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1、陕西财经职业技术学院陕西财经职业技术学院马西牛马西牛企业会计准则长期股权投资企业会计准则长期股权投资一、规范范围一、规范范围二、长期股权投资初始投资成本的确定二、长期股权投资初始投资成本的确定三、成本法、权益法核算范围三、成本法、权益法核算范围四、权益法核算的有关问题四、权益法核算的有关问题五、衔接规定五、衔接规定企业会计准则长期股权投资企业会计准则长期股权投资 一、规范范围一、规范范围（一）对子公司、联营企业和合营企业的投资（一）对子公司、联营企业和合营企业的投资（二）重大影响以下、在活跃市场中没有报价、（二）重大影响以下、在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的权益性投资公允价值无法可
2、靠计量的权益性投资 企业会计准则长期股权投资企业会计准则长期股权投资二、长期股权投资初始投资成本的确定二、长期股权投资初始投资成本的确定（一）投资者投入的长期股权投资（一）投资者投入的长期股权投资按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，合同或协议约定的价值本，合同或协议约定的价值不公允不公允的除外的除外不公允的不公允的：按照长期股权投资的公允价值确认：按照长期股权投资的公允价值确认ABACB企业会计准则长期股权投资企业会计准则长期股权投资二、长期股权投资初始投资成本的确定二、长期股权投资初始投资成本的确定（二）同一控制下控股合并中形成长期股权投资
3、（二）同一控制下控股合并中形成长期股权投资成本的确定成本的确定（三）投资成本中包含的已宣告股利（三）投资成本中包含的已宣告股利投资成本中包含的已宣告发放的现金股利或利润，投资成本中包含的已宣告发放的现金股利或利润，作为应收项目单独核算作为应收项目单独核算企业会计准则长期股权投资企业会计准则长期股权投资三、成本法及权益法核算范围三、成本法及权益法核算范围（一）权益法（一）权益法1.对联营企业投资重大影响对联营企业投资重大影响重大影响的确定：考虑潜在表决权重大影响的确定：考虑潜在表决权2.对合营企业投资共同控制对合营企业投资共同控制企业会计准则长期股权投资企业会计准则长期股权投资三、成本法及权益法
4、核算范围三、成本法及权益法核算范围（二）成本法（二）成本法1.对子公司投资控制对子公司投资控制2.对被投资单位的影响力在重大影响以下，对被投资单位的影响力在重大影响以下，且在活跃市场中没有报价、公允价值不且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的投资能可靠计量的投资企业会计准则长期股权投资企业会计准则长期股权投资三、成本法及权益法核算范围三、成本法及权益法核算范围对子公司采用成本法核算的原因：对子公司采用成本法核算的原因：1.与合并财务报表准则相协调与合并财务报表准则相协调2.与国际财务报告准则相协调与国际财务报告准则相协调合并财务报表权益法合并财务报表权益法单独财务报表成本法单独财务报表
5、成本法企业会计准则长期股权投资企业会计准则长期股权投资四、权益法核算的有关问题四、权益法核算的有关问题（一）投资成本的调整（一）投资成本的调整1. 比较投资成本与投资时占被投资单位可辨认净资比较投资成本与投资时占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额产公允价值的份额投资成本大：商誉，不调整投资成本投资成本大：商誉，不调整投资成本投资成本小：差额计入当期损益投资成本小：差额计入当期损益企业会计准则长期股权投资企业会计准则长期股权投资四、权益法核算的有关问题四、权益法核算的有关问题例例9：A公司以公司以2000万元取得万元取得B公司公司30的股权，的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的取得投资时
6、被投资单位可辨认净资产的公允价值公允价值为为6000万元。如万元。如A公司能够对公司能够对B公司施加重大影公司施加重大影响，则响，则A公司应进行的会计处理为：公司应进行的会计处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资 20000000 贷：银行存款等贷：银行存款等 20000000企业会计准则长期股权投资企业会计准则长期股权投资四、权益法核算的有关问题四、权益法核算的有关问题如投资时如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为公司可辨认净资产的公允价值为7000万万元，则元，则A公司应进行的处理为公司应进行的处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资 20000000 贷：银行存款贷：银行存款 2000
7、0000借借：长期股权投资长期股权投资 1000000 贷：营业外收入贷：营业外收入 1000000企业会计准则长期股权投资企业会计准则长期股权投资四、权益法核算的有关问题四、权益法核算的有关问题与原权益法对投资成本调整的比较：与原权益法对投资成本调整的比较：比较基础不同：比较基础不同：账面价值账面价值VS公允价值公允价值投资成本大投资成本大：股权投资差额借方差：股权投资差额借方差VS商誉商誉投资成本小投资成本小：股权投资差额贷方差：股权投资差额贷方差VS当期当期损益损益企业会计准则长期股权投资企业会计准则长期股权投资四、权益法核算的有关问题四、权益法核算的有关问题（二）投资损益的确认（二）投
8、资损益的确认1.会计政策和会计期间会计政策和会计期间 考虑重要性原则考虑重要性原则2.考虑投资时点被投资单位可辨认资产的公允价值，考虑投资时点被投资单位可辨认资产的公允价值，对被投资单位净利润进行调整后确认对被投资单位净利润进行调整后确认企业会计准则长期股权投资企业会计准则长期股权投资四、权益法核算的有关问题四、权益法核算的有关问题主要关注两方面调整：主要关注两方面调整：固定资产、无形资产的折旧额或摊销额固定资产、无形资产的折旧额或摊销额减值准备金额减值准备金额企业会计准则长期股权投资企业会计准则长期股权投资四、权益法核算的有关问题四、权益法核算的有关问题例例10：某投资企业于某投资企业于20
9、6206年年1 1月月1 1日取得联营企日取得联营企业业3030的股权，取得投资时被投资单位的固定资的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为产公允价值为12001200万元，账面价值为万元，账面价值为600600万元，固万元，固定资产的预计使用年限为定资产的预计使用年限为1010年，净残值为零，按照年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位直线法计提折旧。被投资单位206206年度利润表中年度利润表中净利润为净利润为500500万元。万元。企业会计准则长期股权投资企业会计准则长期股权投资四、权益法核算的有关问题四、权益法核算的有关问题例：例：被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算
10、扣除的固定资被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为产折旧费用为6060万元，按照取得投资时点上固定资产的公允价值万元，按照取得投资时点上固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为计算确定的折旧费用为120120万元，假定不考虑所得税影响，按照万元，假定不考虑所得税影响，按照被投资单位的账面净利润计算确定的投资收益应为被投资单位的账面净利润计算确定的投资收益应为150150（5003050030）万元。如按该固定资产的公允价值计算的净利润为）万元。如按该固定资产的公允价值计算的净利润为440440（5005006060）万元，投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益）万元
11、，投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益为为132132（4403044030）万元。）万元。企业会计准则长期股权投资企业会计准则长期股权投资四、权益法核算的有关问题四、权益法核算的有关问题（二）投资损益的确认（二）投资损益的确认关注：关注：无法取得投资时被投资单位各项资产等的公允价无法取得投资时被投资单位各项资产等的公允价值或值或公允价值与账面价值的差额不具重要性的公允价值与账面价值的差额不具重要性的 可以被投资单位的账面净利润为基础计算确认，可以被投资单位的账面净利润为基础计算确认，但需在会计报表附注中说明但需在会计报表附注中说明企业会计准则长期股权投资企业会计准则长期股权投资四、权益
12、法核算的有关问题四、权益法核算的有关问题（三）超额亏损的确认（三）超额亏损的确认1.首先减记长期股权投资的账面价值首先减记长期股权投资的账面价值2.其他实质上构成净投资的长期权益项目其他实质上构成净投资的长期权益项目3.合同或协议约定的其他责任义务合同或协议约定的其他责任义务企业会计准则长期股权投资企业会计准则长期股权投资例例11:甲企业持有乙企业甲企业持有乙企业40%的股权的股权,2006年年12月月31日投资的账面价值为日投资的账面价值为2000万元。乙企业万元。乙企业2007年年亏亏损损3000万元。假定取得投资时点被投资单位各资万元。假定取得投资时点被投资单位各资产产公允价值等于账面价
13、值，双方采用的会计政策、会公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。则：计期间相同。则：甲企业甲企业2007年应确认投资损失年应确认投资损失1200万元万元长期股权投资账面价值降至长期股权投资账面价值降至800万元万元企业会计准则长期股权投资企业会计准则长期股权投资上述如果乙企业当年度的亏损额为上述如果乙企业当年度的亏损额为6000万元，万元，当年度甲企业应分担损失当年度甲企业应分担损失2400万元万元长期股权投资账面价值减至长期股权投资账面价值减至0如果甲企业账上有应收乙企业长期应收款如果甲企业账上有应收乙企业长期应收款800万元，则应进一步确认损失万元，则应进一步确认损失借：
14、投资收益借：投资收益 400 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 400企业会计准则长期股权投资企业会计准则长期股权投资（三）超额亏损的确认（三）超额亏损的确认除按上述顺序已确认的投资损失外仍有额除按上述顺序已确认的投资损失外仍有额外损失的，应在账外备查登记外损失的，应在账外备查登记被投资单位以后期间实现盈利的，按上述被投资单位以后期间实现盈利的，按上述相反顺序恢复长期股权投资的账面价值相反顺序恢复长期股权投资的账面价值 借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：投资收益贷：投资收益企业会计准则长期股权投资企业会计准则长期股权投资五、衔接规定五、衔接规定1.原产生于同一控制下的企业合并中的长期股权投
15、资原产生于同一控制下的企业合并中的长期股权投资,在首次执行日尚未摊销完毕的股权投资差额在首次执行日尚未摊销完毕的股权投资差额,无论借方无论借方还是贷方还是贷方,全额冲销全额冲销,调整留存收益调整留存收益例例12:A企业持有的某项长期股权投资企业持有的某项长期股权投资,原产生于同一控原产生于同一控制下的企业合并制下的企业合并, 股权投资差额的借方差为股权投资差额的借方差为600万元万元.借借:盈余公积盈余公积 600000 利润分配利润分配-未分配利润未分配利润 5400000 贷贷:长期股权投资长期股权投资(股权投资差额股权投资差额) 6000000注意：不包括原计入资本公积的贷方差额注意：不
16、包括原计入资本公积的贷方差额企业会计准则长期股权投资企业会计准则长期股权投资五、衔接规定五、衔接规定2.其他情况下取得的长期股权投资其他情况下取得的长期股权投资,在首次执行日的股在首次执行日的股权权投资差额投资差额,借方差保持不变借方差保持不变,贷方差冲销贷方差冲销,同时调整留存同时调整留存收收益益例例13:A企业持有的某项长期股权投资企业持有的某项长期股权投资, 股权投资差额的股权投资差额的贷方差为贷方差为600万元万元.借借:长期股权投资长期股权投资(股权投资差额股权投资差额) 6000000 贷贷:盈余公积盈余公积 600000 利润分配未分配利润利润分配未分配利润 5400000 本准则完
