会计重点最后串讲

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1、临近考试重点掌握了吗？题H熟悉了吗？第1章总论一. 企业会计准则体系（ P3）二. 会计信息质量要求的概念和应用（ PH ，可靠性、可比性） ，三. 会计要素计量属性及其应用考题类型：客观题【 例题1-1】准则体系以下关于会计准则体系的表述不正确的是（） oA.我国会计准则体系由基本准则、具体准则、会计准则应用指南和解释公告等组成B.基本准则统驭具体准则的制定，也是处理会计实务中具体准则尚未规范的新业务的依据C.基本准则规范了财务报告目标、 会计基本假设、 会计信息质量要求、 会计要素确认与计量原则、财务报告等基本问题D.具体准则类似于国际会计准则理事会的 编报财务报表的框架【 答案】D【 例

2、题1-2某股份有限公司的下列做法中，不违背会计核算可比性原则的有（） 。A .因专利申请成功，将已计入前期损益的研究费用转为无形资产成本B .因预计发生年度亏损，不再计提资产减值准备C .因客户的财务状况好转，将坏账准备的计提比例由应收账款余额的30%降为15%D .因首次执行新准则，按规定对改变计量基础的会计业务作出追溯处理E .因减持股份而对被投资单位不再具有重大影响，将长期股权投资由权益法改为成本法核算【 答案】CDE【 例题1一3会计要素计量属性及应用（ P 2 1 ,定义，关系）以下有关计量属性及应用表述正确的是（） 。A.公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金

3、额计量是公允价值B.应用公允价值时， 相关资产或类似资产均不存在活跃市场报价和可参考价格时， 应采用估值技术确认公允价值C.现值是普遍采用的估值方法，在这种情况下现值必然等于公允价值D.现值是普遍采用的估值方法，在这种情况下公允价值应以现值为基础确认E.重置成本、现值、可变现净值和公允价值等计量基础通常用来反映资产或负债的现实价值【 答案】ABDE第2章. 货币资金及应收款项货币资金的核算、管理与控制（ P32-33, P37）试题类型：客观题【 例题2-1甲股份有限公司2002年度正常生产经营过程中发生的下列事项中， 不影响其2002年度利润表中营业利润的是（）（ 2003年试题） 。A.无

4、法查明原因的现金短缺B.期末计提带息应收票据利息C.外币应收账款发生汇兑损失D.有确凿证据表明存在某金融机构的款项无法收回【 答案】D【 解析】当金融机构的款项无法收回时计入营业外支出，不影响营业利润。【 例题2 - 2】（ 货币资金内部控制）下列各项中，违背有关货币资金内部控制要求的有（ ）（ 2 （ X ） 6年试题） 。A .采购人员超过授权限额采购原材料B .未经授权的机构或人员直接接触企业货币资金C .出纳人员长期保管办理付款业务所使用的全部印章D .出纳人员兼任会计档案保管工作和债权债务登记工作E .主管财务的副总经理授权财务部经理办理资金支付业务【 答案】A B C D第三章.

5、金融资产一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产1 . 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产主要针对以赚取差价为F I的、 从二级市场购入的股票、债券、基金等；2 . 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不存在减值问题；3 . 不得相互重分类。基本核算：初始计量后续计量处置1 . 公允价值- - 成本2 . 已经宣告尚未发放现金股利应收3 . 交易费用投资收益1. 持有期间利息、股利为投资收益；2. 资产负债表日公允价值变动形成的利得或损失计入公允价值变动损益， 同时调整账面价值。处置收入与账面价值的差为投资收益；与公允价值变动对应的损益结转至投资收益。试题类型：客观题

6、*【 例题3 - 1 （ 2 0 0 6年试题，股票业务）甲公司2 0 0 5年3月2 5 口购入乙公司股票2 0万股，支付价款总额为1 7 5 . 5 2万元，其中包括支付的证券交易印花税0 . 1 7万元，支付手续费0 . 3 5万元。4月1 0日，甲公司收到乙公司3月1 9 口宣告派发的2 0 0 4年度现金股利4万元。2 0 0 5年6月3 0日，乙公司股票收盘价为每股6 . 2 5元。2 0 0 5年1 1月1 O日，甲公司将乙公司股票全部对外出售，价格为每股9. 1 8元，支付证券交易印花税0 . 1 8万元，支付手续费0 . 3 6万元。甲公司2 0 0 5年度对乙公司股票投资应

7、确认的投资收益为（ ） 。A . 7. 5 4 万元 B . 1 1 . 5 4 万元 C . 1 2 . 5 9 万元 D . 1 2 . 6 0 万元【 答案】B【 解析】乙公司股票投资应确认的投资收益为现金流量之差，即：（ 9. 1 8X 2 0 - 0 . 1 8- 0 . 3 6 ） + 4 - 1 75 . 5 2= 1 1 . 5 4万元【 例题3 - 2】（ 教材3 - 2 ,债券业务） 甲企业2 0 0 7年1月1日，从二级市场支付价款1 0 2万元（ 含已到付息期但尚未领取的利息2万元） 购入某公司发行的债券，另发生交易费用2万元。该债券面值1 0 0万元，剩余期限为2年，

8、票面年利率为4%,每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。甲公司在2 0 0 7年1月和7月、2 0 0 8年1月分别收到该债券2 0 0 6年下半年和2 0 0 7年上半年、下半年利息每次2万元;2 0 0 7年6月3 0 口和2 0 0 7年1 2月3 1日，该债券的公允价值分别为1 1 5万元和1 1 0万元；2 0 0 8年3月3 1日，甲企业将该债券出售取得价款1 1 8万元。该债券的投资收益为（）万元。A . 2 0 B . 1 8C . 1 2 D . 8【 答案】A【 解析】该债券的投资收益=1 1 8+ 2 （ 2 0 0 7上半年利息）+ 2 （ 2 0 0 7下半

9、年利息）- 2 （ 交易费用）-（ 1 0 2 - 2 ） = 2 0万 元（ 2 0 0 7年对损益的影响=- 2 + 2 + 2 + 1 5 - 5 = 1 2万元，2 0 0 8年对损益的影响=1 1 8- 1 1 0 =8 万元）二. 持有至到期投资、贷款和应收款项1 .持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。例如将国债、企业债券、金融债券等划分为持有至到期投资；2 . 贷款和应收款项是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产；3 . 确认计量注重摊余价值、减值的计算；正常计算时，摊余成本=初始确认- 偿

10、还本金- （ +）累计摊销；确认减值后，摊余成本=初始确认- 偿还本金- （ +）累计摊销- 减值损失未来现金流量的现值低于当前摊余成本的金额就是减值损失。减值以后会计核算特点是：（ 1 ）收到现金流入冲减成木（ 贷款本金、债券成本和利息调整等） ；（ 2 ）按照原实际利率确认的利息收入冲减“ 减值准备” ；4 . 重分类与转换（ 1 ）企业违背持有至到期的最初意图。某项处置或重分类/ 全部持有至到期投资= 较大比例，惩罚性规定： 将剩余持有至到期投资全部重分类为可供出售金融资产， 转换时账面价值与公允价值的差计入资本公积。两个会计年度不得转回。（ 2 ）距离投资到期日较近、或出售是由于企业无

11、法控制等原因，需将剩余部分重分类为可供出售金融资产，转换时账面价值与公允价值的差计入资本公积，无惩罚性规定。5 .基本核算初始计量后续计量处置债券面值（ 或贷款合同本金）成 本 （ 本金）债券已经宣告尚未发放现金股利应收实际支付与前两项之差利 息 调 整1. 实际利率确认投资收益（ 利息收入）2 . 票面（ 合同）利率确认- - 应收利息3 . 前两项之差为摊销额利息调整4 . 确认减值后利息调整、本金等明细科目合并，现金流入冲减该合并金额，按照实际利率确认的利息收入冲减“ 减值准备” ；处置所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益。试题类型：计算题【 例题3 - 8 （ 教材例题7

12、+1 2 ） 2 005年1月1日，A银行发放给B公 司5年期贷款5 000万元，实际支付4 9 00万元，合同年利率为1 0%。A初始确认的实际利率为1 0. 5 3 %。2 007年1 2月3 1日，有客观证据表明B企业发生严重财务困难，A据此认定对B企业的贷款减值，并预期2 008年1 2月3 1 口将收到利息5 00万元，但2 009年1 2月3 1日仅收到本金2 5 00万元。2 009年1 2月3 1日经协商，A从B处取得一项房产抵债，其公允价值为1 000万元，A的金融资产符合终止确认条件。要求：计算该项贷款2 005年2 009年的摊余成本和2 009年A终止确认时的会计处理。

13、【 答案】2 005 年末摊余成本= 4 9 00X 1 1 0. 5 3 %- 5 00= 4 9 1 5 . 9 7 万元2 006 年末摊余成本= 4 9 1 5 . 9 7 X 1 1 0. 5 3 % 5 00= 4 9 3 3 . 6 2 万元2 007 年末确认减值损失前摊余成本= 4 9 3 3 . 6 2 X 1 1 0. 5 3 %5 00= 4 9 5 3 3 万元，未来现金流量的现值= 5 00/ 1 1 0. 5 3 %+2 5 00/ 1 1 0. 5 3 %2 = 2 4 9 8 . 7 1 万元, A应确认减值损失= 4 9 5 3 . 1 3- 2 4 9 8

14、 . 7 1 = 2 4 5 4 . 4 2 万元；减值后摊余成本即为2 4 9 8 . 7 1 万元。2 008 年末摊余成本= 2 4 9 8 . 7 1 X 1 1 0. 5 3 %- 5 00= 2 2 6 1 . 8 2 万元2 009 年末摊余成本= 2 2 6 1 . 8 2 义1 1 0. 5 3 %- 2 5 00= 0 ( 只要按照预计现金流量发生一定是0)终止确认时：此时该贷款账面余额= 4 9 5 3 . 1 3 - 5 00- 2 5 00= 1 9 5 3 . 1 3 万元( 减值准备账面余额= 2 4 5 4 . 4 2 - ( 2 4 9 8 . 7 1X 1

15、0. 5 3 %) - ( 2 2 6 1 . 8 2 X 1 0. 5 3 %) = 1 9 5 3 . 1 3 万 元 , 所 以 2 009 年末摊余成本=0 )， 取得抵债资产1 000万元，该项金融资产损失9 5 3 . 1 3 万元，已经计提减值准备1 9 5 3 . 1 3 万元，终止确认时没有损失，冲减原资产减值损失1 000万元。分录：借：抵 债 资 产 1 000贷款损失准备1 9 5 3 . 1 3贷：贷 款 1 9 5 3 . 1 3资产减值损失1 000三、可供出售金融资产( 1 ) 没有特定限制，确认计量应考虑股票、债券的差异。( 2 ) 公允价值严重下跌且不是暂时

16、为减值， 减值损失 = 公允价值一可供出售金融资产账面余额。在确认减值时要转出原公允价值下降计入资本公积的累计损失计入当期损益。( 3 ) 如果将债券投资确认为可供出售金融资产，正常情况下的公允价值变动不影响摊余成本的计量， 确认为减值的公允价值变动才影响摊余成本。 可供出售金融资产可不设“ 减值准备” 科目，减值时继续计入” 可供出售金融资产一公允价值变动” 。( 4 ) 可供出售权益工具投资发生的减值损失不得通过损益转回。基本核算初始计量后续计量处置1 股票类：公允价值+交易费用成本已经宣告尚未发放现金股利应收2债券类：面值成本己经宣告尚未发放现金股利应收实际支付与前两项之差利 息 调 整

17、 1 . 持有期间利息、股利为投资收益；2 . 资产负债表日公允价值变动计入资本公积；2减值时转出原公允价值下降计入资本公积的累计损失，同时调整账面价值( 公允价值变动) ；3股票减值不得通过损益转回，计入资本公积。 1 . 处置收入与账面价值的差计入投资收益；2 . 计入资本公积的公允价值变动转投资收益。试题类型：客观题【 例题3 一3 】 ( 债券业务) 2 007 年 1 月 1 口，乙公司从债券二级市场购入丙公司公开发行的债券1 000万元，剩余期限3年，票面年利率3%,每年末付息一次，到期还木，发生交易费用2 0万元；公司将其划分为可供出售金融资产。2 007 年 12 月 3 1

18、日，该债券的市场价格为1100万元。2 008 年，丙公司因投资决策失误，发生严重财务困难， 但仍可支付该债券当年的票面利息。 2 008年12月3 1日，该债券的公允价值下降为9 00万元。乙公司预计， 如丙公司不采取措施，该债券的公允价值预计会持续下跌。假定乙公司初始确认该债券时计算确定的债券实际利率为2 . 5 % ,且不考虑其他因素。乙公司于2 008年12月3 1日就该债券应确认的减值损失为（） 。A . 110. 8 9 万元 B . 12 0 万元 C . 19 5 . 3 9 万元 D . 2 00 万元【 答案】A【 解析】减值损失= 公允价值一可供出售金融资产账面余额（ 不

19、含公允价值变动） 。2 007年摊余价值= 102 0X 102 . 5 % - 1000X 3 % = 1015 . 5 ,可供出售金融资产一公允价值变动=1100- 1015 . 5 = 8 4 . 5 ；2 008 年摊余价值= 10I 5 . 5 X 102 . 5 % - 1000X 3 % = 1010. 8 9 , 2 008 年 12 月 3 1 日减值损失= 9 00-1010. 8 9 = 110. 8 9 万元借：资产减值损失110. 8 9资本公积8 4 . 5贷：可供出售金融资产一公允价值变动19 5 . 3 9【 例题3 4】（ 股票业务）2 007年1月1日，甲公

20、司从股票二级市场以每股15元的价格购入乙公司发行的股票2 00万股，占乙公司有表决权股份的1 % ,对乙公司无重大影响，划分为可供出售金融资产。2 007年5月1 0日，甲公司收到乙公司发放的上年现金股利4 0万元。2 007年12月3 1日，该股票的市场价格为每股14元；甲公司预计该股票的价格卜跌是暂时的。2 008年，乙公司因违反相关证券法规，受到证券监管部门查处。受此影响，乙公司股票的价格发生下跌。至2 0 X 8年12月3 1 口， 该股票的市场价格下跌到每股5元： 甲公司预计该股票的价格下跌是非暂时性的。2 009年，乙公司整改完成，股票价格有所回升；至12月3 1日，该股票的市场价

21、格上升到每股9元。 假定2 008年和2 009年均未分派现金股利， 不考虑其他因素，甲公司就所持有的上述股票所确认的资本公积于2 009年12月3 1日余额为（） 。A . O B . 4 4 0 C . 8 00 D . 116 0【 答案】C【 解析】减值时转出原公允价值下降计入资本公积的累计损失，恢复时计入资本公积=（ 9 - 5 ）X 2 00= 8 00【 解析】公允价值为14元时是正常变动计入资本公积：借：资本公积2 00贷：可供出售金融资产- 公允价值变动2 00公允价值为5元时确认为减值：借：资产减值损失2 000贷：资本公积2 00可供出售金融资产- 公允价值变动18 00

22、价值恢复时不得通过损益转回，而是计入资木公积。借：可供出售金融资产8 001 （ 9 - 5 ） X 2 00贷：资本公积8 0（ ）知识点：1. 公允价值计价；2. 减值时转出原公允价值下降计入资本公积的累计损失；3 .股票减值不得通过损益转回。四、金融资产转移1 .终止确认条件（ 终止例8 ,不终止教材3 - 17 ）2 . 继续涉入计量（ P 7 2 ）试题形式：客观题【 例题3 - 5】甲公司将一项应收账款5 0000万元出售给某商业银行乙，取得款项4 9 000万元，同时承诺对不超过该应收账款余额3 % 的信用损失提供保证。出售之后，甲公司不再对该应收账款进行后续管理。根据甲公司以往

23、的经验，该类应收账款的损失率预计为5 % 。假定甲公司已将该应收账款的利率风险等转移给了银行乙， 为该应收账款提供保证的公允价值为2 0 0 万元且不考虑其他因素。甲公司在出售日的会计处理中正确的有（） 。A . 确认继续涉入资产1 5 0 0 和继续涉入负债1 7 0 0B . 不需要确认继续涉入资产和继续涉入负债C . 确认继续涉入资产1 0 0 0D . 确认营业外支出1 0 0 0【 答案】A【 解析】5 0 0 0 0 X 3 % = 1 5 0 0 , 按照资产账面价值和财务担保孰低以1 5 0 0 计入继续涉入资产，按照财务担保1 5 0 0 + 2 0 0 （ 提供担保取费）计

24、入继续涉入负债。五. 其他概念【 例题3 - 6 （ 利息收入）下列有关金融资产利息收入的表述中，不正确的有（ ） 。A . 交易性金融债券持有期间取得的利息收入应当冲减该债券成本B . 持有至到期债券投资发生减值后仍应按原实际利率确认利息收入C . 长期贷款及具有融资性质的长期应收款项应按实际利率计算确认利息收入D . 可供出售债券持有期间形成的利息收入应计入当期损益【 答案】A【 例题3 - 7 】（ 重分类）下列有关金融资产重分类的表述中，不正确的有（ ） 。A . 金融资产初始分类确定后不得随意变更B . 金融资产初始分类为交易性金融资产后可以重分类为持有至到期投资C . 金融资产初始

25、分类为持有至到期投资后部分出售，剩余部分应重分类为可供出售金融资产D . 持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时与其公允价值之差计入资本公积【 答案】B第4章存货确认、初始计量和发出计量周转材料属于存货商品流通企业的进货费用计入所购商品成本，且此项变更属于会计政策变更（ P4 5 0 ）存货期末计价1 . 期末盘点与盘盈盘亏的会计处理2 . 期末计价（ 1 ）计提：产品的期末计价要与是否有合同联系；材料的期末计价要与所生产的产品期末价值减损情况联系；（ 2 ）使用时注意结转：销售、债务重组、非货币性资产交换等结转存货成本同时按比例结转减值。试题类型：客观题【 例题4 - 1 甲商品流通企业因

26、执行准则从2 0 0 7 年起将进货费用由原计入当期损益改为计入存货成本。2 0 0 7 年采购1 0 0 0 万元商品，增值税1 7 0 万元，另支付运输保险等进货费用1 2 0 万元，该采购商品2 0 0 7 年的当期出售6 0 % , 甲公司对此项会计政策变更采用未来适用法，与原会计政策比较这项变更对木期损益产生影响是（） 。A . 增加收益6 0 万 元 B . 增加收益4 8 万 元 C. 增加损失4 0 万 元 D . 增加损失1 20 万元【 答案】B【 解析】 原计入当期损益的费用为1 20万元， 变更后计入当期损益的费用为1 20 X 6 0 % =7 2万元，减少费用4 8

27、万元。【 例题4 -2】下列有关存货会计处理的表述中， 正确的有( )。(20 0 4年试题)A.因自然灾害造成的存货净损失， 计入营业外支出B .随商品出售单独计价的包装物成本， 计入其他业务支出C. 一般纳税人进口原材料交纳的增值税， 计入相关原材料的成本D .结转商品销售成本时， 将相关存货跌价准备调整主营业务成本E .因非货币性交易换出存货而同时结转的已计提跌价准备， 不应冲减当期管理费用【 答案】A B D E计算题中包含计提存货跌价准备，与所得税会计相联系【 例 题4 -3 甲股份有限公司是一家生产电子产品的上市公司，为增值税一般纳税企业，适用的所得税税率为3 3 % ,20 0

28、4年1 2月3 1日，甲公司期末存货有关资料如下：存货品种数量单位成本(万元)账面余额(万元)备注B产 品5 0 0台3 1 5 0 0C 产品 1 0 0 0 台 1 . 7 1 7 0 0D配 件4 0 0台1 . 5 6 0 0用于生产上述C合 计 -6 6 0 0(1 ) 20 0 4年1 2月3 1日，B产品市场销售价格为每台3万元。甲公司已经与某企业签订一份不可撤销的销售合同，约定在20 0 5年2月1 0日向该企业销售B产品3 0 0台，合同价格为每台3 . 2万元。B产品预计销售费用及税金为每台0 . 2万元。(2) 20 0 4年1 2月3 1日，C产品市场销售价格为每台2万

29、元，预计销售费用及税金为每台0 . 1 5万元。(3 ) 20 0 4年1 2月3 1日，D配件的市场销售价格为每件1 . 2万元。现有D配件可用于生产4 0 0台C产品，预计加工成C产品还需每台投入成本0 . 25万元。20 0 3年1 2月3 1日C产品的存货跌价准备余额为1 5 0万元，对其他存货未计提存货跌价准备；20 0 4年销售C产品结转存货跌价准备1 0 0万元。甲公司按单项存货、按年计提跌价准备。要求：(1 )计算甲公司20 0 4年1 2月3 1日应计提或转回的存货跌价准备;(2)假设20 0 4年会计利润为1 0 0 0万元，计算当期所得税和递延所得税【 答案及解析】( 1

30、 ) B产品需要计提存货跌价准备4 0万元B产品有合同部分可变现净值=3 0 0 X (3 . 2-0 . 2) =9 0 0万元,其成本=3 0 0 X 3 =9 0 0万元，不需要计提存货跌价准备。B产品无合同部分可变现净值=20 0 X (3 -0 . 2) =5 6 0万元,其成本=20 0 X 3 =6 0 0万元，应计提存货跌价准备=6 0 0 -5 6 0 =4 0 (万兀)。(2) C产品需要转回5 0存货跌价准备万元(原1 5 0万元销售时结转1 0 0万元)C产品可变现净值=1 0 0 0 X (2-0 . 1 5 ) =1 8 5 0万元， 其成本是1 7 0 0万元,C

31、产品不需要计提准备， 需要将原有余额1 5 0 -1 0 0 =5 0万元存货跌价准备转回。(3 ) D配件不需要计提存货跌价准备。D配件用于生产C产品，根 据( 2 )已知C产品单位售价为2万元和销售税费0 . 1 5万元，D配件单位可变现净值=(2-0 . 25 ) -0 . 1 5 =1 . 6 (万元)，由于C产品未发生减值，则D配件不需要计提存货跌价准备。（ 4 ）当期所得税=3 3 0 + （ 4 0 -1 5 0 ） X 3 3 % =29 3 . 7 万元（ 如果首先计算应税所得=1 0 0 0 +4 0 -1 5 0 =8 9 0万元）第5章长期股权投资一. 长期股权投资的初

32、始计量1 .同一控制下企业合并长期股权投资的初始确认为取得被合并方所有者权益账面价值的份额， 该初始投资成本与支付的现金、非现金资产、承担负债等账面价值或发行权益性证券面值之间的差额调整资本公积，资本公积不足冲减的调整留存收益。各项直接相关费用包括审计、 评估等计入管理费用。 其中发行权益性证券等方式支付给证券承销机构的手续费、佣金等不构成管理费用。实际支付对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利涧，应作为应收项目处理。2 . 非同一控制下企业合并长期股权投资的初始确认为购买方付出资产、发生或承担负债、发行权益性证券的公允价值（ 不含应收股利） 以及发生的直接相关费用， 其中发行权益性证券等

33、方式支付给证券承销机构的手续费、佣金等不构成投资成本。购买方以支付非货币性资产为对价的，该非货币性资产账面价值与公允价值的差计入当期损益（ 营业外收支、投资收益、营业收入等等） ；通过多次交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和；3 . 除合并外的长期股权投资与非同一控制下企业合并（ 1 ）和（ 2 ）相同。试题类型：客观题【 例 题5 - 1】（ 同一控制，非货币性交换取得投资） 甲、乙公司为同属某集团公司控制的两家子公司。2 0 X 7年2月2 6日，甲公司以账面价值为3 0 0 0万元、公允价值为3 6 0 0万元的非货币性资产为对价，自集团公司取得对乙公司6 0 %的股权

34、，相关手续已办理；当日乙公司账面净资产总额为5 2 0 0万元、公允价值为6 3 0 0万元。2 0 X 7年3月1 0 ,乙公司宣告发放2 0 X 6年度现金股 利5 0 0万元。假定不考虑其他因素影响。甲公司对乙公司该投资计入资本公积的金额以及2 0X7年3月3 1日该长期股权投资的账面价值分别为（）万元。A . - 4 8 0 , 2 8 2 0 B . 1 2 0 , 2 8 2 0C . 1 2 0 , 3 1 2 0 D . - 4 8 0 , 3 4 8 0【 答案】B【 解析】资本公积= 5 2 0 0 X 6 0 % - 3 0 0 0 = 1 2 0万元，长期股权投资的账面

35、价值=（ 5 2 0 0 - 5 0 0 ） X 6 0% = 2 8 2 0万元【 例题5 - 2】（ 非同一控制，增发）甲公司2 0 0 7年1月1 口通过定向增发普通股1 0 0 0股自乙公司原股东处取得乙公司3 0 %的股权。甲公司定向增发股票每股面值1元，公允价值4元，甲公司为此业务发生评估等费用2 0万元， 发行股份过程中向证券承销机构支付佣金及手续费5 0万元，除发行股份外，甲公司还承担了乙公司原股东对第三方的债务5 0 0万元。 取得投资时，乙公司股东大会已通过利润分配方案，甲公司可取得1 2 0万元。甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成 本 为 （） 。A . 3 9 5

36、0 B . 4 5 5 0 C . 4 4 0 0 D . 4 0 0 0【 答案】C【 解析】长期股权投资的初始投资成本= 4 X 1 0 0 0 + 5 0 0 + 2 0 - 1 2 0 = 4 4 0 0万元二、长期股权投资的后续计量1 . 对子公司和不具有共同控制或重大影响的长期股权投资采用成本法核算；对共同控制、重大影响适用于权益法。2 . 权益法特点：（ 1 ）调整初始投资成本：按照投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额比较初始投资成本，初始投资成本小于该份额的差额计入当期损益（ 营业外收入） ，同时调整长期股权投资的成本；（ 2 ）损益调整：以取得投资时被投资单位可辨

37、认资产公允价值为基础对被投资单位的净利润进行调整后确认投资收益; 以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减至零为限确认承担净亏损; 如果投资合同或协议约定企业仍需承担的额外义务确认为预计负债。（ 3 ）其他权益变动：除净损益外被投资单位资本公积等所有者权益的其他变动，投资企业按照应享有的份额调整长期股权投资账面价值和确认资本公积。试题类型：客观题， 对损益影响的确认（ 与初始计量“ 小于”结合）【 例题5 3】2 0 0 7年1月2日， 甲公司以货币资金取得乙公司3 0 %的股权， 初始投资成本为2 0 0 0万元，投资时乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其

38、账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为7 0 0 0万元。甲公司取得投资后即派人参丐乙公司的生产经营决策，但无法对乙公司实施控制。乙公司2 0 0 7年实现净利润5 0 0万元。假定不考虑所得税因素，该项投资对甲公司2 0 0 7年度损益的影响金额为（）万元。A . 5 0 B . 1 0 0 C . 1 5 0 D . 2 5 0【 答案】D【 解析】对损益的影响金额= 7 0 0 0 X 3 0 % - 2 0 0 0 + 5 0 0 X 3 0 % = 2 5 0万元三、成本法与权益法的转换1 . 成本法转权益法第一，追加投资（ 例如从1 0 %增加至3 0 %具有重大影

39、响）（ 1 ）追加投资时综合考虑与整体投资相关的商誉或损益，商誉不确认，损益确认（ 教材P 1 0 2 ）。（ 2 ）初始到追加期间被投资单位可辨认净资产公允价值变动对应原持股比例部分调整长期股权投资和留存收益、资本公积；第二，处置投资（ 例如从6 0 %变为4 0 % ）（ 1 ）处置投资后比较剩余投资相对于初始确认时的商誉或损益，商誉不确认，损益确认。（ 2 ）初始到处置期间被投资单位账面所有者权益有关项目变动对应原持股比例部分调整长期股权投资和留存收益、资本公积；2 . 权益法转成本法第一，追加投资，分步取得股权实现合并（ 例如从4 0 %增加至6 0 %实现控制）（ 1 ）将原持有的对

40、被购买方的投资账面价值调整恢复至最初取得成本，相应调整留存收益等所有者权益项目；（ 2 ）长期股权投资为每一单项交易成本之和。第二，处置投资（ 例如从3 0 %变 为1 0 % ）以权益法下长期股权投资的账面价值作为成本法核算的初始投资成本即可。试题类型：客观题【 例题5 - 4 （ 减持从6 0 %变为3 0 % ）甲公司2 0 0 7年1月1日通过定向增发普通股1 0 0 0股自乙公司原股东处取得乙公司6 0 %的股权，乙公司可辨认净资产公允价值为8 0 0 0万元。甲公司定向增发股票每股面值1元，公允价值4元，除发行股份外，甲公司还承担了乙公司原股东对第三方的债务5 0 0万元。2 0

41、0 7年、2 0 0 8年乙公司分别实现净利润6 0 0万元和8 0 0万元，分配净利润3 0 0万元和4 0 0 万元，直接计入资本公积的利得5 0 0 万元， 2 0 0 9 年 1 月 1 日甲公司以2 80 0 万元处置部分对乙公司投资，处置后甲公司保留对乙公司3 0 % 的股权份额并有重大影响，2 0 0 9 年 1月 1日处置后该项长期股权投资的账面价值为() 。A. 2 76 0 B. 2 4 0 0 C . 2 2 5 0 D . 2 6 1 0【 答案】A【 解析】 剩余原投资成本=( 4 X1 0 0 0 + 5 0 0 ) / 6 0 % X3 0 % =2 2 5 0

42、万元，应享有权益分额=80 0 0X3 0 % =2 4 0 0 万元，小于分额部分应调增投资成本。2 0 0 9 年 1 月 1 日长期股权投资账面价值=2 4 0 0 + ( 6 0 0 + 80 0 - 3 0 0 - 4 0 0 + 5 0 0 ) X3 0 % =2 76 0 万元主观题：与债务重组、非货币性资产交换等组成计算题，与合并业务、合并报表构成综合题。【 例题5 - 5 】 ( 非货币性交换与增持，仅供理解教材) 甲公司在2 0 0 6 年至2 0 0 8年有以下投资业务，甲、乙公司按照净利润的1 0 % 提取盈余公积。( 1 ) 甲公司于2 0 0 6 年 1 月 1日以

43、一项账面价值5 0 0 万元、 公允价值5 9 0 万元的房产交换乙公司原股东持有1 0 % 的股权， 另支付1 0 万元与该资产交换直接相关费用， 取得投资时乙公司可辨认净资产公允价值和账面价值总额均为5 6 0 0 万元， 因对被投资单位不具有重大影响， 甲公司对其采用成本法核算;2 0 0 6 年度乙公司实现净利润1 5 0 0 万元， 乙公司因可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积4 0 0 万元；( 2 ) 2 0 0 7年 4月 1 0 口乙公司分配净利润80 0 万元， 甲公司得到80 万元;2 0 0 7年度乙公司实现净利润1 4 0 0 万元。( 3 ) 2 0 0 8年

44、1 月 1 日， 甲公司以1 4 2 0 万元的价格取得乙公司1 5 % 的股权， 当口乙公司可辨认净资产公允价值总额为83 0 0 万元， 账而价值总额为81 0 0 万元, 取得该部分股权后，甲对乙能够产生重大影响。 乙公司可辨认净资产公允价值和账面价值的差额为存货构成, 该存货已经在2 0 0 8年对外销售6 0 % o( 4 ) 2 0 0 8年度乙公司实现净利润1 5 0 0 万元。要求：( 1 ) 计算2 0 0 8年 1 2 月3 1 口甲公司该长期股权投资的账面价值， 写出追加投资时会计处理分录。( 2 ) 若 2 0 0 8年 1 月 1日， 甲公司以1 2 0 0 万元的价

45、格取得乙公司1 5 % 的股权， 其他条件不变，计算 2 0 0 8年 1 2 月3 1 日甲公司该长期股权投资的账面价值，写出追加投资时会计处理分录。【 答案】( 1 ) 初始投资成本=5 9 0 + 1 0 =6 0 0 万元，应享有的权益份额5 6 0 0 X 1 0 % =5 6 0 万元；追加投资1 4 2 0 万元，应享有的权益份额= 83 0 0 X1 5 % = 1 2 4 5 万元，差额均体现商誉不作处理；2 0 0 8年 1 2 月3 1 日甲公司该长期股权投资账面价值=6 0 0 + ( 83 0 0 - 5 6 0 0 ) X1 0 % + 1 4 2 0 + ( 1

46、5 0 0 - 2 0 0X6 0 % ) X 2 5 % = 2 2 9 0 + 3 4 5 =2 6 3 5 万元追加时会计处理：借：长期股权投资1 4 2 0贷：银行存款1 4 2 0借：长期股权投资2 70贷：盈余公积2 1未分配利润 1 89 ( 1 5 0 0 - 80 0 + 1 4 0 0 ) X1 0 % X9 0 % 资本公积 6 0 ( 83 0 0 - 5 6 0 0 - 1 5 0 0 + 80 0 - 1 4 0 0 ) X1 0 % )( 2 ) 如果追加投资1 2 0 0 万元，应享有的权益份额= 83 0 0 X1 5 % = 1 2 4 5 万元，差额为损益

47、4 5 万元，但是应与初始投资综合考虑，损益=4 5 - 4 0 =5 ( 万元)2 0 0 8年 1 2 月 3 1 日甲公司该长期股权投资账面价值= 6 0 0 + ( 83 0 0 - 5 6 0 0 ) X1 0 % + ( 1 2 0 0 + 5 ) +( 1 5 0 0 - 2 0 0 X6 0 % ) X 2 5 % = 2 0 75 + 3 4 5 =2 4 2 0 万元追加时会计处理：借：长期股权投资1 2 0 0贷：银行存款1 2 0 0借：长期股权投资5贷：营业外收入5借：长期股权投资2 70贷：盈余公积2 1未分配利润 1 89 ( 1 5 0 0 - 80 0 + 1

48、 4 0 0 ) X1 0 % X9 0 % 资本公积 6 0 ( 83 0 0 - 1 5 0 0 + 80 0 - 1 4 0 0 ) X1 0 % )【 例题5 - 6 ( 教材P9 1 例题5 - 3 , 增持权益法转成本法)第 6 章固定资产一. 各种不同来源固定资产的初始计量1 . 按实际支付的买价、增值税、进口关税、场地整理费、装卸费、运输费、安装费、专业人员服务费等作为入账价值。2 . 如果购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定； 实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照 企业会计准则第1 7 号借款费

49、用应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。3 . 弃置费用按照现值计入固定资产原值。二、固定资产折旧原则、范围、方法。注意已计提减值准备的固定资产，应当按照该其账面价值以及尚可使用寿命计算确定折旧率和折旧额。三 . 固定资产的后续支出试题形式：客观题，初始计量、更新改造等【 例题6- 1 分期付款购买固定资产假定A公司2 0 0 7 年 1 月 1日购入固定资产已到货，购货合同约定，N型机器的总价款为2 0 0 0万元， 分 3 年支付，2 0 0 7 年 1 2 月 3 1 日支付1 0 0 0 万元， 2 0 0 8年 1 2 月 3 1 日支付60 0 万元，2 0 0 9年 1

50、 2 月3 1 日支付4 0 0 万元。 假定A公司按照3 年期银行借款年利率6 % 为折现率， 该设备2 0 0 7年 1 2 月3 0 日达到可使用状态。该项固定资产入账价值为()万元。A . 2 0 0 0 B . 1 81 3 . 2 4 C . 1 9 2 2 . 0 3 D . 1 9 7 7 . 3 5 答案 C 解析 总价款的现值= 1 0 0 0 / ( 1 + 6% ) + 60 0 / ( 1 + 6% ) 2 + 4 0 0 / ( 1 + 6% ) 3 = 1 81 3 . 2 4 万元固定资产入账价值= 1 81 3 . 2 4 + 1 81 3 . 2 4 X 6

51、% ( 2 0 0 7 年摊 销 ) = 1 9 2 2 . 0 3 万元，( 融资费用资本化) 。【 例题6- 2 某企业于2 0 0 4 年 3月 3 1 日对某生产线进行改造。该生产线的账面原价为3 60 0 万元, 2 0 0 4 年 3月3 1 口累计折旧为1 0 0 0 万元。 在改造过程中, 领用工程物资3 1 0 万元, 发生人工费用1 0 0 万元, 耗用水电等其他费用1 2 0 万元, 改造中以价值为60 0 万元的设备替换原价值为50 0 万元的设备一台。 在试运行中取得试运行净收入3 0 万元。 该生产线于2 0 0 5年 1 月改造完工并投入使用。改造后的生产线可使其

52、生产的产品质量得到实质性提高， 其预计可收回金额为4 1 3 0 万元。改造后的生产线的入账价值为( ) 万元。( 根据2 0 0 5年试题改)A . 3 3 3 8. 89 B . 2 9 0 0 C 3 1 0 0 D . 4 1 3 0【 答案】A【 解析】 改造完成时的实际成本= ( 3 60 0 - 1 0 0 0 ) + ( 3 1 0 + 1 0 0 + 1 2 0 - 3 0 ) + 60 0 - 2 60 0 / 3 60 0 X 50 0 = 3 3 3 8. 89万元；可收回金额为4 1 3 0 万元，改造后的生产线的入账价值为3 3 3 8. 89 万元。【 例题6-

53、3 】以下有关固定资产确认计量表述正确的有() 。A . 实质上具有融资性质的分期付款购买固定资产应将购买价款的现值确认为固定资产B.对某些特殊行业固定资产预计弃置费用应折为现值计入固定资产的初始成本C.对某项尚未办理竣工决算但已启用的在建工程，应估价转入固定资产并计提折旧D.固定资产更新改造支出计入固定资产成本时应扣除被替换部分账面价值E . 持有待售固定资产期末计价遵循账面价值和公允价值减处置费用余额的孰低原则【 答案】A B C D E主观题主要是与减值、会计变更、差错更正等联系第七章无形资产一. 无形资产的初始计价1 . 购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的

54、，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。 实际支付的价款与购买价款现值之间的差额， 应当在信用期间内计入当期损益。2 . 取得土地使用权的处理（ P 1 3 3 ）（ 1 ）自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权与建筑物应当分别进行处理；（ 2 ） 外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间进行分配； 难以合理分配的，应当全部作为固定资产。（ 3 ）房地产开发企业取得土地用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权账面价值应当计入所建造的房屋建筑物成本。（ 4 ）改变土地使用权用途，用于赚取租金或资本增值的，应当将其转为投资性房地产。3 . 企业自行研究开发的无形资产“

55、研究阶段”支出计入管理费用，“ 开发阶段”支出满足资本化条件时直接发生支出计入无形资产二、无形资产的后续计量、处置1 . 无形资产分为使用寿命有限和使用寿命不确定两种。2 . 无形资产从取得当月开始摊销，一般计入“ 管理费用” 、 “ 其他业务成本”和 “ 累计摊销”科 H。3 . 出售无形资产所得应以净额反映和核算， 计入营业外项目； 出租取得收入计入“ 其他业务收入” ,发生成本及摊销计入“ 其他业务支出” ，涉及营业税等计入“ 营业税金及附加” 。试题类型：客观题，初始计量和后续计量、处置对损益影响等【 例 题 7 - 1 】甲上市公司2 0 0 7 年 1月以分期付款方式购买一项商标权

56、，该购买合同表明，商标权总价款5 0 0 万元，分三年支付，第一年末和第二年末分别支付2 0 0 万元，最后一年末支付1 0 0万元。假定银行同期贷款利率为6%, 该商标权预计使用年限为1 0 年，采用直线法摊销。2 0 0 9年 1 2 月 3 1 日预计可收回金额为2 8 0 万元，则甲公司该项商标权2 0 0 9 年摊销和减值损失对损益产生的影响合计为（ ） 万元。A . 3 5 . 4 5 B . 8 0 . 5 1 C . 4 5 . 0 6 D . 7 0【 答案】B【 解析】该项商标权的入账价值= 2 0 0 / 1 . 0 6 +2 0 0 / 1 . 0 6 2 +1 0 0

57、 / 1 . 0 6 3 = 4 5 0 . 6 4 万元2 0 0 8 年 1 2 月 3 1 口摊余价值= 4 5 0 . 6 4 / 1 0 X7 = 4 5 . 0 6 X7 = 3 6 4 5 万元，可收回金额为2 8 0 万元，减值损失= 3 1 5 . 4 5 - 2 8 0 = 3 5 . 4 5 ,合计影响损益= 4 5 0 6 +3 5 . 4 5 = 8 0 . 5 1 万元【 例题7 - 2 】 2 0 0 5 年 1 月 1日，甲公司将某商标权出租给乙公司，租期为4 年，每年收取租金1 5 万元。租金收入适用的营业税税率为5%。甲公司在出租期间内不再使用该商标权。该商

58、标权系甲公司于2 0 0 4年 1 月 1日购入的，初始入账价值为1 8 0 万元，预计使用年限为1 5 年，采用直线法摊销。假定不考虑营业税以外的其他税费，甲公司2 0 0 5 年度出租该商标权所产生的其他业务利润为（ ）（ 2 0 0 6 年试题） 。A . - 1 2万 元B . 2 . 2 5万 元C . 3万 元D . 4. 2 5万元【 答案】B【 解析】甲公司2 0 0 5年度出租该商标权所产生的其他业务利涧= 1 5 X9 5 % - 1 8 0 / 1 5 X 1 = 2 . 2 5万元【 例题7 - 3 按照企业会计准则的规定，下列有关无形资产的表述中错误的有（） 。A .

59、企 也应当严格区分研究阶段和开发阶段， 研究阶段的支出全部费用化， 开发阶段的支出符合资本化条件的应当确认为无形资产B .开发支出符合资本化条件时，已经费用化的研发支出应重新调整计入无形资产C .无法预见无形资产为企业带来未来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产D .自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权与建筑物应当分别进行处理【 答案】B主观题注重与差错更正、减值等联系第8章投资性房地产一、定义、范围、确认和初始计量1 . 投资性房地产的范围包括：已经出租的建筑物和已经出租的土地使用权、 准备增值后转让的土地使用权。2 . 确认：“ 已出租”在租赁期开始日确认；“ 准备增值”

60、在停止自用时确认。3 . 初始计量：按照成本进行初始计量，与固定资产、土地使用权的取得相同。注意区分不同用途的初始确认。4 . 发生改良或装修时，不论何种计价方法均将其账面余额转入“ 在建工程” ，加上改良或装饰支出后作为初始确认入账。二、后续计量1 . 应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量， 也可采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量；同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量。2 . 成本模式（ 1 ）取得租金收入计入营业收入，摊销或折旧计入营业成本；（ 2 ）以成本模式转为公允价值模式作为会计政策变更，将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额调整期初留存收益（ 教材

61、P 1 5 6 ）。3 . 公允价值模式（ 1 ）取得租金收入计入营业收入，以资产负债表日公允价值与原账面价值之间的差额计入公允价值变动损益同时调整其账面价值；（ 2 ）不得从公允价值模式转为成本模式。三、转换用途和处置1 . 成本模式无论投资转自用还是自用转投资或其他转换， 转换前后的账面余额、账面价值、累计折旧、减值准备等金额不改变，只是对核算科目作出调整；（ 教材例题1 0 / 1 2 / 1 3 ）2 . 公允价值模式（ 1 ）投资性房地产转换为自用：以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值，当日公允价值与原账面价值（ 即前期公允价值）的差额计入公允价值变动损益；（ 教材例题1

62、1 ）（ 2 ）自用房地产或存货转换为公允价值模式投资性房地产：按照转换当日的公允价值计量，公允价值大于原账面价值的差额作为资本公积，处置时该资本公积转入处置收入（ 教材例题1 8 ） ,公允价值小于原账面价值的差额计入公允价值变动损益（ 教材例题1 5 ） 。客观题：基本概念和方法【 例题8 - 1 】下列关于投资性房地产表述中正确的是（A . 房屋建筑物用于经营租赁的，应当自租赁期开始日将其转为投资性房地产B . 房地产开发企业正在开发的商品房，应将可能用于租赁部分确认为投资性房地产C . 采用公允价值模式计量的投资性房地产当公允价值无法取得时可转换为成本模式计量D . 采用公允价值模式计

63、量的投资性房地产，公允价值的变动金额应计入资本公积E . 采用成本模式计量的投资性房地产，符合条件时可转换为公允价值模式计量【 答案】A E【 例 题 8 - 2 甲公司为房地产开发企业，对投资性房地产按照公允价值模式计价，该 公 司 2 0 0 7年 7 月 1日将一项账面价值4 5 0 0 0 万元、已经开发完成作为存货的房产转为经营性出租， 公允价值为4 70 0 0 万元。2 0 0 7年 1 2 月 3 1 日其公允价值4 8 0 0 0 万元，甲公司确认了该项公允价值变动，2 0 0 8 年 7 月租赁期满甲公司以5 5 0 0 0 万元价款将其出售，甲公司应确认的营业收入是（）

64、万元。A . 70 0 0 B . 5 7O O O C . 5 5 0 0 0 D . 5 8 O O O【 答案】D【 解析】处置时确认为“ 其他业务收入”包括三项，一是实际收到款项5 5 0 0 0 万元，二是转出原计入资本公积2 0 0 0 万 元 （ 4 70 0 0 - 4 5 0 0 0 ） ,三是累计公允价值变动损益，本题为2 0 0 7年末确认损益 1 0 0 0 万元，合计= 5 5 0 0 0 + 2 0 0 0 + 1 0 0 0 = 5 8 0 0 0 万元。第九章非货币性资产交换一、非货币性资产交换的认定1 . 货币性资产是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金

65、额收取的资产； 非货币性资产交换是交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换，不涉及或只涉及少量货币性资产。即：支付的货币性资产/ 换入（ 换出公允+ 支付货币性资产） 2 5 % （ 不含2 5 % ） ；收到补价的企业：收到的货币性资产/ 换出资产公允价值（ 换入公允+ 收到货币性资产） 2 5 % （ 不含 2 5 % ） 。2 . 非货币性资产交换同时满足具有商业实质、公允价值能够可靠计量两条件时应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本， 不能同时满足这两个条件要以账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本。3商业实质的判断满足下列条件之一

66、的非货币性资产交换具有商业实质：（ 1 ）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同；（ 2 ）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。二、具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换1 . 以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值选择奉行“ 换出优先”原则；2 . 换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额分别计入营业收入与成本、营业外收支项目、投资损益等项目。三、不具有商业实质或公允价值不能可靠计量的非货币性资产交换1 . 以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本；2 . 不

67、得确认换出资产损益。试题类型：客观题，基本概念和方法， 换入资产价值确认【 例题9-1】 根据企业会计准则的规定， 下列有关非货币性资产交换的表述中，正确的有() 。A.美联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质B.非货币性资产交换具有商业实质的，换入和换出资产的公允价值通常相等， 否则将存在补价C.非货币性资产交换具有商业实质的， 换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额计入当期损益D.非货币性资产交换不具有商业实质的， 应以换出资产的账面价值和应支付的相关税费为基础确定换入资产的成本E.非货币性资产交换不具有商、 业实质时不能确认交易损益【 答案】ABCDE【 例题9-2

68、】甲乙公司无关联关系。2007年3月甲公司以一台设备换入乙公司一批产品作为固定资产使用，并向乙公司支付补价15.3万元。该设备原价170万元，已提折旧45万元，已计提跌价准备20万元，公允价值为90万元，设备清理时另支付清理费用1.5万元，该交易使得甲乙双方未来现金流量与交易前产生明显不同。 甲公司换入资产的入账价值和该项交易对损益的影响是()万元。A.90, 16.5 B.105, 0C. 105.3, -16.5 D. 120.3, 1.5【 答案】C【 解析】判断为具有商业实质。换入资产入账价值=90+ 15.3 = 105.3万元，对损益的影响=90-( 170-45-20+1.5)

69、=90-106.5=-16.5 万元。参考会计处理：借：固定资产清理106.5固定资产减值准备20累计折旧45贷：固定资产170银行存款1.5借：固定资产105.3营业外支出16.5贷：固定资产清理106.5银行存款15.3主观题，参 考 【 例题5一4】第10章资产减值一、有关资产减值概念资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。1 . 进行减值测试原则资产负债表日， 一般资产存在减值迹象就需要进行减值测试、计算可收回金额和计提减值准备；企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产无论是否存在减值迹象每年都应进行减值测试。2 . 企业外部和内部资产减值迹象(1 )资产市价当期大幅度下跌，

70、其跌幅明显高于预计的下跌；(2 )企业经营所处的经济、 技术或法律等环境以及资产所处的市场在当期或将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响；(3 )市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低；(4)有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏；(5)资产已经或将被闲置、终止使用或者计划提前处置；(6)企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已低于或将低于预期。二、资产可收回金额的计量和减值损失的确定1 .可收回金额：资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定为资产的可收回金额

71、。2 .资产的公允价值减去处置费用后净额的确定最佳方法：根据公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定；其次，根据该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定。最后，企业应以可获取的最佳信息为基础估计资产的公允价值减去处置费用后的净额。3 . 资产预计未来现金流量现值的确定(1)概念资产预计未来现金流量的现值， 应当按照资产在持续使用过程和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。(2)预计资产未来现金流量的内容在合理和有依据的基础上对资产剩余使用寿命内整个经济状况进行最佳估计， 建立在预算或预测基础上的预计现金流量包括持续使用过程

72、中预计产生的现金流入; 持续使用过程中必需的预计现金流出; 资产使用寿命结束时处置资产的净现金流量。(3)预计资产未来现金流量的因素( 教材P184)以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量， 不应包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项有关或者与资产改良有关的预计未来现金流量；预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量；涉及内部转移价格的需要作调整。4 . 资产减值损失的确定: 可收回金额低于其账面价值的应将资产的账面价值减记至可收回金额， 减记的金额确认为资产减值损失. 资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。三、 资产组的认定及减值的处理1 .认定：当

73、难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。资产组是指企业可以认定的最小资产组合，其产生( 或可以产生) 的现金流入应当基本上独立于其他资产或资产组产生的现金流入。2 . 资产组可收回金额和账面价值的确定、总部资产的减值损失的会计处理(1)资产组的可收回金额应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。(2)资产组的账面价值包括可直接归属于资产组与可以合理和一致地分摊至资产组的资产账面价值。(3)能够按照合理和一致的基础分摊至资产组总部资产，应当将该部分总部资产的账面价值分摊至该资产组。四、商誉减值(

74、1)对于因企业合并形成的商誉的账面价值，应当自购买日起按照合理的方法分摊至相关的资产组；(2)在合并财务报表中反映的商誉，不包括子公司归属于少数股东权益的商誉。但对相关的资产组进行减值测试时， 应当将归属于少数股东权益的商誉包括在内以确定资产组( 包括商誉) 是否发生了减值。五、资产组减值测试步骤归纳1 . 按照减值测试时资产组账面价值计算加权资产组账面价值；2 . 按照加权资产组账面价值计算应分摊总部资产比例和金额；3 . 原资产组账面价值与分摊总部资产后的合计数为资产组账面价值；4 . 计算可收回金额并确定资产组减值；5 . 确定是否存在合并日分摊至资产组的商誉价值，如果资产组减值，首先冲

75、减分摊至资产组的商承口 ,6 . 冲减商誉后剩余的减值在总部资产和原资产组账面价值中分配， 如果给定了原资产组单项资产的账面价值，需要分配到单项资产，分配时注意单项资产减值的额外条件，即抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者： 该资产的公允价值减去处置费用后的净额（ 如可确定的） 、该资产预计未来现金流量的现值（ 如可确定的）和零。试题类型: 客观题， 基本概念【 例 题10-1】企业会计准则的规定，下列有关资产减值的表述中，正确的有（ ） 。A.进行资产减值测试时，预计未来现金流量通常应当以财务预算或者预测数据为基础B.预计未来现金流量应以资产的当前状况为基础， 不包括与将来可能

76、会发生的与资产改良有关的预计未来现金流量C.资产组的账面价值包括可直接归属于资产组与可以合理和一致地分摊至资产组的资产账面价值D.有迹象表明某项总部资产可能发生减值的， 应当计算其所归属的资产组的可收回金额以判断是否需要确认减值损失E.各类资产减值损失除特别规定外，均应在利润表的资产减值损失项目中予以反映【 答案】A B C D E *【 例 题10-21某公司于2007年12月3 1日对其下属的某酒店进行减值测试。该酒店系公司于4年前贷款1亿元建造的，贷款年利率6 % ,利息按年支付，期限20年。公司拟于2009年3月对酒店进行全面改造， 预计发生改造支出2000万元， 改造后每年可增加现金

77、流量1000万元。 酒店有50%的顾客是各子公司人员， 对子公司人员的收费均按低于市场价50%的折扣价结算。 公司为减值测试目的而预测酒店未来现金流量时， 下列处理中， 不正确的有（） 。A.将改造支出2000万元调减现金流量B.将每年600万元的贷款利息支出调减现金流量C.将改造后每年增加的现金流量1000万元调增现金流量D.将向子公司人员的收费所导致的现金流入按照市场价格预计E.将向子公司人员的收费所导致的现金流入按照内部价格预计【 答案】ABCE（ 参考2007年职称考试的试题）第11章 负 债一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债1 . 包括交易性金融负债和其他指定为公允价值

78、计量且其变动计入当期损益的金融负债。2 . 终止确认应注意：金融负债的现时义务全部或部分已经解除的，才能终止确认该金融负债或其一部分；金融负债现时义务的解除可能还会涉及到其他复杂情形， 企业应当注重分析交易的法律形式和经济实质；试题形式：客观题【 例 题11-1】企业会计准则的规定，下列交易或事项中，相关金融负债应当按照公允价值进行后续计量的有（ ） 。A.实施以现金结算的股份支付计划形成的应付职工薪酬B .交易性金融负债C .因购买商品或接受劳务形成的应付账款D .发行长期公司债券形成的应付债券E .应付票据【 答案】AB二、应付职工薪酬职工薪酬的涵义：职工薪酬， 是指企业为获得职工提供的服

79、务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出， 包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。2. 职工薪酬的确认和计量职工薪酬的核算原则是， 企业应当在职工为其提供服务的会计期间， 将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿（ 即辞退福利）以外，其余都应当根据职工提供服务的受益对象，分别计入生产成本、在建工程或当期费用。试题形式：客观题*【 例 题1 1 - 2 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为1 7 %。2 0 0 7年1月甲公司董事会决定将本公司生产的5 0 0件产品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单件成本为1 . 2万元，市场销售价格

80、为每件2万 元 （ 不含增值税） 。不考虑其他相关税费，甲公司在2 0 0 7年因该项业务应计入管理费用的金额为（）万元。A . 6 0 0 B . 7 7 0 C . 1 0 0 0 D . 1 1 7 0【 答案】D【 解析】应计入管理费用= 2 X 5 0 0 X 1 1 7 % = 1 1 7 0万元三、应交税费对 于 “ 应交税费”重要的是明确该项税金发生时应该计入哪个项R ,是计入“ 营 业税金及附加” 、“ 管理费用” ，还是计入某项成本或留作将来抵扣计入“ 应交税金”的借方。试题形式：客观题【 例 题1 1 - 3】下列各项中, 不应计入相关资产成本的有（ ） 。（ 2 0 0

81、 5年试题）A .按规定计算缴纳的房产税B .按规定计算缴纳的土地使用税C .收购未税矿产品代扣代缴的资源税D. 委托加工应税消费品收回后直接用于销售的, 由受托方代扣代缴的消费税E .委托加工应税消费品收回后用于连续生产应税消费品的， 由受托方代扣代缴的消费税【 答案】A B E四、应付债券1 .普通用债券（ 1 ）按照实际利率法计算摊余价值，包括应用应付债券成本、利息调整、应计利息等科明细科目。（ 2 ）实际利率是指将金融资产或金融负债在预期存续期间的未来现金流量， 折现为当前账而价值所使用的利率。2 .可转换公司债券（ 1 ）初始确认权益成分和负债成分的分拆负债成份的初始确认=未来现金流

82、量按照实际利率进行折现。权益成份的初始确认=发行价格总额扣除负债成份初始确认后的金额。（ 2 ）未转换为股份之前其会计核算与一般公司债券相同，转换为股份时原分拆的资本公积与债券的账面价值除股本以外部分一同转为股本溢价。( 3 )附有赎回选择权的可转换公司债券在赎回日可能支付的利息补偿金部分要在债券发行日与约定赎回届满日之间计提，计入应计利息。试题形式：客观题【 例 题1 1 - 4 (普通债券) 甲公司于2 0 0 4年1月1日发行5年期、一次还本分期付息的公司债券，每年1 2月31日支付利息。该公司债券票面年利率为5%,面值总额为3 0 0 0 0 0万元，发行价格总额为3 1 3 3 4

83、7万元；支付发行费用1 2 0万元，发行期间冻结资金利息为1 5 0万元。假定该公司于每年年末采用实际利率法摊销债券溢折价，实际利率为4%。2 0 0 5年1 2月31日该应付债券的账面余额为( )(2 0 0 6年试题) 。A . 3 0 8 0 0 8 . 2 万元 B . 3 0 8 0 2 6 . 2 万元C . 3 0 8 3 1 6 . 1 2 万元 D . 3 0 8 3 4 8 . 5 6 万元【 答案】D【 解析】发行收入= 3 1 3 3 4 7 + 1 5 0 3 2 0 = 3 1 3 3 7 7万元;2 0 0 4年1 2月31日该应付债券的账面余额= 3 1 3 3

84、 7 7 X 1 0 4 % - 3 0 0 0 0 0 X 5 % = 3 1 0 9 1 2 . 0 8万元, 2 0 0 5年1 2月3 1日该应付债券的账面余额= 3 1 0 9 1 2 . 0 8 X 1 0 4 % - 3 0 0 0 0 0 X 5 % = 3 0 8 3 4 8 . 5 6万元【 例题1 1 - 4 (可转债) 某公司于2 0 0 7年1月1日按每份面值1 0 0 0元发行了期限为2年、票面年利率为7 %的可转换公司债券3 0万份，利息每年年末支付。每份债券可在发行1年后转换为2 0 0股普通股。发行口市场上与之类似但没有转换股份权利的公司债券的市场利率为9%,

85、假定不考虑其他因素。2 0 0 7年1月1日，该交易对所有者权益的影响金额为( ) 。A . O B . 1 0 5 5 . 4 7 C . 3 0 0 0 D . 2 8 9 4 5 . 5 3【 答案】B【 解析】3 0 0 0 0 - (2 1 0 0 / 1 . 0 9 + 3 2 1 0 0 / 1 . 0 9 / 1 . 0 9 ) = 1 0 5 5 . 4 7主观题，计算题(以下例题供参考，考生可按照无赎回条件作练习)【 例题1 1 - 5 1甲上市公司于2 0 0 6年1月2日按面值发行总额为4 0 0 0 0万元的可转换公司债券，扣除发行费用2 0 0万元后于当日收到该款项

86、存入银行，该可转换公司债券的期限为3年, 票面年利率为2%。同期普通债券市场利率5%,其他资料如下：(1 )甲公司在可转换公司债券募集说明书中规定， 从2 0 0 7年起每年1月2 t l支付上一年度的债券利息；债券持有人自2 0 0 7年1月1日起可以申请将所持债券转换为公司普通股，转股价格为按可转换公司债券的面值每1 0 0元转换为1 0股， 每股面值1元； 并约定在2 0 0 6年末没有达到公司承诺转股条件时投资者可于2 0 0 7年初赎回债券，赎回时将对2 0 0 6年利息获得1 %补偿，如果没有转股或赎回，从2 0 0 7年将支付正常票面利息。(2 ) 2 0 0 7年1月1日，该可

87、转换公司债券持有人A将总额为1 0 0 0 0万元的可转换公司债券全部转换为甲公司股份并于当日办妥相关手续，( 3 ) 2 0 0 8年1月2日，该可转换公司债券的其他持有人将其各自持有的甲公司可转换公司债券申请转换为甲公司股份并于当日办妥相关手续，没有赎回。要求：( 1 )计算甲公司2 0 0 6年1月2日发行可转换公司债券的初始确认；( 2 )计算该可转债在2 0 0 6年末的摊余价值；( 3 )确认2 0 0 7年转股时股本和股本溢价的金额；( 4 )计算该可转债在2 0 0 7年末的摊余价值；( 5)确认2 0 0 8年转股时股本和股本溢价的金额；( 6 )作出会计处理。【 答案】(

88、1 )甲公司2 0 0 6年1月2日发行可转换公司债券的初始确认实际收到款项= 4 0 0 0 0 - 2 0 0 = 3 9 8 0 0万元按照实际利率5 %和第一年考虑赎回补偿的利息现金流量( 4 0 0 0 0 X 3 % )负债成份的初始确认=1 2 0 0 / 1 . 0 5+ 8 0 0 / 1 . 0 5/ 1 . 0 5+ 4 0 8 0 0 / 1 . 0 5/ 1 . 0 5/ 1 . 0 5= 3 7 1 1 3 . 0 5 7 ? 7 C权益成份的初始确认= 3 9 8 0 0 - 3 7 1 1 3 . 0 5= 2 6 8 6 . 9 5万元( 2 ) 2 0 0

89、6年摊余价值2 0 0 6 年摊余价值= 3 7 1 1 3 . 0 5 X 1 0 5% - 1 2 0 0 = 3 7 7 6 8 . 7 0 万元( 3 )确认2 0 0 7年转股时股本和股本溢价2 0 0 7年1月2日1 0 0 0 0万元债券转股时股本= 1 0 0 0 0 / 1 0 X 1 = 1 0 0 0万元股 本 溢 价 =( 3 7 7 6 8 . 7 0 + 2 6 8 6 . 9 5) X 2 5% - 1 0 0 0 = 9 1 1 3 . 9 1 万元( 4 ) 2 0 0 7年该股票摊余价值3 7 7 6 8 . 7 0 X 7 5 % X 1 0 5 % -

90、3 0 0 0 0 X 2 % = 2 9 1 4 2 . 8 5 万元( 5 )确认2 0 0 8年转股时股本和股本溢价2 0 0 8年1月2日3 0 0 0 0万元债券转股时股本= 3 0 0 0 0 / 1 0 X 1 = 3 0 0 0万元股木溢价= 2 9 1 4 2 . 8 5+ 2 6 8 6 . 9 5X 7 5% - 3 0 0 0 = 2 8 1 58 . 0 6 万元( 6 )会计处理2 0 0 6年1月2日借：银行存款3 9 8 0 0应付债券一可转换公司债券( 利息调整)2 8 8 6 . 9 5 ( 4 0 0 0 0 - 3 7 1 1 3 . 0 5)贷：应付债

91、券一可转换公司债券( 面值)4 0 0 0 0资本公积- - - - 其他资本公积2 6 8 6 . 9 52 0 0 6年1 2月3 1日借：财务费用 1 8 55. 6 5 ( 3 7 1 1 3 . 0 5X 5% )贷：应付利息1 2 0 0应付债券一可转换公司债券( 利息调整)6 55. 6 52 0 0 7年1月2日借：应付债券一可转换公司债券( 面值)1 0 0 0 0资本公积其他资本公积6 7 1 . 7 4 ( 2 6 8 6 . 9 5X 2 5% )贷：股 本1 0 0 0应付债券一可转换公司债券( 利息调整)557 . 8 3 ( 2 8 8 6 . 9 5- 6 55

92、. 6 5) X 2 5%资本公积股本溢价9 1 1 3 . 9 12 0 0 7年1 2月3 1日借：财务费用 1 4 1 6 . 3 3 ( 3 7 7 6 8 . 7 0 X 7 5% X5% )贷：应付利息6 0 0 ( 3 0 0 0 0 X 2 % )应付债券一可转换公司债券( 利息调整)8 1 6 . 3 32 0 0 8年1月2日借：应付债券可转换公司债券( 面值)3 0 0 0 0资本公积其他资本公积2 0 1 5. 2 1 ( 2 6 8 6 . 9 5X 7 5% )贷：股 本3 0 0 0应付债券一可转换公司债券( 利息调整)8 57 . 1 4 ( 2 8 8 6 .

93、 9 5- 6 55. 6 5- 557 . 8 3 - 8 1 6 . 3 3 资木公积- - - - 股本溢价2 8 1 58 . 0 6第1 2章 所有者权益一、股本及其增减变动1 . 股票的面值与股份总数的乘积即为股木；溢价发行股票扣除股本、 发行手续费和佣金后计入资本公积。2. 股本增减变动（ 1 ）增加股本的方式有：分配股票股利、资本公积和盈余公积转增、可转换公司债券转股、债务重组转为资本、以权益结算的股份行权等等；（ 2 ）减少：采用收购本企业股票方式实现减资， 应按实际支付款项登记为 库存股” ，注销库存股时按照股票面值和注销股数计算的股票面值总额减少股本, 将注销库存股的账面

94、余额和股本的差额登记为“ 资本公积一股本溢价” 科目，股本溢价不足冲减的， 应依次冲减盈余公积、未分配利润二、资本公积主要包括：I .资本溢价和股本溢价可以用于转增资本；2 . 以权益结算的股份支付，按照权益工具授予日的公允价值列示为“ 资本公积（ 其他资本公积） ”和 “ 管理费用” ，行权时扣除“ 股本”后列示资本公积（ 资本溢价或股本溢价） ；3 . 权益法核算长期股权投资时，企业应享有被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动；4 . 自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时， 转换当日的公允价值大于原账面价值的差额；5 . 可供出售金融资产期末计价时公允价值与其账面

95、余额的差额6 . 金融资产重分类，例如持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，公允价值与原账面价值的差；7 . 公司发行的可转换公司债券按规定进行的初始分拆；8 . 企业将重组债务转为资本时， 债权人放弃债权而享有股份的面值总额与股份的公允价值总额之间的差额。三、留存收益留存收益包括盈余公积和未分配利润两项内容。试题形式：客观题，资本公积的内容与计算【 例题1 2 - 1】下列有关资本公积的表述中，正确的有（ ） 。A .重组债务转为资本时，债权人放弃债权而享有股份的面值总额与股份的公允价值总额之间的差额计入资本公积B .重组债务转为资本时，债权人放弃债权的账面余额与享有股份的面值总额之间的

96、差额计入资本公积C .资本公积中的资本溢价可以用于转增资本D .可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积应在其发生减值或处置时转入当期损益E .长期股权投资采用权益法核算时， 被投资方除净损益外的其他所有者权益变动引起长期股权投资账面价值的变动应确认为资木公积【 答案】A C D E【 例题1 2 - 2 甲公司为上市公司，2 0 0 7年初“ 资本公积”科目的贷方余额为1 2 0万元。2 0 0 7年7月1日， 甲公司以自用房产用作公允价值模式计量的投资性房地产， 房产账面原价为3 0 0万元，已计提折旧3 0万元，转换日公允价值为4 0 0万元，甲公司另以5 （ ） 0万元购入某股票确认

97、为可供出售金融资产，2 0 0 7年1 2月3 1 口，该房产的公允价值为4 2 0万元，该股票的公允价值为5 6 0万元，假定不考虑相关税费，2 0 0 7年1 2月3 1日甲公司“ 资本公积”科目的贷方余额为（）万yc。A . 3 3 0 B. 2 1 0 C . 3 1 0 D . 2 5 0【 答案】C【 解析】资本公积= 1 2 0 + （ 4 0 0 - 2 7 0 ） + （ 5 6 0 - 5 0 0 ） = 3 1 0万元第1 3章 收 入 、费用和利润一、销售商品收入的确认和计量1 . 销售商品收入确认（ 1 ）销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确

98、认为负债；（ 2 ）销售商品采用以旧换新方式的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。（ 3 ）销售商品采用支付手续费方式委托代销的， 在收到代销清单时确认收入，手续费作为销售费用。受托方将手续费收入确认为代理业务收入。（ 4 ）具有融资性质的分期收款（ 通常为超过3年） 销售商品，按照应收合同价款的公允价值一未来现金流量现值或商品现销价格确定收入；2 . 需要判断后确认（ 1 ）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕前，不确认收入，待安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入；（ 2 ）附有销售退回条件的

99、商品销售根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的， 通常应在发出商品时确认收入;销售合同规定了买方由于特定原因有权退货，企业不能合理估计退货可能性的， 通常应在售出商品退货期满时确认收入。（ 3 ）售后回购（ 回租）通常情况下， 售后回购交易属于融资交易不应确认收入，回购价格大于原售价的差额在回购期间按期计提利息费用计入财务费用；如果按照公允价值销售和回购，则应将销售和回购分别确认。3 .现金折扣、销售折让、销售退回现金折扣：发生时计入财务费用；销售折让：冲减当期或报告年度销售商品收入；销售退回：没有确认收入时冲减发出商品成本；已经确认收入本年销售的商品，退回时冲减退回月份的营

100、业收入、成本和税金。以前年度销售的商品，退回时冲减退回月份的营业收入、成本和税金。 木年度或以前年度销售的商品，在年度财务报告批准报告日之前退回，冲减报告年度的营业收入、成本和税金。二、提供劳务收入的确认与计量1 .劳务的结果能够可靠估计，采用完工百分比法一即提供劳务交易的完工进度确认劳务收入；2 . 劳务的结果不能够可靠估计，要根据已经发生的劳务成本预计补偿程度确认收入；3 . 合同或协议包括销售商品和提供劳务且不能区分或不能单独计量的，应全部作为销售商品处理。4 . 主要特殊劳务收入确认条件（1） 安装费完工进度确认收入， 安装工作是商品销售附带条件的在确认商品销售实现时确认收入;（ 2

101、）宣传媒介的收费在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。广告的制作费根据完工进度确认收入；（ 3 ）为特定客户开发软件的收费根据开发的完工进度确认收入；（ 4 ）包括在商品售价内可区分的服务费在提供服务的期间内分期确认收入；（ 5 ）属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入；（ 6 ）长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。三、让渡资产使用权产生的收入的确认和计量1. 利息收入金额按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定。2 . 使用费收入：( 1 ) 如

102、果合同协议规定使用费一次支付且不提供后期服务的，应视同该项资产的销售一次确认收入；如提供后期服务的，应在合同、协议规定的有效期内分期确认收入；( 2 ) 如合同规定分期支付使用费的，应按合同规定的收款时间和金额或合同规定的收费方法计算的金额分期确认收入。客观题，收入确认表述，单项收入确认【 例 题 1 3 -1 】下列有关收入确认的表述中，不符合现行会计规定的是( ) ( 2 0 0 6 年试题) 。A . 订制软件收入应根据开发的完成程度确认B . 与商品销售分开的安装费收入应根据安装完工程度确认C . 属于提供后续服务的特许权费收入应在提供服务时确认D . 包括在商品售价中但可以区分的服务

103、费收入应在商品销售时确认【 答案】D【 例 题 1 3 -2 2 0 0 7 年 1月 1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售大型商品一套，合同规定不含增值税的错售价格为9 0 0 万元，分三次于每年1 2 月 3 1 日等额收取。假定在现销方式下，该商品不含增值税的销售价格为8 1 0 万元。不考虑其他因素，甲公司2 0 0 7 年应确认的销售收入为 ()万元。A . 2 7 0 B. 3 0 0 C . 8 1 0 D . 9 0 0【 答案】C四、建造合同收入的确认和计量1 . 建造合同的结果能够可靠地估计， 应在资产负债日根据完工百分比法确认当期的合同收入和费用；2 . 如果建造合同

104、的结果不能可靠地估计，应按合同成本的收回程度确认收入。3 . 在运用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工进度时，累计实际发生的合同成本不包括与合同未来活动相关的合同成本， 例如施工中尚未安装、 使用或耗用的材料成本。4 . 如果合同预计总成本将超过合同预计总收入， 应将预计损失立即确认为当期费用并计提存货跌价准备试题形式，客观题【 例 题 1 3 -3 1 某建筑公司于2 0 0 7 年 1月签订了一项总金额为1 5 0 0 万元的固定造价合同，最初预计总成本为1 3 5 0 万元。 2 0 0 7 年度实际发生成本9 4 5 万元。2 0 0 7 年 1 2 月 3 1

105、日，公司预计为完成合同尚需发生成本6 3 0 万元。该合同的结果能够可靠估计。2 0 0 7 年 1 2 月 3 1 口，该公司应确认的营业收入和资产减值损失分别为( ) 万元。A . 8 1 0 , 4 5 B. 9 0 0 , 3 0 C . 9 4 5 . 7 5 D . 1 0 5 0 , 2 2 . 5【 答案】B【 解析】 确认收入=1 5 0 0 X 9 4 5 / ( 9 4 5 + 6 3 0 ) = 1 5 0 0 X 6 0 % = 9 0 0 万元， 减值损失= ( 9 4 5 + 6 3 0 -1 5 0 0 )X 4 0 % = 3 0 万元五、费用和利润管理费用、

106、营业外收入、营业外支出包含的内容。主观题，与日后事项、差错更正结合第 1 4 章 财务报告一、资产负债表的编报资产负债表编报时要注意表中各项资产表现的是其账面价值， 即扣除折旧、 摊销和资产减值准备等余额；例 如 “ 长期应收款”项H要扣除“ 未实现融资收益”和 “ 坏账准备” ，“ 长期应付款”项目要扣除“ 未确认融资费用”等。试题形式：客观题，基本编报要求【 例 题1 4 -1 （ 供考生参考，含2 8章不作要求）企业会计准则的规定，为了如实反映企业资产和负债的价值，财务报表中有关项目应当以净额列示。下列表述中，正确的有（） 。A .各类资产应按扣除减值准备后的净额列示，其中固定资产、无形

107、资产还应扣除累计折旧、累计摊销B .具有融资性质的长期应收款和长期应付款应分别按扣除相应的未实现融资收益和未确认融资费用后的净额列示（ P4 2 7 ）C .建筑承包商从事的工程项目尚未完工的， 工程施工大于工程结算的差额列示为流动资产， 工程施工小于工程结算的差额列示为流动负债D .金融负债应按扣除相关担保物价值后的净额列示E .金融负债不得按扣除相关担保物价值后的净额列示（ P5 7 0 ）【 答案】A B C E二、利润表的编报1 . 利润总额= 营业利润+ 营业外收入- 营业外支出；2 . 营 业利润= 营业收入- 营 业成本- 营业税金及付加- 销售费用- 管理费用- 财务费用- 资

108、产减值损失+公允价值变动收益+ 投资收益；列示基本每股收益和稀释每股收益。三、现金流量表的编报1 . 现金流量的类别：现金流量分为经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量。2 . 补充资料调整：（ 1 ）资产负债表资产类项目减少的需要加上，增加的需要减去；负债类项目减少的需要减去，增加的需要加上。（ 2 ）利润表项目中没有支付现金但是减少了净利润的项目需要加上；没有收到现金但是增加了净利润的项目需要减去； 即支付现金也减少了净利润的项目， 但是性质上不是经营活动现金流量的部分需要加上。试题形式：客观题，基本编报要求【 例 题1 4 - 2】以下收到的现金中，不属于

109、经营活动的现金流量是（）（ P2 9 3 ）。A.工商企业销售商品B .商业银行贷款利息收入C .证券公司承销证券佣金收入D .工商企业处置固定资产【 答案】D【 例 题1 4 - 3】在采用间接法将净利润调节为经营活动产生的现金流量时，下列各调整项目中，属于调增项目的有（） 。A.投资收益B .递延所得税负债增加C .计提无形资产减值准备D .公允价值变动损失E .经营性应付项目的减少【 答案】B C D四、所有者权益变动表所有者权益变动表反映下列信息的项目：（ 1） 净利润；（ 2） 直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；（ 3） 会计政策变更和差错更正的累积影响金额；（ 4） 所有

110、者投入资本和向所有者分配利润等；（ 5）提取的盈余公积；（ 6）实收资本或股本、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。五、分部报告1 . 报告分部的确定：（ 1）成为报告分部的10%重要性标准：营业收入、营业利润或亏损、资产总额；报告分部所披露的对外营 也收入必须达到核定总收入和企业总收入的7 5 %。2 . 分部报告形式：主要和次要（ 1）以经营风险和报酬的主要来源确定主要报告形式时，通常采用业务分部报告为主要分部报告形式；（ 2）当风险和报酬主要受地区影响时，或企业内部组织和管理机构及其内部财务会计报告制度较多的与地区相关，也会以地区分部作为主要报告形式。主要报告形式

111、披露分部会计信息包括分部收入、分部费用、分部利润（ 亏损） 、分部资产总额和分部负债总额， 其中分别列示对外营业收入和对其他分部营业收入、 对外和对其他分部营业费用（ 不包括与企业整体相关的费用） ；注意不含的内容。试题形式：客观题，基本编报要求【 例题14-41企业会计准则的规定，下列有关分部报告的表述中，不正确的有（ ） 。A.披露分部信息应当区分业务分部和地区分部，并以此为基础确定报告分部B.地区分部通常为主要报告形式C.对于主要报告形式，应当在附注中披露分部收入、分部费用、分部利润（ 亏损） 、分部资产总额和分部负债总额D . 分部日常活动为金融性质的，分部收入包含利息收入【 答案】B

112、六、关联方披露1、关联方关系确认包括：（ 1）重大影响以上的投资方与被投资方之间、被投资方相互之间；（ 2）企业与其主要投资者个人及与其关系密切的家庭成员之间；（ 3）企业与自身或其母公司的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员之间（ 公司与自然人） ；2 . 关联方的披露（ 1）存在直接控制关系的母公司和子公司有关的信息；（ 2）发生关联方交易的，应当在附注中披露该关联方关系的性质、交易类型及交易要素。3 . 交易要素至少应当包括：（ 1）交易金额；（ 2）未结算项目的金额、条款、条件以及有关提供或取得担保的信息；（ 3）未结算应收项目坏账准备金额；（ 4）定价政策。4 . 对外提供合并报表中

113、已经包括在合并范围内的集团成员之间的交易不予披露。试题形式：客观题【 例题14-6如不考虑其他因素，下列关于关联方关系的表述中，不正确的有（ ） 。A.存在控制、共同控制和重大影响关系是判断关联方的主要标准B .同受一方控制、共同控制和重大影响的两方或多方之间构成关联方C .同受国家控制的企业均不构成关联方D .仅与企业发生大量交易而存在经济依存性的单个供应商不构成关联方【 答案】C七、中期财务报告企业编制的中期财务报告，至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和会计报表附注。1 .中期财务报告确认应与年度财务报告相一致的会计政策；2 .中期财务报告计量、附注均应以年初至本中期末财务数据为基

114、础，不应当以预计的年度财务数据为基础；3 . 编报时对于季节性、周期性或者偶然性取得的收入，除了在会计年度末允许预计或者递延的之外不应当在中期会计报表中预计或者递延； 对于会计年度中不均匀发生的费用， 除了在会计年度末允许预提或者待摊的之外不应当在中期会计报表中预提或者待摊。试题形式：客观题【 例 题1 4 - 5】企业会计准则的规定，下列有关中期财务报告的表述中，不正确的有（） 。A.中期财务报告应当采用与年度财务报告相一致的会计政策B .中期财务报告编制应以预计的年度财务数据为基础判断重要性程度C .中期会计计量应当以年初至本中期末为基础D .中期财务报告中的附注应当以年初至本中期末为基础

115、编制【 答案】B主观题，与日后事项、会计变更等结合【 例 题1 4 - 7 1（ 本题供考生参考， 仅说明所有者权益变动表） 甲股份公司按照税后利润1 0 %计提法定公积金，2 0 0 7年1月1日甲公司首次执行新会计准则，对原股票投资按照公允价值计量的会计政策变更作出追溯，调整2 0 0 7年期初盈余公积8 0万元，调整2 0 0 7年期初未分配利润7 2 0万元，调整2 0 0 6年期初盈余公积4 2万元，调整2 0 0 6年期初未分配利润3 7 8万元，2 0 0 7年获得净利润650 0万元，2 0 0 7年1 2月3 1日所有者权益变动表列示如下：项目本年余额上年余额 盈余公积未分配

116、利润. . . .盈余公积未分配利润一上年末余额加：会计政策变更+ 8 0 + 7 2 0 + 4 2 + 3 7 8前期差错更正二、本年年初余额+ 8 0 + 7 2 0 + 4 2 + 3 7 8三、本年增减变动（ ）净利润 650 58 50第1 5章或有事项- 、或有事项的概念及主要内容二、或有事项确认、计量、披露要求1 . 确认条件与或有事项相关的义务是现时义务， 履行该义务很可能导致经济利益流出企业且金额能够可靠地计量。2 . 计量（ 1 ）确 定 “ 最佳估计数”的具体方法：有连续范围取中间值（ A + B ） / 2 ；单个项目取最可能金额；多个项目以金额乘以发生概率；（ 2

117、）与或有事项有关的义务确认为负债的同时如果可能获得补偿在基本确定能够收到时作为资产确认；（ 3 ）预计负债的金额通常等于未来应支付的金额，但未来应支付金额与其现值相差较大的（ 弃置费用等） ，按照现值确定；（ 4 ）确定预计负债金额时应考虑相关未来事项的重要影响但是不应考虑预期处置相关资产形成的利得（ P 3 3 1 ） 。三、列报和披露1 . 预计负债在资产负债表上单独列示，利润表上不单独列示；2 . 或有负债披露种类、原因、财务影响等。涉及未决诉讼和仲裁如果披露全部或部分信息预期会对企业造成重大不利影响，可以只披露形成的原因。3 . 或有资产一般不披露，只有很可能导致未来经济利益流入企业时

118、要披露原因和预计影响。四、具体事项1 . 债务担保涉及未决诉讼如果担保事项已经已经由于被担保方没有履行还款责任等涉及诉讼需要确认，否则仅需要披露。2 . 重组事项（ 1 ）有详细、正式的重组计划且已对外公告表明企业承担了重组义务；（ 2 ）重组直接支出不包括的内容不得确认为预计负债，例如岗前培训、市场推广、新系统运行等。3 . 企业与其他方签订的尚未履行或部分履行了同等义务的合同均属于待执行合同， 待执行合同不属于或有事项，但是，待执行合同变成亏损合同时应作为的或有事项。注重原则：（ 1 ）与亏损合同有关的义务如果不需要支付补偿就可撤销就不得确认预计负债；（ 2 ）履行合同义务过程中“ 成本预

119、期将超过未来流入的经济利益”中的“ 成本”为履行成本和不履行代价中的较低者；（ 3 ）企业拥有合同标的资产的应按规定确认减值损失；企业没有合同标的资产的应当确认为预计负债。试题形式：客观题，单项确认计量，披露要求等【 例题1 5 - 1 】甲企业是一家大型机床制造企业， 2 0 0 7 年 1 2 月 1 日与乙公司签订了一项不可撤销销售合同，约定于2 0 0 8 年 7月 1 日以3 0 0 万元的价格向乙公司销售大型机床一台。若不能按期交货，甲企业需按照总价款的1 0 % 支付违约金。至 2 0 0 7 年 1 2 月 3 1 日，甲企业尚未开始生产该机床，由于原料上涨等因素，甲企业预计生

120、产该机床成本不可避免地升至3 2 0 万元。 企业拟继续履约，同时甲企业认为有可能从有关部门获得退税或其他补助2 0 万元，假定不考虑其他因素。2 0 0 7 年 1 2 月3 1 日，甲企业的下列处理中，正确的有（） 。A . 确认预计负债2 0 万 元 B . 确认预计负债3 0 万元C . 确认存货跌价准备2 0 万 元 D . 不需要对相关事项确认【 答案】A【 例题1 5 - 2 】下列有关或有事项的会计处理中，符合现行会计规定的有（ ）（ 2 0 0 6 年试题） 。A . 或有事项的结果可能导致经济利益流入企业的，应对其予以披露B . 或有事项的结果很可能导致经济利益流入企业的，

121、应对其予以披露C . 或有事项的结果很可能导致经济利益流出企业但不符合确认条件的不需要披露D . 或有事项的结果很可能导致经济利益流出企业但无法可靠计量的需要对其予以披露E . 或有事项的结果很可能导致经济利益流出企业且符合确认条件的应作为预计负债确认【 答案】B D E主观题：与日后事项、会计变更、所得税等结合【 例 题 1 5 - 3 甲公司从2 0 0 1 年起对售出的产品每年按销售收入的2 . 5 % 计提产品保修费用; 2 0 0 2年末,产品保修费用余额为1 0 0 万元，公司产品质量比较稳定,原计提的产品保修费用与实际发生的数基本一致， 但为预防今后利润下降可能产生的不利影响，

122、董事会决定， 从 2 0 0 3 年起改按年销售收入的5 % 计提产品保修费用。甲公司2 0 0 3 年度实现的销售收入为2 0 0 0 0 万元，甲公司已经按照销售收入的5 % 计提产品保修费用，当期实际发生保修费用4 90 万元，按税法规定,公司实际发生的保修费用可从当期应纳税所得额中扣除，甲公司所得税采用债务法核算，所得税率3 3 % , 2 0 0 3 年 1 2 月3 1 日已经计算利润总额并进行所得税处理，要求：（ 1 ）说明董事会决定改按年销售收入的5 % 计提产品保修费用是否正确；（ 2 ）甲公司在2 0 0 4 年 1 月资产负债表日后事项期间更正上述差错，作出会计处理；（

123、根据2 0 0 4年综合题）【 答案】（ 1 ）董事会决定改按年销售收入的5 % 计提产品保修费用不正确。原会计估计按销售收入 2 . 5 % 计提产品保修费用是恰当的。（ 2 ）冲减甲公司多提保修费用的会计处理：借：预计负债一产品保修费5 0 0 2 0 0 0 0 X （ 5 % - 2 . 5 % ）贷：以前年度损益调整一2 0 0 3 年销售费用5 0 0借：以前年度损益调整一2 0 0 3 年所得税费用1 6 5贷: 递延所得税资产1 6 5第 1 6 章 债务重组一、债务重组的有关概念1 、定义：债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定

124、作出让步的事项；2 、方式：（ 1 ）以资产清偿债务，（ 2 ） 将债务转为资本（ 3 ） 修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等；（ 4 ）以上三种方式的组合等。二、债务重组会计处理I . 债务重组利得和转让资产损益的确认债务人会计处理示意债务重组利得转让资产损益（ 资本公积）重组债务账面价值转让非现金资产公允价值转让非现金资产账面价值（ 股份公允价值）（ 股票面值）债权人会计处理示意（ 冲减坏账准备后确认债务重组损失）重组债权账面余额受让非现金资产公允价值2 . 修改其他债务条件债务人：( 1 )将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值；( 2 )涉及或有应付金

125、额且符合预计负债确认条件的，将该或有应付金额确认为预计负债。( 3 )重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债之和的差额，计入营业外收入；债权人：( 1 )将修改其他债务条件后债权的公允价值作为重组后债权的账面价值；( 2 )重组债权账面价值与重组后债权账面价值之间的差额计入当期损益；( 3 )不得将或有应收金额计入重组后债权的账面价值。试题形式：客观题，基本概念，计算债务重组利得、损失等【 例题16-1 2007年3月3 1日，甲公司应付某金融机构一笔贷款100万元到期，因发生财务困难，短期内无法支付。当日，甲公司与金融机构签订债务重组协议，约定减免甲公司债务的20%,其余部分延期

126、两年支付，年利率为5% ( 相当于实际利率)，利息按年支付。金融机构已为该项贷款计提了 10万元呆账准备。假定不考虑其他因素，该项债务重组业务中甲公司应确认债务重组利得和金融机构债务重组损失各为() 万元。A. 10, 10 B. 12, 20C. 16, 0 D. 20, 10【 答案】D【 解析】甲公司债务重组利得=100 X 20% =20,金融机构债务重组损失=20-10= 10【 例题16-2】甲公司有一笔应收乙公司的账款150000元，由于乙公司发生财务困难，无法按时收回， 双方协商进行债务重组。 重组协议规定，乙公司以其持有的丙上市公司10000股普通股抵偿该账款。甲公司对该应收

127、账款已计提坏账准备9000元。债务重组日，丙公司股票市价为每股11.5元，相关债务重组手续办理完毕。假定不考虑相关税费。 债务重组日，甲公司应确认债务重组损失和乙公司应确认债务重组利得分别为( )。A.26000 元和 26000 元 B.26000 元和 35000 元C.35000元和26000元D.35000元和35000元【 答案】B【 解析】甲公司应确认的债务重组损失= 1 50000-9000-11.5X10000 = 26000乙公司应确认债务重组利得=150000-11.5X10000=35000【 例题16-3】下列有关债务重组的表述中，正确的有( )。A.债务重组是在债务人

128、发生财务困难情况下， 债权人按其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项B.债务人以非现金资产抵偿债务， 重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额为债务重组利得C.债务人以债转股方式抵偿债务的， 重组债务的账面价值与股份面值之间的差额为债务重组利得D.债权人收到抵债非现金资产， 应当按其公允价值计量， 该公允价值与重组债权账面价值之间的差额为债务重组损失E.债权人收到抵债非现金资产， 应当按其公允价值计量， 该公允价值与重组债权账面余额之间的差额为债务重组损失【 答案】ABD主观题：计算题，与长期股权投资、金融工具相联系【 例题16-4 2007年1月1日 ,A公司与债务人B

129、公司达成债务重组协议， 同意B公司以非现金资产抵偿部分债务并将债务的其余部分延期。A公司重组债权的账面余额为1386万元， 己计提坏账准备30万元，A公司与B公司达成的债务重组协议相关内容如下：公司以其所拥有的专利权和所持有的X公司普通股2 5 0万股抵债， 该专利权的账面余额为5 0 0万元， 已计提减值准备为1 0 0万元， 公允价值为5 0 0万元. 该股权投资账面余额为4 2 0万元， 未计提减值准备， 债务重组日公允价值为4 0 0万元，A公司将其确认为可供出售金融资产。B公司将剩余债务中4 0 0万元转成无息应付票据,A公司豁免了其他债务。假设A公司与B公司当日办理完成该专利权的有

130、关财产权转移手续和股权过户手续。要求：计算A公司债务重组损失、B公司债务重组收益和转让资产损益。【 答案】A公司债务重组损失= （1 3 8 6 - 3 0 ） - （ 5 0 0 + 4 0 0 + 4 0 0 ） = 5 6万元B公司债务重组利得= 8 6万元B公司转让资产损益=（ 5 0 0 - 4 0 0 ） + （ 4 0 0 - 4 2 0 ） = 8 0万元第1 8章借款费用一、有关概念借款费用资本化的资产范围是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的资产，包括固定资产、存货、投资性房地产、建造合同成本、无形资产（ 符合资本化条件的开发支出） 等等。“

131、 相当长时间” ，通常为1年 以 上 （ 含1年） 。二、借款费用资本化期间的确定1 .开始资本化：要同时满足资产支出已经发生、借款费用已经发生，为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始；2 . 暂停资本化：发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月；3 . 停止资本化：资产达到预定可使用或者可销售状态时借款费用应当停止资本化三、借款利息资本化计量1 . 专门借款在资木化期间内， 专门借款利息资木化金额为专门借款当期实际发生的利息费用减去尚未动用部分取得利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益后的金额。2 . 占用一般借款在资本化期间内，一般借款利息费用资本化金额=

132、（ 占用一般借款累计支出加权平均数）X （ 一般借款的资本化率）3 . 每一会计期间的利息资本化金额，不应超过当期相关借款实际发生的利息金额。4 . 计量特点（ 1 ）专门借款要注重没有支出的闲置部分；（ 2 ） 一般借款要注重已经支出的占用部分；（ 3 ）两者都要符合资本化期间的要求。四、辅助费用的资本化只有专门借款发生在资本化期间的的辅助费用资本化。五. 外币专门借款汇率差额资本化的确认计量（ 1 ）只有资本化期间内外币专门借款本金及利息的汇兑差额资本化；（ 2 ）实际支付时产生的汇兑差额与初始一致。试题类型：客观题【 例 题1 8 - 1 甲公司于2 0 0 7年1月1日起建造办公楼，为

133、建造办公楼于2 0 0 7年1月1日取得专门借款2 0 0 0万元， 借款期限为3年， 年利率为6 % ； 2 0 0 7年7月1日取得一般借款4 0 0 0万元,借款期限为5 年，年利率为7 % 。两项借款均按年付息。暂时闲置资金用于固定收益债券短期投资，月收益率为0 . 5 %。 该办公楼于2 0 0 7 年 4月 1 日支出1 5 0 0 万元， 2 0 0 7 年 7月 1 日支出2 5 0 0万元，预计2 0 0 8 年末达到可使用状态，2 0 0 7 年应资本化的借款费用是()万元。A . 1 7 5 B . 1 2 0 C . 1 9 0 D . 1 0 5【 答案】A【 解析】

134、2 0 0 7 年专门借款资本化利息= 2 0 0 0 X 6 % X9 / 1 2 - 5 0 0 X 0 . 5 % X 3 = 8 2 . 5 万元2 0 0 7 年一般借款资本化利息= ( 2 5 0 0 - 5 0 0 ) X 6 / 1 2 X 7 %= 7 0 万元，合计= 8 2 . 5 + 7 0 = 1 5 2 . 5 万元【 例题1 8 - 2 】 卜列有关借款费用的表述中，正确的有() 。A . 符合借款费用资本化条件的资产， 是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预计可使用或可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产B . 在资本化期间内， 专门借款利息

135、资本化金额， 为专门借款当期实际发生的利息费用减去尚未动用的借款资金取得的利息收入或暂时性投资收益后的金额确定C . 专门借款利息资本化金额， 为专门借款年度利息费用减去尚未动用的借款资金取得的利息收入或暂时性投资收益后的金额确定D . 为购建或生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款， 应根据累计支出超过专门借款部分的支出加权平均数与所占用一般借款资本化率的乘积确定一般借款费本化利息E . 购建或生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时， 借款费用应当停止资本化【 答案】A B D E主观题：计算题( 供考生复习)【 例题1 8 - 2 】甲公司有三笔借款，在 2 0 0 7

136、年至2 0 0 8 年 6 月3 0 日完成一项固定资产建设项目：2 0 0 6年 1 2 月 2 0 日取得专门借款2 0 0 0 万元，借款期限为3 年，年利率为6 % , 闲置资金的月收益率为0 . 5% ；2 0 0 7 年 1 月 1日发行公司债券50 0 0 万元，实际发行收入4 9 0 0 万元，期限为3 年，实际利率为6. 7 6% , 票面利率为6 %,为一般借款；2 0 0 7 年 7月 1日取得一般借款3 0 0 0 万元，借款期限为3 年，年利率为5 % ；上述借款均按年付息。2 0 0 7 年 3月 1 日支付工程款1 50 0 万元，2 0 0 7 年 7月 1 日

137、支付3 0 0 0 万元，2 0 0 8 年 I 月 1 日支付4 0 0 0 万元，2 0 0 8 年 6 月3 0 日停止资本化。计算2 0 0 7 年和2 0 0 8 年资本化利息：2 0 0 7 年( 1 ) 专门借款资本化利息=2 0 0 0 X 6% X 1 0 / 1 2 - 50 0 X 0 . 5% X 4 = 9 0 万元( 2 ) 一般借款加权平均利率=( 4 9 0 0 X 6. 7 6% + 3 0 0 0 X 5% X 6/ 1 2 ) / ( 4 9 0 0 + 3 0 0 0 X 6/ 1 2 ) =6. 3 5% , 一般借款资本化利息=2 50 0 X 6/

138、 1 2 X 6. 3 5% =7 9 . 3 8 万元( 3 ) 2 0 0 7 年资本化利息=9 0 + 7 9 . 3 8 = 1 69 . 3 8 万元2 0 0 8 年专门借款资本化利息=2 0 0 0 X 6% X 6/ I 2 =60 万元债券摊余价值=4 9 0 0 + 4 9 0 0 * 6. 7 6% - 50 0 ( ) 义6% =4 9 3 1 . 2 4 万元一般借款加权平均利率=( 3 0 0 0 X5% + 4 9 3 1 . 2 4 X 6. 7 6% ) / ( 3 0 0 0 + 4 9 3 1 . 2 4 ) =6. 0 9 %一般借款资本化利息=( 2

139、50 0 X6. 0 9 % + 4 0 0 0 X6. 0 9 % ) X 6/ 1 2 = 1 9 7 . 9 3 万元( 3 ) 2 0 0 8 年资本化利息=60 + 1 9 7 . 9 3 =2 57 . 9 3 万元【 例 题 1 8 - 3 1 ( 与外币业务结合) 甲公司于2 0 0 7 年 1 月 1日，为建造某工程项目专门以面值发行美元公司债券1 0 0 0 万元，年利率为8 % , 期限为3年，合同约定，每年1 月 1日支付利息，到期还本。工程于2 0 0 7 年 1 月 1日开始实体建造，2 0 0 8 年 6 月 3 0 日完工，达到预定可使用状态。公司的记账本位币为

140、人民币，外币业务采用外币业务发生时当日的市场汇率折算。( 1 ) 期间发生的资产支出如下：2 0 0 7 年 1 月 1 日支出2 0 0 万美元，2 0 0 7 年 7月 1 日支出50 0 万美元，2 0 0 8 年 1 月 1日支出3 0 0万美元。( 2 ) 相关汇率如下：2 0 0 7 年 1 月 1日市场汇率为1 美元=7 . 7 0 元人民币，2 0 0 7 年 1 2 月 3 1 日市场汇率为1 美元=7 . 7 5元人民币，2 0 0 8 年 1 月 1 日市场汇率为1 美元=7 . 7 7 元人民币。( 3 ) 暂时闲置存款月利率0 . 2 5% 。要求：计算截至2 0 0

141、 8 年 1 月 I 日实际支付利息时该业务应资本化的借款费用。【 答案】( 1 ) 2 0 0 7 年 1 2 月3 1 日利息部分债券应付利息=1 0 0 0 X 8 % X 7 . 7 5=8 0 X 7 . 7 5=62 0 万元闲 置 利 息 =( 8 0 0 X0 . 2 5% X6+ 3 0 0 X0 . 2 5% X6) X7 . 7 5 =1 2 7 . 8 8 万元应资本化利息=62 0 - 1 2 7 . 8 8 =4 9 2 . 1 2 万元( 2 ) 2 0 0 7 年 1 2 月 3 1 日本金及利息汇兑差额部分汇兑差额全额资本化=1 0 0 0 X ( 7 . 7

142、 5- 7 . 7 0 ) + 8 0 X ( 7 . 7 5- 7 . 7 5) = 50 ( 万元)( 3 ) 2 0 0 2 年 1 月 1 日实际支付利息时，应当支付= 8 0 X 7 . 7 7 - 62 0 =1 . 6万元人民币，继续予以资本化，应资本化的借款费用=4 9 2 . 1 2 + 50 + 1 . 6=54 3 . 7 2 万元第 2 0 章所得税一、所得税会计的概念和方法1 . 所得税会计: 所得税会计是针对会计与税收的不同， 解决如何确认资产负债表中递延所得税和利润表中所得税费用的规定。2 . 资产负债表债务法程序( 1 ) 确定资产、负债的账面价值；( 2 )

143、确定资产、负债的计税基础；( 3 ) 确定递延所得税资产、递延所得税负债的期末余额，以及木期递延所得税的变动金额( 即期末一期初) ；( 4 ) 计算应纳税所得额和当期所得税( 即应交所得税) ；( 5) 计算所得税费用。二、资产、负债的计税基础及暂时性差异1 . 应纳税暂时性差异： 资产的账面价值大于其计税基础或负债的账面价值小于其计税基础产生应纳税暂时性差异；2 . 可抵扣暂时性差异： 资产的账面价值小于其计税基础或负债的账面价值大于其计税基础产生可抵扣暂时性差异。3 . 常见暂时性差异列举第一类，资产、负债的差异( 1 ) 减值准备；( 2 ) 固定资产初始计价、折旧；( 3 ) 无形资

144、产研发支出、摊销、使用寿命不确定；( 4 ) 公允价值计价投资性房地产和金融资产（ 5）与联营企业、合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，如需要补税且投资企业不能够控制的投资收益分回；（ 6）售后服务等预计负债；（ 7 ）房地产企业等预收账款。第二类，不属于资产、负债的项目产生的暂时性差异（ 1 ）某些交易或事项发生以后，因为不符合资产、负债的确认条件账面价值为0 ,但按照税法规定能够确定其计税基础的，0与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。例如筹建费用；（ 2 ）按照税法规定允许用以后年度所得弥补的可抵扣亏损；（ 3 ）可结转以后年度的税款抵减;例如广告费支出；第三类，企业合并中取得有关资产、

145、负债产生的暂时性差异（ P 3 9 3 ）吸收合并中购买方以公允价值确定取得有关资产、 负债的入账价值， 但是按照税法规定如果被购买方享受了税收优惠，购买方应以账面价值确定入账价值，由此产生的暂时性差异。 国家税务总局关于企业合并分立业务有关所得税问题的通知规定， 如果合并企业支付给被合并企业或其股东的收购价款中，除合并企业股权以外的现金、有价证券和其他资产，不高于所支付的股权票面价值（ 或支付的股本的账面价值）2 0 %时，被合并企业不确认全部资产的转让所得或损失，不计算缴纳所得税。合并企业接受被合并企业全部资产的计税成本，须以被合并企业原账面净值为基础确定。三、递延所得税确认1 . 除明确

146、规定商誉的初始确认等情况外，企业应确认所有的应纳税暂时性差异的递延所得税负债；2 .企业应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应税所得为限，确认相关的递延所得税资产。四、所得税费用、递延所得税、当期所得税计量1 . 所得税费用=当期所得税+ 递延所得税（ 不包括直接计入所有者权益事项） ;2 . 当期所得税=当期应交所得税= 应纳税所得额X所得税税率；应纳税所得额= 会计利润+ 当期发生的可抵扣暂时性差异- 当期发生的应纳税暂时性差异+（ - ）其他需要调整的因素“ 其他需要调整的因素” 一般为永久性差异，即按照税法规定且不会在以后各期转回或消失的、不得递延的差异。3 . 递延所得税（ 1

147、 ）递延所得税（ 不包括直接计入所有者权益事项）= （ 递延所得税负债期末一期初）一 （ 递延所得税资产期末一期初）（ 2 ）直接计入所有者权益的交易事项产生的递延所得税直接调整所有者权益。4 . 税率变动（ 1 ）因税法的变化，已确认的递延所得税资产和递延所得税负债要按照新的税率进行重新计量；（ 2 ）递延所得税资产及递延所得税负债的调整金额应确认为变化当期的所得税费用（ 或收益） ；（ 4 ）直接计入所有者权益的交易或事项产生的递延所得税资产及递延所得税负债， 相关的调整金额应计入所有者权益。试题类型：客观题【 例题2 0 - 1】下列有关暂时性差异的表述中，不正确的有（） 。A .负债的

148、账面价值大于其计税基础时，形成可抵扣暂时性差异B .负债的账面价值小于其计税基础时，形成应纳税暂时性差异C .资产的账面价值小于其计税基础时，形成应纳税暂时性差异D .递延所得税资产产生于可抵扣暂时性差异，递延所得税负债产生于应纳税暂时性差异【 答案】C【 例题2 0 - 2】下列有关所得税会计处理的表述中，正确的有() 。A .企业应当谨慎地确认递延所得税资产，足额确认递延所得税负债B .利润表中的所得税费用由当期所得税和递延所得税构成C .与直接计入所有者权益的交易事项相关的当期所得税和递延所得税不影响所得税费用D .资产负债表日按照预期收回该资产或清偿该负债期间适用的税率对递延所得税计量

149、E .如果未来期间税率发生变化的， 应当按照变化后的新税率计算确定递延所得税资产和递延所得税负债【 答案】A B C D E【 例题2 0 - 3 某公司自2 0 0 7年1月1日开始采用企业会计准则。2 0 0 7年利润总额为2 0 0 0万元,适用的所得税税率为3 3 % ,自2 0 0 8年1月1日起适用的所得税税率变更为2 5 %。2 0 0 7年发生的交易事项中，会计与税收规定之间存在差异的包括：( 1 )当期计提存货跌价准备7 0 0万元；( 2 )年末持有的交易性金融资产当期公允价值上升1 5 0 0万元。假定税法规定，资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，出售时一并计算

150、应税所得；( 3 )当年确认持有至到期国债投资利息收入3 0 0万元。假定该公司2 0 0 7年1月1日不存在暂时性差异，预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异。该公司2 0 0 7年度所得税费用为()万元。A . 3 3 B . 9 7 C . 4 9 7 D . 5 6 1【 答案】C【 解析】( 2 0 0 0 - 3 0 0 ) X 3 3 % - ( 1 5 0 0 - 7 0 0 ) X 8 % = 4 9 7 万元, 或：递延所得税=( 1 5 0 0 - 7 0 0 ) X 2 5 % = 2 0 0万元当期所得税=( 2 0 0 0 - 3 0 0 - 1

151、 5 0 0 +7 0 0 ) X 3 3 % =2 9 7 万元所得税费用=2 0 0 +2 9 7 =4 9 7万元主观题：计算题【 例题2 0 - 4】甲公司2 0 0 7年至2 0 0 8年有以下业务。假设该企业每年利润总额为6 0 0 0万元，所得税率为3 3 % , 2 0 0 7年初递延所得税资产余额为4 9 . 5万元。( 1 ) 2 0 0 7年1 2月3 1日应收账款账面余额1 0 0 0万元，坏账准备账而余额1 0 0万元( 假设2 0 0 7年初坏账准备为0 ) ； 2 0 0 8年末应收账款账面余额1 4 0 0万元，坏账准备账面余额2 0 0万元；( 2 ) 2 0

152、 0 7年7月购置某软件系统1 2 0万元，按照会计规定计入当期管理费用，假设按照税法规定购置该软件系统费用应按两年摊销；( 3 ) 2 0 0 7年1月开始自行研发无形资产，7月份研发成功专利技术， 合计支出1 0 0 0万元，符合资本化条件的金额为8 0 0万元， 预计使用8年， 企业按照直线法摊销计入管理费用， 按照税法规定其研发支出作费用化处理且允许按照实际研发支出的1 5 0 %加计扣除。( 4 ) 2 0 0 4年1 2月购入设备，购置成本为2 0 0 0万元，预计使用年限为1 0年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧，折旧政策与税法相同。2 0 0 7年年末，甲企业对该项管理用固

153、定资产进行的减值测试表明，其可收回金额为1 2 0 0万元，甲公司计提了减值准备：( 5 )历年按照销售收入0 . 5 %预计产品售后保修费用，2 0 0 6年末预计负债产品保修余额为1 5 0万元，2 0 0 7年发生保修费1 2 0万元，2 0 0 8年发生保修费1 3 0万元，2 0 0 7年和2 0 0 8年销售净收入均为3 0 0 0 0万元；( 6 ) 2 0 0 7年6月取得可供出售金融资产一项初始成本5 0 0万元，2 0 0 7年末和2 0 0 8年末公允价值分别为7 0 0万元和6 0 0万元；( 7 )甲企业2 0 0 7年和2 0 0 8年均有2 0 0万元非广告性商业

154、活动赞助支出计入营业外支出，按照税法规定不得税前扣除。要求：填表格式如下(2 0 0 7年和2 0 0 8年分别填列)作出2 0 0 7 - 2 0 0 8两年与所得税、递延所得税有关的会计处理假设2 0 0 7年12月3 1日已知2 0 0 8年所得税率变更为2 5 % ,作出2 0 0 7年有关所得税费用的会计处理。2 0 0 7年12月3 1日(2 0 0 8年12月3 1日) 与所得税相关项目的递延所得税计算【 答案】(1) 2 0 0 7年12月3 1日与所得税相关项目的递延所得税计算项目账面价值计税基础可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异应收账款9 0 0 10 0 0 10 0无形资

155、产软件系统0 12 0 /2 X 1. 5 = 9 0 9 0无形资产专利技术8 0 0 /8 X 7 . 5 = 7 5 0 0 7 5 0固定资产设备 2 0 0 0 /10 X 7 - 2 0 0 = 12 0 0 2 0 0 0 /10 X 7 = 14 0 0 2 0 0预计负债售后保修 15 0 - 12 0 +3 0 0 0 0 X 0 . 5 % = 18 0 0 18 0差异合计5 7 0 7 5 0递延所得税资产和负债余额5 7 0 X 3 3 % = 18 8 . 1 7 5 0 X 3 3 % = 2 4 7 . 5(2 ) 2 0 0 7年会计处理所得税费用=(6 0

156、 0 0 +2 0 0 - 10 0 0 X 5 0 %) X 3 3 % = 18 8 1 万元；计入所得税费用的递延所得税=(2 4 7 . 5 - 0 ) - (18 8 1- 4 9 . 5 ) = 2 4 7 . 5 - 13 &6 = 10 8 . 9万元当期所得税= 18 8 1- 10 8 . 9 = 17 7 2 . 1万元借：所得税费用18 8 1递延所得税资产13 8 . 6贷：应交税费一应交所得税17 7 2 . 1递延所得税负债2 4 7 . 5借：资本公积6 6贷：递延所得税负债6 6如果计算 2 0 0 7 年应税所得=(6 0 0 0 +2 0 0 - 10 0

157、 0 X 5 0 %) +10 0 +9 0 +2 0 0 + (18 0 - 15 0 ) - 7 5 0 = 5 3 7 0 7 3元，当期所得税= 5 3 7 0 X 3 3 % = 17 7 2 . 1万元。2 0 0 8年12月3 1日与所得税相关项目的递延所得税计算项目账面价值计税基础可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异应收账款12 0 0 14 0 0 2 0 0软件系统 0 12 0 /2 X 0 . 5 = 3 0 3 0专利技术 8 0 0 /8 X 6 . 5 = 6 5 0 0 6 5 0设备 12 0 0 /7 X6 = 10 2 8 . 5 7 2 0 0 0 /10

158、X6 = 12 0 0 17 1. 4 3售后保修费 18 0 - 13 0 +3 0 0 0 0 X 0 . 5 % = 2 0 0 0 2 0 0差异合计6 0 1. 4 3 6 5 0递延所得税资产和负债余额6 0 1. 4 3 X 3 3 % = 19 8 . 4 7 6 5 0 X 3 3 % = 2 14 . 52 0 0 8 年会计处理所得税费用= (6 0 0 0 +2 0 0 ) X 3 3 % = 2 0 4 6 万元；计入所得税费用的递延所得税= (2 14 . 5 - 2 4 7 . 5 ) - (19 8 . 4 7 - 18 8 . 1) = (- 3 3 ) -

159、10 . 3 7 = - 4 3 . 3 7 万元当期所得税= 2 0 4 6 - (- 4 3 . 3 7 ) = 2 0 9 3 . 2 6 万元借：所 得 税 2 0 4 6递延所得税负债3 3递延所得税资产10 . 3 7贷：应交税费一应交所得税2 0 8 9 . 3 7借：递延所得税负债3 3贷：资本公积3 3如果首先计算 2 0 0 8 年应税所得= ( 6 0 0 0 +2 0 0 ) + (2 0 0 - 10 0 ) (坏账) +(3 0 - 9 0 ) (软件) + (17 1. 4 3 - 2 0 0 )(设 备 ) + (2 0 0 - 18 0 ) (保修费用) -(

160、6 5 0 - 7 5 0 ) (专 利 ) = 6 3 3 1. 4 3 万元当期所得税=6 3 3 1. 4 3 X 3 3 % = 2 0 8 9 . 3 7 万元( 3 ) 假设2 0 0 7 年 12 月 3 1 日已知2 0 0 8 年所得税率变更为25 % , 作出2 0 0 7 年有关所得税费用的会计处理。2 0 0 7 年末已知2 0 0 8 年所得税率变更为25% ,资产负债表日按照2 5 % 税率计算递延所得税所得税费用= (6 0 0 0 +2 0 0 - 10 0 0 X 5 0 %) X 3 3 %- (7 5 0 - 5 7 0 ) 义8 % = 18 6 6 .

161、 6 万元计入所得税费用的递延所得税= (7 5 0 X 2 5 %- 0 ) - (5 7 0 X 2 5 %- 4 9 . 5 ) = 18 7 . 5 - 9 3 = 9 4 . 5 万元当期所得税= 18 6 6 . 6 - 9 4 . 5 = 17 7 2 . 1借：所得税费用18 6 6 . 6递延所得税资产9 3贷：递延所得税负债18 7 . 5应交税费一应交所得税17 7 2 . 1第 2 1章外币业务一外币交易的会计处理1 . 交易日的初始确认( 1 ) 企业在处理外币交易时采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用即期汇率的近似汇率(当期平均汇率) 折算。( 2 ) 企业发生

162、的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当按照交易实际采用的汇率(即银行买入价或卖出价) 折算。( 3 ) 企业收到投资者以外币投入的资本采用交易发生口即期汇率折算。不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算， 外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。2 . 资产负债表日和结算日在资产负债表日，企业应当分别外币货币性项目和外币非货币性项目进行会计处理。( 1 ) 外币货币性项目外币货币性项目包括外币现金、外币银行存款和外币债权债务； 外币货币性项目因结算或采用资产负债表日的即期汇率折算与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额， 计入当期

163、损益，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。( 2 ) 外币非货币性项目非货币性项目是指货币性项H 以外的项目，分为两类。以历史成本计量的外币非货币性项目资产负债表日不改变其原记账本位币金额。 但是如果可变现净值以外币表示需要将可变现净值折算成记账本位币比较计提减值准备；以公允价值计量的外币非货币性项目， 其价值变动计入当期损益的， 相应的汇率变动的影响应当计入当期损益；其价值变动计入所有者权益的，相应的汇率变动的影响应当计入所有者权益，即对于汇率的变动和股票市价的变动不进行区分，并入公允价值变动。试题类型：客观题【 例题21-1】国内某公司外币业务按月计算汇兑损益。2007年 3 月

164、 10日，从国外购入某原材料共计5000欧元，即期汇率为1 欧元=10元人民币，货款尚未支付， 2007年 3 月 3 1 日即期汇率为 1 欧元=10.10元人民币，4 月 10日支付该款项时即期汇率为1 欧元=10.06元人民币，此项业务形成的汇兑损益合计金额是()oA.0B.500万 元 C.200万 元 D.300万元【 答案】D【 解析】(10.06-10) X5000= 300 万元应付账款3 月 3 1 日汇兑损益= (10.1-10) X5OOO=5OO万元；该业务形成汇兑损益= ( 10.06-10) X5000=300万元。3 月 3 1 日资产负债表日会计处理：借：财务费

165、用500贷：应付账款 500 (10.10-10) X5000J4 月 10日结算日会计处理借：应付账款50500贷：银 行 存 款 ( 欧 元 ) 50300 (10.06X5000)财务费用 200 (10.06-10.10) X5000【 例题21-2】甲公司的记账本位币为人民币，2007年 12月 6 日，甲公司以每股9 美元的价格购入乙公司B 股 10000股作为交易性金融资产，当日即期汇率为1 美元=7.8元人民币。2007年 12月 3 1 日，乙公司股票市价为每股10美元，当日即期汇率为1 美元=7.5元人民币。假定不考虑相关税费。2007年 12月 3 1 日，甲公司确认因公

166、允价值变动导致的收益金额为( )元。A.-48000 B.48000 C.-78000 D.78000【 答案】B【 解析】(10X7.5-9X7.8) X 10000=48000【 例题21-4】下列有关外币折算的表述中正确的有( ) 。A.收到外币资本投入， 有合同约定汇率按合同约定汇率折算， 没有合同约定汇率按收到外币资本当日的即期汇率折算B.外币交易应当在初始确认时采用交易发生日的即期汇率折算， 或采用与交易发生日即期汇率近似的汇率折算C.外币货币性项目在资产负债表日和结算日按照即期汇率折算， 因汇率变动产生的折算差额计入当期损益或作资本化处理D.以历史成本计量的外币非货币性项目， 采

167、用交易发生日的即期汇率折算， 资产负债表日不产生汇兑差额E.以公允价值计量的外币非货币性项目， 资产负债表日公允价值变动和即期汇率调整均计入公允价值变动的相关项目【 答案】BCE二、外币报表折算1 . 非恶性通货膨胀情况下资产负债表日对境外经营的资产、 负债项目应采用资产负债表日即期汇率折算， 对境外经营的收入和费用项目应采用交易发生日即期汇率或即期汇率的近似汇率折算， 由此产生的汇兑差额计入所有者权益下的“ 外币报表折算差额” 。2 . 恶性通货膨胀经济情况外币财务报表的折算除以资产负债表日的计量单位表述的项目以外， 应当以一般物价指数变动予以重述， 然后再进行折算。试题类型：客观题【 例

168、题21-3】企业对境外经营的子公司外币资产负债表折算时，在不考虑其他因素的情况下，下列各项中，应采用交易发生时的即期汇率折算的是（） 。A .存 货B .固定资产C .实收资本D .未分配利润【 答案】C主观题：参 考 【 例 题18-3第22章 租赁一、租赁的类别判断及有关概念在租赁期开始日，承租人应当对租入资产、最低租赁付款额和未确认融资费用进行初始确认；出租人应当对应收融资租赁款、未担保余值和未实现融资收益进行初始确认。二、经营租赁的账务处理1 . 承租人对经营租赁的租金处理：采用直线法将承租人发生的经营租赁租金确认为费用（ 包括免租期） 。2 . 出租人对经营租赁的租金处理：采用直线法

169、将出租人收取的经营租赁租金确认为收入（ 包括免租期） 。3 . 初始直接费用计入“ 管理费用” ，或有租金计入当期损益。三、融资租赁的处理（ -）承租人的会计处理1 . 在租赁期开始日， 承租人应当将租赁开始口租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者加上可归属于租赁项目的手续费等初始直接费用作为租入资产的入账价值, 将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用分期摊销。2 . 租赁资产折旧= （ 融资租入固定资产的入账价值-担保余值+ 预计清理费用） / 租赁期与租赁资产尚可使用年限中较短者3 . 履约成木、或有租金直接记入当期损益。（ 二）出租人的会计处理1 .

170、 租赁期开始日，出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额（ 包含初始直接费用）作为应收融资租赁款的入账价值，同时记录未担保余值；将最低租赁收款额（ 包含初始直接费用）及未担保余值之和与其现值（ 即租赁资产公允价值）的差额确认为未实现融资收益；2 . 未实现融资收益分配应当采用实际利率法计算，当期应确认的融资收入计入主营业务收入；3 . 对应收融资租赁款合理计提坏账准备，只对其成本部分计提。4 . 未担保余值变动时修正内含利率，与金融资产不同。5 . 租赁期满收回资产时，资产计价等于担保余值（ 应收）+ 未担保余值。四、售后租回交易1 .售后租回交易认定为融资租赁的， 售价与资产账面价值之间的差额予

171、以递延并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊；2 . 售后租回交易认定为经营租赁的， 售价与资产账面价值之间的差额予以递延并按照与确认租金费用相一致的方法进行分摊；3. 有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的， 售价与资产账面价值之间的差额应当计入当期损益。五、列报与披露在资产负债表中因租赁而确认的长期应收款、 长期应付款以账面余额扣除未实现融资收益、 未确认融资费用的差额列示。试题类型：客观题【 例题2 2 -1 （ 承租方入账） 甲企业以融资租赁方式租入N设备， 该设备的公允价值为1 0 0万元,最低租赁付款额的现值为9 3万元。甲企业在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费，律师费

172、等合计为2万元。甲企业该项融资租入固定资产的入账价值为（）万元。A . 9 3 B . 9 5 C . 1 0 0 D . 1 0 2【 答案】B【 例 题2 2 -2 1 （ 承租方折旧）甲公司采用融资租赁方式租入一台大型设备, 该设备的入账价值为1 2 0 0万元， 租赁期为1 0年， 与承租人相关的第三方提供的租赁资产担保余值为2 0 0万元， 预计清理费用为5 0万元。该设备的预计使用年限为1 0年, 预计净残值为1 2 0万元。甲公司采用年限平均法对该租入设备计提折旧。甲公司每年对该租入设备计提的折旧额为（ ） 。（ 2 0 0 5年试题）A . 1 0 5万 元B . 1 0 8万

173、 元C . 1 1 3万 元D . 1 2 0方元【 答案】A【 解析】应提的折旧=（ 1 2 0 0 -2 0 0 + 5 0 ） / 1 0 = 1 0 5 （ 万元） 。【 例题2 2 -3】下列各项通常不构成出租人融资租赁债权的有（） 。A .出租人承担的履约成本B .承租人在租赁期内应支付租金总额C .独立第三方的担保余值D .出租人发生的初始直接费用【 答案】A【 例题2 2 -4】（ 列报）2 0 0 7年1月1日，某公司以融资租赁方式租入固定资产， 租赁期为3年，租金总额8 30 0万元，其中2 0 0 7年年末应付租金30 0 0万元。假定在租赁期开始日（ 2 0 0 7年1

174、月1日） 最低租赁付款额的现值为7 0 0 0万元, 租赁资产公允价值为8 0 0 0万元， 租赁内含利率为1 0 %。2 0 0 7年1 2月3 1日，该公司在资产负债表中因该项租赁而确认的长期应付款余额为（ ） 。A . 4 7 0 0万 元B . 4 0 0 0万 元C . 5 7 0 0万 元D . 5 3O O万 元 【 答案】【 解析】8 30 0 -30 0 0 - （ 1 30 0 -7 0 0 0 X 1 0 %） = 4 7 0 0 万元【 例题2 2 -5】 2 0 0 4年1 2月3 1日，甲公司将销售部门的一大型运输设备以330万元的价格出售给乙公司， 款项已收存银行

175、。该运输设备的账面原价为5 4 0万元，已计提折旧1 8 0万元，预计尚可使用5年，预计净残值为零。2 0 0 5年1月1日，甲公司与乙公司签订一份经营租赁合同，将该运输设备租回供销售部门使用。租赁开始日为2 0 0 5年1月1日，租赁期为3年；每年租金为8 0万元，每季度末支付2 0万元。假定不考虑税费及其他相关因素。甲公司2 0 0 5年使用该售后租回设备应计如销售费用的金额为（ ）（ 2 0 0 6年试题） 。A . 3 0万B . 8 0万 元C . 9 0万 元D . 1 1 0万元【 答案】C【 解析】甲公司2 0 0 5年该售后租回设备应计入销售费用的金额= 8 0 + （ 5

176、4 0 - 1 8 0 - 3 3 0 ） /3 = 9 0万【 例题2 2 - 6】 2 0 0 1年1 2月3 1日，甲公司将一栋管理用办公楼以1 7 6万元的价格出售给乙公司，款项已收存银行。该办公楼账面原价为3 0 0万元，已计提折旧1 6 0万元，未计提减值准备；预计尚可使用寿命为5年，预计净残值为零。2 0 0 2年1月1日，甲公司与乙公司签订了一份经营租赁合同，将该办公楼租回；租赁开始日为2 0 0 2年1月1日，租期为3年；租金总额为4 8万元，每月末支付。假定不考虑税费及其他相关因素，上述业务对甲公司2 0 0 2年度利润总额的影响为）万元。（ 2 0 0 4 年试题）A.

177、4 4 B, 1 6 C. - 4 D . 2 0【 答案】C【 解析】 每年支付租金= 4 8 /3 = 1 6 , 经营租赁情况下递延收益冲减租金费用= 1 7 6 - （ 3 0 0 - 1 6 0 ） /3= 1 2 , 实际影响利润即计入管理费用的租金= 4第 2 3 章会计政策、会计估计变更和差错更正一、会计政策及其变更1 . 会计政策与会计估计划分会计确认的变更、计量基础的变更、会计披露基础的变更为政策变更（ P 4 4 9 ） 。2 . 追溯调整法追溯调整法， 是指对某项交易或事项变更会计政策， 视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调

178、整的方法。追溯调整法的运用通常由以卜步骤构成：计算会计政策变更的累积影响数会计政策变更累积影响数, 是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。例如，2 0 0 7 年变更会计政策，如果仅要求上年比较报表，列报前期即为2 0 0 6 年，2 0 0 6 年最早期为2 0 0 6 年第一季度，如果在2 0 0 7 年第一季度要求出具同期比较报表，要按照2 0 0 7 年新的政策对2 0 0 6 年第一季度报表重述；相关的账务处理为调整变更当期期初留存收益和相关项目；调整报表相关项目期初数、上年数；报表附注说明3 . 未来适用法：不计算会计政策

179、变更的累积影响数，也不必调整变更当年年初的留存收益，只在变更当年采用新的会计政策。二、会计估计及其变更会计估计变更的处理方法：未来适用法。当不易区分会计政策变更和会计估计变更，应按会计估计变更进行处理。会计估计及其变更的披露要求：计估计变更的内容、原因；对当期和未来期间的影响数；影响数不能确定时披露事实和原因。三、会计差错前期差错， 是指由于没有运用或错误运用了编报时的信息和批准报出时的信息， 而对前期财务报表造成漏报或错报。前期差错通常包括计算错误、 应用会计政策错误、 疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及固定资产盘盈等。会计差错的处理方法采用追溯重述法更正重要的前期差错。追溯重述法，是指在

180、发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。会计处理时，涉及损益的差错通过“ 以前年度损益调整”科 目，最后将“ 以前年度损益调整”结转 到 “ 利润分配- 未分配利润”科目。【 例 题 2 3 - 1 （ 估计变更）某公司于2 0 0 2 年年末购入一台管理用设备并投入使用，入账价值为4 0 3 5 0 0 元，预计使用寿命为1 0 年，预计净残值为3 5 0 0 元，自2 0 0 3 年 1 月 1日起按年限平均法计提折旧。2 0 0 7 年初，由于技术进步等原因，公司将该设备预计使用寿命变更为6年，预计净残值变更为1 5 0 0 元。 假定适用的所得

181、税税率为3 3 % , 税法允许按照变更后的折旧额在税前扣除。该项变更对2 0 0 7年度净利润的影响金额为（）元。A . -81 0 0 0 B . - 5 4 2 7 0 C . 2 3 8 5 0 D . - 5 3 0 9 8【 答案】B【 解析】原折旧=（ 4 0 3 5 0 0 - 3 5 0 0 ） / 1 0 = 4 0 0 0 0 ,变更后折旧= （4 0 0 0 0 0 / 1 0 X6 + 3 5 0 0 - 1 5 0 0 ） / 2 =1 2 1 0 0 0 ,对2 0 0 7年度净利润的影响金额=（ 4 0 0 0 0 - 1 2 1 0 0 0 ） X6 7 %

182、= - 5 4 2 7 0【 例题2 3 - 2 1甲公司2 0 0 6年3月在上年度财务会计报告批准报出后，发现2 0 0 4年1 0月购入的专利权摊销金额错误。该专利权2 0 0 4年应摊销的金额为1 2 0万元，2 0 0 5年应摊销的金额为4 8 0万元。2 0 0 4年、2 0 0 5年实际摊销金额均为4 8 0万元。甲公司对此重大会计差错采用追溯调整法进行会计处理，适用的所得税税率为3 3 % ,按净利润的1 0 %提取法定盈余公积。甲公司2 0 0 6年年初未分配利润应调增的金额是（ ） 。（ 2 0 0 6年试题）A . 2 1 7 . 0 8 万元 B . 2 4 1 . 2

183、 万元 C . 3 2 4 万元 D . 3 6 0 万元【 答案】A【 解析】 甲公司2 0 0 6年年初未分配利润应调增的金额=（ 4 8 0 - 1 2 0 ）义6 7 % X9 0 % = 2 1 7 . 0 8万元。【 例题2 3 - 3】下列有关会计政策变化、会计估计变化及其影响的表述中，正确的有（） 。A .对子公司长期股权投资由权益法改为成本法后，母公司确认当期投资收益会产生一定的变动，但不影响合并财务报表B .因或有事项确认的预计负债根据最新证据法进行的调整属于会计估计变更C .根据新的证据， 将使用寿命不确定的无形资产转为使用寿命有限的无形资产属于会计估计变更D .编制合并

184、财务报表时合并范围的确定原则属于会计政策E .商业企业前期将商品采购费用列入营业费用， 本期将采购费用列入成本， 该变更是会计政策变更。【 答案】A B C D E【 例题2 3 - 4 （ 根据2 0 0 6年试题） 甲股份有限公司适用的所得税税率为3 3 % ,原所得税政策采用应付税款法（ 即不确认暂时性差异的递延所得税影响） ， 从2 0 0 7年1月1日将所得税政策从应付税款法变为资产负债表债务法。 2 0 0 7年1 2月3 1日， 甲公司应收账款余额为9 60 0万元, 按账龄分析法应计提的坏账准备为1 5 0 0万元。2 0 0 7年1月1日，应收账款余额为7 60 0万元，坏账

185、准备余额为1 60 0万元；2 0 0 7年坏账准备的借方发生额为2 0 0万元（ 为本年核销的应收账款） ，贷方发生额为4 0万元（ 为收回以前年度已核销的应收账款而转回的坏账准备） 。（ 2 ） 2 0 0 7年1 2月3 1日，甲公司存货3 0 0 0件，每件成本为1万元，账面成本总额为3 0 0 0万元，其中2 0 0 0件已与乙公司签订不可撤销的销售合同，销售价格为每件1 . 2万元；其余A产品未签订销售合同。A产品2 0 0 5年1 2月3 1日的市场价格为每件1 . 1万元，预计销售每件A产品需要发生销售费用及相关税金0 . 1 5万元。2 0 0 7年1月1日，存货跌价准备余额

186、为4 5万元，2 0 0 5年对外销售转销存货跌价准备3 0万元。（ 3 ） 2 0 0 7年1 2月3 1日，甲公司对固定资产进行减值测试的有关情况如下：X设备的账面原价为60 0万元，系2 0 0 4年1 0月2 0日购入，预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2 0 0 7年1月1日该设备计提的固定资产减值准备余额为68万元，累计折旧为2 60万元。2 0 0 7年1 2月3 1 口该设备的市场价格为1 2 0万元；预计该设备未来使用及处置产生的现金流量现值为1 3 2万元。其他有关资料如下：（ 1 ）甲公司2 0 0 7年利润总额为1 0 0 0万元。甲公司未来3

187、年有足够的应纳税所得额可以抵减可抵扣差异；(2)根据有关规定， 按应收账款期末余额5%。 计提的坏账准备可以从应纳税所得额中扣除； 其他资产计提的减值准备均不得从应纳税所得额中扣除；(3)按照税后利润10%提取法定盈余公积；要求：( 1 )计算账面价值与计税基础的差异；( 2 )进行所得税政策变更追溯的处理，作出2007年所得税相应的会计处理；( 3 )假如已知2008年税率调整为2 5 % ,作出2007年所得税相应的会计处理。【 答案】计算差异应收账款账面价值与计税基础的差为税法不得抵扣的坏账准备，其中：2006年末可抵扣暂时性差异= 1600-7600X0.5% = 1562万元，200

188、7年末可抵扣暂时性差异=1500-9600 X 0.5 % = 1452 万元，存货账面价值与计税基础的差为存货跌价准备，其中：2006年末可抵扣暂时性差异= 4 5万元，2007年末可抵扣暂时性差异= 3000/3- (1.1-0.15) X 1000= 5 0万元；设备账面价值与计税基础的差从2006年计提减值产生，以及其后折旧等影响，其中：2006年末可抵扣暂时性差异= 6 8万元；2007年末账面价值=132万元，2007年末计税基础= 600/5 X (1 + 10/12) = 22 0万元，2007年末可抵扣暂时性差异=220-132=88万元( 注 :2007 年末折余价值=(6

189、00-260-68) - (600-68-260) / (2+10/12) =272-96= 176 万元，可收回金额132万元，可收回金额为账面价值132万元，计提准备44万元，2007年还少提折旧=68/ (2+10/12) =24 万元)进行所得税政策变更追溯的处理，作出2007年所得税相应的会计处理( 税率33% )追溯2007年1月1日期初数调整=(1562+45+68) X33%=1675X33%=552.75万元借：递延所得税资产552.75贷：利润分配一未分配利润552.75借：利润分配一未分配利润55.28贷：盈余公积55.282007年12月3 1日当期确认递延所得税资产=

190、(1452+50+88) X33% = 1590X33%=524.70 万元递延所得税资产发生数= 524.7-552.75 = -28.05万元借：所得税 330 (1000X33%)贷：递延所得税资产28.05应交税费一所得税301.95 (330-28.05)( 如果计算应税所得后计算应交所得税=( 1000-200+40+60+35-30 +44-24-2000X5%。 )X33% =301.95 万元)( 3 )假如2007年已知2008年税率调整为2 5 % ,作出2007年所得税相应的会计处理。借: 所得税 457.2 (1000X33%+1590X8%)贷：递延所得税资产155

191、.251590X25%-552.75应交税费一所得税301.95第24章资产负债表日后事项一、资产负债表日后事项的概念、内容、涵盖期间二、调整事项的处理原则、方法1 . 基本原则：资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样作出处理，并对资产负债表日已经编制的报表做相应调整。要调整资产负债表、利润表及其他相关附表和现金流量表的补充资料r 但不调整现金流量表的正表。2 . 调整会计处理（ 1 ）涉及损益的事项，通 过 “ 以前年度损益调整”科目核算，并调整其他相关项目；如果企业已经按照会计利润计算了企业所得税， 日后事项期间涉及损益的事项发生在所得税汇算清缴完成之前，

192、需耍调整的报告年度所得税事项可以直接借记或贷记“ 以前年度损益调整一所得税” ，“ 应交税费应交所得税” ；口后事项期间涉及损益的事项如果发生在所得税汇算清缴完成之后， 需要调整报告年度次年的应税所得额。（ 2 ）涉及利润分配的事项，在 “ 利润分配一未分配利润”科 1 = 1 核算；（ 4 ）调整报告年度报表，如果是报告年度以前的事项调整报告年度报表期初数和上年数。三、典型事例1 . 资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。2 . 资产负债表日后取得确凿证据， 表明某项资产在资产负债表日发生

193、了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。处理这类事项时，要通过资产减值准备科目。3 . 资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。（ 1 ）资产负债表日后事项中的销售退回，既包括报告年度销售物资，在报告年度的资产负债表日后退回，也包括报告年度前销售的物资，在报告年度资产负债表日后退回；（ 2 ）销售退回的会计处理就是销售确认时的相反分录，包括冲减收入、成本、销项税额、应收账款、坏账准备等等，需要注意的是如果销售退回属于所得税汇算清缴前发生的日后事项，所涉及的应纳所得税调整， 作为报告年度的纳税调整； 销售退回属于所得税汇算清缴后发生的日后事项，所涉及的应纳所

194、得税调整作为退回年度应交所得税的减少数处理。（ 3 ） 附有销售退回条件的商品销售在日后事项期间退回（ 附有销售退回条件的商品销售, 是指购买方依照有关协议有权退货的销售方式。在这种销售方式下， 企业根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的, 通常应在发出商品时确认收入; 企业不能合理估计退货可能性的， 通常应在售出商品退货期满时确认收入） 。试题形式：主观题体现【 例题2 4 - 3 （ 本题说明销售退回业务）甲公司2 0 0 7年 1 0 月 1日向乙公司销售商品单价5 0 0 元,单位成本4 0 0 元, 开出的增值税专用发票货款2 5 0 万元， 增值税款4 2 . 5

195、 万元， 在 2 0 0 8年 3月 3 1 日之前有权退货。假定甲公司根据过去的经验， 估计该批商品退货率约为2 0 % ; 甲公司在2 0 0 7年 1 2月 3 1 日收到2 0 万元退回商品，2 0 0 8年 3月 3 0 日收到1 0 0 万元退回商品。甲公司按照1 0 % 计提坏账准备，按照税法0 . 5 % 可以税前扣除。作出甲公司该项业务账务处理如下：（ 1 ） 2 0 0 7- 1 0 - 1 发出商品借： 应收账款2 92 . 5贷：主营业务收入2 5 0应交税费应交增值税（ 销项税额） 4 2 . 5借：主营业务成本2 0 0贷： 库存商品2 0 0(2)12月3 1日收

196、到20万元退货，手续已经完备，另需预计30万元的销售退回借：主营业务收入20应缴税费一应交增值税( 销项税额)3.4应收账款23.4借：库存商品16贷：主营业务成本16借： 主营业务收入30贷： 主营业务成本24其他应付款6(3) 2008年3月3 0日实际退货为100万元(30+70)时借： 库存商品80 (24+56)应交税费应交增值税( 销项税额)17以前年度损益调整一2007年营业收入70其他应付款6贷：以前年度损益调整一2007年营业成本56应收账款117( 4 )调整坏账准备、应交税金等借：坏账准备11.7贷：以前年度损溢调整一2007资产减值损失11.7 (117X10%)借：应

197、交税费一应交所得税6.41 (100-80-117X0.5%) X33%贷：以前年度损益调整一2007所得税费用6.41借：以前年度损益调整一2007所得税费用3.67贷：递延所得税资产 3.67 117X (10%-0.5%) X33%将以前年度损益调整结转( 略)4. 资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。这类事项属于会计差错， 已经在年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现， 要按照资产负债表口后调整事项处理。主观题，综合题，各类差错，与报表调整结合【 例题2 4 -2 甲公司2008年1月对本公司2007年财务报告审计发现：(1) 2007年9月12日， 甲公司与G公司就甲公司所

198、欠G公司货款400万元签订债务清偿协议。协议规定， 甲公司以其生产的3台电子设备和20万元现金， 一次性清偿G公司该货款。甲公司该电子设备的账面价值为每台80万元， 市场价格和计税价格均为每台100万元,12月2 0日甲公司向G公司支付银行存款，发运设备并开具该批电子设备的增值税专用发票。甲公司进行会计处理时，其会计分录为：借：应付账款 400货：库存商品 240应交税金一应交增值税( 销项税额)51银行存款20资本公积89(2) 2007年12月6日，甲公司以其生产的4台电子设备换取H公司生产的5辆小货车。甲公司该电子设备的账面价值为每台26万元，公允价值( 计税价格) 为每台30万元。H公

199、司生产的小轿车的账面价值为每辆18万元， 公允价值为每辆24万元。 双方均按公允价值向对方开具增值税专用发票。 该项交换会给双方公司带来现金流量的明显差异。甲公司取得小货车作为固定资产进行管理，甲公司进行会计处理时，对该项交换按其账面价值所作会计分录为：借：固定资产124.4贷：库 存 商 品 104应交税金应交增值税( 销项税额)20. 4(3) 2007年 6 月 2 0 日， 甲公司与K 公司签订专用设备供货合同，将为其出口两件产品共计售价( 离岸价) 200万美元，产品于2008年 1 月 5 日发货，合同规定如违约需耍赔偿K 公司100万美元，其专用设备成本也将无法收回。该设备已经于

200、2007年 12月 2 5 日加工完毕，成本为1530万元， 2007年 12月 3 1 日人民币兑美元即期汇率为1 美元= 7.5元人民币， 2007年末企业没有就该项待执行合同进行处理。(4 ) 2007年 7 月 1 日，甲公司从二级市场平价购入一批债券，债券剩余期限3 年，甲公司将其错误的划分为持有至到期投资。2007年 9 月 1 日甲决定将该批债券的10%出售并取得价款120万元。当日，该批债券摊余成本为1(X)0万元。至期末甲公司仍然持有此债券并以出售后摊余成本余额列示，其公允价值为1100万元。要求：作出上述差错更正。【 答案】债务重组更正借：资本公积89以前年度损益调整-2

201、0 0 7 年主营业务成本240贷：以前年度损益调整- 2007年主营业务收入300以前年度损益调整一2007年营业外收入( 债务重组收益) 29 (400-351-20)非货币性资产交换借：固定资产 16 (30X4+20.4-124.4)以前年度损益调整一2007年主营业务成本104贷：以前年度损益调整- 2007年主营业务收入120待执行合同变为亏损合同借：以前年度损益调整一资产减值损失30 (1530-200X7.5)贷：存货跌价准备30金融工具重分类借: 可供出售金融资产成 本 1100贷：持有至到期投资- 成本900 (1000 X 90%)资本公积一其他资本公积200四、非调整事

202、项判断试题类型：客观题【 例 题 24-1】下列发生于报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间的事项，不应调整报告年度财务报表相关项目金额的有() 。A .董事会通过报告年度利润分配预案B .发现报告年度财务报告存在重要会计差错C .资产负债表日未决诉讼结案，实际判决金额与已确认预计负债不同D .新证据表明存货在报告年度资产负债表日的可变现净值与原估计不同【 答案】A第 25章 企业合并一、同一控制下合并日合并报表特点1 . 合并报表的原则是视同被合并方在合并以前期间就一直在合并范围之内。2 . 母公司需要编制合并日的合并资产负债表、合并利润表及合并现金流量表。（ 1 ）合并资产负债表中被

203、合并方的各项资产、负债按其账面价值计量；（ 2 ）合并留存收益为合并方自身和享有被合并方留存收益份额的合计数确定，计算时以合并方资本溢价科目贷方余额为限。（ 3 ）合并利润表包括参与合并各方自合并当期期初至合并日所发生的收入、费用和利润；（ 4 ）合并现金流量表应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日的现金流量。二、非同一控制下合并日特点非同一控制下企业合并基本原则购买法。I .确定购买方；确定购买日；2确定企业合并成本以公允价值为基础（ 1 ）合并成本为购买方支付的现金或非现金资产、发行或承担的债务、发行权益性证券等在购买日的公允价值以及企业合并中发生的各项直接相关费用之和;通过多次交换交

204、易分步实现的企业合并，其企业合并成本为每一单项交换交易的成本之和。（ 2 ）合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，控股合并情况下在合并财务报表中列示商誉；吸收合并情况卜. 在账簿和合并企业个别财务报表中确认商誉。3 . 购买方取得的资产和负债，按照合并日被合并方的公允价值计量（ 1 ）或有事项的合同约定等情况，在合并成本和负债同时考虑（ P 4 9 0 - 4 9 1 ） ：（ 2 ）被购买方原有商誉和递延所得税不予考虑。4 . 合并报表特点（ 1 ）编制合并日的合并资产负债表，不需要编制合并利润表及合并现金流量表；（ 2 ）合并留存收益一般为购买方即母公司自身数额；

205、（ 3 ）对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为合并损益，但是由于购买日不编合并利润表，该合并损益可列示在“ 未分配利润”一项。（ 4 ）购买方的母公司应单独设置备查簿，记录购买日取得的被购买方各项可辨认资产、负债的公允价值以及合并商誉或合并损益的金额， 作为企业合并当期以及以后期间编制合并财务报表的基础。企业合并当期期末以及合并以后期间纳入到合并财务报表中的被购买方资产、负债等，是以购买日确定的公允价值为基础持续计算的结果。试题类型：客观题【 例题2 5 - 1 2 0 0 7年4月2 0日，甲公司以发行面值1 0 0 0万元、公允价值5 6 0 0万元

206、的本公司普通股为对价，自A公司取得B公司7 0 %有表决权股份，发行股份过程中支付佣金和手续费4 0 0万元，甲公司另支付评估等费用1 0 0万元。甲公司与A公司签订的股权转让合同规定，如果B公司在未来两年平均净利润超过1 5 0 0万元， 甲公司需在已支付对价基础上向A公司另外支付8 0 0万元。甲公司估计B公司未来两年的平均净利润很可能超过1 5 0 0万元。购买日B公司可辨认净资产公允价值总额为7 2 0 0万元。合并各方在合并前不存在关联方关系。下列有关甲公司该项企业合并的表述中正确的有（） 。A .确认长期股权投资650 0万元B .确认长期股权投资570 0万元C.确认预计负债8

207、0 0万元D .购买日合并资产负债表中确认合并商誉1 0 60万元E .购买日合并资产负债表中确认合并商誉1 4 60万元【 答案】A CE【 解析】合并时会计处理：借：长期股权投资650 0贷：股 本1 0 0 0资本公积4 60 0预计负债8 0 0银 行 存 款1 0 0借：资本公积4 0 0贷：银行存款4 0 0合并日合并报表抵销分录中商誉= 650 0 -72 0 0 X 70 % = 1 4 60万 元 【 例题2 5-2】甲公司于2 0 0 7年6月3 0日取得乙公司1 0 0 %股权，同时注销乙公司法人资格对其进行吸收合并。该项合并中，按照合并合同规定，甲公司需向乙公司原母公司

208、支付账面价值为4 0 0 0万元、 公允价值为4 50 0万元的非货币性资产，支付50 0万元货币资金，发生与合并直接相关费用1 0 0万元。购买日，乙公司可辨认净资产公允价值总额为53 0 0万元。参与合并各方在合并前不存在关联方关系。假定不考虑所得税及其他因素。该项合并对甲公司2 0 0 7年利涧总额的影响为() 万元。A .4 0 0 B .50 0 C.60 0 D .70 0【 答案】D【 解析】投资成本= 4 50 0 + 50 0 + 1 0 0 = 51 0 0 ,小于享有对方公允价值份额。对甲公司2 0 0 7年利润总额的影响=(4 50 0 -4 0 0 0 ) + (53

209、 0 0 -51 0 0 ) = 50 0 + 2 0 0 = 70 0万元第2 6章合并财务报表一、合并会计报表的基础以控制为基础确定合并范围。不论其规模大小、向母公司转移资金能力是否受到严格限制，也不论业务性质与母公司或企业集团内其他子公司是否有显著差别， 都应当纳入合并财务报表的合并范围。二、合并报表程序和抵销分录1 .对个别报表项目调整(1 )按照合并日子公司资产公允价值和对净利润的影响，对子公司个别报表作出调整；借：各项资产(合并日公允价值与账面价值的差)贷：资本公积借：期初留存收益管理费用等本期损益贷：固定资产、无形资产等(2 )按照子公司调整后的利润以权益法对母公司长期股权投资作

210、出调整，相当于作出“ 损益调整” 、“ 其他权益变动”明细科目；借：长期股权投资贷：投资收益未分配利润资本公积(3 )同一控制的企业合并没有公允价值和商誉影响，只需要按照被投资单位账面利润调整，即没 有(1 ) ,只 有(2 ) 2 .抵销分录第一类，与母公司对子公司长期股权投资项目直接有关的抵销处理。(1 )母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的调整和抵销；(2 )母公司内部投资收益与子公司期初期末未分配利润及利润分配各项目的抵销；第二类，与企业集团内部债权债务项目有关的抵销处理。(3 )内部债权债务的抵销；(4)内部利息收入与利息支出的抵销；第三类，与企业集团内部购销业务有

211、关的抵销处理。(5)内部销售收入与存货中包括的未实现内部利润的抵销；(6)内部固定资产、无形资产原值和累计折旧、摊销中包含的未实现内部利润的抵销；(7)因内部利润导致坏账准备、存货等计提减值准备的抵销；第三类，与上述业务相关的现金流量的抵销。(8)母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金结算的投资、债权债务、销售商品和其他资产交易等所产生的现金流量。三、其他要求1 . 少数股东权益在合并资产负债表的所有者权益中单独列示， 少数股东损益在合并利润表的净利润中单独列示；2 . 子公司发生的超额亏损根据公司章程或协议规定，应当冲减少数股东权益或母公司所有者权A Z .益；3 . 子公司与少数股东之间

212、的现金流量为筹资活动的现金流量；4 . 合并所有者权益变动表也可以依据合并资产负债表和合并利润表进行编制；5 . 报告期出售或购买子公司合并报表要求。处置方式合并资产负债表合并利润表合并现金流量表不同方式不调整期初数包括期初至处置口收入、费用、利润包括期初至处置日现金流量购买：方式合并资产负债表合并利润表合并现金流量表同一控制调整期初数包括期初至期末收入、费用、利润包括期初至期末现金流量非同一控制不调整期初数包括购买日至期末收入、费用、利润包括购买日至期末现金流量试题形式：客观题【 例题26-1】企业会计准则的规定，下列有关合并报表的表述中正确的有() 。A.以控制为基础确定合并财务报表的合并

213、范围B.小规模的子公司、经营业务性质特殊的子公司和控制的特殊目的主体都应纳入合并范围C.少数股东权益在合并资产负债表的所有者权益中单独列示， 少数股东损益在合并利润表的净利润中单独列示D.子公司发生的超额亏损根据公司章程或协议规定， 应当冲减少数股东权益或母公司所有者权益E.报告期处置子公司不应调整合并资产负债表期初数【 答案】ABCDE【 例题26-2 (2005年试题)2004年3月， 母公司以1000万元的价格( 不含增值税额) . 将其生产的设备销售给其全资子公司作为管理用固定资产。 该设备的生产成本为800万元。 子公司采用年限平均法对该设备计提折旧， 该设备预计使用年限为10年，

214、预计净残值为零。编制2004年合并报表时， 因该设备相关的未实现内部销售利润的抵销而影响合并净利润的金额为( ) 。A.180万 元B.185万 元C. 200万 元D.215万元【 答案】B【 解析】2004年多提的折旧费用=200/10X (9/12) =15 ( 万元) ，故影响合并净利润的金额=20015=185 ( 万元参考2 0 0 4 年末合并抵销分录：借：主营业务收入1 0 0 0贷：主营业务成本8 0 0固定资产原价2 0 0借：累计折旧1 5贷：管理费用1 5【 例题2 6 - 3 】甲公司2 0 0 7 年 1 月 1日投资乙公司3 6 0 0 万元，占乙公司可辨认净资产

215、公允价值的 1 0 % , 乙公司当日可辨认净资产账面价值3 0 0 0 0 万元， 其中股本1 0 0 0 0 万元，资本公积1 2 0 0 0万元，盈余公积5 0 0 0 万元，未分配利润3 0 0 0 万元；2 0 0 8 年 1 月 1日甲公司以2 5 0 0 0 万元从乙公司其他股东处购入乙公司另6 0 % 的所有者权益份额，并对乙公司实现控制。2 0 0 7 - 1 - 1 交易日乙公司可辨认资产和负债账面价值与公允价值相等；2 0 0 8 - 1 - 1 合并日乙公司可辨认净资产公允价值4 0 60 0 万元， 与初始交易日之间可辨认净资产公允价值的差额中有5 0 0 0 万元为

216、乙公司税后净利润产生，1 60 0 万元为资本公积增加，其他有关资产差额项目如下表1 ,表 1 ( 万元)2 0 0 8 - 1 - 1 合并日账面价值公允价值尚可使用年限房产 3 0 0 0 4 0 0 0 2 0 年土地使用权5 0 0 0 8 0 0 0 3 0 年( 3 ) 乙公司在2 0 0 9年确认直接计入资本公积的利得1 0 0 0 万元；( 4 ) 其他投资和并投资单位资料如下表2 , 要求：编制2 0 0 9年 1 2 月 3 1 日合并报表。表 2 ( 万元)2 0 0 7 - 1 - 1 2 0 0 7 - 1 2 - 3 1 2 0 0 8 - 1 - 1 2 0 0

217、8 - 3 - 1 0 2 0 0 8 - 1 2 - 3 1 2 0 0 9- 3 - 1 0 2 0 0 9- 1 2 - 3 1甲投资1 0 % , 3 60 0 乙实现5 0 0 0 甲投资60 % , 2 5 0 0 0 乙分配2 5 0 0 乙实现5 0 0 0 乙转股2 0 0 0 乙实现 60 0 0【 答案】2 0 0 9年 1 2 月3 1 日编制合并报表时：( 1 ) 按照合并日子公司资产公允价值和对净利润的影响，对子公司个别报表作出调整：借：固定资产1 0 0 0无形资产3 0 0 0贷：资本公积4 0 0 0借：未分配利润一期初1 5 0 ( 1 0 0 0 / 2

218、0 + 3 0 0 0 / 3 0 )管理费用1 5 0贷：固定资产1 0 0无形资产2 0 0( 2 ) 按照子公司调整后的利润以权益法对母公司长期股权投资作出调整借：长期股权投资7 5 0 0贷：投资收益 4 0 95 ( ( 60 0 0 - 1 5 0 ) X 7 0 % 未分配利润- 期初 2 1 4 5 1 5 0 0 0 X 1 0 % + ( 5 0 0 0 - 2 5 0 0 - 1 5 0 ) X 7 0 % 资本公积- 期初5 60 ( 5 60 0 X 1 0 % 为合并日确认)资本公积- 本期7 0 0 ( 1 0 0 0 X 7 0 % )( 3 ) 计算商誉合并商

219、誉= 3 60 0 - ( 3 0 0 0 0 X 1 0 % ) + 2 5 0 0 0 - ( 4 0 60 0 X 60 % ) = 60 0 + 64 0 = 1 2 4 0 万元编制母公司投资和r 公司所有者权益抵销分录借：股本一年初1 0 0 0 0一本年2 0 0 0资本公积一年初 1 7 60 0 ( 1 2 0 0 0 + 1 60 0 + 4 0 0 0 )一本年1 0 0 0盈余公积一年初 60 0 0 5 0 0 0 + ( 5 0 0 0 + 5 0 0 0 ) X 1 0 % 一本年 60 0 ( 60 0 0 X 1 0 % )未分配利润一年初 93 5 0 (

220、3 0 0 0 + ( 5 0 0 0 + 5 0 0 0 ) X90 % - 1 5 0 - 2 5 0 0 -本年 3 2 5 0 ( 60 0 0 X 90 % - 1 5 0 - 2 0 0 0 )商 誉 1 2 4 0贷：长期股权投资 3 61 0 0 ( 3 60 0 + 2 5 0 0 0 + 7 5 0 0 )少数股东权益1 4 94 0( 参考2 0 0 7 年职称考试题)第1章总论【 例题1-11准则体系以下关于会计准则体系的表述不正确的是（） 。A.我国会计准则体系由基本准则、具体准则、会计准则应用指南和解释公告等组成B.基本准则统驭具体准则的制定，也是处理会计实务中具体

221、准则尚未规范的新业务的依据C.基本准则规范了财务报告目标、 会计基本假设、 会计信息质量要求、 会计要素确认与计量原则、财务报告等基本问题D.具体准则类似于国际会计准则理事会的 编报财务报表的框架【 答案】D【 例题1-2】某股份有限公司的下列做法中，不违背会计核算可比性原则的有（） 。A .因专利申请成功，将已计入前期损益的研究费用转为无形资产成本B .因预计发生年度亏损，不再计提资产减值准备C .因客户的财务状况好转，将坏账准备的计提比例由应收账款余额的30%降为15%D .因首次执行新准则，按规定对改变计量基础的会计业务作出追溯处理E .因减持股份而对被投资单位不再具有重大影响，将长期股

222、权投资由权益法改为成本法核算【 答案】CDE【 例题13会计要素计量属性及应用（ P 2 1 ,定义，关系）以下有关计量属性及应用表述正确的是（） 。A.公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量是公允价值B.应用公允价值时， 相关资产或类似资产均不存在活跃市场报价和可参考价格时， 应采用估值技术确认公允价值C.现值是普遍采用的估值方法，在这种情况下现值必然等于公允价值D.现值是普遍采用的估值方法，在这种情况下公允价值应以现值为基础确认E.重置成本、现值、可变现净值和公允价值等计量基础通常用来反映资产或负债的现实价值【 答案】ABDE第2章. 货币资金及应收款项【 例题

223、2-1甲股份有限公司2002年度正常生产经营过程中发生的下列事项中， 不影响其2002年度利润表中营业利润的是（）（ 2003年试题） 。A.无法查明原因的现金短缺B.期末计提带息应收票据利息C.外币应收账款发生汇兑损失D.有确凿证据表明存在某金融机构的款项无法收回【 答案】D【 解析】当金融机构的款项无法收回时计入营业外支出，不影响营业利润。【 例题2-2】（ 货币资金内部控制）下列各项中，违背有关货币资金内部控制要求的有（ ）（ 2006年试题） 。A.采购人员超过授权限额采购原材料B.未经授权的机构或人员直接接触企业货币资金C.出纳人员长期保管办理付款业务所使用的全部印章D.出纳人员兼任

224、会计档案保管工作和债权债务登记工作E .主管财务的副总经理授权财务部经理办理资金支付业务【 答案】A B C D第三章. 金融资产【 例题3 - 11 （ 20 0 6年试题，股票业务）甲公司20 0 5年3月2 5日购入乙公司股票20万股，支付价款总额为1 7 5 . 5 2万元，其中包括支付的证券交易印花税0 . 1 7万元，支付手续费0 . 3 5万元。4月1 0日，甲公司收到乙公司3月1 9日宣告派发的20 0 4年度现金股利4万元。20 0 5年6月3 0日，乙公司股票收盘价为每股6 . 25元。20 0 5年1 1月1 O日，甲公司将乙公司股票全部对外出售，价格为每股9 . 1 8

225、元，支付证券交易印花税0 . 1 8万元，支付手续费0 . 3 6万元。甲公司20 0 5年度对乙公司股票投资应确认的投资收益为（ ） 。A . 7 . 5 4 万元 B . 1 1 . 5 4 万元 C . 1 2. 5 9 万元 D . 1 2. 6 0 万元【 答案】B【 解析】乙公司股票投资应确认的投资收益为现金流量之差，B J： （ 9 . 1 8 X20 - 0 . 1 8 - 0 3 6 ） + 4 - 1 7 5 . 5 2= 1 1 . 5 4万元【 例题3 - 2】（ 教材3 - 2,债券业务） 甲企业20 0 7年1月1日，从二级市场支付价款1 0 2万元（ 含已到付息期

226、但尚未领取的利息2万元） 购入某公司发行的债券，另发生交易费用2万元。该债券面值1 0 0万元，剩余期限为2年，票面年利率为4%,每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。甲公司在20 0 7年1月和7月、20 0 8年1月分别收到该债券20 0 6年下半年和20 0 7年上半年、下半年利息每次2万元;20 0 7年6月3 0日和20 0 7年1 2月3 1日，该债券的公允价值分别为1 1 5万元和1 1 0万元；20 0 8年3月3 1日，甲企业将该债券出售取得价款1 1 8万元。该债券的投资收益为（）万元。A . 20 B . 1 8 C . 1 2D . 8【 答案】A【 解析】该

227、债券的投资收益=1 1 8 + 2 （ 20 0 7上半年利息）+ 2 （ 20 0 7卜 一 半 年 利 息 ）- 2 （ 交易费用）-（ 1 0 2- 2） = 2 0万 元（ 20 0 7年对损益的影响=- 2+ 2+ 2+ 1 5 - 5 = 1 2万元，20 0 8年对损益的影响=1 1 8 - 1 1 0 =8 万元）【 例题3 3】 （ 债券业务）20 0 7年1月1日，乙公司从债券二级市场购入丙公司公开发行的债券1 0 0 0万元，剩余期限3年，票面年利率3%,每年末付息一次，到期还本，发生交易费用20万元；公司将其划分为可供出售金融资产。20 0 7年1 2月3 1日，该债券

228、的市场价格为1 1 0 0万元。20 0 8年， 丙公司因投资决策失误， 发生严重财务困难， 但仍可支付该债券当年的票面利息。20 0 8年1 2月3 1日，该债券的公允价值下降为9 0 0万元。乙公司预计，如丙公司不采取措施，该债券的公允价值预计会持续下跌。假定乙公司初始确认该债券时计算确定的债券实际利率为2. 5 % ,且不考虑其他因素。乙公司于20 0 8年1 2月3 1日就该债券应确认的减值损失为（） 。A . U 0 . 8 9 万元 B . 1 20 万元 C . 1 9 5 . 3 9 万元 D . 20 0 万元【 答案】A【 解析】减值损失=公允价值一可供出售金融资产账面余额

229、（ 不含公允价值变动） 。20 0 7年摊余价值=1 0 20 X 1 0 2. 5 % - 1 0 0 0 X 3 % = 1 0 1 5 . 5 ,可供出售金融资产一公允价值变动=1 1 0 0 - 1 0 1 5 . 5 = 8 4 . 5 ；20 0 8 年摊余价值=1 0 1 5 . 5 X 1 0 2. 5 % - 1 0 0 0 X 3 % = 1 0 1 0 . 8 9 , 20 0 8 年 1 2 月 3 1 日减值损失=9 0 0 1 0 1 0 . 8 9 = -1 1 0 . 8 9 万元借：资产减值损失1 1 0 . 8 9资本公积8 4 . 5贷：可供出售金融资产一

230、公允价值变动1 9 5 . 3 9【 例题3 4】（ 股票业务）20 0 7年1月1日，甲公司从股票二级市场以每股1 5元的价格购入乙公司发行的股票20 0万股，占乙公司有表决权股份的1 % ,对乙公司无重大影响，划分为可供出售金融资产。20 0 7年5月1 0日，甲公司收到乙公司发放的上年现金股利4 0万元。20 0 7年1 2月3 1日，该股票的市场价格为每股1 4元；甲公司预计该股票的价格下跌是暂时的。20 0 8年，乙公司因违反相关证券法规，受到证券监管部门查处。受此影响，乙公司股票的价格发生卜跌。至2 0 X 8年1 2月3 1日， 该股票的市场价格下跌到每股5元； 甲公司预计该股票

231、的价格下跌是非暂时性的。20 0 9年，乙公司整改完成，股票价格有所回升；至1 2月3 1日，该股票的市场价格上升到每股9元。 假定20 0 8年和20 0 9年均未分派现金股利， 不考虑其他因素，甲公司就所持有的上述股票所确认的资本公积于2009年12月3 1日余额为（） 。A .O B .440 C .8 00 D .1160【 答案】C【 解析】减值时转出原公允价值下降计入资本公积的累计损失，恢复时计入资本公积=（ 9 - 5）X 200= 8 00【 解析】公允价值为14元时是正常变动计入资本公积：借：资本公积200贷：可供出售金融资产- 公允价值变动200公允价值为5元时确认为减值：

232、借：资产减值损失2000贷：资本公积200可供出售金融资产- 公允价值变动18 00价值恢复时不得通过损益转回，而是计入资本公积。借：可供出售金融资产8 00 （ 9 - 5） X 200贷：资本公积8 00知识点：1.公允价值计价；2.减值时转出原公允价值下降计入资本公积的累计损失；3.股票减值不得通过损益转回。【 例题3- 5】甲公司将一项应收账款50000万元出售给某商业银行乙，取得款项49 000万元，同时承诺对不超过该应收账款余额3 %的信用损失提供保证。出售之后，甲公司不再对该应收账款进行后续管理。根据甲公司以往的经验，该类应收账款的损失率预计为5 %。假定甲公司已将该应收账款的利

233、率风险等转移给了银行乙， 为该应收账款提供保证的公允价值为200万元且不考虑其他因素。甲公司在出售日的会计处理中正确的有（） 。A .确认继续涉入资产1500和继续涉入负债1700B .不需要确认继续涉入资产和继续涉入负债C .确认继续涉入资产1000D .确认营业外支出1000【 答案】A【 解析】50000 X 3 % = 1500,按照资产账面价值和财务担保孰低以1500计入继续涉入资产，按照财务担保1500+ 200 （ 提供担保取费）计入继续涉入负债。【 例题3- 6（ 利息收入）下列有关金融资产利息收入的表述中，不正确的有（ ） 。A .交易性金融债券持有期间取得的利息收入应当冲减

234、该债券成本B .持有至到期债券投资发生减值后仍应按原实际利率确认利息收入C.长期贷款及具有融资性质的长期应收款项应按实际利率计算确认利息收入D.可供出售债券持有期间形成的利息收入应计入当期损益【 答案】A【 例题3-7】（ 重分类）下列有关金融资产重分类的表述中，不正确的有（ ） 。A.金融资产初始分类确定后不得随意变更B.金融资产初始分类为交易性金融资产后可以重分类为持有至到期投资C.金融资产初始分类为持有至到期投资后部分出售，剩余部分应重分类为可供出售金融资产D.持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时与其公允价值之差计入资本公积【 答案】B【 例题3-8】（ 教材例题7, 12） 200

235、5年1月1日，A银行发放给B公 司5年期贷款5000万元，实际支付4900万元，合同年利率为10%。A初始确认的实际利率为10.53%。2007年12月3 1日，有客观证据表明B企业发生严重财务困难，A据此认定对B企业的贷款减值，并预期2008年12月3 1日将收到利息500万元，但2009年12月3 1日仅收到本金2500万元。2009年12月3 1日经协商，A从B处取得一项房产抵债，其公允价值为1000万元，A的金融资产符合终止确认条件。要求：计算该项贷款2005年2009年的摊余成本和2009年A终止确认时的会计处理。【 答案】2005 年末摊余成本=4900X 110.53%-500=

236、4915.97 万元2006 年末摊余成本= 4 915.97X 110.53%500=4933.62 万元2007年末确认减值损失前摊余成本= 4 933.62X 110.53%500=4953.13万元，未来现金流量的现值=500/110.53%+2500/110. 53%2=2498.71万元,A应确认减值损失=4953.13-2498.71 =2454.42 万元；减值后摊余成本即为2498.71万元。2008 年末摊余成本= 2498.71 X 110.53%-500=2261.82 万元2009年末摊余成本=2261.82X 110.53%-2500=0 （ 只要按照预计现金流量发

237、生一定是0）终止确认时：此时该贷款账面余额=4953.13-500-2500= 1953.13万元（ 减值准备账面余额=2454.42- （ 2498.71X 10.53%） - （ 2261.82X 10.53%） =1953.13万元，所以2009年末摊余成本= 0 ）， 取得抵债资产1000万元，该项金融资产损失953.13万元，已经计提减值准备1953.13万元，终止确认时没有损失，冲减原资产减值损失1000万元。分录：借：抵债资产1000贷款损失准备1953.13贷：贷 款1953.13资产减值损失1000第4章存货【 例题4 -1 1甲商品流通企业因执行准则从2007年起将进货费用

238、由原计入当期损益改为计入存货成本。2007年采购1000万元商品，增值税170万元，另支付运输保险等进货费用120万元，该采购商品2007年的当期出售6 0 % ,甲公司对此项会计政策变更采用未来适用法，与原会计政策比较这项变更对本期损益产生影响是（） 。A .增加收益60万 元B.增加收益48万 元C.增加损失40万 元D.增加损失120万元【 答案】B【 解析】 原计入当期损益的费用为120万元， 变更后计入当期损益的费用为120X60%=72万元,减少费用4 8万元。【 例题4 - 2】下列有关存货会计处理的表述中， 正确的有() o ( 2 0 0 4年试题)A.因自然灾害造成的存货净

239、损失， 计入营业外支出B .随商品出售单独计价的包装物成本， 计入其他业务支出C . 一般纳税人进口原材料交纳的增值税， 计入相关原材料的成本D .结转商品销售成本时， 将相关存货跌价准备调整主营业务成本E .因非货币性交易换出存货而同时结转的已计提跌价准备， 不应冲减当期管理费用【 答案】A B D E【 例 题4 - 3 甲股份有限公司是一家生产电子产品的上市公司，为增值税一般纳税企业，适用的所得税税率为3 3 % . 2 0 0 4年1 2月3 1日，甲公司期末存货有关资料如下：存货品种数量单位成本( 万元) 账面余额( 万元) 备注B产 品5 0 0台3 1 5 0 0C 产品 1 0

240、 0 0 台 1 . 7 1 7 0 0D配 件4 0 0台1 . 5 6 0 0用于生产上述C合 计 - - - -6 6 0 0( 1 ) 2 0 0 4年1 2月3 1日，B产品市场销售价格为每台3万元。甲公司已经与某企业签订一份不可撤销的销售合同，约定在2 0 0 5年2月1 0日向该企业销售B产品3 0 0台，合同价格为每台3 . 2万元。B产品预计销售费用及税金为每台0 . 2万元。( 2 ) 2 0 0 4年1 2月3 1日，C产品市场销售价格为每台2万元，预计销售费用及税金为每台0 . 1 5万元。( 3 ) 2 0 0 4年1 2月3 1日，D配件的市场销售价格为每件1 .

241、2万元。现有D配件可用于生产4 0 0台C产品，预计加工成C产品还需每台投入成本0 . 2 5万元。2 0 0 3年1 2月3 1日C产品的存货跌价准备余额为1 5 0万元，对其他存货未计提存货跌价准备；2 0 0 4年销售C产品结转存货跌价准备1 0 0万元。甲公司按单项存货、按年计提跌价准备。要求：( 1 )计算甲公司2 004年1 2月3 1日应计提或转回的存货跌价准备;( 2 )假设2 004年会计利润为1 000万元，计算当期所得税和递延所得税( 根据2 005试题)【 答案及解析】( 1 ) B产品需要计提存货跌价准备4 0万元B产品有合同部分可变现净值= 3 00X ( 3 .

242、2 - 0. 2 ) = 9 00万元, 其成本= 3 00X 3 = 9 00万元，不需要计提存货跌价准备。B产品无合同部分可变现净值= 2 00X ( 3 - 0. 2 ) = 5 6 0万元, 其成本= 2 00X 3 = 6 00万元，应计提存货跌价准备= 6 00- 5 6 0= 4 0 ( 万元) 。( 2 ) C产品需要转回5 0存货跌价准备万元( 原1 5 0万元销售时结转1 00万元)C产品可变现净值= 1 ( ) 00X ( 2 - 0. 1 5 ) = 1 8 5 0万元， 其成本是1 7 00万元,C产品不需要计提准备， 需要将原有余额1 5 0- 1 00= 5 0万

243、元存货跌价准备转回。( 3 ) D配件不需要计提存货跌价准备。D配件用于生产C产品，根 据( 2 )已知C产品单位售价为2万元和销售税费0. 1 5万元，D配件单位可变现净值=( 2 - 0. 2 5 ) - 0. 1 5 = 1 . 6 ( 万元) ，由于C产品未发生减值，则D配件不需要计提存货跌价准备。( 4 )当期所得税= 3 3 0+ ( 4 0- 1 5 0) X 3 3 % = 2 9 3 . 7 万元（ 如果首先计算应税所得= 1 000+ 4 0- 1 5 0= 8 9 0万元）第 5 章长期股权投资【 例 题 5 - 1 】（ 同一控制，非货币性交换取得投资） 甲、乙公司为同

244、属某集团公司控制的两家子公司。2 0 X 7 年 2月 2 6 日，甲公司以账面价值为3 000万元、公允价值为3 6 00万元的非货币性资产为对价，自集团公司取得对乙公司6 0% 的股权，相关手续已办理；当日乙公司账面净资产总额为5 2 00万元、公允价值为6 3 00万元。2 0X 7 年 3月 1 0日，乙公司宣告发放2 0 X 6 年度现金股利5 00万元。假定不考虑其他因素影响。甲公司对乙公司该投资计入资本公积的金额以及2 0X7年 3 月 3 1 日该长期股权投资的账面价值分别为（）万元。A . - 4 8 0, 2 8 2 0 B . 1 2 0, 2 8 2 0C . 1 2

245、0, 3 1 2 0D . - 4 8 0, 3 4 8 0【 答案】B【 解析】资本公积= 5 2 00X 6 0% - 3 000= 1 2 0万元，长期股权投资的账面价值= （ 5 2 00- 5 00） X 6 0% = 2 8 2 0万元【 例题5 - 2 】（ 非同一控制，增发）甲公司2 007 年 1 月 1日通过定向增发普通股1 000股自乙公司原股东处取得乙公司3 0% 的股权。甲公司定向增发股票每股面值1 元，公允价值4元，甲公司为此业务发生评估等费用2 0万元， 发行股份过程中向证券承销机构支付佣金及手续费5 0万元，除发行股份外，甲公司还承担了乙公司原股东对第三方的债务

246、5 00万元。 取得投资时，乙公司股东大会已通过利润分配方案， 甲公司可取得1 2 0万元。 甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本为（） A . 3 9 5 0 B . 4 5 5 0 C . 4 4 00 D . 4 000【 答案】C 【 解析】长期股权投资的初始投资成本= 4 X 1 000+ 5 00+ 2 0- 1 2 0= 4 4 00万元【 例题5 3 】 2 007 年 1 月 2日， 甲公司以货币资金取得乙公司3 0% 的股权， 初始投资成本为2 000万元， 投资时乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同， 可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为7 000

247、万元。甲公司取得投资后即派人参与乙公司的生产经营决策，但无法对乙公司实施控制。乙公司2 007 年实现净利润5 00万元。假定不考虑所得税因素，该项投资对甲公司2 007 年度损益的影响金额为（）万元。A . 5 0 B . 1 00C . 1 5 0 D . 2 5 0【 答案】D（ 解析】对损益的影响金额= 7 000义3 0%- 2 000+ 5 00 X 3 0% = 2 5 0万元【 例题5 - 4 （ 减持从6 0%变为3 0% ） 甲公司2 007 年 1 月 1日通过定向增发普通股1 000股自乙公司原股东处取得乙公司6 0% 的股权，乙公司可辨认净资产公允价值为8 000万元

248、。甲公司定向增发股票每股面值1 元， 公允价值4元，除发行股份外，甲公司还承担了乙公司原股东对第三方的债务5 00万元。2 007 年、2 008 年乙公司分别实现净利润6 00万元和8 00万元，分配净利润3 00万元和4 00万元，直接计入资本公积的利得5 00万元，2 009 年 1 月 1 日甲公司以2 8 00万元处置部分对乙公司投资，处置后甲公司保留对乙公司3 0% 的股权份额并有重大影响，2 009 年 1月 1日处置后该项长期股权投资的账面价值为（） 。A . 2 7 6 0 B . 2 4 00 C . 2 2 5 0 D . 2 6 1 0【 答案】A【 解析】 剩余原投资

249、成本= （ 4 X 1 000+ 5 00） / 6 0 % X 3 0 % = 2 2 5 0 万元，应享有权益分额=8 0 0 0X 3 0 % = 2 40 0 万元，小于分额部分应调增投资成本。2 0 0 9 年 1 月 1 口长期股权投资账面价值= 2 40 0 + （ 6 0 0 +8 0 0 -3 0 0 -40 0 +5 0 0 ） X 3 0 % = 2 7 6 0 万元【 例题5 -5 】 ( 非货币性交换与增持，仅供理解教材) 甲公司在2 0 0 6 年至2 0 0 8 年有以卜投资业务，甲、乙公司按照净利润的1 0 % 提取盈余公积。( 1 ) 甲公司于2 0 0 6

250、年 1 月 1 日以一项账面价值5 0 0 万元、 公允价值5 9 0 万元的房产交换乙公司原股东持有1 0 % 的股权， 另支付1 0 万元与该资产交换直接相关费用， 取得投资时乙公司可辨认净资产公允价值和账面价值总额均为5 6 0 0 万元， 因对被投资单位不具有重大影响， 甲公司对其采用成本法核算; 2 0 0 6 年度乙公司实现净利润1 5 0 0 万元， 乙公u j 因可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积40 0 万元；( 2 ) 2 0 0 7 年 4 月 1 0 日乙公司分配净利润8 0 0 万元， 甲公司得到8 0 万元; 2 0 0 7 年度乙公司实现净利润1 40 0

251、万元。( 3 ) 2 0 0 8 年 1 月 1日， 甲公司以1 42 0 万元的价格取得乙公司1 5 % 的股权， 当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为8 3 0 0 万元， 账面价值总额为8 1 0 0 万元, 取得该部分股权后，甲对乙能够产生重大影响。 乙公司可辨认净资产公允价值和账面价值的差额为存货构成, 该存货已经在2 0 0 8 年对外销售6 0 % ( 4) 2 0 0 8 年度乙公司实现净利润1 5 0 0 万元。要求：( 1 ) 计算2 0 0 8 年 1 2 月 3 1 日甲公司该长期股权投资的账面价值， 写出追加投资时会计处理分录。( 2 ) 若 2 0 0 8 年 1

252、月 1日， 甲公司以1 2 0 0 万元的价格取得乙公司1 5 % 的股权， 其他条件不变，计算 2 0 0 8 年 1 2 月3 1 日甲公司该长期股权投资的账面价值，写出追加投资时会计处理分录。【 答案】( 1 ) 初始投资成本= 5 9 0 +1 0 = 6 0 0 万元，应享有的权益份额5 6 0 0 X 1 0 % = 5 6 0 万元；追加投资1 42 0 万元，应享有的权益份额= 8 3 0 0 X 1 5 % = 1 2 45 万元，差额均体现商誉不作处理；2 0 0 8 年 1 2 月 3 1 日甲公司该长期股权投资账面价值= 6 0 0 +( 8 3 0 0 -5 6 0

253、0 ) X 1 0 % + 1 42 0 +( 1 5 0 0 -2 0 0X 6 0 % ) X 2 5 % = 2 2 9 0 +3 45 = 2 6 3 5 万元追加时会计处理：借：长期股权投资1 42 0贷 : 银 行 存 款 1 42 0借：长期股权投资2 7 0贷：盈余公积2 1未分配利润 1 8 9 ( 1 5 0 0 -8 0 0 +1 40 0 ) X 1 0 % X 9 0 % 资本公积 6 0 ( 8 3 0 0 -5 6 0 0 -1 5 0 0 +8 0 0 -1 40 0 ) X 1 0 % )( 2 ) 如果追加投资1 2 0 0 万元，应享有的权益份额= 8 3

254、 0 0 X 1 5 % = 1 2 45 万元，差额为损益45 万元，但是应与初始投资综合考虑，损益= 45 -40 = 5 ( 万元)2 0 0 8 年 1 2 月 3 1 日甲公司该长期股权投资账面价值= 6 0 0 + ( 8 3 0 0 -5 6 0 0 ) X 1 0 % + ( 1 2 0 0 +5 ) +( 1 5 0 0 -2 0 0 X 6 0 % ) X 2 5 % = 2 0 7 5 +3 45 = 2 42 0 万元追加时会计处理：借：长期股权投资1 2 0 0贷：银行存款1 2 0 0借：长期股权投资5贷：营业外收入5借：长期股权投资2 7 0贷：盈余公积2 1未分

255、配利润 1 8 9 ( 1 5 0 0 -8 0 0 +1 40 0 ) X 1 0 % X 9 0 % 资本公积 6 0 ( 8 3 0 0 -1 5 0 0 +8 0 0 -1 40 0 ) X 1 0 % )【 例题5 -6 ( 教材P 9 1 例题5 -3 , 增持权益法转成本法)第6章固定资产【 例题6-1】分期付款购买固定资产假定A公司2007年1月1日购入固定资产已到货，购货合同约定，N型机器的总价款为2000万元， 分3年支付，2007年12月3 1日支付1000万元，2008年12月3 1日支付600万元，2009年12月3 1日支付400万元。 假定A公司按照3年期银行借款

256、年利率6%为折现率， 该设备2007年12月3 0日达到可使用状态。该项固定资产入账价值为（）万元。A. 2000 B.1813.24 C. 1922.03 D. 1977.35 答案C 解析 总价款的现值=1000/ （ 1+6%） +600/ （ 1+6%） 2+400/ （ 1+6%） 3=1813.24 万元固定资产入账价值=1813.24+1813.24X6% （ 2007年摊销）=1922.03万元，（ 融资费用资本化） 。【 例题6-2某企业于2004年3月3 1日对某生产线进行改造。该生产线的账面原价为3600万元,2004年3月3 1日累计折旧为1000万元。 在改造过程中,

257、 领用工程物资310万元, 发生人工费用100万元, 耗用水电等其他费用120万元, 改造中以价值为600万元的设备替换原价值为500万元的设备一台。 在试运行中取得试运行净收入30万元。 该生产线于2005年1月改造完工并投入使用。改造后的生产线可使其生产的产品质量得到实质性提高， 其预计可收回金额为4130万元。改造后的生产线的入账价值为（ ） 万元。（ 根据2005年试题改）A.3338.89 B.2900 C3100 D.4130【 答案】A【 解析】 改造完成时的实际成本=（ 3600-1000） + （ 310+100+120-30 ） +600-2600/3600 X 500=3

258、338.89万元；可收回金额为4130万元，改造后的生产线的入账价值为3338.89万元。【 例题6-3】以下有关固定资产确认计量表述正确的有（） 。A .实质上具有融资性质的分期付款购买固定资产应将购买价款的现值确认为固定资产B .对某些特殊行业固定资产预计弃置费用应折为现值计入固定资产的初始成本C .对某项尚未办理竣工决算但已启用的在建工程，应估价转入固定资产并计提折旧D .固定资产更新改造支出计入固定资产成木时应扣除被替换部分账而价值E.持有待售固定资产期末计价遵循账面价值和公允价值减处置费用余额的孰低原则【 答案】ABCDE第七章无形资产【 例题7-1】甲上市公司2007年I月以分期付

259、款方式购买一项商标权，该购买合同表明，商标权总价款500万元，分三年支付，第一年末和第二年末分别支付200万元，最后一年末支付100万元。假定银行同期贷款利率为6 % ,该商标权预计使用年限为10年，采用直线法摊销。2009年12月3 1日预计可收回金额为280万元，则甲公司该项商标权2009年摊销和减值损失对损益产生的影响合计为（ ） 万元。A.35.45 B.80.51 C.45.06 D.70【 答案】B【 解析】该项商标权的入账价值=200/1.06+200/1.062+100/1.063=450.64万元2008年12月31 口摊余价值=450.64/10 X 7 = 45.06 X

260、 7 = 3 6 4 5万元，可收回金额为280万元，减值损失= 315.45-280=35.45,合计影响损益=45.06+35.45 = 80.51万元【 例题7-2】 2005年1月1日，甲公司将某商标权出租给乙公司，租期为4年，每年收取租金15万元。 租金收入适用的营业税税率为5%。甲公司在出租期间内不再使用该商标权。该商标权系甲公司于2004年1月1日购入的， 初始入账价值为180万元， 预计使用年限为15年， 采用直线法摊销。假定不考虑营 也税以外的其他税费，甲公司2 0 0 5年度出租该商标权所产生的其他业务利润为（ ）（ 2 0 0 6年试题） 。A. - 1 2万 元B .

261、2 . 2 5万 元C . 3万 元D . 4 . 2 5万元【 答案】B【 解析】甲公司2 0 0 5年度出租该商标权所产生的其他业务利润= 1 5 X 9 5 % - 1 8 0 / 1 5 X 1 = 2 . 2 5万元【 例题7 - 3】按照企业会计准则的规定，下列有关无形资产的表述中错误的有（） 。A.企 也应当严格区分研究阶段和开发阶段， 研究阶段的支出全部费用化， 开发阶段的支出符合资本化条件的应当确认为无形资产B .开发支出符合资本化条件时，已经费用化的研发支出应重新调整计入无形资产C .无法预见无形资产为企业带来未来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产D .自行开

262、发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权与建筑物应当分别进行处理【 答案】B第8章投资性房地产【 例题8 -1】下列关于投资性房地产表述中正确的是（） oA .房屋建筑物用于经营租赁的，应当自租赁期开始口将其转为投资性房地产B .房地产开发企业正在开发的商品房，应将可能用于租赁部分确认为投资性房地产C .采用公允价值模式计量的投资性房地产当公允价值无法取得时可转换为成本模式计量D .采用公允价值模式计量的投资性房地产，公允价值的变动金额应计入资本公积E .采用成本模式计量的投资性房地产，符合条件时可转换为公允价值模式计量【 答案】A E【 例 题8 -2 甲公司为房地产开发企业，对投资性房地产按照

263、公允价值模式计价，该公司2 0 0 7年7月1日将一项账面价值4 5 0 0 0万元、已经开发完成作为存货的房产转为经营性出租， 公允价值为4 7 0 0 0万元。2 0 0 7年1 2月3 1日其公允价值4 8 0 0 0万元，甲公司确认了该项公允价值变动，2 0 0 8年7月租赁期满甲公司以5 5 0 0 0万元价款将其出售， 甲公司应确认的营业收入是（） 万元。A . 7 0 0 0 B . 5 7 0 0 0 C . 5 5 OOO D . 5 8 OOO【 答案】D【 解析】处置时确认为“ 其他业务收入”包括三项，一是实际收到款项5 5 0 0 0万元，二是转出原计入资本公积2 0

264、0 0万 元（ 4 7 0 0 0 -4 5 0 0 0 ） ,三是累计公允价值变动损益，本题为2 0 0 7年末确认损益 1 0 0 0 万元，合计= 5 5 0 0 0 + 2 0 0 0 + 1 0 0 0 = 5 8 0 0 0 万元。【 例题9 -1】 根据企业会计准则的规定， 下列有关非货币性资产交换的表述中，正确的有（） 。A .关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质B .非货币性资产交换具有商业实质的，换入和换出资产的公允价值通常相等， 否则将存在补价C .非货币性资产交换具有商业实质的， 换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额计入当期损血D .非货币性

265、资产交换不具有商业实质的， 应以换出资产的账面价值和应支付的相关税费为基础确定换入资产的成本E .非货币性资产交换不具有商业实质时不能确认交易损益【 答案】A B C D E【 例题9-2】甲乙公司无关联关系。2007年3月甲公司以一台设备换入乙公司一批产品作为固定资产使用，并向乙公司支付补价15.3万元。该设备原价170万元，已提折旧45万元，已计提跌价准备20万元，公允价值为90万元，设备清理时另支付清理费用1.5万元，该交易使得甲乙双方未来现金流量与交易前产生明显不同。 甲公司换入资产的入账价值和该项交易对损益的影响是（）万元。A.90, 16.5 B.105, 0C. 105.3, -

266、16.5 D.120.3, 1.5【 答案】C【 解析】判断为具有商业实质。换入资产入账价值=90+ 15.3=105.3万元，对损益的影响=90-（ 170-45-20+1.5） =90-106.5=-16.5 万元。参考会计处理：借：固定资产清理106.5固定资产减值准备20累计折旧45贷：固定资产170银行存款1.5借：固定资产105.3营业外支出16.5贷：固定资产清理106.5银行 存 款15.3第10章资产减值【 例题10-1】企业会计准则的规定，下列有关资产减值的表述中，正确的有（ ） 。A.进行资产减值测试时，预计未来现金流量通常应当以财务预算或者预测数据为基础B.预计未来现金

267、流量应以资产的当前状况为基础， 不包括与将来可能会发生的与资产改良有关的预计未来现金流量C.资产组的账面价值包括可直接归属于资产组与可以合理和一致地分摊至资产组的资产账面价值D.有迹象表明某项总部资产可能发生减值的， 应当计算其所归属的资产组的可收回金额以判断是否需要确认减值损失E.各类资产减值损失除特别规定外，均应在利润表的资产减值损失项目中予以反映【 答案】A B C D E【 例题10-2某公司于2007年12月3 1日对其下属的某酒店进行减值测试。该酒店系公司于4年前贷款1亿元建造的，贷款年利率6 % ,利息按年支付，期限2 0年。公司拟于2009年3月对酒店进行全面改造， 预计发生改

268、造支出2000万元， 改造后每年可增加现金流量1000万元。 酒店有50%的顾客是各子公司人员， 对子公司人员的收费均按低于市场价50%的折扣价结算。 公司为减值测试目的而预测酒店未来现金流量时， 下列处理中， 不正确的有（） 。A.将改造支出2000万元调减现金流量B.将每年600万元的贷款利息支出调减现金流量C.将改造后每年增加的现金流量1000万元调增现金流量D.将向子公司人员的收费所导致的现金流入按照市场价格预计E.将向子公司人员的收费所导致的现金流入按照内部价格预计【 答案】ABCE【 例 题10-3（ 2007年职称考试的试题供参考）甲上市公司由专利权X、设备Y以及设备Z组成的生产

269、线，专门用于生产产品W。该生产线于2001年1月投产，至2007年12月3 1日已连续生产7年。甲公司按照不同的生产线进行管理， 产品W存在活跃市场。 生产线生产的产品W,经包装机H进行外包装后对外出售。（ 1 ）产品W 生产线及包装机H的有关资料如下：专利权X于 2 0 0 1 年 1 月以4 0 0 万元取得， 专门用于生产产品Wo甲公司预计该专利权的使用年限为1 0 年， 采用直线法摊销， 预计净残值为0 。 该专利权除用于生产产品W 夕 卜 ， 无其他用途。专用设备Y和 Z是为生产产品W 专门订制的，除生产产品W 外，无其他用途。专用设备Y系甲公司于2 0 0 0 年 1 2 月 1

270、0 日购入，原价1 4 0 0 万元，购入后即达到预定可使用状态。设备Y的预计使用年限为1 0 年，预计净残值为0 , 采用年限平均法计提折旧。专用设备Z系甲公司于2 0 0 0 年 1 2 月 1 6日购入， 原价2 0 0 万元， 购入后即达到预定可使用状态。设备Z的预计使用年限为1 0 年，预计净残值为0 , 采用年限平均法计提折旧。包装机H系甲公司于2 0 0 0 年 1 2 月 1 8 日购入， 原价1 8 0 万元， 用于对公司生产的部分产品（ 包括产品W）进行外包装。该包装机由独立核算的包装车间使用。公司生产的产品进行包装时需按市场价格向包装车间内部结算包装费。 除用于本公司产品

271、的包装外， 甲公司还用该机器承接其他企业产品包包装，收取包装费。该机器的预计使用年限为1 0 年，预计净残值为0 , 采用年限平均法计提折旧。（ 2 ） 2 0 0 7年，市场上出现了产品W 的替代产品， 产品W 市价下跌，销量下降，出现减值迹象。2 0 0 7年 1 2 月3 1 日，甲公司对有关资产进行减值测试。2 0 0 7年 1 2 月 3 1 , 专利权X的公允价值为1 1 8 万元，如将其处置，预计将发生相关费用8 万元，无法独立确定其未来现金流量现值；设备Y和设备Z的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定；包装机H的公允价值为62 万元，如处置预计将发生

272、的费用为2 万元，根据其预计提供包装服务的收费情况来计算，其未来现金流量现值为63 万元。甲公司管理层2 0 0 7年年末批准的财务预算中与产品W生产线预计未来现金流量有关的资料如下表所示（ 有关现金流量均发生于年末，各年末不存在与产品W 相关的存货，收入、支出均不含增值税）单位：万元项 H 2 0 0 8 年 2 0 0 9 年 2 0 1 0 年产品W 销售收入1 2 0 0 1 1 0 0 72 0上年销售产品W 产生应收账款将于本年收回0 2 0 1 0 0本年销售产品W 产生应收账款将于下年收回2 0 1 0 0 0购买生产产品W 的材料支付现金60 0 5 5 0 4 60以现金支

273、付职工薪酬1 8 0 1 60 1 4 0其他现金支出（ 包括支付的包装费） 1 0 0 1 60 1 2 0甲公司的增量借款年利率为5 % （ 税前） ，公司认为5 % 是产品W 生产线的最低必要报酬率。复利现值系数如下：1 年 2 年 3 年5 % 的复利现值系数0 . 9 5 2 4 0 . 9 0 70 0 . 8 63 8（ 3 ）其他有关资料：甲公司与生产产品W 相关的资产在2 0 0 7年以前未发生减值。甲公司不存在可分摊至产品W 生产线的总部资产和商誉价值。本题中有关事项均具有重要性。木题中不考虑中期报告及所得税影响。要求：（ 1 ）判断甲公司与生产产品W 相关的各项资产中，哪

274、些资产构成资产组，并说明理由。( 2 )计算确定甲公司与生产产品W相关的资产组未来每一期间的现金净流量及2 0 0 7年1 2月3 1日预计未来现金流量的现值。( 3 )计算包装机H在2 0 0 7年1 2月3 1日的可收回金额。( 4 )填列甲公司2 0 0 7年1 2月3 1日与生产产品W相关的资产组减值测试表，表中所列资产不属于资产组的，不予填列。( 5 )编制甲公司2 0 0 7年1 2月3 1日计提资产减值准备的会计分录。【 答案】( 1 )专利权X、设备Y、设备Z构成一个资产组。因为这三项资产是独立产生现金流量的最小单元。包装机除为生产的W产品提供包装，还要为甲公司其它产品以及对外

275、提供服务，所以包装机不应包含在该资产组。( 2) 2008 年现金流量=( 1200- 20- 600- 180- 100) X 0. 95 24=285 . 72 万元2009 年现金流量=( 1100+ 20- 100- 5 5 0- 160- 160) X 0. 9070= 136. 05 万元2010 年现金流量=( 720+ 100- 460- 140- 120) X 0. 8638=86. 38 万元( 3)包装机变现价值=62- 2=60万元，小于包装机可产生的未来现金流量6 3万元，所以，2007年12月3 1日的可收回金额为63万元。( 4 )资产组减值测试表专利权X设备Y设

276、备Z包装资产组账面价值金额 400/10X3=120 1400/10X3=420 200/10X3 = 60 600可收回金额118- 8= 110 285 . 72+ 136. 05 +86. 38=5 08. 15减值损失=600- 5 08. 15 =91. 85初次分摊比例120/600= 2 0 % 420/600=70% 60/600= 10%初次减值分摊 91. 85 X20% = 18. 36,承担 10 91. 85 X70% =64. 30 91. 85 X 10% =9. 19 83. 49账面价值( 初次)110 35 5 . 7 5 0. 81尚未分摊减值8. 36二

277、次分摊比例35 5 . 7/406. 5 1=87. 5 % 5 0. 81/406. 5 1=12. 5 %二次减值分摊7. 32 1. 04 8. 36减值损失总额10 64. 3+ 7. 32=71. 62 9. 19+ 1. 04= 10. 23 91. 85资产账面价值 110 348. 38 49. 77 5 08. 15( 会计分录略)第11章 负 债【 例 题11- 1】企业会计准则的规定，下列交易或事项中，相关金融负债应当按照公允价值进行后续计量的有( ) 。A.实施以现金结算的股份支付计划形成的应付职工薪酬B.交易性金融负债C .因购买商品或接受劳务形成的应付账款D .发行

278、长期公司债券形成的应付债券E .应付票据【 答案】A B【 例 题11- 21甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17% . 2007年1月甲公司董事会决定将本公司生产的5 00件产品作为福利发放给公司管理人员。 该批产品的单件成本为1. 2万元，市场销售价格为每件2万 元 （ 不含增值税） 。不考虑其他相关税费，甲公司在2007年因该项业务应计入管理费用的金额为（）万元。A. 600 B. 770 C . 1 000 D . I 170【 答案】D【 解析】应计入管理费用= 2 X 5 0 0 X 1 17% = 1170万元【 例题11- 3】下列各项中, 不应计入相关资产成本的有

279、（ ） 。（ 2005年试题）A.按规定计算缴纳的房产税B.按规定计算缴纳的土地使用税C .收购未税矿产品代扣代缴的资源税D .委托加工应税消费品收回后直接用于销售的, 由受托方代扣代缴的消费税E .委托加工应税消费品收回后用于连续生产应税消费品的， 由受托方代扣代缴的消费税【 答案】ABE【 例题11- 4（ 普通债券）甲公司于2004年1月1日发行5年期、一次还本分期付息的公司债券，每年12月3 1日支付利息。该公司债券票面年利率为5%,而值总额为300000万元，发行价格总额为313347万元；支付发行费用120万元，发行期间冻结资金利息为15 0万元。假定该公司于每年年末采用实际利率法

280、摊销债券溢折价，实际利率为4 %。2005年12月3 1日该应付债券的账面余额为（ ）（ 2006年试题） 。A. 308 008. 2 万元 B. 308 026. 2 万元C . 308 316. 12 万元 D . 308 348. 5 6 万元【 答案】D【 解析】发行收入=313347+ 15 0- 120 = 313377万元;2004年12月3 1日该应付债券的账面余额= 313377X104% - 300000X5 % = 310912. 08万元, 2005年12月3 1日该应付债券的账面余额=310912. 08X 104% - 300000义5 % = 3 0 8 3 4

281、 8 . 5 6万元【 例题1 1 - 5 （ 可转债）某公司于2 0 0 7年1月1日按每份面值1 0 0 0元发行了期限为2年、票面年利率为7 %的可转换公司债券3 0万份，利息每年年末支付。每份债券可在发行1年后转换为2 0 0股普通股。发行口市场上与之类似但没有转换股份权利的公司债券的市场利率为9%,假定不考虑其他因素。2 0 0 7年1月1日，该交易对所有者权益的影响金额为（ ） 。A . O B . 1 0 5 5 . 4 7 C . 3 0 0 0 D . 2 8 9 4 5 . 5 3【 答案】B【 解析】3 0 0 0 0 - （ 2 1 0 0 / 1 . 0 9 + 3

282、2 1 0 0 / 1 . 0 9 / 1 . 0 9 ） = 1 0 5 5 . 4 7（ 以下例题供参考，考生可按照无赎回条件作练习）【 例题1 1 - 6 甲上市公司于2 0 0 6年1月2日按面值发行总额为4 0 0 0 0万元的可转换公司债券，扣除发行费用2 0 0万元后于当日收到该款项存入银行，该可转换公司债券的期限为3年, 票面年利率为2%。同期普通债券市场利率5%,其他资料如下：（ 1 ）甲公司在可转换公司债券募集说明书中规定， 从2 0 0 7年起每年1月2日支付上一年度的债券利息；债券持有人自2 0 0 7年1月1日起可以申请将所持债券转换为公司普通股，转股价格为按可转换公

283、司债券的面值每1 0 0元转换为1 0股， 每股面值1元； 并约定在2 0 0 6年末没有达到公司承诺转股条件时投资者可于2 0 0 7年初赎回债券，赎回时将对2 0 0 6年利息获得1 %补偿，如果没有转股或赎回，从2 0 0 7年将支付正常票面利息。( 2 ) 2 0 0 7年1月1日，该可转换公司债券持有人A将总额为1 0 0 0 0万元的可转换公司债券全部转换为甲公司股份并于当日办妥相关手续，( 3 ) 2 0 0 8年1月2日，该可转换公司债券的其他持有人将其各自持有的甲公司可转换公司债券申请转换为甲公司股份并于当日办妥相关手续，没有赎回。要求：( 1 )计算甲公司2 0 0 6年1

284、月2日发行可转换公司债券的初始确认；( 2 )计算该可转债在2 0 0 6年末的摊余价值；( 3 )确认2 0 0 7年转股时股本和股本溢价的金额；( 4 )计算该可转债在2 0 0 7年末的摊余价值；( 5 )确认2 0 0 8年转股时股本和股本溢价的金额；( 6 )作出会计处理。【 答案】( 1 )甲公司2 0 0 6年1月2日发行可转换公司债券的初始确认实际收到款项= 4 0 0 0 0 - 2 0 0 = 3 9 8 0 0万元按照实际利率5%和第一年考虑赎回补偿的利息现金流量( 4 0 0 0 0 X 3 % )负债成份的初始确认=1 2 0 0 / 1 . 0 5 + 8 0 0

285、/ 1 . 0 5 / 1 . 0 5 + 4 0 8 0 0 / 1 . 0 5 / 1 . 0 5 / 1 . 0 5 = 3 7 1 1 3 . 0 5 万元权益成份的初始确认= 3 9 8 0 0 - 3 7 1 1 3 . 0 5 = 2 6 8 6 . 9 5万元( 2 ) 2 0 0 6年摊余价值2 0 0 6 年摊余价值=3 7 1 1 3 . 0 5 * 1 0 5 % - 1 2 0 0 = 3 7 7 6 8 . 7 0 万元( 3 )确认2 0 0 7年转股时股本和股本溢价2 0 0 7年1月2日1 0 0 0 0万元债券转股时股本= 1 0 0 0 0 / 1 0义1

286、 = 1 0 0 0万元股 本 溢 价 =( 3 7 7 6 8 . 7 0 + 2 6 8 6 . 9 5 ) X 2 5 % - 1 0 0 0 = 9 1 1 3 . 9 1 万元( 4 ) 2 0 0 7年该股票摊余价值3 7 7 6 8 . 7 0 X 7 5 % X 1 0 5 % - 3 0 0 0 0 X 2 % = 2 9 1 4 2 . 8 5 万元( 5 )确认2 0 0 8年转股时股本和股本溢价2 0 0 8年1月2日3 0 0 0 0万元债券转股时股本= 3 0 0 0 0 / 1 0 X I = 3 0 0 0万元股木溢价= 2 9 1 4 2 . 8 5 + 2

287、6 8 6 . 9 5 X 7 5 % - 3 0 0 0 = 2 8 1 5 8 . 0 6 万元( 6 )会计处理2 0 0 6年1月2日借：银行存款3 9 8 0 0应付债券一可转换公司债券( 利息调整)2 8 8 6 . 9 5 ( 4 0 0 0 0 - 3 7 1 1 3 . 0 5 )贷：应付债券一可转换公司债券( 面值)4 0 0 0 0资本公积其他资本公积2 6 8 6 . 9 52 0 0 6年1 2月3 1日借：财务费用 1 8 5 5 . 6 5 ( 3 7 1 1 3 . 0 5 X 5 % )贷：应付利息1 2 0 0应付债券一可转换公司债券( 利息调整)6 5 5

288、 . 6 52 0 0 7年1月2日借：应付债券一可转换公司债券( 面值)1 0 0 0 0资本公积其他资本公积6 7 1 . 7 4 ( 2 6 8 6 . 9 5 X 2 5 % )贷：股 本1 0 0 0应付债券一可转换公司债券( 利息调整)557.83 (2886.95-655.65) X25%资本公积股本溢价9113.912007年12月3 1日借：财务费用 1416.33 (37768.70X75% X5%)贷：应付利息600 (30000X2%)应付债券一可转换公司债券( 利息调整)816.332008年1月2日借：应付债券可转换公司债券( 面值)30000资本公积其他资本公积2

289、015.21 (2686.95X75%)贷：股 本3000应付债券一可转换公司债券( 利息调整)857.14 1 (2886.95-655.65-557.83-816.33资本公积股本溢价28158.06第12章所有者权益【 例题12-1】下列有关资本公积的表述中，正确的有( ) 。A .重组债务转为资本时，债权人放弃债权而享有股份的面值总额与股份的公允价值总额之间的差额计入资本公积B .重组债务转为资本时，债权人放弃债权的账面余额与享有股份的面值总额之间的差额计入资本公积C .资本公积中的资本溢价可以用于转增资本D.可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积应在其发生减值或处置时转入当期损益

290、E.长期股权投资采用权益法核算时， 被投资方除净损益外的其他所有者权益变动引起长期股权投资账面价值的变动应确认为资本公积【 答案】ACDE【 例题12-2】甲公司为上市公司，2007年初“ 资本公积”科目的贷方余额为120万元。2007年7月1日， 甲公司以自用房产用作公允价值模式计量的投资性房地产， 房产账面原价为300万元,已计提折旧30万元，转换口公允价值为400万元，甲公司另以500万元购入某股票确认为可供出售金融资产，2007年12月3 1日，该房产的公允价值为420万元，该股票的公允价值为560万元，假定不考虑相关税费，2007年12月3 1日甲公司“ 资本公积”科目的贷方余额为(

291、)万元。A.330B.210C.310 D.250【 答案】C【 解析】资本公积=120+ (400-270) + (560-500) = 310万元第13章收入、费用和利润【 例题13-1下列有关收入确认的表述中，不符合现行会计规定的是()(2006年试题) 。A.订制软件收入应根据开发的完成程度确认B.与商品销售分开的安装费收入应根据安装完工程度确认C.属于提供后续服务的特许权费收入应在提供服务时确认D.包括在商品售价中但可以区分的服务费收入应在商品销售时确认【 答案】D【 例题13-2 2007年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售大型商品一套，合同规定不含增值税的销售价格为90

292、0万元，分三次于每年12月3 1日等额收取。假定在现销方式下，该商品不含增值税的销售价格为810万元。不考虑其他因素，甲公司2007年应确认的销售收入为 （）万元。A . 2 7 0 B . 3 0 0 C . 8 1 0 D . 9 0 0【 答案】C【 例 题1 3 - 3 某建筑公司于2 0 0 7年1月签订了一项总金额为1 5 0 0万元的固定造价合同，最初预计总成本为1 3 5 0万元。2 0 0 7年度实际发生成本9 4 5万元。2 0 0 7年1 2月3 1日，公司预计为完成合同尚需发生成本6 3 0万元。该合同的结果能够可靠估计。2 0 0 7年1 2月3 1日，该公司应确认的

293、营业收入和资产减值损失分别为（）万元。A . 8 1 0 , 4 5 B . 9 0 0 , 3 0 C . 9 4 5 , 7 5 D . 1 0 5 0 , 2 2 . 5【 答案】B【 解析】 确认收入= 1 5 0 0 X 9 4 5 / （ 9 4 5 +6 3 0） = 1 5 0 0 X6 0 % = 9 0 0 万元， 减值损失=（ 9 4 5 +6 3 0 - 1 5 0 0 ）X 4 0 % = 3 0 万元第1 4章财务报告【 例 题1 4 - 1 （ 供考生参考，含2 8章不作要求）企业会计准则的规定，为了如实反映企业资产和负债的价值，财务报表中有关项目应当以净额列示。

294、下列表述中，正确的有（） 。A .各类资产应按扣除减值准备后的净额列示， 其中固定资产、 无形资产还应扣除累计折旧、累计摊销B .具有融资性质的长期应收款和长期应付款应分别按扣除相应的未实现融资收益和未确认融资费用后的净额列示（ P 4 2 7 ）C .建筑承包商从事的工程项目尚未完工的， 工程施工大于工程结算的差额列示为流动资产， 工程施工小于工程结算的差额列示为流动负债D .金融负债应按扣除相关担保物价值后的净额列示E .金融负债不得按扣除相关担保物价值后的净额列示（ P 5 7 0 ）【 答案】ABCE【 例题1 4 - 2】以下收到的现金中，不属于经营活动的现金流量是（）（ P 2 9

295、 3 ）。A.工商企业销售商品B .商业银行贷款利息收入C .证券公司承销证券佣金收入D .工商企业处置固定资产【 答案】D【 例 题1 4 - 3 在采用间接法将净利润调节为经营活动产生的现金流量时，下列各调整项目中，属于调增项目的有（） 。A.投资收益B .递延所得税负债增加C .计提无形资产减值准备D .公允价值变动损失E .经营性应付项目的减少【 答案】B C D （ 2 0 0 3年试题）【 例题1 4 - 4】企业会计准则的规定，下列有关分部报告的表述中，不正确的有（ ） 。A .披露分部信息应当区分业务分部和地区分部，并以此为基础确定报告分部B .地区分部通常为主要报告形式C .

296、对于主要报告形式，应当在附注中披露分部收入、分部费用、分部利润（ 亏损） 、分部资产总额和分部负债总额D.分部日常活动为金融性质的，分部收入包含利息收入【 答案】B【 例题1 4 - 6 如不考虑其他因素， 卜 列关于关联方关系的表述中，不正确的有（ ） 。A . 存在控制、共同控制和重大影响关系是判断关联方的主要标准B . 同受一方控制、共同控制和重大影响的两方或多方之间构成关联方C . 同受国家控制的企业均不构成关联方D . 仅与企业发生大量交易而存在经济依存性的单个供应商不构成关联方【 答案】C【 例题1 4 - 5 】企业会计准则的规定，下列有关中期财务报告的表述中，不正确的有（） o

297、A . 中期财务报告应当采用与年度财务报告相一致的会计政策B . 中期财务报告编制应以预计的年度财务数据为基础判断重要性程度C . 中期会计计量应当以年初至本中期末为基础D . 中期财务报告中的附注应当以年初至本中期末为基础编制【 答案】B【 例题1 4 - 7 】 （ 木题供考生参考， 仅说明所有者权益变动表） 甲股份公司按照税后利润1 0 % 计提法定公积金， 2 0 0 7 年 1 月 1 日甲公司首次执行新会计准则， 对原股票投资按照公允价值计量的会计政策变更作出追溯，调整2 0 0 7 年期初盈余公积8 0 万元，调整2 0 0 7 年期初未分配利润7 2 0 万元，调整2 0 0

298、6 年期初盈余公积4 2 万元，调整2 0 0 6 年期初未分配利润3 7 8 万元，2 0 0 7 年获得净利润6 5 0 0 万元，2 0 0 7 年 1 2 月3 1 日所有者权益变动表列示如下：项目本年余额上年余额 盈余公积未分配利润盈余公积未分配利润一上年末余额加：会计政策变更+ 8 0 + 7 2 0 + 4 2 + 3 7 8前期差错更正二、本年年初余额+ 8 0 + 7 2 0 + 4 2 + 3 7 8三、本年增减变动（ ）净利润 6 5 0 5 8 5 0第 1 5 章或有事项【 例题1 5 - 1 甲企业是一家大型机床制造企业， 2 0 0 7 年 1 2 月 1 日与乙

299、公司签订了一项不可撤销销售合同，约定于2 0 0 8 年 7月 1 日以3 0 0 万元的价格向乙公司销售大型机床一台。若不能按期交货，甲企业需按照总价款的1 0 % 支付违约金。至 2 0 0 7 年 1 2 月 3 1 日，甲企业尚未开始生产该机床，由于原料上涨等因素，甲企业预计生产该机床成本不可避免地升至3 2 0 万元。 企业拟继续履约，同时甲企业认为有可能从有关部门获得退税或其他补助2 0 万元，假定不考虑其他因素。2 0 0 7 年 1 2 月3 1 日，甲企业的下列处理中，正确的有 （） 。A . 确认预计负债2 0 万 元 B. 确认预计负债3 0 万元C . 确认存货跌价准备

300、2 0 万 元 D . 不需要对相关事项确认【 答案】A【 例题1 5 - 2 】下列有关或有事项的会计处理中，符合现行会计规定的有（ ）（ 2 0 0 6 年试题） 。A . 或有事项的结果可能导致经济利益流入企业的，应对其予以披露B. 或有事项的结果很可能导致经济利益流入企业的，应对其予以披露C . 或有事项的结果很可能导致经济利益流出企业但不符合确认条件的不需要披露D .或有事项的结果很可能导致经济利益流出企、 也但无法可靠计量的需要对其予以披露E .或有事项的结果很可能导致经济利益流出企业且符合确认条件的应作为预计负债确认【 答案】BD E【 例 题1 5 - 3 甲公司从2 0 0

301、1年起对售出的产品每年按销售收入的2 . 5 %计提产品保修费用;2 0 0 2年末, 产品保修费用余额为1 0 0万元，公司产品质量比较稳定, 原计提的产品保修费用与实际发生的数基本一致， 但为预防今后利润下降可能产生的不利影响， 董事会决定， 从2 0 0 3年起改按年销售收入的5 %计提产品保修费用。甲公司2 0 0 3年度实现的销售收入为2 0 0 0 0万元，甲公司已经按照销售收入的5 %计提产品保修费用，当期实际发生保修费用4 9 0万元，按税法规定, 公司实际发生的保修费用可从当期应纳税所得额中扣除，甲公司所得税采用债务法核算，所得税率3 3 % , 2 0 0 3年1 2月3

302、1日已经计算利润总额并进行所得税处理，要求：（1 ）说明董事会决定改按年销售收入的5 %计提产品保修费用是否正确；（ 2 ）甲公司在2 0 0 4年1月资产负债表日后事项期间更正上述差错，作出会计处理；（ 根据2 0 0 4年综合题）【 答案】（ 1 ）董事会决定改按年销售收入的5 %计提产品保修费用不正确。原会计估计按销售收入2 . 5 %计提产品保修费用是恰当的。（ 2 ）冲减甲公司多提保修费用的会计处理：借：预计负债一产品保修费5 0 0 2 0 0 0 0 X （ 5 % - 2 . 5 % ） J贷：以前年度损益调整-2 0 0 3年销售费用5 0 0借：以前年度损益调整一2 0 0

303、 3年所得税费用1 6 5贷: 递延所得税资产1 6 5第1 6章债务重组【 例题1 6 - 1】2 0 0 7年3月3 1日，甲公司应付某金融机构一笔贷款1 0 0万元到期，因发生财务困难，短期内无法支付。当日，甲公司与金融机构签订债务重组协议，约定减免甲公司债务的2 0%,其余部分延期两年支付，年利率为5 % （ 相当于实际利率） ，利息按年支付。金融机构已为该项贷款计提了 1 0万元呆账准备。假定不考虑其他因素，该项债务重组业务中甲公司应确认债务重组利得和金融机构债务重组损失各为（）万元。A. 1 0 , 1 0 B . 1 2 , 2 0 C . 1 6 , 0 D . 2 0 , 1

304、 0【 答案】D【 解析】甲公司债务重组利得= 1 0 0 X 2 0 % = 2 0 ,金融机构债务重组损失= 2 0 - 1 0 = 1 0【 例题1 6 - 2】甲公司有一笔应收乙公司的账款1 5 0 0 0 0元，由于乙公司发生财务困难，无法按时收回， 双方协商进行债务重组。 重组协议规定，乙公司以其持有的丙上市公司1 0 0 0 0股普通股抵偿该账款。甲公司对该应收账款已计提坏账准备9 0 0 0元。债务重组日，丙公司股票市价为每股1 1 . 5元，相关债务重组手续办理完毕。假定不考虑相关税费。 债务重组日，甲公司应确认债务重组损失和乙公司应确认债务重组利得分别为（ ） 。A. 2

305、6 0 0 0 元和 2 6 0 0 0 元 B . 2 6 0 0 0 元和 3 5 0 0 0 元C . 3 5 0 0 0元和2 6 0 0 0元D . 3 5 0 0 0元和3 5 0 0 0元【 答案】B【 解析】甲公司应确认的债务重组损失= 1 5 0 0 0 0 - 9 0 0 0 - 1 1 . 5 X 1 0 0 0 0 = 2 6 0 0 0乙公司应确认债务重组利得= 1 5 0 0 0 0 - 1 1 . 5 X 1 0 0 0 0 = 3 5 0 0 0【 例题1 6 - 3】下列有关债务重组的表述中，正确的有( ) 。A.债务重组是在债务人发生财务困难情况下， 债权人

306、按其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项B .债务人以非现金资产抵偿债务， 重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额为债务重组利得C.债务人以债转股方式抵偿债务的， 重组债务的账面价值与股份面值之间的差额为债务重组利得D.债权人收到抵债非现金资产， 应当按其公允价值计量， 该公允价值与重组债权账面价值之间的差额为债务重组损失E .债权人收到抵债非现金资产， 应当按其公允价值计量， 该公允价值与重组债权账面余额之间的差额为债务重组损失【 答案】A B D【 例题1 6 - 4 20 0 7年1月1日 ,A公司与债务人B公司达成债务重组协议， 同意B公司以非现金资产抵偿部分债

307、务并将债务的其余部分延期。A公司重组债权的账面余额为1 3 86万元， 已计提坏账准备3 0万元，A公司与B公司达成的债务重组协议相关内容如卜：公司以其所拥有的专利权和所持有的X公司普通股25 0万股抵债， 该专利权的账面余额为5 0 0万元， 已计提减值准备为1 0 0万元， 公允价值为5 0 0万元. 该股权投资账面余额为4 20万元， 未计提减值准备， 债务重组日公允价值为4 0 0万元，A公司将其确认为可供出售金融资产。B公司将剩余债务中4 0 0万元转成无息应付票据,A公司豁免了其他债务。假设A公司与B公司当日办理完成该专利权的有关财产权转移手续和股权过户手续。要求：计算A公司债务重

308、组损失、B公司债务重组收益和转让资产损益。【 答案】A公司债务重组损失=( 1 3 86 - 3 0 ) - ( 5 0 0 + 4 0 0 + 4 0 0 ) = 5 6万元B公司债务重组利得= 8 6万元B公司转让资产损益=( 5 0 0 - 4 0 0 ) + ( 4 0 0 - 4 20 ) = 8 0万元第1 8章借款费用【 例题1 8- 1 1甲公司于20 0 7年1月1 口起建造办公楼，为建造办公楼于20 0 7年1月1日取得专门借款20 0 0万元， 借款期限为3年， 年利率为6 % ； 20 0 7年7月1日取得一般借款4 0 0 0万元,借款期限为5年，年利率为7 %。两项

309、借款均按年付息。暂时闲置资金用于固定收益债券短期投资，月收益率为0 . 5 %。 该办公楼于20 0 7年4月1日支出1 5 0 0万元，20 0 7年7月1日支出25 0 0万元，预计20 0 8年末达到可使用状态，20 0 7年应资本化的借款费用是()万元。A. 1 7 5 B. 1 20 C. 1 90 D. 1 0 5【 答案】A【 解析】20 0 7年专门借款资本化利息=20 0 0 X6 % X9/ 1 2- 5 0 0 X0 . 5 % X3 = 82. 5万元20 0 7年一般借款资本化利息=( 25 0 0 - 5 0 0 ) X6 / 1 2X7 % = 7 0万元，合计=

310、 82. 5 + 7 0 = 1 5 25万元【 例题1 8- 2下列有关借款费用的表述中，正确的有()A.符合借款费用资本化条件的资产， 是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预计可使用或可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产B.在资本化期间内， 专门借款利息资本化金额， 为专门借款当期实际发生的利息费用减去尚未动用的借款资金取得的利息收入或暂时性投资收益后的金额确定C.专门借款利息资本化金额， 为专门借款年度利息费用减去尚未动用的借款资金取得的利息收入或暂时性投资收益后的金额确定D.为购建或生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款， 应根据累计支出超过专门借款部分的支出加

311、权平均数与所占用一般借款资本化率的乘积确定一般借款资本化利息E.购建或生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时， 借款费用应当停止资本化【 答案】A B D E【 例 题18-3( 本题供考生参考) 甲公司有三笔借款，在2007年至2008年6月3 0日完成一项固定资产建设项H：2006年12月2 0日取得专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为6 % ,闲置资金的月收益率为0.5%；2007年1月1日发行公司债券5000万元，实际发行收入4900万元，期限为3年，实际利率为6.76%,票面利率为6 % ,为一般借款；2007年7月1日取得一般借款3000万元，借款期限为3

312、年，年利率为5 %；上述借款均按年付息。2007年3月1日支付工程款1500万元，2007年7月1日支付3000万元，2008年1月1日支付4000万元，2008年6月3 0日停止资本化。计算2007年和2008年资本化利息：2007 年(1)专门借款资本化利息= 2000X6% X 10/12-500X0.5% X 4 = 9 0万元(2) 一般借款加权平均利率=(4900X6.76%+3000X5% X6/12) / (4900+3000X6/12) =6.35%, 一般借款资本化利息=2500X6/12X6.35% =79.38万元(3) 2007年资本化利息=90+79.38 = 16

313、9.38万元2008 年专门借款资本化利息= 2 0 0 0 X 6 % X6/12=60万元债券摊余价值=4900+4900X6.76%-5000X6%=4931.24 万元一般借款加权平均利率=(3000X 5%+4931.24X 6.76%) / (3000+4931.24) =6.09%一般借款资本化利息=(2500X 6.09% +4000X 6.09% ) X6/12= 197.93 万元(3) 2008年资本化利息=60+197.93=257.93万元【 例题18-4( 与外币业务结合) 甲公司于2007年1月1 口，为建造某工程项目专门以面值发行美元公司债券1000万元，年利率

314、为8 % ,期限为3年，合同约定，每年1月1日支付利息，到期还本。工程于2007年1月I日开始实体建造，2008年6月3 0日完工，达到预定可使用状态。公司的记账本位币为人民币，外币业务采用外币业务发生时当日的市场汇率折算。( 1 )期间发生的资产支出如下：2007年1月1日支出200万美元，2007年7月1日支出500万美元，2008年1月1日支出300万美元。( 2 )相关汇率如下：2007年1月1日市场汇率为1美元=7.70元人民币，2007年12月3 1日市场汇率为1美元=7.75元人民币，2008年1月1日市场汇率为1美元=7.77元人民币。( 3 )暂时闲置存款月利率0.25%。要

315、求：计算截至2008年1月1日实际支付利息时该业务应资本化的借款费用。【 答案】(1) 2007年12月3 1日利息部分债券应付利息=1000 X 8% X 7.75=80X 7.75=620 万元闲 置 利 息 =(800X 0.25% X 6+300X 0.25% X 6) X7.75= 127.88 万元应资本化利息= 6 2 0- 1 2 7 . 88= 4 9 2 . 1 2万元( 2 ) 2 007年1 2月3 1日本金及利息汇兑差额部分汇兑差额全额资本化= 1 000 X ( 7 . 7 5 - 7 . 7 0) + 80 X ( 7 . 7 5 - 7 . 7 5 ) = 5

316、0(万元)( 3 ) 2 002年1月1日实际支付利息时，应当支付= 80X 7 . 7 7 - 6 2 0= 1 . 6万元人民币，继续予以资本化，应资本化的借款费用= 4 9 2 . 1 2 + 5 0+ 1 . 6 = 5 4 3 . 7 2万元第2 0章所得税【 例题2 0- 1】下列有关暂时性差异的表述中，不正确的有() 。A .负债的账面价值大于其计税基础时，形成可抵扣暂时性差异B .负债的账面价值小于其计税基础时，形成应纳税暂时性差异C .资产的账面价值小于其计税基础时，形成应纳税暂时性差异D .递延所得税资产产生于可抵扣暂时性差异，递延所得税负债产生于应纳税暂时性差异【 答案】

317、C【 例题2 0- 2】下列有关所得税会计处理的表述中，正确的有() 。A .企业应当谨慎地确认递延所得税资产，足额确认递延所得税负债B .利润表中的所得税费用由当期所得税和递延所得税构成C .与直接计入所有者权益的交易事项相关的当期所得税和递延所得税不影响所得税费用D .资产负债表日按照预期收回该资产或清偿该负债期间适用的税率对递延所得税计量E .如果未来期间税率发生变化的， 应当按照变化后的新税率计算确定递延所得税资产和递延所得税负债【 答案】A B C D E【 例题2 0- 3 某公司自2 007年1月1日开始采用企业会计准则。2 007年利润总额为2 000万元,适用的所得税税率为3

318、 3 % ,自2 008年1月1日起适用的所得税税率变更为2 5 %。2 007年发生的交易事项中，会计与税收规定之间存在差异的包括：( 1 )当期计提存货跌价准备7 00万元；( 2 )年末持有的交易性金融资产当期公允价值上升1 5 00万元。假定税法规定，资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，出售时一并计算应税所得；( 3 )当年确认持有至到期国债投资利息收入3 00万元。假定该公司2 007年1月1日不存在暂时性差异，预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异。该公司2 007年度所得税费用为( )万元。A .3 3 B .9 7 C .4 9 7 D .5 6

319、1【 答案】C【 解析】(2 0 0 0 -3 0 0 )又3 3 %- (1 5 0 0 -7 0 0 )义8 %= 4 9 7 万元，成*递延所得税=(1 5 0 0 -7 0 0 )义2 5 %= 2 () 0万元当期所得税=(2 0 0 0 -3 0 0 -1 5 0 0 + 7 0 0 ) X 3 3 %= 2 9 7 万元所得税费用= 2 0 0 + 2 9 7 = 4 9 7万元【 例题2 0 -4】甲公司2 0 0 7年至2 0 0 8年有以下业务。假设该企业每年利润总额为6 0 0 0万元，所得税率为3 3 % , 2 0 0 7年初递延所得税资产余额为4 9 .5万元。(1

320、 ) 2 0 0 7年1 2月3 1日应收账款账面余额1 0 0 0万元，坏账准备账面余额1 0 0万元(假设2 0 0 7年初坏账准备为0 ) ； 2 0 0 8年末应收账款账面余额1 4 0 0万元，坏账准备账面余额2 0 0万元；(2 ) 2 0 0 7年7月购置某软件系统1 2 0万元，按照会计规定计入当期管理费用，假设按照税法规定购置该软件系统费用应按两年摊销；(3 ) 2 0 0 7 年 1 月开始自行研发无形资产， 7月份研发成功专利技术， 合计支出1 0 0 0 万元，符合资本化条件的金额为8 0 0 万元， 预计使用8 年， 企业按照直线法摊销计入管理费用， 按照税法规定其研

321、发支出作费用化处理且允许按照实际研发支出的1 5 0 %加计扣除。(4 ) 2 0 0 4 年 1 2 月购入设备，购置成本为2 0 0 0 万元，预计使用年限为1 0 年，预计净残值为零,采用直线法计提折旧，折旧政策与税法相同。2 0 0 7 年年末，甲企业对该项管理用固定资产进行的减值测试表明，其可收回金额为1 2 0 0 万元，甲公司计提了减值准备；(5 ) 历年按照销售收入0 .5 %预计产品售后保修费用，2 0 0 6 年末预计负债产品保修余额为1 5 0 万元， 2 0 0 7 年发生保修费1 2 0 万元， 2 0 0 8 年发生保修费1 3 0 万元， 2 0 0 7 年和2

322、0 0 8 年销售净收入均为3 0 0 0 0 万元；(6 ) 2 0 0 7 年 6月取得可供出售金融资产一项初始成本5 0 0 万元，2 0 0 7 年末和2 0 0 8 年末公允价值分别为7 0 0 万元和6 0 0 万元；( 7 ) 甲企业2 0 0 7 年和2 0 0 8 年均有2 0 0 万元非广告性商业活动赞助支出计入营业外支出，按照税法规定不得税前扣除。要求：填表格式如下(2 0 0 7 年和2 0 0 8 年分别填列)作出2 0 0 7 -2 0 0 8 两年与所得税、递延所得税有关的会计处理假设2 0 0 7 年 1 2 月3 1 日已知2 0 0 8 年所得税率变更为2

323、5 % , 作出2 0 0 7 年有关所得税费用的会计处理。2 0 0 7 年 1 2 月3 1 日 (2 0 0 8 年 1 2 月 3 1 日) 与所得税相关项目的递延所得税计算【 答案】(1 ) 2 0 0 7 年 1 2 月3 1 日与所得税相关项目的递延所得税计算项目账面价值计税基础可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异应收账款9 0 0 1 0 0 0 1 0 0无形资产软件系统0 1 2 0 / 2 X 1 .5 = 9 0 9 0无形资产专利技术8 0 0 / 8 X 7 .5 = 7 5 0 0 7 5 0固定资产设备 2 0 0 0 / 1 0 X 7 -2 0 0 = 1 2

324、0 0 2 0 0 0 / 1 0 X 7 = 1 4 0 0 2 0 0预计负债售后保修 1 5 0 -1 2 0 + 3 0 0 0 0 X 0 .5 % = 1 8 0 0 1 8 0差异合计5 7 0 7 5 0递延所得税资产和负债余额5 7 0 X 3 3 % = 1 8 8 .1 7 5 0 X 3 3 % = 2 4 7 .5(2 ) 2 0 0 7 年会计处理所得税费用= (6 0 0 0 + 2 0 0 -1 0 0 0 X 5 0 %) X 3 3 % = 1 8 8 1 万元；计入所得税费用的递延所得税= (2 4 7 .5 -0 ) -(1 8 8 .1 -4 9 .5

325、 ) = 2 4 7 .5 -1 3 8 .6 = 1 0 8 .9 万元当期所得税= 1 8 8 1 -1 0 8 .9 = 1 7 7 2 .1 万元借：所得税费用1 8 8 1递延所得税资产1 3 8 .6贷: 应交税费一应交所得税1 7 7 2 .1递延所得税负债2 4 7 .5借 :资本公积6 6贷：递延所得税负债6 6如果计算 2 0 0 7 年应税所得= (6 0 0 0 + 2 0 0 -1 0 0 0 X 5 0 %) + 1 0 0 + 9 0 + 2 0 0 + (1 8 0 -1 5 0 ) -7 5 0 = 5 3 7 0 万元，当期所得税= 5370X33% = 1

326、772.1万元。2008年12月3 1日与所得税相关项目的递延所得税计算项目账面价值计税基础可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异应收账款1200 1400 200软件系统 0 120/2X0.5 = 30 30专利技术 800/8X6.5=650 0 650设备 1200/7 X 6 = 1028.57 2000/10 X 6 = 1200 171.43售后保修费 180-130+30000X0.5% =200 0 200差异合计601.43 650递延所得税资产和负债余额601.43 X 33 % = 198.47 650 X 33% = 2 14.52008年会计处理所得税费用=(6000+2

327、00) X 3 3 % = 2 0 4 6万元；计入所得税费用的递延所得税=(214.5-247.5) -(198.47-188.1)= (-33) -10.37=-43.37 万元当期所得税= 2046- (-43.37) =2093.26 万元借：所得税2046递延所得税负债33递延所得税资产10.37贷：应交税费一应交所得税2089.37借：递延所得税负债33贷: 资本公积33如果首先计算 2008 年应税所得= (6000+200) + (200-1 (X)(坏账) + (30-90)(软件) + (171.43-200)(设备) + (200-180)(保修费用)-(650-750)

328、(专利 )=6331.43 万元当期所得税=6331.43 X 33 % = 2089.37万元( 3 )假设2007年12月3 1日已知2008年所得税率变更为2 5 % ,作出2007年有关所得税费用的会计处理。2007年末已知2008年所得税率变更为2 5 % ,资产负债表口按照2 5 %税率计算递延所得税所得税费用=(6000+200-1000X50%) X33%- (750-570)义8 % = 1866.6 万元计入所得税费用的递延所得税=(750X25%-0) -(570X25%-49.5)= 187.5-93 = 94.5万元当期所得税= 1 866.6-94.5 =1772.

329、1借 :所得税费用1866.6递延所得税资产93贷: 递延所得税负债187.5应交税费一应交所得税1772.1第2 1章 外币业务【 例题21-1】国内某公司外币业务按月计算汇兑损益。2007年3月1 0日，从国外购入某原材料共计5000欧元，即期汇率为1欧元=10元人民币，货款尚未支付，2007年3月3 1日即期汇率为1欧元=10.10元人民币，4月1 0日支付该款项时即期汇率为1欧元=10.06元人民币，此项业务形成的汇兑损益合计金额是( )。A .0 B .5 0 0万 元C .2 0 0万 元D .3 0 0万元【 答案】D【 解析】(1 0 .0 6-1 0 )义5 0 0 0 =3

330、 0 0万元应付账款3月3 1日汇兑损益=(1 0 .1 -1 0 ) X 5 OOO=5 OO万元；该业务形成汇兑损益=(1 0 .0 6-1 0 ) X 5 0 0 0 =3 0 0万元。3月3 1日资产负债表日会计处理：借：财务费用5 0 0贷：应付账款 5 0 0 (1 0 .1 0 -1 0 ) X 5 0 0 0 4月1 0日结算日会计处理借：应付账款5 0 5 0 0贷 :银 行 存 款 (欧 元 )5 0 3 0 0 (1 0 .0 6X 5 0 0 0 )财务费用 2 0 0 (1 0 .0 6-1 0 .1 0 ) X 5 0 0 0 【 例题2 1 -2】甲公司的记账本位

331、币为人民币，2 0 0 7年1 2月6日，甲公司以每股9美元的价格购入乙公司B股1 0 0 0 0股作为交易性金融资产，当日即期汇率为1美元=7.8元人民币。2 0 0 7年1 2月3 1日，乙公司股票市价为每股1 0美元，当日即期汇率为1美元=7.5元人民币。假定不考虑相关税费。2 0 0 7年1 2月3 1日，甲公司确认因公允价值变动导致的收益金额为( ) 元。A .-4 80 0 0 B .4 80 0 0 C .-780 0 0 D .780 0 0【 答案】B【 解析】(1 0 X 7.5 -9 X 7.8) X 1 0 0 0 0 =4 80 0 0【 例题2 1 -3】下列有关外

332、币折算的表述中正确的有( )。A .收到外币资本投入， 有合同约定汇率按合同约定汇率折算， 没有合同约定汇率按收到外币资本当日的即期汇率折算B .外币交易应当在初始确认时采用交易发生日的即期汇率折算， 或采用与交易发生日即期汇率近似的汇率折算C .外币货币性项目在资产负债表日和结算日按照即期汇率折算， 因汇率变动产生的折算差额计入当期损益或作资本化处理D .以历史成本计量的外币非货币性项目， 采用交易发生日的即期汇率折算， 资产负债表日不产生汇兑差额E .以公允价值计量的外币非货币性项目， 资产负债表日公允价值变动和即期汇率调整均计入公允价值变动的相关项目【 答案】B C E【 例 题2 1

333、-4 企业对境外经营的子公司外币资产负债表折算时，在不考虑其他因素的情况下，下列各项中，应采用交易发生时的即期汇率折算的是( )。A .存 货B .固定资产C .实收资本D .未分配利润【 答案】C第2 2章 租赁【 例题2 2 -1】甲企业以融资租赁方式租入N设备，该设备的公允价值为1 0 0万元，最低租赁付款额的现值为9 3万元。甲企业在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费，律师费等合计为2万元。甲企业该项融资租入固定资产的入账价值为( ) 万元。A . 9 3 B .9 5 C . 1 0 0 D . 1 0 2【 答案】B【 例题2 2 -2】甲公司采用融资租赁方式租入一台大型设备,

334、该设备的入账价值为1 2 0 0万元， 租赁期为1 0年， 与承租人相关的第三方提供的租赁资产担保余值为2 0 0万元， 预计清理费用为5 0万元。该设备的预计使用年限为1 0年,预计净残值为1 2 0万元。甲公司采用年限平均法对该租入设备计提折旧。甲公司每年对该租入设备计提的折旧额为（ ） 。（ 2 0 0 5年试题）A .1 0 5万 元B .1 0 8万 元C .1 1 3万 元D .1 2 0方元【 答案】A【 解析】应提的折旧=（ 1 2 0 0 -2 0 0 + 5 0 ） /1 0 =1 0 5 （ 万元） 。【 例题2 2 -3】下列各项通常不构成出租人融资租赁债权的有（） A

335、 .出租人承担的履约成本B .承租人在租赁期内应支付租金总额C .独立第三方的担保余值D .出租人发生的初始直接费用【 答案】A【 例题2 2 -4】 2 0 0 7年1月1日，某公司以融资租赁方式租入固定资产， 租赁期为3年，租金总额83 0 0万元，其中2 （ X ） 7年年末应付租金3 0 0 0万元。假定在租赁期开始日（ 2 0 0 7年1月1日）最低租赁付款额的现值为70 0 0万元， 租赁资产公允价值为80 0 0万元， 租赁内含利率为10% . 2007年12月3 1日，该公司在资产负债表中因该项租赁而确认的长期应付款余额为（ ） 。A . 4 7 00万 元B . 4 000万

336、 元C . 5 7 00万 元D . 5 3O O万 元 【 答案】【 解析】8 300- 3000- （ 1300- 7 000X 10% ） =4 7 00 万元【 例题22- 5 2004年12月3 1日，甲公司将销售部门的一大型运输设备以330万元的价格出售给乙公司， 款项已收存银行。该运输设备的账面原价为5 4 0万元，已计提折旧18 0万元，预计尚可使用5年，预计净残值为零。2005年1月1日，甲公司与乙公司签订一份经营租赁合同，将该运输设备租回供销售部门使用。租赁开始日为2005年1月1日，租赁期为3年；每年租金为8 0万元，每季度末支付2 0万元。假定不考虑税费及其他相关因素。

337、甲公司2005年使用该售后租回设备应计如销售费用的金额为（ ）（ 2006年试题） 。A . 30万B . 8 0万 元C . 9 0万 元D . 110万元【 答案】C【 解析】甲公司2005年该售后租回设备应计入销售费用的金额= 8 0+ （ 5 4 0- 18 0- 330） /3=9 0万元。【 例题22- 6】 2001年12月31 日，甲公司将一栋管理用办公楼以17 6万元的价格出售给乙公司，款项已收存银行。该办公楼账面原价为300万元，已计提折旧16 0万元，未计提减值准备；预计尚可使用寿命为5年，预计净残值为零。2002年1月1 口，甲公司与乙公司签订了一份经营租赁合同，将该办

338、公楼租回；租赁开始日为2002年1月1日，租期为3年；租金总额为4 8万元,每月末支付。假定不考虑税费及其他相关因素，上述业务对甲公司2002年度利润总额的影响为（ ）万元。（ 2004年试题）A. 4 4 B16 C4 D. 20【 答案】C【 解析】 每年支付租金=4 8 /3= 16 ,经营租赁情况下递延收益冲减租金费用= 17 6 - （ 300- 16 0） J /3= 12,实际影响利润即计入管理费用的租金= 4第2 3章会计政策、会计估计变更和差错更正 例题23- 1】某公司于2002年年末购入一台管理用设备并投入使用，入账价值为4 035 00元，预计使用寿命为10年，预计净残

339、值为35 00元，自2003年1月1日起按年限平均法计提折旧。2007年初，由于技术进步等原因，公司将该设备预计使用寿命变更为6年，预计净残值变更为15 00元。假定适用的所得税税率为3 3 % ,税法允许按照变更后的折旧额在税前扣除。该项变更对2007年度净利润的影响金额为（）元。A . - 8 1000 B . - 5 4 27 0 C . 238 5 0 D . - 5 309 8【 答案】B【 解析】原折旧=（ 4 035 00- 35 00） /10=4 0000,变更后折旧=（4 00000/10X6 +35 00- 15 00） /2 =121000,对2007年度净利润的影响金

340、额=(40000-121000) X67%=-54270【 例题2 3 -2 甲公司2006年3月在上年度财务会计报告批准报出后，发现2004年10月购入的专利权摊销金额错误。该专利权2004年应摊销的金额为120万元，2005年应摊销的金额为480万元。2004年、2005年实际摊销金额均为480万元。甲公司对此重大会计差错采用追溯调整法进行会计处理，适用的所得税税率为3 3 % ,按净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司2006年年初未分配利润应调增的金额是( ) 。(2006年试题)A.217.08 万元 B.241.2 万元 C.324 万元 D.360 万元【 答案】A【 解析】 甲

341、公司2006年年初未分配利润应调增的金额=(480-120) X67% X90% =217.08万元。【 例题23-3】下列有关会计政策变化、会计估计变化及其影响的表述中，正确的有()A.对子公司长期股权投资由权益法改为成本法后，母公司确认当期投资收益会产生一定的变动，但不影响合并财务报表B.因或有事项确认的预计负债根据最新证据法进行的调整属于会计估计变更C.根据新的证据， 将使用寿命不确定的无形资产转为使用寿命有限的无形资产属于会计估计变更D.编制合并财务报表时合并范围的确定原则属于会计政策E.商业企业前期将商品采购费用列入营业费用， 本期将采购费用列入成本， 该变更是会计政策变更。【 答案

342、】ABCDE【 例题2 3 -4 ( 根据2006年试题) 甲股份有限公司适用的所得税税率为3 3 % ,原所得税政策采用应付税款法( 即不确认暂时性差异的递延所得税影响) ， 从2(X)7年1月1日将所得税政策从应付税款法变为资产负债表债务法。(1)2007年12月3 1日， 甲公司应收账款余额为9600万元, 按账龄分析法应计提的坏账准备为1500万元。2007年1月1日，应收账款余额为7600万元，坏账准备余额为1600万元；2007年坏账准备的借方发生额为200万元( 为本年核销的应收账款) ，贷方发生额为40万元( 为收回以前年度己核销的应收账款而转回的坏账准备) 。(2)2007年

343、12月3 1日，甲公司存货3000件，每件成本为1万元，账面成本总额为3000万元，其中2000件已与乙公司签订不可撤销的销售合同，销售价格为每件1.2万元；其余A产品未签订错售合同。A产品2005年12月3 1日的市场价格为每件1.1万元，预计销售每件A产品需要发生销售费用及相关税金0.15万元。2007年1月1日，存货跌价准备余额为45万元，2005年对外销售转销存货跌价准备30万元。(3)2007年12月31 口，甲公司对固定资产进行减值测试的有关情况如下：X设备的账面原价为600万元，系2004年10月2 0日购入，预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2007年

344、1月1日该设备计提的固定资产减值准备余额为68万元，累计折旧为260万元。2(X)7年12月3 1日该设备的市场价格为120万元；预计该设备未来使用及处置产生的现金流量现值为132万元。其他有关资料如下：(1)甲公司2007年利润总额为1000万元。甲公司未来3年有足够的应纳税所得额可以抵减可抵扣差异；(2)根据有关规定， 按应收账款期末余额5%。 计提的坏账准备可以从应纳税所得额中扣除； 其他资产计提的减值准备均不得从应纳税所得额中扣除；(3)按照税后利润10%提取法定盈余公积；要求：( 1 )计算账面价值与计税基础的差异；( 2 )进行所得税政策变更追溯的处理，作出2007年所得税相应的会

345、计处理；( 3 )假如已知2008年税率调整为2 5 % ,作出2007年所得税相应的会计处理。【 答案】计算差异应收账款账面价值与计税基础的差为税法不得抵扣的坏账准备，其中：2006年末可抵扣暂时性差异=1600-7600X0.5% = 1562万元，2007年末可抵扣暂时性差异=1500-9600 X 0.5 % = 1452 万元，存货账面价值与计税基础的差为存货跌价准备，其中：2006年末可抵扣暂时性差异= 4 5万元，2007年末可抵扣暂时性差异= 3000/3- ( 1.1-0.15) X 1000= 5 0万元；设备账面价值与计税基础的差从2006年计提减值产生，以及其后折旧等影

346、响，其中：2006年末可抵扣暂时性差异= 6 8万元；2007年末账面价值=132万元，2007年末计税基础= 600/5X (1 + 10/12) =220万元，2007年末可抵扣暂时性差异=220-132 = 88万元( 注：2007 年末折余价值=(600-260-68) - (600-68-260) / (2+10/12) =272-96= 176 万元，可收回金额132万元，可收回金额为账面价值132万元，计提准备4 4万元，2007年还少提折旧=68/ (2+10/12) =24 万元)进行所得税政策变更追溯的处理，作出2007年所得税相应的会计处理( 税率33%)追溯 2007

347、年 1 月 1 FI 期初数调整=(1562+45+68) X33%=1675X33% =552.75 万元借：递延所得税资产552.75贷：利润分配一未分配利润552.75借：利润分配一未分配利润55.28贷：盈余公积55.282007年12月3 1日当期确认递延所得税资产=(1452+50+88) X33% = 1590X33%=524.70 万元递延所得税资产发生数=524.7-552.75 = -28.05万元借：所得税 330 (1000X33%)贷：递延所得税资产28.05应交税费一所得税301.95 (330-28.05)( 如果计算应税所得后计算应交所得税=( 1000-200

348、+40+60+35-30 +44-24-2000 X 5%o) X33% =301.95 万元)( 3 )假如2007年已知2008年税率调整为2 5 % ,作出2007年所得税相应的会计处理。借：所得税 457.2 (1000X33%+1590X8%)贷：递延所得税资产155.251590X25-552.75应交税费一所得税301.95第24章资产负债表口后事项【 例题24-1( 本题说明销售退回业务) 甲公司2007年10月1日向乙公司销售商品单价500元 ,单位成本400元， 开出的增值税专用发票货款250万元， 增值税款42.5万元， 在2008年3月3 1日之前有权退货。假定甲公司根

349、据过去的经验， 估计该批商品退货率约为2 0% ; 甲公司在2 007 年 12月 3 1 日收到2 0万元退回商品，2 008 年 3月 3 0 日收到100万元退回商品。甲公司按照10% 计提坏账准备，按照税法0.5% 可以税前扣除。作出甲公司该项业务账务处理如下：( 1) 2 007 -10-1发出商品借： 应收账款2 9 2 .5贷： 主营业务收入2 50应交税费应交增值税( 销项税额) 4 2 .5借： 主营业务成本2 00贷：库存商品2 00( 2 ) 12 月 3 1 口收到2 0 万元退货，手续已经完备，另需预计3 0万元的销售退回借：主营业务收入2 0应缴税费一应交增值税(

350、销项税额) 3 .4应收账款2 3 .4借：库 存 商 品 16贷：主营业务成本16借：主营业务收入3 0贷：主营业务成本2 4其他应付款6( 3 ) 2 008 年 3月 3 0 日实际退货为100万元( 3 0+7 0) 时借： 库存商品8 0 ( 2 4 +56 )应交税费应交增值税( 销项税额) 17以前年度损益调整-2 007 年营业收入7 0其他应付款6贷：以前年度损益调整-2 ( X ) 7 年营 也成本56应 收 账 款 117( 4 ) 调整坏账准备、应交税金等借：坏 账 准 备 11.7贷：以前年度损溢调整一2 007 资产减值损失11.7 ( 117 X 10% )借：应

351、交税费一应交所得税6 .4 1 ( 100-8 0-117 X 0.5% ) X 3 3 % 贷：以前年度损益调整一2 007 所得税费用6 .4 1借：以前年度损益调整一2 007 所得税费用3 .6 7贷：递延所得税资产 3 .6 7 117 X ( 10% -0.5% ) X 3 3 % 将以前年度损益调整结转( 略)【 例题2 4 -2 甲公司2 008 年 1 月对本公司2 007 年财务报告审计发现：( 1) 2 007 年 9月 12 日， 甲公司与G公司就甲公司所欠G公司货款4 0( ) 万元签订债务清偿协议。协议规定， 甲公司以其生产的3台电子设备和2 0万元现金， 一次性清

352、偿G公司该货款。甲公司该电子设备的账面价值为每台8 0万元， 市场价格和计税价格均为每台100万元,12 月 2 0 日甲公司向G公司支付银行存款，发运设备并开具该批电子设备的增值税专用发票。甲公司进行会计处理时，其会计分录为：借：应付账款 4 00货：库存商品 2 4 0应交税金一应交增值税( 销项税额)51银行存款20资本公积89(2) 2007年12月6日，甲公司以其生产的4台电子设备换取H公司生产的5辆小货车。甲公司该电子设备的账面价值为每台26万元，公允价值( 计税价格) 为每台30万元。H公司生产的小轿车的账面价值为每辆18万元， 公允价值为每辆24万元。 双方均按公允价值向对方开

353、具增值税专用发票。 该项交换会给双方公司带来现金流量的明显差异。 甲公司取得小货车作为固定资产进行管理，甲公司进行会计处理时，对该项交换按其账面价值所作会计分录为：借：固定资产124.4贷：库存商品104应交税金应交增值税( 销项税额)20. 4(3) 2007年6月2 0日， 甲公司与K公司签订专用设备供货合同，将为其出口两件产品共计售价( 离岸价)200万美元，产品于2008年1月5日发货，合同规定如违约需要赔偿K公司100万美元，其专用设备成本也将无法收回。该设备已经于2007年12月2 5日加工完毕，成本为1530万元，2007年12月3 1日人民币兑美元即期汇率为1美元= 7.5元人

354、民币，2007年末企业没有就该项待执行合同进行处理。(4) 2007年7月1日，甲公司从二级市场平价购入一批债券，债券剩余期限3年，甲公司将其错误的划分为持有至到期投资。2007年9月1日甲决定将该批债券的10%出售并取得价款120万元。当日，该批债券摊余成本为1000万元。至期末甲公司仍然持有此债券并以出售后摊余成本余额列示，其公允价值为1100万元。要求：作出上述差错更正。【 答案】债务重组更正借：资本公积89以前年度损益调整-2 0 0 7年主营 业务成本240贷：以前年度损益调整一2007年主营业务收入300以前年度损益调整-2007年营业外收入( 债务重组收益)29 (400-351

355、-20)非货币性资产交换借：固定资产 16 (30X4+20.4-124.4)以前年度损益调整-2 0 0 7年主营业务成本104贷：以前年度损益调整一2007年主营业务收入120待执行合同变为亏损合同借：以前年度损益调整一资产减值损失30 (1530-200X7.5)贷：存货跌价准备30金融工具重分类借: 可供出售金融资产成 本1100贷: 持有至到期投资- 成本900 (1000X90%)资本公积一其他资本公积200【 例 题24-3】下列发生于报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间的事项，不应调整报告年度财务报表相关项目金额的有() 。A .董事会通过报告年度利润分配预案B .发现

356、报告年度财务报告存在重要会计差错C .资产负债表日未决诉讼结案，实际判决金额与已确认预计负债不同D .新证据表明存货在报告年度资产负债表日的可变现净值与原估计不同【 答案】A第 25章 企业合并【 例题25-1】 2007年4 月 20日，甲公司以发行面值1000万元、公允价值5600万元的本公司普通股为对价，自A 公司取得B 公司70%有表决权股份，发行股份过程中支付佣金和手续费400万元，甲公司另支付评估等费用100万元。甲公司与A 公司签订的股权转让合同规定，如果B公司在未来两年平均净利润超过1500万元， 甲公司需在已支付对价基础上向A公司另外支付800万元。甲公司估计B 公司未来两年

357、的平均净利润很可能超过1500万元。购买日B 公司可辨认净资产公允价值总额为7200万元。合并各方在合并前不存在关联方关系。下列有关甲公司该项企业合并的表述中正确的有（） 。A.确认长期股权投资6500万元B.确认长期股权投资5700万元C.确认预计负债800万元D.购买日合并资产负债表中确认合并商誉1060万元E.购买日合并资产负债表中确认合并商誉1460万元【 答案】ACE【 解析】合并时会计处理：借：长期股权投资6500贷：股 本 1000资本公积4600预计负债800银行存款100借 :资本公积400贷：银行存款400合并日合并报表抵销分录中商誉= 6500-7200X70% = 14

358、60万 元 【 例题25-2】甲公司于2007年6 月30 口取得乙公司100%股权，同时注销乙公司法人资格对其进行吸收合并。该项合并中，按照合并合同规定，甲公山需向乙公司原母公司支付账面价值为4000万元、 公允价值为4500万元的非货币性资产，支付500万元货币资金，发生与合并直接相关费用100万元。购买日，乙公司可辨认净资产公允价值总额为5300万元。参与合并各方在合并前不存在关联方关系。假定不考虑所得税及其他因素。该项合并对甲公司2007年利润总额的影响为（）万元。A.400 B.500 C.600 D .700【 答案】D【 解析】投资成本=4500+500+100=5100,小于享

359、有对方公允价值份额。对甲公司2007年利润总额的影响= （ 4500-4000） + （ 5300-5100） =500+200=700万元第 26章合并财务报表【 例题26-1】企业会计准则的规定，下列有关合并报表的表述中正确的有（） 。A.以控制为基础确定合并财务报表的合并范围B.小规模的子公司、经营业务性质特殊的子公司和控制的特殊目的主体都应纳入合并范围C.少数股东权益在合并资产负债表的所有者权益中单独列示， 少数股东损益在合并利润表的净利润中单独列示D.子公司发生的超额亏损根据公司章程或协议规定， 应当冲减少数股东权益或母公司所有者权益E.报告期处置子公司不应调整合并资产负债表期初数【

360、 答案】ABCDE【 例题26 - 2 （ 20 0 5 年试题） 20 0 4 年 3月 , 母公司以 1 0 0 0 万元的价格（ 不含增值税额） . 将其生产的设备销售给其全资子公司作为管理用固定资产。 该设备的生产成本为8 0 0 万元。 子公司采用年限平均法对该设备计提折旧， 该设备预计使用年限为1 0 年， 预计净残值为零。编制20 0 4 年合并报表时， 因该设备相关的未实现内部销售利润的抵销而影响合并净利润的金额为（ ） 。A . 1 8 0 万 元 B . 1 8 5 万 元 C . 20 0 万 元 D . 21 5 万元【 答案】B【 解析】20 0 4 年多提的折旧费用

361、= 20 0 / 1 0 X （ 9 / = 1 5 （ 万元） ，故影响合并净利润的金额= 20 0 1 5 = 1 8 5 （ 万元） 。参考20 0 4 年末合并抵销分录：借：主营业务收入1 0 0 0贷：主营业务成本8 0 0固定资产原价20 0借：累计折旧1 5贷 : 管 理 费 用 1 5【 例题26 - 3 】甲公司20 0 7 年 1 月 1日投资乙公司3 6 0 0 万元，占乙公司可辨认净资产公允价值的 1 0 % , 乙公司当日可辨认净资产账面价值3 0 0 0 0 万元， 其中股本1 0 0 0 0 万元，资本公积1 20 0 0万元，盈余公积5 0 0 0 万元，未分配

362、利润3 0 0 0 万元；20 0 8 年 1 月 1日甲公司以25 0 0 0 万元从乙公司其他股东处购入乙公司另6 0 % 的所有者权益份额，并对乙公司实现控制。20 0 7 - 1 - 1 交易日乙公司可辨认资产和负债账面价值与公允价值相等；20 0 8 - 1 - 1 合并日乙公司可辨认净资产公允价值4 0 6 0 0 万元， 与初始交易日之间可辨认净资产公允价值的差额中有5 0 0 0 万元为乙公司税后净利润产生，1 6 0 0 万元为资本公积增加，其他有关资产差额项目如下表1 ,表 1 （ 万元）20 0 8 - 1 - 1 合并日账面价值公允价值尚可使用年限房产 3 0 0 0

363、4 0 0 0 20 年土地使用权5 0 0 0 8 0 0 0 3 0 年（ 3 ）乙公司在20 0 9 年确认直接计入资本公积的利得1 0 0 0 万元；（ 4 ）其他投资和并投资单位资料如下表2 , 要求：编制20 0 9 年 1 2月3 1 日合并报表。表 2 （ 万元）20 0 7 - 1 - 1 20 0 7 - 1 2- 3 1 20 0 8 - 1 - 1 20 0 8 - 3 - 1 0 20 0 8 - 1 2- 3 1 20 0 9 - 3 - 1 0 20 0 9 - 1 2- 3 1甲投资1 0 % , 3 6 0 0 乙实现5 0 0 0 甲投资6 0 % , 25

364、 0 0 0 乙分配25 0 0 乙实现5 0 0 0 乙转股20 0 0 乙实现 6 0 0 0【 答案】20 0 9 年 1 2月 3 1 日编制合并报表时：（ 1 ）按照合并日子公司资产公允价值和对净利润的影响，对子公司个别报表作出调整：借 :固定资产1000无形资产3000贷 : 资 本公积4000借：未分配利润一期初150 （ 1000/ 2 0+ 3000/ 30）管理费用150贷：固定资产100无形资产2 00(2 ) 按照 公司调整后的利润以权益法对母公司长期股权投资作出调整借：长期股权投资7 500贷: 投资收益 409 5( (6 000- 150) X 7 0%未分配利润

365、- 期初 2 145 5000X 10%+ (5000- 2 500- 150) X 7 0%资本公积- 期初56 0 (56 00X 10%为合并日确认)资本公积- 本期7 00 (1000X 7 0%)(3) 计算商誉合并商誉= 36 00- (30000X 10%) + 2 5000- (406 00X 6 0%) = 6 00+ 6 40= 12 40 万元编制母公司投资和 公司所有者权益抵销分录借：股本一年初10000一本年2 000资本公积一年初 17 6 00 (12 000+ 16 00+ 4000)一本年1000盈余公积一年初 6 000 5000+ (5000+ 5000)

366、 X 10%一本年 6 00 (6 000X 10%)未分配利润一年初 9 350(3000+ (5000+ 5000) X9 0%- 150- 2 500一本年 32 50(6 000 X 9 0 % - 150- 2 000)商 誉 12 40贷：长期股权投资 36 100 (36 00+ 2 5000+ 7 500)少数股东权益149 40【 例题2 6 - 4】 (2 007 年职称考试题供参考) 甲上市公司为扩大生产经营规模，实现生产经营的互补，2 007 年 1 月合并了乙公司。甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17 %。除特别注明外，产品销售价格均为不含增值税的公

367、允价值。有关情况如下：(1) 2 007 年 1 月 1 日，甲公司通过发行2 000万股普通股(每股面值1元，市价为4. 2 元) 取得了乙公司8 0%的股权，并于当日开始对乙公司的生产经营决策实施控制。合并前，甲、乙公司之间不存在任何关联方关系。2 007 年 1 月 1 日，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为9 000万元(见乙公司所有者权益简表) 。乙公司2 007 年实现净利润9 00万元，除实现净利润外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项，当年度也未向投资者分配利润。2 007 年 12 月 31日所有者权益总额为9

368、 9 00万元(见乙公司所有者权益简表) 。乙公司所有者权益简表项 目 金 额 (2 007 年 1 月 1 日 ) 金 额 (2 007 年 12 月 3 1 日)实收资本4 000 4 000资本公积2 000 2 000盈余公积1 000 1 09 0未分配利润2 000 2 8 10合计 9 000 9 9 00（ 2 ） 2 007年甲、乙公司发生的内部交易或事项如下：2月15日，甲公司以每件4万元的价格自乙公司购入2 00件A商品，款项于6月3 0日支付。乙公司A商品的成本为每件2 . 8万元。至2 007年12月3 1日，该批商品已售出8 0 % ,销售价格为每件4. 3万元。4

369、月2 6日，乙公司以面值公开发行一次还本付息的企业债券，甲公司购入6 00万元，取得后作为持有至到期投资核算（ 假定甲公司及乙公司均未发生与该债券相关的交易费用） 。因实际利率与票面利率相差较小， 甲公司采用票面利率计算确认2 007年利息收入2 3万元， 计入持有至到期投资账面价值。 乙公司将与该债券相关的利息支出计入财务费用，其中与甲公司所持有部分相对应的金额为2 3万元。6月2 9日，甲公司出售一件产品给乙公司作为管理用固定资产使用。该产品在甲公司的成本为6 0 0万元，销售给乙公司的售价为7 2 0万元。乙公司取得该固定资产后，预计使用年限为10年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为

370、0。假定税法规定的折旧年限，折旧方法及净残值与会计规定相同。至2 0 0 7年12月3 1日，乙公司尚未支付该购入设备款。甲公司对该项应收账款计提坏账准备3 6万元。1月1日，甲公司与乙公司签订协议，自当日起有偿使用乙公司的某块场地，使用期1年，使用费为6 0万元，款项于当日支付，乙公司不提供任何后续服务。甲公司将该使用费作为管理费用核算。乙公司将该使用费收入全部作为其他业务收入。甲公司于2 0 0 7年12月2 6日与乙公司签订商品购销合同， 并于当日支付合同预付款18。 万元，至2 0 0 7年12月3 1日，乙公司尚未供货。（ 3 ）其他有关资料：不考虑甲公司发行股票过程中的交易费用。甲

371、、乙公司均按照净利润的10 %提取法定盈余公积。本题中涉及的有关资产均未出现减值迹象。本题中甲公司及乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税费用， 编制合并财物报表时， 对于与抵消的内部交易相关的递延所得税，不要求进行调整。要求：（ 1）判断上述企业合并的类型（ 同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并） ，并说明原因。（ 2 ）确定甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本， 并编制确认长期股权投资的会计分录。（ 3 ）确定甲公司对乙公司长期股权投资在2 0 0 7年12月3 1 口的账面价值。（ 4 ）编制甲公司2 0 0 7年12月3 1日合并乙公司财务报表时对长期股权投资的调整分录。（ 5

372、 ）编制甲公司2 0 0 7年12月3 1日合并乙公司财务报表的抵销分录。（ 不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录） 。（ 答案中的金额单位用万元表示）【 答案】（ 1）判断上述企业合并的类型：非同一控制下企业合并，因为甲、乙之间不存在任何关联关系。（ 2 ）甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本= 4 . 2 X 2 0 0 0 = 8 4 0 0万元借：长期股权投资8 4 0 0贷：股本2 0 0 0资本公积一股本溢价6 4 0 0（ 3 ）甲公司对乙公司长期股权投资在2 0 0 7年12月3 1日的账面价值为8 4 0 0万元（ 4 ）编制甲公司2 0 0 7年12月3 1日合并乙

373、公司财务报表时对长期股权投资的调整分录借：长期股权投资720贷：投资收益720（ 5 ）编制甲公司2007年12月3 1日合并乙公司财务报表的抵销分录借：实收资本4000资本公积2000盈余公积1090未分配利润2810商誉 1200 （8400-9000 X 80 % ）贷：长期股权投资9120 （ 8400+720）少数股东权益1980借：投资收益720少数股东损益180未分配利润一年初2000贷：未分配利润一年末2810提取盈余公积90（ 其他抵销分录略）- 一 般了解章【 例题1】下列关于政府补助的表述中，不正确的有（ ） 。A.政府补助分为与收益相关的政府补助、与资产相关的政府补助政

374、府补助属于当期收益的应计入营业收入与收益相关的政府补助，随受益年度由递延收益转营业外收入与资产相关的政府补助， 自相关资产达到预定可使用状态时起随资产使用年限由递延收益转营业外收入【 答案】B【 例题2】下列关于股份支付的表述中，不正确的有（ ） 。A.以股份支付换取职工提供的服务， 应当按照所授予的权益工具或承担负债的公允价值计量， 计入相关资产成本或当期费用B.以权益结算的股份支付，应在确认成本费用的同时计入资本公积C.以现金结算的股份支付，应在确认成本费用的同时确认应付职工薪酬D.权益结算和现金结算的股份支付都要确认其后续公允价值变动及权益工具数量的影响【 答案】D 例题3 （ 2007年职称考试题）甲公司2007年实现的归属于普通股股东的净利润为5 600万元。 该公司2007年1月1日发行在外的普通股为10 000万股,6月3 0日定向增发1200万股普通股，9月3 0日自公开市场回购240万股拟用于高层管理人员股权激励。该公司2007年基本每股收益为（）元。A. 0.50 B. 0.51 C. 0.53 D. 0.56【 答案】C【 解析】发行在外普通股加权平均数=10000+1200 X 6/12-240 X 3/12=10540,基本每股收益=5600/10540=0.53 元