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1、8/20/20241浙江广播电视大学开放专科会计学专业浙江广播电视大学开放专科会计学专业浙江广播电视大学开放专科会计学专业浙江广播电视大学开放专科会计学专业中级财务会计（二）中级财务会计（二）中级财务会计（二）中级财务会计（二）课程课程课程课程第九章第九章 流动负债流动负债经济管理学院经济管理学院经济管理学院经济管理学院8/20/20242本章的结构本章的结构一、流动负债概述一、流动负债概述 二、应付票据与应付账款二、应付票据与应付账款 三、应付职工薪酬三、应付职工薪酬 四、应付税费四、应付税费 五、其它流动负债五、其它流动负债 六、债务重组六、债务重组重点掌握重点掌握特别留意特别留意8/20
2、/20243第一节第一节 流动负债概述流动负债概述本节知识框架：本节知识框架：p 负债的定义与特征负债的定义与特征p 流动负债的分类流动负债的分类( (按金额可确定程度和形成原因分）按金额可确定程度和形成原因分）p流动负债正确计量的意义及计量的模式流动负债正确计量的意义及计量的模式 （公允价值与摊余成本计量模式）（公允价值与摊余成本计量模式）重点掌握重点掌握8/20/20244负债的定义：指过去的交易、事项形成的现负债的定义：指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。业。负债的特征负债的特征p 由于过去的交易和事项形成的。
3、由于过去的交易和事项形成的。 p 是企业承担的现时义务。是企业承担的现时义务。 p 履行该义务时，会导致经济利益的流出。履行该义务时，会导致经济利益的流出。负债的分类：（按照流动性分）：流动负债负债的分类：（按照流动性分）：流动负债和长期负债。和长期负债。 8/20/20245一、流动负债的分类一、流动负债的分类（一）按应付金额确定程度分（一）按应付金额确定程度分1.1.1.1.应应付金付金付金付金额额确定确定确定确定2.2.2.2.应付金额视经营情况而定应付金额视经营情况而定应付金额视经营情况而定应付金额视经营情况而定3.3.3.3.应应付金付金付金付金额额需予以估需予以估需予以估需予以估计
4、计（二）按形成原因分（二）按形成原因分 8/20/20246二、流动负债的计价二、流动负债的计价1、正确计价的意义、正确计价的意义2、计价的模式有、计价的模式有:p公允价值王计量模式公允价值王计量模式p摊余成本计量模式摊余成本计量模式8/20/20247各项流动负债应当按实际发生各项流动负债应当按实际发生数额记账。负债已经发生而数额需数额记账。负债已经发生而数额需要预计确定的，应当合理估计，待要预计确定的，应当合理估计，待实际数额确定后，进行调整。实际数额确定后，进行调整。8/20/20248流动负债包括：流动负债包括：流动负债包括：流动负债包括：1 1 1 1、短期借款：、短期借款：、短期借
5、款：、短期借款： 2 2 2 2、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。 3 3 3 3、应付票据、应付票据、应付票据、应付票据 4 4 4 4、应付及预收款项、应付及预收款项、应付及预收款项、应付及预收款项 5 5 5 5、职工薪酬、职工薪酬、职工薪酬、职工薪酬 6 6 6 6、应交税费、应交税费、应交税费、应交税费 7 7 7 7、应付利息、应付利息、应付利息、应付利息 8 8 8 8、应付股利、应付股利、应付股利、应付股利 9 9 9 9
6、、其他应付款、其他应付款、其他应付款、其他应付款 8/20/20249第二节应付票据与应付账款第二节应付票据与应付账款一、应付票据一、应付票据一、应付票据一、应付票据 定义：是指企业购买材料、商品或接受劳务供应等定义：是指企业购买材料、商品或接受劳务供应等定义：是指企业购买材料、商品或接受劳务供应等定义：是指企业购买材料、商品或接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。而开出、承兑的商业汇票。而开出、承兑的商业汇票。而开出、承兑的商业汇票。 8/20/202410分类：分类：按承兑人不同：按承兑人不同： 商业承兑汇票商业承兑汇票 银行承兑汇票银行承兑汇票按是否带息按是否带息 带息票据带息票据 不带
7、息票据不带息票据 8/20/202411（一）不带息应付票据的处理（一）不带息应付票据的处理其面值就是票据到期时的应付金额其面值就是票据到期时的应付金额1 1、开出并承兑商业汇票时、开出并承兑商业汇票时借记借记“在途物资在途物资”、“原材料原材料”、“应交税金应交税金”、“应付账款应付账款”等账户，贷记等账户，贷记“应付票据应付票据”账户；账户；2 2、支付银行承兑汇票手续费时、支付银行承兑汇票手续费时借记借记“财务费用财务费用”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户；账户；3 3、汇票到期接银行通知付款时，、汇票到期接银行通知付款时，借记借记“应付票据应付票据”，贷记，贷记“银行存款银
8、行存款”账户。账户。8/20/202412（二）不带息应付票据的处理（二）不带息应付票据的处理应付票据如为带息票据，其票据的面值就是应付票据如为带息票据，其票据的面值就是票据的现值。票据的现值。由于我国商业汇票期限较短，在期末，通常由于我国商业汇票期限较短，在期末，通常对尚未支付的应付票据计提利息，计入当期财务对尚未支付的应付票据计提利息，计入当期财务费用；费用；票据到期支付票款时，尚未计提的利息部分票据到期支付票款时，尚未计提的利息部分直接计入当期财务费用。直接计入当期财务费用。8/20/202413（三）逾期应票据处理（三）逾期应票据处理商商业业承承兑兑汇汇票票到到期期，如如果果企企业业无
9、无力力支支付付到到期期票票款款，则则将将“应应付付票票据据”账账户户的的账账面面余余额额( (包包括括带带息息票票据据已已入入账账利利息息) )转转入入“应应付付账账款款”账账户户。带带息息票票据据自自此此不不再再计计提利息。提利息。 银银行行承承兑兑汇汇票票到到期期，如如果果企企业业无无力力支支付付到到期期票票款款，承承兑兑银银行行垫垫支支后后对对付付款款人人的的应应付付票票据据金金额额作作逾逾期期贷贷款款处处理理，并并按按每每天天0.05%0.05%计计收收罚罚息息，企企业业应应按按未未付付票票款款借借记记“应应付付票票据据”账账户户，贷贷记记“短短期期借借款款”账账户户，支支付付的的利利
10、息费用在财务费用中列支。息费用在财务费用中列支。8/20/202414二、应付账款二、应付账款8/20/202415第二节应付职工薪酬第二节应付职工薪酬本节内容框架：本节内容框架：p职工薪酬的内容理解职工薪酬的内容理解p职工薪酬的计量职工薪酬的计量p辞退福利辞退福利p应付职工薪酬会计处理应付职工薪酬会计处理8/20/202416一、职工薪酬的内容一、职工薪酬的内容（一）（一）（一）（一）职工的范围职工的范围职工的范围职工的范围u与企业订立劳动合同的所有人员（含全职、兼职和与企业订立劳动合同的所有人员（含全职、兼职和与企业订立劳动合同的所有人员（含全职、兼职和与企业订立劳动合同的所有人员（含全职
11、、兼职和临时职工）；临时职工）；临时职工）；临时职工）；u未与企业订立劳动合同、但由企业正式未与企业订立劳动合同、但由企业正式未与企业订立劳动合同、但由企业正式未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的人员任命的人员任命的人员任命的人员（如董事会成员、监事会成员等）；（如董事会成员、监事会成员等）；（如董事会成员、监事会成员等）；（如董事会成员、监事会成员等）；u虽与企业未订立劳动合同或企业未正式任命的、但虽与企业未订立劳动合同或企业未正式任命的、但虽与企业未订立劳动合同或企业未正式任命的、但虽与企业未订立劳动合同或企业未正式任命的、但在企业的计划、领导和控制下提供类似服务的人员。在企业的计划、
12、领导和控制下提供类似服务的人员。在企业的计划、领导和控制下提供类似服务的人员。在企业的计划、领导和控制下提供类似服务的人员。8/20/202417（二）薪酬的范围（二）薪酬的范围（二）薪酬的范围（二）薪酬的范围u在职（如工资）和离职后提供给职工的所有货币性在职（如工资）和离职后提供给职工的所有货币性在职（如工资）和离职后提供给职工的所有货币性在职（如工资）和离职后提供给职工的所有货币性和非货币性薪酬（如离退休后养老金）；和非货币性薪酬（如离退休后养老金）；和非货币性薪酬（如离退休后养老金）；和非货币性薪酬（如离退休后养老金）；u能够量化给职工本人和提供给职工集体享有的福利；能够量化给职工本人和
13、提供给职工集体享有的福利；能够量化给职工本人和提供给职工集体享有的福利；能够量化给职工本人和提供给职工集体享有的福利；u提供给职工本人、配偶、子女或其他被赡养人的福提供给职工本人、配偶、子女或其他被赡养人的福提供给职工本人、配偶、子女或其他被赡养人的福提供给职工本人、配偶、子女或其他被赡养人的福利等；利等；利等；利等；u以商业保险形式提供的保险待遇，也属于职工薪酬。以商业保险形式提供的保险待遇，也属于职工薪酬。以商业保险形式提供的保险待遇，也属于职工薪酬。以商业保险形式提供的保险待遇，也属于职工薪酬。8/20/202418（三）职工薪酬的内容（三）职工薪酬的内容（三）职工薪酬的内容（三）职工薪
14、酬的内容u职工工资、奖金、津贴和补贴；职工工资、奖金、津贴和补贴；职工工资、奖金、津贴和补贴；职工工资、奖金、津贴和补贴；u职工福利费（职工食堂补助、生活困难补助等）；职工福利费（职工食堂补助、生活困难补助等）；职工福利费（职工食堂补助、生活困难补助等）；职工福利费（职工食堂补助、生活困难补助等）；u医疗保险费、养老保险费；医疗保险费、养老保险费；医疗保险费、养老保险费；医疗保险费、养老保险费；u住房公积金；住房公积金；住房公积金；住房公积金；u工会经费和职工教育经费；工会经费和职工教育经费；工会经费和职工教育经费；工会经费和职工教育经费；u非货币性福利；非货币性福利；非货币性福利；非货币性福
15、利；u解除劳动关系给予的补偿解除劳动关系给予的补偿解除劳动关系给予的补偿解除劳动关系给予的补偿 ；u其他与获得职工提供的服务相关的支出。其他与获得职工提供的服务相关的支出。其他与获得职工提供的服务相关的支出。其他与获得职工提供的服务相关的支出。8/20/202419二、职工薪酬的确认和计量二、职工薪酬的确认和计量（一）职工薪酬确认的原则（一）职工薪酬确认的原则u生产产品，提供劳务的职工工资生产产品，提供劳务的职工工资计入产计入产品成本或劳务成本；品成本或劳务成本；u在建工程、无形资产负担的职工工资在建工程、无形资产负担的职工工资计计入建造固定资产或无形资产成本；入建造固定资产或无形资产成本；u
16、其他职工工资其他职工工资计入当期损益。计入当期损益。8/20/202420（二）职工薪酬的计量标准（二）职工薪酬的计量标准1 1货币性职工薪酬货币性职工薪酬u有计提基础和计提比例的，按照国家规定的有计提基础和计提比例的，按照国家规定的标准计提。标准计提。u没有规定计提基础和计提比例的，企业应当没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况计算确定应付根据历史经验数据和实际情况计算确定应付职工薪酬额。职工薪酬额。8/20/202421（二）非货币性职工薪酬（二）非货币性职工薪酬u以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，根据受益对象，按
17、照该产品的公允价值，计入相根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益；关资产成本或当期损益；u将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，根将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益；关资产成本或当期损益；u租赁住房等资产供职工无偿使用的，根据受益对租赁住房等资产供职工无偿使用的，根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。损益，并确认应付职工薪酬。u难以认定受益对象的难以认定受益对象的计入当期损益。
18、计入当期损益。8/20/202422三、辞退福利的确认和计量三、辞退福利的确认和计量（一）辞退福利的涵义（一）辞退福利的涵义辞退福利包括两方面的内容：辞退福利包括两方面的内容：一是在职工劳动合同尚未到期前，不论职工一是在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿。而给予的补偿。二是在职工劳动合同尚未到期前为鼓励职工二是在职工劳动合同尚未到期前为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或接受补偿离职。续在职或接受补偿离职。 8/20/202423辞退福利
19、通常采取在解除劳动关系时一次辞退福利通常采取在解除劳动关系时一次性支付补偿的方式，也有通过提高退休后养老性支付补偿的方式，也有通过提高退休后养老金或其他离职后福利的标准，或者将职工工资金或其他离职后福利的标准，或者将职工工资支付至辞退后未来某一期间的方式。支付至辞退后未来某一期间的方式。8/20/202424（二）辞退福利的确认（二）辞退福利的确认（二）辞退福利的确认（二）辞退福利的确认企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提
20、出给予补偿的建系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳议，同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳议，同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳议，同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期管理动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期管理动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期管理动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期管理费用：费用：费用：费用： （1 1 1 1）企业已经制定正
21、式的解除劳动关系计划或提出自）企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自）企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自）企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。愿裁减建议，并即将实施。愿裁减建议，并即将实施。愿裁减建议，并即将实施。 （2 2 2 2）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。议。议。议。 8/20/202425企业应严格按照辞退计划条款的规定，企业应严格按照辞退计划条款的规定，合理预计并确认辞退福利产生的应付职工合理预
22、计并确认辞退福利产生的应付职工薪酬。薪酬。 借：管理费用借：管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬8/20/202426四、应付职工薪酬的账务处理四、应付职工薪酬的账务处理1 1、科目设置、科目设置2 2、处理程序、处理程序 8/20/202427例子例子例子例子A A A A企业根据企业根据企业根据企业根据“工资结算汇总表工资结算汇总表工资结算汇总表工资结算汇总表”结算本月应付职工工资总额结算本月应付职工工资总额结算本月应付职工工资总额结算本月应付职工工资总额462 000462 000462 000462 000元，代扣职工房租元，代扣职工房租元，代扣职工房租元，代扣职工房租40 00
23、040 00040 00040 000元，企业代垫职工家属医药费元，企业代垫职工家属医药费元，企业代垫职工家属医药费元，企业代垫职工家属医药费2 2 2 2 000000000000元，实发工资元，实发工资元，实发工资元，实发工资420 000 420 000 420 000 420 000 元。元。元。元。（1 1 1 1）向银行提取现金：）向银行提取现金：）向银行提取现金：）向银行提取现金：借：库存现金借：库存现金借：库存现金借：库存现金420 000420 000420 000420 000贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款420 000420 000420 000420
24、000 （2 2 2 2）发放工资，支付现金：）发放工资，支付现金：）发放工资，支付现金：）发放工资，支付现金：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资工资工资420 000420 000420 000420 000贷：库存现金贷：库存现金贷：库存现金贷：库存现金420 000420 000420 000420 000 （3 3 3 3）代扣款项：）代扣款项：）代扣款项：）代扣款项：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资工资工资42 00042 00042 00042 000贷：其他应收款贷：其他应收款贷：其他应收款贷：其他应收
25、款职工房租职工房租职工房租职工房租40 00040 00040 00040 000代垫医药费代垫医药费代垫医药费代垫医药费 2 0002 0002 0002 000 8/20/2024288/20/2024九江学院会计学院28 甲公司是一家彩电生产企业，有职工甲公司是一家彩电生产企业，有职工200200名，名，其中一线生产工人其中一线生产工人170170名，总部管理人员名，总部管理人员3030名。名。20082008年年2 2月，甲公司决定以其生产的液晶彩色电月，甲公司决定以其生产的液晶彩色电视机作为福利发放职工。该彩电单位成本为视机作为福利发放职工。该彩电单位成本为10 10 000000元
26、，单位计税价格（公允价值）为元，单位计税价格（公允价值）为14 00014 000元，元，适用的增值税率为适用的增值税率为17%17%。8/20/2024298/20/202429（1 1 1 1）决定发放非货币性福利）决定发放非货币性福利）决定发放非货币性福利）决定发放非货币性福利 借：生产成本借：生产成本借：生产成本借：生产成本 2784600278460027846002784600 管理费用管理费用管理费用管理费用 491400491400491400491400 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利非货币性福利非货币性福利 3276
27、000327600032760003276000（2 2 2 2）实际发放时）实际发放时）实际发放时）实际发放时 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 非货币性福利非货币性福利非货币性福利非货币性福利 3276000 3276000 3276000 3276000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2 800 0002 800 0002 800 0002 800 000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）应交增值税（销）应交增值税（销） 476 000476 000476 000476 000同时：同时：
28、同时：同时： 借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本 2 000 2 000 2 000 2 000 000000000000 贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品 2 000 2 000 2 000 2 000 0000000000008/20/202430第四节第四节 应交税费应交税费本节的框架本节的框架p应交增值税应交增值税p应交消费税应交消费税p应交营业税应交营业税p应交城市维护建设税应交城市维护建设税p应交教育费附加应交教育费附加难点难点8/20/202431企业应交纳的各种税费包括：企业应交纳的各种税费包括：8.房产税房产税9.车船使用税车船使
29、用税10.土地使用税土地使用税11.教育费附加教育费附加12.矿产资源补偿费矿产资源补偿费13.印花税印花税14.耕地占用税等耕地占用税等。1.增值税增值税2.消费税消费税3.营业税营业税4.城市维护建设税城市维护建设税5.资源税资源税6.所得税所得税7.土地增值税土地增值税8/20/202432一、应交增值税的核算一、应交增值税的核算（一（一)增值税概述增值税概述增值税是就货物或应税劳务的增值部分征增值税是就货物或应税劳务的增值部分征收的一种税。收的一种税。按照增值税暂行条例规定，企业购入货物按照增值税暂行条例规定，企业购入货物或接受应税劳务支付的增值税（即进项税额），或接受应税劳务支付的增
30、值税（即进项税额），可以从销售货物或提供劳务按规定收取的增值可以从销售货物或提供劳务按规定收取的增值税（即销项税额）中抵扣。税（即销项税额）中抵扣。 8/20/202433掌握掌握: :p增值税纳税人有一般纳税人与小规模纳税人之分。增值税纳税人有一般纳税人与小规模纳税人之分。各自应交增值税计算公式（各自应交增值税计算公式（P185)P185)和和(P186) (P186) p含税销售额换算为不含税销售额的换算公式含税销售额换算为不含税销售额的换算公式p进项税额的合法扣税凭证及计算进项税额进项税额的合法扣税凭证及计算进项税额p一个新的规定一个新的规定8/20/202434一个专门规定：一个专门规
31、定：修订后的修订后的中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例，企业购入的机器设备等生产经营用固定资产，企业购入的机器设备等生产经营用固定资产所支付的增值税在符合税收法规规定情况下，也所支付的增值税在符合税收法规规定情况下，也应从销项税额中扣除，不再计入固定资产成本。应从销项税额中扣除，不再计入固定资产成本。按照税收法规规定，购入的用于集体福利或按照税收法规规定，购入的用于集体福利或个人消费等目的固定资产而支付的增值税，不能个人消费等目的固定资产而支付的增值税，不能从销项税额中扣除，仍应计入固定资产成本。从销项税额中扣除，仍应计入固定资产成本。 8/20/202435（二）科目设
32、置（二）科目设置（二）科目设置（二）科目设置设设设设“应交税金应交税金应交税金应交税金应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税”科目并分别设置科目并分别设置科目并分别设置科目并分别设置专栏：专栏：专栏：专栏：p “ “ “ “进项税额进项税额进项税额进项税额”p “ “ “ “已交税金已交税金已交税金已交税金”p “ “ “ “销项税额销项税额销项税额销项税额” ” ” ” p “ “ “ “出口退税出口退税出口退税出口退税”p “ “ “ “进项税额转出进项税额转出进项税额转出进项税额转出” ” ” ” 小规模纳税人只是在应交税费下设小规模纳税人只是在应交税费下设小规模纳税人只是在应交税费下
33、设小规模纳税人只是在应交税费下设“应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税”二级科目二级科目二级科目二级科目8/20/202436（三）一般纳税人应交增值税的账务处理（三）一般纳税人应交增值税的账务处理（三）一般纳税人应交增值税的账务处理（三）一般纳税人应交增值税的账务处理1 1 1 1、一般进销业务的财务处理、一般进销业务的财务处理、一般进销业务的财务处理、一般进销业务的财务处理一般纳税企业在账务处理上的主要特点：一般纳税企业在账务处理上的主要特点：一般纳税企业在账务处理上的主要特点：一般纳税企业在账务处理上的主要特点：一是在购进阶段，会计处理时实行价与税的分离，一是在购进阶段，会计处理时实
34、行价与税的分离，一是在购进阶段，会计处理时实行价与税的分离，一是在购进阶段，会计处理时实行价与税的分离，价与税分离的依据为增值税专用发票上注明的价款与增价与税分离的依据为增值税专用发票上注明的价款与增价与税分离的依据为增值税专用发票上注明的价款与增价与税分离的依据为增值税专用发票上注明的价款与增值税，属于价款部分，计入购入货物的成本；属于增值值税，属于价款部分，计入购入货物的成本；属于增值值税，属于价款部分，计入购入货物的成本；属于增值值税，属于价款部分，计入购入货物的成本；属于增值税额部分，计入进项税额。税额部分，计入进项税额。税额部分，计入进项税额。税额部分，计入进项税额。二是在销售阶段，
35、销售价格中不再含税，如果定价二是在销售阶段，销售价格中不再含税，如果定价二是在销售阶段，销售价格中不再含税，如果定价二是在销售阶段，销售价格中不再含税，如果定价时含税，应还原为不含税价格作为销售收入，向购买方时含税，应还原为不含税价格作为销售收入，向购买方时含税，应还原为不含税价格作为销售收入，向购买方时含税，应还原为不含税价格作为销售收入，向购买方收取的增值税作为销项税额。收取的增值税作为销项税额。收取的增值税作为销项税额。收取的增值税作为销项税额。8/20/2024372 2 2 2、视同销售的会计处理、视同销售的会计处理、视同销售的会计处理、视同销售的会计处理对于税法上某些视同销售的行为
36、，如对外投资，从对于税法上某些视同销售的行为，如对外投资，从对于税法上某些视同销售的行为，如对外投资，从对于税法上某些视同销售的行为，如对外投资，从会计角度看属于非货币性资产交换，因此，会计核算会计角度看属于非货币性资产交换，因此，会计核算会计角度看属于非货币性资产交换，因此，会计核算会计角度看属于非货币性资产交换，因此，会计核算遵照非货币性资产交换准则进行会计处理。遵照非货币性资产交换准则进行会计处理。遵照非货币性资产交换准则进行会计处理。遵照非货币性资产交换准则进行会计处理。但是，无论会计上是否作销售处理，只要税法规定但是，无论会计上是否作销售处理，只要税法规定但是，无论会计上是否作销售处
37、理，只要税法规定但是，无论会计上是否作销售处理，只要税法规定需要交纳增值税的，应当计算交纳增值税销项税额，需要交纳增值税的，应当计算交纳增值税销项税额，需要交纳增值税的，应当计算交纳增值税销项税额，需要交纳增值税的，应当计算交纳增值税销项税额，并计入并计入并计入并计入“应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税”科目中的科目中的科目中的科目中的“销项销项销项销项税额税额税额税额”专栏。专栏。专栏。专栏。 8/20/2024383、不予抵扣项目的会计处理、不予抵扣项目的会计处理 按照增值税暂行条例及其实施细则的规定，按照增值税暂行条例及其实施细则的规定，企业购进用于
38、集体福利或个人消费的固定资产、企业购进用于集体福利或个人消费的固定资产、用于非应税项目的购进货物或者应税劳务等按用于非应税项目的购进货物或者应税劳务等按规定不予抵扣增值税进项税额。规定不予抵扣增值税进项税额。两种情况两种处理方式两种情况两种处理方式 第一种购入时直接计入成本费用第一种购入时直接计入成本费用第二种购入时计入进项税额，以上用途领用第二种购入时计入进项税额，以上用途领用时作时作“进项税额转出进项税额转出”处理。处理。8/20/2024394 4 4 4、交纳增值税、交纳增值税、交纳增值税、交纳增值税借：应交税费借：应交税费借：应交税费借：应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交
39、税金）应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金） 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 借：应交税费借：应交税费借：应交税费借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）应交增值税（转出未交增值税）应交增值税（转出未交增值税）应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费未交增值税未交增值税未交增值税未交增值税8/20/202440（四）小规模纳税人应交增值税的账务处理（四）小规模纳税人应交增值税的账务处理（四）小规模纳税人应交增值税的账务处理（四）小规模纳税人应交增值税的账务处理小规模纳税企业的特点有：小规模纳税企业的特点有：小规模纳税企业的特点有：小
40、规模纳税企业的特点有：一是小规模纳税企业一般情况下只能开具普通发一是小规模纳税企业一般情况下只能开具普通发一是小规模纳税企业一般情况下只能开具普通发一是小规模纳税企业一般情况下只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票；票，不能开具增值税专用发票；票，不能开具增值税专用发票；票，不能开具增值税专用发票；二是小规模纳税企业实行简易办法计算应纳税额，二是小规模纳税企业实行简易办法计算应纳税额，二是小规模纳税企业实行简易办法计算应纳税额，二是小规模纳税企业实行简易办法计算应纳税额，按照销售额的一定比例计算；按照销售额的一定比例计算；按照销售额的一定比例计算；按照销售额的一定比例计算；三是小规模纳税企业
41、的销售额不包括其应纳税额。三是小规模纳税企业的销售额不包括其应纳税额。三是小规模纳税企业的销售额不包括其应纳税额。三是小规模纳税企业的销售额不包括其应纳税额。如采用销售额和应纳税额合并定价的，按照公式如采用销售额和应纳税额合并定价的，按照公式如采用销售额和应纳税额合并定价的，按照公式如采用销售额和应纳税额合并定价的，按照公式“销销销销售额售额售额售额= = = =含税销售额含税销售额含税销售额含税销售额（1+1+1+1+征收率）征收率）征收率）征收率）”还原为不含税销还原为不含税销还原为不含税销还原为不含税销售额计算。售额计算。售额计算。售额计算。8/20/202441二、应交消费税二、应交消
42、费税（一）计算应交消费税（一）计算应交消费税（一）计算应交消费税（一）计算应交消费税消费税的征收方法采取从价定率和从量定额两种消费税的征收方法采取从价定率和从量定额两种消费税的征收方法采取从价定率和从量定额两种消费税的征收方法采取从价定率和从量定额两种方法。方法。方法。方法。实行从价定率办法计征的应纳税额的税基为销售实行从价定率办法计征的应纳税额的税基为销售实行从价定率办法计征的应纳税额的税基为销售实行从价定率办法计征的应纳税额的税基为销售额，额，额，额，如果企业应税消费品的销售额中未扣除增值税税如果企业应税消费品的销售额中未扣除增值税税如果企业应税消费品的销售额中未扣除增值税税如果企业应税消
43、费品的销售额中未扣除增值税税款，或者因不能开具增值税专用发票而发生价款和增款，或者因不能开具增值税专用发票而发生价款和增款，或者因不能开具增值税专用发票而发生价款和增款，或者因不能开具增值税专用发票而发生价款和增值税税款合并收取的，在计算消费税时，按公式值税税款合并收取的，在计算消费税时，按公式值税税款合并收取的，在计算消费税时，按公式值税税款合并收取的，在计算消费税时，按公式“应应应应税消费品的销售额税消费品的销售额税消费品的销售额税消费品的销售额= = = =含增值税的销售额含增值税的销售额含增值税的销售额含增值税的销售额（1+1+1+1+增值税税增值税税增值税税增值税税率或征收率）率或征
44、收率）率或征收率）率或征收率）”换算为不含增值税税款的销售额。换算为不含增值税税款的销售额。换算为不含增值税税款的销售额。换算为不含增值税税款的销售额。 8/20/202442实行从量定额办法计征的应纳税额的销售实行从量定额办法计征的应纳税额的销售实行从量定额办法计征的应纳税额的销售实行从量定额办法计征的应纳税额的销售数量是指应税消费品的数量；数量是指应税消费品的数量；数量是指应税消费品的数量；数量是指应税消费品的数量；属于销售应税消费品的，为应税消费品的属于销售应税消费品的，为应税消费品的属于销售应税消费品的，为应税消费品的属于销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；属于自产自用应税消费品
45、的，为应销售数量；属于自产自用应税消费品的，为应销售数量；属于自产自用应税消费品的，为应销售数量；属于自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量；税消费品的移送使用数量；税消费品的移送使用数量；税消费品的移送使用数量；属于委托加工应税消费品的，为纳税人收属于委托加工应税消费品的，为纳税人收属于委托加工应税消费品的，为纳税人收属于委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量；回的应税消费品数量；回的应税消费品数量；回的应税消费品数量；进口的应税消费品，为海关核定的应税消进口的应税消费品，为海关核定的应税消进口的应税消费品，为海关核定的应税消进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口
46、征税数量。费品进口征税数量。费品进口征税数量。费品进口征税数量。8/20/202443（二）应交消费税账务处理（二）应交消费税账务处理8/20/202444三、应交营业税三、应交营业税一般账务处理一般账务处理借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税贷：应交税费应交营业税8/20/202445四、应交城市维护建设税和应交教育费附加四、应交城市维护建设税和应交教育费附加应纳税额（实际交纳的增值税应纳税额（实际交纳的增值税应纳税额（实际交纳的增值税应纳税额（实际交纳的增值税+ + + +消费税消费税消费税消费税+ + + +营业税）营业税）营业税）营业税）适用的税率适用的税率适用
47、的税率适用的税率 借：营业税金及附加借：营业税金及附加借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费应交城市维护建设税贷：应交税费应交城市维护建设税贷：应交税费应交城市维护建设税贷：应交税费应交城市维护建设税应交教育费附加应交教育费附加应交教育费附加应交教育费附加 借：营业税金及附加借：营业税金及附加借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：其他应交款应交教育费附加贷：其他应交款应交教育费附加贷：其他应交款应交教育费附加贷：其他应交款应交教育费附加8/20/202446第五节第五节 其它流动负债其它流动负债一、短期借款一、短期借款一、短期借款一、短期借款1 1 1 1、概念、概念、概念、概
48、念是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1 1 1 1年以年以年以年以下（含下（含下（含下（含1 1 1 1年）的各种借款。年）的各种借款。年）的各种借款。年）的各种借款。2 2 2 2、核算、核算、核算、核算（1 1 1 1）取得借款时）取得借款时）取得借款时）取得借款时 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款贷：短期借款贷：短期借款8/20/202447（2 2 2 2）利息）利息）利息）利息不预提的，不作处理不预提的，不作处
49、理不预提的，不作处理不预提的，不作处理 预提的预提的预提的预提的 借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用 贷贷：应计应计利息利息利息利息 （3 3 3 3）偿还）偿还）偿还）偿还 借：应计利息借：应计利息借：应计利息借：应计利息 财务费用财务费用财务费用财务费用 贷贷：银银行存款行存款行存款行存款 8/20/202448二、预收账款二、预收账款二、预收账款二、预收账款预收账款是买卖双方协议商定，由购货方预先支付预收账款是买卖双方协议商定，由购货方预先支付预收账款是买卖双方协议商定，由购货方预先支付预收账款是买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款给供应方而发生的一项负债。预收账款
50、的核一部分货款给供应方而发生的一项负债。预收账款的核一部分货款给供应方而发生的一项负债。预收账款的核一部分货款给供应方而发生的一项负债。预收账款的核算应视企业的具体情况而定。算应视企业的具体情况而定。算应视企业的具体情况而定。算应视企业的具体情况而定。如果预收账款比较多的，可以设置如果预收账款比较多的，可以设置如果预收账款比较多的，可以设置如果预收账款比较多的，可以设置“预收账款预收账款预收账款预收账款”科科科科目；预收账款不多的，也可以不设置目；预收账款不多的，也可以不设置目；预收账款不多的，也可以不设置目；预收账款不多的，也可以不设置“预收账款预收账款预收账款预收账款”科目，科目，科目，科
51、目，直接记入直接记入直接记入直接记入“应收账款应收账款应收账款应收账款”科目的贷方。科目的贷方。科目的贷方。科目的贷方。单独设置单独设置单独设置单独设置“预收账款预收账款预收账款预收账款”科目核算的，其科目核算的，其科目核算的，其科目核算的，其“预收账款预收账款预收账款预收账款”科目的贷方，反映预收的货款和补付的货款；借方反科目的贷方，反映预收的货款和补付的货款；借方反科目的贷方，反映预收的货款和补付的货款；借方反科目的贷方，反映预收的货款和补付的货款；借方反映应收的货款和退回多收的货款；期末贷方余额，反映映应收的货款和退回多收的货款；期末贷方余额，反映映应收的货款和退回多收的货款；期末贷方余
52、额，反映映应收的货款和退回多收的货款；期末贷方余额，反映尚未结清的预收款项，借方余额反映应收的款项。尚未结清的预收款项，借方余额反映应收的款项。尚未结清的预收款项，借方余额反映应收的款项。尚未结清的预收款项，借方余额反映应收的款项。8/20/202449三、应付股利三、应付股利三、应付股利三、应付股利应付股利是指企业经股东大会或类似机构审议批准分配的现应付股利是指企业经股东大会或类似机构审议批准分配的现应付股利是指企业经股东大会或类似机构审议批准分配的现应付股利是指企业经股东大会或类似机构审议批准分配的现金股利或利润。企业股东大会或类似机构审议批准的利润分配方金股利或利润。企业股东大会或类似机
53、构审议批准的利润分配方金股利或利润。企业股东大会或类似机构审议批准的利润分配方金股利或利润。企业股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案、宣告分派的现金股利或利润，在实际支付前，形成企业的负案、宣告分派的现金股利或利润，在实际支付前，形成企业的负案、宣告分派的现金股利或利润，在实际支付前，形成企业的负案、宣告分派的现金股利或利润，在实际支付前，形成企业的负债。债。债。债。企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不应确
54、认负债，但应在附注中披露。股利或利润，不应确认负债，但应在附注中披露。股利或利润，不应确认负债，但应在附注中披露。股利或利润，不应确认负债，但应在附注中披露。企业经股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，按应企业经股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，按应企业经股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，按应企业经股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，按应支付的现金股利或利润时，借记支付的现金股利或利润时，借记支付的现金股利或利润时，借记支付的现金股利或利润时，借记“ “利润分配利润分配利润分配利润分配” ”科目，贷记科目，贷记科目，贷记科目，贷记“ “应付应付应付应付股利股利股利股利
55、” ”；实际支付现金股利或利润时，借记；实际支付现金股利或利润时，借记；实际支付现金股利或利润时，借记；实际支付现金股利或利润时，借记“ “应付股利应付股利应付股利应付股利” ”，贷记，贷记，贷记，贷记“ “银行存款银行存款银行存款银行存款” ”等科目。等科目。等科目。等科目。8/20/202450四、其它应付款四、其它应付款企业发生的其他各种应付、暂收款项，借记企业发生的其他各种应付、暂收款项，借记“管理费用管理费用”等科目，贷记等科目，贷记“其他应付款其他应付款”；支；支付的其他各种应付、暂收款项，借记付的其他各种应付、暂收款项，借记“其他应付其他应付款款”，贷记，贷记“银行存款银行存款”
56、等科目。等科目。8/20/202451第六节 债务重组一、债务重组的含义及其方式一、债务重组的含义及其方式一、债务重组的含义及其方式一、债务重组的含义及其方式（一）债务重组的含义（一）债务重组的含义（一）债务重组的含义（一）债务重组的含义 发生困难发生困难发生困难发生困难 债务人债务人债务人债务人 债权人债权人债权人债权人 作出让步作出让步作出让步作出让步8/20/202452债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达
57、成的协议或法院的裁定作出让步的事项。其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。pp债务人发生财务困难债务人发生财务困难债务人发生财务困难债务人发生财务困难是指债务人出现资金周转困难或经营陷入困境，导致是指债务人出现资金周转困难或经营陷入困境，导致是指债务人出现资金周转困难或经营陷入困境，导致是指债务人出现资金周转困难或经营陷入困境，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务；其无法或者没有能力按原定条件偿还债务；其无法或者没有能力按原定条件偿还债务；其无法或者没有能力按原定条件偿还债务；pp债权
58、人作出让步债权人作出让步债权人作出让步债权人作出让步是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。pp债权人作出让步的情形有债权人作出让步的情形有债权人作出让步的情形有债权人作出让步的情形有债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低
59、债务债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。人应付债务的利率等。人应付债务的利率等。人应付债务的利率等。pp债务人发生财务困难，是债务重组的前提条件，而债权人作债务人发生财务困难，是债务重组的前提条件，而债权人作债务人发生财务困难，是债务重组的前提条件，而债权人作债务人发生财务困难，是债务重组的前提条件，而债权人作出让步是债务重组的必要条件。出让步是债务重组的必要条件。出让步是债务重组的必要条件。出让步是债务重组的必要条件。8/20/202453（二）债务重组的方式p以资产清偿债务以资产清偿债务p将债务转为资本将债务转为资
60、本 p修改其他债务条件修改其他债务条件 p以上两种或以上的组合以上两种或以上的组合债务一部分以资产清偿另一部分转为资本；债务一部分以资产清偿另一部分转为资本；债务一部分以资产清偿另一部分转为资本；债务一部分以资产清偿另一部分转为资本；债务一部分以资产消偿另一部分则修改其他债务条件；债务一部分以资产消偿另一部分则修改其他债务条件；债务一部分以资产消偿另一部分则修改其他债务条件；债务一部分以资产消偿另一部分则修改其他债务条件；债务的一部分转为资本另一部分则修改其他债务条件；债务的一部分转为资本另一部分则修改其他债务条件；债务的一部分转为资本另一部分则修改其他债务条件；债务的一部分转为资本另一部分则
61、修改其他债务条件；债务的一部分以资产消偿，一部分转为资本，另一部分则债务的一部分以资产消偿，一部分转为资本，另一部分则债务的一部分以资产消偿，一部分转为资本，另一部分则债务的一部分以资产消偿，一部分转为资本，另一部分则修改其他债务条件修改其他债务条件修改其他债务条件修改其他债务条件8/20/202454二、债务重组的会计处理二、债务重组的会计处理在债务重组中，企业以资产清偿债务的，通在债务重组中，企业以资产清偿债务的，通常包括以现金清偿债务和以非现金资产清偿债常包括以现金清偿债务和以非现金资产清偿债务等方式。务等方式。一项债务重组涉及债务人和债权人两方面。一项债务重组涉及债务人和债权人两方面。
62、8/20/202455（一）以现金清偿债务（一）以现金清偿债务债务人以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务债务人以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务债务人以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务债务人以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额确认为债务重组利的账面价值与支付的现金之间的差额确认为债务重组利的账面价值与支付的现金之间的差额确认为债务重组利的账面价值与支付的现金之间的差额确认为债务重组利得，作为营业外收入，计入当期损益。得，作为营业外收入，计入当期损益。得，作为营业外收入，计入当期损益。得，作为营业外收入，计入当期损益。债务人以现金清偿债务的，债权人应当
63、将重组债债务人以现金清偿债务的，债权人应当将重组债债务人以现金清偿债务的，债权人应当将重组债债务人以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额确认为债务重组权的账面余额与收到的现金之间的差额确认为债务重组权的账面余额与收到的现金之间的差额确认为债务重组权的账面余额与收到的现金之间的差额确认为债务重组损失，作为营业外支出，计入当期损益。重组债权已经损失，作为营业外支出，计入当期损益。重组债权已经损失，作为营业外支出，计入当期损益。重组债权已经损失，作为营业外支出，计入当期损益。重组债权已经计提减值准备的，应当先将上述差额冲减已计提的减值计提减值准备的，应当先将上述差额冲
64、减已计提的减值计提减值准备的，应当先将上述差额冲减已计提的减值计提减值准备的，应当先将上述差额冲减已计提的减值准备，冲减后仍有损失的，计入营业外支出债务重组准备，冲减后仍有损失的，计入营业外支出债务重组准备，冲减后仍有损失的，计入营业外支出债务重组准备，冲减后仍有损失的，计入营业外支出债务重组损失；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当损失；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当损失；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当损失；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。期资产减值损失。期资产减值损失。期资产减值损失。8/20/202456债务人的会计核算债务人的会计
65、核算债务人的会计核算债务人的会计核算 ： 借：应付账款借：应付账款借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得债务重组利得债务重组利得债权人的会计核算：债权人的会计核算：债权人的会计核算：债权人的会计核算： 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备 营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失债务重组损失债务重组损失 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款8/20/202457（二）以非现金资产清偿某项债务（二）以非现金资产清偿
66、某项债务债务人一方债务人一方债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额确认为债务重组利得，作为营业外收入，计入允价值之间的差额确认为债务重组利得，作为营业外收入，计入允价值之间的差额确认为债务重组利得，作为营业外收入，计入允价值之间的差额确认为债务重组利得，作为营业外收入，计入当期损益。转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额作当期损益。转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额作当期损益。转让的非现金资产的
67、公允价值与其账面价值的差额作当期损益。转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额作为转让资产损益，计入当期损益。为转让资产损益，计入当期损益。为转让资产损益，计入当期损益。为转让资产损益，计入当期损益。转让非现金资产的过程中发生的一些税费，如资产评估费、转让非现金资产的过程中发生的一些税费，如资产评估费、转让非现金资产的过程中发生的一些税费，如资产评估费、转让非现金资产的过程中发生的一些税费，如资产评估费、运杂费等，直接计入转让资产损益。运杂费等，直接计入转让资产损益。运杂费等，直接计入转让资产损益。运杂费等，直接计入转让资产损益。对于增值税应税项目，如债权人不向债务人另行支付增值税，对于增
68、值税应税项目，如债权人不向债务人另行支付增值税，对于增值税应税项目，如债权人不向债务人另行支付增值税，对于增值税应税项目，如债权人不向债务人另行支付增值税，则债务重组利得应为转让非现金资产的公允价值和该非现金资产的则债务重组利得应为转让非现金资产的公允价值和该非现金资产的则债务重组利得应为转让非现金资产的公允价值和该非现金资产的则债务重组利得应为转让非现金资产的公允价值和该非现金资产的增值税销项税额与重组债务账面价值的差额；如债权人向债务人另增值税销项税额与重组债务账面价值的差额；如债权人向债务人另增值税销项税额与重组债务账面价值的差额；如债权人向债务人另增值税销项税额与重组债务账面价值的差额
69、；如债权人向债务人另行支付增值税，则债务重组利得应为转让非现金资产的公允价值与行支付增值税，则债务重组利得应为转让非现金资产的公允价值与行支付增值税，则债务重组利得应为转让非现金资产的公允价值与行支付增值税，则债务重组利得应为转让非现金资产的公允价值与重组债务账面价值的差额。重组债务账面价值的差额。重组债务账面价值的差额。重组债务账面价值的差额。8/20/202458债务人一方债务人一方债务人一方债务人一方债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债债权人应当对受让的非现金资产按其公
70、允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，确认权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，确认权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，确认权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失，作为营业外支出，计入当期损益。为债务重组损失，作为营业外支出，计入当期损益。为债务重组损失，作为营业外支出，计入当期损益。为债务重组损失，作为营业外支出，计入当期损益。重组债权已经计提减值准备的，应当先将上述差额冲减已计重组债权已经计提减值准备的，应当先将上述差额冲减已计重组债权已经计提减值准备的，应当先将上述差额冲减已计重组债权已经计提减
71、值准备的，应当先将上述差额冲减已计提的减值准备，冲减后仍有损失，计入营业外支出债务重组损失；提的减值准备，冲减后仍有损失，计入营业外支出债务重组损失；提的减值准备，冲减后仍有损失，计入营业外支出债务重组损失；提的减值准备，冲减后仍有损失，计入营业外支出债务重组损失；冲减后减值准备仍有余额，转回并抵减当期资产减值损失冲减后减值准备仍有余额，转回并抵减当期资产减值损失冲减后减值准备仍有余额，转回并抵减当期资产减值损失冲减后减值准备仍有余额，转回并抵减当期资产减值损失对于增值税应税项目，如债权人不向债务人另行支付增值税，对于增值税应税项目，如债权人不向债务人另行支付增值税，对于增值税应税项目，如债权
72、人不向债务人另行支付增值税，对于增值税应税项目，如债权人不向债务人另行支付增值税，则增值税进项税额可以作为冲减重组债权的账面余额处理；如债权则增值税进项税额可以作为冲减重组债权的账面余额处理；如债权则增值税进项税额可以作为冲减重组债权的账面余额处理；如债权则增值税进项税额可以作为冲减重组债权的账面余额处理；如债权人向债务人另行支付增值税，则增值税进项税额不能作为冲减重组人向债务人另行支付增值税，则增值税进项税额不能作为冲减重组人向债务人另行支付增值税，则增值税进项税额不能作为冲减重组人向债务人另行支付增值税，则增值税进项税额不能作为冲减重组债权的账面余额处理。债权的账面余额处理。债权的账面余额
73、处理。债权的账面余额处理。债权人收到非现金资产时发生的有关运杂费等，应当计入相债权人收到非现金资产时发生的有关运杂费等，应当计入相债权人收到非现金资产时发生的有关运杂费等，应当计入相债权人收到非现金资产时发生的有关运杂费等，应当计入相关资产的价值。关资产的价值。关资产的价值。关资产的价值。8/20/202459债务人的会计核算债务人的会计核算债务人的会计核算债务人的会计核算 ：借：应付账款借：应付账款借：应付账款借：应付账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增
74、值税（销项税额） 营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得债务重组利得债务重组利得借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品债权人的会计核算：债权人的会计核算：债权人的会计核算：债权人的会计核算：借：库存商品借：库存商品借：库存商品借：库存商品 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备 营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失债务重组损失债务重组损失 贷：应收账款
75、贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款用产品偿还用产品偿还8/20/202460债务人的会计核算债务人的会计核算债务人的会计核算债务人的会计核算 ：借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理 累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产借：应付账款借：应付账款借：应付账款借：应付账款 贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理 营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得债务重组利得债务重组利得 借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营
76、业外收入贷：营业外收入处置固定资产利得处置固定资产利得处置固定资产利得处置固定资产利得债权人的会计核算：债权人的会计核算：债权人的会计核算：债权人的会计核算：借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产 坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备 营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失债务重组损失债务重组损失 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款 用固定资产偿还用固定资产偿还8/20/202461（三）债务转为资本（三）债务转为资本债务人一方债务人一方债务人一方债务人一方债务人为股份有限公司时，债务人应将债权人因放债务人为股份有限公司时，债务人应将债权人因放债务
77、人为股份有限公司时，债务人应将债权人因放债务人为股份有限公司时，债务人应将债权人因放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本；股份的公允弃债权而享有股份的面值总额确认为股本；股份的公允弃债权而享有股份的面值总额确认为股本；股份的公允弃债权而享有股份的面值总额确认为股本；股份的公允价值总额与股本之间的差额确认为资本公积。重组债务价值总额与股本之间的差额确认为资本公积。重组债务价值总额与股本之间的差额确认为资本公积。重组债务价值总额与股本之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额确认为债的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额确认为债的账面价值与股份的公允价值总额之间的
78、差额确认为债的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额确认为债务重组利得，计入当期损益。务重组利得，计入当期损益。务重组利得，计入当期损益。务重组利得，计入当期损益。债务人为其他企业时，债务人应将债权人因放弃债债务人为其他企业时，债务人应将债权人因放弃债债务人为其他企业时，债务人应将债权人因放弃债债务人为其他企业时，债务人应将债权人因放弃债权而享有的股权份额确认为实收资本；股权的公允价值与权而享有的股权份额确认为实收资本；股权的公允价值与权而享有的股权份额确认为实收资本；股权的公允价值与权而享有的股权份额确认为实收资本；股权的公允价值与实收资本之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价实收资本之
79、间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价实收资本之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价实收资本之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股权的公允价值之间的差额作为债务重组利得，计入值与股权的公允价值之间的差额作为债务重组利得，计入值与股权的公允价值之间的差额作为债务重组利得，计入值与股权的公允价值之间的差额作为债务重组利得，计入当期损益。当期损益。当期损益。当期损益。8/20/202462债权人一方债权人一方债权人应将重组债权的账面余额与因放弃债债权人应将重组债权的账面余额与因放弃债权而享有的股权的公允价值之间的差额，先冲减权而享有的股权的公允价值之间的差额，先冲减已提取的减值准备，
80、减值准备不足冲减的部分，已提取的减值准备，减值准备不足冲减的部分，或未提取减值准备的，将该差额确认为债务重组或未提取减值准备的，将该差额确认为债务重组损失。损失。同时，债权人应将因放弃债权而享有的股权同时，债权人应将因放弃债权而享有的股权按公允价值计量。发生的相关税费，分别按照长按公允价值计量。发生的相关税费，分别按照长期股权投资或者金融工具确认和计量的规定进行期股权投资或者金融工具确认和计量的规定进行处理。处理。8/20/202463债务人的会计核算债务人的会计核算债务人的会计核算债务人的会计核算 ：借：应付账款借：应付账款借：应付账款借：应付账款 贷：股本贷：股本贷：股本贷：股本 资本公积
81、资本公积资本公积资本公积股本滥价股本滥价股本滥价股本滥价 营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得债务重组利得债务重组利得债权人的会计核算：债权人的会计核算：债权人的会计核算：债权人的会计核算：借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资 营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失债务重组损失债务重组损失 坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款 用普通股偿还用普通股偿还8/20/202464（三）修改其他债务条件（三）修改其他债务条件 分两种情形分两种情形 之一：不附或有条件的债务重组
82、，是指在债之一：不附或有条件的债务重组，是指在债务重组中不存在或有应付（或应收）金额，该或务重组中不存在或有应付（或应收）金额，该或有条件需要根据未来某种事项出现而发生的应付有条件需要根据未来某种事项出现而发生的应付（或应收）金额，并且该未来事项的出现具有不（或应收）金额，并且该未来事项的出现具有不确定性。确定性。之二：附或有条件的债务重组。是指在债务之二：附或有条件的债务重组。是指在债务重组协议中附或有应付条件的重组。或有应付金额。重组协议中附或有应付条件的重组。或有应付金额。是指依未来某种事项出现而发生的支出。未来事项是指依未来某种事项出现而发生的支出。未来事项的出现具有不确定性。的出现具
83、有不确定性。8/20/202465不附或有条件的债务重组不附或有条件的债务重组不附或有条件的债务重组不附或有条件的债务重组债务人一方债务人一方债务人一方债务人一方应将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的应将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的应将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的应将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额计
84、入损益。差额计入损益。差额计入损益。差额计入损益。 债权人一方债权人一方债权人一方债权人一方如修改后的债务条款不涉及或有应收金额，则债权人应当将如修改后的债务条款不涉及或有应收金额，则债权人应当将如修改后的债务条款不涉及或有应收金额，则债权人应当将如修改后的债务条款不涉及或有应收金额，则债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的重组后重组债权的账面余
85、额与重组后债权的账面价值之间的重组后重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的重组后重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权账面价值之间债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权账面价值之间债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权账面价值之间债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权账面价值之间的差额确认为债务重组损失，计入当期损益。的差额确认为债务重组损失，计入当期损益。的差额确认为债务重组损失，计入当期损益。的差额确认为债务重组损失，计入当期损益。如果债权人已对该项债权计提了减值准备，应当首先冲减已如果债权人已对该
86、项债权计提了减值准备，应当首先冲减已如果债权人已对该项债权计提了减值准备，应当首先冲减已如果债权人已对该项债权计提了减值准备，应当首先冲减已计提的减值准备，减值准备不足以冲减的部分，作为债务重组损失，计提的减值准备，减值准备不足以冲减的部分，作为债务重组损失，计提的减值准备，减值准备不足以冲减的部分，作为债务重组损失，计提的减值准备，减值准备不足以冲减的部分，作为债务重组损失，计入营业外支出。计入营业外支出。计入营业外支出。计入营业外支出。 8/20/202466不附或有条件的债务重组不附或有条件的债务重组债务人一方债务人一方债务人一方债务人一方修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有修改
87、后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债确认条件的。债应付金额符合或有事项中有关预计负债确认条件的。债应付金额符合或有事项中有关预计负债确认条件的。债应付金额符合或有事项中有关预计负债确认条件的。债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负
88、债金额之的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，作为债务重组利得，计入营业外收入。和的差额，作为债务重组利得，计入营业外收入。和的差额，作为债务重组利得，计入营业外收入。和的差额，作为债务重组利得，计入营业外收入。 债权人一方债权人一方债权人一方债权人一方修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，不应当修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，不应当修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，不应当修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值
89、。确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。或有应收金额属于或有资产，或有资产不予确认。只有在或有应收金额属于或有资产，或有资产不予确认。只有在或有应收金额属于或有资产，或有资产不予确认。只有在或有应收金额属于或有资产，或有资产不予确认。只有在或有应收金额实际发生时，才计入当期损益。或有应收金额实际发生时，才计入当期损益。或有应收金额实际发生时，才计入当期损益。或有应收金额实际发生时，才计入当期损益。8/20/202467债务人的会计核算债务人的会计核算 ：借：应付账款借：应付账款 贷：应付账款贷：应付账款债务重组债务重组 营业外收
90、入营业外收入债务重组利得债务重组利得 借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款 借：应付账款借：应付账款债务重组债务重组 财务费用财务费用 贷：银行存款贷：银行存款 修改其它债务条件偿还修改其它债务条件偿还8/20/202468债权人的会计核算：债权人的会计核算：债权人的会计核算：债权人的会计核算：借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款债务重组债务重组债务重组债务重组 营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失债务重组损失债务重组损失 坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款 借：银行存款借：银行存款借：银行存
91、款借：银行存款 贷：财务费用贷：财务费用贷：财务费用贷：财务费用 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 贷：财务费用贷：财务费用贷：财务费用贷：财务费用 应收账款应收账款应收账款应收账款 修改其它债务条件偿还修改其它债务条件偿还8/20/202469（五）以上三种方式的组合方式（五）以上三种方式的组合方式（五）以上三种方式的组合方式（五）以上三种方式的组合方式 1 1 1 1以现金、非现金资产两种方式的组合清偿某项债务以现金、非现金资产两种方式的组合清偿某项债务以现金、非现金资产两种方式的组合清偿某项债务以现金、非现金资产两种方式的组合清偿某项债务2 2 2 2以现金、债务转为资本
92、两种方式的组合清偿某项债务以现金、债务转为资本两种方式的组合清偿某项债务以现金、债务转为资本两种方式的组合清偿某项债务以现金、债务转为资本两种方式的组合清偿某项债务3 3 3 3以非现金资产、债务转为资本两种方式的组合清偿某以非现金资产、债务转为资本两种方式的组合清偿某以非现金资产、债务转为资本两种方式的组合清偿某以非现金资产、债务转为资本两种方式的组合清偿某项债务项债务项债务项债务4 4 4 4以现金、非现金资产、债务转为资本三种方式的组合以现金、非现金资产、债务转为资本三种方式的组合以现金、非现金资产、债务转为资本三种方式的组合以现金、非现金资产、债务转为资本三种方式的组合清偿某项债务清偿某项债务清偿某项债务清偿某项债务5 5 5 5以资产、债务转为资本等方式清偿某项债务的一部分，以资产、债务转为资本等方式清偿某项债务的一部分，以资产、债务转为资本等方式清偿某项债务的一部分，以资产、债务转为资本等方式清偿某项债务的一部分，并对该项债务的另一部分以修改其他债务条件进行债务并对该项债务的另一部分以修改其他债务条件进行债务并对该项债务的另一部分以修改其他债务条件进行债务并对该项债务的另一部分以修改其他债务条件进行债务重组重组重组重组8/20/202470THANK YOU !
