审计失败的案例分析审计失败的案例分析中天勤，安达信“冤”吗？1授课：XXX 主要内容•审计失败含义•原因简析•审计失败案例及分析（两个）•审计失败的防范措施2授课：XXX 何为审计失败？•审计失败就是指审计人员审计失败就是指审计人员未能发现未能发现财政、财务收支及财务报表财政、财务收支及财务报表 中的中的虚虚假不实假不实，，未能未能在企事业单位经营活动中在企事业单位经营活动中通过系统、规范审计方法通过系统、规范审计方法,评评价和改善组织的风险管理、组织经营价和改善组织的风险管理、组织经营而出具或披露了而出具或披露了审计意见审计意见，由此，由此引起引起审计争议审计争议，导致审计形象的失败导致审计形象的失败•审计失败的本质具体讲涵概以下三方面内容：审计失败的本质具体讲涵概以下三方面内容： •1.审计失败的审计失败的结果结果是是错误的审计意见错误的审计意见，而这一结果是因为审计人员未，而这一结果是因为审计人员未能正确遵循审计准则的具体要求而造成的能正确遵循审计准则的具体要求而造成的•2.审计失败的审计失败的产生并不取决于企事业单位是否发生了经营失败产生并不取决于企事业单位是否发生了经营失败企事业管理当局是经营失败的第一责任人，当企事业经营出现失败时，审业管理当局是经营失败的第一责任人，当企事业经营出现失败时，审计人员的执业行为是否遵守审计准则和职业规范是判断审计失败的唯计人员的执业行为是否遵守审计准则和职业规范是判断审计失败的唯一标准。
因此，企事业发生经营失败时，审计失败可能发生，也可能一标准因此，企事业发生经营失败时，审计失败可能发生，也可能不发生•3.从理论上讲，审计失败还包括：被审计单位的会计报表实际是合法从理论上讲，审计失败还包括：被审计单位的会计报表实际是合法公允的，但由于审计人员执业行为的瑕疵导致其发表了否认会计报表公允的，但由于审计人员执业行为的瑕疵导致其发表了否认会计报表公允性的审计意见公允性的审计意见3授课：XXX 审计失败原因简析（一）审计主体方面的原因•1、审计人员对被审计单位的经济业务活动和会计信息处理过程缺乏充分了解，当被审计单位存在以下情况时出具虚假财务报告的可能性极大：• （1）被审单位存在严重舞弊行为或违法现象；• （2）被审单位存在决策失误并由此带来一定损失；• （3）被审单位业务量大，经济业务复杂；• （4）被审单位会计核算程序复杂，有大量关联方交易；• （5）被审单位存在财务危机等由此可见，不充分了解被审单位的经济业务活动和会计程序，就首先意味着审计不到位，审计证据搜集不充分，对虚假的财务报告也就无从查起4授课：XXX 2、审计人员的过失行为它往往是审计人员未能保持审计工作应有的职业谨慎态度，未能严格遵循审计准则的要求，未能对被审计单位的内控制度、审计的重要性和审计风险进行有效的评估，未能恰当地运用审计程序获取审计证据，未能严格执行工作底稿的三级复核制度等诸多方面因素造成。
•3、审计方法方面的缺陷一方面，审计人员过度依赖于被审单位的内部控制制度测试及内部审计结果另一方面，审计在采用传统的统计抽样方法下，具有一定的机械性和风险性，容易影响到审计结果的准确性，从而导致审计失败二）审计客体方面的原因•1、审计对象、范围的拓展，致使审计风险增大，审计失败的概率增加被审单位的经济业务随市场经济的不断拓展，会计客体方法会日趋复杂，在一定程度上拓展了被审实体的范围，也增加了相应的审计内容，增加了审计失败的可能性•2、被审计单位会计报表表述不实 5授课：XXX 银广夏公司背景简介•银广夏公司全称为广夏（银川）实业股份有限公司，现证银广夏公司全称为广夏（银川）实业股份有限公司，现证券简称为券简称为ST广夏（广夏（000557）注册地址：宁夏回族自治）注册地址：宁夏回族自治区银川市区银川市1994年年6月上市的银广夏公司，曾因其骄人的月上市的银广夏公司，曾因其骄人的业绩和诱人的前景而被称为业绩和诱人的前景而被称为“中国第一蓝筹股中国第一蓝筹股”•公司经营范围：高新技术产品的开发、生产、销售；天然公司经营范围：高新技术产品的开发、生产、销售；天然物产的开发、加工、销售；动植物的养殖、种植、加工、物产的开发、加工、销售；动植物的养殖、种植、加工、销售；食品、日用化工产品、酒的开发、生产、销售；房销售；食品、日用化工产品、酒的开发、生产、销售；房地产的开发、餐饮、客房服务、经济信息以及咨询服务。
地产的开发、餐饮、客房服务、经济信息以及咨询服务•因银广夏全资子公司天津广夏因银广夏全资子公司天津广夏(集团集团)有限公司造假，中国有限公司造假，中国证监会于证监会于2000年年8月月3日，对广夏日，对广夏(银川银川)实业股份有限公实业股份有限公司正式立案调查司正式立案调查6授课：XXX 银广夏事件 2002年5月中国证监会对银广夏的行政处罚决定书认定，公司自1998年至2001年期间累计虚增利润77 156．70万元，其中：1998年虚增 1776．10万元，由于主要控股子公司天津广夏1998年及之前年度的财务资料丢失，利润真实性无法确定；1999年虚增 17 781．86万元，实际亏损 5 003．20万元；2000年虚增56 704．74万元，实际亏损 14 940．10万元；2001年 1－6月虚增 894万元，实际亏损2 557．10万元从原料购进到生产、销售、出口等环节，公司伪造了全部单据，包括销售合同和发票、银行票据、海关出口报关单和所得税免税文件 深圳中天勤会计师事务所及其签字注册会计师违反法律法规和职业道德，为银广夏公司出具严重失实的无保留意见的审计报告。
经查实，财政部吊销中天勤会计师事务所执业资格，同时，将追究中天勤会计师事务所负责人的责任 7授课：XXX 中天勤的重大过失行为•1、没有到银广夏的天津子公司实地考察所谓二氧化碳超临界萃取技术，只是简单地翻翻账本就相信了天津子公司高额利润的骗局，事实上，创造高利润的天津分公司的机器设备根本没有完全运转起来 •2、没有运用有效的函证手段验证天津子公司向德国所谓的高出口额其实，作为简单的取证手段，中天勤的注册会计师只要向银行和海关查验相关的出口报关单、退税证明、银行收款单和运输单据，就可以发现其造假骗局• 3、没有对银广夏的其它子公司的利润造假事实进行认真核实等最后，中国证监会对负责银广夏审计工作的中天勤会计师事务所依法做出了关停的处罚决定，并对两位签字的注册会计师追究了刑事责任8授课：XXX 安然公司背景简介•安然公司，成立于1930年，总部设在美国休斯敦曾是一家位于美国得克萨斯州休斯敦州的一家能源类公司•它是美国最大的天然气采购商及出售商，也是领先的能源批发商安然公司同时也经营纸、煤和化学药品等日用品该公司在美国控制着一条长达32000英里的煤气输送管道，并且提供有关能源输送的咨询、建筑工程等服务。
•安然公司于2002年在几周内破产，持续多年精心策划、乃至制度化系统化的财务造假丑闻但在其破产前的资产规模为498亿美元，并有312亿的沉重债务过度膨胀的快速发展使其无法应对经济环境的逆转，而导致无法经营运作状况的恶化，以破产结束企业 9授课：XXX 安然事件安然公司安然公司操纵利润的手段操纵利润的手段主要有以下几种：主要有以下几种：1.1.利用所谓的利用所谓的““特殊目的实体特殊目的实体””，，高估利润，低估负债高估利润，低估负债安然公司将本安然公司将本应纳入合并报表的三个应纳入合并报表的三个““特殊目的实体特殊目的实体””排除在外，导致其排除在外，导致其19991999年制年制20002000年期间的利润被高估了年期间的利润被高估了5 5亿美元2.2.通过通过空挂应收票据空挂应收票据，高估资产和所有者权益高估资产和所有者权益3.3.通过设立由其控制的有限合伙企业并与其进行通过设立由其控制的有限合伙企业并与其进行关联交易关联交易，操纵利润操纵利润4.4.利用其拥有的错综复杂的合伙企业网络组织进行利用其拥有的错综复杂的合伙企业网络组织进行自我交易自我交易，隐瞒巨额，隐瞒巨额亏损 安然公司自安然公司自19851985年成立以来，其财务报表一直由安达信审计。
年成立以来，其财务报表一直由安达信审计19971997年至年至20002000年度出具的审计报告均为年度出具的审计报告均为无保留意见无保留意见其中，20002000年度年度安达信为安然公司出具了两份报告一份是无保留意见加解释性说明段安达信为安然公司出具了两份报告一份是无保留意见加解释性说明段对会计政策变更的说明的审计报告，另一份是对安然公司管理当局声对会计政策变更的说明的审计报告，另一份是对安然公司管理当局声称其内部控制能够合理保证其财务报表可靠性予以认可的评价报告称其内部控制能够合理保证其财务报表可靠性予以认可的评价报告这两份报告与安然公司重大的会计问题形成鲜明反差这两份报告与安然公司重大的会计问题形成鲜明反差10授课：XXX 安达信背景简介•安达信会计师事务所，简称安达信，于1913年由亚瑟·安达信在芝加哥创建，为全球第五大会计师事务所，代理着美国2300家上市公司的审计业务，占美国上市公司总数的17%；在全球84个国家设有390个分公司，拥有4700名合伙人、2000个合作伙伴，专业人员达8.5万人•2002年6月15日，安达信被法院认定犯有阻碍政府调查安然破产案的罪行安达信在陪审团作出决定后宣布，从2002年8月31日起停止从事上市公司的审计业务，此后，2000多家上市公司客户陆续离开安达信，安达信在全球的分支机构相继被撤销和收购。
11授课：XXX 安达信审计失败原因简析 （一）内部原因（一）内部原因：1.注册会计师或会计师事务所丧失独立性•独立性是注册会计师行业存在的前提，离开独立性，审计质量几乎是不可期望的安达信对安然公司的审计缺乏独立性主要表现两方面 ：•其一，安达信不仅为安然公司提供审计鉴证服务而且提供收入不菲的咨询业务安然公司是安达信的第二大客户2000年度安达信向安然公司收取了高达5200万美元的费用受经济利益的驱动，会计师事务所重心偏离审计业务致使审计质量难以保证，审计独立性受到损害•其二，安然公司的许多高层管理人员为安达信的前雇员他们之间的密切关系有损安达信的独立性注册会计师的这种流动也是一个可能损害审计独立性的重要因素12授课：XXX 2.缺乏应有的职业道德和诚信 • 安达信早在安然丑闻曝光之前就知悉安然公司利用极其激进的会计处理方法的潜在风险，但安达信既没有要求安然公司停止这种行为也没有向安然公司的审计委员会报告，更没有提请安然公司向投资者和债权人披露对安然公司财务状况和经营业绩的影响•更严重的是安达信在丑闻败露后竟然销毁数以千计的审计档案这是对会计职业道德的公然挑衅，缺乏基本的守法意识何谈职业道德和诚信。
销毁审计档案不仅使安达信的信誉丧失殆尽而且付出了毁灭性的代价 3.会计师事务所的内部控制体系不严密 •（1）大型事务所对下属分所的管理不力 •（2）将重要的工作授权于训练不足的人13授课：XXX （二）外部原因（二）外部原因1. 美国会计准则制定体系中存在的缺陷•安然事件发生后，在安达信的倡议下，“五大”的首席执行官在2001年12月4日发表了一份联合声明该声明指出美国的会计准则至少三方面的弊端：•（1）关联交易、特殊目的实体、金融工具市场风险的披露要求含糊其辞，缺乏明确指导•（2）财务报告制度现代化的进程严重滞后于经济的发展•（3）在当今的经济环境下，会计准则制定过程过于笨拙和缓慢，准则制定效率必须大幅度提高2.会计师事务所的组织形式 • 在特定时期内可以借助法律对会计师事务所组织形式的规范改变注册会计师的行为，实现在这一时期内经济发展的某一特定目的14授课：XXX 3.管制模式：自律、政府或独立监督• 美国在以自我管制为主，政府管制为辅的模式下，一直以来大公司的财务造假与大事务所的审计舞弊却从来没有停止过，而安然的破产以及安达信的退出将这种管理模式的弊端暴露到了极致具体而言，美国安然事件之前的自律管制模式所存在的主要问题有：•（1）美国注册会计师协会作为一个注册会计师行业的协会组织，主要是为了增进全体会计师的整体利益。
无论是从协会、会计师事务所，还是从组成协会、事务所的注册会计师个人来讲，作为理性的“经济人”，在利益驱动的情况下，仅仅靠“良心”来保证公众利益是虚弱无力的•（2）针对美国国会对审计质量的关注，1977年由美国注册会计师协会发起设立的公共监督委员会并没有起到应有的作用•（3）美国的同业互查制度作用有限15授课：XXX 审计失败的防范措施（一）（一）保持审计的独立性和应有的职业谨慎和职业道德，提高注册会计师的专业能力 • 注册会计师保持独立性和职业谨慎、职业道德是防范审计失败的关键因素要减少注册会计师的审计失败，从根本上提高注册会计师审计的质量，必须从内外各方面提高注册会计师的独立性注册会计师谨慎执业是防范审计失败的有效途径，注册会计师在承接业务前、审计过程中都应保持应有的职业谨慎和职业道德，时刻保持应有的职业怀疑和谨慎态度，警惕错误与舞弊发生的可能性二）（二）建立健全会计师事务所的全面质量控制 质量控制是会计师事务所各项管理工作的核心16授课：XXX •要全面加强会计师事务所的质量控制，事务所首先应将不同业务进行归类管理，在此基础上再把某一具体业务按照不同的环节和不同的事项分别进行管理，以便根据业务的性质和特点对具体项目进行纵向跟踪控制从而明 确分工和各自的责任，实现质量控制。
三）（三）优化公司治理结构，提高上市公司财务信息质量 • 上市公司的治理结构存在缺陷是导致审计失败的外部原因之一，因此优化公司治理结构，提高上市公司质量是避免审计失败的有效方法四）（四）改进审计收费制度，规范审计市场 审计的收费不规范，市场竞争混乱也是造成审计失败的原因之一，因此要避免审失败就需要在收费制度上做出改进17授课：XXX •改变审计的收费方式就是要改变事务所与被审计单位之间直接的支付关系，使事务所脱离被动局面，真正客观公正地执行审计 务解决途径就是要设立审计委员会这一中介机构，通过审计委员会以协议的形式确认事务所与被审计单位的业务关系根据协议要求，被审计单位将应支付的审计费用支付给中介机构，然后在被审计单位确定事务所以后，由该机构按标准将审计费用付给事务所，这样一来，在审计市场上，那些欲以低审计费用抢占市场的事务所就不能得手了五）（五）评估客户信誉，谨慎承接审计业务 18授课：XXX 中天勤、安达信给我国注会的启示 针对我国在注册会计师民事法律责任方面的现状，建议大力推广有限责任合伙制会计师事务所，解决会计师事务所组织形式的缺陷的问题。
有限责任公司制仅对其业务行为承担有限责任，采用这种形式不利于提高注册会计师的风险意识；合伙制则不同，要以其全部财产承担赔偿责任，这种组织形式有助于提高事务所及注册会计师的风险意识和自我约束意识，提高审计质量，但是成本和风险过大，还可能要承担其他合伙人的过失产生损失的连带赔偿责任 因此，建议我国建立有限责任合伙制会计师事务所，这样就结合了有限制和合伙制的优点，一方面，降低了成本和风险；另一方面，有利于提高注册会计师的风险意识，保证审计质量，避免审计失败19授课：XXX 谢谢大家！20授课：XXX Thank you!21 。