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1、总论总论 1税收概述税收概述q税收的概念：税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力，税收的概念：税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力，按照法律规定，无偿地参与社会剩余产品分配，取得财政按照法律规定，无偿地参与社会剩余产品分配，取得财政收入的一种方式。收入的一种方式。 q税收具有三性税收具有三性 强制性强制性 无偿性无偿性 固定性固定性2我国现行税制概况我国现行税制概况3税收分类税收分类1、按征税对象分类：流转税、资源税、所得税、特按征税对象分类：流转税、资源税、所得税、特定目的税、行为税、财产税定目的税、行为税、财产税2、按税负能否转嫁分类：直接税、间接税按税负能否转嫁分类：直接税、间接税3、
2、按计税依据分类：从量税、从价税按计税依据分类：从量税、从价税4、按税收管理与使用权限分类：中央税、地方税、按税收管理与使用权限分类：中央税、地方税、 中央地方共享税中央地方共享税5、按税收与价格的关系分类：价内税、价外税按税收与价格的关系分类：价内税、价外税6、按会计核算中使用的会计科目分类：销售税金、费按会计核算中使用的会计科目分类：销售税金、费用性税金、资本性税金、所得税、增值税用性税金、资本性税金、所得税、增值税4税制构成的基本要素税制构成的基本要素1、纳税人、纳税人2、征税对象、征税对象3、税率、税率4、纳税环节和纳税地点、纳税环节和纳税地点5、纳税时间、纳税时间6、减税免税、减税免税
3、7、附加与加成、附加与加成8、法律责任、法律责任5 税收实体法中的各税种由以下要素构成：总则、纳税税收实体法中的各税种由以下要素构成：总则、纳税人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税免税、罚则、附则。纳税地点、减税免税、罚则、附则。 纳税人是指税法所规定的直接负有纳税义务的单纳税人是指税法所规定的直接负有纳税义务的单位和个人。纳税人可以是法人，也可以是自然人。位和个人。纳税人可以是法人，也可以是自然人。 相关的概念：扣缴义务人相关的概念：扣缴义务人 、负税人、负税人 。一、纳税人一、纳税人 扣缴义务人：是指按照税法规定负有扣缴
4、义扣缴义务人：是指按照税法规定负有扣缴义务的单位和个人。务的单位和个人。 扣缴义务人不是纳税主体、纳税人才是负税扣缴义务人不是纳税主体、纳税人才是负税人。人。67 征税对象即纳税客体。它是指税收法律关系中征纳双方权利与征税对象即纳税客体。它是指税收法律关系中征纳双方权利与义务所指向的物或行为，是区别不同税种的主要标志。义务所指向的物或行为，是区别不同税种的主要标志。二、征税对象二、征税对象相关概念税目：税法上规定的具体项目，征税对象的具体化税目：税法上规定的具体项目，征税对象的具体化计税依据：征税对象的数量化、应纳税额计算计税依据：征税对象的数量化、应纳税额计算的基础的基础税源：税收的源泉，有
5、时与征税对象重合，但税源：税收的源泉，有时与征税对象重合，但大多数不一致，征税对象只是表明对什么征税，大多数不一致，征税对象只是表明对什么征税，税源则表明税收收入的来源。税源则表明税收收入的来源。8税率是应纳税额与计税依据之间的法定比例。税率是应纳税额与计税依据之间的法定比例。 我国现行的税率形式主要有：我国现行的税率形式主要有： （1）比例税率。）比例税率。 （2）累进税率。）累进税率。 累进税率按其累进依据和累进方式不同有以下三种形式：累进税率按其累进依据和累进方式不同有以下三种形式：全额累进税率。全额累进税率。 超额累进税率。超额累进税率。 超率累进税率。超率累进税率。 （3）定额税率）
6、定额税率 三 税率9比例税率q比例税率：对同一征税对象，不论其数额大小，都使用相比例税率：对同一征税对象，不论其数额大小，都使用相同征收比例的税率。分为：同征收比例的税率。分为：v单一比例税率，一种税只设一个比例税率。单一比例税率，一种税只设一个比例税率。v差别比例税率，一种税设两个或以上的比例税率。差别比例税率，一种税设两个或以上的比例税率。产品差别比例税率，产品差别比例税率，如消如消费税税 行业差别比例税率，如营业税行业差别比例税率，如营业税地区差别税率，如农业税地区差别税率，如农业税幅度差别比例税率，如以前娱乐业营业税幅度差别比例税率，如以前娱乐业营业税10累 进 税 率q全额累进税率计
7、算简单，但税负随税基加大而累进过急。全额累进税率计算简单，但税负随税基加大而累进过急。v例例如如：如如果果规规定定100以以下下税税率率为为10%，超超过过100时时税税率率为为20%，则，则， 1001010 收入净额为收入净额为90； 1102022 收入净额为收入净额为88。q超率累进税率超率累进税率v例如，现行土地增值税规定：土地增值额未超过扣除项目例如，现行土地增值税规定：土地增值额未超过扣除项目金额金额50的部分，税率为的部分，税率为30；超过；超过50，未超过，未超过100的部分，税率为的部分，税率为40；超过；超过100，未超过，未超过200的部分，的部分，税率为税率为50；超
8、过；超过200的部分，税率为的部分，税率为60。11定 额 税 率q定额税率：按照征税对象的一定计量单位，直接确定征收定额税率：按照征税对象的一定计量单位，直接确定征收的金额。的金额。q适适用用范范围围通通常常为那那些些价价格格稳定定、质量量和和规格格标准准比比较统一一的商品的商品，如啤酒。，如啤酒。 q有利于促有利于促进企企业提高提高产品品质量量。q弹性性较差差。 12我国现行的税率我国现行的税率税率形税率形式式 含义含义 形式及应用举例形式及应用举例 （1）比例税比例税率率 即对同一征税对象，不分数额大小，规即对同一征税对象，不分数额大小，规定相同的征收比例。定相同的征收比例。 单一比例税
9、率（如增值税）单一比例税率（如增值税）差别比例税率（如城市维护差别比例税率（如城市维护建设税）建设税）幅度比例税率（如营业税娱幅度比例税率（如营业税娱乐业税率）乐业税率） （2）累进税累进税率率 征税对象按数额（或相对率）大小分成征税对象按数额（或相对率）大小分成若干等级，每一等级规定一个税率，税若干等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高；每一纳税人的征税对象则率依次提高；每一纳税人的征税对象则依所属等级同时适用几个税率分别计算，依所属等级同时适用几个税率分别计算，将计算结果相加后得出应纳税额将计算结果相加后得出应纳税额 超额累进税率超额累进税率（如个人所得税中的工资薪金（如个人所得税中的工
10、资薪金所得）所得）超率累进税率（如土地增值超率累进税率（如土地增值税）税） （3）定额税定额税率率 按征税对象确定的计算单位，直接规定按征税对象确定的计算单位，直接规定一个固定的税额。一个固定的税额。 如资源税、城镇土地使用税、如资源税、城镇土地使用税、车船税等车船税等 1314 纳税环节：是指按税法规定对运动中的征税对象选纳税环节：是指按税法规定对运动中的征税对象选定的应当征税的环节。定的应当征税的环节。 纳税地点：是指税法规定的纳税人缴纳税款的地点。纳税地点：是指税法规定的纳税人缴纳税款的地点。 四、纳税环节和纳税地点四、纳税环节和纳税地点只在一个环节征税的称为一次课征制只在一个环节征税的
11、称为一次课征制凡在两个环节征税的称为两次课征制凡在两个环节征税的称为两次课征制凡在两个以上的环节征税称为多次课征制凡在两个以上的环节征税称为多次课征制15 （1）纳税义务发生时间：是指应税行为发生的时间。）纳税义务发生时间：是指应税行为发生的时间。（2）纳税期限：每隔固定时间汇总一次纳税义务的时间。）纳税期限：每隔固定时间汇总一次纳税义务的时间。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税；大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税；（3）缴库期限：税法规定的纳税期满后
12、，纳税人将应纳税）缴库期限：税法规定的纳税期满后，纳税人将应纳税款缴入国库的期限。款缴入国库的期限。 五、纳税时间五、纳税时间16六六 减减税税免免税税 减税和免税。它是对某些纳税人或征税对象的鼓励或照顾减税和免税。它是对某些纳税人或征税对象的鼓励或照顾措施。措施。 减税免税可分为：减税免税可分为：税基式减免：起征点、免征额、项目扣除税基式减免：起征点、免征额、项目扣除税率式减免：重新确定税率、选用其他税率、零税率税率式减免：重新确定税率、选用其他税率、零税率税额式减免：全部免征、减半征收、核定减免额税额式减免：全部免征、减半征收、核定减免额17七、附加与加成七、附加与加成 附加也称为地方附加
13、，是附加也称为地方附加，是地方政府按照国家规定的比例地方政府按照国家规定的比例随同正税一起征收的列入地方随同正税一起征收的列入地方预算外收入的一种款项。预算外收入的一种款项。 加成是指根据税制规定的税率征税以后，再以应纳加成是指根据税制规定的税率征税以后，再以应纳税额为依据加征一定成数的税额。税额为依据加征一定成数的税额。 八八 法法律律责责任任 法律责任是指由于违法而应当承担的法律后果。 违法行为是承担法律责任的前提，而法律制裁是追究法律责任的必然结果。是对纳税人违反税法的行为所采取的惩罚措施。 是税收强制性特征的具体体现。 18税务机构设置和税收征管范围划分税务机构设置和税收征管范围划分
14、征收机关征收机关 征收税种征收税种 国税局系统国税局系统 增值税、消费税、车辆购置税、铁路、银行总行、保险增值税、消费税、车辆购置税、铁路、银行总行、保险总公司集中缴纳的营业税、企业所得税等总公司集中缴纳的营业税、企业所得税等 地税局系统地税局系统 营业税、城建税、企业所得税（国税局征的除外）营业税、城建税、企业所得税（国税局征的除外） 、个、个人所得税、资源税、城镇土地使用税、土地增值税、房人所得税、资源税、城镇土地使用税、土地增值税、房产税、车船税、印花税等。产税、车船税、印花税等。 地方财政部门地方财政部门 地方附加、耕地占用税地方附加、耕地占用税 海关系统海关系统 关税、行李和邮递物品
15、进口税、进口环节增值税和消费关税、行李和邮递物品进口税、进口环节增值税和消费税税 19中央政府与地方政府税收收入划分中央政府与地方政府税收收入划分 q1.中央政府固定收入包括：消费税（含进口环节海关代征中央政府固定收入包括：消费税（含进口环节海关代征的部分）、车辆购置税、关税、海关代征的进口环节增值的部分）、车辆购置税、关税、海关代征的进口环节增值税等。税等。q2.地方政府固定收入包括：城镇土地使用税、耕地占用税、地方政府固定收入包括：城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船税、契税。土地增值税、房产税、车船税、契税。q3.中央政府与地方政府共享收入包括：增值税、营业税和中央政府与
16、地方政府共享收入包括：增值税、营业税和城市维护建设税（铁道部、各银行总行、各保险总公司集城市维护建设税（铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府）、企业中缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府）、企业所得税、个人所得税、资源税（海洋石油企业缴纳的部分所得税、个人所得税、资源税（海洋石油企业缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府）、证券交易的印花税。归中央政府，其余部分归地方政府）、证券交易的印花税。 20q【例题例题多选题多选题】下列税种，全部属于中央政府固定收入下列税种，全部属于中央政府固定收入的有（）。的有（）。A.消费税消费税 B.增值税增值税C.
17、车辆购置税车辆购置税 D.资源税资源税 q【答案答案】AC 21q【例题例题多选题多选题】下列税种中，税收收入和税收管辖权限下列税种中，税收收入和税收管辖权限均属于中央的是（）均属于中央的是（）A.车辆购置税车辆购置税 B.土地增值税土地增值税C.消费税消费税 D.矿产品的资源税矿产品的资源税 q【答案答案】AC【解析解析】土地增值税、矿产品的资源税均为地方税收土地增值税、矿产品的资源税均为地方税收收入，只有海洋石油企业的资源税属于中央税收。收入，只有海洋石油企业的资源税属于中央税收。 22税收征收管理税收征收管理1、税务登记、税务登记2、纳税申报、纳税申报3、税款征收、税款征收4、税务检查、
18、税务检查5、违章处理、违章处理6、税务代理、税务代理23一、税务登记一、税务登记 税务登记是税务机关依据税法规定对纳税人的生产经税务登记是税务机关依据税法规定对纳税人的生产经营活动进行登记管理的一项基本制度。营活动进行登记管理的一项基本制度。1、税务登记：领取营业执照、税务登记：领取营业执照30日内办理，税务机关日内办理，税务机关30日日内核发。内核发。2、登记内容：企业的相关事项、登记内容：企业的相关事项3、注意事项：不得涂改、转借、转让，若遗失应在、注意事项：不得涂改、转借、转让，若遗失应在15日内报告，并公开声明作废。日内报告，并公开声明作废。4、变更登记：若发生变更，、变更登记：若发生
19、变更，30日内到税务机关办理日内到税务机关办理5、注销登记：宣告终止之日起、注销登记：宣告终止之日起15日内向原税务机关日内向原税务机关申报办理注销税务登记。申报办理注销税务登记。6、检查：一年验证一次，、检查：一年验证一次，35年更换一次；扣缴义务人也年更换一次；扣缴义务人也应自义务发生之日起应自义务发生之日起30日内，申报办理代扣代缴税务登记。日内，申报办理代扣代缴税务登记。24二、纳税申报二、纳税申报相相关关内内容容方法：申报期内，无论有无收入和所得都应持申报方法：申报期内，无论有无收入和所得都应持申报表、会计报表及其他资料申报表、会计报表及其他资料申报内容：按申报表的内容填写内容：按申
20、报表的内容填写延期：经批准可延期申报，但最长不超过延期：经批准可延期申报，但最长不超过3个月个月 纳税申报是指纳税人按照税法的规定，定期就计算纳税申报是指纳税人按照税法的规定，定期就计算缴纳税款的有关事项向税务机关提出书面报告缴纳税款的有关事项向税务机关提出书面报告 期限：按税法规定期限：按税法规定25我国现行的税款征收方式：我国现行的税款征收方式： 1、查账征收。查账征收。 2、查定征收。查定征收。 3、查验征收查验征收4、定期定额。定期定额。 5、代扣代缴、代收代缴。代扣代缴、代收代缴。 6、委托代征委托代征三 税款征收未按规定期限缴纳税款的，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。未按规定期限
21、缴纳税款的，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。 26 税务检查是税务机关以国家法律、行政法规为依据，税务检查是税务机关以国家法律、行政法规为依据，对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务和扣缴义务的情况对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务和扣缴义务的情况进行的审查监督活动进行的审查监督活动 。四、税务检查四、税务检查税税务务检检查查权权1、查账外调权、查账外调权2、场地检查权、场地检查权3、责成提供资料权、责成提供资料权4、询问权、询问权5、交通要道和邮政企业的查证权、交通要道和邮政企业的查证权27 违章处理指的是对有违反税收法规违章处理指的是对有违反税收法规行为的单位或个人，按照税收法律、行行为的单位或
22、个人，按照税收法律、行政法规给予必要的制裁和处罚措施政法规给予必要的制裁和处罚措施 。（一）违反税法的行政处罚：（一）违反税法的行政处罚：1 1、对违反税收管理行为的处罚、对违反税收管理行为的处罚 2 2、对偷税行为的处罚、对偷税行为的处罚 3 3、对逃避追缴欠税行为的处罚、对逃避追缴欠税行为的处罚 4 4、对骗税行为的处罚、对骗税行为的处罚 5 5、对抗税行为的处罚。、对抗税行为的处罚。 6 6、对其他违法行为的处罚、对其他违法行为的处罚。 五、违章处理五、违章处理（二）涉税犯罪二）涉税犯罪 处处罚罚分分类类（三）开户银行或其他金融机构的法律责任三）开户银行或其他金融机构的法律责任 28六、
23、税务代理六、税务代理 税务代理是指税务代理税务代理是指税务代理人在法律规定的范围内，受人在法律规定的范围内，受纳税人、扣缴义务人的委托，纳税人、扣缴义务人的委托，代为办理税务事宜的各项活代为办理税务事宜的各项活动的总称。动的总称。 原则：依法代理、自愿代理、客观公正、有偿服务原则：依法代理、自愿代理、客观公正、有偿服务税务代理人：从事税务代理的专门人员（税务师）及其工税务代理人：从事税务代理的专门人员（税务师）及其工作机构（会计师事务所、律师事务所、税务咨询机构等）。作机构（会计师事务所、律师事务所、税务咨询机构等）。 代理范围：代理范围：税务代理试行办法税务代理试行办法规定的内容规定的内容税
24、务代理关系的确立和终止：税务代理关系的确立和终止：税务代理责任：税务代理责任：29税收筹划税收筹划 q税收筹划是在法律许可的范围内合理降低纳税人税负的经税收筹划是在法律许可的范围内合理降低纳税人税负的经济行为。具体地说也就是纳税人通过对经营、投资、理财济行为。具体地说也就是纳税人通过对经营、投资、理财等事项的精心谋划和安排，以充分利用税法所提供的优惠等事项的精心谋划和安排，以充分利用税法所提供的优惠政策及可选择性的条款，从而获得最大的节税利益的一种政策及可选择性的条款，从而获得最大的节税利益的一种理财行为。专家测算，合理的税收筹划可使企业的税负成理财行为。专家测算，合理的税收筹划可使企业的税负成本降低本降低1520。 30节税、避税与税负转嫁节税、避税与税负转嫁是是 违法违法否否合合 不违法不违法法法 合法合法 节税节税 避税避税 偷逃抗欠骗税偷逃抗欠骗税 减税形式减税形式 税税 负负 转转 嫁嫁31
