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1、高高级级财财务务会会计计 第八章第八章 合并财务报表合并财务报表8/20/20241高高级级财财务务会会计计 n第一节合并财务报表概述第一节合并财务报表概述n一、合并财务报表及其特点一、合并财务报表及其特点n1 1、合并财务报表的概念、合并财务报表的概念n合并财务报表，是指反映母公司和合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务务状况、经营成果和现金流量的财务报表。报表。n合并财务报表至少应当包括下列组合并财务报表至少应当包括下列组成部分：成部分：8/20/20242高高级级财财务务会会计计 n(1)合并资产负债
2、表；合并资产负债表；n(2)合并利润表；合并利润表；n(3)合并现金流量表；合并现金流量表；n(4)合并所有者权益合并所有者权益(或股东权益，下或股东权益，下同同)变动表；变动表；n(5)附注。附注。8/20/20243高高级级财财务务会会计计 n2 2、合并财务报表的特点、合并财务报表的特点n（1 1）合并财务报表反映的是经济意义主体合并财务报表反映的是经济意义主体的财务状况、经营成果及现金流量；的财务状况、经营成果及现金流量；n（2 2）合并财务报表的编制主体是母公司合并财务报表的编制主体是母公司；n（3 3）编制基础是）编制基础是母子公司的母子公司的个别财务报表；个别财务报表；n（4）编
3、制方法独特。编制方法独特。n合并财务报表不同于汇总会计报表，两者合并财务报表不同于汇总会计报表，两者编制目的和确定编报范围的依据不同。编制目的和确定编报范围的依据不同。8/20/20244高高级级财财务务会会计计 n二、合并理论二、合并理论针对少数股东权益针对少数股东权益n（一）母公司理论：站在母公司股东的立场上，（一）母公司理论：站在母公司股东的立场上，将合并会计报表视为母公司本身会计报表反映范将合并会计报表视为母公司本身会计报表反映范围的扩大，是母公司财务报表的扩充。围的扩大，是母公司财务报表的扩充。n（二）主体理论：站在由母公司及其子公司组成（二）主体理论：站在由母公司及其子公司组成的统
4、一实体的角度来编制合并报表。的统一实体的角度来编制合并报表。n（三）所有权理论：依据母公司在子公司所持有（三）所有权理论：依据母公司在子公司所持有的所有权来编制合并报表。的所有权来编制合并报表。1、强调母公司股东的利益。、强调母公司股东的利益。少数股东权益视为整个企业集团的负债。少数股东权益视为整个企业集团的负债。少数股东权益的利润视为整个企业集团的费少数股东权益的利润视为整个企业集团的费用。用。2、以是否形成控制作为确定合并范围的标准、以是否形成控制作为确定合并范围的标准。少数股东权益视为整个企业集团的股少数股东权益视为整个企业集团的股东权益；少数股东权益的利润视为整东权益；少数股东权益的利
5、润视为整个企业集团的利润。个企业集团的利润。按母公司在子公司所持份额合按母公司在子公司所持份额合并资产、负债、收入、费用和并资产、负债、收入、费用和利润。利润。我国我国选择选择主体主体理论理论8/20/20245高高级级财财务务会会计计 n三、合并财务报表的合并范围三、合并财务报表的合并范围n（一）合并范围（一）合并范围合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。以确定。n1 1、母公司拥有其半数以上权益性资本的被投资企业、母公司拥有其半数以上权益性资本的被投资企业 ；n（1 1）母公司直接拥有被投资企业半数以上权益性资）母公司直接拥有被投资企业半数
6、以上权益性资本；本；n（2 2）母公司间接拥有被投资企业半数以上权益性资）母公司间接拥有被投资企业半数以上权益性资本；本；n（3 3）母公司直接和间接方式合计拥有、控制被投资）母公司直接和间接方式合计拥有、控制被投资企业半数以上权益性资本。企业半数以上权益性资本。 8/20/20246高高级级财财务务会会计计 n2 2、被母公司控制的其他被投资企业、被母公司控制的其他被投资企业n 一般认为，母公司与被投资企业之间存在如下一般认为，母公司与被投资企业之间存在如下情况之一者，就应当视为母公司能够对其实施控情况之一者，就应当视为母公司能够对其实施控制：制：n（1 1）通过与该被投资企业的其他投资者之
7、间的协）通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上表决权；议，持有该被投资企业半数以上表决权；n（2 2）根据章程或协议有权控制企业的财务和经营）根据章程或协议有权控制企业的财务和经营政策；政策；n（3 3）有权任免公司董事会等类似权力机构的多数）有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员；成员；n（4 4）在被投资单位的董事会或类似机构占多数表在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。决权。n8/20/20247高高级级财财务务会会计计 n3、在确定能否控制被投资单位时，应当考、在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当虑企业和其他企业持
8、有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。的认股权证等潜在表决权因素。n母公司应当将其全部子公司，无论是母公司应当将其全部子公司，无论是小规模的子公司还是经营业务性质特小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司，均纳入合并财务报表的殊的子公司，均纳入合并财务报表的合并范围。合并范围。8/20/20248高高级级财财务务会会计计 （二）不纳入合并财务报表合并范围的公司（二）不纳入合并财务报表合并范围的公司n1、已宣告被清理整顿的原子公司；、已宣告被清理整顿的原子公司；n2、已宣告破产的原子公司；、已宣告破产的原子公司；n
9、3、合营企业；、合营企业；n4、母公司不能控制的其他被投资单位。、母公司不能控制的其他被投资单位。n8/20/20249高高级级财财务务会会计计 n四、合并财务报表编制的前期准备事项四、合并财务报表编制的前期准备事项n1 1、统一母子公司的会计期间；、统一母子公司的会计期间；n2 2、统一母子公司的会计政策；、统一母子公司的会计政策；n3 3、对于子公司以外币表示的财务报表折算、对于子公司以外币表示的财务报表折算为以母公司记账本位币表示的财务报表。为以母公司记账本位币表示的财务报表。8/20/202410高高级级财财务务会会计计 n五、编制合并财务报表的程序五、编制合并财务报表的程序n(一一)
10、对子公司的个别财务报表进行调整对子公司的个别财务报表进行调整n 编编制制合合并并财财务务报报表表时时，应应对对各各子子公公司司进进行行分分类类，分分为为同同一一控控制制下下企企业业合合并并中中取取得得的的子子公公司司和和非非同同一一控控制制下下企业合并中取得的子公司两类。企业合并中取得的子公司两类。8/20/202411高高级级财财务务会会计计 n1、同一控制下企业合并中取得的子公、同一控制下企业合并中取得的子公司司n子公司采用的会计政策、会计期间与母子公司采用的会计政策、会计期间与母公司一致，编制合并财务报表时，应以有关公司一致，编制合并财务报表时，应以有关子公司的个别财务报表为基础，不需要
11、进行子公司的个别财务报表为基础，不需要进行调整；调整；n子公司采用的会计政策、会计期间与母子公司采用的会计政策、会计期间与母公司不一致，则需要考虑重要性原则，按照公司不一致，则需要考虑重要性原则，按照母公司的会计政策和会计期间，对子公司的母公司的会计政策和会计期间，对子公司的个别财务报表进行调整。个别财务报表进行调整。n8/20/202412高高级级财财务务会会计计 n2、非同一控制下企业合并中取得的子公司、非同一控制下企业合并中取得的子公司n对于非同一控制下企业合并中取得的对于非同一控制下企业合并中取得的子公司，除应考虑会计政策及会计期间的差子公司，除应考虑会计政策及会计期间的差别，需要对子
12、公司的个别财务报表进行调整别，需要对子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司在购买日设置的备查外，还应当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整，使子公司的个别财务报表反映为调整，使子公司的个别财务报表反映为在购在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。债等在本期资产负债表日应有的金额。 8/20/202413高高级级财财务务会会计计 n（二）（二）编制合并工作底稿编制合并
13、工作底稿n（三）将母公司、子公司个别资产负债表、（三）将母公司、子公司个别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项目的数据过入合并工作底稿，并在合并工项目的数据过入合并工作底稿，并在合并工作底稿中对母公司和子公司个别财务报表各作底稿中对母公司和子公司个别财务报表各项目的数据进行加总，计算得出个别资产负项目的数据进行加总，计算得出个别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项目合计金额。动表各项目合计金额。8/20/202414高高级级财财务务会会计计 （四）（四）编制在合并工作底稿中的抵销分录和调
14、编制在合并工作底稿中的抵销分录和调整分录，将内部交易对合并财务报表有关项整分录，将内部交易对合并财务报表有关项目的影响进行抵销处理。目的影响进行抵销处理。n对属于非同一控制下企业合并中取得的对属于非同一控制下企业合并中取得的子公司的个别财务报表进行合并时，应当首子公司的个别财务报表进行合并时，应当首先根据母公司设置的备查簿的记录，以记录先根据母公司设置的备查簿的记录，以记录的子公司各项可辨认资产、负债在购买日的的子公司各项可辨认资产、负债在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整。子公司的个别财务报表进行调整。8/20/2
15、02415高高级级财财务务会会计计 n(五五)计算合并财务报表各项目的合并金额计算合并财务报表各项目的合并金额n(六六)填列合并财务报表填列合并财务报表n合并合并报表的表的编制主要制主要问题是确定合并是确定合并范范围和和编制抵制抵销分分录，尤其是合并抵，尤其是合并抵销分分录难度度较大。大。 8/20/202416高高级级财财务务会会计计 n第二节第二节 合并资产负债表合并资产负债表、合并利润、合并利润表、合并所有者权益变动表表、合并所有者权益变动表n一、将对子公司的长期股权投资调整为权一、将对子公司的长期股权投资调整为权益法益法n在合并工作底稿中应编制的调整分录：在合并工作底稿中应编制的调整分
16、录：n1、子公司当期实现净利润、发生净亏损、子公司当期实现净利润、发生净亏损n2、当期收到子公司分派的现金股利或利润、当期收到子公司分派的现金股利或利润n3、子公司除净损益以外所有者权益的其他变动、子公司除净损益以外所有者权益的其他变动 8/20/202417高高级级财财务务会会计计 n例例1 1：A A公司控制公司控制B B公司公司80%80%的股份，的股份，20072007年年1212月月3131日资料如下：（日资料如下：（A A公司、公司、B B公司为非公司为非同一控制企业，假定同一控制企业，假定B B公司可辨认净资产账公司可辨认净资产账面价值等于公允价值，成本法下收到的现面价值等于公允
17、价值，成本法下收到的现金股利已确认为投资收益）金股利已确认为投资收益）8/20/202418高高级级财财务务会会计计 n资产负债资产负债表表有关资料：有关资料：n长期股权投资长期股权投资B3200000nB公司股东权益：公司股东权益：n股本股本2000000n资本公积资本公积500000n盈余公积盈余公积3600008/20/202419高高级级财财务务会会计计 nB公司本年利润分配情况公司本年利润分配情况项目项目金额金额净利润净利润640000加：未分配利润加：未分配利润年初年初180000可供分配利润可供分配利润820000减：利润分配减：利润分配提取盈余提取盈余公积公积120000减：应
18、付股利（现金）减：应付股利（现金）600000期末未分配利润期末未分配利润1000008/20/202420高高级级财财务务会会计计 借：长期股权投资（损益调整）借：长期股权投资（损益调整） 512000 512000 n 贷：投资收益贷：投资收益 512000512000借：投资收益借：投资收益 480000480000n 贷：长期股权投资（损益调整）贷：长期股权投资（损益调整） 4800004800008/20/202421高高级级财财务务会会计计 n二、抵销分录的编制二、抵销分录的编制n1、长期股权投资项目与子公司所有者权益、长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销项目的抵销n(1)
19、在子公司为全资子公司的情况下，母公在子公司为全资子公司的情况下，母公司对子公司长期股权投资的金额和子公司所司对子公司长期股权投资的金额和子公司所有者权益各项目的金额应当全额抵销。有者权益各项目的金额应当全额抵销。n当母公司对子公司长期股权投资的金额当母公司对子公司长期股权投资的金额大于子公司所有者权益总额时，其差额作为大于子公司所有者权益总额时，其差额作为商誉处理；商誉处理；8/20/202422高高级级财财务务会会计计 n母公司对子公司长期股权投资的金额小母公司对子公司长期股权投资的金额小于子公司所有者权益总额时，其差额在企业于子公司所有者权益总额时，其差额在企业合并当期应作为利润表中的营业
20、外收入项目，合并当期应作为利润表中的营业外收入项目，合并以后期间应调整期初未分配利润。合并以后期间应调整期初未分配利润。n(2)在子公司为非全资子公司的情况下，应在子公司为非全资子公司的情况下，应当将母公司对子公司长期股权投资的金额与当将母公司对子公司长期股权投资的金额与子公司所有者权益中母公司所享有的份额相子公司所有者权益中母公司所享有的份额相抵销。抵销。n子公司所有者权益中不属于母公司的份子公司所有者权益中不属于母公司的份额，在合并财务报表中作为额，在合并财务报表中作为“少数股东权益少数股东权益”处理。处理。8/20/202423高高级级财财务务会会计计 n“少数股东权益少数股东权益”项目
21、，反映子公司所项目，反映子公司所有者权益中不属于母公司有者权益中不属于母公司(包括通过子公司包括通过子公司间接享有的间接享有的)的份额。的份额。n当母公司对子公司长期股权投资的金额与在当母公司对子公司长期股权投资的金额与在子公司所有者权益中享有的份额不一致时，子公司所有者权益中享有的份额不一致时，其差额应比照全资子公司的情况处理。其差额应比照全资子公司的情况处理。n 同一控制下企业合并同一控制下企业合并 取得的子公司，按取得的子公司，按权益法调整后，抵销中不会产生差额。权益法调整后，抵销中不会产生差额。8/20/202424高高级级财财务务会会计计 n长期股权投资与子公司所有者权益的抵销长期股
22、权投资与子公司所有者权益的抵销处理：处理：如果是全资子公司如果是全资子公司n借：实收资本（股本）借：实收资本（股本）资本公积资本公积盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润商誉（倒挤）商誉（倒挤）贷：长期股权投资贷：长期股权投资8/20/202425高高级级财财务务会会计计 n如果子公司还接受了除母公司以外的投资，那么如果子公司还接受了除母公司以外的投资，那么就形成了少数股东权益。就形成了少数股东权益。借：股本借：股本资本公积资本公积盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润商誉（倒挤）商誉（倒挤）贷：长期股权投资贷：长期股权投资少数股东权益（子公司的所有者权益少数股东权益（子公司的所有者权益少少数股东
23、持股比例）数股东持股比例）注意：注意：n1、反映所有者权益项目的年初数和年末数。、反映所有者权益项目的年初数和年末数。n2、对于子公司的所有者权益，要用公允价值进、对于子公司的所有者权益，要用公允价值进行反映。行反映。n3、商誉可以通过不同的方式计算，相互印证。、商誉可以通过不同的方式计算，相互印证。8/20/202426高高级级财财务务会会计计 n2、母公司与子公司、子公司相互之间持有、母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销处理对方长期股权投资的投资收益的抵销处理n（1）全资子公司）全资子公司n借：投资收益借：投资收益贷：净利润贷：净利润n期末未分配利润期初未分配
24、利润本年净期末未分配利润期初未分配利润本年净利润提取的盈余公积应付投资者的利润利润提取的盈余公积应付投资者的利润净利润期末未分配利润提取的盈余公积净利润期末未分配利润提取的盈余公积应付投资者的利润期初未分配利润应付投资者的利润期初未分配利润8/20/202427高高级级财财务务会会计计 n（2）不是全资子公司，）不是全资子公司，n借：投资收益借：投资收益少数股东损益少数股东损益未分配利润未分配利润年初年初贷：未分配利润贷：未分配利润年末年末提取盈余公积提取盈余公积对所有者（或股东）的分配对所有者（或股东）的分配8/20/202428高高级级财财务务会会计计 n例例2：接例：接例1，“长期股期股
25、权投投资”余余额：3232000n借：借：股本股本2000000n资本公本公积500000n盈余公盈余公积360000n商誉商誉944000n贷：长期股期股权投投资3232000n少数股东权益少数股东权益5720008/20/202429高高级级财财务务会会计计 n抵销子公司净利润与母公司投资收益抵销子公司净利润与母公司投资收益n借：投资收益借：投资收益512000n少数股东损益少数股东损益128000n未分配利润未分配利润年初年初180000n贷：本年利润分配贷：本年利润分配提取盈余公积提取盈余公积120000n应付股利（利润应付股利（利润）600000n未分配利润未分配利润年末年末1000
26、00n8/20/202430高高级级财财务务会会计计 n3、内部债权与债务项目的抵销、内部债权与债务项目的抵销n（1）内部债权债务项目本身的抵销）内部债权债务项目本身的抵销n应收账款与应付账款应收账款与应付账款n借：应付账款借：应付账款贷：应收账款贷：应收账款n应收票据与应付票据应收票据与应付票据n借：借：应付票据应付票据n贷：贷：应收票据应收票据8/20/202431高高级级财财务务会会计计 n预付账款与预收账款预付账款与预收账款n借：预收账款借：预收账款贷：预付账款贷：预付账款持有至到期投资与应付债券持有至到期投资与应付债券n借：应付债券借：应付债券贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资如企
27、业持有的集团内部债券并不是从发行债如企业持有的集团内部债券并不是从发行债券的企业直接购进，而是在证券市场上购进的，券的企业直接购进，而是在证券市场上购进的，持有至到期投资中的债券投资与发行债券企业的持有至到期投资中的债券投资与发行债券企业的应付债券抵销时，可能会出现差额，该差额应当应付债券抵销时，可能会出现差额，该差额应当计入合并利润表的投资收益项目。计入合并利润表的投资收益项目。8/20/202432高高级级财财务务会会计计 n应收股利与应付股利；应收股利与应付股利；n借：应付股利借：应付股利贷：应收股利贷：应收股利n其他应收款与其他应付款。其他应收款与其他应付款。n借：其他应付款借：其他应
28、付款贷：其他应收款贷：其他应收款n（2）内部投资收益（利息收入）和利息）内部投资收益（利息收入）和利息费用的抵销费用的抵销n借：投资收益借：投资收益n贷：财务费用贷：财务费用8/20/202433高高级级财财务务会会计计 n（3）内部应收账款计提坏账准备的抵销）内部应收账款计提坏账准备的抵销n借：应收账款借：应收账款坏账准备坏账准备n贷：资产减值损失贷：资产减值损失n涉及第二年及以后：涉及第二年及以后：n首先抵销坏账准备的期初数，抵销分录为：首先抵销坏账准备的期初数，抵销分录为：n借：应收账款借：应收账款坏账准备坏账准备n贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初8/20/202434高高级级财财务
29、务会会计计 n然后将本期计提（或冲回）的坏账准备数额然后将本期计提（或冲回）的坏账准备数额抵销，抵销分录与计提（或冲回）分录借贷抵销，抵销分录与计提（或冲回）分录借贷方向相反。方向相反。n借：应收账款借：应收账款坏账准备坏账准备n贷：资产减值损失贷：资产减值损失n或：或：n借：资产减值损失借：资产减值损失n贷：应收账款贷：应收账款坏账准备坏账准备8/20/202435高高级级财财务务会会计计 n例例3：母公司年末资产负债表中，持有至到期投：母公司年末资产负债表中，持有至到期投资中有资中有36000元为子公司发行的长期债券（一次元为子公司发行的长期债券（一次还本付息），其中本金还本付息），其中本
30、金30000元，利息元，利息6000元。元。相应的子公司应付债券本金相应的子公司应付债券本金30000元，利息元，利息6000元，其中元，其中2000元已资本化处理。（面值发元已资本化处理。（面值发行）行）n借：应付债券借：应付债券面值面值30000n应计利息应计利息6000n贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本30000n应计利息应计利息6000n借：投资收益借：投资收益6000n贷：在建工程贷：在建工程2000n财务费用财务费用40008/20/202436高高级级财财务务会会计计 n例例4：母公司对子公司一笔应收账款：母公司对子公司一笔应收账款50000元，按元，按5计提应收账款
31、计提应收账款坏账准备。坏账准备。n借：应付账款借：应付账款50000n贷：应收账款贷：应收账款50000n借：应收账款借：应收账款坏账准备坏账准备250n贷：资产减值损失贷：资产减值损失250n第二年第二年n借：应付账款借：应付账款50000n贷：应收账款贷：应收账款50000n借：应收账款借：应收账款坏账准备坏账准备250n贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初2508/20/202437高高级级财财务务会会计计 n如果第二年增加一笔母公司对子公司应收如果第二年增加一笔母公司对子公司应收账款账款16000元。元。n借：应付账款借：应付账款66000n贷：应收账款贷：应收账款66000n借：应收
32、账款借：应收账款坏账准备坏账准备250n贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初250n借：应收账款借：应收账款坏账准备坏账准备80n贷：资产减值损失贷：资产减值损失808/20/202438高高级级财财务务会会计计 n如果第二年母公司对子公司应收账款收回如果第二年母公司对子公司应收账款收回18000元。元。n借：应付账款借：应付账款32000n贷：应收账款贷：应收账款32000n借：应收账款借：应收账款坏账准备坏账准备250n贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初250n借：资产减值损失借：资产减值损失90n贷：应收账款贷：应收账款坏账准备坏账准备908/20/202439高高级级财财务务会会计计
33、 n例例5：母公司资产负债表中：母公司资产负债表中“预收账款预收账款”2000元中有元中有1000元为子公司的预付账款。元为子公司的预付账款。“应收票据应收票据”80000元中有元中有22000元为子公元为子公司的应付票据。司的应付票据。“应收股利应收股利”30000元全部元全部来自于子公司。来自于子公司。n借：预收账款借：预收账款1000n贷：预付账款贷：预付账款1000n借：应付票据借：应付票据22000n贷：应收票据贷：应收票据22000n借借:应付股利应付股利30000n贷：应收股利贷：应收股利300008/20/202440高高级级财财务务会会计计 n4、内部商品销售业务的抵销、内部
34、商品销售业务的抵销n（1 1）购买企业内部购进的商品当期全部实）购买企业内部购进的商品当期全部实现对外销售时的抵销现对外销售时的抵销n（2 2）购买企业内部购进的商品当期全部未）购买企业内部购进的商品当期全部未实现对外销售时的抵销实现对外销售时的抵销n（3 3）上期购进的商品本期全部向外销售）上期购进的商品本期全部向外销售n（4 4）上期）上期购进的购进的商品本期全部未向外销售商品本期全部未向外销售8/20/202441高高级级财财务务会会计计 n不考虑存货跌价准备情况下内部商品销售业务的不考虑存货跌价准备情况下内部商品销售业务的抵销抵销n借：未分配利润借：未分配利润年初年初n（年初存货中包含
35、的未实现内部销售利润）（年初存货中包含的未实现内部销售利润）n营业收入（本期内部商品销售产生的收入）营业收入（本期内部商品销售产生的收入）n贷：营业成本贷：营业成本n存货（期末存货中未实现内部销售利润）存货（期末存货中未实现内部销售利润）n若考虑所得税的影响，首先确认期初存货中未实若考虑所得税的影响，首先确认期初存货中未实现内部销售利润产生的递延所得税资产现内部销售利润产生的递延所得税资产n借：递延所得税资产借：递延所得税资产n贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初8/20/202442高高级级财财务务会会计计 n存货跌价准备的抵销存货跌价准备的抵销n1 1、初次编制合并报表时，存货跌价准备的、
36、初次编制合并报表时，存货跌价准备的抵销抵销n应按照购买企业本期根据内部购进存货应按照购买企业本期根据内部购进存货计提的存货跌价准备大于企业集团应提的存计提的存货跌价准备大于企业集团应提的存货跌价准备的差额予以抵销。货跌价准备的差额予以抵销。n借：存货借：存货存货跌价准备存货跌价准备 （多提数）（多提数）n贷：资产减值损失贷：资产减值损失8/20/202443高高级级财财务务会会计计 n2 2、 连续编制合并报表时，存货跌价准备的连续编制合并报表时，存货跌价准备的抵销抵销n首先，应将上期抵销的存货跌价准备对首先，应将上期抵销的存货跌价准备对本期期初未分配利润的影响予以抵销。本期期初未分配利润的影
37、响予以抵销。n借：存货借：存货存货跌价准备（以前多提数）存货跌价准备（以前多提数）n 贷：未分配利润贷：未分配利润- -年初年初8/20/202444高高级级财财务务会会计计 n 其次，应将购买企业本期根据内部购进其次，应将购买企业本期根据内部购进存货所补提或冲销的存货跌价准备予以抵销。存货所补提或冲销的存货跌价准备予以抵销。借：存货借：存货存货跌价准备（当期多提数）存货跌价准备（当期多提数）n 贷：资产减值损失贷：资产减值损失（或）（或）借：资产减值损失借：资产减值损失n贷：存货跌价准备（当期冲销的多提数）贷：存货跌价准备（当期冲销的多提数）8/20/202445高高级级财财务务会会计计 例
38、例6 6：乙公司为甲公司的全资子公司。本期发生的：乙公司为甲公司的全资子公司。本期发生的内部销售业务有：甲公司销售给乙公司内部销售业务有：甲公司销售给乙公司A A产品产品1000010000元，其成本为元，其成本为80008000元，款项已存入银行，元，款项已存入银行，该产品在乙公司对外销售，销售价格为该产品在乙公司对外销售，销售价格为1200012000元。元。（假定不考虑增值税）（假定不考虑增值税）n（1 1）当内部销售产品全部未实现对外销售时）当内部销售产品全部未实现对外销售时n 借：营业收入借：营业收入 1000010000n 贷：营业成本贷：营业成本 80008000n 存货存货 2
39、00020008/20/202446高高级级财财务务会会计计 n（2 2）当内部销售产品全部实现对外销售时当内部销售产品全部实现对外销售时 n借：营业收入借：营业收入 1000010000n 贷：营业成本贷：营业成本 1000010000n（3 3）内部销售产品部分售出，部分形成期末存内部销售产品部分售出，部分形成期末存货。货。假定乙公司对外销售假定乙公司对外销售60%60%。n借：营业收入借：营业收入 60006000n 贷：营业成本贷：营业成本 60006000n借：营业收入借：营业收入 40004000n 贷：营业成本贷：营业成本 32003200n 存货存货 8008008/20/20
40、2447高高级级财财务务会会计计 n或者：或者：n借：营业收入借：营业收入 1000010000n 贷：营业成本贷：营业成本 1000010000n借：营业成本借：营业成本 800800n 贷：存货贷：存货 800800 n如果乙公司已按存货的如果乙公司已按存货的20%20%计提存货跌价准计提存货跌价准备。备。n借：存货借：存货存货跌价准备存货跌价准备 160160n 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 160160n8/20/202448高高级级财财务务会会计计 n例例7：接例：接例6，假设甲拥有乙，假设甲拥有乙80%股份。股份。n（1）当内部）当内部销售售产品全部未品全部未实现对外外销售售时
41、n借：借：营业收入收入10000n贷：营业成本成本8000n存存货2000n（2 2）当内部当内部销售售产品全部品全部实现对外外销售售时n借：借：营业收入收入10000n贷：营业成本成本10000n（3 3）内部内部销售售产品部分售出，部分形成期末存品部分售出，部分形成期末存货。假定乙公司对外销售假定乙公司对外销售60%。8/20/202449高高级级财财务务会会计计 n借：借：营业收入收入6000n贷：营业成本成本6000n借：借：营业收入收入4000n贷：营业成本成本3200n存存货800如果本例中乙公司销售给如果本例中乙公司销售给甲公司：甲公司：n（1）当内部）当内部销售售产品全部未品全
42、部未实现对外外销售售时n借：借：营业收入收入10000n贷：营业成本成本8000n存存货20008/20/202450高高级级财财务务会会计计 n（2 2）当内部当内部销售售产品全部品全部实现对外外销售售时n借：借：营业收入收入10000n贷：营业成本成本10000n（3 3）内部内部销售售产品部分售出，部分形成期末存品部分售出，部分形成期末存货。假定乙公司对外销售假定乙公司对外销售60%。n借：借：营业收入收入6000n贷：营业成本成本6000n借：借：营业收入收入4000n贷：营业成本成本3200n存存货8008/20/202451高高级级财财务务会会计计 n以后期间以后期间n上期内部存货
43、交易形成的存货在本期全部实现上期内部存货交易形成的存货在本期全部实现对外销售，本期未发生内部存货交易。对外销售，本期未发生内部存货交易。上期内部存货交易形成的存货在本期全部未实上期内部存货交易形成的存货在本期全部未实现对外销售，本期未发生内部存货交易。现对外销售，本期未发生内部存货交易。上期内部存货交易形成的存货在本期全部未实上期内部存货交易形成的存货在本期全部未实现对外销售，本期又发生了新的内部存货交易。现对外销售，本期又发生了新的内部存货交易。n本期发生了新的内部存货交易，同时部分存货本期发生了新的内部存货交易，同时部分存货实现了对外销售。实现了对外销售。8/20/202452高高级级财财
44、务务会会计计 n例例8：甲公司为乙公司的母公司，乙公司上期从：甲公司为乙公司的母公司，乙公司上期从甲公司购入的甲公司购入的10000元存货，在本期全部实现对元存货，在本期全部实现对外销售，母公司和子公司之间本期未发生内部销外销售，母公司和子公司之间本期未发生内部销售业务。子公司的销售毛利率为售业务。子公司的销售毛利率为20。n借：未分配利借：未分配利润年初年初 20002000n 贷：营业成本成本 20002000n如果本例中的母公司购进的存货在本期仍未实现如果本例中的母公司购进的存货在本期仍未实现对外销售。对外销售。n借：未分配利润借：未分配利润年初年初2000n贷：营业成本贷：营业成本20
45、00n借：营业成本借：营业成本2000n贷：存货贷：存货20008/20/202453高高级级财财务务会会计计 如如果果本本例例中中乙乙公公司司购购进进的的存存货货在在本本期期仍仍未未实实现现对对外外销销售售，本本期期又又从从甲甲公公司司购购入入了了4000元的存货，毛利率为元的存货，毛利率为20%。借借：未分配利未分配利润年初年初2000贷：营业成本贷：营业成本2000n借：营业收入借：营业收入4000n贷：营业成本贷：营业成本4000n借：营业成本借：营业成本2800n贷：存货贷：存货28008/20/202454高高级级财财务务会会计计 n如如果果本本例例中中乙乙公公司司本本期期又又从从
46、甲甲公公司司购购入入了了4000元元存存货货。同同时时本本期期实实现现对对外外销销售售存存货货3000元，取得销售收入元，取得销售收入4800元。元。n借：未分配利润借：未分配利润年初年初2000n贷：营业成本贷：营业成本2000n借：营业收入借：营业收入4000n贷：营业成本贷：营业成本4000n借：营业成本借：营业成本2200n贷：存货贷：存货2200n例例98/20/202455高高级级财财务务会会计计 n5 5、固定资产内部交易的抵销、固定资产内部交易的抵销（1 1）内部交易的固定资产交易发生当期的抵销处理）内部交易的固定资产交易发生当期的抵销处理n一方销售的商品，另一方购入后作为固定
47、资产一方销售的商品，另一方购入后作为固定资产借：营业收入借：营业收入（本期内部固定资产交易产生的收入）（本期内部固定资产交易产生的收入）n贷：营业成本贷：营业成本（本期内部固定资交易产生的销售成本）（本期内部固定资交易产生的销售成本）n固定资产固定资产原价（本期购入的固定资产原价中原价（本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润）未实现内部销售利润）8/20/202456高高级级财财务务会会计计 n一方的固定资产，另一方购入后仍作为固定资一方的固定资产，另一方购入后仍作为固定资产产借：营业外收入借：营业外收入n贷：固定资产贷：固定资产原价原价借：固定资产借：固定资产累计折旧（本期多提折旧）累计
48、折旧（本期多提折旧）n贷：管理费用贷：管理费用n（2）内部交易的固定资产使用期间的抵销处理内部交易的固定资产使用期间的抵销处理n将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销n借：未分配利润借：未分配利润年初年初n贷：固定资产贷：固定资产原价（期初固定资产原价中未原价（期初固定资产原价中未实现内部销售利润）实现内部销售利润）8/20/202457高高级级财财务务会会计计 n将期初累计多提折旧抵销将期初累计多提折旧抵销n借：固定资产借：固定资产累计折旧（期初累计多提折旧）累计折旧（期初累计多提折旧）n贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初n（3 3）内部交易的
49、固定资产清理期间的抵销处理）内部交易的固定资产清理期间的抵销处理n 期满清理；超期清理；提前清理期满清理；超期清理；提前清理n将上述抵销分录中的将上述抵销分录中的“固定资产固定资产原价原价”项目和项目和“固定资产固定资产累计折旧累计折旧”项目用项目用“营业外收入营业外收入”项目或项目或“营业外支出营业外支出”项目代替。项目代替。8/20/202458高高级级财财务务会会计计 n将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销n借：未分配利润借：未分配利润年初年初n贷：营业外收入（期初固定资产原价中未实现内贷：营业外收入（期初固定资产原价中未实现内部销售利润）
50、部销售利润）n将期初累计多提折旧抵销将期初累计多提折旧抵销n借：营业外收入（期初累计多提折旧）借：营业外收入（期初累计多提折旧）n贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初n将本期多提折旧抵销将本期多提折旧抵销n借：营业外收入（本期多提折旧）借：营业外收入（本期多提折旧）n贷：管理费用贷：管理费用6 6、无形资产内部交易的抵销、无形资产内部交易的抵销同固定资产同固定资产8/20/202459高高级级财财务务会会计计 n例例10：乙公司为甲公司的子公司，甲公司：乙公司为甲公司的子公司，甲公司将自身使用的一台机器设备卖给乙公司，将自身使用的一台机器设备卖给乙公司，乙公司继续作为固定资产使用。该机器设乙公
51、司继续作为固定资产使用。该机器设备的原价为备的原价为100000元，累计折旧为元，累计折旧为30000元，甲公司取得销售价款元，甲公司取得销售价款80000元，元，取得未实现内部销售利润取得未实现内部销售利润10000元。元。n乙公司增加的固定资产价值中则包含了乙公司增加的固定资产价值中则包含了10000元的未实现内部销售利润。元的未实现内部销售利润。n借：营业外收入借：营业外收入10000n贷：固定资产贷：固定资产原价原价100008/20/202460高高级级财财务务会会计计 n例例11、甲公司为乙公司的母公司。甲公司将其生、甲公司为乙公司的母公司。甲公司将其生产的汽车卖给乙公司，乙公司将
52、该汽车作为固定产的汽车卖给乙公司，乙公司将该汽车作为固定资产使用。甲公司该汽车的售价为资产使用。甲公司该汽车的售价为30万元，成本万元，成本为为15万元。万元。n借：营业收入借：营业收入300000n贷：固定资产贷：固定资产原值原值150000n营业成本营业成本150000n如果该固定资产使用如果该固定资产使用5年，年，乙公司采用使用年限乙公司采用使用年限法计提折旧（无残值）法计提折旧（无残值）。n借：借：固定资产固定资产累计折旧累计折旧30000n贷：管理费用贷：管理费用300008/20/202461高高级级财财务务会会计计 第二年编制合并报表时第二年编制合并报表时借：未分配利润借：未分配
53、利润年初年初150000贷：固定资产贷：固定资产原价原价150000借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧30000贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初30000借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧30000贷：管理费用贷：管理费用300008/20/202462高高级级财财务务会会计计 n在第三年编制合并报表时在第三年编制合并报表时n借：未分配利润借：未分配利润年初年初150000n贷：固定资产贷：固定资产原价原价150000n借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧60000n贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初60000n借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧30000n贷：管理
54、费用贷：管理费用300008/20/202463高高级级财财务务会会计计 n在第四年编制合并报表时在第四年编制合并报表时n借：未分配利润借：未分配利润年初年初150000n贷：固定资产贷：固定资产原价原价150000n借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧90000n贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初90000n借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧30000n贷：管理费用贷：管理费用30000n第五年固定资产使用期满时对其报废清理，第五年固定资产使用期满时对其报废清理，编制合并报表抵消分录有：编制合并报表抵消分录有：8/20/202464高高级级财财务务会会计计 n（1）调整固定资产内
55、部交易未实现的利润的抵）调整固定资产内部交易未实现的利润的抵消分录消分录n借：未分配利润借：未分配利润年初年初150000n贷：营业外收入贷：营业外收入150000n（2）前四年固定资产多提折旧的累计额的抵销）前四年固定资产多提折旧的累计额的抵销分录分录n借：营业外收入借：营业外收入120000n贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初120000n（3）固定资产清理的会计期间多计提的折旧抵）固定资产清理的会计期间多计提的折旧抵销分录销分录n借：营业外收入借：营业外收入30000n贷：管理费用贷：管理费用300008/20/202465高高级级财财务务会会计计 n以上三笔分录可以合并为一笔分录：以
56、上三笔分录可以合并为一笔分录：借：未分配利润借：未分配利润年初年初30000贷：管理费用贷：管理费用30000n8/20/202466高高级级财财务务会会计计 n第三节第三节合并现金流量表合并现金流量表n合并现金流量表是综合反映母合并现金流量表是综合反映母公司及其子公司组成的企业集团，在公司及其子公司组成的企业集团，在一定会计期间现金流入、现金流出数一定会计期间现金流入、现金流出数量以及其增减变动情况的会计报表。量以及其增减变动情况的会计报表。n一、编制合并现金流量表应进行抵销一、编制合并现金流量表应进行抵销处理的项目处理的项目8/20/202467高高级级财财务务会会计计 n1、母公司与子公
57、司、子公司相互之间当期、母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量；现金流量；n2、母公司与子公司、子公司相互之间当期、母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金；或偿付利息支付的现金；n3、母公司与子公司、子公司相互之间以现、母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量；金结算债权与债务所产生的现金流量；8/20/202468高高级级财财务务会会计计 n4、母公司与子公司、子公司相互之间、母公司与子公司、子公
58、司相互之间当期销售商品产生的现金流量；当期销售商品产生的现金流量；n5、母公司与子公司、子公司相互之间、母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额与购建固定资产、无产收回的现金净额与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金等。形资产和其他长期资产支付的现金等。8/20/202469高高级级财财务务会会计计 n二、合并现金流量表中有关少数股东权益项二、合并现金流量表中有关少数股东权益项目的反映目的反映n特殊的问题是：在子公司为非全资子公特殊的问题是：在子公司为非全资子公司的情况下，涉及子公司与其少数股东之间司的情况下，
59、涉及子公司与其少数股东之间的现金流入和现金流出的处理问题。的现金流入和现金流出的处理问题。n1、对对于于子子公公司司的的少少数数股股东东增增加加在在子子公公司司中中的的权权益益性性资资本本投投资资，在在合合并并现现金金流流量量表表中中应应当当在在“筹筹资资活活动动产产生生的的现现金金流流量量”之之下下的的“吸吸收收投投资资收收到到的的现现金金”项项目目下下设设置置“其其中中：子子公公司司吸吸收收少少数数股股东东投投资资收收到到的的现现金金”项项目目反映。反映。n8/20/202470高高级级财财务务会会计计 n2、对对于于子子公公司司向向少少数数股股东东支支付付现现金金股股利利或或利利润润，在
60、在合合并并现现金金流流量量表表中中应应当当在在“筹筹资资活活动动产产生生的的现现金金流流量量”之之下下的的“分分配配股股利利、利利润润或或偿偿付付利利息息支支付付的的现现金金”项项目目下下单单设设“其其中中：子子公公司司支支付付给给少少数数股股东东的的股股利利、利利润润”项目反映。项目反映。8/20/202471高高级级财财务务会会计计 n第四节第四节母公司在报告期增减子公司母公司在报告期增减子公司在合并财务报表的反映在合并财务报表的反映n一、母公司在报告期增减子公司在合一、母公司在报告期增减子公司在合并资产负债表的反映并资产负债表的反映n1、母公司在报告期内增加子公司、母公司在报告期内增加子
61、公司n母公司在报告期内增加子公司的，应母公司在报告期内增加子公司的，应当区分同一控制下的企业合并增加的子公当区分同一控制下的企业合并增加的子公司和非同一控制下企业合并增加的子公司司和非同一控制下企业合并增加的子公司两种情况。两种情况。8/20/202472高高级级财财务务会会计计 n（1）同一控制下企业合并增加的子公司，）同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数。负债表的期初数。n（2）非同一控制下企业合并增加的子公司，）非同一控制下企业合并增加的子公司，不应调整合并资产负债表的期初数。不应调整合并资产负债表的期
62、初数。n2、母公司在报告期内处置子公司在合并资、母公司在报告期内处置子公司在合并资产负债表的反映产负债表的反映n母公司在报告期内处置子公司，不应当调母公司在报告期内处置子公司，不应当调整合并资产负债表的期初数。整合并资产负债表的期初数。8/20/202473高高级级财财务务会会计计 n二、母公司在报告期增减子公司在合并利润二、母公司在报告期增减子公司在合并利润表的反映表的反映n1、母公司在报告期内增加子公司、母公司在报告期内增加子公司n应当区分同一控制下的企业合并增加的子公应当区分同一控制下的企业合并增加的子公司和非同一控制下的企业合并增加的子公司司和非同一控制下的企业合并增加的子公司两种情况
63、。两种情况。n（1）同一控制下企业合并增加的子公司，）同一控制下企业合并增加的子公司，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。收入、费用、利润纳入合并利润表。8/20/202474高高级级财财务务会会计计 n（2）非同一控制下企业合并增加的子公司，）非同一控制下企业合并增加的子公司，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。费用、利润纳入合并利润表。n2、母公司在报告期内处置子公司、母公司在报告期内处置子公司n母公司在报告期内处置子公司，应当将母公司在报告期内处置子公
64、司，应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表。润纳入合并利润表。8/20/202475高高级级财财务务会会计计 n三、母公司在报告期增减子公司在合并三、母公司在报告期增减子公司在合并现金流量表的反映现金流量表的反映n1、母公司在报告期内增加子公司、母公司在报告期内增加子公司n应当区分同一控制下的企业合并增加的子公应当区分同一控制下的企业合并增加的子公司和非同一控制下的企业合并增加的子公司两种司和非同一控制下的企业合并增加的子公司两种情况。情况。（1）同一控制下企业合并增加的子公司，应当将）同一控制下企业合并增加的子公司，应当将该子公司合并当
65、期期初至报告期末的现金流量纳该子公司合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。入合并现金流量表。n（2）因非同一控制下企业合并增加的子公司，应）因非同一控制下企业合并增加的子公司，应当将该子公司购买日至报告期末的现金流量纳入当将该子公司购买日至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。合并现金流量表。8/20/202476高高级级财财务务会会计计 n2、母公司在报告期内处置子公司、母公司在报告期内处置子公司n母公司在报告期内处置子公司，应将该母公司在报告期内处置子公司，应将该子公司期初至处置日的现金流量纳入合并子公司期初至处置日的现金流量纳入合并现金流量表。现金流量表。8/20/2024
66、77高高级级财财务务会会计计 n综合实例：甲上市公司为扩大生产经营规综合实例：甲上市公司为扩大生产经营规模，实现生产经营的互补，模，实现生产经营的互补，2007年年1月合月合并了乙公司。甲公司与乙公司均为增值税并了乙公司。甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为一般纳税人，适用的增值税税率为17。除特别注明外，产品销售价格均为不含增除特别注明外，产品销售价格均为不含增值税的公允价值。有关情况如下：值税的公允价值。有关情况如下：n（1）2007年年1月月1日，甲公司通过发行日，甲公司通过发行2000万股普通股（每股面值万股普通股（每股面值1元，市价为元，市价为4.2元）取元）取得了
67、乙公司得了乙公司80的股权，并于当日开始对乙公的股权，并于当日开始对乙公司的生产经营决策实施控制。司的生产经营决策实施控制。8/20/202478高高级级财财务务会会计计 n合并前，甲、乙公司之间不存在任何关联合并前，甲、乙公司之间不存在任何关联方关系。方关系。n2007年年1月月1日，乙公司各项可辨认资产、日，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为净资产公允价值及账面价值的总额均为9000万元（见乙公司所有者权益简表）。万元（见乙公司所有者权益简表）。n乙公司乙公司2007年实现净利润年实现净利润9
68、00万元，除万元，除实现净利润外，未发生其他影响所有者权益实现净利润外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项，当年度也未向投资者分变动的交易或事项，当年度也未向投资者分配利润。配利润。2007年年12月月31日所有者权益总额日所有者权益总额为为9900万元。万元。8/20/202479高高级级财财务务会会计计 n乙公司所有者权益简表（乙公司所有者权益简表（2007年）年）n项项目目金额（年初）金额（年初）金额金额（年末）（年末）n实收资本实收资本40004000n资本公积资本公积20002000n盈余公积盈余公积10001090n未分配利润未分配利润20002810n合计合计9000990
69、08/20/202480高高级级财财务务会会计计 n（2）2007年甲、乙公司发生的内部交易或年甲、乙公司发生的内部交易或事项如下：事项如下：n2月月15日，甲公司以每件日，甲公司以每件4万元的价格自乙公司万元的价格自乙公司购入购入200件件A商品，款项于商品，款项于6月月30日支付。乙公司日支付。乙公司A商品的成本为每件商品的成本为每件2.8万元。至万元。至2007年年12月月31日，该批商品已售出日，该批商品已售出80，销售价格为每件，销售价格为每件4.3万万元。元。n4月月26日，乙公司以面值公开发行一次还本付息日，乙公司以面值公开发行一次还本付息的企业债券，甲公司购入的企业债券，甲公司
70、购入600万元，取得后作为持万元，取得后作为持有至到期投资核算（假定甲公司及乙公司均未发有至到期投资核算（假定甲公司及乙公司均未发生与该债券相关的交易费用）。生与该债券相关的交易费用）。8/20/202481高高级级财财务务会会计计 n因实际利率与票面利率相差较小，甲公司采因实际利率与票面利率相差较小，甲公司采用票面利率计算确认用票面利率计算确认2007年利息收入年利息收入23万万元，计入持有至到期投资账面价值。元，计入持有至到期投资账面价值。乙公乙公司将与该债券相关的利息支出计入财务费用，司将与该债券相关的利息支出计入财务费用，其中与甲公司所持有部分相对应的金额为其中与甲公司所持有部分相对应
71、的金额为23万元。万元。8/20/202482高高级级财财务务会会计计 n6月月29日，甲公司出售一件产品给乙公日，甲公司出售一件产品给乙公司作为管理用固定资产使用。该产品在甲公司作为管理用固定资产使用。该产品在甲公司的成本为司的成本为600万元，销售给乙公司的售价万元，销售给乙公司的售价为为720万元。乙公司取得该固定资产后，预万元。乙公司取得该固定资产后，预计使用年限为计使用年限为10年，按照年限平均法计提年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为折旧，预计净残值为0。假定税法规定的折。假定税法规定的折旧年限，折旧方法及净残值与会计规定相同。旧年限，折旧方法及净残值与会计规定相同。至至200
72、7年年12月月31日，乙公司尚未支付该购日，乙公司尚未支付该购入设备款。甲公司对该项应收账款计提坏账入设备款。甲公司对该项应收账款计提坏账准备准备36万元。万元。8/20/202483高高级级财财务务会会计计 n1月月1日，甲公司与乙公司签订协议，自日，甲公司与乙公司签订协议，自当日起有偿使用乙公司的某块场地，使用期当日起有偿使用乙公司的某块场地，使用期1年，使用费为年，使用费为60万元，款项于当日支付，万元，款项于当日支付，乙公司不提供任何后续服务。甲公司将该使乙公司不提供任何后续服务。甲公司将该使用费作为管理费用核算。乙公司将该使用费用费作为管理费用核算。乙公司将该使用费收入全部作为其他业
73、务收入。收入全部作为其他业务收入。n甲公司于甲公司于2007年年12月月26日与乙公司签订日与乙公司签订商品购销合同，并于当日支付合同预付款商品购销合同，并于当日支付合同预付款180万元，至万元，至2007年年12月月31日，乙公司尚日，乙公司尚未供货。未供货。8/20/202484高高级级财财务务会会计计 n（3）其他有关资料：）其他有关资料：n不考虑甲公司发行股票过程中的交易费用。不考虑甲公司发行股票过程中的交易费用。n甲、乙公司均按照净利润的甲、乙公司均按照净利润的10提取法提取法定盈余公积。定盈余公积。n本题中涉及的有关资产均未出现减值迹象。本题中涉及的有关资产均未出现减值迹象。n本题
74、中甲公司及乙公司均采用资产负债表本题中甲公司及乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税费用，编制合并财务报表债务法核算所得税费用，编制合并财务报表时，对于与抵消的内部交易相关的递延所得时，对于与抵消的内部交易相关的递延所得税，不要求进行调整。税，不要求进行调整。8/20/202485高高级级财财务务会会计计 n要求：要求：n（1）判断上述企业合并的类型（同一控）判断上述企业合并的类型（同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并），制下企业合并或非同一控制下企业合并），并说明原因。并说明原因。n（2）确定甲公司对乙公司长期股权投资）确定甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本，并编制确认长期股权投的
75、初始投资成本，并编制确认长期股权投资的会计分录。资的会计分录。n（3）确定甲公司对乙公司长期股权投资）确定甲公司对乙公司长期股权投资在在2007年年12月月31日的账面价值。日的账面价值。8/20/202486高高级级财财务务会会计计 n（4）编制甲公司）编制甲公司2007年年12月月31日合并日合并乙公司财务报表时对长期股权投资的调整乙公司财务报表时对长期股权投资的调整分录。分录。n（5）编制甲公司）编制甲公司2007年年12月月31日合并日合并乙公司财务报表的抵销分录。乙公司财务报表的抵销分录。n（不要求编制与合并现金流量表相关的抵（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）。销分录）。8
76、/20/202487高高级级财财务务会会计计 n（1）n上述合并应该属于非同一控制下企业合并。因为上述合并应该属于非同一控制下企业合并。因为合并前，甲、乙公司之间不存在任何关联方关系，合并前，甲、乙公司之间不存在任何关联方关系，所以应属于非同一控制下的企业合并。所以应属于非同一控制下的企业合并。n（2）n长期股权投资的初始投资成本长期股权投资的初始投资成本n20004.28400（万元）（万元）n借：长期股权投资借：长期股权投资8400n贷：股本贷：股本2000n资本公积资本公积64008/20/202488高高级级财财务务会会计计 n（3）n甲公司取得乙公司甲公司取得乙公司80%的股权，属于
77、控制，的股权，属于控制，因此采用成本法核算。乙公司实现净利润因此采用成本法核算。乙公司实现净利润等不影响甲公司长期股权投资的金额，所等不影响甲公司长期股权投资的金额，所以以2007年末长期股权投资的账面价值为年末长期股权投资的账面价值为8400万元。万元。n（4）n借：长期股权投资借：长期股权投资720n贷：投资收益贷：投资收益7208/20/202489高高级级财财务务会会计计 n（5）长期股权投资项目与子公司所有长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销者权益项目的抵销n借：实收资本借：实收资本4000n资本公积资本公积2000n盈余公积盈余公积1090n未分配利润年末未分配利润年末28
78、10n商誉商誉1200n贷：长期股权投资贷：长期股权投资9120n少数股东权益少数股东权益19808/20/202490高高级级财财务务会会计计 借：投资收益借：投资收益720n少数股东损益少数股东损益180n未分配利润年初未分配利润年初2000n贷：本年利润分配提取盈余公积贷：本年利润分配提取盈余公积90n未分配利润年末未分配利润年末28108/20/202491高高级级财财务务会会计计 n内部债权与债务项目的抵销内部债权与债务项目的抵销n借：应付账款借：应付账款720n贷：应收账款贷：应收账款720n借：应收账款坏账准备借：应收账款坏账准备36n贷：资产减值损失贷：资产减值损失36n借：预
79、收账款借：预收账款180n贷：预付账款贷：预付账款180n借：应付债券借：应付债券623n贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资6238/20/202492高高级级财财务务会会计计 n借：投资收益借：投资收益23n贷：财务费用贷：财务费用23n存货价值中包含的未实现内部销售损益的存货价值中包含的未实现内部销售损益的抵销抵销n借：营业收入借：营业收入800n贷：营业成本贷：营业成本752n存货存货488/20/202493高高级级财财务务会会计计 n内部固定资产交易的抵销内部固定资产交易的抵销n借：营业收入借：营业收入720n贷：营业成本贷：营业成本600n固定资产原价固定资产原价120n借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧6n贷：管理费用贷：管理费用6n内部无形资产使用费的抵销内部无形资产使用费的抵销n借：营业收入借：营业收入60n贷：管理费用贷：管理费用608/20/202494
