企业和商业企业资产的一个重要组存货是工业企业和商业企业资产的一个重要组 成项目。由于存货在企业生产经营过程中，不断成项目。由于存货在企业生产经营过程中，不断 处于销售、耗用和重置之中，所以存货属

89、于流动处于销售、耗用和重置之中，所以存货属于流动 资产，而且是金额最大的流动资产项目，通常在资产，而且是金额最大的流动资产项目，通常在 企业资产总额中占有较大比重。企业资产总额中占有较大比重。 存货积压势必引起资金周转困难，而存存货积压势必引起资金周转困难，而存 货不足又将危急企业的经营活动和收入。货不足又将危急企业的经营活动和收入。 在市场经济环境中，存货对商业波动周在市场经济环境中，存货对商业波动周 期比其他资产更敏感。期比其他资产更敏感。159南开大学 会计学系 周晓苏u存货按其来源和用途，可以分为以下几类：u材料材料，指企业购入的各种材料，包括直接用于制造产品并构成产品实体的原料及主要

90、材料、外购半成品、供制造产品时使用的辅助材料、修理用备件、机物料、包装物、燃料等。u低值易耗品低值易耗品，指单位价值在国家规定的限额以下，或者使用年限在一年以下的劳动资料。存货的种类存货的种类160南开大学 会计学系 周晓苏u商品商品，指企业购入的无需经过任何加工就可以对外出售的商品。u产成品产成品，指企业已经完成全部生产过程并已验收入库，可以对外销售的产品。u在产品在产品，指企业还没有完成全部生产过程，或虽已完成全部生产过程，但尚未验收入库，不能作为对外销售的产品。u其它。161南开大学 会计学系 周晓苏u企业存货管理的范围包括那些所有权属于企业的存货。企业存货管理的范围企业存货管理的范围u

91、企业存货的认定，原则上应以企业对存货是否具有法定所有权为依据。162南开大学 会计学系 周晓苏u凡是在盘存日期，所有权属于企业的一切物品，不问其存放地点，都应作为企业的存货，包括存放在本企业仓库、存入在本企业门市部和陈列展览、已经发运但尚未办理托收手续、购入后不经本企业仓库直接交发购买单位或加工单位的物品、委托其他单位加工或代销的、已经购入但尚未入库的在途商品等。u企业销售的商品、产品等凡是所有权已经转移给购买方的，不管物品是否已经发运，都不应包括在本企业的存货中。163南开大学 会计学系 周晓苏u存货核算包括实物计量和货币计量，即确定实物数量和进行货币计价两个方面。u存货实物计量是货币计价的

92、基础。u在会计实务中，确定存货实物数量的制度，有定期盘存制和永续盘存制两种。 第二节第二节 存货的计价存货的计价一、存货数量的确定一、存货数量的确定164南开大学 会计学系 周晓苏u定期盘存制，是指对期末全部存货进行实地盘点以确定期末存货数量和成本的存货核算和管理制度。u在定期盘存制下，平时在存货帐中只登记存货增加数，不登记减少数，月末采用实地盘点的结存数倒算出存货的减少数。u其计算公式如下：定期盘存制定期盘存制u本期存货耗用量u=期初存货量+本期存货收入量-期末存货量165南开大学 会计学系 周晓苏u定期盘存制的主要优点：简化明细核算工作。u定期盘存制的主要缺点：不能随时反映存货的发出、结存

93、数量动态，不利于正确计算企业经营成果，也不利于对存货的监督和控制。u适用于一些价值低、品种多、进出频繁、管理要求不高的商品或材料物资。定期盘存制的要点：每期期末盘点存货的数量；用盘点数量乘以适当的单位成本，确定期末存货成本；以期初存货成本加本期入库存货成本减去期末存货成本，确定本期耗用存货成本或销售成本。166南开大学 会计学系 周晓苏u永续盘存制永续盘存制也称为账面盘存制。它是按照存货的种类、规格设置存货明细分类账，逐日逐笔登记存货收入、发出的数量和金额，并及时地结算出存货数量和金额的存货核算和管理制度。采用永续盘存制，要以期初存货为基础，根据本期存货收入和发出的记录，计算期末存货的数量和金

94、额。其计算公式如下：u期末存货数量期末存货数量 =期初存货结存期初存货结存 + 本期存货收入量本期存货收入量本期存货发出量本期存货发出量 永续盘存制永续盘存制167南开大学 会计学系 周晓苏u在永续盘存制下也要求在每个会计期末对存货进行实地盘点，查明存货盘盈、盘亏以及毁损、变质等情况及原因。并根据具体情况分别进行处理，以保证账实相符和正确计量、报告本期的期末存货。在永续盘存制下，还要在永续盘存制下，还要不不要进行实地盘点？！要进行实地盘点？！168南开大学 会计学系 周晓苏u永续盘存制的优点：u首先，按照存货的种类、规格设置明细账，可以随时反映存货收发、结存的动态，有利于存货的控制与监督；u其

95、次，定期进行存货的实地盘点，可以确切划分存货的正常消耗和非正常消耗的数量和原因，为正确编制损益表和资产负债表提供保证。u第三，商品销售后，可直接确定销售成本，有利于正确计量经营成果。永续盘存制的局限性：核算工作量比较大，在大型零售商业企业和原材料品种多的加工制造企业中，这个问题尤其突出。永续盘存制的适用范围：永续盘存制的适用范围：我国除小型商业企业外，所有企业都按规定采用永续盘存制。169南开大学 会计学系 周晓苏u1购入材料的计价购入材料的采购成本包括：买价；外地运杂费；运输途中的合理损耗。u2产成品的计价产成品的成本包括为制造产品而发生的所有耗费。u(1）直接材料；（2）直接人工；（3）制

96、造费用。u3商品的计价购进商品应以商品的进货原价做为入账价格，包括：商品买价、农副产品的收购税金，以及进口商品按规定交纳的关税、消费税等。二、取得存货的计价二、取得存货的计价170南开大学 会计学系 周晓苏u在能够具体辨认实际货物流动的情况下，成本流动与货物流动相一致，存货成本可按购入价格或生产成本计价。u在大多数情况下，成本流动与货物流动往往不一致，我们只能将存货的成本流动建立在一定的假设基础上，据以计算发出存货与库存商品成本。u个别计价法u先进先出法u加权平均法u移动加权平均法u后进先出法u成本与市价孰低法三、发出存货的计价三、发出存货的计价171南开大学 会计学系 周晓苏u1、个别计价法

97、、个别计价法个别计价法又称为分批实际进价法，它是具体确定每一件或每一批商品的实际进价，以计算出该件或该批商品销售成本的一种方法。其具体计算公式如下：u每批商品销售成本商品销售数量每批商品销售成本商品销售数量商品购进单商品购进单价价u个别计价法适用于单位成本高、数量少、容易辨认的存货计价。采用这种方法，成本的流动与商品实物的流动相一致，符合费用与收入相配比原则。u在存货品种少、数量小、单价高且收发不频繁的企业，适合采用个别定价法。u请注意！请注意！u在采用该方法时，在采用该方法时，u管理当局为了使某期会计报告中出现较高或较低的净收益，管理当局为了使某期会计报告中出现较高或较低的净收益，u有可能任

98、意选用较高或较低的单位成本计价，有可能任意选用较高或较低的单位成本计价，u从而人为地操纵净收益。从而人为地操纵净收益。172南开大学 会计学系 周晓苏2.先进先出法先进先出法u先进先出法是假定先购进的商品先销售，将最先购进商品的价格转入商品销售成本的一种计算方法。u先进先出法的优点u(1)存货成本流动比较接近实际的货物流动。企业不能任意选择与收入相配比的销售成本，从而避免收益被任意操纵的现象。u(2)期末存货按最近的购价计价，使期末存货价值接近于当时价格，资产负债表所列示的期末存货价值能够反映目前的价格水平。先进先出法的缺点：与当期销售收入相配比的是早期购货成本，在物价变动的期间，影响利润确定

99、的正确性。而且在计算每批发出存货的过程中，有时需按多个单位成本计算，计价工作较为繁琐。173南开大学 会计学系 周晓苏u3.加权平均法加权平均法u加权平均法是指在一个计算期（一般为一个月），综合计算每种商品的加权平均单价，计算库存商品的成本和销售商品成本的一种方法。u期末库存金额期末库存金额=期末库存数量期末库存数量加权平均单价加权平均单价u本期商品销售成本本期商品销售成本u =期初库存金额期初库存金额 + 本期购入金额本期购入金额 期末库存金额期末库存金额优点：优点： 加权平均法所确定的存货成本，考虑了各批进货数量的影响，加权平均单位成本比较正确。u缺点：缺点：加权平均单位成本与市价仍有一定

100、的距离。u当物价上升时，加权平均单位成本必然比市价低；u当物价下降时，加权平均单位成本必然比市价高，u其期末存货不能表示当时的价格。u对于储存在同一地点、性能形态相同的大量商品，采用该方法比较适宜。174南开大学 会计学系 周晓苏4、移动加权平均法、移动加权平均法u移动加权平均法是在每次购入商品之后，根据库存数量及总成本算出新的平均单价成本的一种方法。u其计算公式如下：u移动加权平均单价移动加权平均单价u =（结存金额（结存金额+购入金额）购入金额）/（结存数量（结存数量+购入数量）购入数量）u移动加权平均法对永续盘存制最为适用。u缺点：缺点：u期末存货成本与现行成本相比仍有一定的差距，期末存

101、货成本与现行成本相比仍有一定的差距，u但这种差距不如加权平均法下的差距那么显著。但这种差距不如加权平均法下的差距那么显著。u在企业货物品种繁多，收发业务频繁的情况下，在企业货物品种繁多，收发业务频繁的情况下，u会加重存货计价工作。会加重存货计价工作。175南开大学 会计学系 周晓苏5、后进先出法、后进先出法u后进先出法假定后购进的商品先销售，并根据这一假定的成本流转顺序来计算商品销售成本的一种方法。u企业采用这种方法时，一般实物流动与成本流动是不一致的。u优点：（1）用接近当前价格水平的成本与当前的收入相配比，从而为计算当期收益提供了一个较好的基础。（2）在物价持续上涨的情况下，成本高的货物先

102、发出并结转成本，必然导致较低的收益，能在交纳所得税方面带来一定的利益。这是其他计价方法所不能做到的。（3）可改善企业现金流转。u缺点：缺点：u(1)在物价持续上涨时低估存货。在物价持续上涨时低估存货。u(2)存货成本流动与实物流动不一致。存货成本流动与实物流动不一致。u(3)帐面利润比较低帐面利润比较低。176南开大学 会计学系 周晓苏项目先进先出法加权平均法后进先出法商品销售成本9098091642.492300期末存货成本3732036657.636000物价变动时企业选择不同的计价方法，会对商品销售成本及库存商品余额产生不同的影响。在物价上升时期，如采用后进先出法，则会导致较高的商品销售

103、成本和较低的库存，最后导致较低的销售利润。而在物价下降时期正好相反。物价上升时期，如果企业采用先进先出法，则会导致较低的商品销售成本和较高的期末库存，并且导致较高的销售利润。根据P.135大宇公司例子，说明不同存货发出方法的差异如下：177南开大学 会计学系 周晓苏6成本与市价孰低法成本与市价孰低法u成本与市价孰低：在存货成本低于市价时按成本计价，存货市价低于成本时按市价计价。成本与市价孰低法是稳健性原则在存货计价上的具体体现。u如果由于过时、跌价、损坏等原因，使存货价值低于原始成本时，就要按照现行价格调整存货账面价值并确认损失。此时，需要在存货计价中采用成本与市价孰低规则。其目的是为了确认当

104、期发生的、由于存货重置价值下降而形成的损失。以后各期以低价出售存货时，与收入配比的销售成本也随之降低，从而有助于保持各个期间的正常利润幅度，达到稳健的目的。u我国我国企业会计制度企业会计制度2001规定，规定，u如由于存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低如由于存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低u于成本等原因，使存货成本不可收回的部分，于成本等原因，使存货成本不可收回的部分，u应提取存货跌价损失准备。应提取存货跌价损失准备。178南开大学 会计学系 周晓苏u企业存货品种繁多，规格复杂，收发频繁，在收发、计量和核算过程中容易发生差错，而且有些存货还会出现自然损耗，被偷盗、挪用等现

105、象，所有这些情况的存在都会造成账实不符。此外，如果仓储管理工作不完善，还可能发生材料、商品因变质、失效、过期等原因导致的价值减损问题。因此，有必要对企业存货进行定期或不定期的清查。存货清查对于如实反映企业存货的实有数额，保护存货资产的安全完整，充分挖掘企业内部潜力，改进企业存货管理，避免积压和浪费，提高资产利用效率和企业经济效益，都有重要的意义。u需要注意：定期盘存制和永续盘存制下存货清查的不同作用。第四节第四节 存货清查存货清查179南开大学 会计学系 周晓苏存货清查结果的核算存货清查结果的核算u在存货清查结束之后，只要发现有账实不符的情况，无论是盘亏还是盘盈，或是何种原因所导致，也无论将来

106、可能的处理结果如何，都必须按照盘存结果调整有关的存货账户，以保证账实相符。u盘存结果的处理u账实相符；在会计上不需要进行任何处理。u盘亏，记入“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”的借方；u盘盈，记入“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”的贷方。u对于存货清查结果应该如何处理？对于存货清查结果应该如何处理？u企企业业有有关关管管理理部部门门对对存存货货清清查查结结果果制制定定处处理理方方案案之之后后，还还需需要要根根据据该该方方案案进进行行相相应应的的会会计计处处理理。将将盘盘盈盈数数额额冲冲减减“管管理理费费用用”；对对于于盘盘亏亏数数额额，则应根据不同情况分别处理。则应根据不同情况分别处理。1

107、80南开大学 会计学系 周晓苏u举例说明（P.147）u思考题思考题u1.假设物价已上涨数年，阳光公司采用先进先出法进行发出存货计价，而东方公司采用后进先出法进行发出存货的计价。资产负债表的存货成本大大低于重置成本。除存货计价方法外，二公司其他条件相同，则哪个公司报表上净利较高？哪个公司的资产帐面价值较高？u2.1990年12月31日清点存货时，由于不慎，东方公司高估了存货6000元，假设未发现此错误，这项错误对1990年和1991年损益和所有者权益有什么影响?181南开大学 会计学系 周晓苏u企业长期资产包括长期投资、固定资产、无形资产、递延资产及其它资产。本章重点介绍固定资产、无形资产价值

108、确认和计量、价值分配的基本方法及其管理要点。第五章第五章 长期资产长期资产本章导读本章导读182南开大学 会计学系 周晓苏u固定资产固定资产是指使用年限较长、单位价值较高、并在使用过程中保持原有物质形态的资产，包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。u固定资产的特点：u（1）供经营中使用，而不是为了出售；u（2）在性质上是长期的，并且以折旧的形式将其成本逐期转化为费用；u（3）在长期使用中保持实物形态。第一节第一节 固定资产概述固定资产概述183南开大学 会计学系 周晓苏u（一）按经济用途划分（一）按经济用途划分u生产经营用固定资产是指那些直接参加生产经营过程或服务于生产经营过程的各

109、种固定资产。u非生产经营用固定资产是指用于与生产经营无关的其它方面的固定资产。u这种分类方法，可以反映一个企业固定资产投资的基本比例，便于分析资源配置是否合理。184南开大学 会计学系 周晓苏u（二）按固定资产所有权的归属划分按固定资产所有权的归属划分u自有固定资产u指企业拥有产权的资产。u租入固定资产是企业仅有使用权而无所有权的资产。u经营租入固定资产u融资租入固定资产。185南开大学 会计学系 周晓苏u（三）按使用情况划分按使用情况划分u使用中固定资产u未使用固定资产u不需用固定资产u这种分类方法，主要是为了掌握企业固定资产利用情况，提高固定资产利用率，降低资金的占用。帮助企业寻找提高固定

110、资产使用率的途径，促进未使用固定资产尽快达到使用状态，以及加快不需用资产处置和变现。186南开大学 会计学系 周晓苏u企业会计核算中对固定资产的常见分类企业会计核算中对固定资产的常见分类u生产用固定资产u非生产用固定资产u租出固定资产u未使用固定资产u不需用固定资产u融资租入固定资产u这种分类法，更具有实践性，更便于管理。既可以反映各类固定资产的比重，又可以反映其折旧费用应归属的成本费用项目。187南开大学 会计学系 周晓苏u1固定资产计价的目的固定资产计价的目的u（1）为了在固定资产的使用年限中分配费用，借以计算企业各个年度的收益。u（2）反映企业所拥有固定资产的经济价值。固定资产的合理计价

111、，有助于正确评估企业资产和整个企业的价值，还可以正确反映企业生产设备的实际状况，它们的已使用年限和预期的未来使用年限，已耗用的服务潜力和剩余的服务潜力等。（3）为收益预测和投资决策提供资料。固定资产的计价必须有利于管理，有利于对企业未来现金流量进行预测，以及有利于进行投资决策。188南开大学 会计学系 周晓苏2固定资产的计价方法固定资产的计价方法u（1）按固定资产原始价值（简称原值或原价）计价u（2）按固定资产完全重置价值（简称重置价值）计价u（3）按固定资产折余价值（又称净值）计价 189南开大学 会计学系 周晓苏u（1）按固定资产原始价值（简称原值或原价）计价u固定资产原价固定资产原价是指

112、企业为取得某项固定资产所支付的全部价款，以及使固定资产达到预期工作状态所支付的各种可以直接归属的成本。u购置固定资产原价u=买价+运输费+安装调试费+保险费+包装费等u自行建造的固定资产原价u=建造过程所发生的全部工程支出（含固定资产竣工完成并办理竣工结算手续以前的贷款利息支出）190南开大学 会计学系 周晓苏u（2）按固定资产完全重置价值（简称重置价）按固定资产完全重置价值（简称重置价值）计价值）计价u重置价值重置价值是指按现行市场价格重新购置某项固定资产所需支付的金额。u按重置价值计价，比较真实客观地反映固定资产的现时价值。通常都是在缺少某项固定资产历史成本资料的情况下，以重置完全价值做为

113、其原价入账的。u接受捐赠、对外投资的固定资产按重置价值计价。191南开大学 会计学系 周晓苏u（3）按固定资产净值（折余价值）计价）按固定资产净值（折余价值）计价u净值净值是指固定资产原价减去已提取的折旧额后的差额，它反映了固定资产尚未收回的成本。u净值净值（折余价值折余价值）=原价（重置成本）-累计折旧u固定资产实际盘亏、盘盈均以其净值计入有关账户。u说明：在资产负债表上，要同时列报固定资产的原价、累计折旧和净值。192南开大学 会计学系 周晓苏u设立“固定资产”帐户，按原价（或重置价值）反映企业固定资产的增减变动情况，并以借方余额反映企业现有固定资产的原始价值。u设立“累计折旧”账户，贷方

114、逐期记录在用固定资产、出租固定资产的折旧额，借方记录转入清理的固定资产已提折旧额。并通过贷方余额说明企业在用、出租、融资租入固定资产累计折旧额。第二节第二节 固定资产取得的核算固定资产取得的核算u“固定资产固定资产”帐户的借方余额和帐户的借方余额和“累计折旧累计折旧”帐户的贷方余额之差，反帐户的贷方余额之差，反映企业现有固定资产尚未收回的成本，映企业现有固定资产尚未收回的成本，同时说明企业固定资产的成新率。同时说明企业固定资产的成新率。193南开大学 会计学系 周晓苏u1购入不需要安装的全新固定资产购入不需要安装的全新固定资产u根据购置固定资产实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有

115、关税金确定原价，并按原价借记“固定资产”账户，贷记“银行存款”或“应付帐款”账户。u例：某企业购置一台复印机，发票价格为5000元，增值税850元。货款已经用支票付讫。u该复印机的原价为5000 + 850=5850元。u这笔业务的会计分录为：这笔业务的会计分录为：u借：固定资产借：固定资产 5850 贷：银行存款贷：银行存款 5850194南开大学 会计学系 周晓苏2购入需要安装调试的固定资产购入需要安装调试的固定资产u设置“在建工程”账户，该账户借方登记需要安装调试的固定资产购入成本以及购入后发生的安装调试支出，完工时从贷方转出固定资产原价。u企业借款购入需安装的大型生产设备，买价4000

116、00元，增值税率17%，运输费用2000元已经用支票付讫；安装调试过程中消耗各种材料5245元， 支付工资3000元，完工交付使用前 发生利息费用1755元。u购入设备：u借：在建工程借：在建工程 468，000 贷：长期借款贷：长期借款 468，000195南开大学 会计学系 周晓苏u支付运费：u借：在建工程2000贷：银行存款2000安装过程发生材料、工资和负担借款利息：借：在建工程10000贷：材料5245应付工资3000长期借款1755固定资产成本=468000+2000+10000=480000u安装调试结束，结转固定资产成本：u借：固定资产480000u贷：在建工程48000019

117、6南开大学 会计学系 周晓苏3购入已经使用过的固定资产购入已经使用过的固定资产u购入已经使用过的固定资产，按对方单位的账面原价或现行市价加上支付的运输费、包装费等作为原价，以原价和实际支付款项之间的差额作为累计折旧入账。u例: 某企业购入旧设备一部。现行市场价格150000元，双方协商作价80000元，并支付运杂费2000元：u 借：固定资产152000贷：累计折旧70000银行存款82000197南开大学 会计学系 周晓苏u如果购入的固定资产是已经使用过的，但是由于物价或供求方面的原因，企业实际支付的价格并不比对方单位的账面原价或现行市价低。在这种情况下，需要按照支付的价款确认固定资产原价，

118、而不再确认和记录购入设备的累计折旧。198南开大学 会计学系 周晓苏u1接受投资的固定资产接受投资的固定资产u企业收到投资人投入的房屋、设备等财产时，对固定资产应该按照评估确认的价值和相关费用作为原价记账，按照评估确认的固定资产现值记录实收资本，二者之间的差额作为该设备的累计折旧。199南开大学 会计学系 周晓苏u例：某公司收到投资人作为入股投资的设备一台。经资产评估部门认定，该设备原价为50000元，现值30000元，用银行存款支付设备运费2000元。u借：固定资产52000贷：累计折旧20000实收资本30000银行存款2000200南开大学 会计学系 周晓苏2接受捐赠的固定资产接受捐赠的

119、固定资产u资产一旦捐赠给企业，就意味着转归企业的投资者共有，导致所有者权益增加，但并不导致注册资本增加，因而应该计入企业的所有者权益中“资本公积”账户。u接受捐赠固定资产时，以发票账单所列金额或同类实物市场价格确认固定资产原价，并相应记录资本公积增加。接受捐赠时发生的各项费用，也计入固定资产原价。201南开大学 会计学系 周晓苏u例：企业收到捐赠两部载重汽车，有关单证标明每部汽车的价格为30000美元，当日汇率：$1=￥8.28，提货过程中用人民币支付各种费用4800元。u接受捐赠形成的资本公积为300008.282=496800元。这两部汽车的原价为300008.28+4800=501600

120、元。u借：固定资产501，600贷：资本公积496，800银行存款4，800202南开大学 会计学系 周晓苏u清查盘点中发现盘盈的固定资产应由有关负责保管和使用部门核实情况，查明原因，编制固定资产盘盈报告表，报经企业领导批准后及时处理。u例：某企业在年终财产清查中发现账外设备一台，其重置完全价值为8000元，按其新旧程度，估计已提折旧额为3000元。203南开大学 会计学系 周晓苏u登记收入盘盈的固定资产：u借：固定资产8000贷：累计折旧3000待处理财产损溢固定资产损溢5000u经批准后，结转盘盈固定资产净值：u借：待处理财产损溢5000贷：营业外收入5000204南开大学 会计学系 周晓

121、苏u 一、折旧的概念及意义一、折旧的概念及意义u固定资产由于损耗而转移到产品成本中去的价值叫折旧。固定资产的原始价值通过计提折旧的方式累计起来，并从产品销售收入中收回。u 1折旧的实质折旧的实质u折旧是一种成本分配的会计方法，其目的是按照系统和合理的方式，将固定资产的原始成本在固定资产的估计有效使用年限内进行分配，以便与各该期的营业收入相配比。第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧u请注意请注意：u折旧核算目的是通过计算分配各会计期的折旧费用来确定损益，而不是为了对固定资产计价。205南开大学 会计学系 周晓苏2影响折旧计算的主要因素影响折旧计算的主要因素u固定资产的原价固定资产的原价，这是折

122、旧提取的基础。u预计使用年限预计使用年限，u物理耐用年限，u经济耐用年限，u固定资产的残值固定资产的残值，u固定资产清理费用固定资产清理费用。u应提折旧总额应提折旧总额u固定资产原价（估计残值固定资产原价（估计残值-清理费用）清理费用）206南开大学 会计学系 周晓苏u计算折旧的不同方法，就是要将应提折旧总额以不同方式系统而合理分配计入固定资产预计使用年限内各个会计期的损益。由于采用的分配方法不同，对各期的损益确定会产生不同的影响。“系统”是指摊配于各个期间的数额（折旧额）应具有一定的规律性；u“合理”则是指在选择折旧方法时，要大体上符合固定资产的效用损耗情况。当这种效用的损耗达到某种限度，使

123、得这项资产的继续使用在经济上不再合算，它就会被清理和处置。207南开大学 会计学系 周晓苏3固定资产折旧是重置固定资产的资金来源固定资产折旧是重置固定资产的资金来源？u折旧费用的发生不会导致相应的现金流出，但这并不意味着就会形成资金来源。u例：某新办企业拥有100，000元的固定资产，固定资产的预计有效使用年限为5年。在经营之初企业的简明资产负债表如下所示：固定资产100000所有者权益100000208南开大学 会计学系 周晓苏u在以后5年里企业没有任何营业收入，5年的损益情况：年份第一年第二年第三年第四年第五年五年合计u收入000000u-折旧费2000020000200002000020

124、000100000u净损失-20000-20000-20000-20000-20000-100000u固定资产重置的资金，来源于营业收入，如果没有营业收入，就不会有利润，也不会有相应的现金流入，当然更不会有重置固定资产的资金来源。209南开大学 会计学系 周晓苏 二、折旧计算方法二、折旧计算方法u固定资产折旧的计算方法基本分为两类，一类是平均折旧法，一类是加速折旧法。u（一）平均折旧法平均折旧法平均折旧法是按照某种标志均衡提取折旧的方法。具体又分两种方法：u1平均年限法（直线法）平均年限法（直线法） 年限平均法是指固定资产在其预计有效使用年限内，根据原始价值和预计残值，每年平均提取折旧的方法。

125、这种方法计算的累计折旧，在平面直角坐标系上表现为一条直线，因此也称为直线法。年限平均法所适用的主要情况是：固定资产效益的降低是资产存续时间的函数，而不是使用状况的函数。因此，它的服务能力在各个会计期等量降低。210南开大学 会计学系 周晓苏直线法折旧示意图u说明：u横轴：折旧时期u纵轴：年折旧率u 折旧额u直线：u 折旧率变化轨迹u斜线：u 累计折旧额211南开大学 会计学系 周晓苏u采用直线法计算折旧采用直线法计算折旧u固定资产年折旧额固定资产年折旧额 u =原价原价-（预计残值（预计残值-预计清理费）预计清理费）/预计使用年数预计使用年数u =（原价（原价-净残值）净残值）/预计使用年数预

126、计使用年数u固定资产年折旧率固定资产年折旧率 =年折旧额/固定资产原价100%u固定资产月折旧率固定资产月折旧率=年折旧率/12固定资产月折旧额固定资产月折旧额=固定资产原价固定资产原价月折旧率月折旧率212南开大学 会计学系 周晓苏u例：某项固定资产原价10000元，预计净残值400元，预计使用年限10年。则：u固定资产年折旧额=（10000400）/10=960元u固定资产年折旧率=（960/10000）100%=9.6%u固定资产月折旧率=9.6%/12=0.8%u固定资产月折旧额=100000.8%=80元213南开大学 会计学系 周晓苏工作量法工作量法u按照固定资产的所提供的工作量计

127、算折旧的方法。u特点特点：将折旧视为随固定资产使用程度而成正比变动的费用。u适用情况：固定折旧是使用时间状况的线形函数，而不是存续时间的函数。有形磨损是折旧的主要因素。计算公式：计算公式：u固定资产工作小时折旧率u=原价-（预计残值-预计清理费）/预计工作总时数固定资产年(月)折旧额u=固定资产本年(月)工作时数工作小时折旧率214南开大学 会计学系 周晓苏工作量法折旧示意图u说明：u横轴：工作时数u纵轴：u 小时折旧率u 折旧额u直线：u 折旧率变化轨迹u斜线：u总工作时间累计折旧额u大括号不同日历期间的折旧额215南开大学 会计学系 周晓苏u例：企业购置专用机床一台。支付成本200，000

128、元。该设备的关键部件的磨损与开机时间成正相关关系。因此采用工作量法计提折旧。该设备预计开机时间10000小时。设备报废时可收回残值12，000元，需要支付清理费2，000元。本月开机60小时。u开机小时折旧率u=200，000-（12，000-2000）/10，000u=19元/小时u本月份折旧额=60小时19元/小时u=1140元u这这种种方方法法较较适适合合那那些些在在不不同同期期间间负负荷荷很很不不均均衡衡的的固固定定资资产产的的折折旧旧计计算算。同同时时，这这种种方方法法只只考考虑虑了了有有形形磨磨损损而而没没考考虑虑无无形形损损耗耗，所所以以它它只只适适用用负负荷荷不不均均衡衡且且损

129、损耗耗形形式式主主要要与与工工作作负负荷荷有有关关的的、以以有有形形损损耗耗为为主主的固定资产。的固定资产。216南开大学 会计学系 周晓苏（二）加速折旧法（二）加速折旧法u加速折旧法加速折旧法又称递减折旧法。指在固定资产使用早期多提折旧，在后期少提折旧，从而相对加快折旧的速度，使固定资产的成本在有效使用年限中加快得到补偿的一种折旧计算方法。u加速折旧法的优点加速折旧法的优点u1.加快固定资产的成本回收，加快固定资产的成本回收，有利于技术进步有利于技术进步u2.真正符合配比则、均匀各真正符合配比则、均匀各期费用期费用u3.税收考虑税收考虑217南开大学 会计学系 周晓苏 1、年限总和法、年限总

130、和法u年限总和法是将固定资产原价减去残值后的净额乘以一个逐年递减的分数，这个分数的分子代表自当年初固定资产尚可使用的年数，如果使用年为n年，第m年分子就是n-m+1。218南开大学 会计学系 周晓苏u分母代表固定资产有效使用期间各年年初尚可使用年数的总和。如果使用年为n年，年限总数法的分母就是1+2+3+n=n(n+1)/2，u第m年的折旧率即为：n-m+1/n(n+1)/2。年折旧额年折旧额u=固定资产原价-预计清理费用+预计清理残值n-m+1/n(n+1)/2219南开大学 会计学系 周晓苏年限总和法折旧示意图u说明：u横轴：折旧时期u纵轴：u 年折旧率u 折旧额u斜线：u折旧率变化轨迹u

131、曲线：u 累计折旧额220南开大学 会计学系 周晓苏u 例：某企业一台设备的原价为40000元，预计使用年限5年，净残值为1000元。年限总和法下折旧的计算过程如下：u该设备应计折旧总额：40000元-1000元=39000元u年份 当年折旧率 折旧额 累计折旧额 折余金额u 1 5/15 13000 13000 27000u 2 4/15 10400 23400 16600u 3 3/15 7800 31200 8800u 4 2/15 5200 36400 3600u 5 1/15 2600 39000 1000u各年折旧额是一个等差递减级数。221南开大学 会计学系 周晓苏2余额递减法余

132、额递减法u余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，用一个固定的折旧率去乘固定资产逐年递减的账面余额(账面净值)。其基本计算公式为：u年折旧额年折旧额 = 年初固定资产账面余额年初固定资产账面余额 固定折旧率固定折旧率u =（固定资产原价（固定资产原价-上年末累计折旧）上年末累计折旧） 固定折旧率固定折旧率222南开大学 会计学系 周晓苏u实际工作中应用的固定折旧率，通常为直线折旧率的两倍，因此这种方法常称为双倍余额递减法。以公式表达，即：u年折旧额年折旧额 u= 年初固定资产账面余额年初固定资产账面余额双倍直线折旧率双倍直线折旧率u=（固定资产原价（固定资产原价-上年末累计折旧）上年末累计折

133、旧）双倍双倍直线折旧率直线折旧率223南开大学 会计学系 周晓苏余额递减法折旧率示意图u说明：u横轴：折旧时期u纵轴：u 年折旧率u 折旧额u直线：u 各年折旧率u反抛物线：u 累计折旧额u双曲线：u 各年折旧额轨迹224南开大学 会计学系 周晓苏u当剩余年数按直线法计算的年折旧额大于按双倍余额递减法计算的折旧额时，固定资产价值的大部分已经收回，加速折旧的目的已经达到，改用直线法计提折旧。u即：（固定资产折余价值（固定资产折余价值-预计净残值预计净残值 ）/剩余使用年限剩余使用年限u 该年按双倍余额递减计算的折旧额该年按双倍余额递减计算的折旧额u则：转换为直线法计提折旧转换为直线法计提折旧22

134、5南开大学 会计学系 周晓苏u以前例为资料，用双倍余额递减法计算各年折旧：u 期初帐期初帐 累计累计 期末折期末折u年份年份 面价值面价值 折旧率折旧率 折旧额折旧额 折旧额折旧额 余价值余价值u 1 40000 40% 16000 16000 24000u 2 24000 40% 9600 25600 14400u 3 14400 40% 5760 31360 8640u 4 8640 1/2 3820 35180 4820u 5 4820 1/2 3820 39000 1000226南开大学 会计学系 周晓苏u在上例中，双倍直线折旧率=220%=40%因为：因为：第四年年初固定资产帐面价值

135、为8640元，u（86401000）/2864040%，即：38203456；所以：所以：从第四年起该用直线法。u第四、五年的折旧额均为：（86401000）/2=3820元，采用递减余额计算的各年折旧额是一个等比递减级数。u你要注意了：加速折旧法并你要注意了：加速折旧法并不改变应计折旧的固定资产的不改变应计折旧的固定资产的估计有效使用年限，也不是把估计有效使用年限，也不是把固定资产提前报废或多提折旧。固定资产提前报废或多提折旧。因为，无论采用何种方法计提因为，无论采用何种方法计提折旧，从固定资产全部使用期折旧，从固定资产全部使用期间来看，折旧总额不变。所以，间来看，折旧总额不变。所以，从整个

136、固定资产的有效使用期从整个固定资产的有效使用期来看，使用加速折旧法并没有来看，使用加速折旧法并没有减少企业的利润总额，也不会减少企业的利润总额，也不会减少交纳的所得税总额。减少交纳的所得税总额。227南开大学 会计学系 周晓苏三、折旧的会计处理三、折旧的会计处理u固定资产折旧应该按照固定资产使用部门计入有关费用帐户。生产用固定资产折旧计入制造费用，管理部门用固定资产计入管理费用，专设销售部门用固定资产折旧计入销售费用，出租固定资产折旧计入“其他业务支出”。u在实际工作中，各个会计期间的折旧费是通过编制折旧计算表确定的。根据P.175的计算表编制的会计分录：u借：制造费用借：制造费用铸造分厂铸造

137、分厂 54,575 锻压分厂锻压分厂 63,282 热处理分厂热处理分厂 72,659 总装分厂总装分厂 59,843 销售费用销售费用 21,537 管理费用管理费用 25,698 贷：累计折旧贷：累计折旧 297,594228南开大学 会计学系 周晓苏u一般认为，无形资产是指那些没有实物形态的长期资产，一般包括专有技术，专利权、商标权、场地使用权、版权、特许经营权、商誉等。它通常代表企业所拥有的一种法定权利或优先权，或者企业所具有的高于一般水平的获利能力。第五节第五节 无形资产无形资产229南开大学 会计学系 周晓苏u一、无形资产的特点一、无形资产的特点：u1无形资产是不具有实物形态的隐形

138、资产；u2无形资产和企业其它资产共同作用于经营过程；u3无形资产可以在一个会计期间以上为企业提供经济效益；u4无形资产所能带来的未来经济效益具有很大的不确定性；u5无形资产具有独占性。230南开大学 会计学系 周晓苏二、无形资产的主要内容二、无形资产的主要内容u 1专利权专利权u 2商标权商标权u3著作权u4非专利技术（专有技术）u5土地使用权u6商誉231南开大学 会计学系 周晓苏正确划分资本性支出与收益性支出u凡是为了增加长期资产的生产能力、效率或使用寿命而发生的开支叫做资本性支出资本性支出。资本性支出增加资产的成本，并相应地调整以后资产使用期间的折旧或摊销额。u为了保持资产的现有状况或是

139、为了维护资产的良好工作状态而发生的支出叫做收益性支出收益性支出。收益性支出不需要计入资产账户，而应该计入当期费用。232南开大学 会计学系 周晓苏u正确划分资本性支出和收益支出的作用在于正确地计算企业经营成果和财务状况。如果企业将资本性支出列为收益性支出，就会少计资产而多计费用，因而少计利润；反之，如果将收益性支出列作资本性支出，就会虚增企业资产而少计费用，导致多计当期盈利。233南开大学 会计学系 周晓苏u本章导读u负债的概念及其分类u企业负债经营的成本与风险u主要负债的计价与核算u企业或有负债及其产生原因第六章第六章 负债负债234南开大学 会计学系 周晓苏u 一、负债的特征和分类一、负债

140、的特征和分类u企业会计准则对负债的定义：“负负债债是企业所承担的能以货币计量、需以资产或劳务偿付的债务”。u企业财务会计报告条例对负债的定义：负债，是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。 第一节第一节 负债概述负债概述235南开大学 会计学系 周晓苏负 债 的 特 征u负债是企业由于过去的交易或事项而在现在承担的、需要在将来清偿的、用货币计量的各种经济责任。u负债特征是判别某项业务是否属于负债的标志。u导致负债的经济业务必须已经发生与供应商签定购买合同或与供应商签定购买合同或意向，准备在下年度购买意向，准备在下年度购买设备。这项业务是否属于设备。这项业务是否

141、属于负债？负债？u企业应承担将来的偿还义务企业的债转股以后不再是企业的债转股以后不再是债务；而债务重组以后仍债务；而债务重组以后仍是债务，二者的差别在于是债务，二者的差别在于是否继续承担偿还义务。是否继续承担偿还义务。u承担的义务能够用货币计量企业对当地政府的其他企业对当地政府的其他承诺，包括社会治安、承诺，包括社会治安、计划生育、环境卫生、计划生育、环境卫生、居民就业等，无法用货居民就业等，无法用货币计量，不属于负债。币计量，不属于负债。236南开大学 会计学系 周晓苏u负债的偿还方式：u交付资产货币资金、实物资产、无形资产u提供劳务u举借新债务债务延展u转化为所有者权益债转股u现在的负债，

142、要求企业将来的经济利益付出。237南开大学 会计学系 周晓苏u负债的偿还金额负债的偿还金额u能够用货币确切计量或合理估计u负债通常有一个可确定的到期偿还金额；u虽无确切金额，但有一个合理的估计金额；u若金额无法确定或估计，不能确认为负债；238南开大学 会计学系 周晓苏u负债偿还日期负债偿还日期v偿还日期确定u偿还日期需要估计u无法确定也无法估计的不能确认为负债v负债的债权人负债的债权人v有明确的债权人v债权人不确定239南开大学 会计学系 周晓苏负债的分类u根据偿还期的长短将负债划分为流动负债和长期负债。u流流动动负负债债是指企业将在一年或长于一年的一个营业周期内偿还的债务；u长长期期负负债

143、债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。u请注意！请注意！u流动负债和长期负债的区别流动负债和长期负债的区别是相对而言的是相对而言的。240南开大学 会计学系 周晓苏负债分类的意义u按偿还期的长短对负债进行分类的意义在于使不同的会计信息使用者明确了解企业的负债金额和结构及其对企业的偿债能力的影响。u短期债权人u长期债权人u所有者u管理者短期债权人最关心的是企业一年或超过一年的营业周期内，必须偿还的债务是多少？而企业在同一期间内可用于偿还流动负债的流动资产是否能够满足还债的需要？二者的数额和期间是否匹配？u长期债权人所关注的，则是企业长远的盈利能力和经济效益。企业只有保持良好的盈利

144、能力，才能保证在长期负债到期时具备必要的偿债能力。企业的所有者比较关注企业的负债水平对盈利能力的影响。如果增加负债能够提高利润，所有者倾向于举债经营；否则反之。u企业经营者要根据企业整体发展战略，调整长、短期负债比例，确定合理的资本结构，在风险和盈利之间寻求最佳平衡点。241南开大学 会计学系 周晓苏二、负债筹资对企业的影响二、负债筹资对企业的影响u1.负债筹资的成本负债筹资的成本u指企业为筹措和使用债务资本而付出的代价，包括筹资过程中发生的各种费用u利息u汇兑损益u发行成本u机会成本242南开大学 会计学系 周晓苏u2.负债筹资的优点负债筹资的优点u利息在税前支付，可减少企业实际负担的利息费

145、用，u债券的发行成本比股票发行成本低u借款是在企业与银行之间直接商定的，减少了交易成本。u一般情况下，负债筹资成本比股票筹资的成本要低得多；243南开大学 会计学系 周晓苏u3.负债筹资的风险负债筹资的风险u筹资决策带来的风险主要是财财务务风风险险，是指企业全部资本中债务资本比率的变化带来的风险。当债务资本比率较高时，筹资者将负担较多的债务成本，必然导致支付能力的下降，并且面临由于负债比例高而支付大量利息而导致收益减少的局面，从而加大财务风险。244南开大学 会计学系 周晓苏u企业负债筹资所带来的风险要比权益性筹资的风险大，无论企业经营好坏，需定期还本付息，从而形成企业沉重的负担。u长期负债多

146、属于融资性债务，归还期长，还债压力或者说财务风险相对较小；但是利息的大量支付导致盈利能力下降。u流动负债多属于结算性债务，需在短期内偿还，要求企业在短期内拿出足够的资金偿还债务，还款压力大，财务风险高。245南开大学 会计学系 周晓苏u一、流动负债的概念和分类一、流动负债的概念和分类u流动负债一般是指依照合理推断，在一个会计年度或长于一年的一个营业周期内，需要以流动资产来归还，或者用新的负债所获资产来抵偿的各种债务。u企业会计准则规定“流动负债是指将在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应交税金、应付利润、其他应付款、预提费用等。”第

147、二节第二节 流动负债的计价与核算流动负债的计价与核算246南开大学 会计学系 周晓苏u流动负债的最大特点是偿还期短。一般以应付金额是否确定和偿还日期是否确定作为主要标志对流动负债进行分类。可以分为以下三类：u偿还日期和偿还金额都确定的流动负债u这类负债的金额、债权人和付款日，都是根据合同、契约或法律而明确规定的。u偿还日期和偿还金额都不确定的负债u偿还日期确定、偿还金额视经营情况而定的流动负债。u这类流动负债需待企业在特定经营期末结束以后才能确定负债金额，在该经营期结束前，负债金额暂时不能用货币确切计量。这类流动负债是过去经济活动导致企业现在承担的义务，但其金额乃至偿还日期和债权人在编制资产负

148、债表日都难以确定。对这类负债，企业应按以往的经验或依据有关的资料估计确定其应承担义务的金额。247南开大学 会计学系 周晓苏u二、流动负债的计价二、流动负债的计价u流动负债计价是确定流动负债的入帐金额。u对于需要单独计算利息的流动负债，应该按照其现值入帐和报告。u根据重要性原则，凡是不单独计算利息的流动负债，都按到期值列报，而无需从到期值中扣除内含利息。248南开大学 会计学系 周晓苏三、流动负债的核算三、流动负债的核算u短期借款u应付票据u应付账款u应付工资u应付福利费u其他应付款u应交税金u预提费用（一）偿还日期和金额都确定的负债（一）偿还日期和金额都确定的负债249南开大学 会计学系 周

149、晓苏短期借款的核算短期借款的核算短 期 借 款 贷款本金 偿还贷款金额 尚未偿还贷款余额短期借款指企业借入期限在一年以下的各种借款。250南开大学 会计学系 周晓苏u短期借款发生的利息，属于企业的筹资成本。根据其借款用途不同和偿还方式不同，分为三种处理方式。u（1）计入当期财务费用并在当期支付；u（2）计入当期财务费用在以后期间支付；u（3）计入借款购置的设备成本。251南开大学 会计学系 周晓苏u根据银行规定，商业汇票的承兑期限最长不超过6个月。因此应付票据可以归入流动负债来进行管理和核算。u设置 “应付票据”账户。该账户贷方登记企业开出的承兑汇票金额，借方登记实际支付票据的金额，余额在贷方

150、，表示尚未归还的票据金额。应付票据的核算应付票据的核算252南开大学 会计学系 周晓苏u企业开具并自身承兑的商业汇票如果到期无力支付：u应在票据到期时签发新的票据以抵补已经到期票据u将到期“应付票据”账面余额转入“应付账款”账户。u如果企业签发票据经过银行承兑，将应付票据转作短期贷款。对计收的利息，按短期借款利息的处理办法处理。253南开大学 会计学系 周晓苏u应付账款指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。这是买卖双方在购销活动中由于取得物资、使用劳务与支付账款在时间上不一致而产生的负债。u设置“应付账款”账户和相关的明细账户。该账户贷方登记应付账款的发生额，借方登记应付账款的偿还和

151、抵减额。该账户的余额一般在贷方，表示尚未偿还的应付账款。应付账款的核算应付账款的核算254南开大学 会计学系 周晓苏u应付帐款的计价u总价法“商品采购”、“材料采购”、“应付帐款”等帐户均按照折扣前的价格入帐。若在折扣期内付款而享受了价格优惠，则作为理财收益处理。u净价法“商品采购”、“材料采购”、“应付帐款”等帐户均按照折扣后的价格入帐。如果以后因在折扣期以外付款而丧失了价格优惠，则作为财务费用处理。u净价法和总价法都符合会计准则。255南开大学 会计学系 周晓苏总价法和净价法的比较总价法和净价法的比较u从了解理财信息，评价财务管理工作业绩的角度看，净价法比总价法更为可取。u在净价法下，如果

152、企业没有在折扣期内支付货款，将在“财务费用”账户中反映出一项损失，从而引起企业管理者的注意和控制。u在总价法下，所丧失的购货折扣无法得到反映，因而也不可能引起企业管理者的重视，不利于进行监督和控制。256南开大学 会计学系 周晓苏u预收账款是买卖双方协议商定，由购货方预先支付部分货款给供应方而发生的一项负债，这项负债要用以后的商品、劳务等偿还。u如果无法履行合同条款，例如无法交货或提供劳务，企业就应承担如数退还预收款项及相关的责任。预收账款的核算预收账款的核算u预收账款代表未实现的营业收入，它只有在未来的一个会计年度或一个营业周期内通过发送商品或提供劳务后才能转化为真正实现的收入。u预收账款的

153、核算u单独设置“预收账款” 帐户；u将预收的货款直接作为“应 收账款”的减项。257南开大学 会计学系 周晓苏u应付工资是企业对职工个人的一种负债，是企业使用职工的知识、技能、时间和精力而给予职工的一种补偿（报酬），是对职工个人的一种负债。u工资总额包括计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴，加班加点工资和特殊情况下支付的工资等。u在实际工作中，每月用现金直接发给职工个人的工资等于应付工资减去代扣款项之后的差额。应付工资的核算应付工资的核算258南开大学 会计学系 周晓苏工资的分配和发放工资的分配和发放银行存款应付工资经营费用管理费用工资发放工资分配余额其它应付款u工资分配根据配比原则和权责发生

154、制原则，按照每月职工实际耗用于各项生产经营活动的劳动量将当月工资分配计入有关的成本、费用。259南开大学 会计学系 周晓苏u按照工资总额的14%提取的福利费，属于工资性支出。u“应付福利费” 帐户贷方登记提取的福利费，借方反映福利的使用，余额一般在贷方，反映已经提取、尚未使用的福利费余额。u如果出现借方余额，说明企业的福利费超支。u应付福利费的分配与工资分配的方法和去向基本相同。应付福利费的核算应付福利费的核算260南开大学 会计学系 周晓苏u有些长期负债协议或有关借款契约中明确规定，要求借款企业分期偿还债务。这些长期负债中需要在当年偿还的金额，包括需要在当年偿还的本金和利息，就是长期负债中的

155、流动部分。u这部分需要在当年偿还的金额不必从长期负债账户中转出，但是在资产负债表中应该列报为流动负债。长期负债中的流动部分长期负债中的流动部分 这部分负债的偿还对于企业财务管理来说会产生较大的压力。尤其是在流动资金短缺的企业中，可能会因为资金不足、无力偿债而导致财务状况恶化。261南开大学 会计学系 周晓苏（二二）偿偿还还日日期期确确定定、偿偿还还金金额额视视经经营情况而定的流动负债营情况而定的流动负债u企业在一定时期内取得的营业收入和实现的利润，要按规定向国家纳税，向投资各方分配利润，这些应交、应付的款项，在未交、未付之前留在企业而形成负债。这些负债的金额，要根据企业的经营情况来确定。u这类

156、负债主要包括以下几类：u依法缴纳的各种税金u按合同约定应分给投资者 的利润或股份制企业向股 东分配的股利；应交给国家的其他费用262南开大学 会计学系 周晓苏u在纳税义务已经形成，但尚未实际交纳时，就等于借用了政府一笔资金，因而构成了一项流动负债。u“应交税金”账户的贷方登记应交未交的各种税金，借方登记已交纳的各种税金；期末贷方余额为欠交税金额。u“应交税金”帐户按照税种设置明细帐。应交税金的核算应交税金的核算所得税根据企业的盈利额计征流转税根据企业的营业额计征增值税根据增值额计征其他税种263南开大学 会计学系 周晓苏u企业已经宣布利润分配方案、但是尚未实际支付给投资人的这段时间内，应该付给

157、投资人的利润就成为企业对投资人的负债。包括：应付给国家、其他单位和个人投资的利润。u设置“应付利润”账户。该账户的贷方登记应分配给投资者的利润数，借方登记支付给投资者的利润数，余额一般在贷方，表示已经确定分配但尚未支付给投资者的利润。应付利润的核算应付利润的核算264南开大学 会计学系 周晓苏应付股利的核算应付股利的核算u股利是股份公司股东对公司经营净利润（税后利润）的分享。u股利的支付有两种基本形式：现金股利和股票股利。u一旦股东大会批准董事会提请的现金股利分配方案，在实际未支付给股东之前，便形成了公司对股东的一项负债。u设置“应付股利”账户进行核算。265南开大学 会计学系 周晓苏u如果公

158、司董事会决定发放的股利是股票股利（即我国通常所说的“送股”），那么股票股利的宣布并不构成企业的负债，因为它只是将未分配利润转作股本，即“留存收益资本化”，不会因此对外承担经济责任，也不会引起任何资源外流。u股票股利不通过“应付股利”账户核算。u需要说明的问题需要说明的问题：266南开大学 会计学系 周晓苏（三三）偿偿还还日日期期和和偿偿还还金金额额 都需要估计的流动负债都需要估计的流动负债u这项负债是过去发生事项导致的现存义务，其金额、偿还日期乃至债权人在编制负债表日都难以确定，因此需要根据历史经验和有关资料进行估计。u需要估计的流动负债主要包括有：应付财产税、产品质量担保、商品销售的赠券等。

159、267南开大学 会计学系 周晓苏u产品质量担保负债产品质量担保负债u企业在产品销售时承诺产品的售后质量担保。这种承诺本身就意味着在将来某日支付现金、提供劳务或其他资产来兑现保证或承诺，从而构成了一项负债。u为了偿还质量担保负债而发生的支出是销售以后支付的费用，由于其金额和发生日期都要经过估计确定。u目前，我国税务制度和会计制度均没有涉及这方面的明确规定。 268南开大学 会计学系 周晓苏u一、长期负债的概述一、长期负债的概述u1.长期负债的特点长期负债的特点u债务的期限较长；u债务的金额较大；u可以采用不同偿还的方式第三节第三节 长期负债的计价与核算长期负债的计价与核算u分期付息、一次还本；u

160、年金方式；u一次还本付息。269南开大学 会计学系 周晓苏u负债筹资的资本成本较低。若举债经营所获得的投资报酬高于长期借款的利息率，则超过部分的盈余全部归所有者；u举债经营可以保持各个所有者之间的投资比例；u举借长期债务，其债务利息可以在交纳所得税之前扣除。举债经营的优越性举债经营的优越性：270南开大学 会计学系 周晓苏u财务风险大，缺乏财务上的灵活性。u长期负债的利息，是企业根据合同必须承担的一种长期性固定支出;u长期负债到期必须偿还，而股票则不需要企业偿还。u企业的经营决策，尤其是财务决策往往受到长期债务合同的制约和限制；举债经营的局限性举债经营的局限性：如如果果企企业业预预期期筹筹集集

161、资资金金的的报报酬酬率率 大大于于负负债债的的固固定定利利率率，应应当当选选择择 举举债债经经营营方方式式。271南开大学 会计学系 周晓苏2 2长期负债的计价长期负债的计价u对于长期负债的计价，应当考虑货币的时间价值，即不论其偿付期长短，均应在其发生时按未来偿付金额的贴现值入账。u假设年利率为10%。1年以后可以得到的10，000元，按照10%的利率折算成现值只有：u10,000/（1+10%）=9，091元，u现在应该按照9,091元的现值计价，而不能按照10,000元的到期值计价入账。u企企业业会会计计制制度度2001规规定定：“长长期期负负债债应应当当按按实实际际发发生生的的数数额额记

162、记账账”，实实质质上上就是按未来偿还本息的现值入账。就是按未来偿还本息的现值入账。272南开大学 会计学系 周晓苏二、长期借款二、长期借款u长期借款是企业向银行等金融机构或其他非金融组织借入、偿还期限在1年以上的各种借款。它一般用于固定资产购置和固定资产建造工程，以及补充流动资金不足等方面的需要。273南开大学 会计学系 周晓苏u1长期借款的利息计算长期借款的利息计算u长期借款利息计算有两种方法：单利和复利。u单利是指只按本金计算利息，其所生利息不再加入本金重复计算利息。单利方式下本息和计算公式为：u 本息和本息和= =本金本金（1+1+利率利率年数）年数）u企业借入2年期的借款10，000元

163、，年利率为10%，2年后本息和、即到期值为：u 10,000（1+10%2）= 12,000元274南开大学 会计学系 周晓苏u复利是指经过一定时期（如一年）的利息，连同本金一起再计利息，俗称利滚利。复利方式下到期本息和的计算公式：u 本利和本利和= =本金本金（1+1+利率）利率）年数年数u10,000（1+10%）2 = 12,100元u复利计息方式充分考虑了货币的时间价值，在国际资本市场上通行复利计息方式。275南开大学 会计学系 周晓苏u企业的长期借款用于购置设备、增扩场地，改扩建固定资产等，在固定资产尚未交付使用之前发生的利息支出，应将利息费用计入固定资产的购建成本。但是在固定资产已

164、交付使用以后发生的长期借款利息，就不能予以资本化，而应计入当期财务费用。u企业的长期借款用于生产经营的其他方面，其利息应在使用借款的各个期末，合理计算、列入当期费用。借款利息的核算借款利息的核算276南开大学 会计学系 周晓苏2 2长期借款的核算长期借款的核算u设置“长期借款”账户。该账户的贷方登记借款本金和发生的利息，借方登记归还的本金和利息；余额在贷方，表示尚未偿还的长期借款本息之和。u企业于1995年初向银行借入期限为4年的借款200万元，年利率为10%，每年计息一次，按复利计算，到期一次还本付息。借款用于建造厂房和组装一条新的生产流水线，假定该项工程两年后完工并交付使用，同时办妥竣工决

165、算手续。277南开大学 会计学系 周晓苏u该项借款每年应计利息计算如下：第一年应计利息： 2,000,00010%=200,000 元u第二年应计利息：u 2,000,000（1+10%） 10% = 220,000 元u第三年应计利息：u2,000,000（1+10%）2 10% = 242,000 元u第四年应计利息：u 2,000,000（1+10%）3 10% = 266,200 元278南开大学 会计学系 周晓苏u4年应计利息合计：928，200 元u则第四年末借款到期时，企业应付的本利和为： 2,000,000+928,000=2,928,200 元u也可以用复利计息公式表达四年之

166、后的本息和如下： 2,000,000（1+10%）4 = 2,928,200 元u第一、二年的利息计入固定资产成本。u第三、四年的利息计入各期的财务费用。279南开大学 会计学系 周晓苏u或有事项，指过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生予以证实。u或有负债，指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在与否须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。第四节第四节 或有负债的计价与报告或有负债的计价与报告280南开大学 会计学系 周晓苏u 或有负债的特征u （1）其存在的

167、原因在于已经发生的某种事件或情况。u（2）情况的最终结果是不确定的。u（3）最终结果有赖于未来某一事件的发生与否来加以证实。u或有负债不同于金额需要估计的流动负债。或有负债不是取决于金额是否确定，而是取决于在报表编报之日这项负债是否已经实际存在。负债已经发生才属于流动负债。如果负债还只是可能发生，但并没有实际发生，那么即使应付金额可以确定，也不能列作流动负债，而只能归入或有负债。281南开大学 会计学系 周晓苏u或有负债主要有以下几种：u 1应收票据贴现u2待决诉讼u3.尚未确定的欠交款项u 4.为其他单位担保u在我国，对于或有负债的处理，在会计上不单独设置账户核算，而采用在“资产负债表”上用

168、括弧、附注说明（补充资料）、报表说明等方法于以充分揭示。282南开大学 会计学系 周晓苏u 本章导读本章导读u 本章将主要介绍所有者权益的形成、结构及其变动的确认和计量。并说明所有者权益不同部分的来源和用途；掌握所有者权益的不同组成部分的会计处理方法和管理要点。第七章第七章 所有者权益所有者权益283南开大学 会计学系 周晓苏u 一、所有者权益的性质一、所有者权益的性质u 所有者权益是投资者对企业净资产的要求权，是企业全部资产减去全部负债后的剩余。即：u所有者权益所有者权益= =资产负债资产负债第一节第一节 所有者权益概述所有者权益概述284南开大学 会计学系 周晓苏负债和所有者权益之间的区别

169、u权利顺序不同，债权人的权利优先于所有者的权利；u承担的风险不同，债权人的权益优先得到保护；u偿还期不同，负债必须于一定时期偿还；在企业持续经营的情况下，所有者权益具有不可偿还性。从会计的角度看，不同组织形式的企业，在资产、负债、收入、费用和利润的会计处理中一般无大区别，但在所有者权益（业主权益）的处理上却差异很大。285南开大学 会计学系 周晓苏 二、所有者权益的内容和分类二、所有者权益的内容和分类u企业所有者拥有的权益，最初以投入企业资产的形式取得，形成了投入资本。随着企业生产经营活动的开展，投入资本的增值，从企业盈利中提取的盈余公积以及未分配利润等形成的企业资金来源，这些资金在最终都归企

170、业所有者所有，与投入资本共同构成企业的所有者权益。286南开大学 会计学系 周晓苏u根据我国企业会计准则，在企业的资产负债表中，所有者权益分为四个项目：u实收资本u资本公积u盈余公积u未分配利润对对所有者权益所有者权益分类的意义？分类的意义？287南开大学 会计学系 周晓苏u投入资本和作为准资本的资本公积，构成企业在一定规模下开展生产经营的最基础的启动资金，是企业存在的基本条件。u盈余公积和未分配利润等留存收益，则来自于企业经营过程中的资本增值，反映了企业的经营成绩和财务状况，并在一定程度上为企业扩大生产经营规模提供条件。u投入资本的多少是决定企业所有者对企业利益要求权和承担风险大小的依据，资

171、本增值同投入资本相比，能够反映出企业长期以来的经营成果和财务状况。这种分类反映这种分类反映了企业内部的了企业内部的资金来源结构资金来源结构288南开大学 会计学系 周晓苏u为了妥善处理好利润分配过程中的复杂关系，就需要对所有者权益按来源不同，分层次地确定利润分配涉及的范围。u通过对所有者权益的合理分类作出如下方面的界定：u所有者权益中什么项目可以用于分配，什么项目不能用于分配。u可以用于分配的项目能够分配到什么程度，u在分配之前是否有什么制约条件这种分类反映了这种分类反映了利润分配政策上利润分配政策上的限制因素的限制因素289南开大学 会计学系 周晓苏u 一、实收资本概述一、实收资本概述u实收

172、资本是指投资人投入企业的资本，具体表现为投资者实际投入企业经营活动的各种财产物资。投资人可以用货币资金、存货、固定资产、无形资产等各种形式的资产对企业投资。u我国目前实行的是注册资本制度，要求企业的实收资本与其注册资本相一致。第二节第二节 实收资本实收资本290南开大学 会计学系 周晓苏实收资本投资人的权利实收资本投资人的权利u 投资人按照其投资在企业总投资中的份额享有相应的权利。这些权利包括：u（1）投票权u（2）分享利润权u（3）分享剩余财产权u（4）优先投资权投资人享有管理企业的权利。这种权利可以由投资人直接行使，也可将其授予专门的管理人员代为行使。公司若有税后利润，在提取盈余公积后，经

173、董事会决议，投资人有按投资份额参与利润分配的权利。在公司终止营业并解散清算时，公司在还清全部负债后，所有者将按投资份额分配剩余财产。当公司需要增加新的投资时，原投资人有优先认股权。291南开大学 会计学系 周晓苏实收资本的来源实收资本的来源（ 1 ）国家资本是指国家以各种形式对企业的实物投资、货币资金投资和所有权应该属于国家的发明创造和技术成果等无形资产投资。（ 2 ）法人资本是企业接受其它单位投资形成的资本。u（ 3 ）个人资本是企业内、外部个人以合法财产投入企业而形成的资本。u（ 4 ）外商资本是外国和我国香港、澳门及台湾地区投资者以各种形式的财产进行的投资。292南开大学 会计学系 周晓

174、苏 二、实收资本的计价二、实收资本的计价u以货币出资的计价以货币出资的计价：u人民币出资于收到时按实际收款额作为投入资本入账。u外币出资，需要采用一定的汇率将外汇折合为记账本位币作为计价的依据。u企业收到投资者出资的外汇时，应当按照当日的外汇牌价或者当月1日的外汇牌价折算成记账本位币登记有关的资产账户，同时按照投资合同或协议约定的汇率折算成记账本位币登记实收资本账户。由于当日汇率与协议约定汇率不同导致的折算差额称为外币资本折算差额，属于所有者权益。为了体现资本不变的原则，这个差额不得调整实收资本账户，作为资本公积处理。293南开大学 会计学系 周晓苏u以实物资产出资的计以实物资产出资的计价价u

175、以固定资产和原材料等实物资产出资，通常采用评估的公平市价计价。全新固定资产投资已使用过的固定资产u以无形资产以无形资产 出资的计价出资的计价u以专利权、专有技术、商标权、土地使用权等无形资产出资，按照公平合理的原则计价。u对于专利权、专有技术、商标权的作价不应超过它们为企业增加的未来经济效益的贴现值。294南开大学 会计学系 周晓苏 三、实收资本的会计处理三、实收资本的会计处理u反映各投资人在企业总投资中所占份额，为正确划分各投资人对企业的权利提供可靠依据。u反映投资人投入企业资本的增减变动情况，为维持法定资本完整性提供必要依据。u“实收资本”账户贷方反映企业所有者投入企业各种资产的价值；借方

176、反映按法定程序减少注册资本的数额；期末贷方余额反映投资人实际投入的资本。295南开大学 会计学系 周晓苏u华泰公司与M公司出资创立合营公司。合营合同中规定，公司的注册资本总额为415万人民币，其中华泰公司出资60%，即以人民币出资249万，M公司出资20万美元，按照合同约定汇率8.30折算人民币166万，占注册资本的40%。该合营公司以人民币作为记账本位币。u假设M公司缴付给合营企业美元现汇$200,000的当日，银行的挂牌汇率为8.32。为了保持合营合同规定的各方出资比例，M公司的实收资本比例应该按照预定汇率8.30折算，而收到的外汇则应该按当日汇率8.32折算。二者的差额计入资本公积。u会

177、计分录如下：u借：银行存款人民币户 2490000 贷：实收资本华泰公司 2490000 借：银行存款美元户 ￥ 1664000 （$200,000） 贷：实收资本M公司 1，660，000 资本公积外币资本折算差额 4，000296南开大学 会计学系 周晓苏u华星公司是在1995年1月1日创立的，当时A、B两位投资人各投资50万元组成。A投资50万元为现金；B用专利权和使用过的固定资产作价投资。经资产评估部门评估，确定专利权的公平市价为20万元，固定资产的原价为40万元，净值30万元。u应作如下会计分录：u借：无形资产 200,000 固定资产 400,000 贷：累计折旧 100,000

178、实收资本-B 500，000 借：银行存款 500,000 贷：实收资本-A 500,000297南开大学 会计学系 周晓苏u资本公积是投资者或者他人投入到企业、所有权归属于投资者、并且金额上超过法定资本部分的资本或者资产。u由于资本公积是所有者权益的有机组成部分，而且它通常直接导致企业净资产的增加，因此，资本公积信息对于投资者、债权人等会计信息使用者的决策非常重要。第三节第三节 资本公积资本公积298南开大学 会计学系 周晓苏一、资本公积形成的来源一、资本公积形成的来源u第一类是可以直接用于转增资本的资本公积，包括资本（股本）溢价、接受现金捐赠、拨款转入、外币资本折算差额和其他资本公积等。第

179、二类是不可以直接用于转增资本的资本公积，包括接受捐赠非现金资产准备、股权投资准备。按其用途主要包括两类299南开大学 会计学系 周晓苏二、资本公积的用途u根据我国公司法等法律的规定，资本公积的用途主要是转增资本。u资本公积转增资本的意义：u资本公积转增资本可以改变企业投入资资本公积转增资本可以改变企业投入资本的结构，体现企业稳健持续发展的潜力。本的结构，体现企业稳健持续发展的潜力。u对于股份有限公司而言，它会增加投资对于股份有限公司而言，它会增加投资者持有的股份，从而增加公司股票的流通者持有的股份，从而增加公司股票的流通量，进而可以激活股价，提高股票的交易量，进而可以激活股价，提高股票的交易量

180、和资本的流动性。量和资本的流动性。300南开大学 会计学系 周晓苏三、资本公积的核算u“资本公积”帐户的贷方记录资本公积的发生额，借方登记资本公积的转出额；余额在贷方，反映资本公积的现存余额。u资本(股本)溢价u接受捐赠非现金资产准备u接受现金捐赠u股权投资准备u拨款转入u外币资本折算差额u其他资本公积301南开大学 会计学系 周晓苏资本公积资本溢价实收资本注册资本转增资本转出接受现金捐赠拨款转入外币资本折算差额其他资本公积接受捐赠非现金资产准备股权投资准备302南开大学 会计学系 周晓苏1. 资资 本本 (股股 本）溢本）溢 价价u资本溢价是指投资者实际缴付的出资额超过其注册资本的差额。在实

181、务中分为两种情况：u在非股份有限公司企业创立时，出资者按照注册资本额认缴的出资额记入“实收资本”科目。在企业重组并有新的投资人加入时，为了维护原有投资人的权益，新加入的投资人的出资额，并不一定全部作为实收资本处理。新投资者多付出的投资额因此被作为资本溢价而记入资本公积。303南开大学 会计学系 周晓苏u例：华星公司设立时由A、B两位投资人各出资50万，实收资本总额为100万。经过三年经营，该公司的留存收益达到50万。第三位投资人C有意加盟该公司。经三方议定，C出资80万而占有该公司股份的三分之一。会计处理如下：u 借：银行存款 800,000 贷：实收资本-C 500,000 资本公积 300

182、,000304南开大学 会计学系 周晓苏u在股份有限公司发行原始股时，股票购买人支付的购买价格高于股票面值的差额作为股本溢价记入资本公积。u例：华日公司以每股8.2元的价格发行股票1000万股。股票的面值每股2元。会计处理如下：u借：银行存款u 贷：股本 20000000 u 资本公积 62000000305南开大学 会计学系 周晓苏2. 接接 受受 捐捐 赠赠 资资 产产 的的 核核 算算 u企业接受捐赠而获得的资产，在一般情况下，其所有权都转移给接受捐赠的企业。企业可以任意使用和处置该项资产。同时又因为接受捐赠而导致的资产增加并非是由企业的盈利活动所获得的。所以企业接受捐赠而取得资产，不应

183、作为收益，而应作为所有者权益中的资本公积入帐。306南开大学 会计学系 周晓苏u根据我国税法规定，纳税人接受捐赠的实物资产，在接受捐赠时不计入应纳所得税额。企业出售该资产或进行清算时，则需要缴纳所得税。u出售价格低于接受捐赠时的实物资产价格，应以接受捐赠时的实物价格计入应纳税所得额；u出售价格高于接受捐赠时的实物资产价格，应以出售收入扣除清理费用后的余额计入应纳税所得额。307南开大学 会计学系 周晓苏u尽管在企业接受非现金资产捐赠时不需要交纳所得税，但是考虑到在出售或清算时需要交纳所得税，所以为了避免虚增企业净资产，公允反映企业财务状况，尤其是客观反映企业的负债情况，在将接受捐赠的非现金资产

184、计入资本公积时，需要从其价值中扣除未来应交的所得税。u说明：外商投资企业接受捐赠有特殊规定。308南开大学 会计学系 周晓苏u举例说明：华星公司于某年接受捐赠的一项固定资产，该项资产的市场价格为100万元。四年后，企业以10万的价格出售该项资产。公司适用的所得税税率为33%。u接受捐赠时：u借：固定资产 1000000u 贷：资本公积接受捐赠非现金资产准备 670000u 递延税款 330000借：递延税款330000贷：应交税金应交所得税330000借：资本公积接受捐赠非现金资产准备670000贷：资本公积其他资本公积670000u固定资产出售时：309南开大学 会计学系 周晓苏3. 外币资

185、本折算差额外币资本折算差额u外币资本折算差额是指企业因接受外币投资所采用的汇率不同而产生的资产折算差额。u企业在接受外币资本投资时，应将实际收到的外币款项按收到当日汇率折合的人民币金额，借记银行存款，并将接受的外币资产按投资合同中约定的汇率进行折算，作为实收资本入帐。u如果约定汇率不等于当日汇率，两个折合额之间的差额作为“资本公积外币资本折算差额”入帐。310南开大学 会计学系 周晓苏u一、留存收益的内容一、留存收益的内容u留存收益是企业历年生产经营所形成收益的一种积累，是由企业内部形成的资本，它是所有者权益中的另一个重要组成部分。u为了扩大企业规模、追加投资、准备以盈补亏或者为了平衡各期的利

186、润分配而留存企业的净利润被称为留存收益，它与企业所有者投入资本的属性一样，均为所有者权益。第四节第四节 留存收益留存收益u留存收益中被指定用途的部分在我国被称 为盈余公积。留存收益中其余没有指定用 途部分，被称做未分配利润。311南开大学 会计学系 周晓苏二、盈二、盈 余余 公公 积积u盈余公积按其提取方式和目的不同可分为三种：u法定盈余公积，我国公司法规定公司制企业按税后利润的10%提取法定盈余公积；u任意盈余公积，即在法定盈余公积之外，根据股东会决议再提取的盈余公积。u法定公益金，公司法规定公司制企业按税后利润的5%-10%提取法定公益金。其实质是将净利润中划转出一部分作为职工集体福利设施

187、的准备金，而不能用于分配。312南开大学 会计学系 周晓苏提取盈余公积的目的u1.弥补亏损u2.转增资本u3.发放现金股利或利润313南开大学 会计学系 周晓苏三、未三、未 分分 配配 利利 润润u未分配利润是指未作分配、也没有限定用途的净利润。u由于各年的未分配利润可以累计，所以：u利润分配账户的贷方余额反映的是历年累积的未分配利润。u如果是借方余额，则为累积的亏损。314南开大学 会计学系 周晓苏第八章第八章 成本计算成本计算u本章导读本章导读本章主要介绍制造业企业产品成本计算与考核的基本方法和基础理论。包括制造业企业的主生产费用归集和分配方法，成本形成和计算过程，以及各种成本计算方法的使

188、用范围。 315南开大学 会计学系 周晓苏第一节第一节 成本概述成本概述 制造业企业在一定经营时期内发生的、用货币额表现的生产耗费，称为企业的生产费用生产费用。企业为生产一定种类、一定数量的产品所支出的各种生产费用的总和，就是这些产品的成本成本。 费用按照发生经营期间计量，而成本是按照受益对象确认；成本就是对象化的费用。316u制造业企业在一定经营时期内发生的、用货币额表现的生产耗费，称为企业的生产费用生产费用。 u企业为生产一定种类、一定数量的产品所支出的各种生产费用的总和，就是这些产品的成本成本。 u费用按照发生经营期间计量，而成本是按照受益对象确认；成本就是对象化的费用。一、成本与成本核

189、算一、成本与成本核算317南开大学 会计学系 周晓苏u费用的种类费用的种类u（1）用于产品生产的费用，称为生产费用；u（2）用于产品销售的费用，称为销售费用；u（3）用于组织和管理生产经营活动的费用，称为管理费用；u（4）用于筹集生产经营资金的费用，称为财务费用。u制造业企业为生产一定种类、一定数量产品所支出的各种生产费用之和，就是这些产品的制造成本，简称产品成本。制造业企业的销售费用、管理费用和财务费用，总称期间费用。期间费用不计入产品生产成本，而是直接计入当期损益。u制造业企业的成本核算，包括产品成本核算和期间费用制造业企业的成本核算，包括产品成本核算和期间费用核算。核算。318南开大学

190、会计学系 周晓苏u成本项目成本项目就是计入产品成本的生产费用按照经济用途所做的分类。二、产品生产成本项目二、产品生产成本项目1原材料原材料，也称直接材料。它是指直接用于产品生产、构成产品实体的原料、主要材料以及有助于产品形成的辅助材料。 2燃料及动力燃料及动力。它是指直接用于产品生产的外购和自制的燃料和动力。如果该项费用较少可以并入直接材料核算。 3生产工人工资和福利费生产工人工资和福利费，简称工资及福利费，也称直接人工。它是指直接参加生产的工人工资以，及按生产工人工资和规定比例计提的职工福利费。4制造费用，制造费用，它是指直接用于产品生产，但不便于直接计入产品成本，因而没有专设成本项目的费用

191、，以及间接用于产品生产的各项费用（例如机物料消耗、车间厂房折旧费等）。319南开大学 会计学系 周晓苏1.直接生产费用与间接生产费用2.直接计入费用和间接计入费用3.上述两种分类之间的联系与区别4.固定成本、变动成本和混合成本三、制造业企业生产成本的其它分类三、制造业企业生产成本的其它分类 固定成本固定成本指产量在一定限度内变动、总额始终保持不变的有关成本。 变变动动成成本本是指随着产品的增减变动、总数额也将发生相应的正比例变动的有关成本。 混合成本混合成本是指随着产量的增减变动，总数额将发生与之相应的、但变动幅度不等的有关成本。320南开大学 会计学系 周晓苏 生产成本月初在产品成本本月发生

192、直接材料本月发生直接人工本月发生动力费用本月转入制造费用月末分配转出完工产品成本月末在产品成本归集本月费用四、成本类账户的设置四、成本类账户的设置321南开大学 会计学系 周晓苏u制造费用本月发生的制造费用分配转出制造费用月初在产品成本本月发生 直接材料 直接人工 动力费用 制造费用生产成本322南开大学 会计学系 周晓苏五、成本核算的一般程序五、成本核算的一般程序 323南开大学 会计学系 周晓苏u1正确划分收益性支出和资本性支出u2贯彻权责发生制原则u3贯彻受益因果原则u 4坚持实际成本原则u5坚持一致性原则 六、成本核算中应该遵循的原则六、成本核算中应该遵循的原则324南开大学 会计学系

193、 周晓苏第二节第二节 成本费用的归集与分配成本费用的归集与分配 归集是将企业在生产经营中发生的各类费用按照受益原则或按照发生地点记入有关帐户的过程。 分配是将归集在有关帐户的费用，按照预定的标准，如产量、工时、机器工时转入有关成本计算对象明细帐的过程。325u凡是能够确认为某一产品（或生产步骤）所耗费的材料费用，应直接计入该产品成本或该生产步骤成本。凡是两种以上产品共同耗用的，应按产品材料定额比例，或材料定额费用的比例进行分配。u分配率 = 材料费用总额各种产品定额消耗总量（或定额费用）某种产品应分配的原材料费用额 = 该产品原材料定额消耗量(定额费用)分配率一、材料和燃料费用的归集与分配一、

194、材料和燃料费用的归集与分配326南开大学 会计学系 周晓苏例例8- 1 材 料 费 用 分 配 表应 借 科 目直接计入金额分配计入（分配率20元/公斤）材料费用合计消耗定额分配金额生产成本基本生产成本-M40006001200016000生产成本基本生产成本-N20008001600018000生产成本辅助生产成本-机修2800制造费用2996管理费用2004合计41800327u人工费用包括应付职工的工资总额和按工资总额一定比例提取的应付职工的福利费。 u基本生产车间生产工人的工资及福利费计入生产成本，生产车间管理人员工资计入制造费用；辅助生产车间、部门人员工资及福利费计入辅助生产成本；企

195、业行政管理人员工资及福利费计入管理费用；专设销售部门人员工资及福利费计入销售费用。二、人工费用的归集和分配二、人工费用的归集和分配328南开大学 会计学系 周晓苏u基本生产车间工人的人工费用若采用计件工资结算，可直接计入各种产品成本；采用计时工资结算时，若只生产一种产品，可直接计入该产品成本；如果生产多种产品，则需按一定的标准分配计入各种产品成本。 人工费用分配率人工费用分配率 = 生产工人工资（福利费） 各种产品实际生产工时某种产品应分配的生产人员工资某种产品应分配的生产人员工资(福利费福利费) = 该产品生产工时该产品生产工时分配率分配率 329南开大学 会计学系 周晓苏例例8- 2 人人

196、 工工 费费 用用 分分 配配 表表 项目类别项目类别应借科目应借科目分配工资额分配工资额职工福职工福利费利费合计合计工时工时分配率分配率工资工资生产成本生产成本-基本生产成本基本生产成本-M5000315000210017100生产成本生产成本-基本生产成本基本生产成本-N4000312000168013680生产成本生产成本-辅助生产成本辅助生产成本-机修机修10001401140制造费用制造费用51007145814管理费用管理费用42005884788销售费用销售费用18002522052合合 计计39100547444574330南开大学 会计学系 周晓苏u外购动力费包括电力、热力等

197、费用。这些费用有的直接用于产品生产，有的用于照明取暖等。u在有仪器计量记录时，可根据耗用数量和单价计算，u在没有计量仪器时，要按一定标准在各产品之间进行分配。三、外购动力的归集与分配三、外购动力的归集与分配331南开大学 会计学系 周晓苏例例8- 3 外外 购购 动动 力力 费费 用用 分分 配配 表表 应借科目应借科目耗用工时耗用工时耗用度数耗用度数分配金额分配金额生产成本生产成本-基本生产成本基本生产成本-M50001000生产成本生产成本-基本生产成本基本生产成本-N4000800生产成本生产成本-辅助生产成本辅助生产成本-机修机修30090制造费用制造费用800240管理费用管理费用1

198、000300合合 计计2430332南开大学 会计学系 周晓苏u企业可以在国家政策和会计准则许可的范围内选择适合本企业情况的折旧方法和折旧年限。u生产车间固定资产折旧费计入制造费用；u辅助生产部门的折旧费计入辅助生产成本；u企业行政管理部门折旧费计入管理费用，专设销售机构折旧费计入销售费用。 四、折旧费的归集和分配四、折旧费的归集和分配333南开大学 会计学系 周晓苏 例例8- 4 简化的折旧费用计算分配表简化的折旧费用计算分配表 应借科目本月折旧额制造费用15000管理费用4000销售费用800生产成本-辅助生产成本-机修2000合 计21800334南开大学 会计学系 周晓苏u凡是受益期与

199、支付期不一致的费用，需要按照权责发生制原则分别采用待摊或预提的办法来处理。待摊费用属于流动资产。五、待摊费用和预提费用的归集分配五、待摊费用和预提费用的归集分配 u受益期虽然超过一个月，但是支出金额不大，为简化核算，也可不作为待摊费用，而是根据重要性原则直接计入当期费用。u若发生支出的受益期超过一个月、但不超一年的，应在受益期内逐月摊销。u受益期超过一年的，应作为长期资产分期摊销。335南开大学 会计学系 周晓苏u辅助生产是为基本生产车间和管理部门提供服务的部门，如供水、供电、供气、运输、机修等部门即为辅助生产部门。六、辅助生产费用的归集和分配六、辅助生产费用的归集和分配u辅助生产费用通过“生

200、产成本辅助生产成本”账户进行归集。费用发生时，计入该账户的借方，分配或结转辅助生产车间完工的产品或劳务成本时，贷记该账户。这个账户余额在借方，表示辅助生产的在产品成本。336南开大学 会计学系 周晓苏七、制造费用的归集和分配七、制造费用的归集和分配制造费用是各生产单位(车间、分厂)发生的、间接计入产品成本的各项生产费用。生产一种产品，可将归集的费用全部转入该产品成本；生产几种产品，就要按适当的方法将归集的费用分配计入各种产品成本。常用的分配方法有生产工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法、计划分配率法等。分配方法一经确定，不得随意变更。337南开大学 会计学系 周晓苏例例8- 8 制造

201、费用分配表制造费用分配表 应借科目应借科目耗用公式耗用公式分配率分配率分配金额分配金额生产成本生产成本-基本生产成本基本生产成本-M50003.4517250生产成本生产成本-基本生产成本基本生产成本-N400013800合合 计计900031050材料2996+人工5814+动力240+折旧15000+摊销保险1000+预提设备租金2800+负担修理费32003.45=31350 9000338南开大学 会计学系 周晓苏u月初在产品成本当月生产成本月初在产品成本当月生产成本 当月完工产品成本月末在产品成本当月完工产品成本月末在产品成本企业应根据产品生产工艺特点、各月在产品数量的多少及其数量变

202、化的大小、各项费用比重的大小和管理要求，选择既合理又简便的分配方法。常见的分配方法有以下几种：1不计算在产品成本的方法2按年初数固定计算在产品成本的方法 3按耗用原材料费用计算在产品成本的方法4约当产量比例法5在产品成本按完工产品成本计算的方法 八、生产成本在完工产品和在产品之间的分配八、生产成本在完工产品和在产品之间的分配339南开大学 会计学系 周晓苏u约当产量比例法约当产量比例法u采用这种方法时，将月末在产品数量按照完工程度折算为相当于完工产品的产量，即约当产量约当产量，然后按照完工产品产量与在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本。 在产品约当产量 = 在产品数量完工程

203、度（完工比率） 单位产品成本=月初在产品成本+本月发生生产成本产成品数量+月末在产品数量产成品成本产成品成本 = = 产成品数量产成品数量单位成本单位成本月末在产品成本月末在产品成本 = =在产品约当产量在产品约当产量单位成本单位成本340南开大学 会计学系 周晓苏 例例8- 9 M 产产 品品 成成 本本 计计 算算 单单 费用分配来源产量原材料动力人工制造费用合计例8-11600016000例8-21710017100例8-310001000例8-41725017250费用合计160001000171001725051350成本项目分配率16010171172.5产成品成本90144009

204、00153901552546215在产品成本201600100171017255135160=16000 (90+2040%) 14400=90 1601600=20 10%160341南开大学 会计学系 周晓苏 例例8- 9 M 产产 品品 成成 本本 计计 算算 单单 费用分配来源产量原材料动力人工制造费用合计例8-11600016000例8-21710017100例8-310001000例8-41725017250费用合计160001000171001725051350成本项目分配率16010171172.5产成品成本9014400900153901552546215在产品成本20160

205、0100171017255135342南开大学 会计学系 周晓苏第三节第三节 成本计算的一般方法成本计算的一般方法 产品成本的计算产品成本的计算就是对发生的各项生产费用、以一定的成本核算对象为依据，归集和分配生产费用，确定产品成本的过程。不同的生产组织过程对成本的形成和计算必然产生不同的影响。不同的管理要求也会对成本计算有不同的要求。343一、生产过程和管理要求对成本计算的影响一、生产过程和管理要求对成本计算的影响u1生产组织方式对成本计算的影响 u大量生产u成批生产 u单件生产 u2工艺特点和管理要求对成本计算的影响 u单步骤生产 u多步骤生产 344南开大学 会计学系 周晓苏二、常用成本计

206、算方法介绍二、常用成本计算方法介绍 u1产品成本计算的品种法u以产品品种为成本计算对象、归集生产费用、计算产品成本的一种方法。主要适用于大量、大批单步骤生产的企业，也适用于不需要分步骤计算成本的多步骤大量、大批生产。品种法的成本品种法的成本计算对象计算对象以以产产品品品品种种作作为为成成本本计计算算对对象象，主主要要体体现现在在根根据据品品种种开开设设生生产产成成本本明明细细账账，以以品品种种为为对对象象归归集集和和分配生产费用。分配生产费用。345南开大学 会计学系 周晓苏u2产品成本计算的分批法产品成本计算的分批法u分批法是按照产品批别或单件作为成本计算对象，归集生产费用、计算产品成本的方

207、法，也称定单法。它主要适用于小批量、单件、管理上不要求分步骤计算产品成本的多步骤生产。分批法的成本分批法的成本计算对象计算对象u以产品批别作为成本计算对象，以产品批别作为成本计算对象，主要体现在根据产品的批号开设主要体现在根据产品的批号开设生产成本明细账，以批别为对象生产成本明细账，以批别为对象归集和分配生产费用。归集和分配生产费用。346南开大学 会计学系 周晓苏u3产品成本计算的分步法产品成本计算的分步法u分步法是既按照产品的生产步骤、又按照产品品种归集生产费用、计算产品成本的方法。u根据结转方式的不同，分步法可分为逐步结转法和平行结转法。分步法主要适用于大量、大批的多步骤生产。这些行业既

208、要按产品品种归集费用、计算成本，又要按生产步骤管理和控制费用，计算各步骤成本，以便反映各种产品及其各生产步骤成本计划执行情况，加强成本管理。分步法的成本计算分步法的成本计算对象对象u在分步法下，要以产品生产的各个步在分步法下，要以产品生产的各个步骤作为成本计算对象，用于归集和分配骤作为成本计算对象，用于归集和分配生产费用，最后采用适当的方法汇总各生产费用，最后采用适当的方法汇总各步骤的费用，计算出各种产品的生产成步骤的费用，计算出各种产品的生产成本。本。347南开大学 会计学系 周晓苏第四节第四节 制造业企业会计特点制造业企业会计特点制造业企业在资金筹措、对外投资、利润分配等与财务管理相关方面

209、的会计业务与其它行业的区别并不显著。其会计业务中最大的行业特点体现在不同行业的主营业务处理上。 348制造业采购的原材料等存货并不是直接用于销售，而是要经过一系列复杂的生产制造过程，将原材料加工成为新的产品，才能对外销售。与产品销售收入配比的是对外销售的产成品成本，而不是原材料成本。在生产加工过程中，由于受到生产组织、工艺特点和管理要求的不同，对产品成本的形成产生不同的影响，由此就大大增加了制造业成本核算业务的复杂性。u制造业的主营业务是产品销售，在确定主营业务利制造业的主营业务是产品销售，在确定主营业务利润时需要将产品销售收入与产品销售成本、销售费用、润时需要将产品销售收入与产品销售成本、销

210、售费用、销售税金进行配比才能确定。这个过程比商业企业的销售税金进行配比才能确定。这个过程比商业企业的配比过程要复杂一些。配比过程要复杂一些。349南开大学 会计学系 周晓苏u制造业企业的会计特点是，增加了产品生产成本核算的内容，同时也就增加了许多与产品成本核算有关的会计方法和核算程序。350南开大学 会计学系 周晓苏案例分析案例分析天明集团下属的天明制造厂是生产汽车零配件的中型企业。该厂一车间主要生产甲、乙、丙三种产品。本年产销量基本平衡。这三种产品的成本价格资料见下页（其中制造费用按生产工时分配）。根据市场行情预测，明年的汽配行业竞争将更加激烈。针对这种情况，公司的部分管理人员建议停止生产已

211、经亏损的乙产品，同时增加10万元的广告投入。请对此建议提出你的分析意见。 351南开大学 会计学系 周晓苏项目甲产品乙产品丙产品总计产量1280018000036000单位成本材料823829人工36126制造费用2484合计1425839产品单价1805550销售收入23040009900000180000014004000销售成本181760010440000140400013661600销售毛利486400-540000396000342400352南开大学 会计学系 周晓苏 本章主要介绍投资分类及理由，短期投资和长期投资会计处理方法的原理及适用范围，不同情况下确认投资损益的方法和计量标

212、准，以及进行投资业务的会计处理。本本 章章 导导 读读第九章第九章 对外投资对外投资2024/8/20353南开大学 会计学系 周晓苏第一节第一节 投资概述投资概述u投资，指企业为通过分投资，指企业为通过分配增加财富，或为谋求其配增加财富，或为谋求其它利益，而将资产使用权它利益，而将资产使用权让度给其它单位而获得的让度给其它单位而获得的另一项资产。另一项资产。354南开大学 会计学系 周晓苏u1.投资是通过让渡其他资产而换取的另一些资产。u这项资产与其他资产一样，能为投资者带来未来的经济利益，这种经济利益是指能直接或间接地增加流如企业的现金或现金等价物的能力。投资具有以下特点投资具有以下特点3

213、55南开大学 会计学系 周晓苏u2.投资所流入的经济利益，与其他资产为企业带来的经济利益在形式上有所不同。u这种利益是通过其他单位使用投资者投入的资产所创造的效益后分配取得的，或者通过改善投资贸易关系等手段达到获取利益的目的。356南开大学 会计学系 周晓苏u股票投资股票投资u企业以认购其他企业股票的方式向其他企业投资。分为直接投资和间接投资两种形式。u债券投资债券投资u通过购买债券的方式进行的对外投资。u混合性证券投资混合性证券投资u通过购买混合证券的方式进行的对外投资。混合性证券是指兼有债务性质和权益性质的证券。u其他投资其他投资u除上述有价证券投资以外所进行的对外投资。一、投资方式一、投

214、资方式357南开大学 会计学系 周晓苏二、投资分类二、投资分类u按照投资的不同性质和目的，投资可划分为长期投资和短期投资两大类。u短期投资短期投资指能够随时变现并且持有时间不准备超过一年的对外投资。u短期投资的目的在于对企业暂时闲置资金的有效利用。358南开大学 会计学系 周晓苏长期投资长期投资指除短期投资以外的对外投资长期投资的目的：（1）实现纵向联合（2）实施多元化经营战略（3）积累整笔资金，以供特定用途之需。u长期投资将企业资金在较长时间内让度出去，其前提应是不影响企业正常资金周转，因此，长期投资的资金应是企业经营资金循环之外的资金，其来源应具备长期性和稳定性。359南开大学 会计学系

215、周晓苏第二节第二节 短期投资核算短期投资核算短期投资应以实际成本入帐，包括投资时支付的全部价款、经济人佣金手续费和其他相关费用。企业购入股票或债权作为短期投资，应按购入时所发生的全部成本借记“短期投资”帐户。一、短期投资成本一、短期投资成本360南开大学 会计学系 周晓苏二、短期投资损益二、短期投资损益u1 1股利收入股利收入u2 2利息收入利息收入u3 3短期投资的转让收益短期投资的转让收益 u根据权责发生制原则，应在发行公司宣告发放股利时确认投资收益，借记“应收股利”账户，贷记“投资收益”账户。实际收到股利时，借记“银行存款”账户，贷记“应收股利”账户。按照权责发生制原则，凡是属于本期的利

216、息收入，不论本期是否实际收到，均应作为本期收益。实务中，由于企业作为短期投资的债券，其持有时间较短，因而短期债券投资的应计利息一般不按月计提，待实际收到债券利息时确认投资收益。u企业出售短期投资，可能由于市价上涨而获利，也可能因市价的下跌而发生损失，这些损失或收益，应在“投资收益”账户反映。短期投资出售时，按照实际收到的资金借记“银行存款”账户，按照出售证券的帐面价值注销“短期投资”账户的金额。361南开大学 会计学系 周晓苏三、短期投资的期末计价三、短期投资的期末计价u短期投资的期末计价，是指会计期末企业资产负债表中采用一定方法报告短期投资的价值。股票市价比成本高，在资产负债表上按哪个报告呢

217、？u按成本计价u按市价计价u按成本与市价孰低计价362南开大学 会计学系 周晓苏u短期投资按成本计价，指短期投资在期末按原始投资成本反映，不考虑市价的变动。u为充分揭示必要的会计信息，可用括弧形式注明这些短期投资的期末市价。1 1成本法成本法363南开大学 会计学系 周晓苏u短期投资期末按市价计价，指短期投资期末按当时的市场价格反映在资产负债表上，因证券价格变动而造成的损失或收益，计入当期损益。u以市价对短期投资进行期末计价，在会计上具有以下几个方面优越性：（1）可以避免由于不同时期以不同价格购入同一种有价证券导致的相同有价证券按不同价值反映的不正常情况；（2）可以真实反映短期投资的现时变现能

218、力，为债权人正确评价企业的短期偿债能力提供更为相关的信息。2 2市价法市价法364南开大学 会计学系 周晓苏u以市价法对短期投资进行计价，也存在一定的缺陷。（1） 证券的市价变化不定，在每个会计期末确定证券的市场价格有一定困难；（2） 证券价格的升降是不规则的，报表编制日的市价未必能说明企业的真实财务状况。（3）按照市价计价，在财务报表上反映编制日市价上涨所带来的未实现收益，不符合会计处理中的稳健原则。365南开大学 会计学系 周晓苏u将短期投资的成本与市价进行对比，若成本低于市价，按成本计价；若市价低于成本，按市价计价。3 3成本与市价孰低法成本与市价孰低法u短期投资市价下跌表明，目前不可能

219、按照投入成本将短期投资变现，由此发生的损失应计入发生跌价的会计期间，而不应等到短期投资出售时再予入账。u短期投资采用成本与市价孰低法计价，企业应设置“短期投资跌价准备”账户。366南开大学 会计学系 周晓苏u一、长期股权投资成本一、长期股权投资成本u长期股权投资包括股票投资和其它股权投资。u企业最初取得长期股权投资的股份时，应按投资时实际支付的价款或确定的价值记账。第三节第三节 长期股权投资长期股权投资华成公司于1995年初以每股6元（含税金和交易费）的成本购入奇声公司全部普通股600000股的10%。借:长期股权投资-股票投资 360,000贷： 银行存款 360,000367南开大学 会计

220、学系 周晓苏二、二、确认长期股权投资损益的成本法确认长期股权投资损益的成本法u成本法成本法是在“长期股权投资”账户中始终按投资成本反映投资价值的计价方法。u成本法下确认的投资收益，仅限于所获得的被投资企业在接受投资后产生的累积净利润的分配额。 华成公司于1995年初以每股6元购入奇声公司60,000股普通股占奇声公司发行股票的10%。 华成公司对这项长期股权投资业务采用成本法确定长期股权投资损益。368南开大学 会计学系 周晓苏u奇声公司自1995年至1997年末各年实现利润及股利分派情况如下:u 净利润 分派股利u1995 120,000 0u1996 300,000 80,000u1997

221、 (40,000) 12,0001995年由于未收到股利,华成公司不须进行任何会计记录。u1996年收到股利8000元（80,00010）： 借：银行存款 8,000 贷：投资收益 8,0001997年收到股利1,200元（1200010）： 借：银行存款 1200 贷：投资收益 1200369南开大学 会计学系 周晓苏三、三、确认长期股权投资损益的权益法确认长期股权投资损益的权益法u权益法权益法是在“长期股权投资”账户中，按投资企业在被投资企业产权中占有的权益份额反映投资价值的计价方法。u在权益法下，投资企业在取得股权投资后，按持股比例和被投资企业当年实现净利润或应净亏损，计算确认为当期投资

222、损益，并调整长期投资的帐面价值。投资企业收到被投资企业分派的利润或现金股利时，需要相应减少投资的账面价值。370南开大学 会计学系 周晓苏银行存款长期投资投资收益1000万40%=400万当年盈利100万40%=40万当年分配50万40%=20万分配后1050万40%=420万40040040402020投资方权益所有者权益371南开大学 会计学系 周晓苏u根据企业会计制度2001规定，投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的，长期投资应该采用权益法核算。u在实际工作中，一般以投资企业拥有被投资企业有表决权股本的20及以上为依据；或投资不足20但对被投资企业有重大影响的情况下，也采用

223、权益法核算。 为什么采用权益法？股权代表投资企业对被投资单位所有者权益的要求权，当投资企业能够控制被投资单位，或者能够对被投资单位实施重大影响时，投资方可能左右或者影响被投资单位的经营决策、财务政策、利润分配政策等，因而就有可能利用这种权利操纵利润。采用权益法可以有效地遏制利用投资控股权操纵利润的现象。372南开大学 会计学系 周晓苏u举例说明：1993年1月5日济林公司以480,000元购买达生公司股票,占该被投资企业有表决权股份的40%。u 达生公司年各年经营情况及股利发放情况达生公司年各年经营情况及股利发放情况 年份 税后利润 发放股利 1993 375,000 110,000 1994

224、 240,000 100,000 1995 （80,000） 50,000373南开大学 会计学系 周晓苏u1993年初购入股票： 借：长期股权投资 480,000 贷：银行存款 480,000u1993年末根据达生公司经营情况确认投资收益150,000元（375,00040%）。 借：长期股权投资 150,000 贷：投资收益 150,000u1993年达声公司宣告发放股利时： 借：应收股利 44,000 贷：长期股权投资 44,000374南开大学 会计学系 周晓苏u1994年末根据达声公司经营情况确认投资收益： 借：长期股权投资 96,000 贷：投资收益 96,000u1994年达声公

225、司宣告发放现金股利时： 借：应收股利 40,000 贷：长期股权投资 40,000375南开大学 会计学系 周晓苏u1995年根据达声公司经营情况确认投资损失：借：投资收益 32000 贷：长期股权投资 32,000u1995年在被投资单位宣告发放现金股利时：借：应收股利 20,000 贷：长期股权投资 20,000376南开大学 会计学系 周晓苏u成本法与权益法的主要差异在于，成本法是将投资企业与被投资单位视为两个独立法人，两个会计主体，投资企业只有在收到利润或现金时，才确认投资收益。这种方法与收付实现制相近，确认的收益符合稳健原则。u权益法是将投资企业与被投资单位视为一个经济主体，虽然从法

226、律意义上讲他们是两个法律主体，在损益的确认上采用权责发生制原则。所以，在被投资单位产生损生损益时，投资企业应相应确认应享有或应负担的份额，作为投资损益。377南开大学 会计学系 周晓苏第十章第十章 收益确定和利润分配收益确定和利润分配本本 章章 导导 读读 本章主要介绍费用、收入的确认和利润的形成过程，会计利润与应税收益的差别，利润净额的计算方法。利润分配的去向和利润分配过程中相关业务的会计处理程序。378南开大学 会计学系 周晓苏一、费用的含义一、费用的含义我国企业会计准则将费用定义为“企业在生产经营过程中发生的各项耗费。”企业财务会计报告条例规定，费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动

227、所发生的经济利益的流出。费用是企业在获取收入过程中，对企业所掌握或控制资源的耗费，包括对人力、物力和财力的消耗。第一节费用第一节费用379南开大学 会计学系 周晓苏二、费用的特征二、费用的特征u第一，费用最终将导致企业资产的耗费。这包括企业须立即支付的现金或非现金资产。费用在本质上是企业现实的或预期的经济资源的牺牲。u第二，费用最终将减少企业的所有者权益（即对净资产的要求权）。u费用一般表现为企业的支出。但是，支出不等价于费用，因为有些支出不符合上述费用的定义，或不能同时具备以上两项特征。380南开大学 会计学系 周晓苏三、费用的分类三、费用的分类381u生产费用按照用途所作的分类就是产品成本

228、项目。u产品生产费用还可根据其与所生产具体产品的相关程度进行分类u直接费用u间接费用为生产特定产品而发生的、可以直接确认为该产品成本的费用，称为直接费用，包括为生产特定产品而发生的直接材料和直接人工和其它直接费用为生产多种产品而发生的、在发生时不能直接确认为特定产品成本的费用，则称为间接费用。382南开大学 会计学系 周晓苏四、费用的确认和计量四、费用的确认和计量费用确认就是确定一项费用的发生及其归属期间。u确认费用的三种标准：u按费用与营业收入的直接联系（或称因果关系）加以确认；u按系统而合理的分摊方式加以确认；u直接确认为当期费用；凡是在当期支付的费用，按实际发生额计量费用；由于使用以前取

229、得资产而形成的费用，以该资产的取得成本为基础进行合理分配来计量费用。383南开大学 会计学系 周晓苏第二节收入第二节收入一、收入的定义一、收入的定义收入，是指企业在收入，是指企业在销售商品、提供劳销售商品、提供劳务及他人使用本企务及他人使用本企业资产等业资产等日常活动日常活动中所形成的中所形成的经济利经济利益益的总流入。的总流入。日常活动指企业为完日常活动指企业为完成其经营目标而从事成其经营目标而从事的所有活动。的所有活动。经济利益指现金或最终能转经济利益指现金或最终能转化为非现金资产。化为非现金资产。384南开大学 会计学系 周晓苏原来是这样！385南开大学 会计学系 周晓苏二、收入的特征二

230、、收入的特征u(1)收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发性交易或事项中产生。u（2）收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或者二者兼而有之。u(3)收入本身能导致企业所有者权益的增加（但并不代表从收入扣除相关费用后的净收益仍然导致导致所有者权益增加）。u（4）收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。386南开大学 会计学系 周晓苏三、收入的分类三、收入的分类387南开大学 会计学系 周晓苏u收入的确认是指将某个项目作为收入要素入账，并在利润表上反映。u确认收入必须符合两个基本条件：u与收入项目有关的经济利益能够流入企业；u收入能够可靠地计量。四、

231、收入的确认四、收入的确认388南开大学 会计学系 周晓苏u1.企业已经将商品所有权的主要风险和报酬转移给购货方。u2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已出售的商品实施控制。u3.与交易相关的经济利益能够流入企业。u4.相关的收入和成本能够可靠的计量。商品销售收入的确认条件商品销售收入的确认条件389南开大学 会计学系 周晓苏收入确认的不同情况收入确认的不同情况（1）商品销售一般在销售时确认收入。（2）长期工程（包括劳务）合同一般根据完工程度确认收入。（3）提供他人使用本企业资产而应收取的使用费收入，应按有关合同、协议规定的收费时间和方法计算营业收入的实现。（4）分期收款销

232、售商品时，以合同约定的收款日期确认收入。390南开大学 会计学系 周晓苏u根据收入来源性质分别设置“主营业务收入”和“其他业务收入”科目进行核算。五、收入的会计处理五、收入的会计处理确认方法确认标志销售法商品已经销售收款法商品已经销售且货款已经收到生产法生产完工程度、相关收入和费用能够合理估计391南开大学 会计学系 周晓苏第三节利润第三节利润u利利润是企业在一定生产经营期间内由于生产经营活动而取得的经营成果，它表现为企业在生产经营活动及其他活动中取得的收入同为取得这些收入而发生的成本、费用相配比后的差额，如果收入小于所发生的成本和费用，则其差额为亏损。利润确定必须遵循配比原则！392南开大学

233、 会计学系 周晓苏营业利润+投资收益+补贴收入+营业外收入-营业外支出.利润总额根据企业会计制度的规定，企业利润包括营业利润、投资收益、补贴收入、营业外收入和支出等组成部分。主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加.主营业务利润+其他业务利润-管理费用-财务费用.营业利润利润总额的组成利润总额的组成393南开大学 会计学系 周晓苏u一、所得税的性质一、所得税的性质u所得税是一项费用，是企业为了取得税后净利润而必须承担的一项费用，而不属于利润分配的范畴。u所得税是企业为了取得一定的收益而导致的资产流出，是国家依据税法对企业的生产经营所得课征的税收，具有强制性、无偿性等特征。u净利润净利润

234、= = 利润总额利润总额 - -所得税所得税第四节第四节所得税的确定所得税的确定394南开大学 会计学系 周晓苏二、二、所得税的计算所得税的计算u会计利润与应税收益会计利润与应税收益u会计利润，是指根据财务会计准则的规定、通过财务会计程序确认的、在扣减当期所得税费用之前的利润总额，因而会计利润也称为税前账面收益。u应税收益也称为应纳税所得额，是根据税法规定计算的，作为企业所得税计税依据的收益额。u由于会计准则和税法在目标、原则和计算方法等方面的差异，会计利润和应税收益往往存在差别。395南开大学 会计学系 周晓苏应税收益的计算应税收益的计算u应税收益是以纳税人每一纳税年度的收入总额减去税法准予

235、扣除的项目后的余额。应税收益的确定方法与财务会计有所不同。u财务报告按照权责发生制反映企业财务状况、经营成果和现金流量等方面的财务信息。396南开大学 会计学系 周晓苏u永久性差异，指某一会计期间，由于会计制度和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应税所得额之间的差异。这种差异在本期发生，不会在以后各期转回。u例如：股权投资收益、罚没款支出等。时间性差异，指税法与会计制度在确认收益、费用或损失时的时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额的差异。时间性差异发生于某一会计期间，但在以后一期或若干期内能够转回。例如：不同折旧方法导致的费用差异。u按照会计制度核算的会计利润

236、与按照税法计算的企业应纳税所得额之间的差异，按其产生原因分为两类：397南开大学 会计学系 周晓苏3 3所得税费用的确定和会计处理所得税费用的确定和会计处理u由由于会计利润和应税收益之间通常存在一定的差异，在计算应纳所得税时需要先按税法的规定将会计利润调整为应税收益，然后再乘以适用税率，得出应交所得税的金额。398南开大学 会计学系 周晓苏u例：例：A公司年末实现利润总额（税前）为682,980元，其中含股权投资收益70,000元，接受投资企业的所得税税率与A公司相同。另有已列为营业外支出的罚款支出42,000元，工资费用超过计税工资22,000元。该公司适用所得税税率为33%。u应税收益68

237、2980-7000042000+22000=676980元u应交所得税应交所得税=676,980*33% =223,403=676,980*33% =223,403元元399南开大学 会计学系 周晓苏第五节第五节利润分配利润分配一、税后利润的分配顺序一、税后利润的分配顺序u1.被没收的财物损失，支付各项税收滞纳金和罚款。u2.超过用所得税前利润抵补期限按规定用税后利润弥补的以前年度亏损。u3.提取法定盈余公积金，按本年实现净利润（减税后利润弥补亏损）的一定比例提取。4.按本年实现净利润（减弥补亏损）的5%10%提取公益金。公益金用于企业职工的集体福利。5.向投资者分配利润。企业以前年度的未分配

238、利润，可以并入本年度，向投资者进行分配。400南开大学 会计学系 周晓苏u1.企业以前年度亏损未弥补完，不得提取盈余公积金和公益金；u2.企业必须按当年税后利润（减弥补亏损）的一定比例（一般为10%）提取法定盈余公积金，当法定盈余公积金已达到注册资本的50%时可不再提取；二、对利润分配的限制条件二、对利润分配的限制条件u3.在提取盈余公积金和公益金以前，不得向投资者分配利润；u4.企业当年发生亏损，原则上不得向投资者分配利润。401南开大学 会计学系 周晓苏u设置“利润分配”账户，反映利润分配的去向和结果。u为了正确划分各个年度的利润和利润分配的界限，在每年年末，必须对“本年利润”和“利润分配

239、”账户的各明细账户的期末余额进行结转。结转后，企业的累计未分配利润（或未弥补亏损）留在“利润分配未分配利润”账户的贷方（借方）。三、利润分配的会计处理三、利润分配的会计处理402南开大学 会计学系 周晓苏本年利润利润分配各项收入各项利得各项费用各项损失本年实现利润提取盈余公积提取公益金分配利润年末结转本年实现利润年末未分配利润在企业盈利的情况下：403南开大学 会计学系 周晓苏本年利润利润分配各项收入各项利得各项费用各项损失本年发生亏损以前年度未分配利润年末结转本年发生亏损盈余公积补亏未弥补亏损在在企业亏损的情况下企业亏损的情况下404南开大学 会计学系 周晓苏u本章简要介绍财务报告的内容构成

240、，然后重点论述财务分析中的比率分析法、趋势分析法及综合分析法。以便读者利用财务报告所提供的信息进行财务分析和作出有关决策。第十一章第十一章 财务报告的评价与分析财务报告的评价与分析本本 章章 导导 读读405南开大学 会计学系 周晓苏 第一节第一节 财务状况财务状况一、财务状况的定义和构成一、财务状况的定义和构成u财务状况财务状况是指以货币形式表示的企业某一特定时点的资源分布情况和权益构成情况.u资源分布表现为各项资产，是企业今后从事经营活动可以有效利用的各种财富；权益构成则指债权人和所有者各自对企业资产的要求权，是明确资产所有权归属的最有力证据。406南开大学 会计学系 周晓苏u通过了解财务

241、状况可以掌握以下三个方面的信息：u1 1企业资源的分布情况企业资源的分布情况考考察察企企业业资资源源分分布布的的财财务务状状况况时时，要要同同时时从从总总量量和和结结构构两两个个方方面面进进行行。企企业业资资源源的的总总量量反反映映企企业业未未来来经经营营的的财财富富实实力力。企企业业资资源源结结构构反反映映了了资资源源分分布布的的合合理理程程度度。407南开大学 会计学系 周晓苏u2.2.债务负担情况债务负担情况u债务是企业对外承担的经济责任，需要在规定的时间还本付息并导致相应的资金外流，削弱企业的经济实力。企业负债中短期流动负债的比重，将直接影响企业的财务稳定性。u3 3权益构成情况权益构

242、成情况u通过分析负债与所有者权益的相对比例，判断企业财务风险的大小。由于负债需要到期还本付息，而所有者权益的资金可以永久性地为企业所利用，所以当企业财务方面出现资金紧张局面时，负债比例越大，不能如期还本付息的可能性就越大，财务风险就越高。408南开大学 会计学系 周晓苏二、财务状况变动的原因及其影响二、财务状况变动的原因及其影响1 1财务状况变动的原因财务状况变动的原因u根据业务活动的不同性质，可将财务状况变动的原因区分为以下三个方面：3）筹资活动的变化，筹资活动分为筹集资金和偿还资金两方面；1）经营活动的变化，包括经营收入的取得和经营费用的发生；2）投资活动的变化，投资活动分为增加投资和收回

243、投资两个方面；409南开大学 会计学系 周晓苏2 2财务状况变动的影响财务状况变动的影响u财务状况的变动从以下四个方面变动对企业经营产生影响：u（1）对利润的影响。有些活动会改变企业的财务状况，但不会影响利润水平；有些企业活动则不仅改变财务状况，而且还对利润构成影响。u（2）对现金的影响。财务状况的改变直接导致货币资金的收支和存量变化，从而直接影响企业的清偿能力。u（3）对资产总量及其结构的影响。财务状况变动可能会影响到各种资产之间比例和平衡关系。u（4）对资本结构的影响。涉及负债和所有者权益各项目变动的业务，可能会改变二者的比例结构。410南开大学 会计学系 周晓苏第二节第二节 财务报表的质

244、量评价财务报表的质量评价u一、会计信息的质量要求一、会计信息的质量要求u1真实性原则u2相关性原则u3可比性原则u4一致性原则u5及时性原则u6明晰性原则u7重要性原则u8.实质重于形式 411南开大学 会计学系 周晓苏二、财务报表审计二、财务报表审计u企业报表中提供的信息是否完全真实和有效，是否符合会计准则和制度的规定，一般的会计报表使用者没有足够的能力和时间去逐项查验和证实。这报表是不是骗我没商量？412u社会审计就是为了监督会计信息是否符合有关规则而开展的工作。这项工作的主要内容之一是为即将走向社会的会计信息进行验收和签证。u通过注册会计师对财务报表的审计，可以证实企业财务状况的真实性，

245、证实财务收支的合法性，证实企业损益实现与分配的正确性。因此，只有经过注册会计师审计过的财务报告，其可靠性和相关性才是值得信赖的。413南开大学 会计学系 周晓苏第三节第三节 财务报告分析概述财务报告分析概述u财务报告分析就是要利用财务报告所提供的信息，对企业过去的财务状况和经营成果作出合理评价，并为企业未来前景作出预测，以便为有关决策者提供决策依据。一、财务报告分析的作用一、财务报告分析的作用414南开大学 会计学系 周晓苏u1.有利于企业的所有者作出正确的投资决策。u2.有助于债权人作出是否贷出资金的决策。u3.为企业内部管理人员改善内部管理提供决策依据。财务报告分析主要具有以下作用：415

246、南开大学 会计学系 周晓苏二、财务报告分析的主要内容二、财务报告分析的主要内容u1.1.偿债能力分析偿债能力分析偿还到期债务的能力。如果偿债能力低下，将直接影响企业经营周转和盈利能力。2.2.营运能力分析营运能力分析运用资金的效率，或资金周转速度。营运能力的提高意味着在不增加资金投入的条件下，企业能够创造出更多的利润，资产的流动性更强，进而企业的偿债能力和获利能力都会有所改善。3.3.获利能力分析获利能力分析保持足够的偿债能力和较强的营运能力的目的在于维护和不断提高企业的盈利能力。416南开大学 会计学系 周晓苏三、财务报告分析的主要方法三、财务报告分析的主要方法1.1.比率分析法，比率分析法

247、，利用同一时期财务报表中两项相关数值之比来揭示企业的财务状况或经营成果的分析方法。2.2.比较分析法，比较分析法，通过有关财务指标的对比分析来揭示企业财务状况和经营成果的分析方法。3 3趋势分析法，趋势分析法，利用连续数期的财务报告资料，对企业财务状况的变动趋势作出判断的分析方法。4.4.综合分析法，综合分析法，从总体上评价企业的财务状况的分析方法。417南开大学 会计学系 周晓苏第四节第四节 比率分析比率分析u 一、偿债能力分析一、偿债能力分析进行偿债能力分析所需要的资料主要是资产负债表。u（一）短期偿债能力分析（一）短期偿债能力分析u1. 1. 流动比率流动比率u流动资产流动资产/ /流动

248、负债流动负债418南开大学 会计学系 周晓苏u2.2.速动比率分析速动比率分析u速动比率速动资产速动比率速动资产/ /流动负债流动负债 =（流动资产（流动资产存货）存货）/ /流动负债流动负债 速动比率用于衡量在更短的期现内运用变现能力较强的速动资产转换为现金用于偿还短期债务的能力。419u（二）长期偿债能力分析（二）长期偿债能力分析1.1.资产负债率资产负债率 负债总额负债总额/ /资产总额资产总额u该比率反映企业的资产总额中有多少是通过举债而得到的。大比小好？还是小比大好？该比率越低表明企业的债务负担越轻，因而其长期偿债能力越强，从而对债权人越有利。这个比率越小，债权人承担的风险越小。u从

249、投资者的立场看，只要全部资金投资报酬率高于企业长期负债的利息率，投资者权益资金报酬率就越高。在理财学中，这一现象称之为“财务杠杆作用”。这个比率越高，投资人获得的超额收益越多。420南开大学 会计学系 周晓苏u2.2.所有者权益比率所有者权益比率u所有者权益比率=所有者权益总额/资产总额负债总额负债总额421南开大学 会计学系 周晓苏u3.利息保障倍数利息保障倍数 （利润总额利息费用）/利息费用 利润总额/利息费用+1该比率反映企业用经营收益支付债务利息能力。由于企业举借长期债务，首先需要偿还的是利息，因而企业支付利息能力高低是长期偿债能力的重要方面。这个比例高好还是低好？利息费用422南开大

250、学 会计学系 周晓苏二、营运能力分析二、营运能力分析u1.应收账款周转率 年（赊销收）入净额/应收账款平均余额应收账款平均余额 （年初应收账款年末应收账款）/2 u应收账款周转率用于反映企业在应收账款上占用资金的年周转次数。存货应收帐款货币资金u平均收账期平均收账期u360/360/应收账款周转率应收账款周转率u平均收账期表示收回应收账款平均所需要的天数，此天数越多，表明应收账款周转速度越慢。u这个指标应该在同行业之间比较。423南开大学 会计学系 周晓苏u2.2.存货周转率存货周转率年销售成本年销售成本/ /平均存货平均存货平均存货（年初存货年末存货）平均存货（年初存货年末存货）2 2存货周

251、转天数存货周转天数360/360/存货周转率存货周转率存货周转天数表示存货每周转一次平均所需要的天数，此天数越多，表明存货周转速度越慢。存货周转率表明企业一定时期内企业存货的周转次数。可用于分析企业存货变现速度和管理效率。该比率越高表明企业存货资金周转越快，短期偿债能力也越强。过低的存货周转率通常表明存在存货积压问题。424南开大学 会计学系 周晓苏u3.流动资产周转率 销售收入/平均流动资产平均流动资产 （期初流动资产期末流动资产）2该比率表明企业流动资产从货币资金开始，经过供产销各阶段后又重新转化为货币资金的速度。u该比率数值越大表明企业流动资产的周转速度越快，占用流动资金越少，从而企业的

252、获利能力越强。425南开大学 会计学系 周晓苏u4.4.固定资产周转率固定资产周转率固定资产周转率固定资产周转率 销售收入销售收入/ /年初年末固定资产平均净值年初年末固定资产平均净值该比率越高，表明企业固定资产的利用效率越高，管理当局对固定资产管理越有效。426南开大学 会计学系 周晓苏u5.5.总资产周转率总资产周转率 总资产周转率销售收入总资产周转率销售收入/ /平均资产总额平均资产总额u该比率用于反映企业全部资产利用率高低。该比率高表明企业全部资产的周转速度快，使企业的获利能力比较强。若该比率过低，资产周转速度慢，从而削弱了企业的获利能力。427南开大学 会计学系 周晓苏三、获利能力分

253、析三、获利能力分析u1.1.总资产报酬率净利润总资产报酬率净利润/ /资产总额资产总额u资产总额应该按时间加权平均计算该比率用于揭示企业利用全部资产获取利润的效率高低，该比率越高表明企业管理者越能有效利用企业的各项资产创造利润。u该指标具有较强的可比性，不仅能用于企业自身不同时期的比较，同时也能在同一时期与本行业水平进行比较，从中发现企业管理所存在的问题，进而采取相应对策。428南开大学 会计学系 周晓苏u2.2.销售利润率净利润销售利润率净利润/ /销售收入销售收入u销售利润率表示净利润在销售收入中所占的比重，该比率也可以解释为企业每1元（或每百元）销售收入可实现的净利润额。怎么搞的，销售利

254、润率就这么一点点？！429南开大学 会计学系 周晓苏u销售利润率高的企业不一定具有较高的总资产报酬率。因为总资产报酬率可以分解为销售利润率与总资产周转率之积，即：u总资产报酬率总资产报酬率u（净利润（净利润/ /销售收入）销售收入）（销售收入（销售收入/ /资产总额）资产总额）u 销售利润率销售利润率 总资产周转率总资产周转率430南开大学 会计学系 周晓苏u3. 所有者权益报酬率净利润/所有者权益 所有者权益应该按照投入时间加权平均计算。该比率表明投资者投资的盈利水平。该比率越高表明投资者的投资报酬率越高，表明管理当局为企业所有者牟取了较大利益。431南开大学 会计学系 周晓苏u4.4.成本

255、费用利润率利润总额成本费用利润率利润总额/ /成本费用总额成本费用总额该比率表示企业投入产出率，越高表明企业获取一定税前利润所付出的代价越小。此比率可用于反映企业成本费用的管理成效。减去减去432南开大学 会计学系 周晓苏u该指标值越高表明普通股的盈利能力越强。u公司没有盈利一定不可以分配，但是并不意味着有了盈利就一定分配，更不意味一定多分配。公司是否分配以及如何分配要决定于公司的股利政策。5.5.每股利润每股利润 净利润净利润/ /发行在外普通股股数发行在外普通股股数433南开大学 会计学系 周晓苏u6.6.市盈率普通股每股市价市盈率普通股每股市价/ /普通股每股利润普通股每股利润u市盈率可

256、以解释为市场投资者对每1元利润所愿意支付的价格。市盈率较低通常表明市场投资者对该公司的前景预期不佳，市盈率较高表明市场投资者对该公司有着较好的预期。通常市盈率过高、过低都预示着较高的投资风险。请看秦川发展的有关比例(P.387)434南开大学 会计学系 周晓苏u一、报表趋势分析一、报表趋势分析报表趋势分析是指通过对连续数期财务报表各项目数据变动情况的系统分析来判断企业财务状况的发展趋势。第五节第五节 趋势分析趋势分析435南开大学 会计学系 周晓苏u1.绝对数分析方式，将连续几期的会计报表对比排列，以说明相同项目在不同期间变化金额和方向的分析方法。u举例说明u（请见下页）436南开大学 会计学

257、系 周晓苏项目199619971998一、产品销售收入减：产品销售成本 产品销售费用 产品销售费用及附加二、产品销售利润 加：其他业务利润 减：管理费用 财务费用三、营业利润 加：投资收益 营业外收入 减：营业外支出四、利润总额 减：所得税五、净利润87395229135180319593309384259538436123003991201211985705618929444466042940536729152884248331595323822650132063424748628396684726761490017769862228455777437u2.相对数分析方式。以绝对趋势分析为基

258、础，构造百分比财务报表，据此分析企业财务状况和经营成果的变动幅度和发展趋势。u百分比财务报表的构造方法如下对于资产负债表，将表中各栏目的数值分别表示为资产总额百分比；而对于损益表，将表中的各栏目数值分别表示为销售收入的百分比。这种分析方式比绝对数分析更能揭示企业财务状况的未来趋势。u举例说明：（见下页）438南开大学 会计学系 周晓苏资 产1996.12.311997.12.311998.12.31流动资产 货币资金 短期投资 应收帐款 存货流动资产合计1.1026.525.4530.92.024.022.849.71.91.822.825.051.5固定资产 固定资产原价 减：累计折旧 固定

259、资产净值 无形资产50.15.744.42.656.38.447.92.457.410.846.61.9资产总计100100100甲企业百分比资产负债（局部）439二、比率趋势分析二、比率趋势分析u 比率趋势分析就是通过对企业连续数年的有关比率进行对比分析来发现企业财务状况发展趋势的分析方法。u在进行比率趋势分析时，应该确定分析的参照系。可以与行业平均水平比，与历史最好水平比，与世界先进水平比。u举例说明：（P.393，该表同时也列出了各比率的行业平均水平。）440南开大学 会计学系 周晓苏u一、杜邦分析法一、杜邦分析法 杜邦分析法的核心思想是利用几个具有较高综合性的财务比率之间的内在联系来综

260、合评价企业的财务状况。通过对有关财务指标的层层分解，从中找出企业存在的问题，进而为决策者提供决策依据。 第六节第六节 综合分析综合分析441南开大学 会计学系 周晓苏442南开大学 会计学系 周晓苏损益表资产负债表净利润5777销售收入22650/总资产25120销售利润率25.51%总资产周转率0.90资产报酬率22.96%/所有者权益17338权益乘数1.45权益报酬率33.29%443南开大学 会计学系 周晓苏u杜邦分析法的特征和应用杜邦分析法的特征和应用u1.权益报酬率是杜邦分析法的核心指标。它能集中体现企业投资者的利益。将企业权益报酬率指标与行业水平或本企业历史水平进行对比，如果发现

261、该指标低于行业平均水平，则可进一步分析原因。u2.总资产报酬率较高，但是权益乘数过低。这说明企业能够充分利用各项资产来创造效益，表明企业有较强的获利能力，但没能充分发挥财务杠杆作用，可以加大举债融资的力度。444u3. 总资产报酬率较低，但是权益乘数较高。这种情况表明企业的财务状况及其恶劣。企业不仅不能充分利用各类资产获利，同时也面临着较高的财务风险。u4.对于总资产报酬率水平高低产生的原因可类似进行指标分解，分别从增加收入和减少费用、加速周转等不同角度确定增加利润的潜力。445南开大学 会计学系 周晓苏二、财务综合评分法二、财务综合评分法u1选择典型的财务指标，构成一组指标体系。u2确定各项

262、财务指标的标准值及标准分u财务指标标准值通常是按行业平均水平来确定。标准分指行业平均水平的得分值。u财务综合评分法是一种多指标财务状况综合评价法，其基本步骤如下446南开大学 会计学系 周晓苏u3计算总得分计算总得分 （指标标准分指标标准分/ /指标标准值指标标准值指标实际值）指标实际值）u4结合本行业情况对总得分进行评价。u总得分为100分时，说明企业综合财务状况处于行业平均水平，100分以下表明低于行业平均水平，100分以上说明高与行业水平。进而根据各项得分进行分析。447南开大学 会计学系 周晓苏指 标流动比率资产负债率应收帐款周转率存货周转率总资产周转率总资产报酬率销售利润率合 计标准分(1)151512121622.19%29.76%-指标标准值（2）2.050.293.602.520.8822.19%29.76%-企业实际值（3）1.820.314.732.660.9023.00%25.51%-得分(4)=(1)X(3)/(2)13.3214.0415.7712.6716.3615.5512.86100.57财务综合评分法财务综合评分法448南开大学 会计学系 周晓苏