《ch4货币资金》PPT课件.ppt

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1、 3 货币资金货币资金4货币资金货币资金青青岛岛理理工工大大学学商商学学院院会计学会计学会计学会计学Accounting 3 货币资金货币资金库存现金银行存款其他货币资金 3 货币资金货币资金货币资金是指企业的货币资金是指企业的库存现金、银行存款和库存现金、银行存款和其他货币资金。货币资其他货币资金。货币资金是企业流动性最强的金是企业流动性最强的资产，是资产，是惟一能够直接惟一能够直接转化为其他任何形态资转化为其他任何形态资产的流动性资产产的流动性资产，也是，也是惟一能够代表企业现实惟一能够代表企业现实购买力水平的资产。购买力水平的资产。 3 货币资金货币资金一、库存现金的核算一、库存现金的核

2、算（一）、主要核算账户（一）、主要核算账户 第一节第一节 库存现金（库存现金（P112P112）存放于企业、用于日常零星开支的现钞。存放于企业、用于日常零星开支的现钞。现金可以分为狭义的现金和广义的现金。现金可以分为狭义的现金和广义的现金。 3 货币资金货币资金是资产类账户，用以核算企业的是资产类账户，用以核算企业的库存现金库存现金 3 货币资金货币资金 借方借方 库存现金库存现金 贷方贷方现金的增加数现金的增加数现金的减少数现金的减少数 企业持有的库存现金企业持有的库存现金 3 货币资金货币资金是资产类账户，核算企业存入银是资产类账户，核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。行或其他金融机

3、构的各种款项。 3 货币资金货币资金 借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方银行存款的增加额银行存款的增加额 银行存款的减少额银行存款的减少额 企业存在银行或其他企业存在银行或其他金融机构的各种款项金融机构的各种款项 3 货币资金货币资金该账户是损益类账户，用来核算企业该账户是损益类账户，用来核算企业确认的确认的除主营业务活动以外除主营业务活动以外的的其他经其他经营活动营活动实现的收入，包括出租固定资实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等实现的收入。品、销售材料等实现的收入。 3 货币资金货币资金借方借方 其他业务收入 贷方贷方

4、期末转入期末转入“本年利润本年利润”账账户的数额户的数额本期各项其他业务收入本期各项其他业务收入的发生数的发生数该账户结转后无余额该账户结转后无余额 3 货币资金货币资金属损益类账户，核算企业为组织和管属损益类账户，核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用理企业生产经营所发生的管理费用 。按照费用项目进行明细核算。按照费用项目进行明细核算。 3 货币资金货币资金借方借方 管理费用 贷方贷方 企业当期发生的各项管理费用企业当期发生的各项管理费用企业期末转入企业期末转入“本年利润本年利润”账户账户该账户结转后无余额该账户结转后无余额 3 货币资金货币资金属资产类账户，核算企业除应收票据、属

5、资产类账户，核算企业除应收票据、应收账款、应收股利、应收利息等以应收账款、应收股利、应收利息等以外的其他各种应收或暂付款项外的其他各种应收或暂付款项 。按照对方单位（个人）进行明细核算。按照对方单位（个人）进行明细核算。 3 货币资金货币资金借方借方 其他应收款 贷方贷方 企业当期发生的各项应收及暂企业当期发生的各项应收及暂付款项付款项企业当期收回的各项应收企业当期收回的各项应收及暂付款项及暂付款项企业尚未收回的其他应收款项企业尚未收回的其他应收款项 3 货币资金货币资金（二）业务核算举例（二）业务核算举例 例例 1企业从银行存款中提取现金企业从银行存款中提取现金50 00050 000元，准

6、备元，准备发放职工工资。发放职工工资。库存现金库存现金 银行存款银行存款 50 000 50 000 50 000 50 000借：借： 贷：贷： 3 货币资金货币资金 例例 2企业将超过库存现金限额的多余企业将超过库存现金限额的多余300300元送存银元送存银行行 。银行存款银行存款 库存现金库存现金300300 300 300借：借： 贷：贷： 3 货币资金货币资金 例例 3企业出售废料收入现金企业出售废料收入现金10001000元，并开具发票。元，并开具发票。假设不考虑税费。假设不考虑税费。库存现金库存现金 其他业务收入其他业务收入10001000 1000 1000借：借： 贷：贷：

7、3 货币资金货币资金 例例 4企业用现金支付厂部办公修理费企业用现金支付厂部办公修理费500500元。元。管理费用管理费用 库存现金库存现金500500 500 500借：借： 贷：贷： 3 货币资金货币资金 例例 5企业支付办公室职工李俊出差暂借款现金企业支付办公室职工李俊出差暂借款现金1 1 500500元。元。 其他应收款其他应收款 库存现金库存现金1 5001 500 1 500 1 500借：借： 贷：贷： 3 货币资金货币资金 例例 6李俊交回差旅费单据及剩余款李俊交回差旅费单据及剩余款100100元元 。 库存现金库存现金管理费用管理费用 其他应收款其他应收款1001001 40

8、01 400 1 500 1 500借：借： 贷：贷： 3 货币资金货币资金（三）库存现金的清查（三）库存现金的清查库存现金清查的主要方法是库存现金清查的主要方法是实地盘点实地盘点，即，即将库存现金实有数与库存现金账面余额进将库存现金实有数与库存现金账面余额进行核对，做到日清月结，保证账款相符。行核对，做到日清月结，保证账款相符。1 1库存现金清查的方法库存现金清查的方法 3 货币资金货币资金(1)(1)盘点前盘点前：出纳应将收付款凭证全部登记入账，并：出纳应将收付款凭证全部登记入账，并结出余额；将库存现金整理好。结出余额；将库存现金整理好。(2)(2)盘点时盘点时： 将库存现金账面数同实有数

9、进行核对；将库存现金账面数同实有数进行核对；若企业中有多个地点存放库存现金，应同时进行清若企业中有多个地点存放库存现金，应同时进行清查盘点，出纳人员必须在场；并且不允许以查盘点，出纳人员必须在场；并且不允许以“借借条条”或或“借据借据”抵充库存现金。抵充库存现金。(3)(3)盘点后盘点后：根据盘点结果，填制：根据盘点结果，填制“库存现金盘点报库存现金盘点报告表告表”，并由盘点人员和出纳人员共同签章后生，并由盘点人员和出纳人员共同签章后生效。效。 3 货币资金货币资金 3 货币资金货币资金用来核算企业在财产清查过程中用来核算企业在财产清查过程中的各项财产物资的盘盈、盘亏的的各项财产物资的盘盈、盘

10、亏的毁损的价值及其报请批准后的转毁损的价值及其报请批准后的转销数额。销数额。该账户下设该账户下设“待处理流动资产损待处理流动资产损溢溢”和和“待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢”两个明细分类账户。两个明细分类账户。2 2库存现金清查的账户设置库存现金清查的账户设置 3 货币资金货币资金借方借方 待处理财产损溢 贷方贷方各项财产的盘亏或毁损金额各项财产的盘亏或毁损金额各项财产的盘盈金额各项财产的盘盈金额企业尚未处理的各种财产企业尚未处理的各种财产的净溢余的净溢余盘盈报经批准后的转销数盘盈报经批准后的转销数盘亏或毁损报经批准后的转销数盘亏或毁损报经批准后的转销数企业尚未处理的各种财产企业尚未处理

11、的各种财产的净损失的净损失 3 货币资金货币资金3 3库存现金清查结果的处理库存现金清查结果的处理当现金短缺时：当现金短缺时： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢贷：库存现金贷：库存现金当库存现金溢余时：当库存现金溢余时：借：库存现金借：库存现金贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 3 货币资金货币资金待查明原因后待查明原因后. .由责任人赔偿或由保险公司赔偿的由责任人赔偿或由保险公司赔偿的: : 借：借：“其他应收款其他应收款赔偿人赔偿人” （“其他应收款其他应收款应收保险赔款应收保险赔款”） 贷：待处理财产损溢贷：待

12、处理财产损溢待处理流动资待处理流动资产损溢产损溢2.2.属于无法查明原因的属于无法查明原因的库存现金短缺库存现金短缺: : 借：管理费用借：管理费用 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资待处理流动资产损溢产损溢 3 货币资金货币资金3.3.对于应付其他单位或个人的对于应付其他单位或个人的长款长款: :借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：贷：“其他应付款其他应付款单位或个人单位或个人”4.4.对于无法查明原因的对于无法查明原因的库存现金长款库存现金长款: :借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：营业外收

13、入贷：营业外收入 3 货币资金货币资金一、一、(1)某企业在现金清查时，发现现金短某企业在现金清查时，发现现金短缺缺150元，原因待查。元，原因待查。(2)经查明，现金短缺有经查明，现金短缺有50元是出纳人员责元是出纳人员责任，应由其赔偿；其余短缺款原因无法查任，应由其赔偿；其余短缺款原因无法查明，经批准，计入管理费用。明，经批准，计入管理费用。1 1、借：待处理财产损溢、借：待处理财产损溢待处理流动待处理流动资产损溢资产损溢 150150 贷：库存现金贷：库存现金 1501502 2、借：其他应收款、借：其他应收款 5050 管理费用管理费用 100100 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损

14、溢 150150 3 货币资金货币资金二、二、(1)如现金清查时库存现金长余如现金清查时库存现金长余80元，元，原因待查。原因待查。 (2)长款现金原因无法查明，经批准作为企长款现金原因无法查明，经批准作为企业营业外收入处理。业营业外收入处理。1 1、借：库存现金、借：库存现金 8080 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 80802 2、借：待处理财产损溢、借：待处理财产损溢 8080 贷：营业外收入贷：营业外收入 8080 3 货币资金货币资金一、银行存款管理一、银行存款管理企业开立账户，依其不同的用途可以分为企业开立账户，依其不同的用途可以分为基本存款户、一般存款户、临时存款户和专基本

15、存款户、一般存款户、临时存款户和专用存款户用存款户 。二、银行存款的核算二、银行存款的核算（一）银行存款管理与结算方式（一）银行存款管理与结算方式 3 货币资金货币资金一般存款户一般存款户临时存款户临时存款户基本存款户基本存款户专用存款户专用存款户基本存款账户是存款单基本存款账户是存款单位的主办账户。按照规位的主办账户。按照规定，单位日常经营活动定，单位日常经营活动的资金收付以及工资、的资金收付以及工资、奖金和现金的支取，应奖金和现金的支取，应通过基本存款账户办理。通过基本存款账户办理。 3 货币资金货币资金一般存款户一般存款户临时存款户临时存款户基本存款户基本存款户专用存款户专用存款户一般存

16、款户是单位为了业务一般存款户是单位为了业务方便在银行或金融机构开立方便在银行或金融机构开立的基本存款户以外的账户，的基本存款户以外的账户，该类账户主要用于银行借款该类账户主要用于银行借款的转存、借款归还以及与开的转存、借款归还以及与开立基本存款账户的单位不在立基本存款账户的单位不在同一地点的附属非独立核算同一地点的附属非独立核算的单位开立的账户，按规定，的单位开立的账户，按规定，单位可以通过一般存款户办单位可以通过一般存款户办理转账结算和现金缴存，但理转账结算和现金缴存，但不得支取现金。不得支取现金。 3 货币资金货币资金一般存款户一般存款户临时存款户临时存款户基本存款户基本存款户专用存款户专

17、用存款户临时存款户是因单位的临临时存款户是因单位的临时业务活动需要并在规定时业务活动需要并在规定期限内使用而开立的暂时期限内使用而开立的暂时性账户，单位可以通过此性账户，单位可以通过此类账户办理转账结算以及类账户办理转账结算以及按照现金管理的规定办理按照现金管理的规定办理现金收付。现金收付。 3 货币资金货币资金一般存款户一般存款户临时存款户临时存款户基本存款户基本存款户专用存款户专用存款户专用存款户是单位按照法专用存款户是单位按照法律、行政法规和规章对其律、行政法规和规章对其特定用途资金进行专项管特定用途资金进行专项管理和使用而开立的银行结理和使用而开立的银行结算账户。如：基本建设资算账户。

18、如：基本建设资金、住房基金、社会保障金、住房基金、社会保障基金等可向银行申请开立基金等可向银行申请开立该账户。该账户。 3 货币资金货币资金一般存款户一般存款户临时存款户临时存款户基本存款户基本存款户专用存款户专用存款户根据银行账户管理的有关根据银行账户管理的有关规定，一个单位只能选择规定，一个单位只能选择一家银行的一个营业机构一家银行的一个营业机构开立一个基本存款户，不开立一个基本存款户，不得在多家银行机构开立基得在多家银行机构开立基本存款户，也不得在同一本存款户，也不得在同一家银行的几个分支机构开家银行的几个分支机构开立多个一般存款户。立多个一般存款户。 3 货币资金货币资金二、银行结算方

19、式二、银行结算方式目前我国企业支付结算的种类包括目前我国企业支付结算的种类包括“三票三票”、“一卡一证一卡一证”、“三方式三方式”。具体包括：支。具体包括：支票、银行汇票及商业汇票、银行本票、信用票、银行汇票及商业汇票、银行本票、信用卡、信用证、汇兑、托收承付和委托收款。卡、信用证、汇兑、托收承付和委托收款。 3 货币资金货币资金支票支票现金支票现金支票转账支票转账支票普通支票普通支票支票上印有支票上印有“现金现金”字样的是现金支字样的是现金支票，现金支票只能票，现金支票只能用于支取现金。用于支取现金。 3 货币资金货币资金支票支票现金支票现金支票转账支票转账支票普通支票普通支票支票上印有支票

20、上印有“转账转账”字样的是转账支字样的是转账支票，转账支票只能票，转账支票只能用于转账。用于转账。 3 货币资金货币资金支票支票现金支票现金支票转账支票转账支票普通支票普通支票支票上未印有支票上未印有“现金现金”或或“转账转账”字样的是普字样的是普通支票，普通支票可以通支票，普通支票可以用于支取现金，也可以用于支取现金，也可以用于转账，在普通支票用于转账，在普通支票左上角划两条平行线的，左上角划两条平行线的，是划线支票，它只能用是划线支票，它只能用于转账，不能支取现金。于转账，不能支取现金。 3 货币资金货币资金支票支票现金支票现金支票转账支票转账支票普通支票普通支票 支票的提示付款期限支票的

21、提示付款期限自出票日起自出票日起1010天，超过天，超过期限的银行不予受理。期限的银行不予受理。单位和个人在同一票据单位和个人在同一票据交换区域的各种款项结交换区域的各种款项结算，均可以使用支票。算，均可以使用支票。 支票可以在同一票据支票可以在同一票据交换区域内背书转让，交换区域内背书转让，但用于支取现金的支票但用于支取现金的支票不能背书转让。不能背书转让。 3 货币资金货币资金 3 货币资金货币资金 3 货币资金货币资金银银行行汇汇票票 银行汇票是汇款人将款项交存当地出银行汇票是汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发，由其在见票票银行，由出票银行签发，由其在见票时按照实际结算金额无条

22、件支付给收款时按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。人或持票人的票据。 银行汇票一律记名，可用于支付各种银行汇票一律记名，可用于支付各种款项。银行汇票可以用于转账，填明款项。银行汇票可以用于转账，填明“现金现金”字样的银行汇票也可以用于支取字样的银行汇票也可以用于支取现金。现金。 银行汇票的金额起点是银行汇票的金额起点是500500元，其提示元，其提示付款期限自出票日起付款期限自出票日起1 1个月内。个月内。 3 货币资金货币资金 3 货币资金货币资金银银行行本本票票 银行本票是银行签发的，承诺自己在银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人见票时无条件支付

23、确定的金额给收款人或者持票人的票据。或者持票人的票据。 银行本票可以转账，注明银行本票可以转账，注明“现金现金”字字样的银行本票可以支取现金。样的银行本票可以支取现金。 银行本票的提示付款期限自出票日起银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过最长不得超过2 2个月。持票人超过付款期个月。持票人超过付款期限提示付款的，代理付款人不予受理。限提示付款的，代理付款人不予受理。 3 货币资金货币资金 3 货币资金货币资金 1 1、银行汇票和银行本票在用途上的区别主要、银行汇票和银行本票在用途上的区别主要是银行汇票可以在全省、全国范围内流通使用。是银行汇票可以在全省、全国范围内流通使用。而本票只能在

24、同一票据交换区域（本行政区）内而本票只能在同一票据交换区域（本行政区）内流通使用，分为定额本票和不定额本票，定额本流通使用，分为定额本票和不定额本票，定额本票为票为10001000、50005000、1000010000、5000050000元。这应该元。这应该是他们的主要区别。是他们的主要区别。 2 2、办理银行本票时，办理的单位要全额把钱、办理银行本票时，办理的单位要全额把钱打到银行去，而办银行汇票时，一般先收打到银行去，而办银行汇票时，一般先收50%50%定定金，然后实际结算时，办理的单位再把余额打到金，然后实际结算时，办理的单位再把余额打到银行账上即可，这也是实务操作中的一个区别。银行

25、账上即可，这也是实务操作中的一个区别。 3 货币资金货币资金商商业业汇汇票票 商商业业汇汇票票是是出出票票人人签签发发的的，委委托托付付款款人人在在指指定定日日期期无无条条件件支支付付确确定定的的金金额额给给收收款人或持票人的票据。款人或持票人的票据。 商商业业汇汇票票必必须须以以合合法法的的商商品品交交易易为为基基础础，禁止签发无商品交易的商业汇票。禁止签发无商品交易的商业汇票。商商业业汇汇票票一一律律记记名名，允允许许背背书书转转让让，在在同同城城和和异异地地都都能能使使用用，付付款款期期限限由由交交易易双双方方商商定定，但但最最长长不不得得超超过过6 6个个月月。商商业业汇汇票票的的提提

26、示示付付款款期期限限，自自汇汇票票到到期期日日起起1010日内。日内。 3 货币资金货币资金商商业业汇汇票票商商业业汇汇票票按按照照承承兑兑人人不不同同分分为为商商业业承承兑汇票和银行承兑汇票两种。兑汇票和银行承兑汇票两种。商商业业承承兑兑汇汇票票可可以以由由付付款款人人签签发发并并承承兑兑，也也可可以以由由收收款款人人签签发发交交由由付付款款人人承承兑；兑；银银行行承承兑兑汇汇票票由由银银行行承承兑兑，由由在在承承兑兑银银行行开开立立存存款款账账户户的的存存款款人人签签发发，承承兑兑银银行行按按票票面面金金额额向向出出票票人人收收取取万万分分之之五五的手续费。的手续费。商业汇票的付款人为承兑

27、人。商业汇票的付款人为承兑人。 3 货币资金货币资金 3 货币资金货币资金被背书人被背书人出票人（承兑出票人（承兑人、付款人）人、付款人）收款人收款人 （持票人）（持票人）出票出票出票人开户银出票人开户银行（代理付款行（代理付款人）人）付付款款收款、持票人开收款、持票人开户银行户银行委委托托收收款款收收妥妥入入账账发出委托收款发出委托收款背书转让背书转让划回票款划回票款商业承兑汇票商业承兑汇票 3 货币资金货币资金被背书人被背书人出票人出票人 （购货单位）（购货单位）收款人收款人 （持票人）（持票人）交付汇票交付汇票出票人开户银出票人开户银行（承兑人）行（承兑人）申申请请承承兑兑收款、持票人开

28、收款、持票人开户银行户银行（代理付款人）（代理付款人）提提示示票票据据代代理理付付款款入入账账银行间清算资银行间清算资金金背书转让背书转让承承兑兑交交存存票票款款银行承兑汇票银行承兑汇票 3 货币资金货币资金信信用用卡卡 信用卡是指商业银行向个人和单位发行信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。片。 信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡，信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡，按信用等级分为金卡和普通卡。按信用等级分为金卡和普通卡。 信用卡在规定的限额和期限内

29、允许善意信用卡在规定的限额和期限内允许善意透支，透支期限最长为透支，透支期限最长为6060天。天。 单位卡账户资金一律从其基本存款户转单位卡账户资金一律从其基本存款户转账存入，不得交存现金，也不得将销售收账存入，不得交存现金，也不得将销售收入的款项存入信用卡存款账户。个人卡账入的款项存入信用卡存款账户。个人卡账户的资金以其持有的现金存入或以其工资户的资金以其持有的现金存入或以其工资性款项以及属于个人的劳务报酬收入转账性款项以及属于个人的劳务报酬收入转账存入。存入。 3 货币资金货币资金信信用用证证 信信用用证证结结算算方方式式是是国国际际结结算算的的一一种种主主要要方方式式。信信用用证证是是一

30、一家家银银行行（开开证证行行）依依据据其其客客户户（开开证证申申请请人人）的的请请求求或或指指示示，向向另另一一人人（受受益益人人）开开立立的的一一种种书书面面约约定定，根根据据这这一一约约定定，如如果果受受益益人人满满足足了了信信用用证证中中规规定定的的要要求求，开开证证行行将将向向受受益益人人支支付付信信用用证中约定的金额。证中约定的金额。 信信用用证证为为不不可可撤撤销销、不不可可转转让让的的跟跟单单信信用用证。证。 信用证只限于转账结算，不得支取现金。信用证只限于转账结算，不得支取现金。 3 货币资金货币资金 3 货币资金货币资金 3 货币资金货币资金汇汇兑兑 汇汇兑兑是是汇汇款款人人

31、委委托托银银行行将将其其款款项项支支付付给给收收款人的结算方式。款人的结算方式。 单单位位和和个个人人异异地地结结算算各各种种款款项项，均均可可使使用用汇兑结算方式。汇兑结算方式。 汇汇兑兑结结算算方方式式的的特特点点是是：收收付付双双方方不不一一定定要要事事先先订订立立经经济济合合同同，也也不不局局限限于于商商品品交交易款项汇划。易款项汇划。 汇款人汇出的款项不受金额起点的限制。汇款人汇出的款项不受金额起点的限制。 3 货币资金货币资金托托收收承承付付 托收承付是根据购销合同由收款人发货托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付后委托银行向异地付款人收取款项，由付

32、款人向银行承认付款的结算方式。款人向银行承认付款的结算方式。 使用托收承付结算方式的收款单位和付使用托收承付结算方式的收款单位和付款单位，必须是国有企业、供销合作社及款单位，必须是国有企业、供销合作社及经营管理较好，并经开户银行审查同意的经营管理较好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。城乡集体所有制工业企业。 办理托收承付结算的款项，必须是商品办理托收承付结算的款项，必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。代销、寄销、赊销商品的款项，的款项。代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算。不得办理托收承付结算。 3 货币资金货币资

33、金委委托托收收款款 委托收款是收款人委托银行向付委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。款人收取款项的结算方式。 单位和个人凭已承兑商业汇票、债单位和个人凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款券、存单等付款人债务证明办理款项的结算，均可以使用委托收款结项的结算，均可以使用委托收款结算方式。算方式。 3 货币资金货币资金该账户是损益类账户，用来核算企业该账户是损益类账户，用来核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。务的收入。按已销产品类别设置明细分类账户按已销产品类别设置明细分类账户（二）、主要核算账户（二）、主要核算账户 3 货

34、币资金货币资金借方借方 主营业务收入 贷方贷方 期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户账户的数额的数额已销售产品、提供劳务等的收入已销售产品、提供劳务等的收入该账户结转后无余额该账户结转后无余额 3 货币资金货币资金该账户属负债类账户，核算企业按照税法等规定该账户属负债类账户，核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。教育费附加、矿产

35、资源补偿费等。在该账户下应设在该账户下应设“应交增值税应交增值税”等明细账户。等明细账户。 3 货币资金货币资金借方借方 应交税费应交税费- -应交增值税应交增值税 贷方贷方 企业购进货物或接受应税劳务企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额和实际已交的支付的进项税额和实际已交的增值税增值税企业销售货物或提供应税劳企业销售货物或提供应税劳务应交的销项税额，转出已务应交的销项税额，转出已支付或应分担的增值税。支付或应分担的增值税。企业尚未缴纳的增值税企业尚未缴纳的增值税多交或尚未抵扣的增值税多交或尚未抵扣的增值税 3 货币资金货币资金该账户是资产类账户，用来核算企业库存的各种该账户是资产类账户，

36、用来核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品成品(外购件外购件)、修理用备件、修理用备件(备品备件备品备件)、包装材料、包装材料、燃料等的实际成本。燃料等的实际成本。按照材料的具体品种、规格设置明细分类账，具按照材料的具体品种、规格设置明细分类账，具体反映每种材料的库存和增减变动情况。体反映每种材料的库存和增减变动情况。 3 货币资金货币资金借方借方 在途物资 贷方贷方购入材料、商品时应计入材料、购入材料、商品时应计入材料、商品采购成本的金额商品采购成本的金额 所购材料、商品到达验收入所购材料、商品到达验收入库的实际成本库的实际

37、成本企业在途材料、商品等物资企业在途材料、商品等物资的采购成本的采购成本 3 货币资金货币资金借方借方 原材料 贷方贷方投资者投入、企业购入或自制并已投资者投入、企业购入或自制并已验收入库材料的实际成本验收入库材料的实际成本 生产经营领用、委托外单位生产经营领用、委托外单位加工发出材料的成本加工发出材料的成本库存材料的实际成本库存材料的实际成本 3 货币资金货币资金属资产类账户，核算企业因销属资产类账户，核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。应收取的款项。按欠款单位设置明细分类账按欠款单位设置明细分类账 3 货币资金货币资金借方借方 应收账款 贷方贷方

38、应收而未收的款项和企业代购货单位应收而未收的款项和企业代购货单位垫支的包装费、运杂费等垫支的包装费、运杂费等 企业实际收回的款项企业实际收回的款项和经批准转销的坏账损失和经批准转销的坏账损失 企业尚未收回的应收账款企业尚未收回的应收账款企业预收的账款企业预收的账款 3 货币资金货币资金属负债类账户，核算企业因购买材属负债类账户，核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。支付的款项。 3 货币资金货币资金借方借方 应付账款 贷方贷方 实际归还款项的数额实际归还款项的数额应付未付款项的数额应付未付款项的数额尚欠供应单位的款项尚欠供应单位的款项 3 货币

39、资金货币资金属资产类账户，核算企业按照属资产类账户，核算企业按照合同规定预付的款项。合同规定预付的款项。 3 货币资金货币资金借方借方 预付账款 贷方贷方 实际预付款项的数额实际预付款项的数额实际支付款项的数额实际支付款项的数额企业尚未补付的款项企业尚未补付的款项企业预付的款项企业预付的款项 3 货币资金货币资金该账户是负债类账户，用来核算企业该账户是负债类账户，用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在向银行或其他金融机构借入的期限在1年以下（含年以下（含1年）的各种借款年）的各种借款。按贷款单位和贷款种类设置明细分类按贷款单位和贷款种类设置明细分类账账 3 货币资金货币资金 借方借方 短

40、期借款短期借款 贷方贷方归还的各种借款归还的各种借款借入的各种借款借入的各种借款尚未归还的各种借款尚未归还的各种借款 3 货币资金货币资金（三）业务核算举例（三）业务核算举例 例例 1企业开出转账支票企业开出转账支票3 0003 000元，偿付某供货单位元，偿付某供货单位赊购欠款。赊购欠款。应付账款应付账款 银行存款银行存款 3 000 3 000 3 000 3 000借：借： 贷：贷： 3 货币资金货币资金 例例 2企业销售产品，销售收入企业销售产品，销售收入2 0002 000元，增值税元，增值税340340元，共计元，共计2 3402 340元，收到转账支票存入银元，收到转账支票存入银

41、行。行。 银行存款银行存款 主营业务收入主营业务收入 应交税费应交税费应交增值应交增值税（销项）税（销项）2 3402 340 2 000 2 000 340 340借：借： 贷：贷： 3 货币资金货币资金 例例 3企业购进原材料企业购进原材料8 0008 000元，支付进项税元，支付进项税1 3601 360元，共计元，共计9 3609 360元，以转账支票付讫，材料未元，以转账支票付讫，材料未验收入库。验收入库。 在途物资在途物资应交税费应交税费应交增值税（进项）应交增值税（进项） 银行存款银行存款 8 000 8 000 1 360 1 360 9 360 9 360借：借： 贷：贷：

42、3 货币资金货币资金 例例 4企业收到银行收款通知，企业委托银行向某企业收到银行收款通知，企业委托银行向某公司收取的货款公司收取的货款160 000160 000元已收妥入账。元已收妥入账。 银行存款银行存款 应收账款应收账款160 000160 000 160 000 160 000借：借： 贷：贷： 3 货币资金货币资金 例例 5向银行归还短期借款本金向银行归还短期借款本金60 00060 000元，利息元，利息170170元。元。 短期借款短期借款财务费用财务费用 银行存款银行存款60 00060 000 170 170 60 170 60 170借：借： 贷：贷： 3 货币资金货币资金

43、 例例 6用银行存款支付本月应交的增值税用银行存款支付本月应交的增值税42 00042 000元，元，营业税营业税2 8002 800元。元。 应交税费应交税费应交增值税应交增值税应交税费应交税费应交营业税应交营业税 银行存款银行存款42 00042 000 2 800 2 800 44 800 44 800借：借： 贷：贷： 3 货币资金货币资金（四）银行存款的清查（四）银行存款的清查不符原因：不符原因：一是企业或银行某一方记账过程有错误，对一是企业或银行某一方记账过程有错误，对于核对中发现记账错误，应及时查明原因并于核对中发现记账错误，应及时查明原因并予以更正；予以更正；二是存在未达账项二

44、是存在未达账项。 3 货币资金货币资金 未达账项主要有以下未达账项主要有以下四种四种情况：情况： 存款单位已经收款，银行未收账项。存款单位已经收款，银行未收账项。 存款单位已经付账，银行未付账项。存款单位已经付账，银行未付账项。 银行已收账，存款单位未收的账项。银行已收账，存款单位未收的账项。 银行已付账，存款单位未付的账项。银行已付账，存款单位未付的账项。未达账项未达账项“未达账项”是指由于各种收付款的结算凭证在单位与银行间的传递存在着时间上的先后，造成一方已经入账，另一方因凭证未到而尚未入账的款项。 3 货币资金货币资金银行存款余额调节表银行存款余额调节表年年 月月项目项目金额金额项目项目

45、金额金额银行存款日记账银行存款日记账银行对账单银行对账单加：加：银行已收，企银行已收，企业未收业未收加：加：企业已收，银企业已收，银行未收行未收减：减：银行已付，企银行已付，企业未付业未付减：减：企业已付，银企业已付，银行未付行未付调节后余额调节后余额调节后余额调节后余额 3 货币资金货币资金万达公司万达公司2007年年12月月31日核对银行存款日记账日核对银行存款日记账与银行对账单，与银行对账单，12月月31日的银行存款日记账余日的银行存款日记账余额为额为130720元，同日银行的对账单余额为元，同日银行的对账单余额为160740元。元。1 1、公司本月送存银行欣悦公司用于支付货款的支票、公

46、司本月送存银行欣悦公司用于支付货款的支票8 8 000000元，银行尚未入账元，银行尚未入账 ；2 2、公司开出用于采购原材料的银行本票、公司开出用于采购原材料的银行本票25 20025 200元并已入元并已入账，持票人尚未到银行结算，银行尚未入账。账，持票人尚未到银行结算，银行尚未入账。3 3、公司委托银行收取隆凯公司货款、公司委托银行收取隆凯公司货款6 4006 400元，银行已收元，银行已收款入账，公司尚未接到收款通知。款入账，公司尚未接到收款通知。4 4、银行代扣了公司本月的电话费、银行代扣了公司本月的电话费11 20011 200元，银行已入账，元，银行已入账，公司未收到通知。公司未

47、收到通知。5 5、公司支付销售费用、公司支付销售费用1 0001 000元，误记为元，误记为10 00010 000元。元。6 6、银行误将不属于公司的收款、银行误将不属于公司的收款8 6208 620元记入公司账户。元记入公司账户。 3 货币资金货币资金银行存款余额调节表银行存款余额调节表年年 月月项目项目金额金额项目项目金额金额银行存款日记账银行存款日记账130720130720银行对账单银行对账单160740160740加：加：银行已收，企银行已收，企业未收业未收64006400加：加：企业已收，银企业已收，银行未收行未收80008000减：减：银行已付，企银行已付，企业未付业未付112

48、0011200减：减：企业已付，银企业已付，银行未付行未付2520025200减：多记销售费用减：多记销售费用90009000减：多记收款减：多记收款82608260调节后余额调节后余额134920134920调节后余额调节后余额134920134920 3 货币资金货币资金未达账项的调整，需未达账项的调整，需不需要对凭证、账簿不需要对凭证、账簿内容进行调整？内容进行调整？ 3 货币资金货币资金假设某企业银行存款日记账月末余额为假设某企业银行存款日记账月末余额为6000060000元，银行元，银行对账单余额为对账单余额为6200062000元，经逐笔核对，发现有以下未达元，经逐笔核对，发现有以

49、下未达账项：账项：（1 1）银行代企业收回的销货款）银行代企业收回的销货款40004000元，银行已记账，元，银行已记账，收款通知尚未送达企业；收款通知尚未送达企业；（2 2）邮电局委托银行代收电话费，企业应付电话费）邮电局委托银行代收电话费，企业应付电话费15001500元，银行已从企业存款中扣除，但转账通知单尚元，银行已从企业存款中扣除，但转账通知单尚未送达企业，企业未入账。未送达企业，企业未入账。（3 3）企业月末销售产品，收到其他单位交来转账支票）企业月末销售产品，收到其他单位交来转账支票一张，金额为一张，金额为10001000元，存入银行，但银行尚未入账；元，存入银行，但银行尚未入账

50、；（4 4）企业于月末开出转账支票一张，金额为）企业于月末开出转账支票一张，金额为500500元，元，持票人未到银行办理转账，银行尚未入账。持票人未到银行办理转账，银行尚未入账。 3 货币资金货币资金银行存款余额调节表银行存款余额调节表年年 月月项目项目金额金额项目项目金额金额银行存款日记账银行存款日记账6000060000银行对账单银行对账单6200062000加：加：银行已收，企银行已收，企业未收业未收40004000加：加：企业已收，银企业已收，银行未收行未收10001000减：减：银行已付，企银行已付，企业未付业未付15001500减：减：企业已付，银企业已付，银行未付行未付50050

51、0调节后余额调节后余额6250062500调节后余额调节后余额6250062500 3 货币资金货币资金案例：案例：YYY公司货币资金内部会计控制公司货币资金内部会计控制案例案例 一、案例叙述 YYY YYY公司是国内首批公司是国内首批A+HA+H两地上市的大型国有控两地上市的大型国有控股公司，主要产品为工业中间品，面对下游工业股公司，主要产品为工业中间品，面对下游工业用户和部份贸易中间商。用户和部份贸易中间商。20042004年公司总资产为年公司总资产为120120亿元，营业收入亿元，营业收入100100亿元。公司一向重视各项管理亿元。公司一向重视各项管理制度的建设，尤其对财务制度更是严格。

52、公司每制度的建设，尤其对财务制度更是严格。公司每年都会花巨资请专业审计机构对公司财务状况进年都会花巨资请专业审计机构对公司财务状况进行审计，先是一年一审，后来是半年一审，再后行审计，先是一年一审，后来是半年一审，再后来是一季度一审。且公司内部制度规定，超过来是一季度一审。且公司内部制度规定，超过20002000元的招待费报销，要经过公司负责人签字。元的招待费报销，要经过公司负责人签字。公司二级单位业务人员出差，飞机票必须经由公公司二级单位业务人员出差，飞机票必须经由公司主要负责人审核。表面看来，公司制度完备，司主要负责人审核。表面看来，公司制度完备，管理严格。管理严格。 3 货币资金货币资金

53、但就在但就在20052005年，一名年，一名普通的营销部会计人员李普通的营销部会计人员李某的案件却暴露了公司看某的案件却暴露了公司看似严格的财务管理存在漏似严格的财务管理存在漏洞。李某任职于洞。李某任职于YYYYYY公司营公司营销部，利用经手公司销售销部，利用经手公司销售货款的便利条件，在自货款的便利条件，在自19991999年至今长达年至今长达6 6年的时间年的时间内，以内，以“蚂蚁搬家蚂蚁搬家”的方的方式非法挪用公司货款式非法挪用公司货款50005000余万元参与股票、期货投余万元参与股票、期货投资，损失近资，损失近40004000万元，大万元，大部分损失款项难以追回。部分损失款项难以追回

54、。 3 货币资金货币资金 事情的暴露纯属偶然。由于公司所在行事情的暴露纯属偶然。由于公司所在行业不景气，业不景气，YYYYYY公司近年来一直在进行减轻公司近年来一直在进行减轻成本压力的努力和内部改革，今年一季度成本压力的努力和内部改革，今年一季度决定将所有员工的绩效工资基数下调，并决定将所有员工的绩效工资基数下调，并继续大幅裁员。继续大幅裁员。 2005 2005年年5 5月开始，改革终于触及到李某月开始，改革终于触及到李某头上，他没有能够重新竞聘上岗，只能买头上，他没有能够重新竞聘上岗，只能买断工龄自谋出路，并要把工作全部移交给断工龄自谋出路，并要把工作全部移交给接替他上岗的人员。这对李某来

55、说不啻是接替他上岗的人员。这对李某来说不啻是末日来临，在分几次从银行提取数以百万末日来临，在分几次从银行提取数以百万计的现金后，李某仓皇出逃，由此东窗事计的现金后，李某仓皇出逃，由此东窗事发。发。 3 货币资金货币资金 据了解，李某现年据了解，李某现年3737岁，自岁，自19891989年从西年从西北某财经高等专科学校毕业后，被分配至北某财经高等专科学校毕业后，被分配至YYYYYY公司营销部从事财务工作，公司营销部从事财务工作，1616年来，李年来，李某的岗位和职务一直都没有变化，而与他某的岗位和职务一直都没有变化，而与他同时进入公司工作的绝大多数人都得到了同时进入公司工作的绝大多数人都得到了

56、升迁。升迁。 3 货币资金货币资金 “简直难以置信简直难以置信”，公司一位资深管理，公司一位资深管理人员对我们说，人员对我们说，YYYYYY公司这样的老牌国企、公司这样的老牌国企、上市公司，应该说是有着较为健全的企业上市公司，应该说是有着较为健全的企业管理制度和严格的财务制度，尤其是近年管理制度和严格的财务制度，尤其是近年中国石化成为大股东后，公司内控制度逐中国石化成为大股东后，公司内控制度逐步完善，财务管理长抓不懈。如每年要组步完善，财务管理长抓不懈。如每年要组织财务大检查，定期聘请中介机构对下属织财务大检查，定期聘请中介机构对下属公司经营情况进行审计，公司内部审计及公司经营情况进行审计，公

57、司内部审计及厂长（经理）离任审计也一直在进行着。厂长（经理）离任审计也一直在进行着。 但这样的事情竟然发生了，虽然也许是但这样的事情竟然发生了，虽然也许是个意外、个案，但足以暴露出公司财务内个意外、个案，但足以暴露出公司财务内部控制仍然存在着问题。那么公司的内部部控制仍然存在着问题。那么公司的内部控制哪里出问题了呢？控制哪里出问题了呢？ 3 货币资金货币资金二、控制失控过程分二、控制失控过程分析析 YYY YYY公司营销部每年的资金往来在数十亿元以上，公司营销部每年的资金往来在数十亿元以上，由于李某长期在同一关键岗位工作，就让他有机会由于李某长期在同一关键岗位工作，就让他有机会从中窥探一些漏洞

58、。据透露，在他的总涉案金额中，从中窥探一些漏洞。据透露，在他的总涉案金额中，大约有大约有20002000万元是他利用工作之便万元是他利用工作之便盗取期限较长的盗取期限较长的银行承兑汇票，并通过与他人合伙设立的皮包公司银行承兑汇票，并通过与他人合伙设立的皮包公司到银行贴现实现的到银行贴现实现的。若要通过这种形式长期占用资。若要通过这种形式长期占用资金，他还需不断用新汇票冲账以避免暴露。另外大金，他还需不断用新汇票冲账以避免暴露。另外大部分资金则是部分资金则是李某指令自己熟悉的客户向其个人账李某指令自己熟悉的客户向其个人账户支付的货款户支付的货款。由于在这个岗位上的时间很长，规。由于在这个岗位上的

59、时间很长，规律摸得非常透，李某知道什么时候将款项交给单位，律摸得非常透，李某知道什么时候将款项交给单位，也清楚什么时候要进行财务检查或审计，总能找到也清楚什么时候要进行财务检查或审计，总能找到新的款项填补以前的漏洞。李某作案时间长达新的款项填补以前的漏洞。李某作案时间长达6 6年，年，期间一直未露蛛丝马迹。那么他是如何得逞的呢？期间一直未露蛛丝马迹。那么他是如何得逞的呢？ 3 货币资金货币资金公司以前产品销路很好，公司规定客户想要购货必公司以前产品销路很好，公司规定客户想要购货必须先交预付款，而部分客户往往用银行承兑汇票须先交预付款，而部分客户往往用银行承兑汇票来支付预付货款，从而保持自己在来

60、支付预付货款，从而保持自己在YYYYYY公司的预付公司的预付款帐户上有一个余额。公司要求，业务人员在与款帐户上有一个余额。公司要求，业务人员在与客户签订合同后，要根据该客户预付款的余额是客户签订合同后，要根据该客户预付款的余额是否能支付该笔合同所需的金额来确定是否发货，否能支付该笔合同所需的金额来确定是否发货，如能满足则发货给该客户，否则提示该客户就不如能满足则发货给该客户，否则提示该客户就不足部分先付款。足部分先付款。根据财务工作流程，业务人员收到客户送来的银行根据财务工作流程，业务人员收到客户送来的银行承兑汇票后，要先交给会计人员并由其记帐。会承兑汇票后，要先交给会计人员并由其记帐。会计人

61、员记完帐后，将汇票交给出纳人员，由出纳计人员记完帐后，将汇票交给出纳人员，由出纳和有关人员共同保管，到期时到银行办理收款手和有关人员共同保管，到期时到银行办理收款手续或根据需要去银行贴现或背书转让。续或根据需要去银行贴现或背书转让。 3 货币资金货币资金由于李某长期在营销部会计岗位上工作，对由于李某长期在营销部会计岗位上工作，对相关业务人员、客户及业务规律非常熟悉，相关业务人员、客户及业务规律非常熟悉，由此产生了挪用客户预付账款余额的想法。由此产生了挪用客户预付账款余额的想法。因此，李某对业务人员交来的客户银行承兑因此，李某对业务人员交来的客户银行承兑汇票进行分析，对于那些近期内没有业务汇票进

62、行分析，对于那些近期内没有业务发生或其本身预付款余额能满足其近期业发生或其本身预付款余额能满足其近期业务需要的客户的银行承兑汇票，务需要的客户的银行承兑汇票，采用了既采用了既不入账，也不交由出纳或有关人员保管的不入账，也不交由出纳或有关人员保管的方法，将银行承兑汇票截留在自己手中，方法，将银行承兑汇票截留在自己手中，并背书转让给自己与他人共同注册的公司，并背书转让给自己与他人共同注册的公司，到银行贴现从而套取现金到银行贴现从而套取现金。 3 货币资金货币资金案例：内控不严、核算案例：内控不严、核算“一手清一手清”记账员盗用银行资金案记账员盗用银行资金案【事件经过事件经过】 H H银行开户单位银

63、行开户单位A A公司，在银行对账单上公司，在银行对账单上发现非本公司业务的两笔款项，由此引出发现非本公司业务的两笔款项，由此引出H H银银行记账员白某盗用银行资金案。经查，白某行记账员白某盗用银行资金案。经查，白某自自20072007年年9 9月月1313日至日至20082008年年4 4月月3 3日，利用工作日，利用工作之便共盗用银行资金之便共盗用银行资金39.72539.725元。元。 3 货币资金货币资金1 1、20072007年年9 9月月1313日，在第三季度计息之前，日，在第三季度计息之前，白某利用在该银行开户的某饭店的现金支白某利用在该银行开户的某饭店的现金支票和印鉴，在票和印鉴

64、，在A A公司账户中提取现金公司账户中提取现金10,00010,000元，元，9 9月月2121日计息，白某为了归还在日计息，白某为了归还在A A公司公司账户上支取的账户上支取的10,00010,000元现金，利用计算机元现金，利用计算机给给A A公司账户多生成利息公司账户多生成利息10,00010,000元，之后又元，之后又将该账户的明细账做了修改，使之余额与将该账户的明细账做了修改，使之余额与支取前相符。支取前相符。 3 货币资金货币资金2 2、20072007年年1212月月2121日，白某再次利用工作之便，日，白某再次利用工作之便，在本行经费账户上多记了在本行经费账户上多记了11,00

65、011,000元，然后元，然后于于1212月月2525日将日将11,00011,000元转入元转入A A公司账户上，公司账户上，并于并于1212月月2727日再次利用某饭店的现金支票日再次利用某饭店的现金支票和印鉴，从和印鉴，从A A公司账户上支取现金公司账户上支取现金26,00026,000元，白某为了隐瞒犯罪事实，未将该支票元，白某为了隐瞒犯罪事实，未将该支票订入传票中。订入传票中。 3 货币资金货币资金3 3、为了还上、为了还上A A公司的公司的15,00015,000元欠款，白某于元欠款，白某于20072007年年2 2月月1717日，在同业往来科目中的国际日，在同业往来科目中的国际业

66、务部账户上转出业务部账户上转出15,00015,000元，记入元，记入A A公司账公司账户，所盗用同业往来中国际业务部的户，所盗用同业往来中国际业务部的15,00015,000元，于元，于20072007年年3 3月月2727日，以给同业往来补记日，以给同业往来补记利息为由，在国际业务部账户中补记了利息为由，在国际业务部账户中补记了18,72518,725元，之后将账上多余的元，之后将账上多余的3,7253,725元，于元，于4 4月月3 3日，又一次利用某饭店的现金支票和印日，又一次利用某饭店的现金支票和印鉴全部提出，为了再次隐瞒犯罪事实，白某鉴全部提出，为了再次隐瞒犯罪事实，白某将国际业务部账户明细记载做了修改，并且将国际业务部账户明细记载做了修改，并且未将支票订入传票中。未将支票订入传票中。 白某自白某自20072007年年9 9月月1313日至日至20082008年年4 4月月3 3日利日利用工作之便，盗用银行资金计用工作之便，盗用银行资金计39,72539,725元，分元，分别于别于20082008年年7 7月月4 4日和日和1616日予以退还。日予以退还。