（本科）管理会计学课后习题参考答案（2-11章）

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1、管理会计学课后习题参考答案（2U1章）全第二章 成本性态分析思考与练习题答案一、思考题1、什么是成本？如何理解成本信息在管理会计中的作用。成本是指人们在经济活动过程中， 为达到一定的目的而耗费的各种资源，包括人、财 物 时间 信息、机会等等。在财务会计中， 成本是根据财务报表的需要定义的，即成本是指取得资产或劳务的支出，它们由会计准则或会计制度来规范，因此可以称之为“ 报表成本” 、“ 制度成本” 或“ 法定成本” 。在管理会计中， 成本一词在不同的情况下有不同的含义。从管理会计角度看，成本是指企业在经济活动中对象化的 以货币表现的为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。

2、成本信息在管理会计中具有重要的作用，是企业开展经营决策制订竞争性策略、改善经营行为 评价经营业绩的基本前提之一。从管理会计角度看，管理人员需求的各种信息绝大部分与成本有关，成本- 效益分析是任何一项经济决策都必须开展的。企业管理当局在经营决策和日常控制的各个环节， 都必须以成本数据为基础， 进行加工、改制和延伸，并适应不同情况进行灵活运用。2、成本按经济用途应怎样分类？这种分类有什么优缺点？成本的经济用途划将成本分为三类，即生产成本 营销成本和管理成本三大类:生产成本也称制造成本，它是指为生产（ 制造）产品或提供劳务而发生的成本。生产成本又可根据其具体的经济用途分为料、工、费三大项目。营销成本

3、也称销售费用，指企业为推销产品所发生的一切费用，一般包括广告费、展览费、推销费 运输费 销售人员的差旅费和工资等费用。管理成本指制造成本和营销成本以外的由企业管理当局或各职能科室在进行企业管理时所发生的一切费用， 一般包括行政管理部门和职能科室的办公费 邮电费、水电费 管理人员薪金等。优点：第一，能清楚地反映产品成本结构， 便于与本企业历史资料或同行业数据比较，用来评价和考核目标成本的执行情况，分析成本升降原因，明确经济责任，并提出改进的措施和建议。第二，这种分类将总成本分为生产成本 营销成本和管理成本三大类，有利于“ 产品成本” 和“ 期间成本” 的划分，贯彻“ 配比” 原则。第三，这种分类

4、进一步将生产成本划分为料 工 费三大成本项目，有利于直接成本与间接成本的划分，以便根据“ 谁受益，谁负担”的原则进行成本分配，为正确计算产品成本和期间费用，创造了有利条件。缺点：第一，它没有同企业的生产能力挂钩，因而不利于企业事先控制产品成本和进一步挖掘企业内部的生产潜力， 以达到以最小的劳动耗费获取最大的经济效益的目的。第二，看不清成本与业务量（ 产量或销售量）之间的变动关系，因为在这种分类方法下， 各种间接成本需要经过多次按用途的集合和分配，才能归属于各种产品， 导致产品的产量与成本之间的关系迂回曲折，模糊不清，所以不利于准确分析业务量变动对成本的影响。3、什么是成本性态？成本按成本性态应

5、怎样分类？这种分类有什么优越性？成本性态即指成本与业务量之间的依存关系。 按照成本的性态将成本分为三类，即固定成本 变动成本和混合成本。这种分类主要是由于成本按用途分类存在着一些缺陷， 为了弥补缺陷，满足管理会计预测 决策的需要而采用的一种新标准。将成本按性态分类，能够更好地揭示成本与业务量之间的关系，以及业务量与利润之间的关系。4、什么是固定成本？如何理解固定成本的特征、分类和性态模型？固定成本， 指在一定的相关范围内， 成本总额与业务量变动无关的成本。固定成本具有以下两个特征：1 . 在一定时期和一定业务量范围内，其成本总额保持不变;2 . 单位业务量的固定成本，随业务量的增减呈反比例变动

6、。固定成本根据其支出额是否可以在一定期间改变而分为约束性固定成本和酌量性固定成本两类。 约束性固定成本是指通过管理当局的决策行动不能改变其数额的那部分固定成本。 约束性固定成本是指通过管理当局的决策行动不能改变其数额的那部分固定成本。 酌量性固定成本是指通过管理当局的决策行动能改变其数额的那部分固定成本。固定成本性态模型在坐标图中的表现如下图所示：y(成本千元)45、什么是变动成本？如何理解变动成本的特征、分类和性态模型？变动成本，指在一定的相关范围内，成本总额与业务量成正比例关系变动的成本。变动成本具有以下两个特征：1 . 变动成本总额一般随着业务量的变动而成正比例变动，即业务量增长一倍，其

7、变动成本总额也相应地增长一倍。2 . 在变动成本总额随着业务量变动成正比例变动的同时，单位变动成本是固定不变的，即它不受业务量变动的影响而保持不变。变动成本还可以根据其发生的原因分为技术性变动成本和酌量性变动成本两类。技术性变动成本，是指在其单位成本受客观因素决定，消耗量由技术因素决定的那部分变动成本。酌量性变动成本，是指其单位消耗受客观因素决定， 单位成本主要受企业管理部门决策影响的那部分变动成本。变动成本性态模型在坐标图中的表现如下图所示：y成本(万元)40卜 / 1 2 3 4业务量（ 千件）x6、什么是相关范围？如何理解固定成本和变动成本的相关范围？相关范围具有以下特定含义：1 . 它

8、是指某一特定的期间；2 . 它是指特定的业务量水平，一般指企业现有的生产能力水平。固定成本只有在相关范围内其成本总额才具有不随产量变动的固定性特征，如果脱离了一定的相关范围，固定成本的“ 固定性” 就不复存在。与固定成本相似，变动成本的基本特征也是有条件的， 其条件表现在变动成本与业务量之间成正比例变动的关系（ 即完全的线性关系） ，通常也只有在一定产量范围内存在。超过这一范围，两者之间就不一定存在正比例关系( 即表现为非线性关系) 。7、什么是混合成本？混合成本的种类有哪些？混合成本是指介于固定成本和变动成本之间， 其总额既随业务量变动又不成正比例的那部分成本。这类成本的基本特征是， 其发生

9、额虽受业务量变动的影响， 但其变动的幅度并不与业务量的变动保持严格的比例关系。混合成本通常可将其分为以下三类：L半变动成本：是指在一定初始基数的基础上随着产量的变动而呈正比例变动的成本。2 . 阶梯式变动成本：是指其总额会随产量呈阶梯式变动的成本，也称“ 半固定成本” 。3 .延期变动成本：是指在一定业务量范围内成本总额保持稳定,但超过该一定业务量后，则随业务量按比例增长的成本。8 、对混合成本进行分解的方法有哪些？请逐一给予评价。常用的混合成本分解方法有数学分解法、 账户分析法 合同确认法和技术测定法四种。数学分解方法有高低点法、布点图法和回归直线法三种。(1 )采用高低点法进行分解最为简便

10、。 但这种分解法仅仅以高、低两点决定成本性态，因而带有一定偶然性，因此，这种方法通常只适用于各期成本变动趋势较稳定的情况，如果各期成本波动较大，仅以高低两点的成本代表所有成本的特性，没有考虑其他数据的影响,其计算结果会有较大的偏差。( 2 )散布图法的主要优点在于全面考虑已知的所有历史成本数据，排除只由高低两点确定成本带来的偶然性，因而计算结果比高低点法要精确一些。同时，用图示反映成本性态更为直观易于掌握。但由于目测画出的反映成本变动平均趋势的直线， 仍带有一定程度的主观随意性，所以还不能十分精确。( 3 )回归直线法所得到的是较为精确的结果，但这种方法计算工作量较大，掌握起来有一定难度，一般

11、适宜在有先进电算化条件的企业应用。上述三种数学分解方法均包含有估计的成分， 带有一定程度的假定性，其分解结果均不可能绝对准确，而且要求有相应的历史成本数据为前提。账户分析法也称会计分析法， 它是根据各个成本项目及明细项目的账户性质，通过经验判断，把那些与变动成本较为接近的，划归变动成本；把那些与固定成本较为接近的，划归固定成本。至于不易简单地划入变动成本或固定成本的项目， 则可通过一定比例将它们分解为变动和固定两部分。账户分析法虽然比较粗糙，但简便易行。由于这种方法在对成本项目进行归类时需要专业人员的主观判断， 不可避免会存在相应的局限性。合同确认法是指根据企业与供应单位所签订的各种合同 契约

12、，以及企业内部既定的各种管理和核算制度中所明确规定的费用计算方法，来确定并估算哪些费用属于变动成本，哪些费用属于固定成本的方法。这种方法适用于有明确计算方法的各种半变动成本，否则无法将无法使用。技术测定法也称“ 工程研究法” ， 是根据生产过程中各种材料和人工成本消耗量的技术测定来划分固定成本和变动成本的方法。 采用这种方法测定的结果虽比较准确，但工作量很大，特别是对某些制造费用和管理费用的明细项目，分析起来比较困难。因此，该方法通常适用于没有历史成本数据可供参考的企业， 或企业已建立了标准成本制度 （ 或已制订了定额成本） ，有现成的消耗定额资料可作为测定的依据。9、成本预测的基本步骤有哪些

13、？常用的成本预测方法有哪些？成本预测应当以企业的总的经营目标为前提，各部门 单位的成本预测应当相互协调 统一。成本预测应当有序有效地进行，其步骤一般包括：确定预测对象；搜集相关资料；检查和筛选资料；选择合适的预测方法；进行预测；检查验证。成本预测分析所采用的方法，总的来说可以分为两大类： 即定量分析法和定性分析法。常用的成本预测定量分析方法有高低点法、 加权平均法、回归直线法等。二、练习题1.把下列成本分成固定成本、变动成本和混合成本:(1 )生产监督人员工资(3 )制造家具所用的木料(5 )支付给销售人员的工资(7 )开票人员的工资(9 )机器润滑费答：(2 )自动化生产耗用的钢铁(4 )办

14、公大楼管理人员的工资(6 )广告费(8 )运输所耗用的汽油(1 0 )机器维修费用固定成本: 、(4 )、(6 )、（ 7 ）变动成本：(2 )、(3 )、(8 )混合成本：(5 )、(9 )、(1 0 )2. 某制造企业一年中发生的不同类型的制造费用项目及成本性态情况如下表:序号制造费用项目成本性态描述1房屋折旧按照直线法计提2一项服务的收费年基础订购费50元，每订购一件加收2 元手续费，收费最多不超过350元3版税每份0.10元，最多不超过5000元4管理成本一个管理人员可以监督八个工人的工作，每三个管理人员则需要增加一名督察，其中每个工人代表4 0小时的工作量，即：工作时间320小时以下

15、一个管理者，321 640小时两个管理者，641 960小时三个管理者加一个督察，依次类推5设备折旧按机器小时计提6一项劳务的收费5000件以下收费400元，5001 8000件每件收取0.1元，800111000件每件收取0.14元7存储/ 运输费用前20吨每吨15元， 次29吨每吨30元， 再次20吨每吨45元，以后直至100吨都不加收任何费用，100吨以上每吨收费45元8外部加工费用前2000件每件0.75元，次2000件每件0.55元，以后每件均为0.35元要求：根据上述资料，在直角坐标图上（ 横轴代表业务量，纵轴代表发生的成本） ，为每一项费用绘制出性态模型图。答 ：业务量图 一 房

16、 屋 折 旧图二服务收费图三版税图四管理成本业务量（ 小时）X图五设备折旧图六劳务收费y = 15x(0x100) y = 45-1035(49 x69)图七储存/ 运输成本y = 0.75x(0%2000) y = 0.55x+ 400(2000 x 4000)图八外部加工费3. 某公司生产甲产品所发生的某项混合成本今年18月份的产量和该项混合成本的资料如下表所示：要求：根据上述资料分别按以下方法将混合成本分解为变动成本月份12345678产 量 （ 件）1820191622252821混合成本（ 元）60006600650052007000790082006800和固定成本，并写出混合成本

17、公式：1 采用图低点法；答：根据题目图表绘制如下高低点摘要表:所以b 二摘要高 点 （ 7 月） 低 点 （ 4 月） 差额产 量 （ X）28件16件12件混合成本（ y） 8200 元5200 元3000 元Ay = 3000= 250 （ 元）Ax 12将 b 值带入高点混合成本公式，可求得固定成本a = y.bx. =8200- 250x28 = 1200 （ 元）混合成本公式为y = 1200+250%2、 采用布点图法:Y姓5产 量 （ 件 ）X根据表中数据绘出如上坐标图。直线与纵轴的交点坐标就是混合成本中的固定成本（ a） , 根据目测为1600元。此时，在图上任取一点，令 x=

18、18,则此时y=6000,代入公式计算得，.y a 6000 1600 . . . . .b = =- = 244.44x 18所以，混合成本公式为y=1600+244.44x3、采用回归直线法：月 份 产 量 （ 件） 混合成本（ 元） | xy |十186000108000324220660013200040031965001235003614165200832002565227000154000484625790019750062572882002296007848216800142800441N=84%= 169Y y = 54200X孙 = 1170600Y x2 =3675_ n

19、x y - x y _ 8 x 1 1 7 0 6 0 0 - 1 6 9 x 5 4 2 0 0 _ 9 4 4 虫吃 % 2 _ ) 2 8 x 3 6 7 5 - 1 6 9 2Z i Z % 5 4 2 0 0 - 2 4 4 . 3 4 x 1 6 9 小”a = -= = - - - - - - - - - - - - - - - - - = 1 6 1 3 . 3 3n 8所以混合成本的公式为y = 1 6 1 3 . 3 5 +2 4 4 . 3 4 x4. 假定东声公司某生产部门今年1 2 月份发生的总成本为2 4 0 0 0 0元， 该月份发生的直接人工工时总额为2 0 0

20、 0 0 工时，固定成本总额为6 0 0 0 0 元。若该生产部门预计明年第一季度发生的直接人工工时总额分别为：1 月份 1 6 0 0 0 工时2月份 1 4 0 0 0 工时3 月份 3 0 0 0 0 工时要求： 根据上述有关资料， 并应用总成本公式来预计该生产部门明年一季度三个月的总成本各为多少？答：总成本公式为y = a +b x ； 根据题意可知该公司去年1 2 月发生总成本 y = 2 4 0 0 0 0 元；直接人工工时x = 2 0 0 0 0 工时；固定成本a = 6 0 0 0 0 元带入总成本公式可得：b =匕=24x。缥 需 。= 920000所以总成本公式为y=60

21、000+9x由于在一定范围内固定成本不变， 所以明年第一季度三个月各月的总成本可由上述公式预计求得：=60000+9x16000 = 204000% = 60000+9x 14000 = 186000% = 60000+9x30000 = 330000第三章 本量利分析思考与练习题答案一、思考题：1、什么是本量利分析？其基本公式如何表达？它具有什么用途？答 ：本量利分析是“ 成本一业务量一利润分析” 的简称，它是以成本性态分析为基础，研究企业在一定期间内的成本 业务量 利润等变量之间相互关系的一种专门技术方法。本量利分析的基本公式，即：销售收入总额- （ 固定成本总额+ 变动成本总额）= 利润

22、或 销售单价X销售量一（ 固定成本总额+ 单位变动成本X销售量）= 利润设销售单价为P，销售量为X ,固定成本总额为a ,单位变动成本为b ,利润为P。则将这些符号代入上述方程式，则为:px- （ a+bx） =P本量利分析作为一种定量分析的方法， 是企业预测和决策常用的基本方法。可用于保本点预测分析 目标销售量或目标销售额的预测分析 利润预测分析及利润的敏感性分析、生产决策和定价决策 不确定性分析 经营风险分析 全面预算编制 责任会计与业绩评价等。2、本量利分析的基本假设包括哪些内容？答 ：本量利分析一般有以下几方面的假设：1 . 成本性态分析假设本量利分析必须在成本性态分析已经完成的基础上

23、进行， 即假设本量利分析所涉及的成本因素已经区分为变动成本和固定成本两类，相关的成本性态模型已经形成。2 . 线性假设假定在一定时期和一定的产销业务量范围内， 总成本性态模型表现为线性方程式（ y=a+bx） ；同时，在相关范围内，单价也保持不变,使得销售收入函数也是一个线性方程式（ y=px） 。此外，总成本函数和收入函数均以同一产销业务量为自变量。3 . 产销平衡和品种结构不变假设假设企业只安排一种产品的生产， 生产出来的产品均能通过市场实现销售，并且自动实现产销平衡。对于生产多种产品的企业，在总产销量发生变化时， 各种产品的销售额在全部产品总销售额中所占比重不变。这种假设可使分析人员将注

24、意力集中于单价 成本以及业务量对利润的影响上。3、什么是贡献毛益？贡献毛益的实质是什么？答 ：贡献毛益，也称边际贡献 创利额，是指销售收入减去变动成本后的余额。贡献毛益是企业获得利润的源泉，企业销售的产品如果不能提供贡献毛益，就不可能获得利润。但是，销售产品所提供的贡献毛益并非营业利润，它首先要用来弥补固定成本。只有当贡献毛益弥补固定成本之后，剩余的贡献毛益才是企业的营业利润。如果贡献毛益不能补偿固定成本，则会出现亏损。4、什么是贡献毛益率和变动成本率？两者之间的数量关系如何？答 ： 贡献毛益率是指贡献毛益总额占销售收入总额的百分比，或单位贡献毛益占单位产品售价的百分比。 变动成本率是指变动成

25、本总额占销售收入总额的百分比， 或单位产品变动成本占单位产品售价的百分比。贡献毛益率和变动成本率的计算公式可得出二者的关系，即：贡献毛益率+ 变动成本率=1贡献毛益率=1- 变动成本率5、什么是经营杠杆和经营杠杆率？经营杠杆率有哪些用途？答 ： 经营杠杆是指企业由于存在固定成本而出现的主要在销售上有较小幅度变动就会引起利润上有较大幅度变动（ 即利润变动率大于业务量变动率）的现象。经营杠杆能反映企业经营的风险，并帮助管理部门进行科学的预测分析和决策分析。利润变动率相当于业务量变动率的倍数，叫做经营杠杆率。经 营 杠 杆 率（ DOL）是衡量企业经营风险的一个重要指标。即企业的经营杠杆率越高，企业

26、的经营风险越大；反之，企业的经营杠杆率 越 低，企业的经营风险越小。6、什么是保本点？单一品种产品的保本点分析有哪几种计算模型 ？试举例说明各种模型的应用。答 ：保本点是指企业在一定期间内的销售收入等于总成本，即不盈也不亏，利润为零的状态。亦可称为“ 盈亏临界点” 、 “ 损益平衡点” 、“ 够本点” 等 。计算模型通常有：（ 1）本量利分析法根据本量利分析法预测保本点，只需假设利润为零。因此，采用本量利分析法计算保本点的基本模型为：行 东日_ 固定成本息额（ a ）=销 售 单 价（ p） - 单位变动成本（ b ）保本销售额= 销 售 单 价（ p） x保 本 销 售 量（ x）（ 2）贡

27、献毛益分析法根据贡献毛益的实质， 即产品提供的贡献毛益不是企业的营业净利 ，它首先要用来补偿固定成本，如补偿后尚有多余，才能为企业提供净利， 反之， 若贡献毛益不够补偿固定成本， 则会发生亏损。因此,只有当贡献毛益总额等于固定成本总额时，企业才正好处于保本状态。采用贡献毛益分析法分析法计算保本点的基本模型为：保本销售量二固定成本总额_ a单位贡献毛益cm保本销售额二固定成本总额贡献毛益率a 叩cmacmPcmR（ 3）图示法预测保本点，除以上两种方法外，还可根据有关资料，采用绘制保本图的方式进行。保本图实际上就是围绕保本点， 将影响企业盈利的有关因素及其相互关系，集中在一张图上，形象而具体地体

28、现出来。通过保本图，可以一目了然地看到有关因素的变动对利润发生怎样的影响， 有助于决策者在经营管理工作中提高预见性和主动性。保本图虽具有直观简明的优点，但因为它依靠目测绘制而成，所以不可能十分准确，通常应与其他方法结合应用。7、什么是安全边际和安全边际率？计算该指标有何意义？答 ：安全边际是指实际或预计销售量（ 或销售额）超过保本销售量 （ 销售额）的差额。安全边际率是安全边际额（ 量）与 实 际 （ 或预计）销 售 额 （ 量）的比例。该指标是用来衡量企业经营安全程度的重要指标。 安全边际率越高，企业经营越安全。安全边际率为相对数指标，便于不同企业之间进行比较。8 、如何开展多品种条件下的保

29、本点分析？试举例说明多品种条件下的保本点分析方法的应用。答 ： 多品种产品条件下的保本点分析除了遵循本量利分析的基本假设之外，还应做出具体的假设。即假设固定成本总额不变，各种产品的单位售价、单位变动成本不变，产品的品种结构不变。这样才能对多种产品条件下的保本点进行预测分析。多品种产品条件下的保本点分析方法主要有按主要产品的贡献毛益率分析法、加权贡献毛益率分析法、贡献毛益分解法等。由于加权贡献毛益率分析法是预测多种产品保本点最常用的方法，因此，以加权贡献毛益率分析法为例，说明多种产品保本点预测的程序：（ 1 ）预计全部产品总销售额= z （ 各种产品销售单价X各种产品预计销售量）(2 ) 各种产

30、品的销售比重=各种产品销售额全部产品总销售额（ 3 ）加权贡献毛益率合计= 2 （ 各种产品贡献毛益率x 各种产品销售比重）(4 ) 综合保本销售额固定成本各种产品加权贡献毛益率合计（ 5 ） 各种产品保本销售额= 综合保本销售额x 各该产品销售比重9 、如何进行目标利润的预测?答 ：目标利润是企业在未来一定时期内，在利润方面应当达到的目标。目标利润预测一般使用的方法有以下几种：（ 1 ）应用本量利分析的基本公式预测目标利润按照本量利分析的基本公式来预测目标利润，即：预 计 利 润（ P / ）= （ 销售单价X销售量） - 固定成本总额+ （ 单位变动成本X销售量）= px - （ a +b

31、 x ）（ 2 ）应用贡献毛益的基本概念预测目标利润根据贡献毛益的基本概念来预测目标利润，可以采用以下公式:预 计 利 润（ P / ）= 贡献毛益总额- 固定成本总额= （ 销售单价x销售量- 单位变动成本x销售量） - 固定成本总额= （ px - b x ） - a = T cm- a预 计 利 润（ P ）= 贡献毛益总额- 固定成本总额= （单位贡献毛益x销售量） - 固定成本总额= cmx - a预 计 利 润（ P）= 贡献毛益总额- 固定成本总额= （ 销售单价X销售量）X贡献毛益率- 固定成本总额= px - cmR - a预 计 利 润（ P ， ）= 贡献毛益总额x贡献毛

32、益创利率= 贡献毛益总额X （ 1- 贡献毛益保本率）1 0 什么是保利分析？试说出保利分析的主要内容。保利点分析是指在假设产品售价 单位变动成本和固定成本均已知的情况下， 为确保目标利润的实现而应达到的销售量或销售额而采用的一种方法。保利点分析的主要包括：目标利润的测定，保利点销售量或销售额的测定。1 1 什么是利润的敏感性分析？试说出各因素对利润的敏感系数如何计算？答 ： 利润的敏感性分析就是研究当制约利润的有关因素发生某种变化时，对利润影响程度的定量分析方法。影响利润的因素有许多，如产品单位售价P、单位变动成本b、销 售 量x和固定成本总额a、产品结构等。各因素对利润的敏感系数的影响的计

33、算方法可用下列公式表示。现将某一因素单独变化1%后带来的利润变化的百分比定义为该因素的敏感系数。即：某因素的敏感系数= 该因素变化1%区来的利润变化额二 练习题1.华山公司产销A、B、C、D四种产品的有关如下表所示:产品销售量销售收入变动成本单位贡献固定成本总利 润 （ 或亏名称（ 件）总 额 （ 元） 总 额 （ 元） 毛 益 （ 元）额 （ 元）损）（ 元）A(1)100000(2)42000020000B16000(3)800003(4)18000C600090000(5)(6)36000(6000)D1800016200090000(7)40000(8)要求：计算填列上表中用数字（ 1

34、） 、（ 2） 、（ 3） 、（ 4） 、（ 5） 、（ 6） 、（ 7） 、（ 8）表示的项目，并分别写出其计算过程。答： （ 1） 销售量= （ 固定成本总额+ 利润）单位贡献毛益（ x=（ a+P） /cm ）=（ 20 000+20 000） +4=10 000 （ 元）（ 2）变动成本总额= 销售收入总额一固定成本总额一利润（ bx=px- P - a ） = 100 000-20 000-20 000=60 000 （ 元）（ 3）销售收入总额=贡献毛益总额+变动成本总额（ px=cm-x-bx）= 3x 16 000 + 80000 = 128 000 （ 元）（ 4 ）固定成本

35、总额= 销售收入总额一变动成本总额一利润（ a=px-bx-P） = 128 000-80 000-18 000 =30 000 （ 元）（ 5）变动成本总额= 销售收入总额一利润一固定成本总额（ bx=px- P - a ） = 90 000-（ - 6 000） -36 000=60 000（ 元）（ 6）单位贡献毛益= （ 销售收入总额一变动成本总额）销售量（） = （ 90000-60000） +6000 = 5 （ 元）（ 7）单位贡献毛益= （ 销售收入总额一变动成本总额）（ 销售量（ 的 = 与 处 ） =（ 162000-90000） +18000=4（ 元）（ 8）利润=销售

36、收入总额一（ 固定成本总额+变动成本总额） （ P=px一 (a+bx) =162 000-(40 000+90 000) = 32 000(元)2 . 通达公司只产销甲产品一种产品，2002年生产和销售甲产品20000件，销售单价为40元，其变动成本率为65% ,固定成本总额为 60000元。若该公司2003年甲产品的售价和成本水平均无变动，但根据市场调查，预计甲产品的销售量将增长20%。要求：通过经营杠杆率的计算，预测通达公司2003年将实现多少利润？答：根据题中已知条件，贡献毛益总额为：Tcm=CmR px = ( l - h R ) = (1 - 65%)x 20000x40 = 28

37、0000 ( 元)2002年总利润为：P = T ern ci = 28 00 00 60000 = 220000 ( 元)2002年的经营杠杆为预期2003年公司实现的利润为：P = 尸( 1 + 尺 6 心 ) = 220000 x(1 + 20%x 1.27) = 275880 ( 元)3 . 某企业2003年只生产A 产品， 销售单价为每件10元， 单位变动成本为每件6 元，全年固定成本为30000元，当年生产量为12000件。要求：( 1 ) 计算A 产品的贡献毛益和贡献毛益率。( 2 ) 计算A 产品的保本销售量和保本销售额。（ 3） 计算该企业的安全边际指标， 并评价该企业经营的

38、安全程度。答：（ 1）单位毛益贡献=销售单价一单位变动成本=106=4（ 元）贡献毛益总额=单位贡献毛益x生产量=4x12 000=48 000（ 元）贡献毛益率=单位贡献毛益/ 销售单价=4/10=40%（ 2）保本销售量= 固定成本/ 单位贡献毛益=30 000/ （ 10-6） =7 500 （ 件）保本销售额= 销售单价x保本销售量=10x7 500=75 000 （ 元）或：保本销售额= 固定成本/ 贡献毛益率=30 000/40%=75 000 （ 元）（ 3）安全边际量=实际或预计销售量一保本销售量= 12 000-7 500=4 500 （ 件）安全边际率=安全边际量/ 实际或

39、预计销售量=4 500/12 000=37.5%故：该企业经营状况安全4. 某公司生产A、B、C 三种产品，其固定成本总额为39600元,三种产品产销平衡，有关三种产品的资料如下：要求:品种销售单价（ 元）销售量（ 件）单位变动成本（ 元）A2006000160B50300030C100650070(1 )采用加权平均法计算该公司的综合保本销售额及各产品的保本销售量。( 2 ) 采用贡献毛益率分解法来预测综合保本销售额及A、B、C三种产品的保本销售额各为多少？计算该公司实现的总利润及每种产品所实现的利润各为多少？1 ) 答：采用加权平均法计算该公司的综合保本销售额及各产品的保本销售量。解： A

40、 产品的贡献毛益率=A产品的单位贡献毛益/A 产品的销售单价= (200-160)/200=0.2B 产品的贡献毛益率=B产品的单位贡献毛益/B产品的销售单价= (50-30)/50=0.4C 产品的贡献毛益率=C产品的单位贡献毛益/C产品的销售单价= (100-70)/100=0.3A 产品的销售比重= (200x6 000) /(200x6 000+50x3 000+100x6500)=0.6B 产 品 的 销 售 比 重 = (50x3 000) /(200x6 000+50x3 000+100x6500)=0.075C 产品的销售比重= ( 100x6 500) /(200x6 000

41、+50x3 000+100x6500)=0.325各种产品加权贡献毛益率合计=0.2x0.6+0.4x0.075+0.3x0.325=0.2475综合保本销售额= 固定成本/ 各种产品加权贡献毛益率合计=39 600/0.2475=160 000 （ 元）A 产品的保本销售量=A产品的保本销售额/A 产品的销售单价= （ 160 000x0.6） /200=480 （ 件）B 产品的保本销售量=B产品的保本销售额/B 产品的销售单价= （ 160 000x0.075） /50=240 （ 件）C 产品的保本销售量=C产品的保本销售额/C 产品的销售单价= （ 160 000x0.325） /1

42、00=520 （ 件）2）答:摘要A 产品B 产品C 产品合计销售量6 0003 0006 500销售单价20050100单位变动成本1603070单位贡献毛益402030该产品贡献毛益总额240 00060 000195 000495 000该产品的销售额1 200 000150 000650 0002 000 000贡献毛益保本率: 固定成本/ 各种产品贡献毛益总额= wo%=39 600/495 000x100%=8%贡献毛益创利率=1- 贡献毛益保本率=1-8%=92%综 合 保 本 销 售 额 = 全 部 产 品 销 售 总 额X贡 献 毛 益 保 本 率=2 000000x8%=

43、160 000A产品保本销售额=1 200 000x8%=96 000B产品保本销售额=150 000x8%= 12 000C产品保本销售额=650 000x8%=52 000预计全部产品 销 售 实 现 的总 利 润=ZTc ，x贡 献 毛 益 创 利 率=495000x92%=455 400预计甲产品销售实现的利润=240 000x92%=220 800预计乙产品销售实现的利润=60 000x92%=55 200预计丙产品销售实现的利润=195 000x92%= 179 4005. 企业销售产品B ,销售单价为200元， 单位变动成本为120元,固定成本总额为10000元。确定的明年的目标

44、利润为120000元。要求： 假设每项因素单独变化，分析应当实现的销售水平、单位变动成本水平。答 ：销售量=（ 预计利润+ 固定成本总额）/ （ 销售单价- 单位变动成本）=（ 120 000+10 000） / （ 200-120） =1625单位变动成本= （ 预计销售收入- 固定成本- 预计利润）/ 销售量（ 注：由于缺少基期销售量指标，所以单位变动成本水平无法计算。 ）6. 企业销售产品B ,销售单价为200元， 单位变动成本为120元,固定成本总额为10000元，销售量为1000件。要求：计算影响利润的各因素的敏感系数。答 ：利 润 基 数 =（ 200-120） x 1000-10

45、000=70000单价的敏感系数（ S,）= 吧=* x 1 % =200x 100070000x 1 %=2.857%利润基数（ P ） P单位变动成本的敏感系数（ S2）= 一%於 =xl%=120xl 000-70000X 1%=1.714%利润基数（ P ） P销 售 量 的 敏 感 系 数（ S3）= 厅 等 警1 =工丝Xl%= （ 200-120）利润基数（ P ） Pxl00070000xl%=1.143%固定成本的敏感系数（ S4）一 / : 二 。= -X1%=1 000070000x 1 %=o.l 43%利润基数（ P ） P第四章变动成本法与完全成本法思考与练习题答案

46、一、思考题1. 什么是变动成本法和全部成本法？变动成本法的理论依据是什么？变动成本法也称变动成本计算， 指的是在计算产品生产成本和存货成本过程中，以成本性态分析为前提条件，只将在生产过程中所消耗的直接材料 直接人工和变动制造费用计入产品生产成本和存货成本，而把固定制造费用全额一笔列入利润表内，并用“ 期间成本” 的名称，作为贡献毛益总额减除项目的一种成本计算模式。完全成本法，是指在计算产品生产成本和存货成本时，以成本按其经济用途分类为前提条件，把直接材料 直接人工 变动性制造费用与固定性制造费用等全部生产成本归入产品成本， 只将非生产成本作为期间成本的一种成本计算模式。完全成本法又称“ 全部成

47、本法” 、“ 吸收成本法” 制造成本法” 。变动成本法的理论依据是： 产品成本和期间成本是两个不同的概念，应明确区分。产品成本是指在产品生产过程中发生的，随产量而变动的。根据这一原则，只有直接材料、直接人工、变动制造费用是在产品生产过程中发生的，随产量变动，所以产品成本只包括这三部分。固定制造费用是与会计期间相关，随着时间的推移而逐渐消失，因此应将其视同期间成本，全额从当期的销售收入中扣除。2. 变动成本法下的“ 期间成本” 、 “ 产品成本” 和“ 存货成本” 的内涵,同全部成本法比较， 有什么区别？试说明变动成本法将固定制造费用列入期间成本的理由。答： 变动成本法下的期间成本销售费用 管理

48、费用和固定制造费用等；完全成本法下的期间成本只包括销售费用和管理费用等。变动成本法下的产品成本包括直接材料 直接人工河变动制造费用； 完全成本法下的产品成本除了包括直接材料、 直接人工河变动制造费用，还包括了固定制造费用。两种方法下的存货成本的构成内容同产品成本相同。变动成本法下的产品成本只包括变动生产成本， 而不包括固定制造费用；固定制造费用必须作为期间成本处理。其理由是：固定制造费用是为企业提供一定的生产经营条件，以便保持生产能力，并使它处于准备状态而发生的成本，它们同产品的实际生产没有直接联系，既不会由于产量的提高而增加，也不会因产量的下降而减少，它们是联系会计期间所发生的费用，并随时间

49、的消逝而逐渐丧失，故其效益不应递延到下一个会计期间， 而应在费用发生的当期全额列入利润表内，作为本期贡献毛益的减除项目。3. 变动成本法与全部成本法的区别主要有哪些方面？答 ：( 1 )产生的理论依据不同；( 2 )成本划分和产品成本构成内容的不同；(3 )存货成本构成内容的不同；( 4 )分期计算损益的方式不同(5 )固定成本的处理方法不同( 6 )适用性不同4. 变动成本法与全部成本法在计算分期税前净利的方式方面有什么不同？(1 )变动成本法：销售收入总额- 变动成本总额=贡献毛益总额式中：变动成本包括变动生产成本和非生产成本中变动部分。贡献毛益总额-固定成本总额=税前净利式中： 固定成本

50、总额包括固定生产成本和固定非生产成本两部分。(2 )全 部 成 本 法：销售收入总额一销售产品生产成本总额=销售毛利式中：销售产品生产成本=期初存货成本+本期生产成本- 期末存货成本销 售 毛 利 - 期 间 费 用 ( 销 售 费 用 + 管 理 费 用 ) =税前净利5. 变动成本法与全部成本法在计算税前净利方面产生差额的关键是什么？试分析总结两种成本计算法计算分期税前净利的差额及变化规律。变动成本法与完全成本法在计算税前净利方面产生差额的关键是两种方法下损益计算方式不同， 以及对固定制造费用的处理方法不同。两种成本计算方法在确定企业分期税前净利方面呈现如下变化规律：第一， 若期末存货中所

51、包含的固定生产成本大于期初存货中的固定生产成本， 则全部成本法所扣除的固定成本总额要大于变动成本法所扣除的固定成本总额。因此，按全部成本法计算的税前净利必然大于按变动成本法计算的结果。其 差 额 = （ 期末存货中的单位固定生产成本X期末存货量）-（ 期初存货中的单位固定生产成本X期初存货量） 。第二， 若期末存货中所包含的固定生产成本小于期初存货中的固定生产成本， 则全部成本法所扣除的固定成本总额要小于变动成本法所扣除的固定成本总额。因此，按全部成本法计算的税前净利必然小于按变动成本法计算的结果。其 差 额 = （ 期初存货中的单位固定生产成本X期初存货量）-（ 期末存货中的单位固定生产成本

52、X期末存货量） 。第三， 若期末存货中所包含的固定生产成本等于期初存货中的固定生产成本，则两种方法扣除的固定成本总额相等。因此它们计算出的税前净利也必然相等。6. 全部成本法的优缺点有哪些？答 ：完全成本法的优点：采用全部成本法，在产量大幅度增加的情况下， 会使单位产品成本发生急骤变化，即尽管单位产品的原材料 人工消耗不变，只要产量愈大， 单位产品固定成本就愈低， 于是单位产品成本也会随之降低。这样，就大大刺激了企业提高产品产量的积极性。此外，完全成本法得到公认会计原则的认可和支持， 提供的指标符合对外报告会计的需要。全部成本法的缺点，大体上可归纳为以下四点。(1 )采用全部成本法计算出来的单

53、位产品成本，不仅不能反映生产部门的真实成绩，却反而掩盖或夸大了它们的生产业绩。(2 )采用完全成本法计算分期的税前净利，其结果往往难于为管理部门所理解。(3 )采用完全成本法，由于成本未按成本性态将变动成本和固定成本分开，因而如果要进行预测分析 决策分析和编制弹性预算就很不方便。(4 )采用完全成本法， 对固定费用往往需要经过很繁重的分配手续，而固定费用分配的方法，不论怎样精确，总难免要受会计主管人员的主观判断的影响。7. 变动成本法又哪些优点？其局限性主要表现在哪些方面？答 ：变动成本法的优点如下：(1 )采用变动成本法，符合“ 收入与费用相配比” 这一公认会计原则的要求， 避免了完全成本法

54、下产量高低的影响反映在下期的销售成本和税前净利上的现象。(2 )采用变动成本法，便于分清各部门的经济责任，有利于进行成本控制与业绩评价。(3 )采用变动成本法，能促使管理当局重视销售环节，防止盲目生产。(4 )采用变动成本法，可以大大简化产品成本计算的工作量，便于加强日常管理。(5 )采用变动成本法， 还可为企业改善经营管理提高经济效益提供有用的管理信息。变动成本法的局限性如下：( 1 )变动成本与固定成本的划分，在很大程度上是假设的结果，不是一种非常精确的计算。( 2 )不符合传统成本概念的要求。( 3 )不能适应长期经济决策和订价决策的需要。( 4 )影响有关方面当期的利益。8 . 试分析

55、财务会计中仍然坚持采用全部成本法的理由。答 ： 完全成本法得到公认会计原则的认可和支持，仍然有其存在和使用的必要性。 目前包括我国在内的很多国家的会计组织及机构仍然主张采用完全成本法来确定产品的单位成本， 并据以确定存货价值和损益。 其理由是： 变动成本与固定成本都是产品生产所必须支付的费用； 而存货成本主要反映一种物品达到规定存放条件和处于现有场所而发生的适合的成本与开支数额，其中包括一切直接和间接的支出， 故变动成本与固定成本均应计入产品成本。 因此， 在财务会计中，企业编制的对外财务报告，还必须采用完全成本法。9 . 变动成本法和全部成本法如何结合运用？为了兼顾企业会计对内服务和对外服务

56、两种职能， 应将两种成本法在实践中结合使用，具体可以按照以下程序来进行:( 1 )将日常的成本核算建立在变动成本法的基础上。首先，以成本性态分析为前提，对发生的全部制造成本项目，划分为固定成本和变动成本两类， 为利用不同的账户分别核算变动成本和固定成本奠定基础；其次，在产品或产成品均按变动成本法反映，即只包括直接材料 直接人工和变动制造费用，同时取消“ 制造费用”账户，另设置两个专门账户：一个是“ 变动制造费用” 账户，归集日常在生产制造过程中发生的各种变动性的制造费用， 期末转入“ 在产品”账户，借以计算产成品和在产品的成本；另一个是“ 存货中的固定制造费用” 账户，归集日常发生的各种固定性

57、制造费用。(2) . 各个月份的内部利润表也可按变动成本法编制。(3) . 期末调整。期末将“ 存货中的固定制造费用 账户中归集的固定制造费用按当期产品销售量的比例分配， 把“ 存货中固定制造费用” 属于本期已销售产品负担的部分转入“ 销售成本” 账户， 并列入利润表内作为本期销售收入的减除项目，另将“ 存货中的固定制造费用” 属于本期未销售的部分，即期末存货负担的部分仍然保留在该账户内， 并将其余额按实际比例分配给资产负债表上的“ 产成品” 及“ 在产品” 项目，使它们仍按全部成本列示。二、练习题1. 假设海信公司本期有关成本资料如下：单位直接材料成本为20元，单位直接人工成本为10元，单位

58、变动性制造费用为14元，固定制造费用总额为8000元，单位变动性销售及管理费用为8 元，固定性销售及管理费用为2000元。该公司期初存货量为零，本期产量为1500件，销售量为1200件，单位售价为80元。要求：别按两种成本法的有关公式计算下列指标：( 1 ) 单位产品生产成本( 2 ) 期间成本( 3 ) 销售成本(4 ) 税前净利答:项目变动成本法( 单位：元)完全成本法( 单位：元)单位产品生产成本单位直接材料+ 单位直接人工+单 位 变 动 性 制 造 费 用=20+10+14=44直接材料+ 直接人工+ 单位全部制造费用=20+10+14+8000/1500=49.33期间成本固定制造

59、费用+ 变动及固定管理和销售费用=8000+8x1200+2000=19600管理和销售费用8x1200+2000=11600销售成本( 变动成本)单位产品生产成本X销售量=44x1200=52800单位产品生产成本x销售量=49.33x1200=59196税前净利销售收入一变动成本一固定成本( 期间成本) =1200x80-44x 1200-8x1200-8000 一2000=23600销售收入一销售成本一期间成本=1200x80-49.33x 1200-11600=252042. 假设申华公司20x7年度只产销一种甲产品， 年初无期初存货,本年度有关该产品生产 销售和成本的资料如下：生产量

60、10000 件销售量8000 件直接材料40000 元直接人工30000 元变动制造费用40000 元固定制造费用40000 元固定销售及管理费用20000 元变动成本率55%要求：( 1 ) 分别按全部成本法和变动成本法计算出单位产品生产成本。( 2 ) 分别编制职能式利润表和贡献式利润表。( 3 ) 比较上述两表的税前净利相差多少？如何验算？答：(1)变动成本法：单位产品生产成本= 单位直接材料+ 单位直接人工+ 单位变动性制造费 用 ; (40000+30000+40000) /10000=11全部成本法：单位产品生产成本= 直接材料+ 直接人工+ 单位全部制造费用= (40000+30

61、000+40000+40000) /10000=15（ 2）职能式利润表（ 全部成本法） ：变动成本率= 单位变动成本. 销售单价X100%销售单价= 单位变动成本+ 变动成本率=11 55%=20 （ 元）项目2007 年销售收入（ 销售单价X销售量）8000x20=160000销售成本：期初存货成本本期生产成本（ 单位生产成本X生产量）015x10000=150000可供销售产品的成本减：期末存货成本（ 未销售量X单位生产成本）1500002000x15=30000销售成本合计120000=150000-30000销售毛利（ 收入一成本）减： 销售及管理费用（ 固定销售及管理费用）4000

62、020000税前净利20000贡献式利润表（ 变动成本法）摘要金额销售收入总额（ 单价x销售量）=8000x20 160000变动成本总额（ 单位变动成本x销售量） =11x8000 88000贡献毛益总额72000 (160000-88000)减：固定成本固定制造费用40000固定管理及销售费用20000期间成本总额税前净利6000012000(3 )在全部成本法下，期 末2000件存货共吸收了 8000 ( 固定制造费用40000中五分之一) 元的固定制造费用，并随存货结转到下一年度， 而变动成本法将其计入期间费用， 作为本期成本从收入中扣除掉,所以变动成本法下税前净利少了 8000元。3

63、. 假定凌云公司20x7年度只产销甲产品，有关资料如下:生产量 8000件销售量 7000件期初存货量 0 件贡献毛益率 50%直接材料 40000元直接人工 64000元制造费用：其中：单位变动费用 8 元固定费用总额 50000元销售及管理费用：其中：单位变动费用 6 元固定费用总额 30000元要求：( 1 )分别两种不同的成本法，计算出20x7年度的甲产品的单位生产成本和期末存货成本。( 2 )分别按两种成本法编制该公司20x7年度的利润表。(3)比较两种成本法计算出的税前净利， 试说明产生差异的原因。答：( 1 ) 变动成本法：单位产品生产成本= 单位直接材料+ 单位直接人工+ 单位

64、变动性制造费用=(40000+64000) /8000+8=21全部成本法：单位产品生产成本= 直接材料+ 直接人工+ 单位全部制造费用=(40000+64000+50000) /8000+8=27.25( 2 ) 职能式利润表( 全部成本法) ：由题意：贡献毛益率=50% ,得出变动成本率=1-50%=50%则销售单价=(21+6) /50%=54项目2007 年销售收入7000x54=378000销售成本：期初存货成本本期生产成本027.25x8000=218000可供销售产品的成本减：期末存货成本2180001000x27.25=27250销售成本合计190750=218000-2725

65、0销售毛利减：销售及管理费用18725030000+7000x6=72000税前净利115250贡献式利润表( 变动成本法)摘要金额销售收入总额7000x54378000变动成本总额：变动生产成本7000x21147000变动销售及管理费用7000x642000贡献毛益总额189000减：固定成本固定制造费用50000固定管理及销售费30000用80000固定成本总额税前净利109000( 3 ) 在 全 部 成 本 法 下 ，期 末 1000件存货共吸收了 6250(50000-8000x1000)元的固定制造费用， 并随存货结转到下一年度，而变动成本法将其计入期间费用， 作为本期成本从收入

66、中扣除掉， 所以变动成本法下税前净利少了 6250元。4. 金达公司20x520x7年连续3 年对外公开披露的利润表， 均按照全部成本法编制，该 3 年简明的职能式利润表的有关数据如下：单位：元摘要20x5 年20x6 年20x7 年销售收入16000096000192000销售成本10000060000120000销售毛利600003600072000销售及管理费用( 固定)300003000030000税前净利3000060004200020x520x7年该公司只产销甲产品，其产销量如下:单位：件产销数量20x5 年20x6 年20x7 年生产量200002000020000销售量2000

67、01200024000假设该公司甲产品的单位变动成本为3 元，其固定成本按每件2元的基础分摊给甲产品。要求：( 1 ) 按变动成本法编制该公司20x5 20x7年的贡献式利润表。(2)试比较说明采用两种成本法计算出的各年税前利润的差异情况。答：金 年20x520x620x7销售收入16000096000192000变动成本：变动生产成本600003600072000变动销售及管理费用贡献毛益10000060000120000减：固定成本固定制造费用400004000040000固定销售及管理费用300003000030000税前净利30000-10000500003 年税前净利合计70000(

68、2 ) 第一年产销平衡，故两种方法所求得的结果相同。第二年， 按全部成本法计算的结果， 比按变动成本法高16000元，原因在于产量大于销量，存货增加8000件，每件分摊了 2元的固定制造费用，转入下年度。第三年，按全部成本法计算的结果比变动成本法低8000元，原因在于产量小于销量，存货减少4000件，将上一年度存货分摊的每件2元的固定制造费用作为当期生产成本。 连 续3年来看，由于总的产量大于销量，存货中分摊有固定制造费用， 故用完全成本法计算得到的三年净利合计比变动成本计算的大。5. 发达公司只产销甲产品，甲产品销售单价为10元/ 件，单位变动生产成本为4元/ 件，固定制造费用总额为2400

69、0元，销售及管理费用为6000元，全部系固定性的，存货按先进先出法计价，最近三年的甲产品的产销量资料如下：单位：件摘要第一年第二年第三年期初存货量002000本期生产量600080004000本期销售量600060006000期末存货量020000要求:(1 )分别按照两种成本法计算各年的单位产品生产成本 期末存货成本和期初存货成本。( 2 )分别采用两种成本法编制三年的利润表。(3) . 试比较说明采用两种成本法计算出的各年税前利润的差异情况。答：(1 ) 完全成本法第 一 年 (6000x4+24000) /6000=8 ( 元) 期初和期末存货成本为 0第二年(8000x4+24000)

70、/8000=7(元) 期初为 0 期末为 2000x7=14000第 三 年 ( 4000x4+24000/4000)=10 ( 元 ) 期 初 为 14000期末为0变动成本法第一年 4 元第二年 4 元2000x4=8000第三年 4 元期初期末都为0期 初 为 0期末为期 初 8000 期末为0变动成本法：销售收入600006000060000减： 变动生产成本240002400024000贡献毛益360003600036000减：固定成本固定制造费用固定销售和管理费用240006000240006000240006000税前净利6000600060003 年合计18000全部成本法：销

71、售收入600006000060000期初存货本期生产成本期末存货04800000560001400014000400000销售毛利12000180006000减：销售及管理费用600060006000税前净利60001200003 年合计18000(3 )第一年产销平衡，故两种方法所求得的结果相同。第二年，按全部成本法计算的结果，比按变动成本法高6 0 0 0元，原因在于产量大于销量，存货增加2 0 0 0 件，每件分摊了 3元(2 4 0 0 0 - 8 0 0 0 )的固定制造费用，转入下年度。第三年，按全部成本法计算的结果比变动成本法低6000元，原因在于产量小于销量，存货减少2000件

72、，将上一年度存货分摊的每件3元的固定制造费用作为当期生产成本。连续3年来看，由于总的产量和销量大致趋于相等， 故用完全成本法计算得到的三年净利合计与变动成本计算的是相等的。第五章 作业成本法思考与练习题答案一、思考题1、什么是作业 作业的类型有哪些？答 ：作业是指企业为了达到其生产经营目标所发生的各项活动，是汇集资源耗费的第一对象，是连接资源耗费和产品成本的中介。 作业的类型包括：( 1 )投入作业，即为生产产品做准备的有关作业。包括产品研发和市场调研；招聘和培训员工；购买原材料、零部件和设备等。( 2 )生产作业，即与生产产品有关的作业。包括操作机器或使用工具生产产品； 生产过程中搬运产品；

73、 储存产品； 检查完工产品等。( 3 )产出作业，即与顾客相关的作业。包括销售活动；收账活动 ；售后服务；送货等。( 4 )管理作业，即支持前三项作业的作业。包括人事、工薪数据处理 法律服务 会计和其他管理。2、作业成本计算法下分配间接费用遵循的原则是什么?答 ：作业成本计算法下分配间接费用遵循的原则是：“ 作业消耗资源，产品消耗作业” 。3、什么是作业成本法？作业成本计算与传统成本计算的区别是什么？答 ： 作业成本法是以作业为核算对象， 通过作业成本动因来确认和计量作业量， 进而以作业成本动因分配率来对多种产品合理分配间接费用的成本计算方法。对于直接费用的处理作业成本法与传统成本会计是一致的

74、， 两种计算方法最根本的区别在于对间接费用的分配不同。传统成本计算对间接费用分配方法假设间接费用的发生完全与生产数量相联系，并且间接费用的变动与这些数量标准是一一对应的。因而它把直接人工小时、直接人工成本 机器小时、原材料成本或主要成本作为间接费用的分配标准。可以说，传统的间接费用分配方法，满足的只是与生产数量有关的制造费用的分配。 ，作业成本计算通常对传统成本计算中间接费用的分配标准进行改进， 采用作业成本动因为标准， 将间接的制造费用分配于各种产品,这也是作业成本法最主要的创新。 作业成本法下分配间接费用遵循的原则是：“ 作业消耗资源，产品消耗作业” 。4、生产作业有哪四种类型？答 ：生产

75、作业，即与生产产品有关的作业。包括操作机器或使用工具生产产品；生产过程中搬运产品；储存产品；检查完工产品等。生产作业分为四种类型，即单位水平作业、批量水平作业、产品水平作业、能力水平作业。( 1 )单位水平作业反映对每单位产品或服务所进行的工作。( 2 )批量水平作业由生产批别次数直接引起，与生产数量无关。( 3 )产品水平作业是每一类产品的生产和销售所需要的工作。( 4 )能力水平作业是使企业生产经营正常运转的工作。5、什么是作业成本动因？在选定作业成本动因时，应该注意解决好那些问题？答 ： 作业成本动因或作业动因就是各项作业被最终产品或劳务消耗的方式和原因。它反映产品消耗作业的情况，是作业

76、成本库的成本分配到产品中去的标准。在选定作业成本动因时，必须注意下列两个问题：第一，作业成本动因应简单易懂 易于从现有资料中分辨出来，并与企业中各作业部门的产出具有直接的关联性；第二，在选择作业成本动因时，应体现代表性与全面性相结合的原则，为了避免作业成本计算法过于复杂 难于执行而流于形式，不宜将面铺得过广，要选择具有代表性、重要性的作业成本动因，但同时又应注意避免作业成本动因的范围过窄， 不能反映企业作业过程的基本特点。6、作业成本计算的一般程序是什么?答 ：作业成本计算的的一般程序作业成本计算的一般程序包括三个步骤：(1)确认和计量各类资源耗费， 将资源耗费价值归集到各资源库;( 2 )确

77、认作业 主要作业和作业中心，并建立作业成本库，将各个资源库汇集的价值分配到各个作业成本库中；(3)将各作业成本库价值分配计入最终产品或劳务成本计算单,计算完工产品或劳务成本。7、什么是作业成本库？其作用是什么？答 ： 作业成本库是指作业成本计算法在为每一间接成本项目确定合理的成本动因后， 将具有相同性质的作业成本动因组成的若干个成本库( 即作业中心) 。在作业成本库建立之后， 为将各类资源的价值耗费进行分配提供了空间范围。按照作业成本计算的规则，作业量的多少决定着资源的耗用量， 资源耗用量的高低与最终产品的产出量没有直接关系。 所以,作业成本库的确立成为分配资源的价值耗费的基础， 是反映资源消

78、耗量与作业量之间关系的资源动因， 即如何正确地确定资源动因是正确地将各类资源耗费分配计入各作业成本库的关键。8、什么是作业成本管理？答 ： 作业成本管理是把管理重心深入到作业层次的一种新的管理观念。 作业成本管理的主要目标有两个： 一是从外部顾客的角度出发,尽量通过作业为顾客提供更多的价值， 二是从企业自身角度出发，尽量从顾客提供的价值来获取更多的利润。9、什么是作业分析？作业分析有哪些步骤？答 ： 对作业分析的理解有广义和狭义之分。狭义的作业分析仅指认识和区分作业。广义的作业分析是指对一个企业( 或组织 部门)所进行的作业的辨认 描述 评价和改进的过程。作业分析具体包括如下步骤：( 1 )划

79、分增值作业和非增值作业；( 2 )分析重要性作业；( 3 )把企业的作业同其他企业类似的作业进行对比；( 4 )分析作业之间的联系。10、什么是作业管理？作业管理有哪些方法？答 ： 作业管理即为管理者利用作业信息所采取的行动。主要内容包括：产品重新定价、替代产品 重新设计产品、改进生产过程和经营策略 技术投资和产品削减等。作业管理方法包括：( 1 )作业消除；( 2 )作业选择；( 3 )作业减低；( 4 ) 作业分享。二、练习题1 .某公司采用作业成本会计核算该公司的铭合金车轮制造过程。公司管理者确定了四种作业： 材料搬运、机器调整准备 零件安装和抛光。 20x6年预计的作业成本和各自的作业

80、成本分配基数如下:作业预计成本总额( 元)分配基数材料搬运12000零件数量机器调整准备3400调整准备次数零件安装48000零件数量抛光80000直接人工小时合计143400本年路路通公司预计生产1000个铭合金车轮， 预计使用3000个零件，需要对机器调整准备10次，抛光需用2000个直接人工小时。要求：( 1 ) 计算每项作业的成本分配率。( 2 ) 计算每个车轮的间接制造成本。答：(1 ) 计算每项作业的成本分配率材料搬运： 12 000-3 000=4元/ 件机器调整准备： 3 400 10=340元/ 次零件安装： 48 0003 000=16元/ 件抛光： 80 000+2 00

81、0=40元/ 小时（ 2）计算每个车轮的间接制造成本143 4004-1 000=143.4 元2 .某公司的移动电话部装配和测试数字处理器。处理器G27的有关数据如下：直 接 材 料 成 本 （ 元）分配的作业成本（ 元）产 品 制 造 成 本 （ 元）56.00?生产处理器所需的作业如下：作业分配基础每单位分配的成本（ 元）启动原材料通过数量1x0.90 =0.90浸洗浸洗数量20x0.25 =?手工嵌入手工嵌入数量5x ? =2.00波纹焊接焊接零件数量1x4.50 =4.50底座安装底座安装数量? x0.7 =2.80测试每个处理器的标准测试时间0.15x90.00= ?缺陷分析缺陷分

82、析和修理的标准时间0.16x ? =8.00合计?要求：（ 1）填入表中？所缺数字。（ 2）在这个成本系统下，直接人工成本如何分配给产品？（3） 为什么管理者喜欢作业成本会计系统而不喜欢根据直接人工分配所有加工成本的老成本系统?答:直接材料成本（ 元）56.00分配的作业成本（ 元）36.70产 品 制 造 成 本 （ 元）92.70作业每单位分配的成本（ 元）启动1x0.90=0.90浸洗20x0.25=5.00手工嵌入5x0.4=2.00波纹焊接1x4.50=4.50底座安装4x0.7=2.80测试0.15x90.00=13.5缺陷分析0.16x50=8.00合计36.7（ 1）填入“ ？

83、 ” 处所缺数字（ 2）在这个成本系统下，直接人工成本如何分配给产品直接人工成本直接计入到受益产品成本中去（ 3）. 为什么管理者喜欢作业成本会计系统而不喜欢根据直接人工分配所有加工成本的老成本系统？第一 随着企业生产自动化程度不断提高，间接费用在生产成本中所占比重越来越大， 直接人工比例大大下降， 如果仍按老成本系统,往往是高产量产品成本多计，低产量产品成本少计，从而会使产品成本信息严重扭曲第二 间接费用的构成内容越来越复杂，一些最重要的制造费用并不受生产数量或与之相关的指标影响， 许多制造费用甚至完全发生在制造过程之外。成本结构的变化使传统成本会计系统变得过时。3 .某公司的移动电话部装配

84、和测试数字处理器。处理器G27的有关数据如下：河岸办公用品公司生产电脑桌。公司使用了作业成本会计系统，它的作业及有关数据如下：作业预计作业成本（ 元）分配基数成本分配率材料搬运300000零件数量0.60装配2500000直接人工小时15.00喷漆170000喷漆桌子个数5.003月份, 河岸公司生产两种类型的电脑桌标准型和简化型（ 使用较少的零部件并且未经喷漆） 。总量 直接材料成本总额和其他总量数据如下:产品直接材料生 产 总 量 成 本 总 额 （ 元）装 酉 已 直 才 妾零件总数人工小时总量标准型6000 960001200006000简化型1500 2100030000900要求：

85、（ 1）计算每种电脑桌的单位产品制造成本。( 2 ) 假设产前作业，例如产品设计，分配给每种产品：标准型每个分配5 元和简化型每个分配3 元。类似的分析也用于产后作业，如分销 营销和客户服务。 每个标准型和简化型电脑桌分配的产后成本分别是25元和22元。计算单位产品的完全成本。( 3 ) 哪种产品成本被列示在对外财务报表上？哪种产品成本被管理者用于制定决策？解释它们的差异。(4 )如果每个标准型电脑桌要盈利42元， 河岸公司的管理者应制定的产品价格是多少？答：中标准型：搬运费：0.6x120 000=72 000装 酉 已 费 ：15x6 000=90 000喷漆费：5x6 000=30 00

86、0直接材料成本：96 000制造成本：72 000+90 000 + 30 000+96 000=288 000单位产品制造成本：288 000/6 000=48 ( 元/ 个)0简化型( 使用较少零件并未经刷漆) ：搬运费：0.6x30 000=18 000装配费：15x900=13 500直接材料成本：21000制造成本：18000+13500+21000=52500单位产品制造成本：52500/1500=35 ( 元/ 个)(2)。 标准型：48+5+25=78 （ 元/ 个）0简化型：35 + 3+22=60 （ 元/ 个）（ 3）应将按传统成本法计算的产品成本列示在对外报表，将按作业

87、成本法计算的产品成本用于管理者制定决策。 传统成本的计算方法通常是先将制造费用按生产部门归集， 然后再按该生产部门的分配率进行分配。 作业成本法与传统成本法最大的不同是对于间接制造费用的分配，以“ 作业消耗资源，产品消耗作业” 为原则，根据成本动因将产品同其所消耗的资源之间建立起了一种因果关系。 而在传统作业成本法下，因为选用单一的数量分配标准，则不存在这种因果关系。（ 4）产品价格：成本+盈利=78+42= 120 （ 元/ 个）4 .某网公司开发互联网应用软件。市场竞争异常激烈，并且公司的竞争对手不断以低价推出新产品。 公司生产多种软件从使用户建立个人网页的简单程序到复杂的商业搜索引擎。

88、与绝大多数软件公司一样，该公司的原材料成本是不重要的。公司刚刚雇用陈龙，他刚从某大学会计系毕业。陈龙请求软件部经理王虎与他共同研究作业成本会计原理。 陈龙和王虎确定了下列作业、相关成本和成本分配基数：估计的间接 估计的作业 作 业 成 本 ( 元 ) 分 配 基 数 成本分配基数数量软件开发 1600000 新软件 4 个内容编写 2400000 编码条数 12000000条测试 288000 测试小时 1800小时间接成本合计 4288000该网公司计划开发两种新软件： X-Page一用作开发个人网页 X-Secure商业安全和防火墙软件X-Page需要编写500000条代码及测试100个小

89、时，而 X-Secure需要编写7500000条代码及测试600个小时。公司预计生产和销售30000 套 X-Page 软件和 10 套 X-Secure 软件。要求：( 1 ) 计算每种作业的成本分配率。(2 )采用作业成本分配率计算X-Page和 X-Secure的作业成本。( 提示： 首先计算分配给每个产品线的总成本， 然后计算单位成本。 )( 3 ) 公司的原始单一成本分配基数成本系统按每编程小时100元将间接成本分配给产品。X-Page需 要 10000个编程小时，而X-Secure需要15000个编程小时。 计算原始成本系统下分配给X-Page和 X-Secure的间接成本总额。然

90、后计算每种产品的单位间接成本。( 4 ) 比较作业成本会计系统和原始成本系统的单位成本。单位成本是如何变化的？解释产品成本为何这样变化。答：作业估计的间接分配基数估计的成本分配率X-Page： 500000条代码，测试100小时，预计30000套作业成本分配基数数量软件开发1600000新软件4 个1600000/4=400000 元/ 个内容编写2400000编码条数12000000 条2400000/12000000=0.2元/ 条测试288000测试小时1800小时288000/1800=160 元/ 小时间接成本合计4288000X-Secure： 7500000条代码，测试600小时

91、，预计10套( 1 ) 计算分配率如上表；(2 ) 分配给每个产品线的总成本：X-Page： 400000+0.2*500000+160* 100=516000 元X-Secure： 400000+0.2*7500000+160*600= 1996000 元每套产品单位成本：X-Page： 516000/30000=17.2 7LX-Secure： 1996000/10=199600 元( 3 ) 在原始成本系统下：分配的间接成本为：X-Page： 100*10000=1000000 元X-Secure： 100*15000=1500000 元每种产品单位间接成本：X-Page： 100000

92、0/30000=33.3 元X-Secure ： 1500000/10= 150000 元(4)原始成本系统作业成本系统X-Page33.317.2X-Secure150000199600在作业成本计算系统下，X-Page的单位成本比其在传统成本计算系统下得出的单位成本低，而X-Secure的情况相反。这是因为， 在传统成本计算方法下， 生产复杂程度较低的X-Page产品的成本被高估了，而相反，复杂程度较高的X-Secure产品的成本被低估了。按传统成本计算方法， 制造费用按编程小时的单一标准分配。而在作业成本法下，依据不同的资源动因，将制造费用归集至作业成本库，再根据作业动因计算费用分配率，

93、分配制造费用。作业成本法为不同的作用耗费选择相应的成本动因来向产品分配制造费用，从而成本计算的准确性大大提高，能够更准确地提供盈利产品和亏损产品的信息。第六章 短期经营决策思考与练习题答案一、思考题1. 什么是决策分析？决策分析的意义是什吗？决策分析的种类有哪些？决策分析的一般程序是什么？答 ： 决策，是指组织或个人为了实现某种目标而对未来一定时期内有关活动的方向 内容及方式进行必要的计算 分析和判断的选择及调整过程。在管理会计中， 决策分析就是在科学预测及分析相关信息的基础上，根据企业或其他经济组织的特征，借助于科学的理论和专门的方法，对生产经营活动和投资活动的各种备选方案可能导致的结果，

94、进行全面 客观的测算 分析和评价，从中选出最优方案的过程。在激烈的市场竞争环境下， 企业管理层为了应对瞬息万变的市场状况，经常需要做出各种各样的选择，即决策，而决策的正确与否关系到企业的兴衰和成败。 为了使企业能够在激烈的竞争环境下生存和发展， 企业在注重提高生产效率的同时，必须要更加重视经营与投资决策。决策是企业管理过程的开端。决策可以按不同的标准进行分类。(1 )按决策影响的时间可分为长期决策和短期决策。(2 )按照经营决策的性质可以分为定性决策和定量决策。(3 )按照决策的不确定性程度可将其分为确定型决策、风险型决策 非确定型决策。(4 )按决策本身的不同性质进行分类，可分为单一方案决策

95、、互斥选择决策和优化组合决策。(5 )其他分类。 ，如，按决策的基本职能分类，可分为规划的决策和控制的决策两类。按决策的范围分类，可分为微观经济决策和宏观经济决策两类。按照决策的动态性分类，可分为静态决策和动态决策两类。按照决策信息服务的对象所处的地位分类，可分为高层决策 中层决策和基层决策。决策分析程序大致可分为以下五个步骤( 1 ) 识别存在问题( 2 ) 围绕决策目标( 3 ) 围绕决策目标( 4 ) 进行评价分析( 5 ) 评估执行情况确定决策目标。收集相关信息。提出备选方案筛选最优方案实施信息反馈2 . 短期经营决策需考虑的成本特性和特定的成本概念有哪些？什么是相关成本和无关成本？它

96、们各包括哪些内容？答 ：经营决策中常见的几种成本概念。( 1 ) 按照成本的时效性可将成本分为：付现成本 沉没成本重置成本。( 2 ) 按照成本的差异性，可将成本分为：差量成本( 或称差别成本) 、边际成本。( 3 ) 按照成本的排他性，可将成本分为机会成本和实支成本。( 4 ) 按照成本的可避性，可将成本分为可避免成本和不可避免成本。( 5 ) 按照成本的可递延性，可将成本分为可递延成本和不可递延成本两类。( 6 ) 按照成本的相关性，可将这些成本分为相关成本和无关成本0相关成本，是指与某一特定决策有关的未来成本。例如，边际成本、差量成本、重置成本、付现成本、可避免成本 可递延成本 机会成本

97、等等，都属于相关成本。无关成本，与相关成本相对应，是指过去已经发生，或虽未发生但对未来决策没有任何影响的成本。沉没成本 实支成本 不可递延成本 不可避免成本等等，均属于无关成本，又叫做非相关成本。3 . 短期经营决策常用的决策分析方法有哪些？答 ： 按决策者掌握信息的不同，可将短期经营决策划分为确定性决策、风险型决策和非确定性决策等。确定性决策通常的方法有三种：（ 1 ）差量分析法；（ 2 ）边际贡献分析法，也称贡献毛益分析法;（ 3 ）成本无差别点分析法等。风险型决策通常采用概率分析法进行决策分析。不确定性决策常用的方法有大中取大法、小中取大法、大中取小法和折衷决策法等。4 . 什么是贡献毛

98、益法？在运用贡献边际法进行生产决策时应注意什么问题？答 ：贡献毛益分析法，也称边际贡献分析法，是通过比较被选方案所提供边际贡献的大小来确定最优方案的专门方法。在运用贡献毛益分析法进行决策分析时， 必须以备选方案提供的贡献毛益总额的大小或单位资源（ 工时或机器小时）所创造的贡献毛益大小作为选优的标准， 而不能只以产品单位贡献毛益大小来判断方案的优劣。因为贡献毛益总额的大小，既取决于产品单位贡献毛益的大小，也取决于该产品的产销量。单位贡献毛益大的产品，未必提供的贡献毛益总额也最大。5 . 什么是差别损益法？它与相关损益法和相关成本法有什么不同？答 ： 差别损益分析法是指当两个被选方案具有不同的预期

99、收入和预期成本时，可根据两个被选方案的差量收入 差量成本来计算其差量损益，从而进行最优方案选择的方法。差别损益法与相关损益法和相关成本法有不同主要表现在判断标准和应用范围上不同。 差别损益法的判断的标准是： 差量损益大小。差量损益大于零前者为优，差量损益小于零后者为优。相关损益分析法通过比较两个方案相关损益的大小来对方案进行评价择优的决策分析方法。判断的标准是：相关损益的大小，相关损益大的的方案为优。相关成本分析法是指当两个被选方案具有相同的预期收入， 不同的预期成本时， 可根据两个被选方案的的相关成本进行最优方案选择的方法。判断的标准：相关成本的大小，相关成本低的方案为优。6 . 什么是成本

100、无差别点法？ 一般在什么情况下采用成本无差别点法？成本无差别点分析法， 是指在各被选方案只涉及成本不涉及收入时，通过建立两个或两个以上方案的成本与业务量之间的关系，计算出两个方案的成本无差别点，将业务量数额分区，根据不同方案的不同业务量优势区域进行最优方案选择的决策分析方法。 一般在零部件是自制还是外购的决策分析、不同工艺进行加工的决策等，可以采用该方法进行方案选优。7 . 非确定型决策常用的决策分析方法有哪些？哪些是比较审慎、稳健的决策分析方法？非确定性决策常用的方法有大中取大法、 小中取大法 大中取小法和折衷决策法等。小中取大法的基本特点是选择最不利市场需求情况下的最大收益值作为最优方案，

101、一般说来是比较谨慎 稳健的决策分析法。8 . 产品生产决策要解决什么问题？产品生产决策的内容有哪些？生产决策采用的决策分析方法有哪些？亏损产品是否都应该停产？为什么？答 ： 生产决策是企业短期经营决策的重要内容之一，是企业加强生产管理，合理组织生产的关键。企业作为一个独立的生产经营者，经常会遇到很多需要进行决策的问题。 如， 企业应安排生产什么产品?产量多少？在生产多种产品的情况下， 如何实现产品的最优组合？在生产能力还有剩余的情况下， 要不要接受附有特定条件的追加订货？企业生产所需要的零部件是自制还是外购？亏损产品是否停产和转产? 半成品和联产品是否深加工？生产工艺选择等方面的问题。生产决策

102、常用的方法有（ 1 ）差量分析法；（ 2 ）边际贡献分析法,也称贡献毛益分析法；（ 3 ）成本无差别点分析法等。亏损产品应否停产应根据具体情况决定。第一种情况： 亏损产品一旦停产，闲置下来的生产能力无法被用于其他方面，既不能将闲置设备对外出租，也不能转产，也就是所谓剩余能力无法转移。这种情况下，只要该产品存在贡献毛益就不应该停产，否则企业会加大亏损的程度。第二种情况：亏损产品停产后，剩余能力可以转移。比如，将亏损产品停产后闲置下来的生产能力用于承揽加工业务，或将空闲厂房 设备对外出租。这时，就要考虑机会成本因素。具体有下列三种情况：如果亏损产品创造的边际贡献大于与生产能力转移有关的机会成本，就

103、不应当停产。如果亏损产品创造的边际贡献小于与生产能力转移有关的机会成本，则应当停产。如果亏损产品创造的边际贡献等于与生产能力转移有关的机会成本，则停止或继续生产亏损产品均可。9. 定价决策的意义是什么？影响产品价格的因素有哪些？企业的定价目标有哪几种？定价决策的方法有哪些？答 ：定价决策的意义在于：(1 )价格影响着顾客的购买行为;(2 )价格影响着竞争者的营销行为；(3 )价格影响着企业及其产品的市场形象；(4 )价格制约着市场营销组合中其他因素的安排；(5 )价格制约着企业的生存与发展。影响产品价格的因素主要分为两类：(1 )宏观因素，包括：科学技术 政治经济环境等因素；(2 )微观因素，

104、 包括： 成本因素 市场需求状况、 商品生命周期竞争程度等。企业定价的目标一般包括：(3 )利润最大化目标；(4 )保持和提高市场占有率目标；(5 )投资利润率目标；(6 ) (4 )保持稳定价格的目标；(5 )应付和防止竞争的目标。定价决策的方法有:以需求弹性为基础的定价决策方法 以成本为基础的定价决策方法 边际贡献式定价法、保本基础定价法和保利基础定价法等。10 . 以成本为基础的定价方法的理论基础是什么？成本加成率如何确定？答 ：以成本为基础的定价决策，亦即成本加成法，是指以全部成本或变动成本法计算出来的单位产品成本为基础， 然后在这个基础上加上预定的百分率，作为该产品目标售价的定价方法

105、。以成本为基础的定价方法其理论基础是： 对产品规定的售价除补偿全部成本外， 还应为投资者提供合理的报酬，这里的全部成本从管理会计角度来说，既包括变动成本又包括固定成本， 即任何成本都是定价决策的相关成本。无论是全部成本加成定价法还是变动成本加成定价法， 在制定加成百分率时，必须谨慎从事，仔细研究，以便它既能为企业提供预期的目标利润，又包括一切应该补偿的所有成本项目。( 1 )如果采用全部成本加成定价法，贝IJ:加成百分率= (投资总额X预期投资报酬率) + 非制造成本总额 / 产品的制造成本总额X100%( 2 )如果采用变动成本加成定价法，则：加成百分率= (投资总额x预期投资报酬率) +

106、全部固定成本总额 /产品的变动成本总额X100%11 . 有关产品是否深加工的决策中相关业务量 相关成本和相关收入如何确定？答 ：产品是否深加工的决策又叫直接出售或进一步深加工的决策。相关业务量是指直接出售的和深加工后出售有关的业务量；相关成本只包括与深加工相关的成本， 即深加工过程中发生的成本O相关收入则包括直接出售和深加工后出售的有关收入。12. 如何进行追求利润最大化的产品最优组合的决策分析？答 ： 如果企业同时生产两种或两种以上的产品应如何安排各种产品的产量？，这也是企业管理者在生产决策中经常面临要解决的问题。 企业应根据生产的各种产品的销售量以及企业的生产能力是否受限制， 可分别采用

107、线性规划法和边际贡献分析法等进行产品最优组合的决策。二、练习题1.某电器厂有一台设备可生产A产品， 也可以生产B产品， 无论是生产哪一种产品，该台机器最大开机工时为一年17280工时。生产A产品每件需上机48小时，生 产B产品每件需上机72小时。A、B两产品的单位售价为40元和64元，单位成本分别为32元 和58元，固定成本总额为40000元。要求： 试用差量分析法进行决策，问应生产哪种产品对该企业有利？竺口 .摘要A 产品B 产品最大开机工时（ 小时）17280每件机器工时（ 小时）4872预计产销量（ 件）17280/48=36017280/72=240预计销售单价（ 元）4064单位变动

108、成本（ 元）3258固定制造费用（ 元）40000( 1 ) 差量收入(B-A): 64x24040x360=15360-14400=960( 2 ) 差量成本(B-A)： 58x24032x360= 13920-11520=2400( 3 ) 差量损益(B-A)： 960-2400=-1440结论：生产A 更有利。2. 假定某化肥公司准备在计划年度新建一个磷肥厂，经过市场调查，现有三种产量方案可供选择，它们能提供的贡献毛益资料如下:要求：分别采用以下4 种方法进行选优:情况产量方案畅销正常滞销1500万吨2500万元1750万元900万元1000万吨1800万元1500万元1000万元250

109、万吨470万元400万元250万元（ 1）大中取大法;（ 2）大中取小法；（ 3）小中取大法。（ 4）赫威兹决策法答:(7 )大中取大法：2 5 0 0万元，选择生产1 5 0 0万吨方案。(8 )大中取小法：9 0 0万元，选择生产1 5 0 0万吨方案。(9 )小中取大法：4 7 0万元；选择生产2 5 0万吨方案。(1 0 ) 赫威兹决策法：设定风险系数a ,然后比较：2 5 0 0 xa+9 0 0 (1 - a )； 1 8 0 0 xa+1 0 0 0 (1 - a )； 4 7 0 xa+2 5 0 (1 - a )中的最大者。当a l/ 8时，选择生产1 5 0 0万吨；当a

110、=125000.8x+0.3y=60000.2x+0.15y=2400( 2 )经计算求解如下：X=4500, Y=8000, Z= 10425第七章 长期投资决策分析思考题和练习题答案一、思考题1 . 什么是货币的时间价值？货币为什么会有时间价值？答 ： 货币时间价值是货币的所有者凭借其对货币的所有权，从资金周转使用后的资金增值额中所分享到的一部分资金增值。简而言之，货币时间价值的实质就是货币周转使用后的增值额。货币所以会有时间价值， 是因为货币的使用者把货币投入生产经营中周转使用，一般会带来利润，实现增值。周转使用的时间越长，所获得的利润就越多，实现的增值额就越大。2 . 什么是现金流量？

111、 一个投资项目的现金流量应包括哪些内容？答 ：现金流量则是指由于一项长期投资方案（ 或项目）而引起的在未来一定期间内所发生的现金流出量与现金流入量。 其主要内容包括原始投资 营业现金流量、终结回收三个组成部分。3 . 为什么在长期投资决策中要考虑投资的风险价值？它有哪两种表现形式？答 ：投资的风险价值是指投资者因冒风险投资而获得的超过资金时间价值的额外收益，又称投资风险报酰I、投资风险收益。长期投资决策中，投资风险往往较大，一般都应该考虑风险因素，计量所冒风险的程度，并要求预期报酬率与其所冒风险的程度相适应，风险越大，要求的报酬率越高。投资风险价值有两种表现形式：一种是绝对额，即风险报酬额,指

112、的是由于冒风险进行投资而取得的额外报酬I,即超过正常报酬的部分；另一种是相对数，即风险报酬率， 指的是风险报酬额与原投资额之比。4 . 什么是资本成本？有哪些资本成本计算公式？这些公式应用的条件是什么？答 ：资本成本就是筹措和使用资本所应负担的成本，即一个投资方案的最低可接受的报酬率。 资本成本的计算公式取决筹措资金的来源 ：（ 1 ）长期借款的成本计算公式如下：长期借款成本（ % ）= 长期借款利率 X 1 一所得税率（ T ） iL * （ 1 - T ）（ 2 ）债券的成本计算公式如下：借券成木 _ 债券每年实际利息（/Qx（ l -所得税率）K h 债券发行总额（ B ） X 口- 债

113、券筹资费用率（ / B（1-九 ）（ 3 ）普通股的成本有两种常用的计算方法：第一种方法是按照固定股利估算，即假定未来发放股利固定不变，此时其计算公式为：普通股成本（K）= _ _ _ _ _ _ _ _普通股每股股利1） _ _ _ _ _ _ _ _ _ _普通股每股市价（ H） x ”筹资费用率（ / , ） -De第二种方法是按照每年固定增长率估算，即假定每年普通股股利按照固定的比率增长，此时其计算公式如下:普通股成本（ K ）普黑黑黑嘉婴瑞工股 利 增 长 率 = +g（ 4 ）留存收益的成本的计算公式有两种常用的计算方法:第一种方法是按照固定股利估算:留存收益成本（K. ）=普通股

114、每股股利（D）普通股每股市价（ 下 ,）二2P第二种方法是按照股利的固定增长比率估算:留存收益成本（K,） =普 通 股 每 蠹 股 靠 鬻 窗 利 5+股 利 增 长 率 =g+gXc5. 为什么在长期投资决策中要采用现金流量，而不是净利作为衡量投资项目经济效益的基础？答 ： 计算长期投资经济评价指标通常采用现金流量指标作为计算基础，而不采用净利润。其主要原因是：(1 )使用现金流量可以考虑货币的时间价值。长期投资决策必须考虑货币的时间价值，这就要求必须弄清楚每笔收支现金的具体时间，因为不同时间收支的现金具有不同的货币时间价值。因此，在进行长期投资决策分析时， 应先将投资项目寿命周期内各年现

115、金净流量和终结回收的现金流入量， 按照资本成本计算未来报酬的总现值， 然后拿它与原始投资的现金流出量的现值相比较来确定该投资项目经济效益的高低。而净利润的计算以权责发生制为基础，它根本不考虑现金收支的具体时间。(2 )使用现金流量可以减少长期投资决策的风险。现金收入是实实在在的，而尚未收到现金的收益具有较大的不确定性，具有一定的风险。而净利润是采用权责发生制原则为基础计算出来的，它包含了一部分尚未收到现金的收入，因而它具有不确定性。如果采用现金流量来计算投资项目的未来收益， 则可以减少使用净利润可能带来的风险，从而提高长期投资决策的可靠性。(3 )使用现金流量可以减少人为因素的影响。 现金流量

116、是以实际的现金收支为基础来计算投资项目经济效益的， 这样计算出来的投资项目经济效益具有可靠的客观基础。 而净利润是以权责发生制为基础来计算投资项目经济效益的， 它的计算在很大程度上要受到主观因素的影响，如选择不同的折旧方法 不同的存货计价方法等都会影响到利润的大小。因此， 采用净利润来计算投资项目的经济效益就不如采用现金流量更为客观。6 . 净现值法 净现值率法和现值指数法是等价的吗？为什么？净现值是指一项长期投资方案的未来报酬的总现值与其原始投资额的现值的差额。净现值率是指投资方案的净现值与原始投资额的现值之比， 它反映了单位投资现值的净现值。现值指数是指任何一个投资方案的未来报酬的总现值与

117、原始投资额的现值之比。现值指数亦称获利能力指数， 它揭示了每1 元原始投资所带来的现值净收益。在单一方案的决策分析中，三种方法具有等价性，因为在评价长期投资方案的优劣时三者不仅都考虑了货币的时间价值， 而且也都考虑了全部的现金流量。因此得出的结论是一致的。在多个方案的决策分析中， 尤其是在各个投资方案的原始投资额不同的情况下，三种方法所作出的结论往往会有差别。因为，净现值是一个绝对值指标，而净现值率和现值指数是相对指标。7 . 静态分析法都有哪些？它们各自有什么缺点？克服这些方法的缺点有何办法?静态分析法是指在进行长期投资决策分析时不考虑货币时间价值的分析方法，亦称非折现的现金流量法。 属于这

118、类分析方法的有静态投资回收期法、平均投资报酬率法等。静态投资回收期分析法有两个主要缺陷： 一是它没有考虑货币时间价值， 将不同时期的1元现金等量齐观； 二是它没有考虑投资回收期以后的现金流量，也就是说，它对现金流量考虑得不充分，因而有一定的局限性。因此，静态投资回收期法只能作为长期投资分析的辅助方法，在实际工作中还需要与其他动态分析法结合起来运用。平均投资报酬率法的缺点与静态投资回收期法一样， 同样是没有考虑货币时间价值，因而它也只能作为一种辅助方法加以应用，为了作出正确的决策，在实际应用时还需与各种动态分析方法结合运用。8. 动态分析法都有哪些？它们各有什么优缺点？动态分析方法有净现值法、现

119、值指数法 内含报酬率法等。净现值法就是根据一项长期投资方案的净现值（ NPV）为正数还是负数来确定该项投资方案是否可行的决策分析方法。如 果NPV是正数，即说明该投资方案的投资报酬额大于原始投资额，那么该方案可行； 反之， 则不可行。 净现值越大， 说明投资方案的经济效益越好。现值指数法， 就是根据各个投资方案计算出来的现值指数是否大于1 ,来确定该投资方案是否可行的分析方法。如果现值指数大于1,该投资方案可行；如果现值指数小于1 ,则该投资方案不可行。现值指数越大，说明该投资方案的经济效益越好。净现值法和现值指数法的共同优点在于， 它们在评价长期投资方案的优劣时不仅都考虑了货币的时间价值，

120、而且也都考虑了全部的现金流量。但是，它们也有一个共同的缺点，那就是它们都不能揭示各该投资方案本身实际可能达到的投资报酬率究竟是多少。内含报酬率法，也称内部收益率法，就是根据投资方案的内部收益率是否高于资本成本，来评价该投资方案是否可行的决策分析方法。如果内部收益率大于资本成本，那么该投资方案可行；如果内部收益率小于资本成本，那么该投资方案不可行。内部收益率越高，表明该投资方案的盈利能力越强。内部收益率法的优点就是可以揭示投资方案本身可以达到的具体的报酬水平。其最重要的缺点是， 在实际应用时可能会出现多个内部收益率，使人难以判断真实的内部收益率到底是多少。9. 决定经济寿命的成本因素有哪些？如何

121、计算？决定生产设备经济寿命的成本因素主要包括如下两个部分：(1 )资产成本。资产成本是指用于生产设备投资的成本。在不考虑资本成本的条件下，资产成本就是各年的生产设备的折旧额。(2 )劣势成本。劣势成本是指生产设备由于逐年使用和自然损耗而导致原材料和能源消耗及维修费用逐渐增加和因质量下降而增加的残废品损失所付出的代价。由此可见，使用生产设备的年均成本就是年均资产成本与年均劣势成本之和。 前者随着使用年限的增加而递减，后者则随着使用年限的延长而递增。正因为如此，必定存在着某一时点，使得年均总成本达到最低水平，而超过这一时点，年均总成本就会逐年增加。这个时点就是生产设备的经济寿命。生产设备经济寿命和

122、年均最低总成本的计算：生产设备经济寿命和年均最低总成本的计算， 主要有简单计算法和折现计算法两种，(1)简单计算法。简单计算法是利用如下公式来计算生产设备使用年限内的各年均总成本，并加以比较，其年均成本最低的年份就是生产设备的经济寿命。其计算公式如下：生产设备的年均总成本二年均资产成本+ 年均劣势成本7 = + 豆 芦(2)折现计算法。折现计算法要求将发生在不同时点的成本按照资本成本折算成现值来计算， 同时它还要求考虑生产设备残值随使用年限变动而变动的影响。考虑了货币时间价值和残值变动因素后，经济寿命和年均最低总成本的计算公式如下：(设备原)一(生产设备年均投资额J 总成 本( T ” )年金

123、现值系数， 劣势成本各 * _ (复利现、 年 发 生 额 厂 X 值系数J网 ( 资 本 年金现值系数 十 1值 厂 成本,10.长期投资的敏感性分析主要研究什么内容？怎样进行分析？答 ： 长期投资决策中的敏感性分析，主要研究如下两个方面的问题 ：( 1 )现金净流量或固定资产使用年限变动对净现值的影响。( 2 )内部收益率变动对现金净流量或固定资产使用年限的影响。二 、练习题1 . 假定长虹机器厂采用分期付款的方式购买生产设备，合同约定第一初支付100 000元， 第一年末支付20 000元， 第二年至第五年每年末支付30 000元，第六年末支付20 000元。假定银行贷款利率为9 % ,

124、按复利计息。要求： 计算该项设备目前的现行市价及第六年末该项系列付款的终值。答：现值：100 000+20 OOOXP9% i+30 OOOxPa 9% 4xP9% i+20 000xP9%6=219 392.4 元终值：10 OOOxFg% 6+20 OOOxFg% 5+30 OOOxFa 9% 4xFg% i+20 000=368 017.1 元2 . 假定明医制药厂拟建一基建项目， 分五次投资， 每年末投入400000元，预计五年后建成。该项目投产后，估计每年可回收净利和折旧250 000元。假设投资款项系通过举债筹得，利息率为14% ,按复利计算，并约定该项目建成投产后开始付息。要求：

125、计算基建项目原始投资的现值与终值及该项目建成投产后每年回收净利和折旧的现值和终值。答:原始投资的现值：400 OOOxPa 14%5=400 000x3.433=1 373 200 元原始投资的终值：400 OOOxFa 14%5= 400 000x6.610=2 644 000 元每年回收净利和折旧的现值=250 OOOxPa 14%5=250 000x3.433=858250元每年回收净利和折旧的终值=250 OOOxFa 1 4 % 5= 250 000x6.610=1652 500 元3. 假定旭日公司拟添置一台生产设备，所需款项为215 00()元，可使用5 年，期满有残值15 00

126、0元。使用该设备每年可增加销售收入 180 000元， 折旧计算采用直线法， 折旧以外的每年付现成本为100000元，所得税率为25%。假设投资款系举债筹措，利息率为16%,按复利计算。要求：分别采用净现值法、净现值率法 现值指数法 内部收益率法、 动态投资回收期法等动态分析法， 为该公司作出该方案是否可行的决策分析。答：年折旧额: (215 000-15 000) /5=40 000 7E( 1 ) 净现值法：各年净利润：(180 000-100 000-40 000)x(l-25%)=30 000 元各年 NCF: 30 000+40 000=70 000 元未来报酬总现值：70 OOOx

127、Pa 1 6 % 5+15 000xP16% 5=70 000x3.274+15000x0.476=236 320 元NPV: 236 320-215 000=21 320 元由于该举债投资方案的净现值为正数，故该方案可行。2 . 净现值率法：NPVR ： 21 320/215 000x 100%=9.92%方案可行。3 . 现值指数法：PVI: 236 320 /215 000=1.0994 . 内部收益率法：将最终的折旧平摊到以前各年，则每年的现金流量为：70 000+15 000/5=73 000 元因为该方案各年的NCF相等，所以采用查表法来计算内部收益率。因为 Pai5=215 00

128、0/73 000=2.945查表可得两个邻近的折现率和年金现值系数分别为18%、20%和3.127、2.991。用插值法可得：该方案的 IRR= 18%+(20%-18%)x(2.945-3.127)/(2.991-3.127) =20.68%5 .动态投资回收期法：因为该方案的各年NCF相等， 所以可用公式法计算动态投资回收期。该方案的年金现值系数Pa i6%n=215 000/73 000=2.945根据16%和 2.945查年金现值表，可得与2.945邻近的两个年金现值系数2.798和 3.274,以及与之对应的期数4 和 5。用插值法可求得：该方案的动态投资回收期：4+(5-4)x(2

129、.945-2.798)/(3.274-2.798)=4.31 年4 . 假定劣势成本每年增加3 300元，结合习题3 中的有关资料。要求：计算确定该项生产设备的最优更新期和最低年均总成本。答 ：最优更新期(n) = 1= 11.01年均最低总成本为即(力元5 . 假设某公司有一台旧生产设备，如果现在大修，需 支 付 36 000元，尚可使用4 年，期满无残值。如果购买相同新设备需要投资54 000元，可使用6 年，期满无残值。假定资本成本为1 2 % ,所得税率为25%。要求：为该公司作出是大修还是更新的决策分析。答 ：大修方案的年均成本：大修的年均成本=36 OOO/Pa 12% 4-36

130、000x25%/4=36 000/3.037-36 000x25%/4=9 603.81 元更新方案的年均成本：更新的年均成本=54 OOO/Pa 12% 6-54 000x25%/6=54 000/4.111-54 000x25%/6=10 885.49 元从以上计算结果可以看出，大修方案的年均成本比更新方案低,所以，以大修方案为优。6. 南洋公司计划投资总额为540万元，现有投资方案D I、D2、D3、D4、D5投资项目可供选择，它们的投资额和现值指数的资料如下表：投资项目W1W2W3W4W5原始投斐俄( 万元)225270288315360现 值 指 数 (PVI)1.361.281.2

131、31.111.15要求： 为南洋公司作出投资项目最优组合的决策，并计算最优投资组合的净现值。答 ：根据给定资料，在给定的定量资本范围内，需要比较如下两种组合：组合一： 只选择W 1和W 2两个项目。 此时, 组合的净现值(NPV)为：NPV=225x (1.36-1) +270x (1.28-1) =156.6 万元这种组合尚有55万元资本没有安排使用。组合二： 选择W1和W 3两个项目， 此时， 组合的净现值(NPV)为：NPV=225x (1.36-1) +288x (1.23-1) =147.24 万元这种组合尚有37万元资本没有安排使用。组合三： 选择W 1和W 4两个项目， 此时，

132、组合的净现值(NPV)为：NPV=225x (1.36-1) +315x (1.11-1) =115.65 万元这种组合使用了所有资本。对比上述三个组合可知， 组合一是该公司投资的最优组合。因为虽然W1和W2并没有将资本完全利用， 但 其PVI最高，从而保证了净现值最大为156.6。第八章 全面预算管理思考级练习题答案一、思考题1 . 什么是全面预算？它可以如何分类？答 ：全面预算是指把企业全部经济活动的总体计划，用数量、金额和表格的式反映出来的一系列文件。亦即全面预算就是企业总体规划的具体化和数量化的说明。预算依预算期的长短不同分别称为年度预算 季度预算或月份预算。当预算跨年度时，我们称之为

133、长期预算，反之称为短期预算。2 . 全面预算有哪些作用？答 ：( 1 )明确生产经营活动的目标( 2 )协调各职能部门的工作( 3 )控制日常经济活动( 4 )评价实际工作业绩3 . 业务预算都包括哪些内容？它们的编制原理是怎样的？答 ：业务预算是反映企业在计划期间日常发生的各种具有实质性的基本活动的预算。它主要包括销售预算 生产预算 直接材料采购预算 直接人工预算 制造费用预算、单位生产成本预算 期末产成品存货预算 销售及管理费用预算等等。业务预算是在销售预测的基础上，首先编制销售预算， 然后根据“ 以销定产” 的原则，依次编制生产预算 材料采购预算 直接人工预4 . 专门决策预算有哪些？它

134、的编制有无固定的模式？答 ： 专门决策预算是指企业为不经常发生的长期投资决策项目或一次性专门业务所编制的预算。 它与那些针对计划期间日常经济活动所编制的业务预算明显不同。 专门决策预算包括资本支出预算和一次性专门业务预算。专门决策预算的编制没有固定的模式。 但成功的专门决策预算一般应遵循以下顺序：( 1 )投资意向和提案的产生；( 2 )估计战略 市场和技术因素，预计现金流量；( 3 )评价现金流量；( 4 )在可接受标准基础上选择项目；( 5 ) 执行计划；( 6 ) 在投资项目的现金流量和经济状况被接受以后，不断重新评价，或进行事后审计。5 . 财务预算包括哪些内容？编制财务预算的根据有哪

135、些？答 ： 财务预算是指企业在计划期内反映有关现金收支 经营成果和财务状况的预算。财务预算主要包括现金预算 预计损益表和预计资产负债表三种。 企业的财务预算是在生产经营预算和资本支出预算的基础上编制出来的。6 . 全面预算诸表之间是孤立的吗？为什么？答 ： 全面预算诸表之间不是孤立的， 各种预算表之间既相互联系,又相互制约。企业的全面预算实际上是由业务预算、 专门决策预算和财务预算三大类各种不同预算表所组成的一个完整的预算体系。7 . 固定预算与弹性预算有何差异？答 ： 固定预算法是指根据计划期某一确定的业务量水平为基础计算各项预计指标的预算编制方法。这种方法也称为静态预算。弹性预算就是在编制

136、费用预算时， 预先估计计划期间业务量可能发生的变动，编制出一套能适应多种业务量的费用预算，以便分别反映在各该业务量的情况下所应开支的费用水平。 由于这种预算反映了多种业务量所对应的费用开支水平，本身具有弹性，故称弹性预算，亦称动态预算弹性预算法与固定预算法相比，具有如下显著特点：(1 )能适应不同经营活动情况的变化。 弹性预算不是固定不变的,它随着业务量的大小而相应调整，具有一定的伸缩性，扩大了计划的适用范围。(2 )使预算执行情况的评价与考核建立在更加客观而可比的基础上。8 . 滚动预算有何优点？答 ： 滚动预算是指在基期编制一年期预算的基础上，每过去一个月，就立即在期末增列一个月的预算，逐

137、期向后滚动，以便始终保持预算期有十二个月的时间跨度，故也称永续预算或连续预算。这种预算能使企业各级管理人员对未来永远保持整整十二个月时间的考虑和规划，从而保证企业管理工作能够持续稳定而有序的进行。9 . 为什么要编制零基预算？编制零基预算的程序是怎样的？答 ：零基预算就是以零为基础的编制计划和预算的方法。传统的编制预算是以基期的各项费用项目的实际开支水平为基础，考虑计划期间可能的变动来编制的。这些传统方法的优点是简便易行，缺点是受过去基期预算的约束，往往容易造成浪费。为了克服这个缺点，所以企业通常编制零基预算。编制零基预算的步骤如下:(1 )根据企业计划期间的总目标和各个部门的具体任务，分析确

138、定一个详细的费用开支计划， 分别每一费用项目说明其目的及其需要开支的费用数额。(2 )对每一项费用进行必要性和成本效益分析，以便对费用开支计划进行评价，实施费用预算的事前控制； 然后在对各个费用开支计划权衡轻重的基础上，分成若干层次，排出先后顺序。(3 )按照上一步骤所确定的费用开支的层次和顺序， 结合可动用的资金来源，分配资金，落实预算。10.编制概率预算有哪些优点？如何编制概率预算？传统预算的编制，均假定所涉及的销售量 单价 生产量 产品成本等变量是确定不变的。实际上并非如此。 概率预算考虑了各个相关因素变化的各种情况及其概率，所以它更加符合实际情况，因而更加科学。首先分析编制预算所涉及的

139、每一个变量可能出现的各种情况及其概率， 计算其数学期望； 其次以各个变量的数学期望为基础来编制的预算。二 、练习题1 . 假设旭日公司在计划年度只生产和销售一种产品，预计计划年度分季的销售量分别为第一季度3 000件，第二季度4 500件，第三季度6 000件，第四季度5 000件，销售单价为120元，每季的商品销售在当季收到货款的占60% ,其余部分在下季收讫。 基期年末的应收账款余额为86 400兀。要求：编制该公司计划年度分季销售预算及其现金收入计算附答:第一季度第二季度第三季度第四季度销售数量3000450060005000销售单价120120120120合计3600005400007

140、20000600000收回上季度货款86400144000216000288000收回本季度货款216000324000432000360000合计3024004680006480006480002. 沿用习题一资料，假定旭日公司各季度的期末存货按下一季度销售量的10%计算， 各季期初存货与上季期末存货相等。 假定计划年度期末存货为360件，期初存货为300件。要求：编制计划年度的分季生产预算。答：第一季度第二季度第三季度第四季度预计销售量3000450060005000加: 期末产成品存货数量450600500360产成品需要量合计3450510065005360减: 期初产成品存货数量30

141、0450600500生产量( 件)31504650590048603. 沿用上述习题资料，假定旭日公司单位产品的材料消耗定额为3 公斤， 计划单价为6 元/公斤。 每季度的购料款当季付40% ,其余在下季度付讫。各季度的期末存料按下一季度生产需要量的30%计算，各季期初存料与上季期末存料相等，期初应付购料款9 000元。假定计划年度期初存料量为950千克，期末存料量为900千克。要求：编制计划年度的分季材料采购预算。答：第一季度第二季度第三季度第四季度生产量3150465059004860单位产品直接材料耗用量(kg)3333总耗用量(kg)9450139501770014580力口: 期末直

142、接材料存货数量(kg)418553104374900总需要量(kg)13635192602207415480减: 期初直接材料存货数量(kg)950418553104374直接材料采购数量(kg)12685150751676411106直接材料单位价格( 元)6666直接材料采购金额( 元)761109045010058466636支付上季度货款9000456665427060350.4支付本季度货款304443618040233.626654.4合计394448184694503.687004.84 . 沿用上述习题资料，假定旭日公司在计划期间所需直接人工只有一个工种，单位产品的工时定额为8

143、 工时，单位工时的工资率为67C o要求：编制直接人工预算。宏.第一季度第二季度第三季度第四季度生产量3150465059004860定额工时8888工时总数25200372004720038880工资率6666合计1512002232002832002332805 . 假定旭日公司财务部门计划年度预计第一季度季初需向银行借款126 000元，第二季度季初借款93 000元，第三季度末可还款90 000元及其利息，第四季度末可还款129 000元及其利息( 年利率10%)o另外， 根据税法规定， 计划期间每季末预付所得税18 0()0元,全年72 000元。又根据公司董事会决定计划期间每季末支

144、付股利9000元，全年共36 000元。要求：编制一次性借款业务预算和股利及税金支付业务预算。宏.年初第一季度 第二季度 第三季度 第四季度合计借款数目12600093000000219000还款数目00090000129000219000支付利息00067501057517325债务净现金总额126000930000-96750-139575-17325支付所得税1800018000180001800072000支付股利900090009000900036000合计12600066000-27000-123750-166575-125325第九章成本控制思考与练习题答案一 、思考题1 .什么

145、是标准成本控制系统？答 ： 标准成本控制系统，也称为标准成本制度，是指通过事前制定标准成本，在实际执行过程中将实际成本与标准成本进行比较分析，找出差异及产生差异的原因，并据以加强成本控制和业绩评价的成本控制系统。2 . 标准成本控制系统的主要特点和内容是什么？答 ：标准成本系统的特点主要体现在：(1 )事前制定产品的标准成本，并为每个对成本负有责任的单位编制责任预算，作为日常成本控制的依据；( 2 )日常由各个对成本负有责任的单位遵循成本控制的原则，对成本实际发生的情况进行计量 限制、指导和监督；(3 )各个成本责任单位根据实际需要定期编制业绩报告，将各自责任成本的实际发生数与预算数或标准成本

146、进行比较， 确定成本差异；(4 )各个成本责任单位结合具体情况，针对业绩报告中产生的差异，进行原因分析，并提出相应的改进措施，来指导、限制、调节当前的生产经营活动，或据以修订原来的标准成本或责任预算；(5 )企业管理当局根据各责任单位业绩报告中的成本差异及原因分析，进行业绩考评。一个相对完整的标准成本控制系统应当包括标准成本的制定、 成本差异的计算和分析以及成本差异的处理几个方面的内容。3. 产品生命周期成本的包括哪些内容？答 ：产品生命周期成本的主要内容包括：(1 )研究和开发成本：难以对象化，财务会计将其费用化或资本化，而从战略成本管理的角度必须单独地归集以供有关决策之用。(2 )产品设计

147、成本：难以对象化。(3 )产品制造成本：料、工 、费等。(4 )营销成本：佣金 广告费 促销费等。(5 )分销成本：分销渠道成本。(6 )客户服务成本：为顾客提供各种售前、 售后咨询服务的成本。(7 )质量担保成本：为产品提供的一定时间的质量保证可能花费的成本。4. 什么是质量成本及其构成内容？答 ： 质量成本，是企业为保证和提高产品质量或作业质量而发生的一切费用，以及因未达到质量标准而产生的一切损失或赔偿费用等。质量成本包括以下四类：( 1 )预防成本预防成本， 是指企业为了在产品的生产或服务的提供过程中防止低劣的质量而发生的成本。 预防成本一般包括开展质量管理所允许的各项费用 质量培训费用

148、 质量奖励费用 质量改进措施费用 质量评审费用、从事质量管理工作人员的工资费用、质量情报及信息费用等。( 2 )鉴定成本鉴定成本， 是指为了确定产品或服务是否达到要求或符合顾客的需要而发生的成本。 鉴定成本一般包括进货检验费用 工序检验费用成品检验费用、检测实验设备的校准维护费用 实验材料及劳务费、检测实验设备折旧费用 为检测或实验发生的办公费用 专职人员的工资等。( 3 )内部故障成本内部故障成本， 是指由于产品或服务不符合规格或顾客需要而在交货前发生的成本。内部故障成本一般包括废品损失 返工或返修损失、因质量问题而发生的停工损失 质量事故处理费用 质量降级或降等损失等。( 4 )外部故障成

149、本外部故障成本， 是指由于产品或服务不符合规格或顾客需要而在交货后发生的成本。外部故障成本一般包括索赔损失 退货或退换损失、保修费用、诉讼损失费用、降价损失等。5. 简述质量成本控制程序。答 ：质量成本控制的程序一般包括以下几方面：( 1 )建立和健全质量成本管理的组织体系；( 2 )确定预算控制指标和误差范围；( 3 )对产品整个寿命周期进行全过程的控制。二、练习题1. 昌沙公司只生产产品甲，并且只使用一种材料。计划年度预计生产产品10000件，直接材料的价格标准为10元/ 公斤，用量标准为20公斤/ 件。 该公司实际生产A产 品12000件， 材料的实际单价为11元/ 公斤，实际消耗材料总

150、量为230000公斤。要求：计算并分析直接材料成本差异。答 ：直接材料价格差异= 实际数量x ( 实际价格- 标准价格)=23000x (11-10)=+23000(元)直接材料数量差异= 标准价格x ( 实际用量- 标准用量)= 10x (23000-1200x20)=-10000 （ 元）直接材料差异总额=23000-10000=+13000 （ 元）从上述计算结果可以看出，企业直接材料的总差异为超支13000元，其中，价格差异为超支23000元，数量差异为节约10000元。2 . 承习题一中资料， 该企业直接人工的工资率标准为10元/ 工时,工时用量标准为12工时/ 件。人工的实际工资率

151、为11元/ 工时，实际消耗工时总量为140000工时。要求：计算并分析直接人工成本差异。答： 直接人工工资率差异= 实际工时x （ 实际工资率- 标准工资率）=14000x （ 11-10）=+14000（ 元）直接人工效率差异= 标准工资率x （ 实际工时- 标准工时）=10x （ 14000-1200x12）=-4000 （ 元）直接人工差异总额=14（ ） 00-4000=+10000 （ 元）从上述计算结果可以看出，企业直接人工的总差异为超支10000元，其中，工资率差异为超支14000元，人工效率差异为节约4000兀O3 . 承习题一、习题二中资料，变动制造费用率标准为3元/ 工时,

152、工时用量标准为12工时/ 件。该公司实际变动制造费用率为3.4元/工时，实际消耗工时总量为140000工时。要求：计算并分析变动制造费用成本差异。答：变动制造费用率差异= 实际工时x （ 实际变动制造费用率- 标准变动制造费用率）=14000x （ 3.4-3）=+5600（ 元）变动制造费用效率差异= 标准变动制造费用率x （ 实际工时- 标准工时）=3x （ 14000-1200x12）=-1200 （ 元）变动制造费用差异总额=5600-1200=+4400 （ 元）从上述计算结果可以看出，企业变动制造费用的总差异为超支4400元，其中，变动制造费用率差异为超支5600元，效率差异为节约

153、 1200元。4. 承习题一、习题二中资料，如果固定制造费用预算总数为100000元，固定制造费用实际支付数为120000元。要求：计算并分析固定制造费用的成本差异。1、两差异法（ 1）预算差异固定制造费用预算差异= 固定制造费用实际支付数- 固定制造费用预算数=12000-10000=2000 ( 元)( 2 )能量差异固定制造费用能量差异= 标准固定制造费用分配率x(产能标准总工时- 实际产量应耗标准工时)=(10000/12000) x (12000-1200x12)=-2000 ( 元)2、三差异法( 1 )开支差异固定制造费用开支差异= 固定制造费用实际支付数- 固定制造费用预算数=

154、12000-10000=2000 ( 元)( 2 )效率差异固定制造费用效率差异= 标准固定制造费用分配率x(实际耗用总工时- 实际产量应耗标准工时)=(10000/12000) x (14000-1200x12)-333.33 ( 元)( 3 )生产能力利用差异= 标准固定制造费用分配率x ( 标准产能总工时- 实际耗用工时)=(10000/12000) x (12000-14000)-1666.67 （ 元）5. 承上述资料，昌沙公司2010年度生产A产 品12000件，月初无存货。单位产品售价为500元，销售量为10000件。要求：做出成本差异的账务处理。答 ：根据上述资料，做各项业务会

155、计处理如下:1）有关经济业务的会计分录购入原材料借 ：原材料材料价格差异贷 ：银行存款生产产品消耗原材料借 ：生产成本贷 ：原材料材料用量差异生产产品消耗直接人工借 ：生产成本工资率差异贷 ：应付工资人工效率差异实际支付变动制造费用借 ：变动制造费用230000230002530002400002300001000014400014000154000400047600贷：银行存款 47600结转生产中耗用的变动制造费用实际支付固定制造成本借：生产成本43200费用率差异5600贷：变动制造费用47600效率差异1200借：固定制造费用12000贷：累计折旧等12000结转生产中耗用的固定制造费

156、用（ 以两差异法为例）完全成本法下借：生产成本12000预算差异2000贷：固定制造费用12000能量差异2000变动成本法下借：期间成本12000预算差异2000贷：固定制造费用12000能量差异2000结转本月生产产品1200件的成本完全成本法下借 ：产成品贷 ：生产成本变动成本法下借 ：产成品贷 ：生产成本销售产品1000件,借 ：银行存款贷 ：主营业务收入439200439200427200427200单价为500元。500000500000结 转1000件产品的销售成本完全成本法下借 ：销售成本 (366x1000) 366000贷 ：产成品 366000变动成本法下借 ：产成品 (

157、356x1000) 356000贷 ：生产成本356000第十章 责任会计思考与练习题答案一、思考题1. 什么是责任会计？责任会计的基本内容有哪些？答 ： 责任会计是根据授予各基层单位的权利和责任以及对其进行业绩的计量 评价方式为依据，把企业划分成不同形式的责任中心，并建立起以各个责任中心为主体，以责 权 、利相统一的机制基础，通过信息的积累 加工和反馈而形成的企业内部严密的会计控制系统。责任会计的基本内容主要包括以下几方面：(1 )划分责任中心(2 )编制责任预算(3 )制定合理的内部转让价格(4 )建立跟踪记录系统(5 )进行反馈控制(6 )进行业绩考评2 .责任会计制度的设立应当遵循哪些

158、原则？答 ：责任会计制度的设立应当遵循以下基本原则：(1 )责权利相结合(2 )可控性(3 )目标一致性(4 )反馈性(5 )及时性3 . 什么是责任中心？责任中心有哪几类？相互之间存在什么样的关系？答 ： 责任中心是各个责任单位能够进行控制的活动区域，是指承担规定的经管责任，并行使相应职权的企业内部管理单位。责任中心按其责任对象和权责范围的大小，一般划分为成本中心 利润中心和投资中心三大类。三类责任中心间存在着内在的联系， 每个责任中心必须对其分工负责的指标对其上一级责任中心承担责任。即： 基本成本中心就其可控成本对复合成本中心负责； 复合成本中心就其责任成本对利润中心负责； 利润中心就其利

159、润对投资中心负责； 投资中心就其投资效果对企业的最高管理当局如董事会负责。4 . 对投资中心进行考核的责任指标有哪些？各有什么优 缺点？答 ： 投资中心的责任目标是相应的反映投资效果的指标， 主要是投资报酬率和剩余收益两项指标。投资报酬率，是全面评价投资中心各项经营活动的综合性指标，既能反映投资中心的销售利润水平，又能反映资产的使用效果。投资报酬率是一个能反映各方面经营成果的综合性指标，便于理解和计算，也便于比较不同投资中心 不同投资项目的投资效果。但该指标也存在其固有的缺陷，尤其是作为对投资中心进行考核评价的标准时，其缺陷更明显，具体表现在：当一个投资项目的投资报酬率高于某投资中心的投资报酬

160、率，而低于整个企业的投资报酬率时； 或当一个投资项目的投资报酬率低于某投资中心的投资报酬率， 而高于整个企业的投资报酬率时，投资中心往往只顾本中心的利益，而忽视企业整体的利益， 接受对整个企业不利的投资项目或放弃对整个企业有利的投资项目。剩余收益也称剩余利润，其计算公式如下：剩余收益= 营业利润- ( 营业资产X 预期最低投资报酬率)它是针对投资报酬率指标的缺陷而提出的一个考核指标， 该指标弥补了投资报酬率指标的缺陷。但剩余收益指标也有其固有的缺陷，即不便于规模不同的投资中心之间的比较和分析。5. 什么是内部转让价格？作用是什么？答 ：企业内部各责任中心间相互提供产品或劳务， 属于企业内部转账

161、业务中的经常性业务，结算的计价标准一般称为“ 内部转让价格” 。内部转让价格作用：(1 )明确划分各责任中心的经管责任， 激励中心负责人有效经营,并充分调动各责任中心的积极性。(2) . 使管理当局对各责任中心的评价与考核，建立在客观 公正 、 可比的基础上。(3) . 使管理当局能根据各责任中心提供的相关信息进行相关决策 ，并保证各个责任中心与整体企业目标的一致性。6 . 制定内部转移价格应当遵循的原则是什么？内部转让价格的制定应当遵循以下原则：(1 )凡是成本中心之间相互提供产品或劳务，应以“ 成本” 作为内部转让价格。其中“ 成本” 是指“ 标准成本” 或“ 标准费用分配率” ，避免采用

162、实际成本作为内部转让价格。因为以实际成本作为转让价格，会使供应单位的功过全部转嫁给产品或劳务的使用单位， 从而造成责任不明 双方控制成本的积极性不高等后果。(2 )凡是企业内部产品或劳务的转移，有一方涉及到利润中心或投 资 中 心 ，则应当尽可能地选择客观的“ 市场价格” 作为内部转让价格 ，或者采用“ 协商价格” 、“ 双重价格” 或“ 成本加成” 等作为内部转让价 格 。7 .内部转移价格有哪几种？各自的适用范围和条件是什么？答 ：内部转让价格一般有标准成本 标准成本加成、市场价格、协商价格 双重价格等几种。( 1 )标准成本标准成本一般适用于成本中心之间相互提供产品或劳务的结算。(2 )

163、标准成本加成标准成本加成适用于企业采用标准成本制度的情况下， 涉及到利润中心或投资中心时的内部结算。(3 )市场价格市场价格适用于涉及到利润中心或投资中心时的内部结算。(4 )协商价格协商价格适用于卖方有剩余生产能力或没有市场价格情况下的内部结算。(5 )双重价格采用双重价格的前提条件为：内部转让的产品或劳务有外界市场，卖方单位有剩余生产能力，而且它的单位变动成本要低于市场价格 ； 特别是当采用单一的内部转让价格不能达到激励责任中心的有效经营和保证责任中心与整个企业的经营目标一致时， 双重价格是有效的结算价格。二、练习题1.某公司有一个投资中心，营业资产平均余额为1 0 0 0 0 0 0元，

164、营业 利 润 为1 5 0 0 0 0元，该公司各投资中心的加权平均投资报酬率为10% ,计划期间该公司有两个投资项目：项 目(1)：预计投资额为500000元，预期营业利润为67500元。项 目(2)：预计投资额为600000元，预期营业利润为78000元。要求：( 1 )计算该投资中心的目标剩余收益 目标投资报酬率。( 2 )用目标剩余收益和投资报酬率来评价两个项目是否可以接受。 答案目标投资报酬率及剩余收益分析表摘要增加投资项目前接受项目(1 )接受项目(2 )营业利润1 5 0 0 0 01 5 0 0 0 0 +6 7 5 0 0 = 2 1 7 5 0 01 5 0 0 0 0 +

165、7 8 0 0 0 = 2 2 8 0 0 0营业资产1 0 0 0 0 0 01 0 0 0 0 0 0 +5 0 0 0 0 0 = 1 5 0 0 0 0 0 1 0 0 0 0 0 0 +6 0 0 0 0 0 = 1 6 0 0 0 0 0投资报酬率1 5 %1 4 . 5 %1 4 . 2 5 %平均投资报1 0 %1 0 %1 0 %酬率1 0 0 0 0 01 5 0 0 0 01 6 0 0 0 0预期基本利5 0 0 0 06 7 5 0 06 8 0 0 0润额剩余收益从上表中数据可以看出， 如果以投资报酬率作为评价标准， 两个项目都会使该投资中心的投资报酬率降低，因此，

166、该投资中心不会接受任何一个项目；如果以剩余收益作为评价指标，项 目(1) ( 2 )都可以接受，因为两个项目都使该投资中心的剩余收益有所增加，但项目（ 2 ）增加的剩余收益超过项目（ 1 ）增加的剩余收益，如果只能选择一个项目，应当选择项目（ 2 ）。2.假定某公司有一个投资中心，有关预算及实际资料如下:项目预算数实际数1 . 销售收入200000024000002 . 销售成本190000023500003 . 营业利润（ 1-2）1000001500004 . 营业资产平均余额5000008000005 . 销售利润率（ 3 7 ）5%6.25%6 . 资产周转率（ 1+4）4 次3 次7

167、 . 投资报酬率（ 5x6）20%18.75%8 . 基本利润额（ 4x10%） 50000800009 . 剩余收益（ 3-8）5000070000要求：编制该投资中心业绩报告，并分析产生差异的原因。 答案投资中心业绩报告项目预算数实际数差异数1 . 售收入50000005400000+400000 (F)2 . 销售成本47000005022000+322000 (U)3 . 营业利润（ 1-2）300000378000+78000 (F)4 . 营业资产平均余额12500001800000+550000 (U)5 . 销售利润率（ 3-1）6%7%+1% (F)6 . 资产周转率（ 1+

168、4）4 次3 次-1 次 (U)7 . 投资报酬率（ 5x6）24%21%-3% (U)8 . 基本利润额(4x10%)125000180000+55000 (U)9 . 剩余收益(3-8)175000198000+23000 (F)从结果中可以看出，该投资中心在销售利润率提高的情况下，实际投资报酬率比预算数要低，主要原因是资产周转速度减慢，预算的周转次数为4次，实际只周转了 3次 ；剩余收益有所增加，表明该投资中心与企业整体利益同时比预算增加了 23000元。第十一章 业绩评价与激励机制思考与练习题答案一、思考题1 .业绩评价系统的构成要素有哪些？答 ： 业绩评价就是按照企业目标设计相应的评

169、价指标体系，根据特定的评价标准，采用特定的评价方法，对企业一定经营期间的经营业绩做出客观、公正和准确的综合判断。企业业绩评价系统作为企业管理系统的一个相对独立的子系统，其构成要素应包括：评价主体 评价客体 评价目标 评价指标 评价标准 评价方法和评价报告。2 .平衡计分卡业绩评价系统的特点有哪些？答 ：( 1 )强调业绩评价与企业战略结合。( 2 )强调整体最优。( 3 )有助于建立团队协作。( 4 )及时评价战略执行。( 5 )评价工作难度增加。3 .经济增加值业绩评价系统的特点有哪些？答 ： 经济增加值也称为经济利润，是指扣除了股东所投入的资本成本之后的企业真实利润。(1)满足股东和资本市

170、场的需要。(2)满足内部评价和管理需要。(3)便于沟通和联系。(4)有效的激励机制。( 5 )单一的业绩评价指标。4 .业绩评价方法有哪些？答 ： 业绩评价方法一般包括定量指标分析法、 定性指标分析法和多指标综合分析方法。5 .业绩评价标准有哪些种类？应如何选用评价标准有以下几种。1. 历史标准历史标准是企业根据过去的业绩制定的标准。在进行业绩评价时，历史标准的具体运用方式有三种，即，与上年实际比较 与历史同期实际比较、与历史最好水平比较。在与历史数据进行对比时，要注意剔除因物价变动、会计核算方法变更等带来的一系列不可比因素，以便合理评价企业经营业绩。2 . 预算标准预算标准是企业力争达到的业

171、绩标准。企业事先确定的目标 计划、预算 定额 标准等都可以看作是预算标准。通过与预算标准对比，可发现实际业绩与目标业绩之间的差距。 预算标准与激励机制联系最为紧密。3 . 经验标准经验标准是在长期的实践中总结出来， 被实践证明是比较合理的标准。 有绝对标准和相对标准之分。 比如， 全部收入应大于全部成本资产总额大于负债总额 流动资产总额大于流动负债总额等都属于绝对标准；而流动比率等于2最好，速动比率等于1最好，负债比率在50% 70%之间为比较合适则属于相对标准。4彳亍业标准行业标准就是以企业所在行业的特定指标数值作为业绩评价的标准。 在实际工作中的具体做法有多种： 本企业的业绩指标与同行业公

172、认的标准指标对比； 与同行业的先进水平指标对比； 与同行业的平均水平指标对比。通过行业标准指标比较，有利于揭示本企业与同行业的差距。5 . 竞争标准竞争标准是企业基于竞争战略的需要而制定的评价标准。 在企业的实践中，“ 标杆” 成为竞争标准的代名词。标杆管理由施乐公司于20世纪70年代末首创。当时，具有世界复印机市场垄断地位的施乐公司遭遇到佳能 NEC等公司的强劲挑战。面对竞争威胁，施乐公司在全公司开展标杆管理，对竞争对手进行全方位的比较分析，找出与竞争对手的差距，调整战略 战术，改进经营管理，从而重新夺回了失去的市场份额。竞争标准与行业标准有许多相似之处， 但是它强调的是与同行中最优秀的公司

173、比较 与本公司最主要的竞争对手比较。评价标准选用：评价标准分为内部决定的评价标准和外部决定的评价标准。 历史标准、预算标准属于内部标准，经验标准、行业标准和竞争标准属于外部标准。与采用外部标准的公司相比，采用内部标准的企业更容易平滑各年的利润，从而使各年的奖金变化不大。内部标准往往带有一定程度的主观性，因此，“ 企业在业绩评价中所用的主观标准越多，且强调单一结果的评价，或者行为和评价之间的时间拖得过长，则员工参与政治行为且蒙混过关的可能性越大” 。竞争标准作为一项外部标准，它是在企业收集同行业最好公司的财务 市场 经营等相关资料的基础上制定出来的，是为了实现战略成功而制定的评价标准。在竞争日益

174、激烈的时代， 企业必须关注外部的竞争对手的变化，学习竞争对手的长处，才能生存 发展和壮大。6. 将薪酬与业绩挂钩的形式有哪些种类?答 ： 最常见的激励方式是现金奖金 利润分享 增益分享等形式。(1 )现金奖金现金奖金计划称为一揽子奖励， 根据业绩用现金支付。这种奖金是一次性奖励，不会成为员工日后基础工资的一部分。(2 )利润分享利润分享是按照企业公布利润的百分比支付的现金奖金。 利润分享是团体激励补偿计划，重点在于短期业绩。所在这种激励方式下，一种可行的方法是： 员工得到一个反映他们当年特定目标完成情况的分数。(3 ) . 增益分享增益分享是以某个业绩目标函数作为可分配总额的现金奖金分配计划。

175、7 .股权激励有哪些形式？企业常用股权激励方式主要有以下几种形式：(1 )实股激励(2 )期股激励(3 )股票期权(4 )员工持股计划(5 )管理层收购8 .经济增加值激励系统有哪些优点?(1) EVA激励机制的结构是经营管理者的个人收益与EVA的持续改善挂钩，是动态的，是随时间而延续的激励机制，因而将EVA的提高与管理者、员工个人收益挂钩，是一种独特的激励机制，能激发经营管理者和员工的积极性和创造性，引导和塑造员工的行为方式， 使他们能更好地为企业的长远发展考虑。(2) EVA激励机制使经营者和股东的利益一致起来， 经营者增进自己利益的惟一方式就是使EVA持续不断得到改善， 为股东创造更多的

176、财富， 促进企业的长远发展，因而能促使经营管理者按照股东财富最大化原则，按照促进企业长远发展的原则选择方案和制定经营决策。(3) EVA奖金方案的基础不是EVA绝对值， 而是其改变量。 因此,EVA为负的问题企业如果能减少负值，与EVA明星企业进一步提高正值同样能有效提高业绩 创造价值。EVA激励机制以业绩的改善为标准支付奖金，因而使企业经营管理者们站在了同一起跑线上，有利于吸引有才能的管理者和员工进行问题企业的转型 重组和改造。(4) EVA激励机制能限制去职风险，一些有价值、有能力、有抱负的经营管理人才会被EVA激励机制赋予他的有挑战性的工作所吸弓 I, 使他们能为了实现自我价值而更加努力

177、工作， 促进企业长远发展。9 . 将平衡计分卡与激励机制挂钩应考虑哪些问题？答 ： 把平衡计分卡与激励机制挂钩具有很大的吸引力， 但也会带来一些风险。应考虑的问题主要有：平衡计分卡选择的指标是否正确 ？这些指标依据的数据是否可靠？追求目标的手段会不会违背指标设计的初衷， 或者产生意料之外的后果？如果最初的平衡计分卡指标不能如实地代表战略目标， 或者改善短期指标的行动与实现长期目标有所抵触， 那么激励机制与平衡计分卡指标挂钩的缺点就会暴露无遗。二、练习题1. 某企业的平衡计分卡资料如下表所示。层面指标权重目标值实际值财 务 (60%)资本报酬率18.0%7%7.8%销售利润率18.0%10%12

178、.2%成本降低率18.0%5%4.6%新市场的增长率3.0%10%11.3%已有市场的增长率3.0%6%7.5%客 户 (10%)市场占有率5.0%20%21%客户满意度调查2.5%80%85%经销商获利率2.5%10%10.5%内部流程优质供应商比率4.0%85%82%(10%)产品质量优良率3.0%90%92%环境友好指数3.0%8.59.1学习与成长员工士气调查10.0%88%90%(20%)战略技能得分7.0%8.87.8战略信息准备度3.0%4.63.9要求：计算该企业平衡计分卡评价的综合得分。答:层面指标权重目标值实际值单项得分财务(60%)资本报酬率18.00%7%7.80%0.

179、20销售利润率18.00%10%12.20%0.22成本降低率18.00%5%4.60%0.17新市场的增长率3.00%10%11.30%0.03已有市场的增长率3.00%6%7.50%0.04客户(10%)市场占有率5.00%20%21%0.05客户满意度调查2.50%805%85.00%0.00经销商获利率2.50%10%10.50%0.03内部流程(10%)优质供应商比率4.00%85%82%0.04产品质量优良率3.00%90%92%0.03环境友好指数3.00%8.59.10.03学习与成长(20%)员工士气调查10.00%88%90%0.10战略技能得分7.00%8.87.80.0

180、6战略信息准备度3.00%53.90.03合计1.032. 某企业2011年税后净利润为500万元，资产总额为10000万元。本年研发费用400万元做费用化处理。该企业计算经济增加值的调整规则为：研发费用分五年摊销，未摊销部分调增资产总额，所得税率33%0该企业加权平均资本为12%。要求： 计算该企业2011年经济增加值。答：本年营业利润=500/0.67=746.27调整后的营业利润=746.27+400-80= 1066.27调整后的税后利润= 1066.27x0.67=714.4调整后的平均资本=(10400+10320) /2= 10360EVA=714.4-10360x 12%=-5

181、28.83. 某企业按照每年超额EVA增量部分的5%为管理者提供奖励，2011年预计EVA增量为2000万元，实际EVA增量为3000万元。本年年初奖金库累计余额为35万元。 当年奖金部分中有40万元可以直接以现金形式方法，超出部分进入奖金库，再按照奖金库中累计金额的1/3以现金形式支付。要求： 计算2011年管理者可领取的奖金数额，以及年末奖金库的余额。答：目标奖金=2000 X 5%= 100万奖金= 目标奖金+5%超额EVA= 100+1000 X %= 150万奖金库中累计金额=150-40+35=145万管理者可领取的奖金数额=40+145 X 1/3=88万年末奖金库的余额=145-88=57万