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1、第九章第九章 资源课税资源课税o【本章学习目标本章学习目标】o知识目标：了解资源税的概念及特征，熟悉其纳税人、征税对象和计税依据。掌握资源税应纳税额的计算和征管。o能力目标：能够准确判断资源税的征税范围，确定其纳税人和计税依据，掌握应纳税额的计算，在此基础上进行纳税筹划。o【导入案例导入案例】o某企业6月份开采销售铅锌矿原矿4万吨，主要为三等级铅锌矿，含部分五等级铅锌矿，同时还销售伴采矿铟1000吨。经核对，三等级原矿单位税额为3元/吨，五等级为2元/吨，由于铟在税目中未单列，比照五等级铅锌矿原矿的单位税额执行，该企业当月应纳多少资源税？o【关键词关键词】o资源税 征税范围 应纳税额 纳税筹划
2、第一节第一节 资源税资源税o一、资源税概述一、资源税概述o资源税是对在我国境内开采应税矿产品和生产盐的单位和个人，就其应税资源数量或销售额征收的一种税。o（一）资源税的特点o 1.征税范围较窄 o 自然资源是生产资料或生活资料的天然来源，它包括的范围很广，如矿产资源、土地资源 、水资源、动植物资源等。目前我国的资源税征税范围较窄，仅选择了部分级差收入差异较大，资源较为普遍，易于征收管理的矿产品和盐列为征税范围。随着我国经济的快速发展，对自然资源的合理利用和有效保护将越来越重要，因此，资源税的征税范围应逐步扩大。中国资源税目前的征税范围包括矿产品和盐两大类。 o2.实行差别税额从量或从价征收 o
3、 我国现行资源税实行从量定额或从价定率征收，对容易受市场因素影响导致价格起伏比较大的原油和天然气采取从价定率征收，有利于促进资源开采企业降低成本，提高经济效率。对其他矿产品和盐采取从量定额征收，税收收入不受产品价格、成本和利润变化的影响，能够稳定财政收入；同时，资源税按照“资源条件好、收入多的多征；资源条件差、收入少的少征”的原则，根据矿产资源等级分别确定不同的税额，以有效地调节资源级差收入。 o3.实行源泉课征 o 不论采掘或生产单位是否属于独立核算，资源税均规定在采掘或生产地源泉控制征收，这样既照顾了采掘地的利益，又避免了税款的流失。这与其他税种由独立核算的单位统一缴纳不同。（二）资源税的
4、作用o1.调节资源级差收入，有利于企业在同一水平上竞争 o2.加强资源管理，有利于促进企业合理开发、利用 o3.与其它税种配合，有利于发挥税收杠杆的整体功能 o4.以国家矿产资源的开采和利用为对象所课征的税。开征资源税，旨在使自然资源条件优越的级差收入归国家所有，排除因资源优劣造成企业利润分配上的不合理状况。二、资源税纳税人二、资源税纳税人o（一）纳税人：是指在中华人民共和国境内开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人。单位是指国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位；个人是指个体经营者和其他个人；其他单位和其他个人包括外商投资企业
5、、外国企业及外籍人员（国务院另有规定除外）。中外合作开采石油、天然气的，按照现行规定只征收矿区使用费，暂不征收资源税，因此中外合作开采石油、天然气的企业不是资源税的纳税义务人。o（二）扣缴义务人：为了加强资源税征收的管理，避免漏税，针对资源零星、分散、不定期开采的情况，资源税的暂行条例规定，收购未税矿产品的独立矿山、联合企业以及其他单位为资源税的扣缴义务人。独立矿山是指只有采矿或只有采矿和选矿，并独立核算、自负盈亏的单位，其生产的原矿和精矿主要用于对外销售。联合企业是指采矿、选矿、冶炼（或加工）连续生产的企业或者采矿、冶炼（或加工）连续生产的企业，其采矿单位，一般是该企业的二级企业或二级以下核
6、算单位。其他单位也包括收购未税矿产品的个体户在内。三、资源税税目与税率三、资源税税目与税率o（一）税目o1.原油，是指开采的天然原油，不包括人造石油。o2.天然气，是指专门开采的天然气和与原油同时开采的天然气，不包括煤矿生产的天然气。o3.煤炭，是指原煤，不包括洗煤、选煤和其他煤制品。o4.其他非金属矿原矿，是指原油、天然气、煤炭和井矿盐以外的非金属矿原矿。o5.黑色金属矿原矿，是指纳税人开采后自用、销售的，用于直接入炉冶炼或作为主产品先入选精矿、制造人工矿，再最终入炉冶炼的黑色金属矿石原矿，包括铁矿石、锰矿石和铬矿石。o6.有色金属矿原矿，包括铜矿石、铅锌矿石、铝土矿石、钨矿石、锡矿石、锑矿
7、石、钼矿石、镍矿石、黄金矿石等。o7.盐，有固体盐和液体盐两种。固体盐有海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐；液体盐俗称卤水，是指氯化钠含量达到一定浓度的溶液，是用于生产碱和其他产品的原料。（二）税率四、应纳税额的计算四、应纳税额的计算o（一）一般计税方法o目前，资源税的应纳税额，按从价定率或者从量定额的办法，具体计算方法：o1.从价定率计税o应纳税额=销售额适应税率o销售额是指纳税人销售原油和天然气向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的增值税销项税额。o纳税人销售原油和天然气，价格明显偏低且没有正当理由，或者视同销售没有销售额的，由税务机关按下列顺序确定销售额：按纳税人当月同类原油和天然气
8、的平均销售价格确定；按纳税人最近时期同类原油和天然气的平均销售价格确定；按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：o组成计税价格=成本（1+成本利润率）o应纳税额=组成计税价格适应税率o2.从量定额计税o应纳税额=课税数量单位税额o纳税人开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量；纳税人开采或者生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量。（二）应纳税额的计算的特殊规定o中华人民共和国资源税暂行条例实施细则规定：纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比换算成的数量为课税数量。自产自用产品的课税数量资源税纳税人自产自用应税产品，因无法准确提
9、供移送使用量而采取折算比换算课税数量办法的，具体规定如下: o 1.煤炭，对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销量和自用量折算成原煤数量作为课税数量。 o2.金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量作为课税数量。【案例一】o某煤矿企业用自产原煤加工并销售洗煤7.2万吨，洗煤的实际综合回收率为80%，当地税务机关规定的综合回收率为90%。核定该企业的原煤单位税额为4元/吨。计算该企业应纳多少资源税？【案例分析】o1、按实际综合回收率80%换算原煤计税：o应纳资源税=7200080%4=3600
10、00元o2、若该企业无法准确计算原煤移送使用量，则按税务机关确定的综合回收率90%换算为原煤计税：o应纳资源税=7200090%4=320000元五、资源税征收管理五、资源税征收管理o（一）纳税义务发生时间o1.纳税人销售应税产品，其纳税义务发生时间为：纳税人采取分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间，为销售合同规定的收款日期当天。纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务发生的时间，为发出应税产品的当天。纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务发生时间，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。o2.纳税人自产自用应税产品的纳税义务发生时间，为移送使用应税产品的当天。o3.扣缴义务人代扣代缴税款的
11、纳税义务发生时间，为支付首笔货款或者开具应支付货款凭据的当天。（二）纳税地点o1.凡是缴纳资源税的纳税人，都应当向应税产品的开采或者生产所在地主管税务机关缴纳税款。o2.如果纳税人在本省、自治区、直辖市范围内开采或者生产应税产品，其纳税地点需要调整的，由所在地省、自治区、直辖市税务机关决定。o3.如果纳税人应纳的资源税属于跨省开采，其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的，对其开采的矿产品一律在开采地纳税，其应纳税款由独立核算、自负盈亏的单位，按照开采地的实际销售量（或者自用量）及适用的单位税额计算划拨。o4.扣缴义务人代扣代缴的资源税，也应当向收购地主管税务机关缴纳。（三）纳税申
12、报期限o资源税的纳税期限为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月，纳税人的纳税期限由主管税务机关根据实际情况具体核定。不能按固定期限计算纳税的，可以按次纳税。o纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日、15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起10日内申报纳税并结清上月税款。六、资源税税收筹划六、资源税税收筹划o（一）税收优惠的筹划o有下列情形之一的，减征或者免征资源税： 1.开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。 2.纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府
13、酌情决定减税或者免税。 o3.对地面抽采煤层气暂不征收资源税。o4.国务院规定的其他减税、免税项目。o纳税人的减税、免税项目，应当单独核算销售额或者销售数量；未单独核算或者不能准确提供销售额或者销售数量的，不予减税或者免税。【案例二】o某铁矿企业销售铁矿石原矿3.6万吨。在开采铁矿石过程中，伴采的锡矿石原矿8000吨，锰矿石1.2万吨，该铁矿属于入选地下矿（重点矿山），资源等级三等，规定铁矿石原矿适用的单位税额为每吨15元，锡矿石、锰矿石原矿单位税额分别为每吨4元和每吨2元。计算该企业应纳资源税为多少元？【案例分析】o纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算不同税目应税产品的销售额或
14、者销售数量；未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的销售额或者销售数量的，从高适用税率。o【方案一】如果该矿山混合计算销售数量，则o应纳资源税=（36000+8000+12000）15=840000元o【方案二】如果该矿山分别核算销售数量，则o铁矿石应纳资源税=360001540%=216000元o锡矿石应纳资源税=80004=32000元o锰矿石应纳资源税=120002=24000元o合计资源税=216000+32000+24000=272000元o该矿山利用税收优惠，减轻了税负568000元（840000-272000）。（二）利用折算比的筹划o【案例三】某铜矿12月销售铜矿时原矿30
15、000吨，移送入选精矿4000吨，实际选矿比为20，该矿山铜矿属于5等，按规定适用1.2元/吨单位税额，对有色金属矿按规定税额的70征收，假定税务机关确定的选矿比为30。该矿山移送精矿应纳税额怎样计算较好？ o【方案一】按实际选矿比计算： 应纳资源税入选精矿选矿比单位税额 4000吨201.2元/吨7016800元 o【方案二】按税务机关确定的选矿比计算： 应纳资源税4000301.2元/吨7011200元 由此可见，两种方法应纳税额相差：16800112005600元o选择税务机关确定的选矿比计税比较好。 第二节第二节 土地增值税土地增值税o一、土地增值税概述一、土地增值税概述o土地增值税是
16、指转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，以转让所取得的收入包括货币收入、实物收入和其他收入为计税依据向国家缴纳的一种税赋，不包括以继承、赠与方式无偿转让房地产的行为。纳税人为转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权、并取得收入的单位和个人。课税对象是指有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权所取得的增值额。土地价格增值额是指转让房地产取得的收入减除规定的房地产开发成本、费用等支出后的余额。土地增值税实行四级超额累进税率。与其他税种相比，土地增值税具有以下四个特点：o（一）以转让房地产的增值额为计税依据。土地增值税的增值额是以征税对象的全部销售收入额扣
17、除与其相关的成本、费用、税金及其他项目金额后的余额，与增值税的增值额有所不同。 o（二）征税面比较广。凡在我国境内转让房地产并取得收入的单位和个人，除税法规定免税的外，均应依照土地增值税条例规定缴纳土地增值税。换言之，凡发生应税行为的单位和个人，不论其经济性质，也不分内、外资企业或中、外籍人员，无论专营或兼营房地产业务，均有缴纳增值税的义务。o（三）实行超率累进税率。土地增值税的税率是以转让房地产增值率的高低位依据来确认，按照累进原则设计，实行分级计税，增值率高的，税率高，多纳税；增值率低的，税率低，少纳税。 o（四）实行按次征收。土地增值税在房地产发生转让的环节，实行按次征收，每发生一次转让
18、行为，就应根据每次取得的增值额征一次税。o土地增值税的开征，具有极其重要的作用：有利于增强国家对房地产开发商和房地产交易市场的调控；有利于国家抑制炒买炒卖土地获取暴利的行为；有利于增加国家财政收入为经济建设积累资金。二、土地增值税征税范围、纳税人、税率二、土地增值税征税范围、纳税人、税率o（一）征税范围o1.一般规定o土地增值税的征收范围包括：转让国有土地使用权。国有土地是指国家法律规定属于国家所有的土地。地上的建筑物及其附着物连同国有土地使用权一并转让。地上的建筑物是指建于土地上的一切建筑物，包括地上地下的各种附属设施。附着物是指附着于土地上的不能移动或一经移动即遭损坏的物品。土地增值税 只
19、对有偿转让的房产征税，对以继承赠与方式转让房地产的，因其只发生房地产产权的转让，没有取得相应的收入，属于无偿转让房地产的行为，所以不能将其纳入土地增值税的征税范围。当然，对于以赠与之名，行出售或交换之实的行为，不能作为赠于对待，应征收土地增值税。2. 征税范围的若干具体规定是否交纳土地增值税，有如下三个确定标准：o (1)确定国有土地使用权及其地上建筑物和附着物的标准o只对转让国有土地使用权及其地上建筑物和附着物的行为征收土地增值税，而对于转让非国有土地使用权的行为不征税。转让的土地，其所有权是否为国家所有，是判定是否属于土地增值税征税范围的第一个标准。o(2)确定国有土地使用权及其地上建筑物
20、和附着物转让的标准o 只有国有土地使用权及其地上建筑物和附着物发生转让行为，财征收土地增值税，对不发生转让行为的不征收土地增值税。这里，土地使用权、地上的建筑物及其附着物是否发生转让是判定是否属于土地增值税征税范围的第二个标准。(3)房地产转让收入的确定o是否取得收入，是判定是否属于土地增值税征税范围的第三个标准。o需要强调的是，无论是单独转让国有土地使用权，还是房屋产权与国有土地使用权一并转让的，只要取得收入，均属于土地增值税的征税范围。o（二）纳税人o土地增值税的纳税义务人是转让国有土地使用权、地上一切建筑物及其附着物产权并取得收入的单位和个人。单位包括各类企业、事业单位、国家机关和社会团
21、体及其组织。个人包括个体经营者。纳税义务人均包含外国企业和外籍人员。o（三）税率（附税率表）o土地增值税以纳税人转让房地产所取得的增值额为计税依据，即转让收入减去准予扣除项目金额后的金额。土地增值税实行四级超率累进税率。o按照增值额与扣除项目金额的比率从低到高划分为四个级次：税率见表上述所列四级超率累进税率，每级“增值额未超过扣除项目金额”的比例，均包括本比例数。三、应税收入和扣除项目的确定三、应税收入和扣除项目的确定o（一）应税收入的确定o应税收入是纳税人转让房地产取得的全部价款和相关经济利益，包括货币收入、实物收入和其他收入。o1.货币收入。货币收入是指纳税人转让房地产而取得的现金、银行存
22、款、支票、银行本票、汇票等各种信用票据和国库券、金融债券、企业债券、股票等有价证券。o2.实物收入。实物收入是指纳税人转让房地产而取得的各种实物形态的收入，如存货、房屋、土地等。o3.其他收入。其他收入是指纳税人转让房地产而取得的无形资产收入或具有财产价值的权利，如专利权、商标权、著作权、专有技术使用权、土地使用权、商誉权等。这种类型的收入比较少见，其价值需要进行专门的评估。（二）扣除项目的确定o房地产企业销售新房，可以扣除的项目：o1.取得土地使用权所支付的金额。纳税人为取得土地使用权所支付的地价款或出让金，以及按国家统一规定缴纳的有关费用。o2.房地产开发成本。房地产开发成本是指纳税人房地
23、产开发项目实际发生的成本，包括土地的征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、公共配套设施费、开发间接费用等。o3.房地产开发费用。房地产开发费用是指与房地产开发项目有关的销售费用、管理费用和财务费用。财务费用中的利息支出，凡能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的，允许据实扣除，但最高不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额，其他房地产开发费用，按地价和开发成本计算的金额之和的5以内计算扣除。 o凡不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构证明的，房地产开发费用按地价和开发成本计算的金额之和的10以内计算扣除。 o 上述计算扣除的具体比例，由各省、自治
24、区、直辖市人民政府法规。 o 根据上述规定，房地产开发费用为计算扣除，与实际发生额无关。o4.与转让房地产有关的税金。与转让房地产有关的税金是指在转让房地产时缴纳的营业税、城市维护建设税、印花税。因转让房地产缴纳的教育费附加，也可视同税金予以扣除。o5.其他扣除项目。根据现行规定，对从事房地产开发的企业，可按上述第1、2项金额之和，加计20%的扣除。这样做的目的主要为了抑制炒买炒卖房地产的投机行为，保护正常开放投资者的积极性。销售存量房可以扣除的项目：o存量房地产是指纳税人通过购买或自建方式取得，并已办理了房地产权属登记手续的房地产。纳税人转让存量房地产，应如实申报房地产成交价格；对于申报的成
25、交价格明显偏低又无正当理由的，主管地方税务机关依法进行调整，确定计税价格。纳税人转让存量房地产，应依照不同情况，确定土地增值税的扣除项目金额：o（一）采用重置成本评估方式的，纳税人须提供房地产评估机构出具的重置成本评估报告，且须经主管地方税务机关确认，方可按评估的重置成本价乘以成新度折扣率后的价格确认扣除项目金额；o（二）纳税人转让存量房地产，凡不能取得评估价格，但能提供购房发票的，经主管地方税务机关确认，中华人民共和国土地增值税暂行条例第六条第（一）、（三）项规定的扣除项目的金额，可按发票所载金额并从购买年度起至转让年度止每年加计5%计算扣除项目。“每年”按购房发票所载日期起至售房发票开具之
26、日止，每满12个月计一年；超过一年，未满12个月但超过6个月的，可以视同为一年。对纳税人购买房地产时缴纳的契税，凡能提供契税完税凭证的，准予作为“与转让房地产有关的税金”予以扣除；但不作为加计5%的基数。o 纳税人转让存量房地产，应依据现行税收政策据实清算。对既不能提供重置成本评估报告，又不能提供购房发票的，主管税务机关应依法核定征收土地增值税。计算方式为计税价格乘以核定征收率。四、应纳税额的计算四、应纳税额的计算o（一）增值额的确定o转让房地产所取得的收入额减按规定计算的扣除项目金额后的余额，即为计算土地增值税的增值额。o（二）应纳税额的计算方法o土地增值税采用超率累进税率，只有在计算增值率
27、后，才能确定具体适用税率。其计算公式如下：o增值额=收入额-扣除项目金额o增值率=增值额扣除项目金额100%o应纳税额=土地增值额适用税率扣除项目金额速算扣除系数【案例四】o某房地产公司开发100栋花园别墅，其中80栋出售，10栋出租，10栋待售。每栋地价14.8万元，登记、过户手续费0.2万元，开发成本包括土地征用及拆迂补偿费、前期工程费、建筑安装工程费等合计50万元，贷款支付利息0.5万元（能提供银行证明）。 每栋售价180万元，营业税率5，城建税税率5，教育费附加征收率3。问该公司应缴纳多少土地增值税？【案例分析】o先确定转让收入，然后计算各个扣除项目金额，用转让收入减去扣除项目金额得到
28、增值额，用增值额除以扣除项目金额得到相对率，然后确定相应的税率和速算扣除率，再用计税公式就可以将土地增值税计算出来的。o 转让收入：1808014400（万元）o 取得土地使用权所支付的金额与房地产开发成本合计：o （14.80.250）805200（万元）o 房地产开发费用扣除：o 0.58052005300（万元）o转让税金支出：o 144005（153）777.6（万元）o加计扣除金额：o 5200201040（万元）o房地产公司扣除项目合计：o 5200300777.610407317.6（万元）o增值额144007317.67082.4（万元）o增值额与扣除项目金额比率7082.47
29、317.610096.79o 应纳增值税税额7082.4407317.652467.08（万元）五、土地增值税的缴纳与征收五、土地增值税的缴纳与征收o（一）申报纳税程序o土地增值税的纳税人应在转让房地产合同签订后的7日内，到房地产所在地主管税务机关办理纳税申报，并向税务机关提交房屋及建筑物产权、土地使用权证书，土地转让、房地产买卖合同，房地产评估报告及其他与转让房地产有关的资料。纳税人因经常发生房地产转让而难以在每次转让后申报的，经税务机关审核同意后，可以定期进行纳税申报，具体期限由税务机关根据情况确定。另外，根据有关规定，对于纳税人预售房地产所取得的收入，凡当地税务机关规定预征土地增值税的，
30、纳税人应当到主管税务机关办理纳税申报，并按规定比例预交，待办理决算后，多退少补；凡当地税务机关规定不预交土地增值税的，也应在取得收入时先到税务机关登记或备案。o在实际工作中，土地增值税的纳税人主要分为两大类，一类是从事房地产开发（包括专营和兼营）的纳税人，也就是通常所说的房地产开发公司；另一类是其他的纳税人。这两类纳税人办理纳税申报的内容和方法不尽相同。o 申报纳税并按下列程序办理纳税申报手续： 1单位和个人转让存量房地产的纳税申报o国内单位和个人转让存量房地产的，应在办理存量房地产交易立契手续时，到房地产坐落地房地产管理部门办理纳税申报手续。o 外国驻华机构，外国公民，华侨以及港澳台同胞转让
31、存量房地产的，应在办理存量房地产交易立契手续时，到地方税务局办理纳税申报手续。o 办理申报时需携带的资料：房地产买卖合同、委托书、公证书；房屋所有权证；土地使用权证；房地产价格评估报告；有关税费缴纳凭证（包括：营业税，城建税、教育费附加、印花税、交易手续费，评估费等）。2房地产开发公司的纳税申报o 对从事房地产开发业务的土地增值税纳税人应在取得销售（预售）许可证起每季度终了后15日内到开发企业核算地地方税务局办理纳税申报手续（含零申报）。o 纳税人销售普通住宅，经主管税务机关审核符合普通标准住宅标准，并已由税务机关核准的开发项目，应于年度终了后15日内，到核算地税务机关办理申报手续。o房地产开
32、发企业办理土地增值税纳税申报手续时，应向税务机关提供的资料主要内有：当期财务会计报表（包括：损益表、主要开发产品（工程）销售明细表、在建开发项目成本表、已完工开发项目成本表）等；银行贷款利息结算通知单；转让房地产有关资料（商品房购销合同副本、项目工程合同结算单等）；有关的完税凭证（包括：营业税、城建税、教育费附加等）；开发建造普通标准住宅的房地产开发企业还需携带经审核的普通标准住宅审核表；房地产开发合同（合建协议书）。（二）纳税时间和缴纳方法o土地增值税按照转让房地产所取得的实际收益计算征收，由于计税时要涉及房地产开发的成本和费用，有时还要进行房地产评估等，因此，其纳税时间就不可能像其他税种那
33、样作出统一规定，而是要根据房地产转让的不同情况，由主管税务机关具体确定。主要有三种情况： o1.以一次交割、付清价款方式转让房地产的 对于这种情况，主管税务机关可在纳税人办理纳税申报后，根据其应纳税额的大小及向有关部门办理过户、登记手续的期限等，规定其在办理过户、登记手续前数日内一次性缴纳全部土地增值税。 o2.以分期收款方式转让房地产的 对于这种情况，主管税务机关可根据合同规定的收款日期来确定具体的纳税期限。即先计算出应缴纳的全部土地增值税税额，再按总税额除以转让房地产的总收入，求得应纳税额占总收入的比例。然后，在每次收到价款时，按收到价款的数额乘以这个比例来确定每次应纳的税额，并规定其应在
34、每次收款后数日内缴纳土地增值税。3.项目全部竣工结算前转让房地产的o纳税人在项目全部竣工结算前转让房地产取得的收入，由于涉及成本确定或其他原因。无法据实计算土地增值税的，可以预征土地增值税，待该项目全部竣工、办理结算后再进行清算，多退少补。主要涉及两种情况： o（1）纳税人进行小区开发建设的，其中一部分房地产项目因先行开发并已转让出去，但小区内的部分配套设施往往在转让后才建成。在这种情况下，税务机关可以对先行转让的项目，在取得收入时预征土地增值税。o（2）纳税人以预售方式转让房地产的，对在办理结算和转交手续前就取得的收入，税务机关也可以预征土地增值税。具体办法由省级地方税务局根据当地情况制定。
35、 根据税法规定，凡采用预征方法征收土地增值税的，在该项目全部竣工办理结算时，都需要对土地增值税进行清算，根据应征税额和已征税额进行清算，多退少补。（三）纳税地点o土地增值税的纳税人应向房地产所在地主管税务机关办理纳税申报，并在税务机关核定的期限内缴纳土地增值税。o房地产所在地是指房地产的坐落地。纳税人转让的房地产坐落在两个或两个以上地区的，应按房地产所在地分别申报纳税。o在实际工作中，纳税地点的确定又可分为以下两种情况：o（1）纳税人是法人的。当转让房地产坐落地与其机构所在地或经营所在地一致时，则在办理税务登记的原管辖税务机关申报纳税即可；如果转让的房地产坐落地与其机构所在地或经营所在地不一致
36、时，则应在房地产坐落地所管辖的税务机关申报纳税。o（2）纳税人是自然人的。当转让的房地产坐落地与其居住所在地一致时，则在住所所在地税务机关申报纳税；当转让的房地产坐落地与其居住所在地不一致时，在办理过户手续所在地的税务机关申报纳税。五、土地增值税的税收筹划五、土地增值税的税收筹划o（一）利用税收优惠的筹划o土地增值税的减免o1.纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的。o2.因国家建设需要依法征用、收回的房地产。o3.个人因工作调动或改善居住条件而转让原自用住房，经向税务机关申报核准，凡居住满5年或5年以上的，免予征收土地增值税；居住满3年未满5年的，减半征收土地增值税；居
37、住未满3年，按规定计征土地增值税。对个人销售住房暂免征收土地增值税。（本通知自2008年11月1日起实施）o4.企事业单位、社会团体以及其他组织转让旧房作为廉租住房、经济适用住房房源且增值额未超过扣除项目金额20的，免征土地增值税。【案例五】o某房地产开发企业，2008年商品房销售收入为1.5亿元，其中普通住宅的销售额为1亿元，豪华住宅的销售额为5000万元。税法规定的可扣除项目金额为1.1亿元，其中普通住宅的可扣除项目金额为8000万元，豪华住宅的可扣除项目金额为3000万元。【案例分析】o根据土地增值税的计算公式： o 增值率增值额扣除项目金额100%（收入额扣除项目金额）扣除项目金额10
38、0% 应纳税额增值额适用税率扣除项目金额速算扣除系数 o 方案一：普通住宅和豪华住宅不分开核算。 增值率（1500011000）11000100%36% 应纳税额（1500011000）30%1200万元。 o方案二：普通住宅和豪华住宅分开核算，但没有控制好增值率，使其超过了20%，则： 普通住宅：增值率（100008000）8000100%25%； 应纳税额（100008000）30%=600万元； 豪华住宅：增值率（50003000）3000100%67%； 应纳税额=（50003000）40%30005%650万元。 o两者合计为1250万元，此时分开核算比不分开核算多支出税金50万元。
39、这是因为普通住宅的增值率为25%，超过了20%，还得缴纳土地增值税。但如果能使普通住宅的增值率控制在20%以内，则可大大减轻税负。控制普通住宅增值率的方法是降低房屋销售价格，销售收入减少了，而可扣除项目金额不变，增值率自然会降低。当然，这会带来另一种后果，即导致销售收入减少，此时是否可取，就得比较减少的销售收入和控制增值率减少的税金支出的大小，从而作出选择。o假定上例中普通住宅的可扣除项目金额不变，仍为8000万元，要使增值率为20%，则销售收入从（a8000）8000100%20%中可求出，a9600万元。此时该企业共应缴纳的土地增值税为650万元，节省税金600万元，考虑减少的400万元收
40、入后仍可节省200万元税金。 o假定上例中其他条件不变，只是普通住宅的可扣除项目金额发生变化，使普通住宅的增值率限制在20%，那么可扣除项目金额从（10000b）b100%20%，等式中可计算出，b8333万元。此时，该企业仅豪华住宅缴纳650万元土地增值税，可扣除项目金额比原可扣除项目金额多支出333万元，税额却比不分开核算少缴纳550万元，比分开核算少缴纳600万元。净收益分别增加217万元（550万元333万元）和267万元（600万元333万元）。增加可扣除项目金额的途径很多，但是在增加房地产开发费用时，应注意税法规定的比例限制。税法规定，开发费用的扣除比例不得超过取得土地使用权支付的
41、金额和房地产开发成本金额总和的10%，而各省市在10%之内确定了不同的比例，纳税人需注意。（二）利用调节增值额方式进行的筹划o土地增值税计算中增值率的高低决定了适用税率的高低。增值率取决于房地产开发收入和扣除项目金额。降低增值率的方法有两种：一是合理定价，通过适当降低价格可以减少增值额，降低土地增值税的适用税率，从而减轻税负。但是，价格的降低会减少企业的收益。二是增加扣除额。纳税人应当通过事先测算，制定最佳销售价格，达到降低税负，综合经济效益最佳的目的。【案例六】o某房地产公司开发一栋普通标准住宅，房屋售价为1000万元，按照税法规定可扣除费用为800万元。【纳税分析】o增值额为200万元，增
42、值率为：200800100=25，该房地产公司需要缴纳土地增值税：20030=60（万元），营业税：10005=50（万元）；城市维护建设税和教育费附加：5010=5（万元）。不考虑企业所得税，该房地产公司的利润为：1000-800-60-50-5=85（万元）。纳税筹划：o如果该房地产公司将该房屋进行简单装修，费用为200万元，房屋售价增加至1200万元。则按照税法规定可扣除项目增加为1000万元，增值额为200万元，增值率为：2001000100=20。不需要缴纳土地增值税。该房地产公司需要缴纳营业税：12005=60（万元）；城市维护建设税和教育费附加：6010=6（万元）。o 如不考虑
43、企业所得税，则该房地产公司的利润为：1200-1000-60-6=134（万元）。比筹划前增加利润49（134-85）万元。（三）税率的税收筹划o土地增值税实行的是四级超率累进税率，增值额占扣除项目金额在50%以下适用税率最低为30%，而增值额占扣除项目金额比例超过200%时，适用税率高达60%，因此应尽量将高税率通过利用降低增值率的办法来适用低税率，从而达到节税的目的。【案例七】o某房地产企业开发了某花园小区项目，小区可售建筑面积为1万平方米，扣除项目中总建筑成本费用1200万元。2008年12月小区房屋销售比例达到90%，开发商共取得房屋销售收入1350万元，税务机关要求其进行土地增值税清
44、算。企业在清算时，确定了该项目的单位建筑成本费用为1200元/平方米，缴纳土地增值税217.11万元。2009年该项目又销售了门面房500平方米，取得销售收入500万元，税务机关要求其再次清算土地增值税。【案例分析】 o方法一，确定500万元是售房所取得的全部收入，按照税法规定允许从售房收入总额中减去扣除项目金额，确定土地增值额和增值率，以此来计算土地增值税。o 售房取得收入500万元减去允许扣除的开发成本及费用60万元，再减去营业税金及附加27.5万元，增值额为412.5万元。o 根据增值额与扣除项目的比值为增值率的公式，求得增值率为472%。根据超过扣除项目金额200%的部分适用税率为60
45、%的规定，按速算扣除系数35%计算，该房地产企业应缴纳土地增值税为216.87万元。 o用方法一计算的理由是，土地增值税首次进行清算之后，再销售是一个独立的销售行为，是建立在首次清算确认过单位建筑成本费用的基础之上。因此，土地的增值额、增值率很容易计算出来，适用税率也容易确定，套用公式计算就可得知，且计算过程非常简便，便于税务人员的税收管理征管。o方法二，2009年取得的500万元售房收入，增值额计算方法同方法一，都是412.5万元，但增值率的确定就不一样了。根据配比原则计算相应的扣除项目，确定增值率，以此来计算土地增值税。o 确定增值率的计算过程为：售房的全部收入首次清算收入1350万元+再
46、销售500万元1850万元，开发成本及费用扣除金额首次清算扣除金额1167.2万元+再销售扣除金额87.5万元1254.7万元，增值额1850万元-1254.7万元595.3万元，增值率48%。o 由于增值率是48%，未超过50%，对应的适用税率为30%，速算扣除系数为0，应缴纳土地增值税123.75万元。o用方法二计算的理由是，在国家税收政策没有改变的情况下，对于同一个房地产开发项目的应纳土地增值税是一个确定值，不可能是随着销售的时点不同而改变，不管过程如何变化，但最终土地增值税适用税率肯定是一个定值。 第三节城镇土地使用税第三节城镇土地使用税o一、城镇土地使用税纳税人、征税范围和适用税额一
47、、城镇土地使用税纳税人、征税范围和适用税额o（一）纳税人o在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，为城镇土地使用税的纳税人。单位包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业以及其他企业和事业单位、社会团体、国家机关、军队以及其他单位；个人包括个体工商户以及其他个人。城镇土地使用税的纳税人通常包括以下几类：o1.拥有土地使用权的单位和个人。o2.拥有土地使用权的单位和个人不在土地所在地的，其土地的实际使用人和代管人为纳税人。o3.土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，其实际使用人为纳税人。o4.土地使用权共有的，共有各方都是纳税人，由共有各方分别纳税。（二）
48、征税范围o城镇土地使用税的征税范围为城市、县城、建制镇和工矿区范围内国家所有和集体所有的土地。城镇土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，土地面积计量为每平方米。纳税人实际占用地土地面积按下列办法确定：o（1）凡由省、自治区、直辖市人民政府确定的单位组织测定土地面积的，以测定的面积为准。o（2）尚未组织测量，但纳税人持有政府部门核发的土地使用证书的，以证书确认的土地面积为准。o（3）尚未核发出土地使用证书的，应由纳税人申报土地面积，据以纳税，待核发土地使用证以后再作调整。（三）适用税额o城镇土地使用税采用定额税率，采用有幅度的差别税额，按大、中、小城市和县城、建制镇、工矿区分别规定每平
49、方米土地使用税年应纳税额。具体标准如下：o大、中、小城市以公安部门登记在册的非农业正式户口人数为依据，按照国务院颁布的城市规划条例中规定的标准划分。城镇土地使用税税率表见下表二、应纳税额的计算二、应纳税额的计算o（一）计税依据o城镇土地使用税以纳税人实际使用的土地面积为依据，按照规定的税额，按年计算，分期缴纳。o（二）应纳税额的计算o城镇土地使用税的应纳税额计算公式如下：o年应纳税额=应税土地的实际使用面积（平方米）适用单位税额【案例八】o某企业实际占用土地面积20000平方米，该企业所在地土地使用税年税额为4元平方米，计算该企业应缴纳土地使用税为：200004=80000（元）三、城镇土地使
50、用税的缴纳与征收三、城镇土地使用税的缴纳与征收o（一）纳税期限o城镇土地使用税实行按年计算、分期缴纳的征收方法，具体纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。（二）纳税义务发生时间o1.纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，缴纳城镇土地使用税。o2.纳税人购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起，缴纳城镇土地使用税。o3.纳税人出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起，缴纳城镇土地使用税。o4.房地产开发企业自用、出租、出借本企业建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起，缴纳城镇土地使用税。o5.纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起满1
51、年时开始缴纳土地使用税。o6.纳税人新征用的非耕地，自批准征用次月起缴纳城镇土地使用税。（三）纳税地点和征收机构o城镇土地使用税在土地所在地缴纳。o纳税人使用的土地不属于同一省、自治区、直辖市管辖的，由纳税人分别向土地所在地的税务机关缴纳土地使用税；在同一省、自治区、直辖市管辖范围内，纳税人跨地区使用的土地，其纳税地点由各省、自治区、直辖市地方税务局确定。四、城镇土地使用税的税收筹划四、城镇土地使用税的税收筹划o（一）法定减免缴纳土地使用税的优惠o 1.下列土地免缴土地使用税： （1）国家机关、人民团体、军队自用的土地； （2）由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地； （3）宗教寺庙、公园
52、、名胜古迹自用的土地； （4）市政街道、广场、绿化地带等公共用地； （5）直接用于农、林、牧、渔业的生产用地； （6）经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，可从使用的月份起免征土地使用税五至十年； （7）财政部和省地税局另行规定免税的能源、交通、水利设施用地以及其他用地； 2.纳税人纳税确有困难的，经税务机关批准可酌情给予减税或免税照顾。【案例九】o随着城市化进程的推荐，广州市草伊浓乳业有限公司所在地位置由原来的郊县变成了市区，税额激增，并且原材料的供应也不如原来稳定。该厂占地8000平方米，厂房原值1400万元，平均每年缴纳增值税500万元。专家建议，该厂应该用在市区的土地与交通便利的农
53、村土地进行置换，置换差价正好用于扩建厂房，以后的税收也相应减少。（城镇土地使用税适用税率5元/平方米，厂房折旧扣除率30%）【案例分析】o1、搬迁前应纳税额：o城镇土地使用税=80005=40000元o房产税=1400（1-30%）1.2%=11.76万元o城建税=5005%=25万元o合计税额=4+11.76+25=40.76万元o2、搬迁后，由于地处农村，该公司城镇土地使用税为零，免征房产税，城建税税率降为1%，每年只纳：o城建税=5001%=5万元o搬迁后每年节约税款=40.76-5=35.76万元。o如果该公司设在农村会影响企业的业务发展，建议公司将总部、销售部门设在城市，而将工厂、生
54、产车间设在农村，同时在厂房附件建立奶牛饲养基地或与农户签订饲养收购合同，以保证原材料质量和来源稳定。（二）地方税务局确定减免土地使用税的优惠o下列土地由省、自治区、直辖市地方税务局确定减免城镇土地使用税：o1.个人所有的居住房屋及院落用地；o2.免税单位职工家属的宿舍用地；o3.民政部门举办的安置残疾人员占一定比例的福利工厂用地；o4.集体和个人举办的各类学校、医院、托儿所、幼儿园用地。【案例十】o澳新乳制品公司位于市区外围，总占地面积310亩，其中，厂房和办公区占地160亩，奶牛饲养场占地110亩，职工宿舍占地30亩，医院占地4亩，托儿所占地6亩，核定的城镇土地使用税税额为2.5元/平方米（
55、1亩=666.67平方米）。公司账上的土地为区分不同用途。【案例分析】o正常纳税：每年应纳城镇土地使用税=3106672.5=516925元o若经过筹划，企业账上分别注明不同用地，根据减免税规定，直接用于农林牧渔的生产用地，集体举办的医院、托儿所用地免税，但企业职工家属的宿舍用地不能免税。筹划后的纳税情况是：o每年应纳城镇土地使用税=（310-110-4-6）6672.5=316825元o每年少纳城镇土地使用税=516925-316825=200100元。本章小结：本章小结：o本章主要介绍了资源税、土地增值税和城镇土地使用税三个税种的构成要素和应纳税额的计算，资源税主要是对不同的矿产品应该分别
56、核算以便享受相应的税收优惠，煤炭的综合回收率和金属矿产品的选矿比在纳税人和税务机关之间有差异，这也是纳税筹划的重点；土地增值税实行四级超率累进税率，最核心的纳税筹划思路就是降低增值率选用低税率，具体方法是扩大扣除项目金额，分散收入，从而降低增值率，特别是增值率20%的免税规定，登时筹划的要点；城镇土地使用税主要是区分征税范围，利用税收优惠和差异性规定进行纳税筹划。操作训练操作训练：o【案例十一】某联合矿山6月主要开采销售原矿共计11万吨，其中，铁矿石原矿8万吨，伴采的锡矿石原矿3万吨。已知铁矿石和锡矿石的原矿单位税额分别为16元/吨和4元/吨。要求纳税人采取统一核算和分别核算中的哪种方式应纳资
57、源税更少？并说明其原因。【案例十二】o某企业准备在临近厂房的市郊为职工建造宿舍，某房地产开发公司正好拥有厂房附近的一块土地，双方通过协商，达成合作意向。要求，请设计三种有效的土地增值税节税方案，并简要说明对双方来说各种方案的利弊所在。【案例十三】o某食品公司计划投资建立一个占地面积为7000平方米，厂房价值1300万元，年应纳增值税400万元的牛肉干加工厂。该厂主要以城市为产品销售地，同时又以毗邻省城的某县农村为原料来源地，所有其厂址无论选在省城还是选在农村，对生产与销售各有利弊（土地使用税单位税额4元/平方米，房产税减除比例25%）。要求，如果从房产税、城镇土地使用税和城市维护建设税纳税筹划
58、综合考虑，食品公司应如何为牛肉干加工厂选址？理由何在?第十章第十章 财产课税财产课税o【本章学习目标本章学习目标】o知识目标：了解财产税的概念及特征，熟悉其构成要素纳税人、征税对象和范围。掌握财产税应纳税额的计算和征管。o能力目标：能够准确判断财产税的征税范围，确定其纳税人和计税依据，掌握应纳税额的计算，在此基础上进行纳税筹划。【导入案例导入案例】o王明有一幢商品房价值500万元，李立有货币资金300万元，两人共同投资开办新华有限责任公司，新华公司注册资本为800万元。新华公司正常缴纳契税多少？有什么方法进行纳税筹划？【关键词关键词】o房产税 契税 车船税 车辆购置税 纳税筹划第一节房产税第一
59、节房产税o一、房产税纳税人、征税范围、税率一、房产税纳税人、征税范围、税率o（一）纳税人o房产税的纳税义务人是在征税范围内的房产的产权所有人。具体规定如下：o1.产权属国家所有的，由经营管理单位纳税；产权属集体和个人所有的，由集体单位和个人纳税。o2.产权出典的，由承典人纳税。o3.产权所有人、承典人不在房屋所在地的，由房产代管人或者使用人纳税。o4.产权未确定及租典纠纷未解决的，由房产代管人或者使用人纳税。o5.纳税单位和个人无租使用房产管理部门、免税单位及纳税单位的房产，应由使用人代为缴纳房产税。（二）征税范围o房产税的征税范围为城市、县城、建制镇和工矿区的房产。房产是以房屋形态表现的财产
60、。房产税的征税范围不包括农村，这主要是为了减轻农民的负担。（三）税率o房产税采用的是比例税率。由于房产税的计税依据是从价计征和从租计征的方式，所以房产税的税率也有两种：从价计征的房产税的税率为1.2%；从租计征的房产税的税率为12%。从2001年1月1日起，对个人按市场价格出租仍用于居住的居民住房，暂按4%的税率征收房产税。对企事业单位、社会团体以及其他组织按市场价向个人出租用于居住的住房，减按4%的税率征收房产税。二、房产税应纳税额的计算及征管二、房产税应纳税额的计算及征管o（一）计税依据o房产税的计税依据有两种，从价计征的计算和从租计征的计算。o从价计征是按房产的原值减除一定比例后的剩余价
61、值计征，从租计征是按房产的租金收入计征。房产税的计税依据是房产的计税价值或房产的租金收入。按照房产的计税价值征税的，称为从价计征；按照房产的租金收入计征的，称为从租计征。从价计征的房产税的计税价值是房产原值一次减除10%30%后的剩余价值，具体扣除比例由当地省、自治区、直辖市人民政府确定。房产的租金收入是房屋产权所有人出租房产使用权所得的报酬，包括货币收入和实物收入。（二）应纳税额的计算o1.从价计征房产税的计算o从价计征是按房产的原值减除一定比例后的剩余价值计征，其计算公式为：o应纳税额=应税房产原值（1扣除比例）1.2%o房产原值是“固定资产”账户中记载的房屋原价，扣除比例是省、自治区、直
62、辖市人民政府规定的10%30%比例，计征的适用税率为1.2%。o【案例一】某企业一幢房产原值600000元，已知房产税税率为1.2%，当地规定的房产税扣除比例为30%，该房产年度应缴纳的房产税税额为多少元？ o【案例分析】从价计征的房产税以房产余值作为计税依据，应纳房产税=600000(1-30%)1.2%=5040(元)。2.从租计征房产税的计算o从租计征是按房产的租金收入计征，对个人按照市场价格出租的居民住房，用于居住的，暂减按4%的税率征收房产税。其计算公式为：o应纳税额=租金收入12%（或4%）【案例二】o甲企业一办公楼的房屋原值为500万元，建筑面积为3000。2011年1月1日，甲
63、企业将办公楼的一部分出租给乙企业，出租面积为600，租金为20万元，租赁期限为一年，该企业于6月1日一次性取得全部租金，则甲企业2011年全年应纳的房产税为多少万元?【案例分析】o房屋租赁企业房产税=房屋租赁收入12%(每月)，o房屋自用企业房产税=房屋原值70%1.2%(每年)o 出租部分房产税=2012%=2.4万元o 自用部分房产税=500万元(1-30%)1.2%(3000-600)/3000=3.36万元。o 2011年全年应纳房产税=2.4+3.36=5.76万元 （三）征收管理o1.纳税义务发生时间o（1）纳税人将原有房产用于生产经营，从生产经营之月起缴纳房产税。o（2）纳税人自
64、行新建房屋用于生产经营，从建成之次月起缴纳房产税。o（3）纳税人委托施工企业建设的房屋，从办理验收手续之次月起缴纳房产税。o（4）纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起缴纳房产税。o（5）纳税人购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起，缴纳房产税。o（6）纳税人出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起，缴纳房产税。o（7）房地产开发企业自用、出租、出借本企业建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起，缴纳房产税。o2.纳税期限o房产税实行按年计算、分期缴纳的征税方法，具体纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。各地一般按季或半年征收o3.
65、纳税地点o房产税在房产所在地缴纳。房产不在同一地方的纳税人，应按房产的坐落地点分别向房产所在地的税务机关纳税。o4.纳税申报o房产税的纳税人应按照条例的有关规定，现有房屋的座落地点、结构、面积、原值、出租收入等情况及时向当地税务机关办理纳税申报，并如实填写“房产税纳税申报表”（表略）。三、房产税的税收筹划三、房产税的税收筹划o（一）利用税收优惠进行的筹划o1国家机关、团体和军队自用的房产，免征房产税o 2国家财政部门拨付事业经费的单位（包括实行差额预算管理的事业单位）自用房产，免征房产税。o3.宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产。o4.个人拥有的非营业用的房产。o5.经财政部门批准免税的其他房
66、产。【案例三】o甲企业位于某市市区，企业除厂房、办公用房外，还包括厂区围墙、烟囱、水塔、变电塔、游泳池、停车场等建筑物，总计工程造价10亿元，除厂房、办公用房外的建筑设施工程造价2亿元。假设当地政府规定的扣除比例为30%。 【案例分析】o方案一：将所有建筑物都作为房产计入房产原值。应纳房产税100000（130%）1.2%840（万元）。 o方案二：将游泳池、停车场等都建成露天的，在会计账簿中单独核算。应纳房产税（10000020000）（130%）1.2%672（万元）。 o 由此可见，方案二比方案一少缴房产税168万元。 （二）合理确定房产原值进行的筹划o房产原值应包括与房屋不可分割的各种
67、附属设备或一般不单独计算价值的配套设施。主要有：暖气,卫生,通风,照明,煤气等设备；各种管线,如蒸气,压缩空气,石油,给水排水等管道及电力,电讯,电缆导线；电梯,升降机,过道,晒台等。属于房屋附属设备的水管,下水道,暖气管,煤气管等从最近的探视井或三通管算起.电灯网,照明线从进线盒联接管算起，计算原值。o纳税人对原有房屋进行改建、扩建的，要相应增加房屋的原值。o能够和房屋分开各自形成固定资产的，最好分开，否则其他固定资产就要和房屋一起计算房产税。【案例四】o某一特大型企业，新建一厂房并安装两条生产线。厂房价值2,000万元，设备价值2,000万元，总价值4,000万元。 【案例分析】o1、如果
68、将厂房及设备共形成一项固定资产，则年纳房产税=4000（1-30%）1.2%=33.60万元； o2、如果将厂房及设备分别形成固定资产，则年纳房产税=2000（1-30%）1.2%=16.80万元。 o年可节房产税=33.60-16.80=16.80万元。 第二节契税第二节契税o一、契税纳税人、征税范围、税率一、契税纳税人、征税范围、税率o（一）纳税人o契税的纳税义务人在我国境内转移土地、房屋权属、承受的单位和个人。境内是指中华人民共和国实际税收行政管辖范围内。土地、房屋权属是指土地使用权和房屋所有权。单位是指企业单位、事业单位、国家机关、军事单位和社会团体以及其他组织。个人是指个体经营者及其
69、他个人，包括中国公民和外籍人员。（二）征税范围o1.国有土地使用权出让。国有土地使用权出让是指土地使用者向国家交付土地使用权出让费用，国家将国有土地使用权在一定年限内让与土地使用者的行为。o2.土地使用权的转让。土地使用权的转让是指土地使用者以出售、赠与、交换或者其他方式将土地使用权转移给其他单位和个人的行为。土地使用权的转让不包括农村集体土地承包经营权的转移。o3.房屋买卖。房屋买卖是指房屋承受者通过让渡经济利益而取得房屋所有权的行为。以下几种特殊的情况视同买卖房屋：以房产抵债或实物交换房屋，以房屋作投资或作股权转让，买房拆料或翻建新房。o4.房屋赠与。房屋赠与是指房屋产权所有人将房屋无偿转
70、让给他人所有。o5.房屋交换。房屋交换是指房屋所有者之间互相交换房屋的行为。o6.承受国有土地使用权支付的土地出让金。对承受国有土地使用权所应支付的土地出让金，要计征契税。不得因减免土地出让金而减免契税。（三）税率o考虑到我国幅员辽阔，各地经济差别较大的情况，契税实行3%5%的比例税率。各省、自治区、直辖市人民政府可以在此范围内根据本地区实际情况决定。o从2010年10月1日起，对个人购买普通住房，且该住房属于家庭唯一住房的，减半征收契税。对个人购买90平方米及以下普通住房，且该住房属于家庭唯一住房的，减按1%税率征收契税。二、契税应纳税额的计算及征管二、契税应纳税额的计算及征管o（一）计税依
71、据o契税的计税依据是在土地、房屋权属转移时双方当事人签订的契约价格。根据土地、房屋交易的不同情况，具体确定如下：o1.国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖，以成交价格为计税依据。成交价格是指土地、房屋权属转移合同确定的价格，包括承受者应交付的货币、实物、无形资产或者其他经济利益。o2.土地使用权赠与、房屋赠与，由征收机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格核定。 o3.土地使用权交换、房屋交换，为所交换的土地使用权、房屋的价格差额。土地使用权交换、房屋交换价格不相等的，由多交付货币、实物、无形资产或者其他经济利益的一方缴纳税款。交换价格相等的，免征契税。o4.以划拨方式取得土地使用权
72、，经批准转让房地产时，由房地产转让者补交契税。计税依据为补交的土地使用权出让费用或者土地收益。o5.房屋附属设施征收契税的依据。采取分期付款方式购买房屋附属设施土地使用权、房屋所有权的，应按合同规定的总价款计征契税；承受的房屋附属设施权属如为单独计价的，按照当地确定的适用税率征收契税，如与房屋统一计价的，适用与房屋相同的契税税率。o6.个人无偿赠与不动产行为，应对受赠人全额征收契税。（二）应纳税额的计算o契税应纳税额的计算公式为：o应纳税额=计税依据税率【案例五】o李某购买商品房一套（二首房也交契税），面积140属于普通住宅，假定当地的税率为3%，成交价为2000元/，计算应交的契税是多少？【
73、案例分析】o该商品房属于当地的普通住宅标准，减半征收契税。 应纳的契税金额=成交价适用税率=20001403%2=4200元【案例六】o李某购买商品房一套（二首房也交契税），面积141属于非普通住宅，假定当地的税率为3%，成交价为2000元/，计算应交的契税是多少？【案例分析】o应纳的契税金额=成交价适用税率=20001413%=8460元o购买商品房，一定要考虑面积的大小，最好别超过当地的普通住宅标准，因为自用的普通住宅要减半征收契税，如果当地的契税税率为3%，那么普通住宅按成交价的1.5%征收,而非普通住宅按成交价的3%征收。（三）征收管理o1.纳税义务发生时间o契税的纳税义务发生时间是纳
74、税人签订土地、房屋权属转移合同的当天，或者纳税人取得其他具有土地、房屋权属转移合同性质凭证的当天。o2.纳税期限o纳税人应当自纳税义务发生之日起10日内，向土地、房屋所在地的契税征收机关办理纳税申报，并在契税征收机关核定的期限内缴纳税款。o3.纳税地点o契税在土地、房屋所在地的征收机关缴纳。o4.征收管理o纳税人办理纳税事宜后，征收机关应向纳税人开具契税完税凭证。纳税人持契税完税凭证和其他规定的文件材料，依法向土地管理部门、房产管理部门办理有关土地、房屋权属变更登记手续。土地管理部门和房产管理部门应向契税征收机关提供有关资料，并协助契税征收机关依法征收契税。三、契税的税收筹划三、契税的税收筹划
75、o（一）利用税收优惠进行的筹划o有关优惠政策：o1.土地、房屋被县级以上人民政府征用，占用后，重新承受土地，房屋权属的，其成交价格没有超出土地，房屋补偿费，安置补助费的部分，免征契税(比如拆迁户可免征契税)。o2.城镇职工按照规定第一次购买公有住房，免征契税。o3.个人购买自用普通商品住房减半征收契税（关于普通住房的标准各地不太一样，一般在140以下）。o4.居民上市出售已购公有住房后一年内新购各类商品房，按新购商品房与出售已购公房成交价的差额计征契税。o5.交换房屋，价格相等的，免征契税，交易价格不相等的，由多交付房款缴纳契税。o6.按继承法规定的法定继承人继承房屋权属，免征契税。o7.对于
76、夫妻离婚，因财产分割及房屋所有权证变更登记，免征契税。【案例七】o王明有一幢商品房价值500万元，李立有货币资金300万元，两人共同投资开办新华有限责任公司，新华公司注册资本为800万元。新华公司正常缴纳契税多少？有什么方法进行纳税筹划？【案例分析】o正常纳税：新华公司接受房产投资后应缴纳契税=5004%=20（万元）。 o非公司制企业，按照中华人民共和国公司法的规定，整体改建为有限责任公司（含国有独资公司）或股份有限公司，或者有限责任公司整体改建为股份有限公司的，对改建后的公司承受原企业土地、房屋权属，免征契税。根据上述文件对于免征契税的规定，提出纳税筹划方案如下：o第一步，王明到工商局注册
77、登记成立王明个人独资公司，将自有房产投入王明个人独资公司，由于房屋产权所有人和使用人未发生变化，故无需办理房产变更手续，不需缴纳契税。 o第二步，王明对其个人独资公司进行公司制改造，改建为有限责任公司，吸收李立投资，改建为新华有限责任公司，改建后的新华有限责任公司承受王明个人独资公司的房屋， 免征契税， 新华公司减少契税支出20万元。（二）利用房产交换进行的筹划o房产交换的契税计税依据是房产差价，如果是差额为零就无需纳税，而且只由给付货币的一方纳税。【案例八】o金信公司有一块土地价值3000万元拟出售给南方公司，然后从南方公司购买其另外一块价值3000万元的土地。双方签订土地销售与购买合同后，
78、金信公司和南方公司分别需要缴纳多少契税？有何方法进行纳税筹划？【案例分析】o正常纳税：金信公司应缴纳契税=30004%=120（万元），南方公司应缴纳契税=30004%=120（万元）。 o根据规定：土地使用权、房屋交换，契税的计税依据为所交换的土地使用权、房屋的价格差额，由多交付货币、实物、无形资产或其他经济利益的一方缴纳税款，交换价格相等的，免征契税。 o根据上述文件对于免征契税的规定，提出纳税筹划方案如下：金信公司与南方公司改变合同定立方式，签订土地使用权交换合同，约定以3000万元的价格等价交换双方土地。根据契税的规定，金信公司和南方公司各自免征契税120万元。第三节第三节 车船税车船
79、税o一、车船税纳税人、征税范围、税额一、车船税纳税人、征税范围、税额o（一）纳税人o车船税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内，车辆、船舶的所有人或者管理人，应当依照中华人民共和国车船税法的规定缴纳车船税。（二）征税范围o车船税的征税范围是依法应当在我国车船管理部门登记的车船（除规定减免的车船外）。具体规定如下：o1.车辆，包括机动车辆和非机动车辆。o2.船舶，包括机动船舶和非机动船舶。（三）适用税额（表）o车船税实行有幅度的定额税率。对各类车辆分别规定一个最低到最高限度的年税额，同时授权国务院财政部门、税务主管部门可以根据实际情况，在“车船税税目税额表”规定税目范围和税额幅度内，划分子税目，
80、并明确车辆的子税目税额幅度和船舶的具体适用税额。车辆的具体适用税额由省、自治区、直辖市人民政府在规定的子税目税额幅度内确定。这样规定，主要是考虑到中国幅员辽阔，车辆种类繁多，很难硬性规定一个统一的税额。o对车船税额的确定，还要注意以下几种情况：o（1）对车辆净吨位尾数在半吨以下者，按半吨计算；超过半吨者，按1吨计算。o（2）机动车挂车，按机动载货汽车税额的7折计算征收车船税。o（3）对拖拉机，主要从事运输业务的，按拖拉机所挂拖车的净吨位计算，税额按机动载货汽车税额的5折计算征收车船税。o（4）对客货两用汽车，载人部分按乘人汽车税额减半征税；载货部分按机动载货汽车税额征税。o（5）船舶不论净吨位
81、或载重吨位，其尾数在半吨以下者免算（含半吨），超过半吨者，按1吨计算；但不及1吨的小型船只，一律按1吨计算。拖轮本身不能载货，其计税标准可按马力计算。1马力折合净吨位1/2。o（6）载重量超过1吨而在1.5吨以下的渔船，可以按照非机动船1吨税额计征。乘用车商用车客车 商货车用车 挂车其他车辆专用作业车、轮式机械车 摩托车 船舶游艇 二、车船税应纳税额的计算及征管二、车船税应纳税额的计算及征管o（一）计税依据o车船税的计税依据是以征税对象的计量标准，从量计征。按照车船的种类和性能，分别确定为辆、净吨位和载重吨位。具体规定如下：o1.乘用车、商用车客车、摩托车，以“辆”为计税依据。o2.商用车货车
82、、挂车、其他车辆专用作业车、轮式机械车，以“整备质量每吨”为计税依据。o3.游艇，以“艇身长度每米”，机动船舶以“净吨位” 为计税依据。（二）应纳税额的计算o车船税应纳税额的计算公式为：o乘用车、商用车客车、摩托车的应纳税额=辆数年基准税额o商用车货车、挂车、其他车辆专用作业车、轮式机械车的应纳税额=整备质量吨数年基准税额o游艇的应纳税额=艇身长度米数年基准税额o机动船舶应纳税额=净吨位数年基准税额o拖船、非机动驳船分别按照机动船舶税额的50%计算。（三）征收管理o1.纳税义务发生时间o车船税纳税义务发生时间为取得车船所有权或者管理权的当月。购置的新机动车，购置当年的应纳税款从购买日期的当月起
83、至该年度终了按月计算。对于在国内购买的机动车，购买日期以机动车销售统一发票所载日期为准；对于进口机动车，购买日期以海关关税专用缴款书所载日期为准。2.纳税期限o车船税按年申报，分月计算，一次性缴纳。纳税年度为公历1月1日至12月31日。具体申报纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府规定。3.纳税地点和征收机关o（1）车船税的纳税地点，由省、自治区、直辖市人民政府根据当地实际情况确定，一般为纳税人所在地。跨省、自治区、直辖市使用的车船，纳税地点为车船的登记地。o（2）车船税实行源泉控制，一律由纳税人所在地的地方税务局负责征收和管理，各地对外省、市来的车船不再查补税款。o（3）车船的所有人或者管理人
84、未缴纳车船税的，使用人应当代为缴纳车船税。o（4）从事机动车交通事故责任强制保险业务的保险机构为机动车车船税的扣缴义务人，应当依法代收代缴车船税。4.纳税申报o车船税的纳税人应按照条例的有关规定及时办理纳税申报，并如实填写“车船税纳税申报表”。三、车船税的税收筹划车船税的税收筹划o（一）利用税收优惠进行的筹划o法定免征车船税：o1、非机动车船（不包括非机动驳船） ；o2、拖拉机；o3、捕捞、养殖渔船；o4、军队、武警专用的车船；o5、警用车船；o6、按照有关规定已经缴纳船舶吨税的船舶；o7、依照我国有关法律和我国缔结或者参加的国际条约的规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及
85、其有关人员的车船。、国务院规定的减免税项目如下：o1、节约能源、使用新能源的车船可以免征或减半征收车船税；具体范围由国务院有关部门制定；o2、按照规定缴纳船舶吨税的机动船舶，自车船税法实施之日起5年内免征车船税；o3、依法不需要在车船登记管理部门登记的机场、港口、铁路站场内部行驶或者作业的车船，自车船税法实施之日起5年内免征车船税。o经国务院批准，财政部、国家税务总局、工信部三部委于2012年3月6日联合发布节约能源 使用新能源车辆减免车船税的车型目录（第一批）。根据国家政策规定：自2012年1月1日起，对节约能源的车辆，减半征收车船税。o消费者购买属于目录中的车型就可以享受减半征收的税收优惠
86、，还可以享受节能惠民补贴的。（二）选择车船类型进行的筹划o【案例九】假定有两只船，一只船的净吨位是3000吨，而另一只船的净吨位是3001吨(当然这种现象比较极端，也比较少见，但很能说明问题)。【案例分析】o这样第一只船适用税额为320元吨，其每年应缴纳车船使用税税额的计算如下： 应纳税额=3000320=9600(元) o而另一只船由于适用税额为420元吨，则每年应缴纳车船使用税税额的计算如下： 应纳税额=3001420=126042(元) o可见，虽然净吨位只相差1吨，但由于其税额的全额累进功能，致使其每年应纳车船使用税的税额有急剧的变化。因而企业和个人在选择购买船只时，一定要考虑该种吨位
87、的船只所能带来的收益和因吨位发生变化所引起的税负增加之间的关系，然后选择最佳吨位的船只。第四节第四节 车辆购置税车辆购置税o一、车辆购置税纳税人、征税范围、税率一、车辆购置税纳税人、征税范围、税率o（一）纳税人o车辆购置税的纳税人是指在我国境内购置应税车辆的单位和个人。其中购置是指购买使用行为、进口使用行为、受赠使用行为、自产自用行为、获奖使用行为以及以拍卖、抵债、走私、罚没等方式取得并使用的行为，这些行为都属于车辆购置税的应税行为。o车辆购置税的纳税人具体是指：o所称单位，包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业以及其他企业，事业单位、社会团体、国家机关、部队以及
88、其他单位。 o所称个人，包括个体工商户及其他个人，既包括中国公民又包括外国公民。（二）征税对象和征税范围o车辆购置税以列举的车辆作为征税对象，未列举的车辆不纳税。其征税范围包括汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车，具体规定如下:o1.汽车：包括各类汽车o2.摩托车 (1)轻便摩托车：最高设计时速不大于50km/h，发动机气缸总排量不大于50的两个或三个车轮的机动车； (2)二轮摩托车：最高设计车速大于50km/h，或发动机气缸总排量大于50的两个车轮的机动车； (3)三轮摩托车：最高设计车速大于50km/h，发动机气缸总排量大于50，空车质量不大于400kg的三个车轮的机动车。o3.电车 (1
89、)无轨电车：以电能为动力，由专用输电电缆供电的轮式公共车辆； (2)有轨电车：以电能为动力，在轨道上行驶的公共车辆。o4.挂车 (1)全挂车：无动力设备，独立承载，由牵引车辆牵引行驶的车辆； (2)半挂车：无动力设备，与牵引车共同承载，由牵引车辆牵引行驶的车辆。 5.农用运输车o (1)三轮农用运输车：柴油发动机，功率不大于7.4kW，载重量不大于500kg，最高车速不大于40km/h的三个车轮的机动车；o (2)四轮农用运输车：柴油发动机，功率不大于28kW，载重量不大于1500kg，最高车速不大于50km/h的四个车轮的机动车。o为了体现税法的统一性、固定性、强制性和法律的严肃性特征，车辆
90、购置税征收范围的调整，由国务院决定，其他任何部门、单位和个人无权擅自扩大或缩小车辆购置税的征税范围。（三）税率o实行统一比例税率，税率为10%。二、计税依据及应纳税额的计算二、计税依据及应纳税额的计算o（一）购买自用车辆应纳税额的计算o车辆购置税实行从价定率的办法计算应纳税额，计算公式为：应纳税额=计税价格税率。如果消费者买的是国产私车，计税价格为支付给经销商的全部价款和价外费用，不包括增值税税款(税率17%)。o应纳车辆购置税额=车辆购置税计税价格10%o车辆购置税计税价格=发票金额（1+17%） 【案例十】o丰田凯美瑞2.4升，售价为234000元，计算应纳的车辆购置税。【案例分析】o计税
91、价格=234000（1+17%）=200000元o增值税税额=20000017%=34000元o应纳车辆购置税=（234000-34000）10%=20000元o即：应纳车辆购置税=234000（1+17%） 10%=20000元。（二）进口自用车辆应纳税额的计算o如果消费者买的是进口私车，计税价格的计算公式为：o计税价格=关税完税价格+关税+消费税。 式中，消费税是指对我国境内生产、委托加工、零售和进口中华人民共和国消费税暂行条例中所列应税消费品的单位和个人，就其取得销售额或销售数量所征收的一种流转税。计算公式为：o消费税应纳税额=组成计税价格消费税税率o组成计税价格=(关税完税价格+关税)
92、(1-消费税税率)公式中的关税完税价格是指海关核定的关税计税价格。【案例十一】o吴某2006年1月8日进口一辆小轿车，到岸价格400000元，已知关税税率50%，消费税税率8%，吴某应纳车辆购置税65217.39元。【案例分析】o1、应纳关税=关税价格关税税率=40000050%=200000元；o2、计税价格=关税完税价格+关税+消费税o=(到岸价格+关税)(1-消费税税率)o=(400000+200000)(1-8%)=652173.91元；o3、应纳税额=652173.9110%=65217.39元。（三）其他自用车辆应纳税额的计算o纳税人自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用车辆，计
93、税依据由车购办参照国家税务总局核定的应税车辆最低计税价格核定。o购买自用或者进口自用车辆，纳税人申报的计税价格低于同类型应税车辆的最低计税价格，又无正当理由的，计税依据为国家税务总局核定的应税车辆最低计税价格。o最低计税价格是指国家税务总局依据车辆生产企业提供的车辆价格信息并参照市场平均交易价格核定的车辆购置税计税价格。o申报的计税价格低于同类型应税车辆的最低计税价格，又无正当理由的，是指纳税人申报的车辆计税价格低于出厂价格或进口自用车辆的计税价格。o按特殊情况确定的计税依据：对于进口旧车、因不可抗力因素导致受损的车辆、库存超过三年的车辆、行驶8万公里以上的试验车辆、国家税务总局规定的其他车辆
94、，主管税务机关根据纳税人提供的机动车销售统一发票或有效凭证注明的价格确定计税价格。【案例十二】o广州市某市民因参加比赛获得一部价值18万元的新轿车，该车国家税务总局核定的最低计税价格为21.06万元。该市民应纳车辆购置税为多少？【案例分析】o应纳车辆购置税额=21.06（1+17%）10%=1.8万元。三、车辆购置税征管三、车辆购置税征管o（一）纳税申报o车辆购置税实行一车一申报，纳税人应当在向公安机关车辆管理机构办理车辆登记注册前，缴纳车辆购置税。o纳税人应当持主管税务机关出具的完税证明或者免税证明，向公安机关车辆管理机构办理车辆登记注册手续；没有完税证明或者免税证明的，公安机关车辆管理机构
95、不得办理车辆登记注册手续。o税务机关应当及时向公安机关车辆管理机构通报纳税人缴纳车辆购置税的情况。公安机关车辆管理机构应当定期向税务机关通报车辆登记注册的情况。税务机关发现纳税人未按照规定缴纳车辆购置税的，有权责令其补缴；纳税人拒绝缴纳的，税务机关可以通知公安机关车辆管理机构暂扣纳税人的车辆牌照。（二）纳税地点o纳税人购置应税车辆，应当向车辆登记注册地的主管税务机关申报纳税；购置不需要办理车辆登记注册手续的应税车辆，应当向纳税人所在地的主管税务机关申报纳税。（三）纳税环节o车辆购置税是对应税车辆的购置行为课征，征税环节选择在使用环节（即最终消费环节）。具体而言，纳税人应当在向公安机关等车辆管理
96、机构办理车辆登记注册手续前，缴纳车辆购置税。即车辆购置税是在应税车辆上牌登记注册前的使用环节征收。o车辆购置税选择单一环节，实行一次课征制度，购置已征车辆购置税的车辆，不再征收车辆购置税。但减税、免税条件消失的车辆，即减税、免税车辆因转让、改制后改变了原减、免税的前提条件，就不再属于免税、减税范围，应按规定缴纳车辆购置税。（四）纳税期限o纳税人购买自用应税车辆的，应当自购买之日起60日内申报纳税；进口自用应税车辆的，应当自进口之日起60日内申报纳税；自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用应税车辆的，应当自取得之日起60日内申报纳税。车辆购置税税款应当一次缴清。四、车辆购置税的税收筹划四、车辆
97、购置税的税收筹划o（一）利用税收优惠进行的筹划o1.外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其外交人员自用车辆免税。o2.中国人民解放军和中国人民武装警察部队列入军队武器装备订货计划的车辆免税。o3.设有固定装置的非运输车辆免税。o4.防汛部门和森林消防等部门购置的由指定厂家生产的指定型号的用于指挥、检查、调度、报汛(警)、联络的专用车辆。o5.回国服务的留学人员用现汇购买1辆个人自用国产小汽车。o6.长期来华定居专家1辆自用小汽车。o7.自2004年10月1日起，三轮农用运输车免征车辆购置税。o8.有国务院规定予以免税或者减税的其他情形的，按照规定免税或者减税。o按照税法规定，进口小轿车和进
98、口零部件时，其适用的税率不同。利用这一点，我们可以采用整车和零部件分别报税，可以减少税负。【案例十三】o某进出口公司2009年5月25日从德国进口一部小轿车自用，报关进口时，海关审定的计税价为450 000元/辆（含随同报关的工具件和零部件50 000元/辆），海关课征关税405 000元/辆，海关代征消费税68 400元/辆，增值税156 978元/辆。【案例分析】o纳税筹划前应纳车辆购置税为： 组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税=450 000+405 000+68 400=923 400（元）o应纳车辆购置税税额=自用数量组成计税价格税率=923 40010%=92340（元）o购
99、置轿车实际支付款项=（450 000+405 000+68 400+156 978）+184 680=1265058元o如果该进出口公司进口报关时，将每部车的工具件和零部件50 000元单独报关进口，纳税情况如下所示。o依照有关规定，假定进口小轿车整车的税率为90%，进口零部件的税率为45%，则 应纳关税=400 00090%+50 00045%=3825 00（元）o少纳关税=405 000-382500=22500（元）o应纳消费税=（400 000+382500）8%=62600（元） 少纳消费税=68 400-62600=5800（元）o 国内增值税=（400 000+50 000）+
100、382500+6260017%=152167（元） 少纳增值税=156 978-152167=4811（元）o车辆购置税组成计税价格=400 000+382500+62600=845100（元）o应纳车辆购置税=84510010%=84510（元） 少纳车辆购置税=92340-84510=7830（元）o购置两部轿车实际支付款=450000+382500+62600+152167+84510=1131777（元）o相比节约税收=1172718-1131777=40941（元）（二）选择经销商及经销方式的筹划o由于目前汽车经销方式灵活多样，对购车一族，汽车经销商一般采用两种经销方式，一是经销商自
101、己从厂家或上级经销商购进再卖给消费者，以自己名义开具机动车销售发票，并按规定缴纳税；二是以收取手续费形式代理卖车，即由上级经销商直接开具机动车发票给消费者，本级经销商以收取代理费形式从事中介服务。由于车辆购置税目前征收以机动车发票上注明金额为计税依据，因此，两种不同购进方式对消费者缴纳车购税的影响较大，采用付手续费方式进行购车，将支付给本级经销商的报酬从车辆购置税计税价格中剥离，从而消费者可少缴车购税，因此，购车一族应把握购进方式利润平衡点，多选择付手续费方式购车，同时从减少车辆流通环节入手进行购车，所以消费者要尽量向上级经销商或生产厂家购车，以获得价格优惠的同时少缴车辆购置税。【案例十四】o
102、甲某从广东广州市某汽车经销商购买一辆帕萨特、领驭轿车，该级经销商开给甲某机动车发票注明价格为180341（不含税）元，乙某也从同一经销商处购同型号车，不过乙某以支付手续费10000元由经销商到广东广州经销商处购车，乙某另外支付购车款170341（不含税）元给广州经销商，由广州经销商向乙某开具机动车发票，则甲某应缴车购税18034110%18034.1元，乙某应缴车购税17034110%187034.1元，两者相差1000元。（三）利用代收款项与价外费用的区分进行的筹划o按税法规定：o1.代收款项应区别对待征税。凡使用代收单位的票据收取的款项，应视为代收单位的价外费用，应并入计算征收车辆购置税；
103、凡使用委托方的票据收取，受托方只履行代收义务或收取手续费的款项，不应并入计征车辆购置税，按其他税收政策规定征税。o2.购买者随车购买的工具件或零件应作为购车款的一部分，并入计税价格征收车辆购置税；但如果不同时间或销售方不同，则不应并入计征车辆购置税。o3.支付的车辆装饰费，应作为价外费用，并入计征车辆购置税；但如果不同时间或收款单位不同，则不应并入计征车辆购置税。【案例十五】o王某于2007年3月12日，从广州市某汽车公司购买一辆奔腾轿车供自己使用，支付车款230 000元（含增值税）：另外支付的各项费用有：临时牌照费用200元，购买工具用具3 000元，代收保险金350元，车辆装饰费15 0
104、00元。各项款项由汽车销售公司开具发票。【案例分析】o未进行纳税筹划时，应纳的车辆购置税为： o计税价格=（230 000+200+3 000+350+15 000）（1+17%）=212 435.90（元） o应纳车辆购置税税额=212 435.9010%=21 243.59（元） o纳税分析：将各项费用分开由有关单位（企业）另行开具票据，使其不计车辆购置税。o经过纳税筹划，各项费用另行开具票据，其应纳车辆购置税为 计税价格=230 000（1+17%）=196 581.20（元） 应纳车辆购置税税额=196 581.2010%=19 658.12（元） 相比少纳车辆购置税税额=21 243
105、.59-19 658.12=1 585.47（元）本章小结：本章小结：o本章主要介绍了房产税、契税、车船税和车辆购置税的构成要素和计算方法，房产税房产价值的确定是纳税筹划的重点，契税主要是计税依据的确定，特别是交换的计税依据是差额，这是进行契税纳税筹划的主要方面，车船税和车辆购置税主要是利用税收优惠和差异性规定进行了相应的纳税筹划。操作练习操作练习：o【案例十六】甲公司有价值450万元的房屋，乙企业有价值500万元的仓库。甲有取得乙仓库的意向，而乙准备在取得甲房屋以后进行简单装修，并以500万元出售，丙公司也准备以500万元购置甲的房屋（当地契税税率为4%）。要求，为甲乙丙三家设计一个合理合法
106、的购置流程，从而达到比最初的购置流程更加的契税节税效果。【案例十七】o老张现有一套居住四年半的住宅欲转让给亲戚，但经咨询双方要承担买卖房屋相关的几个税种的税负。要求，老张和亲戚各自须缴纳哪些税？你认为有哪些方法可帮助他们实现减轻税负的愿望？【案例十八】o鸿运建材厂准备投资建厂，征用土地面积为3万平方米，房产价值6000万元。由于所需原材料及生产的产品重量体积都比较大，在建厂选址时就运费和纳税问题产生了两种意见：o方案一，将厂房见在城外6公里处的农村，该企业不需要缴纳城镇土地使用税、房产税，但当年得缴纳耕地占用税（每平方米单位税额20元）；o方案二，厂房建在城区三环，因为客户大多在城里，估算这样
107、每年能节约运费10万元；但每年要缴纳城镇土地使用税、房产税（城镇土地使用税单位税额每平方米4元，房产税减除比例25%）。以上哪种方案对企业更有利？（第14讲）考场作文开拓文路能力分解层次(网友来稿)江苏省镇江中学 陈乃香说明：本系列稿共24讲，20XX年1月6日开始在资源上连载【要义解说】文章主旨确立以后，就应该恰当地分解层次，使几个层次构成一个有机的整体，形成一篇完整的文章。如何分解层次主要取决于表现主旨的需要。【策略解读】一般说来，记人叙事的文章常按时间顺序分解层次，写景状物的文章常按时间顺序、空间顺序分解层次；说明文根据说明对象的特点，可按时间顺序、空间顺序或逻辑顺序分解层次；议论文主要
108、根据“提出问题分析问题解决问题”顺序来分解层次。当然，分解层次不是一层不变的固定模式，而应该富于变化。文章的层次，也常常有些外在的形式：1小标题式。即围绕话题把一篇文章划分为几个相对独立的部分，再给它们加上一个简洁、恰当的小标题。如世界改变了模样四个小标题：寿命变“长”了、世界变“小”了、劳动变“轻”了、文明变“绿”了。 2序号式。序号式作文与小标题作文有相同的特点。序号可以是“一、二、三”，可以是“A、B、C”，也可以是“甲、乙、丙”从全文看，序号式干净、明快；但从题目上看，却看不出文章内容，只是标明了层次与部分。有时序号式作文，也适用于叙述性文章，为故事情节的展开，提供了明晰的层次。 3总
109、分式。如高考佳作人生也是一张答卷。开头：“人生就是一张答卷。它上面有选择题、填空题、判断题和问答题，但它又不同于一般的答卷。一般的答卷用手来书写，人生的答卷却要用行动来书写。”主体部分每段首句分别为：选择题是对人生进行正确的取舍，填空题是充实自己的人生，判断题是表明自己的人生态度，问答题是考验自己解决问题的能力。这份“试卷”设计得合理而且实在，每个人的人生都是不同的，这就意味着这份人生试卷的“答案是丰富多彩的”。分解层次，应追求作文美学的三个价值取向：一要匀称美。什么材料在前，什么材料在后，要合理安排；什么材料详写，什么材料略写，要通盘考虑。自然段是构成文章的基本单位，恰当划分自然段，自然就成
110、为分解层次的基本要求。该分段处就分段，不要老是开头、正文、结尾“三段式”，这种老套的层次显得呆板。二要波澜美。文章内容应该有张有弛，有起有伏，如波如澜。只有这样才能使文章起伏错落，一波三折，吸引读者。三要圆合美。文章的开头与结尾要遥相照应，把开头描写的事物或提出的问题，在结尾处用各种方式加以深化或回答，给人首尾圆合的感觉。【例文解剖】 话题：忙忙，不亦乐乎 忙，是人生中一个个步骤，每个人所忙的事务不同，但是不能是碌碌无为地白忙，要忙就忙得精彩，忙得不亦乐乎。 忙是问号。忙看似简单，但其中却大有学问。忙是人生中不可缺少的一部分，但是怎么才能忙出精彩，忙得不亦乐乎，却并不简单。人生如同一张地图，我
111、们一直在自己的地图上行走，时不时我们眼前就出现一个十字路口，我们该向哪儿，面对那纵轴横轴相交的十字路口，我们该怎样选择?不急，静下心来分析一下，选择适合自己的坐标轴才是最重要的。忙就是如此，选择自己该忙的才能忙得有意义。忙是问号，这个问号一直提醒我们要忙得有意义，忙得不亦乐乎。 忙是省略号。四季在有规律地进行着冷暖交替，大自然就一直按照这样的规律不停地忙，人们亦如此。为自己找一个目标，为目标而不停地忙，让这种忙一直忙下去。当目标已达成，那么再找一个目标，继续这样忙，就像省略号一样，毫无休止地忙下去，翻开历史的长卷，我们看到牛顿在忙着他的实验；爱迪生在忙着思考；徐霞客在忙着记载游玩；李时珍在忙着
112、编写本草纲目。再看那位以笔为刀枪的充满着朝气与力量的文学泰斗鲁迅，他正忙着用他独有的刀和枪在不停地奋斗。忙是省略号，确定了一个目标那么就一直忙下去吧!这样的忙一定会忙出生命灵动的色彩。 忙是惊叹号。世界上的人都在忙着自己的事，大自然亦如此，小蜜蜂在忙，以蜂蜜为回报。那么人呢?居里夫人的忙，以放射性元素的发现而得到了圆满的休止符；爱因斯坦在忙，以相对论的问世而画上了惊叹号；李白的忙，以那豪放的诗歌而有了很大的成功；张衡的忙，因为那地动仪的问世而让世人仰慕。每个人都应该有效率的忙，而不是整天碌碌无为地白忙。人生是有限的、短暂的，因此，每个人都应该在有限的生命里忙出属于他的惊叹号；都应在有限的生命里
113、忙出他的人生精彩篇章。 忙是万物、世界、人生中都不可缺少的一部分。作为这世上最高级动物的我们，我们在忙什么呢?我们要忙得有意义，有价值，我们要忙出属于我们的精彩。我们的忙不能永远是问号，而应是省略号和感叹号。忙就要忙得精彩，忙得不亦乐乎。 解剖：本文将生活中的一句口头禅“忙得不亦乐乎”机智翻新，拟作标题，亮出一道美丽的风景。并据此展开述说，让人神清气爽。文章开篇扣题，亮出观点：忙，是人生中一个个步骤，不能碌碌无为地白忙，要忙就忙得精彩，忙得不亦乐乎。然后，作者分别用问号、省略号、惊叹号巧妙设喻，抓住这三种标点符号的特征，摆实事，讲道理，入情入理，入理入心。深刻地阐明人生忙，忙要像问号一样，经常
114、问问自己，不能盲目，不能瞎忙，要忙得有意义；人生如四季一样是有规律的，要选准目标，像省略号一样，毫无休止地忙下去，忙出生命灵动的色彩；而人生有限，每个人都应有限的生命里忙出属于他的惊叹号，忙出人生精彩的篇章。结尾，作者用一个段落总结全文，照应开头，照应题目，有力收束。【精题解析】阅读下面的材料，根据要求作文。在一处地势十分险恶的峡谷，谷底奔腾着咆哮的急流，峡谷间有一座索桥，几根光秃秃、晃悠悠的铁索横在峡谷间，它是通过这个地方的唯一路径，这里经常有人因为失足而跌入深谷。有一天，有三个人来到了这里。一个聋子，一个瞎子，还有一个健康的人。聋子看看这座桥，很害怕，但是他听不到急流的声音，他用眼睛看着脚
115、下步伐，很顺利地过去了。瞎子不知峡谷的险恶，他心平气和，十分稳妥地通过了。第三个人是健康人，一直犹豫不敢走这索桥，可是又没有其他路可走。于是，他十分紧张地硬着头皮走上索桥，到了桥中央，他看到脚下万丈深渊，云雾升腾，听到谷底急流咆哮，早已两腿颤颤，面如土色，一不小心跌下桥去。请就“不要把困难看得太明白”为话题写一篇文章。注意所写内容必须在话题范围之内。试题引用的材料，考生在文章中可用也可不用。立意自定。文体自选。题目自拟。不少于800字。不得抄袭。解析：有时候，把困难看得太明白，分析得太透彻，反而会被困难吓倒以至于阻拦我们前进的脚步。倒是那些未把困难完全看清楚而勇往直前的人，更容易达到终点。 作者邮箱： 13952865227谢谢观赏谢谢观赏
