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1、财务报表分析财务报表分析1财务报表培训 目 录 l一、什么是财务报表一、什么是财务报表l二、为什么要懂财务报表二、为什么要懂财务报表l三、怎么看财务报表三、怎么看财务报表 1、资产负债表、资产负债表 2、利润表、利润表 3、现金流量表、现金流量表l四、财务报表分析四、财务报表分析2财务报表培训一、到底什么是财务报表 财务报表就是一套包括了企业财务报表就是一套包括了企业全部财会信息的表格，它以会计账全部财会信息的表格，它以会计账簿记录为主要依据，以货币为计量簿记录为主要依据，以货币为计量单位，全面、概括地反映会计主体单位，全面、概括地反映会计主体在一定时期内的财务状况、经营成在一定时期内的财务状
2、况、经营成果和理财过程的总结性书面报告文果和理财过程的总结性书面报告文件。财务报表是整个会计核算过程件。财务报表是整个会计核算过程的最终结果，是企业提供财务信息的最终结果，是企业提供财务信息的重要工具和进行财务分析的基础。的重要工具和进行财务分析的基础。3财务报表培训二、为什么要懂财务报表v为投资者和债权人进行合理决策提为投资者和债权人进行合理决策提供必需的财务信息。供必需的财务信息。v有助于解除企业经营者受托管理财有助于解除企业经营者受托管理财产的责任，保护投资者的合法权益。产的责任，保护投资者的合法权益。v有利于企业了解自身经营状况，为有利于企业了解自身经营状况，为下一步的行动提供决策。下
3、一步的行动提供决策。v有利于政府管理部门对企业进行管有利于政府管理部门对企业进行管理，实现经济的稳定和有序地发展。理，实现经济的稳定和有序地发展。4财务报表培训三、怎么看财务报表三、怎么看财务报表v 资产负债表资产负债表v 利润表利润表v 现金流量表现金流量表5财务报表培训1 1、资产负债表、资产负债表三大主要内容三大主要内容说说 明明企业的资产企业的资产企业在某时期的所有资产，其中可以包括流企业在某时期的所有资产，其中可以包括流动资产和非流动资产动资产和非流动资产企业的负债企业的负债企业的所有对外的负债情况，其中包括流动企业的所有对外的负债情况，其中包括流动负债和非流动负债负债和非流动负债所
4、有者权益所有者权益企业所有者在企业资产中享有的经济利益，企业所有者在企业资产中享有的经济利益，包括实收资本、资本公积、盈余公积、未分包括实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润等配利润等6财务报表培训资产负债表构成项目分类资产负债表构成项目分类资产负债表构成项目分类资产负债表构成项目分类项 目具 体 说 明流动资产指可以在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产包括现金及各种存款、短期投资、应收及预付款、存货等在资产负债表上按其变现能力排列顺序一般为：货币资金、短期投资、应收票据、应收账款、存货等长期投资指企业以获取投资收益和收入为目的，向那些并非直接为本企业使用的项目投入资产的行为
5、资产负债表上，应将长期债权投资和长期股权投资分别列示。长期投资中，将于一年内到期的部分在流动资产类单独列示固定资产指使用期限较长（一般超过一年）、单位价值较高，并在使用过程中保持原有实物形态的资产在资产负债表上固定资产有关各项目应分别列示其他长期资产指除流动资产、长期资产、固定资产和长期待摊费用以外的各项资产，如无形资产和其他资产无形资产是指能被企业在经营中长期使用，但不具有实物形态的资产。其他资产企业不能全部计入当年损益，应当在以后年度内分别摊销的各项费用，包括开办费、租入固定资产改良及大修理支出等在资产负债表上一般分别列示无形资产及其他资产的摊余价值。7财务报表培训资产负债表构成项目分类资
6、产负债表构成项目分类资产负债表构成项目分类资产负债表构成项目分类项 目具 体 说 明递延税项指采用纳税影响会计法进行所得税会计核算的企业在某一会计期末公司尚未转销的递延税款的贷方余额，即留待计入以后各期所得税费用的应交所得税税额在资产负债表上，将“递延税款贷项”列示于负债方企业所得税指对中华人民共和国境内的一切企业（不包括外商投资企业和外国企业），就其来源于中国境内外的生产经营所得和其他所得而征收的一种税企业所得税的征税对象是所得额，征税以量能负担为原则，实行按年计征、分期预缴的征税办法流动负债指企业在一年或一年以上的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付账款、预收账款、应交税金、应付利
7、润和一年内到期的长期借款等长期负债指偿还期在一年以上的各种债务在资产负债表上排列顺序是：长期借款、应付债券、长期应付款、其他长期负债其中一年内到期的长期负债应在流动负债中单独列示股东权益指企业投资人对企业净资产的所有权在资产负债表上一般按照实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润项目分别列示，并同时注明企业的注册资本8财务报表培训资产负债表正表排列方法资产负债表正表排列方法资产负债表正表排列方法资产负债表正表排列方法板块排序方式项目具体说明资产负债表的左方 按照资产的变现能力来排序流动资产按照其变现能力依次排列为：货币资金、短期投资、应收票据、应收股利、应收利息、应收账款、其他应收款
8、、预付账款、应收补贴款、存货、待摊费用、一年内到期的长期债权投资、其他流动资产长期投资包括长期债权投资和长期股权投资固定资产排列顺序是：固定资产原价、累计折旧、固定资产净值、固定资产减值准备、固定资产净额、工程物资、在建工程、固定资产清理无形资产和其他资产包括无形资产、长期待摊费用和其他长期资产递延税项指递延税项的借项资产负债表的左方 按照负债后的股东权益排序负债按照其偿还期限的长短来排列，其序列依次为：1.流动负债，其排列次序为：短期借款、应付票据、应付账款、预付账款、应付工资、应付福利费、应付股利、应交税金、其他应交款、其他应付款、预提费用、预计负债、一年内到期的长期负债和其他流动负债；2
9、.长期负债，排列次序为：长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款和其他长期负债股东权益按照其可辨认程度来排序，其序列依次为：股本、已归还投资、资本公积、盈余公积、未分配利润9财务报表培训2 2、利润表、利润表利润表的作用利润表的作用反映生产经营情况反映生产经营情况分析企业的获利能力分析企业的获利能力功过得失与奖惩的参考标准功过得失与奖惩的参考标准企业决策的依据企业决策的依据10财务报表培训2 2、利润表、利润表主营业务利润主营业务利润=产品销售收入产品销售收入-产品销售成本产品销售成本-产品销售税金产品销售税金-产品销售费用产品销售费用营业利润营业利润=主营业务利润主营业务利润+其他业务利润
10、其他业务利润-管理费用管理费用-财务费用财务费用利润总额利润总额=营业利润营业利润+投资净收益投资净收益+营业外收入营业外收入-营业外支出营业外支出净利润净利润=利润总额利润总额-所得税所得税计算出主营业务利润计算出主营业务利润计算出营业利润计算出营业利润计算出利润总额计算出利润总额计算出净利润计算出净利润11财务报表培训3 3、现金流量表、现金流量表作 用具 体 说 明能够对企业一定时期内现金流入和流出的原因作出分析现金流量表将现金流量划分为经营活动、投资活动和筹资活动所产生的现金流量，并按照流入现金和流出现金项目分别反映能揭示企业当期的偿债能力和支付能力通过现金流量表能够了解企业现金流入的
11、构成，分析企业偿债和支付能力，增强投资者的投资信心和债权人收回债权的信心通过现金流量表，投资者和债权人可了解企业获取现金的能力和现金偿付的能力，从而使有限的社会资源流向最能产生效益的地方可以对企业未来获取现金的能力作出分析通过现金流量表及其他财务信息，可以分析企业未来获取和支付现金的能力如企业通过银行借款筹得资金，从本期现金流量表中反映为现金流入，但却意味着未来偿还借款时要流出现金可以分析企业投资和理财活动对经营成果和财务状况的影响现金流量表提供一定时期现金流入和流出的动态财务信息表明企业在报告期内由经营活动、投资活动和筹资活动获得多少现金企业获得的这些现金是如何运用的能够说明资产、负债、净资
12、产变动的原因能够提供不涉及现金的投资和筹资活动的信息反映企业与现金有关的投资和筹资活动通过补充资料方式提供不涉及现金的投资和筹资活动方面的信息使会计报表使用者或阅读者能够全面了解和分析企业的投资和筹资活动便于和国际惯例相协调目前不少经济发达国家都要求企业编制现金流量表现金流量表将对开展跨国经营、境外筹资、加强国际经济合作起到积极作用现金流量表的作用现金流量表的作用现金流量表的作用现金流量表的作用12财务报表培训3 3、现金流量表、现金流量表 现金流量表能反映一个企业一定期间现金流入现金流量表能反映一个企业一定期间现金流入流出的情况：现金的流入情况可以看出企业资金的流出的情况：现金的流入情况可以
13、看出企业资金的主要来源及构成，可以看出企业的资金来源情况；主要来源及构成，可以看出企业的资金来源情况；现金的流出情况可以看出企业资金的去向，是投入现金的流出情况可以看出企业资金的去向，是投入再生产了，还是进行了再投资，或者是支付了资金再生产了，还是进行了再投资，或者是支付了资金成本，可以反映出企业目前是处于扩展期还是收缩成本，可以反映出企业目前是处于扩展期还是收缩期。现金净流量能够反映企业资金是否充足，如果期。现金净流量能够反映企业资金是否充足，如果企业的净流量是负数，也不能说明企业的盈利能力企业的净流量是负数，也不能说明企业的盈利能力一定就弱，主要是看企业经营现金的净流入是否多。一定就弱，主
14、要是看企业经营现金的净流入是否多。13财务报表培训四、如何分析财务报表四、如何分析财务报表短期偿债能力分析短期偿债能力分析短期偿债能力分析短期偿债能力分析长期偿债能力分析长期偿债能力分析长期偿债能力分析长期偿债能力分析企业营运能力分析企业营运能力分析企业营运能力分析企业营运能力分析企业盈利能力分析企业盈利能力分析企业盈利能力分析企业盈利能力分析14财务报表培训短期偿债能力分析短期偿债能力分析短期偿债能力指标营运资金流动比率速动比率现金比率15财务报表培训（1）营运资金）营运资金营运资金营运资金=流动资产流动资产-流动负债流动负债 营运资金实际上反映的是流动资产可用于营运资金实际上反映的是流动资
15、产可用于归还和抵补流动负债后的余额，营运资金越多，归还和抵补流动负债后的余额，营运资金越多，说明企业可用于偿还流动负债的资金越充足，说明企业可用于偿还流动负债的资金越充足，企业的短期偿债能力就越强，债权人收回债权企业的短期偿债能力就越强，债权人收回债权的安全性就越高。的安全性就越高。16财务报表培训（2）流动比率）流动比率流动比率流动比率= =流动资产流动资产/ /流动负债流动负债100%100% 企业能否偿还短期债务，要看有多少短期企业能否偿还短期债务，要看有多少短期债券和有多少可以变现偿还的流动资产。债券和有多少可以变现偿还的流动资产。* * 一般认为，流动比率为一般认为，流动比率为2 2
16、比较合适。比较合适。* * 行业不同比率有差异。行业不同比率有差异。* * 流流动动资资产产的的流流动动性性越越强强，比比率率低低也也无无防防，反反之之越弱，比率高也存在问题。越弱，比率高也存在问题。17财务报表培训（3）速动比率）速动比率速动比率速动比率= =（流动资产（流动资产- -存货）存货）/ /流动负债流动负债100%100% 速动比率反映了速动资产对流动负债的比率关系，速动比率反映了速动资产对流动负债的比率关系，也是检验企业短期偿债能力的一个有效的工具。也是检验企业短期偿债能力的一个有效的工具。 速动资产是指现金和易于变现、几乎可以随时用来速动资产是指现金和易于变现、几乎可以随时用
17、来偿还债务的那些流动资产，一般由货币资金、短期投偿还债务的那些流动资产，一般由货币资金、短期投资、应收票据、应收账款等组成，但不包括存货和待资、应收票据、应收账款等组成，但不包括存货和待摊费用。摊费用。 一般认为，速动比率为一般认为，速动比率为1或稍大较为合适。或稍大较为合适。18财务报表培训（4）现金比率）现金比率现金比率现金比率= =经营性现金净流入经营性现金净流入/ /流动负债流动负债100%100% 现金比率也称现就流动负债比率，一般情现金比率也称现就流动负债比率，一般情况下，若该比率大于况下，若该比率大于0.25，可认为企业有较强，可认为企业有较强的直接偿付能力。的直接偿付能力。19
18、财务报表培训长期偿债能力分析长期偿债能力分析长期负债能力指标资产负债率产权比率所有者权益比率已获利息倍数20财务报表培训（1）资产负债率）资产负债率资产负债率资产负债率 = = 负债总额负债总额/ /资产总额资产总额 100% 100% 资产负债率反映在资产总额中有多大比例资产负债率反映在资产总额中有多大比例是通过借债筹资的。是通过借债筹资的。* * 反映偿还债务的保障程度。反映偿还债务的保障程度。* * 债权人认为比率越高偿债能力越差。债权人认为比率越高偿债能力越差。* * 如如果果全全部部资资本本的的利利润润率率 利利息息率率时时，会会产产生生财财务杠杆放大效应，带来额外回报。务杠杆放大效
19、应，带来额外回报。21财务报表培训（2）产权比率）产权比率产权比率产权比率 = = 负债总额负债总额/ /股东权益股东权益 100% 100% 产权比率反映的是企业负债总额与股东权产权比率反映的是企业负债总额与股东权益总额的比例关系。益总额的比例关系。* * 反映公司偿还长期债务的能力反映公司偿还长期债务的能力* * 反映公司资本结构的稳健程度反映公司资本结构的稳健程度* * 反映公司自有资金对偿债风险的承受能力。反映公司自有资金对偿债风险的承受能力。22财务报表培训（3）所有者权益比率）所有者权益比率所有者权益比率所有者权益比率 = = 所有者权益所有者权益/ /总资产总资产100%100%
20、 所有者权益是指企业所有者对企业净资产所有者权益是指企业所有者对企业净资产的要求权。的要求权。23财务报表培训（4）已获利息倍数）已获利息倍数已获利息倍数已获利息倍数= = 息税前利润息税前利润/ /利息费用利息费用 =（净利润（净利润+所得税所得税+利息费用）利息费用）/利息费用利息费用 表示所借债务中获得的收益为所需支付的表示所借债务中获得的收益为所需支付的债务利息的多少倍。债务利息的多少倍。 一般认为，已获利息倍数至少要大于一般认为，已获利息倍数至少要大于1.1.24财务报表培训企业营运能力分析企业营运能力分析流动资产周转指标应收账款周转率存货周转率流动资产周转率25财务报表培训 销售成
21、本销售成本销售成本销售成本存货周转率存货周转率存货周转率存货周转率 = - = - = - = - 100% 存货平均余额存货平均余额存货平均余额存货平均余额 赊销净额赊销净额赊销净额赊销净额应收帐款周转率（次数）应收帐款周转率（次数）应收帐款周转率（次数）应收帐款周转率（次数） = -= -= -= -100% 应收帐款平均余额应收帐款平均余额应收帐款平均余额应收帐款平均余额 销售收入销售收入销售收入销售收入流动资产周转率流动资产周转率流动资产周转率流动资产周转率 = -= -= -= - 流动资产平均余额流动资产平均余额流动资产平均余额流动资产平均余额 以上三个指标分别从不同的角度反映了公
22、司经营能力的高低以上三个指标分别从不同的角度反映了公司经营能力的高低以上三个指标分别从不同的角度反映了公司经营能力的高低以上三个指标分别从不同的角度反映了公司经营能力的高低, , , , 这这这这些指标及公司上期与同行业其他公司的平均水平相比越高越好。些指标及公司上期与同行业其他公司的平均水平相比越高越好。些指标及公司上期与同行业其他公司的平均水平相比越高越好。些指标及公司上期与同行业其他公司的平均水平相比越高越好。26财务报表培训盈利能力分析盈利能力分析企业盈利能力指标营业毛利率主营业务利润率成本费用利润率营业净利润率总资产报酬率净资产收益率资本保值增值率27财务报表培训资产收益率资产收益率
23、资产收益率资产收益率= = = =净利润净利润净利润净利润/ / / /总资产平均余额总资产平均余额总资产平均余额总资产平均余额100%100%100%100% 平均余额平均余额平均余额平均余额=(=(=(=(期初余额期初余额期初余额期初余额+ + + +期末余额期末余额期末余额期末余额)2)2)2)2股本收益率股本收益率股本收益率股本收益率= = = =税后利润税后利润税后利润税后利润- - - -优先股股息优先股股息优先股股息优先股股息/ / / /普通股股本金额普通股股本金额普通股股本金额普通股股本金额100%100%100%100%税后利润优先股股息税后利润优先股股息税后利润优先股股息
24、税后利润优先股股息每股盈利每股盈利每股盈利每股盈利=-=-=-=-普通股股本总数普通股股本总数普通股股本总数普通股股本总数净利率税后利润净利率税后利润净利率税后利润净利率税后利润/ / / /主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入100%100%100%100% 资产收益率是公司资产获利能力的综合反映资产收益率是公司资产获利能力的综合反映资产收益率是公司资产获利能力的综合反映资产收益率是公司资产获利能力的综合反映, , , , 它的高低直接反映了公它的高低直接反映了公它的高低直接反映了公它的高低直接反映了公司的竞争实力和发展能力司的竞争实力和发展能力司的竞争实力和发展能力司的竞争实力
25、和发展能力, , , , 也是决定公司是否应举债经营的重要依据。也是决定公司是否应举债经营的重要依据。也是决定公司是否应举债经营的重要依据。也是决定公司是否应举债经营的重要依据。 股本收益率和每股盈利的高低股本收益率和每股盈利的高低股本收益率和每股盈利的高低股本收益率和每股盈利的高低, , , ,反映了公司分配股利的能力反映了公司分配股利的能力反映了公司分配股利的能力反映了公司分配股利的能力, , , , 也是投也是投也是投也是投资者最为关心的指标。净利率反映了主要经营业务获得净利的能力。资者最为关心的指标。净利率反映了主要经营业务获得净利的能力。资者最为关心的指标。净利率反映了主要经营业务获得净利的能力。资者最为关心的指标。净利率反映了主要经营业务获得净利的能力。28财务报表培训
