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1、 审计基础知识 主讲：第一章第一章第一章第一章 总总总总 论论论论 第一节第一节第一节第一节 审计的产生与发展审计的产生与发展审计的产生与发展审计的产生与发展一、审计产生的基础一、审计产生的基础一、审计产生的基础一、审计产生的基础 -受托经济责任关系，是审计产生的真正基础。受托经济责任关系，是审计产生的真正基础。 二二二二. .我国审计的发展我国审计的发展我国审计的发展我国审计的发展( (一一一一) )我国国家审计的发展我国国家审计的发展我国国家审计的发展我国国家审计的发展 1 1、古代审计古代审计公元前公元前1111世纪至世纪至18401840年年 2 2、 近代审计近代审计18401840
2、年至年至19491949年年 3 3、现代审计、现代审计、现代审计、现代审计19491949年至今年至今年至今年至今 (1)(1)解放后学习苏联财审合一制度解放后学习苏联财审合一制度 (2)1982(2)1982年年1212月第五届全国人大五次会议通过的宪法中规定月第五届全国人大五次会议通过的宪法中规定我国建立审计机构，实行审计监督制度我国建立审计机构，实行审计监督制度 (3)1983(3)1983年年9 9月在国务院设立了审计署，县以上各级人民政府月在国务院设立了审计署，县以上各级人民政府相继成立了审计局。相继成立了审计局。 (4)1984(4)1984年年1212月月1717日，中国审计学
3、会成立日，中国审计学会成立 (5)1985(5)1985年年8 8月公布了月公布了国务院关于审计工作的暂行规定国务院关于审计工作的暂行规定，1010月公布了月公布了审计工作试行程序审计工作试行程序 (6)1988 (6)1988年年1212月，国务院发布了月，国务院发布了中华人民共和国审计条例中华人民共和国审计条例 (7)1994 (7)1994年八届人大通过了年八届人大通过了中华人民共和国审计法中华人民共和国审计法 (8)1997 (8)1997年国务院发布了年国务院发布了中华人民共和国审计法实施条例中华人民共和国审计法实施条例 ( (二二二二) )我国社会审计的发展我国社会审计的发展我国社
4、会审计的发展我国社会审计的发展 1 1、解放前的社会审计解放前的社会审计 (1)(1)北洋政府北洋政府19181918年颁布了年颁布了会计师暂行章程会计师暂行章程 (2)(2)谢霖谢霖 -正则会计师事务所 2 2、解放后的社会审计解放后的社会审计 (1)(1)建国后很长时间取消了社会审计建国后很长时间取消了社会审计 (2)1979(2)1979年开始陆续设立会计顾问处，年开始陆续设立会计顾问处，19801980年财政部颁布了年财政部颁布了关于成立会关于成立会计计 顾问处的暂行规定顾问处的暂行规定，同年五月开始筹备上海公证会计师事物所，同年五月开始筹备上海公证会计师事物所 (3)1985(3)1
5、985年公布了年公布了中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法 (4)1986(4)1986年发布了年发布了中华人民共和国会计师条例中华人民共和国会计师条例 (5)1993(5)1993年全国人大通过年全国人大通过中华人民共和国注册会计师法中华人民共和国注册会计师法 (6)1995(6)1995年财政部批准发布了年财政部批准发布了中国注册会计师独立审计基本准则中国注册会计师独立审计基本准则等等(7)2006(7)2006年第十届全国人民代表大会修正，年第十届全国人民代表大会修正，20072007年年1 1月月1 1日日实实施新的施新的中国中国注册会注册会计师审计计师审计准准则则( (三三三三)
6、 )我国内部审计的发展我国内部审计的发展我国内部审计的发展我国内部审计的发展 1 1、古代的皇室审计与寺院审计、古代的皇室审计与寺院审计 2 2、民国时期铁路、银行系统的内部稽核、民国时期铁路、银行系统的内部稽核 3 3、解放初期大、中型企业中的内审部门与专职内审人员、解放初期大、中型企业中的内审部门与专职内审人员 4 4、社会主义内部审计、社会主义内部审计19831983年才开始建立，年才开始建立，19851985年年1212月公布月公布了了审计署关于内部审计工作若干规定审计署关于内部审计工作若干规定，19951995年年7 7月月1414日日颁布了颁布了审计署关于内部审计工作的规定审计署关
7、于内部审计工作的规定，后来又作了，后来又作了修改，于修改，于20032003年年3 3月发布，月发布，20002000年至年至20032003年年4 4月，中国内部月，中国内部审计协会组织了对内部审计基本准则、职业道德规范及十审计协会组织了对内部审计基本准则、职业道德规范及十五个具体准则进行制订，并予发布。五个具体准则进行制订，并予发布。 三三三三. . . .西方主要国家审计的发展西方主要国家审计的发展西方主要国家审计的发展西方主要国家审计的发展( (一一一一) )西方国家审计的发展西方国家审计的发展西方国家审计的发展西方国家审计的发展 1 1、详细审计阶段详细审计阶段 2 2、财务审计阶段
8、财务审计阶段 3 3、综合审计阶段综合审计阶段 ( (二二二二) )西方社会审计的发展西方社会审计的发展西方社会审计的发展西方社会审计的发展 1 1、西方国家社会审计的萌芽西方国家社会审计的萌芽 意大利地中海地区意大利地中海地区2 2、英国社会审计英国社会审计 南海公司事件、查尔斯南海公司事件、查尔斯. .斯内尔（斯内尔（CharlesSnellCharlesSnell）l英国首相 罗伯特沃波尔 查尔斯斯内尔两件大事为标志：两件大事为标志：（1）1844年英国出现的公司法规定股份公司须设监督人，负责审查公司帐目。（2）1853英国成立（苏格兰）爱丁堡会计师协会详细（英国）审计阶段详细（英国）审
9、计阶段（19世纪中期20世纪初）基本特点：A没有成套的理论和方法B审计对象主要是会计帐薄C审计目的主要是查错防弊，确保企业财产真实安全D审计方法主要是逐项的详细检查E审计报告的主要使用人是公司的股东3 3、美国社会审计、美国社会审计 资产负债表（美国）审计阶段资产负债表（美国）审计阶段（20世纪10、20年代）基本特点： A 、审计理论开始出现 B 、审计的对象从会计帐薄扩展到资产负债表。 C 、 审计的主要目的是审查资产负债表上所有项目是否 正确，以判断企业的财务信用状况。 D 、审计方法从详细审计扩展到初期的抽样审计。 E 、 审计报告的主要使用人除股东外，更突出了债权人 的地位。会计报表
10、审计阶段会计报表审计阶段（20世纪30年代 ） 基本特点：A审计理论逐渐完善B审计对象是全面会计报表及有关财务资料。C审计目的除查错防弊（已处于次要目的）外，更主要的是对审单位的会计报表提出客观公正的意见，以提高会计报表的可信性。D审计范围除报表内容外，扩大到对形成会计报表公允与否有重大影响的内部控制制度的测试与评价方面。E抽样方法的使用越来越广泛。F审计报告的使用人包括股东、股票交易所、税务部门、金融机构、债权人、潜在投资者等企业关系人。( (三三三三) )西方内部审计的发展西方内部审计的发展西方内部审计的发展西方内部审计的发展 1 1、西方古代和中世纪内部审计、西方古代和中世纪内部审计 2
11、 2、西方现代内部审计、西方现代内部审计 3 3、美国内部审计、美国内部审计第二第二第二第二节节 审计审计的定的定的定的定义义与本与本与本与本质质 一一一一、审计审计的定的定的定的定义义 ( (一一一一) )传统审计传统审计的含的含的含的含义义主要是主要是审查审查会会计帐计帐目目 ( (二二二二) )我国我国我国我国审计审计定定定定义义 审计审计是由是由专职专职机构和人机构和人员员，对对被被审计单审计单位的位的财财政、政、财财务务收支及其他收支及其他经济经济活活动动的真的真实实性、合法性和效益性性、合法性和效益性进进行行审审查查和和评评价的独立性价的独立性经济经济督察活督察活动动。 1. 1.
12、审计审计本本质质具有独立性的具有独立性的经济监经济监督活督活动动 2. 2.审计审计基本基本职职能能监监督督3. 3.审计审计主体主体独立的第三者独立的第三者 4. 4.审计审计客体客体被被审计单审计单位的位的财财政、政、财务财务收支收支活活动动及其他及其他经济经济活活动动 5. 5.审计审计方式方式审查审查、评评价、价、报报告和告和传传达达6. 6.审计审计目目标标真真实实性、合法性、效益性性、合法性、效益性( (三三三三) )审计审计目的目的目的目的 1. 1.早期早期审计审计目的目的检查检查会会计计中有无差中有无差错错；检查财务检查财务上有上有无弊端。无弊端。 2. 2.现现代代审计审计
13、目的目的 （1 1）查查明明财务财务会会计计中的差中的差错错与弊端；与弊端； （2 2）查查明明财务财务事事项项或或经济经济活活动动是否真是否真实实存在、准确可靠、存在、准确可靠、是否合法合是否合法合规规、 是否是否经济经济有效、是否达到有效、是否达到预预期目期目标标 根本目的根本目的确定被确定被查查事事实实与与标标准之准之间间的一致程序或不一的一致程序或不一致之致之处处。( (一一一一) )审计审计与会与会与会与会计计的的的的联联系系系系1. 1.审计审计的主要的主要对对象是会象是会计资计资料及其所反映的料及其所反映的财财政、政、财务财务收支活收支活动动2. 2.会会计资计资料是料是审计审计
14、的前提和基的前提和基础础，会会计计活活动动是是审计监审计监督督的主要的主要对对象象 二二.审计的本的本质( (二二二二) )审计审计与会与会与会与会计计的区的区的区的区别别 审计会计1.目的不同对被审计单位的会计报表等监督为会计信息使用者提供所需各种信息2.依据标准不同会计法规准则、审计准则、审计评价等会计法、会计准则等3.职能不同对被审计单位的财政、财务收支及相关经济活动进行审查、评价利用价值形式连续、系统、全面、综合反映核算、监督经济活动4.工作程序不同按照准备、实施、报告三个阶段凭证、记账、账簿、试算、报表等顺序进行5.机构地位不同独立进行监督活动，处于监督地位单位组织内部的职能部门，处
15、于被监督地位( ( ( (三三三三) ) ) )审计审计三要素三要素三要素三要素 审计审计主体主体执执行者行者 第一关系人第一关系人( (中中间间人人) ) 审计审计客体客体接受者接受者 第二关系人第二关系人( (财产经营财产经营者者) ) 审计审计委托人委托人授授权权或委托者或委托者 第三关系人第三关系人( (财产财产所有者所有者) ) ( (四四四四) )审计审计本本本本质质 是一是一项项具有独立性的具有独立性的经济监经济监督活督活动动 ( (五五五五) )审计的特征审计的特征审计的特征审计的特征1 1、独立性特征独立性特征本本质质特征特征 2 2、权权威性特征威性特征有效行使有效行使审计
16、权审计权和必要条件和必要条件 3 3、公正性特征公正性特征审计审计工作的基本要求工作的基本要求 二二二二、审计的对象审计的对象审计的对象审计的对象 1 1）、审计的一般对象）、审计的一般对象）、审计的一般对象）、审计的一般对象概括起来，审计的一般对象是被审计单位的会计资概括起来，审计的一般对象是被审计单位的会计资料及有关资料所反映的财政、财务收支及其有关经料及有关资料所反映的财政、财务收支及其有关经济资料济资料2 2）、审计的具体对象）、审计的具体对象）、审计的具体对象）、审计的具体对象 1. 1.国家审计对象：国家审计对象：国家审计对象：国家审计对象：是被审单位的财政收支及其有关经济活动是被
17、审单位的财政收支及其有关经济活动 2. 2.社会审计对象：社会审计对象：社会审计对象：社会审计对象：是委托人指定的被审单位的财务收支及其是委托人指定的被审单位的财务收支及其 有关经济活动有关经济活动 3. 3.内部审计对象：内部审计对象：内部审计对象：内部审计对象：是本部门、本单位及所属单位的财务收支是本部门、本单位及所属单位的财务收支 及有关经济活动及有关经济活动第三节第三节 审计的职能与作用审计的职能与作用一、审计的职能一、审计的职能一、审计的职能一、审计的职能 ( (一一一一) )经济监督职能经济监督职能经济监督职能经济监督职能基本职能基本职能基本职能基本职能 ( (二二二二) )经济鉴
18、证职能经济鉴证职能经济鉴证职能经济鉴证职能 ( (三三三三) )经济评价职能经济评价职能经济评价职能经济评价职能 二、审计的作用二、审计的作用二、审计的作用二、审计的作用 ( (一一一一) )审计的制约作用审计的制约作用审计的制约作用审计的制约作用 1 1、揭露背离社会主义方向的经营行为揭露背离社会主义方向的经营行为 2 2、揭露资料中错误和舞弊行为揭露资料中错误和舞弊行为 3 3、揭露各种不正之风揭露各种不正之风 4 4、打击各种经济犯罪打击各种经济犯罪 ( (二二二二) )审计的促进作用审计的促进作用审计的促进作用审计的促进作用 1 1、促进管理水平和效益的提高促进管理水平和效益的提高 2
19、 2、促进内控完善促进内控完善 3 3、促进经济秩序健康运行、促进经济秩序健康运行 4 4、促进经济利益关系正确处理促进经济利益关系正确处理第四节第四节 审计组织与审计人员审计组织与审计人员 一、国家审计机关的隶属模式一、国家审计机关的隶属模式一、国家审计机关的隶属模式一、国家审计机关的隶属模式 审计类型 主要国家代表 主 要 特 点 立法型 英国、美国 审计范围广，独立性强，权威性高。需要强有力的立法机构体系和完善的立法程序，才能发挥作用。 司法型 法国、德国 权威性和独立性较大，但其作用的发挥往往受到业务量等多方面的限制，较适用于中小国家。 行政型匈牙利、罗马尼亚、芬兰、俄罗斯、中国 审计
20、机关往往兼负其他行政监督职能，审计监督具有广泛性和直接性，但其独立性受到一定的限制 独立性 日本 国家审计机构自称体系，地位独立，虽然同时向立法和行政部门提供服务，但更侧重于立法部门，具有较强的宏观服务职能。 二、我国审计机关的设置二、我国审计机关的设置二、我国审计机关的设置二、我国审计机关的设置 （一）中央审计机关：中华人民共和国审计署。（一）中央审计机关：中华人民共和国审计署。（一）中央审计机关：中华人民共和国审计署。（一）中央审计机关：中华人民共和国审计署。（二）地方审计机关：指省、自治区、直辖市、设区的市、（二）地方审计机关：指省、自治区、直辖市、设区的市、（二）地方审计机关：指省、自
21、治区、直辖市、设区的市、（二）地方审计机关：指省、自治区、直辖市、设区的市、自治州、县、自治县、不设区的市、直辖区人民政府设立自治州、县、自治县、不设区的市、直辖区人民政府设立自治州、县、自治县、不设区的市、直辖区人民政府设立自治州、县、自治县、不设区的市、直辖区人民政府设立的审计组织，负责本行政区域内的审计工作。的审计组织，负责本行政区域内的审计工作。的审计组织，负责本行政区域内的审计工作。的审计组织，负责本行政区域内的审计工作。三、我国审计机关的职责和权限三、我国审计机关的职责和权限三、我国审计机关的职责和权限三、我国审计机关的职责和权限 （一）（一）（一）（一）我国审计机关的职责我国审计
22、机关的职责我国审计机关的职责我国审计机关的职责 具体表现为以下具体表现为以下8 8种：种： 1. 1.财政收支审计职责财政收支审计职责 2. 2.财务收支审计职责财务收支审计职责 3. 3.其他法律、法规规定的审计事项其他法律、法规规定的审计事项 4. 4.专项审计调查职责专项审计调查职责 5. 5.审计管辖范围确定的职责审计管辖范围确定的职责 6. 6.管理审计工作的职责管理审计工作的职责7. 7.指导和监督内部审计的职责指导和监督内部审计的职责 8. 8.检查社会中介审计质量的职责检查社会中介审计质量的职责( (二二二二) )我国审计机关的权限我国审计机关的权限我国审计机关的权限我国审计机
23、关的权限 1. 1.监督检查权监督检查权 2. 2.采取临时强制措施权采取临时强制措施权 3. 3.通报或公布审计结果权通报或公布审计结果权 4. 4.处理处罚权处理处罚权 (1)(1)对被审计单位拒绝、阻碍审计工作的处理、处罚权对被审计单位拒绝、阻碍审计工作的处理、处罚权 (2)(2)对被审计单位违反预算或其他违反国家规定的财政收支行为对被审计单位违反预算或其他违反国家规定的财政收支行为的处理权的处理权 (3)(3)对被审计单位违反国家规定的财务收支行为的处理处罚权对被审计单位违反国家规定的财务收支行为的处理处罚权 5. 5.建议纠正处理权建议纠正处理权四、我国审计机关的审计原则四、我国审计
24、机关的审计原则四、我国审计机关的审计原则四、我国审计机关的审计原则 （一）（一）（一）（一）依法审计依法审计依法审计依法审计 （二）（二）（二）（二）独立审计独立审计独立审计独立审计五、内部审计机构的设置五、内部审计机构的设置五、内部审计机构的设置五、内部审计机构的设置 1. 1.内部审计机构的设置。内部审计机构的设置。内部审计机构的设置。内部审计机构的设置。2. 2.内部审计机构的领导体制。内部审计机构的领导体制。内部审计机构的领导体制。内部审计机构的领导体制。(1)(1)受本单位总会计师或主观财务的副总经理领导受本单位总会计师或主观财务的副总经理领导 (2)(2)受本单位总经理受本单位总经
25、理( (厂长厂长) )或总裁领导或总裁领导 (3)(3)受本单位董事会或其下属的审计委员会领导受本单位董事会或其下属的审计委员会领导 事业单位及行政机关的内审机构则为管理最高一层的事业单位及行政机关的内审机构则为管理最高一层的领导人或其他副职领导。领导人或其他副职领导。 3. 3.内部审计机构特点：内部审计机构特点：内部审计机构特点：内部审计机构特点：内向性、广泛性、及时性、针对性内向性、广泛性、及时性、针对性和经常性。和经常性。二、内部审计机构的职责二、内部审计机构的职责二、内部审计机构的职责二、内部审计机构的职责 1. 1.财务计划或者单位预算的执行和决算财务计划或者单位预算的执行和决算
26、2. 2.财政、财务收支及其有关的经济活动财政、财务收支及其有关的经济活动 3.3.经济效益与工作绩效经济效益与工作绩效 4. 4.内部控制制度内部控制制度 5. 5.经济责任经济责任 6. 6.建设项目预算、决算建设项目预算、决算 7. 7.国家财经法规和部门、单位规章制度的执行国家财经法规和部门、单位规章制度的执行 8. 8.其他审计事项其他审计事项三、内部审计机构权限三、内部审计机构权限三、内部审计机构权限三、内部审计机构权限 根据根据审计署关于内部审计工作的规定审计署关于内部审计工作的规定第第1111条规定，内部条规定，内部审计机构主要有以下权限：审计机构主要有以下权限：1. 1.要求
27、报送资料权要求报送资料权 2. 2.审核检查权审核检查权 3. 3.参加会议权参加会议权 4. 4.调查取证权调查取证权 5. 5.临时制止权临时制止权 6. 6.临时措施权临时措施权 7. 7.建议意见权建议意见权 8. 8.建议反映权建议反映权四、国家审计与内部审计机构的关系四、国家审计与内部审计机构的关系四、国家审计与内部审计机构的关系四、国家审计与内部审计机构的关系 内部审计机构应当接受国家审计机关的业务指导和监督内部审计机构应当接受国家审计机关的业务指导和监督第五节第五节 社会审计组织社会审计组织一、社会审计组织的设置一、社会审计组织的设置一、社会审计组织的设置一、社会审计组织的设置
28、 （一）（一）（一）（一） 产生：法律规定 “CPA不能以个人名义执业” “审计业务必须由事务所承接（三）成立条件：l有限责任：30万注册资本 10个专职人员（5人为CPA） 5名发起人l合伙企业：合伙人2人，且为CPA 建立风险基金（收入的10） 建立共同基金（利润的30）目前，我国只允许成立这两类事务所。返回（四）成立程序：l省注协：接受申请，提出专家意见l省财政：批复（基本以省注协意见为依据）l中注协：复查l财政部：备案二、业务范围二、业务范围（一）会计咨询与服务业务：自动获得（一）会计咨询与服务业务：自动获得会计咨询、会计咨询、服务业务服务业务1. 1.设计财务会计制度设计财务会计制度
29、 2. 2.担任会计顾问，提供会计、财务、税务和其他经担任会计顾问，提供会计、财务、税务和其他经济管理咨询济管理咨询 3. 3.代理记帐代理记帐 4. 4.代理纳税申报代理纳税申报 5. 5.代办申请注册登记，协助拟定合同、协议、章程代办申请注册登记，协助拟定合同、协议、章程及其他经济文件及其他经济文件 6. 6.培训会计人员培训会计人员 7. 7.审核企业前景财务资料审核企业前景财务资料 8. 8.资产评估资产评估 9. 9.参与进行可行性研究参与进行可行性研究 10.10.其他会计咨询和会计服务业务其他会计咨询和会计服务业务（二）审计业务（二）审计业务 1、一般审计业务：自动获得、一般审计
30、业务：自动获得 审计业务审计业务1. 1.审查企业会计报表，出具审计报告审查企业会计报表，出具审计报告 2. 2.验证企业资本，出具验资报告验证企业资本，出具验资报告 3. 3.办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告出具有关报告 4. 4.办理法律、行政法规规定的其他审计业务办理法律、行政法规规定的其他审计业务2、证券相关业务：许可证制度、证券相关业务：许可证制度许可证的发放：l程序：省注协 中注协 财政部和证监会l条件：成立3年以上，且前3年无违法违规。 有60岁以内的CPA40名， 有20名有证券相关业务证书且60岁以下的CPA。
31、上年度业务收入 800万 目前实收资本200万（净资产100万）三、注册会计师审计与政府审计和内部审三、注册会计师审计与政府审计和内部审计的区别计的区别1、注册会计师审计与政府审计的区别注册会计师审计与政府审计的区别项目项目注册会计师审计注册会计师审计政府审计政府审计审计方式受托审计强制审计审计对象一切营利及非营利单位各级政府及其部门的财政收支情况及公共资金的收支、运用情况审计监督的性质根据其审计结论发表独立、客观、公正的审计意见，以合理保证审计报告使用人确定已审计的被审计单位会计报表的可靠程度。根据审计结果发表审计处理意见，如被审计单位拒不采纳，政府审计部门可以依法强制执行审计实施的手段由中
32、介组织会计师事务所进行的，是有偿审计行政监督，政府行为，无偿审计审计的独立性双向独立，既独立于第三关系人（审计委托人），又独立于第二关系人（被审计单位）政府审计机构隶属国务院和各级人民政府领导，因此在独立性上体现为单向独立，即仅独立于审计第二关系人（被审计单位）法律和审计准则注册会计师法和中国注册会计师协会制定的独立审计准则中华人民共和国审计法和审计署制定的国家审计准则2、注册会计师审计与内部审计的区别注册会计师审计与内部审计的区别项目项目注册会计师审计注册会计师审计内部审计内部审计审计的独立性双向独立受本部门、本单位直接领导，仅强调与所审的其他职能部门相对独立审计方式受托进行根据本部门、本单
33、位经营管理的需要自行安排施行审计内容和目的主要围绕会计报表进行，是对会计报表发表审计意见主要是检查各项内部控制的执行情况等，提出各项改进措施审计职责和作用需要对投资者、债权人及社会公众负责，对外出具的审计报告具有鉴证作用只对本部门、本单位负责，只能作为本部门、本单位改进管理的参考，对外不起鉴证作用，并对外界保密第六节第六节第六节第六节 审计人员审计人员审计人员审计人员一、审计人员的构成一、审计人员的构成一、审计人员的构成一、审计人员的构成1. 1. 国家审计人员国家审计人员国家审计人员国家审计人员 2. 2. 内部审计人员内部审计人员内部审计人员内部审计人员 3. 3. 独立审计人员独立审计人
34、员独立审计人员独立审计人员二、审计人员的资格要求：考试和考评制度二、审计人员的资格要求：考试和考评制度二、审计人员的资格要求：考试和考评制度二、审计人员的资格要求：考试和考评制度三、审计人员的素质三、审计人员的素质三、审计人员的素质三、审计人员的素质1. 1. 政治素质政治素质政治素质政治素质2. 2. 业务素质：学识；能力；技能和经验；文化业务素质：学识；能力；技能和经验；文化业务素质：学识；能力；技能和经验；文化业务素质：学识；能力；技能和经验；文化素质；生理、心理素质素质；生理、心理素质素质；生理、心理素质素质；生理、心理素质四、审计人员的职业道德四、审计人员的职业道德( 一一 ) 审计
35、职业道德的涵义审计职业道德的涵义审计人员职业道德是为指导审计人员在从事审计工作中保持独立的地位、公正的态度和约束自己行为而制订的一整套职业道德规范。( 二二 ) 国家审计人员职业道德国家审计人员职业道德：审计机关和审计人员办理审计事项，应当客观公正，实事求是，廉洁奉公，保守秘密。( 三三 ) 内部审计人员职业道德内部审计人员职业道德：依法审计、忠于职守、坚持原则、 客观公正、廉洁奉公、保守秘密；不得滥用职权、衔私舞弊 , 不得泄露秘密、玩忽职守。( 四四 ) 注册会计师职业道德注册会计师职业道德：注册会计师应遵循独立、客观、公正、廉洁等基本原则 ; 注册会计师应具有较强的业务能力 ; 注册会计
36、师应遵守工作程序和工作方法方面的技术守则注会计师既要对社会公众负责，也要对委托单位负责；业务承接中的职业道德。 五、审计人员的权利和义务五、审计人员的权利和义务( 一 ) 审计人员的权利：工作权、报酬权、身份保障权。( 二 ) 审计人员的义务：审计机关和审计人员办理审计事项，应遵循对国家承担义务的法定要求：客观公正、实事求是、廉洁奉公、保守秘密。1. 履行审计监督义务。2. 遵守法律、忠于职守义务。3. 保守秘密的义务。4. 遵循回避的义务。六、审计人员职业考试制度六、审计人员职业考试制度 审计人员职业考试制度主要包括审计专业技术资格考试制度和审计人员执业资格考试制度。第二章第二章审计种种类、
37、审计程序和审计方法审计程序和审计方法 第一节第一节 审计的分类审计的分类一、审计分类方法一、审计分类方法一、审计分类方法一、审计分类方法 （一）审计分类的一般方法（一）审计分类的一般方法（一）审计分类的一般方法（一）审计分类的一般方法（二）具体分类方法（二）具体分类方法（二）具体分类方法（二）具体分类方法1 1、单标准分类法、单标准分类法、单标准分类法、单标准分类法2 2、多标准分类法、多标准分类法、多标准分类法、多标准分类法二、审计基本分类二、审计基本分类二、审计基本分类二、审计基本分类( ( ( (一一一一) ) ) )按按按按审计审计主体的性主体的性主体的性主体的性质质1.1.国家审计国
38、家审计2.2.部门和单位内部审计部门和单位内部审计3.3.社会审计社会审计( ( ( (二二二二) ) ) )按按按按审计执审计执行主体与行主体与行主体与行主体与被审计单位关系被审计单位关系被审计单位关系被审计单位关系1.1.内部审计内部审计2.2.外部审计外部审计( ( ( (三三三三) ) ) )按按按按审计审计的内容和目的内容和目的内容和目的内容和目标标1.1.财政财务审计财政财务审计2.2.经济效益审计经济效益审计三三 审计的分类审计的分类一、按地点分一、按地点分 1、报送审计在审计单位进行审计（异地审计） 2、就地审计在被审计单位进行审计（现场审计）二、按组织方式分二、按组织方式分
39、1、授权审计上级审计机关授权下级审计机关审计 2、委托审计审计机关委托其他审计机构审计 3、联合审计由两个以上的审计组织共同进行审计 三、按接纳意愿分 1、强制审计根据法律规定实施的审计 2、随意审计根据被审单位自身需要而实施的审计 四、按是否通知分1、预告审计审计前通知被审计单位 2、突击审计审计前不通知被审计单位五、按要求行为分 1、预告审计审计前通知被审计单位 3、事后审计经济业务发生后的审计 （计划和预算执行结果的审计） 2、事中审计对经济业务发生时的审计 （计划和预算执行过程中的审计） 六、按审计手段分 1、手工操作审计对手工簿记的审计 2、电脑审计对计算机处理记帐的审计七、按审计范
40、围分 1、全部审计将被审期间全部经济活动和资料列为审计范围 2、局部审计将被审期间部分经济活动和资料列为审计范围 第二节第二节 审计程序概述审计程序概述一、审计程序的涵义一、审计程序的涵义涵义：审计主体与客体必须遵循的顺序，形式和期限等。它说明在一定时期内审查具体对象或项目所需要的步骤。二、审计程序的作用二、审计程序的作用1、审计程序时提高审计效率的有力保证2、审计程序时促进审计工作制度化，保证审计工作质量的必要条件三、政府审计的审计程序特点三、政府审计的审计程序特点程序审计准备阶段审计机关准备工作审计组准备工作编制计划确定事项委派审计人员签发审计通知明确任务、熟悉标准初步调查，了解情况拟定审
41、计方案审计实施阶段深入调查调整方案听取情况介绍收集必要资料全面了解内控调整原来方案测试内部控制制度业务测试功能测试综合评价进行实质性测试分析经济业务特点审查资料和活动编制审计工作底稿程序审计报告阶段归纳问题，分析研究事迹资料清理归档后续审计对原单位有隐瞒行为，重新作出审计决定检查原来的审计决定的执行情况审计行政复议座谈讨论，作出结论撰写审计报告四、四、社会审计的程序社会审计的程序程序签定审计业务约定书签约等业务洽谈签定业务约定书编制审计计划编制与复合所有权和保管审计计划审核编制审计工作底稿编制与复核所有权和保管保密与查阅完成审计外勤工作出具审计报告五、内部控制制度程序五、内部控制制度程序运用审
42、计方法获取证据程序准备阶段终结报告阶段实施阶段第三节第三节 审计方法的选用审计方法的选用一、概念 是审计人员为完成审计任务，检查和分析审计对象，收集审计证据，并依据审计证据形成审计意见和结论的各种专门手段的总称。 审计战略方法体系 审计技术方法二、审计方法的选用l1、审计方法的选用要适应审计目的l2、审计方法的选用要适合审计类型l3、审计方法的选用要符合被审计单位的实际情况l4、审计方法的选用要有灵活性第四节第四节审计方法审计方法一、审阅法一、审阅法 1、会计资料审阅外在形式是否符合规定和要求；记录是否符合要求；反映的内容是否真实、正确、合法和合理；反映的钩稽关系是否存在、正确；2、其他资料审
43、阅统计资料业务资料法规文件制度规定 合同、协议计划、预算定额、标准会议记录来往信函等 3、审计技巧异常数审阅 从会计资料和其他资料反映的真实程度来判断从会计帐户对应关系的正确性来判断 从时间上有无异常来判断从购销活动有无异常来判断从业务经办人的能力与素质判断从资料要素内容去鉴别从数据增减变动幅度的大小来衡量 从数据正负方向上来衡量 从相关数据之间的变化关系来衡量 二、二、复核法复核法 1、会计报表 复核内容资产负债表中的小计、合计及总数 各报表有关指标计算 损益表中及主营收支明细表、利润分配表中的 利润总额、净利润及利润分配等 现金流量表中的有关项目的计算、 小计、合计数 其他明细表有关栏和行
44、的合计及总计2、应注意的问题 善于抓住重点 决不自信和轻信 找准关键数据 反复验算 三、核对法三、核对法 1、会计资料间的核对 记帐凭证与原始凭证核对 汇总凭证与分录凭证会计核对 记帐凭证与帐簿记录核对 总帐和所属明细帐余额之和核对 报表与帐簿记录核对 报表间核对 2、帐实核对 （1）盘点资料与帐面记录核对 （2）审计监盘结果与帐面记录核对 四、盘存法四、盘存法 1、步骤 盘点准备 实地盘点 确定结果 确定盘点物及封存 了解收发保管制度 确定参加盘点的人员 结出帐面应存数 准备记录表格 选择盘点时间 监盘 复点 计算盘点结果 盘点表与帐面记录核对 计算差异 分析与查明差异原因 2、应注意的问题
45、 不同存放地应同时盘点 任何白条均不能充抵库存 进行适当调整 清点数量同时要查明所有权及质量 盘点人员不能由被审单位全权决定 对盘点结果成因要认真分析查明 五、函证法五、函证法 1、函证方式选择 2、函件内容设计 积极函证消极函证审计机关名称 对方名称、目的、业务事项及要求函证具体内容双方签章及发函、复函日期等比比 较较肯定式函证肯定式函证否定式函证否定式函证1要求无论是否一致均需回函不一致才需回函2适用重要项目（1）金额大(2)有争议(纠纷)(3)内控差、差错多(4)对方可能不重视一般项目（1）金额不大(2)内控有效(3)预计错误少(4)对方有信用3.可靠性较强相对较差4.审计成本较高较低5
46、.数量较少较多6.无回函发第二或第三封函认为正确3、应注意 的问题 不能由被审计单位收、发函 未收到复函，应再次发函或亲临核实 重要事项应予保密 做好函证记录 六、观察法六、观察法 内容 经营环境观察 人员行为观察（内控制度测试） 财产物资观察（内控制度测试） 第五节第五节辅助审计技术辅助审计技术 一、分析法一、分析法 种类 比较分析法 平衡分析法 科目分析法 趋势分析法 二、推理法二、推理法 步骤 恰当分析在合理怀疑的基础上，提出各种假设 正确判断凭借经验与观察认定结果 合理推理推断各种可能情况的真实程度 三、询问法三、询问法 1、询问方式 集体询问 个别询问 内容重要 被询问人性格内向 问
47、题对质 一般情况了解 被询问人善于交谈 广泛地进行背景调查 2、询问策略 恰当地提出问题 创造适宜的气氛 注意倾听 适当引导 平易近人 问题具体 条理清楚 用词恰当 注意询问技巧 先发制人 侧面暗示 攻心、巧问 迂回进攻 3、注意点 认真做好记录并要求被询问人签章 两人以上在场询问 单独同时询问，防止事后串供 被询问人应予保密 四、调节法四、调节法 种类 会计帐户差错调整等 结帐日与盘点日不一致调节（帐存，实存调节） 银行存款余额调节 调整公式 结帐日帐面应存数=盘点日帐面应存数+盘点日与结帐日之间的发出数盘点日与结帐日之间的收入数 结帐日实存数=盘点日实存数+盘点日与结帐日之间发出数盘点日与
48、结帐日之间的收入数 例1：某企业2004年12月31日帐面结存A材料2000公斤，通过审阅和核对并无错弊。2005年1月1日至15日期间收入35000公斤，发出34500公斤。1月1日期初余额及收发数额均经核对、审阅和复算无误。2005年1月15日下班后监督盘存实存量为2800公斤。例2：某企业2003年12月31日产成品明细帐结存数为640件。审计人员于2004年1月15日晨对产成品进行盘点。结果为608件。查阅成品仓库卡片知1月1日至14日产成品收入1240件，发出1172件（出入库存记录经查阅无误）。要求判断产成品帐面结存数640件的正确性。案例分析1：审计主体界定基本案情：ABC公司是
49、一家上市公司，为了满足信息使用者的需要，同时为增强本公司信息的可信性，对外公布了由本公司审计处注册会计师王明签署审计意见的会计报表。具体出具的审计报告如下：审计报告ABC股份有限公司全体股东：我接受指派，审计了ABC公司2000年12月31日的资产负债表及该年度的损益表、现金流量表。这些会计报表由ABC公司负责，我的责任是对这些会计报表发表审计意见。我的审计是根据中国注册会计师独立审计准则进行的。在审计过程中，我结合ABC公司的实际情况，实施了包括抽查会计记录等我认为必要的审计程序。本注册会计师认为，上述会计报表符合企业会计准则和企业会计制度的规定，在所有重大方面公允地反映了ABC公司2000
50、年12月31日的财务状况和该年度经营成果以及资金变动情况。ABC公司审计处中国注册会计师：王明（地址）2001年2月15日案例2：审计方法选择基本案情：注册会计师王胜和李明接受A公司董事会委托，对本公司经理于某实施离任审计。A公司是一家拥有5000员工的大中型企业，于某在任5年，该公司内控制度较为健全、有效，公司效益逐年递增，经营业绩较为显著，本人也得到了董事会及员工的一致好评。在上述背景情况下，王胜和李明从于某上任的年度开始，对所有部门的所有业务采取从会计凭证、会计帐薄、会计报表为主线的审查方法，尽管两个人付出了辛勤的劳动，但在下审计约定书规定的一个月时间内只审查了一年的业务，于是，A公司董
51、事会与王胜和李明的会计师事务所解除了审计合同。案例2：审计方法选择基本案情：注册会计师王胜和李明接受A公司董事会委托，对本公司经理于某实施离任审计。A公司是一家拥有5000员工的大中型企业，于某在任5年，该公司内控制度较为健全、有效，公司效益逐年递增，经营业绩较为显著，本人也得到了董事会及员工的一致好评。在上述背景情况下，王胜和李明从于某上任的年度开始，对所有部门的所有业务采取从会计凭证、会计帐薄、会计报表为主线的审查方法，尽管两个人付出了辛勤的劳动，但在下审计约定书规定的一个月时间内只审查了一年的业务，于是，A公司董事会与王胜和李明的会计师事务所解除了审计合同。 一、程序检查法一、程序检查法
52、 第三节 审计的一般方法 1、步骤 审阅与分析原始凭证； 审阅明细记帐、日记帐并与记帐凭证核对； 审阅记帐凭证并与原始凭证核对； （一）顺查法（一）顺查法 审阅总帐并与相关明细帐、日记帐余额核对； 审阅和分析会计报表并与有关帐项核对； 根据会计记录抽查盘点实物和核对债权债务； 2、优缺点：费时、费力、成本高、效率底，难以把握重点。 3、适用范围 （1）适用于管理混乱的单位； （3）适用于特别重要或特别危险的项目。 （2）适用于规模小业务少的单位； （二）逆查法（二）逆查法 1、步骤 审阅与分析会计报表； 审阅和分析总帐并与相关明细帐、日记帐核对； 确定重点审查的项目； 审阅和分析明细帐、日记帐
53、并与记帐凭证核对； 审阅和分析记帐凭证并与原始凭证核对； 审阅和分析原始凭证并抽查有关财务及债务。 2、优缺点 （1）取证范围小，有重点，能节约审计时间，有利于提高效率； （2）不能全面取证，不利于全面揭露会计上错弊。 3、适用范围（1）适用于大型单位及内控健全的单位； （2）不适合管理混乱的单位及危险的项目。 二、范围检查法二、范围检查法 （一）详查法（一）详查法 1 1、详查法与全面审计（全部审计）的区别：详查法详查法全面审计全面审计审计方法审计种类按检查手续繁简划分 按审计范围大小分类适用于局部审计专项审计 适用于抽查方法2、优缺点 （1）能全面揭露会计中的差错； （4）难以抓住重点而造
54、成疏漏。 （2）有利于做出正确的审计结论； （3）费时、费力、效率低、成本高； 3、适用范围 （1）经济简单、业务量少的单位； （2）错、弊可能性大的项目。（二）抽查法（二）抽查法 1、步骤 确定抽样总体； 确定样本性质； 使用一定的方法抽取一定量的样本； 详细审查样本； 推断总体性质。 2、抽样方法 （1）任意抽样 （2）判断抽样（3）统计抽样3、优缺点（1）能提高工作效率； （2）不灵活且烦琐 （3）审计结论不精确。；4、适用范围普遍适用 第六章第六章审计抽样审计抽样 审计抽样的定义审计抽样的定义审审计计抽抽样样，是是指指审审计计人人员员在在实实施施审审计计程程序序时时，从从审审计计对对象
55、象总总体体中中选选取取一一定定数数量量的的样样本本进进行行测测试试，并根据测试结果推断总体特征的一种审计方法。并根据测试结果推断总体特征的一种审计方法。审审计计抽抽样样主主要要运运用用于于控控制制测测试试和和实实质质性性测测试试，也也可可同同时时运运用用于于这这两两种种测测试试，即即双双重重目目的的抽抽样样。但但并并不不是是适适用用于于这这些些测测试试中中的的所所有有程程序序。比比如如审审计计抽抽样样可可以以在在检检查查和和函函证证中中广广泛泛运运用用，但但通通常常不不用用于询问、观察和分析性复核程序于询问、观察和分析性复核程序。第一节第一节审计抽样概述审计抽样概述属性抽样属性抽样变量抽样变量
56、抽样金额单位抽样金额单位抽样审审计计抽抽样样统计抽样统计抽样非统计抽样非统计抽样(判断抽样判断抽样)一、审计抽样的种类一、审计抽样的种类抽样技术抽样技术统计抽样统计抽样非统计抽样非统计抽样抽样决策依抽样决策依据据概率统计原理概率统计原理主观标准和个人经验主观标准和个人经验根本区别根本区别利用概率法则来量化控制利用概率法则来量化控制抽样风险抽样风险无法量化控制抽样风险无法量化控制抽样风险成本与效果成本与效果效果可能较好效果可能较好成本可能较小成本可能较小确定样本规确定样本规模模运用模型（明确承认相关运用模型（明确承认相关因素）因素）运用判断（不明确承认相运用判断（不明确承认相关因素）关因素）评价
57、样本结评价样本结果果运用统计法则和职业判断运用统计法则和职业判断运用判断运用判断共同点共同点1.均需合理运用专业判断。均需合理运用专业判断。2.均存在某种程度的抽样风险和非抽样风险。均存在某种程度的抽样风险和非抽样风险。3.只要运用适当只要运用适当,均可提供审计所要求的充分、适当的证均可提供审计所要求的充分、适当的证据据抽样抽样技术技术属性抽样属性抽样变量抽样变量抽样金额单位抽样金额单位抽样概念概念在在精精确确度度界界限限和和可可靠靠程程度度一一定定的的条条件件下下，为为了了测测定定总总体体特特征征的的发发生生频频率率而而采采用用的的一种方法。一种方法。用用来来估估计计总总体体金金额额而而采采
58、用用的的一一种种方法。方法。是是以以审审计计对对象象总总体体的的金金额额（元元）作作为为抽抽样样单单位位，以以使使每每一一金金额额单单位位有有相相同同的的被被选选取取机机会会的的一一种方法。种方法。测试测试种类种类控制测试控制测试实质性测试实质性测试控控制制测测试试和和实实质质性性测测试试（总总体体项项目目项项目目金金额额呈呈不不均均匀匀分分布）布）目标目标估估计计总总体体既既定定控控制制的的偏偏差差率率（次次数）数）估估计计总总体体总总金金额额或或者者总总体体中中的的错错误金额误金额推推断断总总体体的的错错误误额额和正确额和正确额确定审查总体的范围确定审查总体的范围确定样本规模确定样本规模选
59、取样本项目选取样本项目审查样本项目审查样本项目做出审计结论做出审计结论二、统计抽样二、统计抽样抽样程序抽样程序（一）抽查总体确定剔除重要项目按判断抽查标准剔除(重要的、危险的项目)按全额比重剔除同质总体的确定每个项目是否具有共同特性每个项目是否具有共同特性对总体中每个项目按一定方法编号附：附： 金额比重确定表金额比重确定表 总体业务量大金额业务确定019995%200249992%5000+1%1 1、总总体体规规模大小模大小 抽查数量多少与总体容量成正比。 2、总体中各项目的差错 （二）确定抽查数量（二）确定抽查数量样本量根据总体差错率或总体标准差来计算，项目差错率用于属性抽样，总体标准差用
60、于变量抽样，二者与抽查数量成正比关系。 （1）初次审计差错率及标准差确定： A、如评估内控制度，若抽取30张领料单审查（初始样本量一般不少于30），结果有3张错误，则样本差错率为10%（310100%），可用10%作为总体差错率。（初始样本差错率代替总体错误率） B、如进行变量抽样，同样可抽取30个样本进行审查， 根据其结果计算标准并作为总体的审计标准计算抽查数量。（标准差（S）的计算公式见P269，计算步骤见P269P270）（2）分期继续审计： 可根据上期审计时差错率或标准差，结合具体情况，进行 适当调整。 3、审计结论的保证程度 （1）涵义：在采用统计抽查法的情况下，有多大的把握保证其结
61、论是正确无误的。保证程度与抽查数量成正比。 （2）保证程度确定A、考虑审计业务的重要性和危险性 B、考虑审计目标和委托人要求常用可信水平下的系数表可靠程度（%）可信水平系数（t）68.31.00701.04751.15801.28851.44901.65951.9695.42.00992.5899.73.004、审计结论的精确限度 （1）涵义：在采用统计抽查情况下，作出的审计结论与总体实际情况之间所能允许（即可以接受）的最大误差范围。属性抽样，精确限度取上限即可，只要总体的实际情况不超过上限，即说明审计结论符合要求。 （2）表示方式A、变量抽查货币金额表示 B、属性抽样百分比表示 3、性质精确
62、限度与抽查数量成反比，即允许误差范围越大,抽查数量越少。4、精确限度的确定（1）属性抽样精确限度的确定可容忍误差（率可容忍误差（率)内部控制的可信赖程度内部控制的可信赖程度20%（或小于）考（或小于）考虑忽略抽样测试，虑忽略抽样测试，进行详细测试进行详细测试可信赖程度差，在信赖内部控制可信赖程度差，在信赖内部控制方面的实质性工作不能有大的或方面的实质性工作不能有大的或中等的减少中等的减少 10%（或小于）（或小于）中等可信赖程度，基于审计结论，中等可信赖程度，基于审计结论，在信赖内部控制方面实质性工作在信赖内部控制方面实质性工作将减少将减少 5%（或小于）（或小于）内部控制实际可靠，基于审计结
63、内部控制实际可靠，基于审计结论，在信赖内部控制方面实质性论，在信赖内部控制方面实质性工作将减少一半或工作将减少一半或2/3 属性抽样中可容忍误差的确定属性抽样中可容忍误差的确定如果允许误差范围为，那么全部领料单的差错率为即为之间；之间称为精确区间-差错的允许范围；为精确度下限，为精确度上限；确定抽查数量所用的精确限度为例例：如进行符合性测试，对材料领料单审查：从领料单总体中抽取张样本进行检查；发现有张差错，样本差错率为；（2）变量抽样法下精确限度的确定在变量抽样法下，应根据确定的总体规模，可靠程度及予计的标准差计算精确限度，其公式见272页。注意注意：确定抽查数量，还可以运用抽样卡确定。抽样卡
64、样本量的确定抽样卡样本量的确定总体业务量总体业务量正常业务正常业务低差错业务低差错业务全体或全体或全体或全体或（三）随机抽取样本（三）随机抽取样本 、随机数表抽样、随机数表抽样步骤对总体项目进行编号（或利用原编号）根据总体项目数，确定使用几位随机数及哪几位从表中任何一行和任何一栏开始，依次往下查（向上、向左、向右均可），凡符合总体项目范围编号的数字，即为抽中数，与此相对应的项目编号，即为样本项目，直到抽到所需样本数量为止。例：从100张领料单中抽取5个样本，其步骤是：对领料单重新编号为001100（或利用原编号）；因总体项目为100，应确定三位随机数，并取后三位（也可取前三位）；从273-P2
65、74页附表-中的第一栏第一行按纵向顺序抽取后三位数（100及100以内的数字），抽中的数是066、001、059、002、095号，与此相对的领料单编号即为抽中的样本。、机械随机抽样步骤计算抽样间距(D)如从100张领料单中抽取5个取样:D=20选取随机起点(在第一组中选取)即在1-中通过查表选取第一个随机起点为（第一行后两位）n1005按间隔等距抽取项目样本第一个样本09；第二个样本092029;第三个样本292049；第四个样本492069；第五个样本692089;3、金额单位抽样抽样步骤确定同质总体（从总体中剔除负数）；编制累计金额表；查随机数表；在累计金额表中找出对应的样本项目。例例：
66、（1）确定某明细帐10笔业务为抽样总体，其余额是：2080元、420元、850元、13700元、750元、7060元、900元、1300元、2400元、1005元。（该项目中无负数，不需剔除）。（2）编制累计金额表如下：项目号码项目号码原帐面余额原帐面余额累计金额累计金额01012080208020802080020242042025002500030385085033503350040413700137001705017050050575075017800178000606706070602486024860070790090025760257600808130013002706027060
67、090924002400294602946010101005100530465304653、查随机数表，假设从（附表6-4）中的第3栏第1行开始依此往下查找2080至30465范围内的符合要求的3个数是：20793、26540、29820。4、在累计金额表中查找对应的样本项目：20793包含在24860中，对应的项目号是：06；26540包含在27060中，对应的项目号是：08；29820包含在30465中，对应的项目号是：10;因此，06、08、10三笔明细金额就是抽中的样本。（四）详细审查样本1、检查样本；2、计算实际差错率或实际标准差；3、与审计的差错率或标准差比较；调整方法：如实际差错
68、率或标准差大于审计的差错率或标准差，则用第一次审查后获得的差错率或标准差代替审计的差错率或标准差，重新计算（或查表）获得相应的抽查数量，并求出差额，对差额部分再抽样检查，并重新计算实际差错率或标准差，最后，与第一次抽查结果比较，并比较是否符合要求。4、调整抽查数量。（五）推断总体，作出结论根据大数定律，可以用符合要求的样本数量的审查结果来对抽查总体的特征予以推断。属性抽查法，通常以符合要求的差错率加上规定的精确限度去推断总体的差错率。如差错率为5%，精确限度为2%,保证程度是95%，其结论是：有95%的把握保证被审计项目的差错率最高不超过7%。例：统计抽样例：统计抽样的应用的应用l(1)(1)
69、确定审计目标。确定审计目标。l例如例如:审计人员审查某公司购货发票是否遵守或符审计人员审查某公司购货发票是否遵守或符合内部控制的要求，即只有在将验收报告与进货合内部控制的要求，即只有在将验收报告与进货发票核对相符后，才核准支付采购货款。为此，发票核对相符后，才核准支付采购货款。为此，审计人员应关注其控制程序是否正常运行。审计人员应关注其控制程序是否正常运行。l(2)(2)界定审计对象总体、抽样单位及误差。界定审计对象总体、抽样单位及误差。l审计对象总体为审计对象总体为所有购货发票所有购货发票，则每张附有验收，则每张附有验收报告的发票为一个抽样单位，出现下列三种情形，报告的发票为一个抽样单位，出
70、现下列三种情形，均可界定为误差。包括未附验收单据的发票；发均可界定为误差。包括未附验收单据的发票；发票虽附有验收单据，但不属于该发票；发票与验票虽附有验收单据，但不属于该发票；发票与验收单据上记载的数量不符。收单据上记载的数量不符。 (3)(3)确定可信赖程度、审计风险及可容忍误差确定可信赖程度、审计风险及可容忍误差。假设审计人员认为被审计单位内部控制很重要，假设审计人员认为被审计单位内部控制很重要，为了减少实质性测试的时间和范围，以提高审计为了减少实质性测试的时间和范围，以提高审计效率，审计人员可利用其职业经验和专业判断，效率，审计人员可利用其职业经验和专业判断，确定可信赖程度为确定可信赖程
71、度为95%,可容忍误差率定为可容忍误差率定为4%。 (4)(4)确定预期总体误差率，并决定是否分层。确定预期总体误差率，并决定是否分层。审计人员参考前三年的审计工作底稿等历史资料，审计人员参考前三年的审计工作底稿等历史资料，并运用其专业判断，将预期总体误差率定为并运用其专业判断，将预期总体误差率定为1，且，且确定总体不加以分层。确定总体不加以分层。 (5)(5)确定选取的样本量确定选取的样本量。根据样本量确定表，即可确根据样本量确定表，即可确定样本数量为定样本数量为156，见下表，见下表。表表95%95%可信赖程度下符合性测试样本量确定表可信赖程度下符合性测试样本量确定表( (部分部分列示列示
72、) ) 预测总预测总体体误误差差可容忍可容忍误误差率差率%2%3%4%5%6%0.00%149(0)99(0)74(0)59(0)49(0)0.25%236(1)157(1)177(1)93(1)78(1)0.50%157(1)177(1)93(1)78(1)1.00%156(1)93(1)78(1)1.50%192(3)124(2)103(2)(6)(6)选取样本并进行审计。选取样本并进行审计。审计人员按随机选样法选取审计人员按随机选样法选取156张凭单，并按所张凭单，并按所界定的界定的“误差误差”进行审查，经过审查样本误差为进行审查，经过审查样本误差为3，且没有发现欺诈或逃避内部控制的情况
73、。，且没有发现欺诈或逃避内部控制的情况。(7) (7) 评价抽样结果。评价抽样结果。如果审计人员通过抽样查出的误差数为如果审计人员通过抽样查出的误差数为1，且没，且没有发现有欺诈舞弊或逃避内部控制的情况，由有发现有欺诈舞弊或逃避内部控制的情况，由于发现的误差率于发现的误差率0.64%（1156）不超过预期）不超过预期误差率误差率1% ，所以得出结论，可容忍误差率不超，所以得出结论，可容忍误差率不超过过4%的可信赖程度为的可信赖程度为95%。但本例中抽样查出的误差数为但本例中抽样查出的误差数为3，超过预期，超过预期误差率误差率1%(3156=1.92%)，从而使样本量，从而使样本量增到增到300
74、，审计人员就不能以，审计人员就不能以95%的可信赖的可信赖程度保证可容忍误差率不超过程度保证可容忍误差率不超过4%，这时，这时，审计人员应减少对该内部控制的可信赖程审计人员应减少对该内部控制的可信赖程度，考虑实施其他审计程序，如扩大实质度，考虑实施其他审计程序，如扩大实质性测试范围，增加样本量性测试范围，增加样本量或或不再进行抽样不再进行抽样审计而代之以详细审计。审计而代之以详细审计。若审计人员通过抽样发现有若审计人员通过抽样发现有欺诈舞弊欺诈舞弊或或逃逃避内部控制避内部控制的情况，不论其误差率的高低，的情况，不论其误差率的高低，均应采用其他审计程序。均应采用其他审计程序。第二节属性抽样（已在
75、审计方法中详述）第三节第三节变量抽样变量抽样变量抽样变量抽样是对审计对象总体的货币金额进行是对审计对象总体的货币金额进行实质性测试时所采用的抽样方法。实质性测试时所采用的抽样方法。 它可用于确定帐户金额是多是少，是否它可用于确定帐户金额是多是少，是否存在重大误差等。存在重大误差等。 变量抽样通常用于：变量抽样通常用于：u（1）检查应收账款的金额）检查应收账款的金额u（2）检查存货的数量和金额）检查存货的数量和金额u（3）检查工资费用）检查工资费用u（4）检查交易活动，以确定未经适当批准）检查交易活动，以确定未经适当批准的交易金额。的交易金额。变量抽变量抽样方法样方法 平均值估计抽样平均值估计抽
76、样 差额估计抽差额估计抽样样比率估计抽比率估计抽样样适适用用范范围围 适用范围十分广适用范围十分广泛，无论被审计泛，无论被审计单位提供的数据单位提供的数据是否完整、可靠，是否完整、可靠，甚至在被审计单甚至在被审计单位缺乏基本的经位缺乏基本的经济业务或事项账济业务或事项账面记录的情况下，面记录的情况下，均可使用该方法。均可使用该方法。 当误差与账当误差与账面价值不成面价值不成比例关系时比例关系时 当误差与账当误差与账面价值成比面价值成比例关系时例关系时 变量变量抽样抽样方法方法 平均值估计抽平均值估计抽样样差额估计抽样差额估计抽样比率估计抽样比率估计抽样公公式式 例：平均值估计抽样的应用例：平均
77、值估计抽样的应用l例如：例如：审计人员对某公司审计人员对某公司2003年年12月月31日日期末应收账款进行审查，该公司应收账款期末应收账款进行审查，该公司应收账款有有2 000户客户，账面总金额为户客户，账面总金额为8020000元，元，审计人员欲通过抽样函证来审查应收账款审计人员欲通过抽样函证来审查应收账款的真实性。的真实性。l假设审计人员确定的可信赖程度为假设审计人员确定的可信赖程度为95，可信赖程度系数为可信赖程度系数为1.96；审计人员确定的计；审计人员确定的计划抽样误差为划抽样误差为60 000元。根据应收账款明元。根据应收账款明细账，估计总体标准离差为细账，估计总体标准离差为150
78、元。元。1.1.确定选取的样本量。确定选取的样本量。96)60000200015096. 1(2=n2.2.选取样本进行审计选取样本进行审计 审计人员采用随机方法采取不重复抽样抽取样本审计人员采用随机方法采取不重复抽样抽取样本92个，并对此进行函证，函证结果表明，样本平均值个，并对此进行函证，函证结果表明，样本平均值为为4032.36元，样本标准离差为元，样本标准离差为136,则实际抽样误则实际抽样误差差P1为为 ： 54292200092120009213696. 1=-若实际抽样误差若实际抽样误差P1大于大于计划抽样误差计划抽样误差Pa，应考虑增加，应考虑增加样本量或发表有保留的审计意见。
79、若实际抽样误差样本量或发表有保留的审计意见。若实际抽样误差小小于于计划抽样误差计划抽样误差(60 000)，则，则审计人员估计的总体金额审计人员估计的总体金额为为4032.362 000=8 064 720元。于是，审计人员可以元。于是，审计人员可以做出这样的结论，有做出这样的结论，有95%的把握保证的把握保证2 000个应收账款个应收账款账户的真实总体金额落在账户的真实总体金额落在8 064 72054 292元之间，元之间，即即8 010 4288 119 012元之间。元之间。3.3.评价抽样结果评价抽样结果。根据以上抽样结果，被审查单位应收账款的根据以上抽样结果，被审查单位应收账款的账
80、面价值账面价值8020 000元，落在元，落在8 010 4288 119 012元之间，可见应收账款的账面金额元之间，可见应收账款的账面金额并无重大误差，可以据此发表无保留意见，并无重大误差，可以据此发表无保留意见，同时为慎重起见，建议被审计单位予以调整。同时为慎重起见，建议被审计单位予以调整。若抽样结果表明被查单位应收账款账面价值若抽样结果表明被查单位应收账款账面价值没有落入上述区间，审计人员应要求被审计没有落入上述区间，审计人员应要求被审计单位详查后，并加以调整。单位详查后，并加以调整。第四节金额单位抽样（在审计方法中详述） 第四节第四节 审计的目标审计的目标 一、审计目标的演变一、审计
81、目标的演变一、审计目标的演变一、审计目标的演变 1 1、详细审计阶段（、详细审计阶段（、详细审计阶段（、详细审计阶段（2020世纪以前）世纪以前）世纪以前）世纪以前）2 2、资产负债表审计阶段（、资产负债表审计阶段（、资产负债表审计阶段（、资产负债表审计阶段（2020世纪初）世纪初）世纪初）世纪初）3 3、财务报表审计阶段（、财务报表审计阶段（、财务报表审计阶段（、财务报表审计阶段（2020世纪世纪世纪世纪3030年代以来）年代以来）年代以来）年代以来）二、审计总目标二、审计总目标二、审计总目标二、审计总目标 -审计总目标是评价受托经济责任审计总目标是评价受托经济责任审计总目标是评价受托经济责
82、任审计总目标是评价受托经济责任三、会计报表审计的具体目标三、会计报表审计的具体目标三、会计报表审计的具体目标三、会计报表审计的具体目标 （一）一般审计目标（一）一般审计目标（一）一般审计目标（一）一般审计目标认定认定是指被审计单位管理当局对其会计报表所做的断言或声明。 注册会计师的基本职责就在于确定其认定是否有理由。再再认定认定。五大类认定和九项一般审计目标五大类认定和九项一般审计目标五大类认定和九项一般审计目标五大类认定和九项一般审计目标（二）项目审计目标（二）项目审计目标（二）项目审计目标（二）项目审计目标“存货”在资产负债表上的认定方式举例明示性认定暗示性认定备注A公司资产负债表：流动资
83、产：存货-100万元存货是存在的；存在或发生存货的正确余额是100万元。估价或分摊所有应报告的存货均已包括在内；完整性所有被报告的存货都归公司所有；权利和义务存货的使用不受任何限制。表达与披露最后一项暗示性认定是根据存货被列为资产负债表中流动资产项目和会计报表附注中没有任何说明而得来的。假如这些认定中的任何一项有误，那么会计报表就有可能存在重要错报。实际上，管理当局对会计报表中的会计要素都有作了与上述相类似的认定。管理当局认定 具体审计目标 一般审计目标 含 义 1、总体合理性 它是指注册会计师须先根据他所掌握的有关被审计单位的全部信息你，评价某账户余额的合理性。其测试目的在于帮助注册会计师评
84、价账户余额中是否有重要错误。 存在与发生 2、真实性 账面上记载的都有真凭实据，没有夸张。 完整性 3、完整性 已经发生的都已全部际账内，没有遗漏。 权利和义务 4、所有权 即所列金额确为被审计单位所拥有或承担。 估价或分摊 5、估价 所列金额均经正确估价和计量。 6、截止 即接近资产负债表日的交易已计入恰当的期间。截止测试的目标是确定交易是否计入恰当的期间。 7、机械准确性 该目标所关心的是有关账表资料、数字、计算、加总及勾稽关系的正确性。 表达与披露 8、披露 恰当地反映了账户余额和相应的披露要求。 9、分类 即所列金额分类恰当，其目标在于确定每个项目和每个账户记录是否在财务报表中恰当列示
85、。 认定、审计一般目标与项目目标管理当局认定 审计一般目标 应收账款项目审计目标1.总体合理性 总体合理，看来无重要错报1.存在或发生 2.真实性在报表日，应收账款确实存在2.权利或义务 3.所有权所有应收账款确归被审计单位所有，未作抵押3.完整性4.完整性应收账款增减变动的记录全面完整4.估价或分摊 5.估价应收账款预计可收回，坏账准备的计提是恰当的6.截止年末销售截止是恰当的7.机械准确性 发生额、账面结转都正确，总帐明细账总额一致，期末余额正确5.表达与披露 8.分类应收账款与其它应收款明确区分9.披露应收账款在报表上的披露恰当。（二）类型：l有限责任：投资人以投资额为限对企业的债务承担
86、有限责任。l合伙：合伙人以其个人财产对合伙企业的债务承担无限责任，合伙契约只是合伙人内部契约，对外无效。l独资：投资人个人以其个人财产对独资企业的产物承担无限责任。l有限责任合伙：事务所以破产为限（有限），但合伙人对由个人执业行为引发的事务所债务承担无限责任（无限）。第三章第三章 审计准则和审计依据审计准则和审计依据第二节第二节 审计依据审计依据一、审计依据的涵义是审计人员用来衡量被审计事项是非优劣的准绳；是提是审计人员用来衡量被审计事项是非优劣的准绳；是提出审计意见，作出审计决定的依据。出审计意见，作出审计决定的依据。依据与证据比较依据与证据比较依据与证据比较依据与证据比较审计证据审计证据审
87、计证据审计证据说明事物是一种什么样状况说明事物是一种什么样状况 审计依据审计依据审计依据审计依据说明事物应该是一种什么样状况说明事物应该是一种什么样状况二、审计依据的分类二、审计依据的分类二、审计依据的分类二、审计依据的分类（一）按来源（一）按来源（一）按来源（一）按来源外部依据外部依据外部依据外部依据国家法规、制度；主管部门规章；国际惯国家法规、制度；主管部门规章；国际惯国家法规、制度；主管部门规章；国际惯国家法规、制度；主管部门规章；国际惯例条约等例条约等例条约等例条约等 内部依据内部依据内部依据内部依据方针、政策、计划、预算、定额、指标、方针、政策、计划、预算、定额、指标、方针、政策、计
88、划、预算、定额、指标、方针、政策、计划、预算、定额、指标、合同、规章等合同、规章等合同、规章等合同、规章等（二）按性质（二）按性质（二）按性质（二）按性质法律、法规法律、法规法律、法规法律、法规 规章制度规章制度规章制度规章制度 预算、计划、合同预算、计划、合同预算、计划、合同预算、计划、合同 业务规范、技术经济标准业务规范、技术经济标准业务规范、技术经济标准业务规范、技术经济标准（三）按衡量对象（三）按衡量对象（三）按衡量对象（三）按衡量对象财务审计依据财务审计依据财务审计依据财务审计依据 经济效益审计依据经济效益审计依据经济效益审计依据经济效益审计依据 ( (绩效审计依据绩效审计依据绩效审
89、计依据绩效审计依据) )真实性依据真实性依据真实性依据真实性依据 合法性依据合法性依据合法性依据合法性依据经济性依据经济性依据经济性依据经济性依据 效率性依据效率性依据效率性依据效率性依据 效果性依据效果性依据效果性依据效果性依据 适当或公平性依据适当或公平性依据适当或公平性依据适当或公平性依据 环境依据环境依据环境依据环境依据三、审计依据的特征三、审计依据的特征三、审计依据的特征三、审计依据的特征 （一）权威性（一）权威性（一）权威性（一）权威性（二）层次性（二）层次性（二）层次性（二）层次性（三）地域性（三）地域性（三）地域性（三）地域性（四）时效性（四）时效性（四）时效性（四）时效性（五
90、）相关性（五）相关性（五）相关性（五）相关性四、四、四、四、 运用审计依据的原则运用审计依据的原则运用审计依据的原则运用审计依据的原则（一）从实际出发（一）从实际出发（一）从实际出发（一）从实际出发（二）把握实质（二）把握实质（二）把握实质（二）把握实质（三）准确可靠（三）准确可靠（三）准确可靠（三）准确可靠第二节第二节 审计证据的特征与种类审计证据的特征与种类一一一一、审计证据的涵义审计证据的涵义审计证据的涵义审计证据的涵义 审计证据是指审计人员在审计过程中，围绕审计审计证据是指审计人员在审计过程中，围绕审计目标和依照法定程序和方法而获得的经过核实用以证目标和依照法定程序和方法而获得的经过核
91、实用以证明审计事项真相并保证审计意见和审计决定正确所依明审计事项真相并保证审计意见和审计决定正确所依据的资料据的资料 ( (二二二二) )审计证据的作用审计证据的作用审计证据的作用审计证据的作用1 1、是制订与修正审计方案的依据之一是制订与修正审计方案的依据之一是制订与修正审计方案的依据之一是制订与修正审计方案的依据之一 2 2、是做出审计决定的基础；是做出审计决定的基础；是做出审计决定的基础；是做出审计决定的基础； 3 3、是表示审计意见的依据；是表示审计意见的依据；是表示审计意见的依据；是表示审计意见的依据； 4 4、是确定或解除经济责任的根据；是确定或解除经济责任的根据；是确定或解除经济
92、责任的根据；是确定或解除经济责任的根据； 5 5、是控制审计工作质量的重要手段。是控制审计工作质量的重要手段。是控制审计工作质量的重要手段。是控制审计工作质量的重要手段。二、审计证据的特征二、审计证据的特征1 1、客观性、客观性2 2、可靠性、可靠性、可靠性、可靠性3 3、合法性、合法性4 4、时间性、时间性5 5、重要性、重要性6 6、相关性、相关性、相关性、相关性2 2和和和和6 6在社会审计中统称适当性在社会审计中统称适当性在社会审计中统称适当性在社会审计中统称适当性判断审计证据是否判断审计证据是否判断审计证据是否判断审计证据是否 充分应考虑的因素充分应考虑的因素充分应考虑的因素充分应考
93、虑的因素审计风险：审计风险：审计风险：审计风险：项目性质、控制强弱、业务性质、项目性质、控制强弱、业务性质、 管理当局可信管理当局可信赖赖程度、程度、财务财务状况、状况、 外外审变动审变动等等项目重要程度项目重要程度项目重要程度项目重要程度 审计人员经验审计人员经验审计人员经验审计人员经验 错弊发现错弊发现错弊发现错弊发现 证据类型与取证途径证据类型与取证途径证据类型与取证途径证据类型与取证途径7、充分性、充分性三、审计证据的种类三、审计证据的种类三、审计证据的种类三、审计证据的种类实物证据实物证据实物证据实物证据 书面证据书面证据书面证据书面证据 言词证据言词证据言词证据言词证据 环境证据环
94、境证据环境证据环境证据按形式分类按形式分类按形式分类按形式分类内部证据内部证据内部证据内部证据 外部证据外部证据外部证据外部证据 （亲历证据）（亲历证据）（亲历证据）（亲历证据）按来源分类按来源分类按来源分类按来源分类社会审计中证据种类与具体审计目标的关系证据种类审计目标总体合理性真实性完整性所有权估价截止机械准确性披露分类实物证据书面证据口头证据环境证据种类种类细分细分举例举例证明力证明力外部证据CPA自行制作分析表最强外部制作，直接递交CPA函证回函 次强外部制作，内部持有，转交CPA采购发票 再次之内部证据内部制作，经外部承认销售发票 较弱内部制作，在内部流转领料单最弱第三节第三节审计证
95、据的收集与整理审计证据的收集与整理一、审计证据收集一、审计证据收集 （一）取证决策（一）取证决策1、审计手续决策证实目标的各种审计手续3、选取项目决策关注的项目及具有代表性项目4、实施时间决策根据不同的审计种类确定取证时间2、证据规模决策决定样本量多少 （二）取证原则（二）取证原则1、依照法定的审计程序3、认真严谨、深入细致4、运用现代科学技术2、客观全面、实事求是 （三）取证方法（三）取证方法1、检查3、观察4、查询及函证2、监盘我国注册会计师取证方法5、计算6、分析性复核证据类型证据类型证据类型证据类型审审审审 计计计计 方方方方 法法法法实物实物实物实物证据证据证据证据书面书面书面书面证
96、据证据证据证据口头口头口头口头证据证据证据证据环境环境环境环境证据证据证据证据监监监监 盘盘盘盘 观观观观 察察察察 分析性复核分析性复核分析性复核分析性复核 计计计计 算算算算 检检检检 查查查查 查询及函证查询及函证查询及函证查询及函证 （四）取证手段（四）取证手段2、绘图1、笔录3、复制 （五）注意问题（五）注意问题3、取证要考虑成本效益5、应注意取证技巧1、方法要适用审计内容2、方法要适用审计分类4、注意重大疑虑的处理方法二、审计证据鉴定二、审计证据鉴定使潜在证据力转化为现实证据力评定真实性及可靠程度鉴定相关性判断重要性物证核实数量、鉴定质量及各种技术鉴定；书面证据鉴定是否伪造，是否准
97、确及格式是否符合要求等；言词证据审定提供者诚实程度及与案件关系等。三、审计证据整理基本方法：基本方法：1 1、分类、分类2 2、计算、计算3 3、比较、比较4 4、小结、小结5 5、综合、综合第四节第四节审计工作底稿的种类和内容审计工作底稿的种类和内容涵涵义义：审计工作底稿是审计人员在审计过程中形成的与计事项审计工作底稿是审计人员在审计过程中形成的与计事项有关的工作记录和获取的审计证据。有关的工作记录和获取的审计证据。作用是审计行政复议，法律诉讼的证据及后续审计参考资料；是以后各期编制审计计划的参考资料。是提出审计意见，做出审计决定，编写审计报告依据；是组织审计工作，控制审计进度，监督审计质量
98、，考核审计人员依据；一、审计工作底稿的种类（一）按内容分1、管理类工作底稿2、业务类工作底稿（二）按编制顺序分1、综合类工作底稿2、分项目工作底稿3、汇总工作底稿（三）按业务类分1、财政预算收支工作底稿2、企业财务收支工作底稿（四）按编制依据分1、基本审计工作底稿2、项目审计工作底稿3、汇总审计工作底稿二、审计工作底稿的基本结构和内容（一）基本结构稿首部分稿尾审计意见内容纪录被审单位全称审计项目名称工作底稿编号内容范围审计程序简要过程审计评价或结论审计处理意见和审计标准审计建议审计附件项目负责人编制人及编制日期审核人及审核日期（二）主要内容被审计单位全称编制者姓名及编制日期索引号及页次审计过程
99、纪录审计项目名称审计项目地点或期间审计标识及说明审计结论审核者姓名及审核日期其他应说明的事项第五节审计工作底稿的编制与复核一、编制要求1、内容要求：u资料翔实：来源真实，内容完整u重点突出：反映对审计结论有重大影响的内容u繁简得当：重点内容详细记录，一般内容简单记录u结论明确：明确表达其最终的专业判断2、形式要求：u要素齐全：注册会计师报表审计包括10个基本要素u格式规范：u标识一致：审计标识前后一致，且其含义与审计标识说明一致u记录清晰：记录内容连贯，文字端正，计算正确u被审计单位名称u审计项目名称u审计项目时点或期间u审计过程记录u审计标识及其说明u审计结论u索引号及页次u编制者姓名及编制
100、日期u复核者姓名及复核日期u其它应说明事项注册会计师报表审计基本要素：共10项3、直接从被审计单位取得的u注明资料来源u对原件进行审阅u与经审阅的原件核对一致u审阅核对完成后，应形成相应的文字记录并在构成审计工作底稿的副本或复印件上签名。二、审计工作底稿复核1、作用：l减少人为的差错l质量检查和业绩评价的依据2、内容：l所引用的数据是否真实可靠l所获取的审计证据是否充分恰当l所做的审计判断是否有理有据l审计结论是否正确3、要求：u作出必要的复核记录：签名、签日期、签书面的复核意见u对于复核中发现的问题，应指示有关人员予以答复和处理第七章第七章 制度基础审计制度基础审计第一节第一节第一节第一节
101、制度基础审计概述制度基础审计概述制度基础审计概述制度基础审计概述一、内部控制制度一、内部控制制度（一）内部控制制度的意义1、内部控制（1）涵义：一个组织为了提高经营效率和充分地获取和使用各种资源，达到既定的管理目标，而在内部正式实施的各种制约和调节的组织、计划、方法和程序。（2）设置内控原因A、促使企业在获利过程中达成其经营观念，并把意外损失减至最少程度；B、促使管理阶层有能力适应快速的竞争环境，移转顾客需求，改变需求顺序，为未来成长而改变；C、以利提高效率、减少风险、遵循法令，保证财务信息的可靠性。2、内部控制制度（1）涵义：将内部控制的内容和方法以文字或流程图形式作出具体规定，并付诸实施，
102、使其连续执行，以制度化，即为内部控制制度。（2）作用保证按计划目标进行，及时发现和纠正偏差；保证相关法规的贯彻执行；保证经济信息的可靠性；保证财产安全完整；保证各种核算质量；保证工作效率的提高；有利于提高人员素质。（3）局限性成本限制例外事项限制人为差错限制串通舞弊限制越权限制滞后性限制美国审计标准文告第55号中的结构（1988年）1、控制环境2、会计制度3、控制程序（二）内部控制制度的结构和要素（三）内部控制基本方式目标控制组织控制人员控制职务分离控制授权批准控制业务程序控制措施控制检查控制二、制度基础审计的涵义与发展1、涵义审计工作建立在对内控制度评价的基础上。帐目基础审计制度基础审计风险
103、基础审计2、发展第二节第二节制度基础审计的内容制度基础审计的内容一、基本内容检查、评价会计、管理、审计控制确定业务处理与规定相符性确定会计资料等真实可靠性鉴定各种资源取得、保护与使用的适当性检查、评价管理业绩、经营效率和工作质量二、一般内容程序控制测试决策实施反馈记录责任控制测试组织机构划分与职责确立具体业务落实职责是否明确联系与制约机制主要经济业务测评内容1、货币资金业务测评内容2、应收、予付业务测评内容3、存贷业务测评内容4、投资业务测评内容5、固定资产及无形资产业务测评内容7、长期负债业务测评内容8、所有者权益业务测评内容9、营业收入业务测评内容10、成本核算业务测评内容6、应收、予付业
104、务测评内容第三节第三节制度基础审计方法制度基础审计方法会计报表测试一、制度基础审计程序程序健全性测试确定理想模式描述现行制度比较与初评符合性测试业务测试功能测试制度总评可信赖程度评价薄弱环节评价实质性测试其他会计资料测试方法二、制度基础审计方法二、制度基础审计方法调查法文字描述法调查表法流程图法强弱点记录法测试与质疑法事项复查事项测试符合性测试法凭证检查法重新处理法观察法实质性测试法主观估算法粗略估计法趋势外推法关系模型法第八章第八章 电算化系统审计（略）电算化系统审计（略）第十章第十章审计报告审计报告第一节第一节第一节第一节 审计报告的作用和种类审计报告的作用和种类审计报告的作用和种类审计报
105、告的作用和种类一、审计报告及其作用（一）涵义审计报告是审计人员实施审计后，向审计授权人或委托人提出的，反映审计结果，阐明审计意见和建议的书面文件。作用审计报告全面地总结了审计过程和结果审计报告表明了审计人员的审计意见和建议审计报告是审计机关据以做出审计决定的依据审计报告可以起到公证或鉴证的作用审计报告有利于被审单位纠错防弊、改善经营审计报告是评价审计质量、审计人员工作业绩的重要依据（二）作用二、审计报告的种类二、审计报告的种类种类按行文形式分类按撰写主体分类简式报告（短式报告）详式报告（长式报告）内部审计报告外部审计报告第二节第二节审计报告的内容和格式审计报告的内容和格式一、审计报告基本结构基
106、本结构审计报告的标题报告的接受者报告具体内容审计附件报告人及报告日期审计范围、内容、方式、时间被审单位基本情况实施审计有关情况审计评价意见处罚建议及依据二、简式报告的内容和格式二、简式报告的内容和格式简式报告格式标题范围段说明段说明所持意见理由意见段签章和会计事务所地址已审报表名称、反映的日期或时间会计责任与审计责任审计意见主要审计程序收件人报告日期报表编制是否符合规定是否公充反映处理方法是否前后一贯1、无保留意见或肯定意见（1）涵义：对被审单位的会计报表给予完全肯定的意见。（2）无保留意见的条件报表编制符合规定做到了重大方面的公充反映会计处理方法符合一贯性原则实施了必要的审计程序不存在应调整
107、而未调整的重要事项审计意见的类型审计意见的类型2、保留意见或附带条件意见（1）涵义：由于某些事项的存在，使无保留意见的适用条件不完全具备，审计人员对影响事项提出保留意见，并表示出对该意见负责。（2）保留意见的情况个别重要财务会计事项的处理或个别重要项目编制不符合规定，被审单位拒绝调整；因审计范围受到限制，无法按准则要求取得应有的审计证据；个别重要会计处理方法选用不符合一贯性原则；3、否定意见或反对意见（1）涵义：是指与无保留意见相反，提出否定会计报表恰当、公允地反映被审单位财务状况、经营成果和资金变动情况的审计意见。（2）否定意见情况会计处理方法的选用严重违反规定，而又拒绝调整；会计报表严重歪
108、曲了财务状况、经营成果和资金变动，而又拒绝调整。4，拒绝发表意见或放弃发表意见（1）涵义：指审计人员对会计报表不能发表意见（2）拒绝发表意见情况审计范围受到限制，不能取得必要的审计证据，以至无法对会计报表表示意见不允许对业务量比较大的分支机构进行审计，对被审计单位整体情况无法判定。三、详式审计报告的内容和格式详式报告内容被审计单位基本情况；审计附件。审计概况审计结果审计意见审计建议四.审计报告的体裁体裁叙述式审计报告；综合审计报告。条文式审计报告；表格式审计报告；第三节第三节审计报告的编写审计报告的编写结构要求基本情况与概括要求基本要求内容要求行文要求时间要求-审计终了后15日内提出文题相符，
109、概念清楚措词恰当，有理有据层次清楚，行文简练事实清楚，证据确凿内容完整，反映全面评价公正，全面反映标题要求具体内容要求二.审计报告编写步骤和方法编写步骤汇总整理审计证据修订,定稿,报示分析提炼审计证据拟订审计报告提纲撰写审计报告征求被审计单位的意见第四节第四节审计报告的审定审计报告的审定1、审定形式2、审定内容定性.处罚.处理建议是否准确.合法.适当事实是否清楚,证据是否确凿被审单位意见和复核意见是否正确一般审计报告由审计机关主管领导审定重大审计报告由审计机关会议审定评价意见是否正确一、一、 审定审计报告审定审计报告二、二、出具审计意见和做出审计决定出具审计意见和做出审计决定（一）审计意见书1
110、、涵义审计意见书-出具的对审计事项进行评价.表达审计意见和提示建议的法律文书。2、内容范围、内容、方式和时间责令自行纠正的事项评价意见和评价依据改进管理和提高效益的意见和建议1、涵义：审计决定-对违反规定事项依法进行处理处罚的法律文书2、内容范围、内容、方式和时间定性.处罚.处理决定及依据违反国家规定的行为处罚.处理决定执行的期限和要求依法申请复议的期限和复议的机关（二）审计决定（二）审计决定3、审计处理种类4、审计处罚种类 没收违法所得； 警告、通报批评；责令限期缴纳，上缴应当缴纳、上缴的财政收入，责令限期退还违法所得； 责令限期退还被侵占的国有资产； 责令冲转或者调整有关会计科目； 依法采取的其他处理措施。依法采取其他处罚措施。罚款；三、提出审计结果报告或提出审计工作报告三、提出审计结果报告或提出审计工作报告 审计结果报告-审计机关每年应当向本级人民政府和上一级审计机关提出对上一年度本级预算执行情况和其他财政收支的审计结果报告。 审计工作报告-受本级人民政府的委托，每年向本级人民代表大会常务委员会提出审计机关对预算执行和其他财政收支的审计工作报告。第十一章审计准则（略）第十二章审计管理（略）
