会计核算基础1会计科目、账户、借贷记账

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1、 第二章第二章 会计核算基础会计核算基础第二章 会计核算基础 第一节第一节 会计科目会计科目 第二节第二节 会计账户会计账户 第三节第三节 借贷记账法借贷记账法 第四节：会计循环第四节：会计循环第五节：会计凭证第五节：会计凭证第六节：会计账簿第六节：会计账簿第七节：会计核算组织形式第七节：会计核算组织形式会计模拟实习资料：会计模拟实习资料：本章重点与难点本章重点与难点重点：会计科目与账户的关系；借贷记账重点：会计科目与账户的关系；借贷记账法；会计凭证的填制；会计账簿的分类，法；会计凭证的填制；会计账簿的分类，会计账簿的账页格式；总分类账户与明细会计账簿的账页格式；总分类账户与明细分类账户的平行

2、登记；记账凭证核算形式。分类账户的平行登记；记账凭证核算形式。难点：借贷记账法；汇总记账凭证核难点：借贷记账法；汇总记账凭证核 算形式。算形式。一、会计要素的再分类一、会计要素的再分类会计科目会计科目( (一一) )什么是会计科目什么是会计科目 会计对象会计对象( (即会计要素即会计要素) )按经济内容进行归类按经济内容进行归类, ,每一类别的名称即为会计科目。科目本身的涵义每一类别的名称即为会计科目。科目本身的涵义就是归类的意思。就是归类的意思。 界界 门门 亚门亚门 纲纲 目目 科科 属属 种种虎虎白菜白菜白菜白菜动物动物 脊索脊索 脊椎脊椎 哺乳哺乳 食肉食肉 猫猫 猫猫 虎虎 植物植物

3、 种子种子 被子被子 双子叶双子叶双子叶双子叶 十字花十字花十字花十字花 十字花十字花十字花十字花 油菜油菜油菜油菜 白菜白菜白菜白菜 第一节第一节 会计科目会计科目( (二二) )会计科目与会计会计科目与会计( (要素要素) )项目有何区别项目有何区别 （1 1）会计要素项目和会计科目都是对会）会计要素项目和会计科目都是对会计要素的细分计要素的细分, ,原则上每一个会计要素原则上每一个会计要素项项目目都可成为一个都可成为一个会计科目会计科目, ,但后者更具有但后者更具有灵活性。灵活性。 （2 2）会计科目是依据不同内容对资产、）会计科目是依据不同内容对资产、负债、所有者权益等所作的分类，即将

4、负债、所有者权益等所作的分类，即将具有共同特征的经济业务归为一类，设具有共同特征的经济业务归为一类，设置一个名称，这个名称就是会计科目。置一个名称，这个名称就是会计科目。会计对象 会计要素 会计科目 ( (三三) )如何设置会计科目如何设置会计科目（1 1）每一会计要素所包含的全部项目每一会计要素所包含的全部项目, ,必须由必须由该要素所划分的会计科目所涵盖该要素所划分的会计科目所涵盖, ,不允许遗漏或不允许遗漏或交叉重复交叉重复会计要素会计要素会计要素12 23412341234 （2 2）会计科目设置的多少，既要考虑对内、）会计科目设置的多少，既要考虑对内、对外提供会计信息的需要，又要考虑

5、节约对外提供会计信息的需要，又要考虑节约及会计工作的需要及会计工作的需要。 （3 3） 会计科目的名称应该统一、规范，会计科目的名称应该统一、规范，通俗易懂通俗易懂, ,体现会计主体的特点体现会计主体的特点 。（四）设置会计科目的原则（四）设置会计科目的原则1 1、会计科目的设置必须结合会计对象的特点。、会计科目的设置必须结合会计对象的特点。2 2、会计科目的设置必须能够全面反映企业的经济、会计科目的设置必须能够全面反映企业的经济活动。活动。3 3、会计科目的设置要做到统一性与灵活性相结合。、会计科目的设置要做到统一性与灵活性相结合。4 4、会计科目的设置要保持相对稳定。、会计科目的设置要保持

6、相对稳定。5 5、会计科目的名称要概念清楚、通俗易懂。、会计科目的名称要概念清楚、通俗易懂。二、会计科目的分类与分级二、会计科目的分类与分级（一）会计科目的分类（一）会计科目的分类u 按反映的经济内容分类按反映的经济内容分类 1 1、资产类科目、资产类科目 2 2、负债类科目、负债类科目 3 3、所有者权益类科目、所有者权益类科目 4 4、损益类科目、损益类科目 5 5、成本类科目、成本类科目u 按隶属关系分类（按隶属关系分类（提供信息的详细程度） 1 1、总账科目、总账科目 2 2、明细科目、明细科目按提供信息的详细程度分类：（1）总分类账户：一级科目-由国家统一制定（2）明细分类科目：二级

7、明细科目 三级明细科目原材料钢材木材总分类科目总分类科目二二 级级 科科 目目五、会计科目表：生产成本基本生产成本辅助生产成本冰箱空调 供电车间供水车间总账科目总账科目二级二级科目科目三级三级科目科目（三）会计科目的编号（三）会计科目的编号会计科目的编号，目的在于分清每个会计科目的类别，以会计科目的编号，目的在于分清每个会计科目的类别，以便于汇总、记账和查阅。会计科目的编号要讲究科学性，便于汇总、记账和查阅。会计科目的编号要讲究科学性，一方面要能够起区分会计科目的作用；另一方面要便于专一方面要能够起区分会计科目的作用；另一方面要便于专业人员识别和计算机的输入。业人员识别和计算机的输入。现行的企

8、业会计制度对会计科目的编号采用的是现行的企业会计制度对会计科目的编号采用的是“四位数四位数制制”，以千位数数码代表会计科目按会计要素区分的类别，以千位数数码代表会计科目按会计要素区分的类别，分为五个数码：分为五个数码：“1”1”为资产类、为资产类、“2”2”为负债类、为负债类、“3”3”为所有者权益类、为所有者权益类、“4”4”为成本类、为成本类、“5”5”为损益类；百位为损益类；百位数数码代表每大类会计科目下的较为详细的类别，可根据数数码代表每大类会计科目下的较为详细的类别，可根据实际需要取数；十位和个位上的数码一般代表会计科目的实际需要取数；十位和个位上的数码一般代表会计科目的顺序号，为便

9、于会计科目增减，在顺序号中一般都要留有顺序号，为便于会计科目增减，在顺序号中一般都要留有间隔。会计科目的编号，也可采用间隔。会计科目的编号，也可采用“三位数制三位数制”所示。所示。例题分析例题分析资料：某工厂资料：某工厂3 3月份发生下列经济业务月份发生下列经济业务1 1、购入、购入A A材料一批，计价材料一批，计价6 0006 000元，货款由银行存元，货款由银行存款中支付，并已经验收入库。款中支付，并已经验收入库。2 2、收到红星工厂所欠货款、收到红星工厂所欠货款47004700元，存入银行。元，存入银行。3 3、收到国家投入全新设备一台，价值、收到国家投入全新设备一台，价值2400024

10、000元。元。4 4、以银行存款、以银行存款20002000元归还到期的短期银行借款元归还到期的短期银行借款5 5、生产领用材料计价、生产领用材料计价42004200元元6 6、从银行提取现金、从银行提取现金100100元元7 7、生产完工产品、生产完工产品1200012000元，转入成品库元，转入成品库要求：列明各笔经济业务所涉及的总分类账和明要求：列明各笔经济业务所涉及的总分类账和明细分类账的名称及其类别。细分类账的名称及其类别。经济业务经济业务总账科目总账科目会计要素会计要素 总账（明细）总账（明细）科目科目会计要素会计要素分析分析（1 1） 银行存款银行存款资产类资产类原材料原材料A

11、A材材料料资产类资产类分析分析（2 2） 银行存款银行存款资产类资产类应收账款应收账款红星公司红星公司资产类资产类分析分析（3 3） 固定资产固定资产资产类资产类实收资本实收资本国家投资国家投资所有者权益所有者权益类类分析分析（4 4） 银行存款银行存款资产类资产类短期借款短期借款负债类负债类分析分析（5 5） 库存商品库存商品资产类资产类生产成本生产成本成本类成本类分析分析（6 6）原材料原材料资产类资产类生产成本生产成本成本类成本类分析分析（7 7） 银行存款银行存款资产类资产类现金现金资产类资产类第二节第二节 账户账户 会计科目只是对具体的经济内容进行会计科目只是对具体的经济内容进行会计

12、分类核算的依据，要对经济活动进行会计分类核算的依据，要对经济活动进行记录、核算需要设置账户。但各单位发生记录、核算需要设置账户。但各单位发生的各种经济业务是十分频繁复杂的，为了的各种经济业务是十分频繁复杂的，为了系统连续地把各种经济业务发生情况和由系统连续地把各种经济业务发生情况和由此而引起的各项资金变化情况分门别类地此而引起的各项资金变化情况分门别类地进行核算和监督，还必须根据规定的会计进行核算和监督，还必须根据规定的会计科目在账簿中开设账户。科目在账簿中开设账户。一、会计分类数据的记录一、会计分类数据的记录设置和运用账户设置和运用账户（一）账户的概念（一）账户的概念 账户是根据会计科目设置

13、的，具有一定格账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于系统、连续地记录各个会式和结构，用于系统、连续地记录各个会计科目所反映的经济内容的记账实体。计科目所反映的经济内容的记账实体。它它应以会计科目作为它的名称，并具有一定的格应以会计科目作为它的名称，并具有一定的格式。式。设置账户是会计核算的一种专门的方设置账户是会计核算的一种专门的方法。法。( (二二) )账户的实质账户的实质 账户是用以分类记录由定量描述经济账户是用以分类记录由定量描述经济业务所产生的数据。业务所产生的数据。 对于多种经济业务的定量描述，会产对于多种经济业务的定量描述，会产生不同种类的数据，必须设置不同的账户生不同

14、种类的数据，必须设置不同的账户来加以分门别类地记录。这样，每一账户来加以分门别类地记录。这样，每一账户都记录一个特定类别的数据；反之，某一都记录一个特定类别的数据；反之，某一特定类别的数据，必然集中在一个特定账特定类别的数据，必然集中在一个特定账户中记录。户中记录。（三）会计科目和会计账户的关系： 会计科目和会计账户的关系会计科目和会计账户的关系的关系的关系区别区别联系联系会计科目没有结构，只是会计科目没有结构，只是一个分类的标志，因此它一个分类的标志，因此它只是名称而已；只是名称而已；账户有相应的结构账户有相应的结构会计科目是账户的名称，会计科目是账户的名称，是设置账户的依据；是设置账户的依

15、据；账户能对经济业务进行分类账户能对经济业务进行分类记录，能进行核算和监督记录，能进行核算和监督会计对象，内容更为丰富。会计对象，内容更为丰富。账户是会计的具体运用，会账户是会计的具体运用，会计科目所反映的经济内容就计科目所反映的经济内容就是账户所登记的内容。是账户所登记的内容。二、账二、账 户户 的的 基基 本本 结结 构构l账户的基本内容账户的基本内容l账户的基本结构账户的基本结构l与账户结构相关的几个概念与账户结构相关的几个概念l举例说明举例说明账户的结构账户的结构账户的结构账户的结构账户的基本内容账户的基本内容l账户的名称（即会计科目）账户的名称（即会计科目）l日期和凭证号数（用以说明

16、账户记录经济业日期和凭证号数（用以说明账户记录经济业务发生的日期及来源）务发生的日期及来源）l摘要（概括说明经济业务的内容）摘要（概括说明经济业务的内容）l增加和减少的金额及余额增加和减少的金额及余额账户的基本结构账户的基本结构 年年月月 日日凭证号数凭证号数 摘要摘要 借方借方 贷方贷方 借或贷借或贷 余额余额 会计科目（账户的名称）会计科目（账户的名称）在实际工作中，账户的结构更加具体在实际工作中，账户的结构更加具体。账户的基本结构账户的基本结构账户最基本的结构，我们称为账户最基本的结构，我们称为“T”字型账户。字型账户。左方左方右方右方会计科目，会计科目，即账户名称即账户名称与账户结构相

17、关的几个概念与账户结构相关的几个概念 发生额发生额在一定期间某一方记录金额的合计在一定期间某一方记录金额的合计发生额包括发生额包括：增加发生额增加发生额 减少发生额减少发生额期初或期末结存的金额期初或期末结存的金额。余额包括余额包括：期初余额期初余额 期末余期末余 额额余额余额发生额和余额之间的关系：期末余额=期初余额 +本期增加发生额-本期减少发生额左方或右方右方或左方注意：注意：对于资产账户：左方右方增加增加减少减少余额余额 对于于负债和所有者和所有者权益益账户：期末余额=期初余额+增加发生额-减少发生额（增加额）增加额） （减少额）（减少额）通过以上分析，结论是余额在增加的一方。期末余额

18、=期初余额+增加增加发生额-减少发生额（增加额）增加额） （减少额）左方右方增加增加减少减少余额余额例例2-1（一）华风公司2002年3月1日现金账户余额为2000 元，2002年3月份发生以下经济业务：1、从银行提取现金14560元备发工资；现金左方右方期初余额20001)145602、处理边角料，取得现金收入3500元；2) 35003、发放工资14560元；4、赵经理出差暂借差旅费1200元。3）145604） 1200借方发生额 18060贷方发生额 15760=14560+3500=14560+1200期末余额4300=2000+18060-15760(二）华风公司2002年3月1日

19、“应付账款”余额为35000 元， 应付账款左方右方账户的名称账户的名称本月份该公司发生以下经济业务：1、赊购一批甲材料，价款合计15000元，未付；期初余额 350001） 150002、偿还原欠宏达公司货款35000元； 2） 350003、赊购一批乙材料，价款合计5000元，未付；3） 5000 借方发生额 35000 贷方发生额 20000=15000+5000期末余额20000=35000+20000-35000（ ）不属于损益类的会计科目。）不属于损益类的会计科目。A.A.管理费用管理费用 B.B.生产成本生产成本 C.C.主营业务成本主营业务成本 D.D.其它其它业务支出业务支出

20、下列各项中属于费用类的科目（下列各项中属于费用类的科目（ ）A. A. 待摊费用待摊费用 B. B. 管理费用管理费用C.C.预提费用预提费用 D.D.直接材直接材料费料费假如某企业本期增加发生额为假如某企业本期增加发生额为12001200元，减少发生元，减少发生额为额为15001500元，期末余额为元，期末余额为13001300元，则该企业本期元，则该企业本期期初余额为（期初余额为（ ）A.4000 B.1600 C.1200 D.1000A.4000 B.1600 C.1200 D.1000BBB1 1、（、（ ）属于国家统一规定的会计科）属于国家统一规定的会计科目目A.A.应收款应收款

21、B.B.应付款应付款 C.C.银行存款银行存款 D.D.无形资无形资产产2 2、账户与会计科目的主要区别（、账户与会计科目的主要区别（ ）A.A.账户与会计科目的经济内容是不一致的账户与会计科目的经济内容是不一致的 B.B.账户有结构，会计科目则无账户有结构，会计科目则无 C.C.会计要素会计要素的增减变化要在账户中登记，而会计科目的增减变化要在账户中登记，而会计科目不能不能 D.D.无形资产无形资产CDBC第三节第三节 借贷记账法借贷记账法一、记账方法的概念和种类：（一）概念：是指经济业务发生后在账户中加以记录 的方法。（二）种类：1、单式记账法：单方面，简单地只在一个账户中 记录的方法。

22、例如：销售商品，货款20000元，已收到， 只记银行存款增加20000元。2、复式记账法：是指对于任何一笔经济业务，都要以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的一种方法。优点 （1）反映每一项经济业务的来龙去脉；（2）可以进行试算平衡。复式记账的客观依据，是资金运动。复式记账的客观依据，是资金运动。复式记账的基本原理，是关于资金运动特征的理论。复式记账的基本原理，是关于资金运动特征的理论。 资金占用（资产）资金占用（资产） 资金来源（负债、所有者权益）资金来源（负债、所有者权益） 资金进入企业资金进入企业 银行存款银行存款+10000+10000元元 银行借款银行借款+10000

23、+10000元元 （终点）去向（终点）去向 等额同增等额同增 （起点）来源（起点）来源这时运用复式记账法以相同的金额，记入相对应的两个会计科目。这时运用复式记账法以相同的金额，记入相对应的两个会计科目。 银行存款科目银行存款科目 银行借款科目银行借款科目 +10000 +10000 +10000+10000全面反映了资金运动变化的来龙去脉全面反映了资金运动变化的来龙去脉 3.单式记账法和复式记账法的比较（宏大公司）单式记账法和复式记账法的比较（宏大公司）单式记账法单式记账法 经济业务经济业务 复式记账法复式记账法 1 1 购买资料购买资料 10001000元元 2 2 车间领用材料车间领用材料

24、 500500元元 3 3 收到某公司前欠收到某公司前欠 120120元元 4 4 销售货物货款销售货物货款 30003000元元.现金账现金账记 -1000-1000现金现金现金现金 记记记记 -1000-1000-1000-1000( ( ( (果果果果) ) ) )材料材料材料材料 记记记记 +1000+1000+1000+1000( ( ( (因因因因) ) ) )只作备忘登记只作备忘登记只作备忘登记只作备忘登记生产成本生产成本生产成本生产成本记记记记 +500+500+500+500( ( ( (果果果果) ) ) )材料材料材料材料 记记记记 -500-500-500-500( (

25、 ( (因因因因) ) ) )备忘簿备忘簿备忘簿备忘簿记记记记现金账现金账现金账现金账记记记记+120+120现金账现金账现金账现金账 记记记记 +120+120+120+120( ( ( (果果果果) ) ) )应收账款应收账款应收账款应收账款记记记记 120120120120( ( ( (因因因因) ) ) )只作备忘登记只作备忘登记主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入 记记记记+30+30+30+30( ( ( (因因因因) ) ) )应收账款账应收账款账应收账款账应收账款账 记记记记+30+30+30+30( ( ( (果果果果) ) ) )4.种类： （1）借贷记账法（2

26、）增减记账法（3）收付记账法二、借贷记账法：（一）借贷记账法的概念：是以“借”和“贷”作为记账符号，反映各项会计要素增减变动情况的一种记账方法。（二）借贷记账法的要点：1、记账符号：借贷资产、成本、费用 增加减少负债、所有者权益收入和收益减少增加2、账户的结构：账户的基本结构：账户名称借贷对于不同的内容，记入“借”或“贷”的方向不同：（1）资产类：借贷增加减少期初余额期末余额 （借方）期末余额=期初余额+借方发生额-贷方发生额（增加额）增加额） （减少额）（减少额）（借方） （借方）（2）负债及所有者权益：借贷增加减少期初余额期末余额 （贷方）期末余额=期初余额+贷方发生额-借方发生额（贷方）

27、（贷方）（增加额）增加额） （减少额）（减少额）概括地讲：一般余额在增加的一方，如上。（3）费用类： 借贷增加减少（转出）本期借方发生额本期贷方发生额注意：一般没有余额借方发生额借方发生额=贷方发生额贷方发生额（4）收入、利润类：借贷增加 减少（转出）本期借方发生额本期贷方发生额注意：同样一般没有余额即借方发生额即借方发生额=贷方发生额贷方发生额基本结构可汇总归纳为基本结构可汇总归纳为 账户的性质账户的性质借借贷贷余额余额资产类资产类费用、成本费用、成本权益类权益类收入类收入类+ +借借借借贷贷贷贷3 3 记账规则记账规则有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等有借必有贷有借必有贷，任何一

28、项业务，任何一项业务( (会计事项会计事项) )都必须在两个都必须在两个( (或以上或以上) )账户作出账户作出两种两种记录记录: :借方借方记录和记录和贷方贷方记录记录; ;借贷必相等借贷必相等, ,记入账户记入账户借方借方的金额的金额与记入账户与记入账户贷方贷方的金额的金额必然相等必然相等. . 借贷记账法记账规则的推导借贷记账法记账规则的推导: : 资资 产产 = 负负 债债 + 所有者权益所有者权益资资资资产产产产+ +资资资资产产产产一一一一负债负债负债负债+ +负债负债负债负债所所有有者者权权益益+ +所所所所有有有有者者者者权权权权益益益益一一一一借借贷贷问题：问题：问题：问题：

29、为什么每一会计事项为什么每一会计事项为什么每一会计事项为什么每一会计事项都必须在都必须在 两个两个( (或以上或以上) )账户作出记录？账户作出记录？举例（资产有增有减）举例（资产有增有减）引起等式左边会计要素发生增减的经济业务引起等式左边会计要素发生增减的经济业务A A企业收回应收账款企业收回应收账款1000010000元，存入银行。元，存入银行。 分析：应收账款的收回表明该项债权减少，即该分析：应收账款的收回表明该项债权减少，即该项资产减少，应在项资产减少，应在“应收账款应收账款”账户的贷方登记，账户的贷方登记，同时款项存入银行，又使银行存款这项资产增加，同时款项存入银行，又使银行存款这项

30、资产增加，应在应在“银行存款银行存款”借方登记。借方登记。借方借方应收账款应收账款贷方贷方10000银行存款银行存款借方借方贷方贷方10000引起等式右边会计要素发生增减引起等式右边会计要素发生增减 A A企业向银行借款企业向银行借款50 00050 000元偿还前欠货款元偿还前欠货款该项经济业务的发生，涉及企业负债要素中两个项目的转化，一方面该项经济业务的发生，涉及企业负债要素中两个项目的转化，一方面使企业的短期借款增加了使企业的短期借款增加了5000050000元，在元，在“短期借款短期借款”账户的贷方登记；账户的贷方登记；另一方面使应付账款减少另一方面使应付账款减少5000050000元

31、，在元，在“应付账款应付账款”账户的借方登记。账户的借方登记。用盈余公积金用盈余公积金1 0001 000转增资本。转增资本。 该项经济业务的发生，涉及企业所有该项经济业务的发生，涉及企业所有者权益要素中两个项目的转化，一方面使企业的实收资本增加了者权益要素中两个项目的转化，一方面使企业的实收资本增加了1 1 000000元，在元，在“实收资本实收资本”账户的贷方登记；另一方面使盈余公积减少账户的贷方登记；另一方面使盈余公积减少1 1 000000元，在元，在“盈余公积盈余公积”账户的借方登记。账户的借方登记。银行借款银行借款应付账款应付账款50 00050 000盈余公积盈余公积实收资本实收

32、资本1 0001 000资产和权益同时变化资产和权益同时变化企业收到国家投入资本企业收到国家投入资本100 000100 000元，款项存元，款项存入银行。入银行。分析：该项经济业务的发生，涉及企业资产和权益要素中分析：该项经济业务的发生，涉及企业资产和权益要素中两个项目的转化，一方面使企业的银行存款增加了两个项目的转化，一方面使企业的银行存款增加了100000100000元，在元，在“银行存款银行存款”账户的借方登记；另一方面使实收资账户的借方登记；另一方面使实收资本增加本增加100000100000元，在元，在“实收资本实收资本”账户的贷方登记。账户的贷方登记。银行存款银行存款实收资本实收

33、资本10 000010 0000资产和负债同时增加资产和负债同时增加 A A企业购买原材料企业购买原材料50005000元，货款尚未支付。元，货款尚未支付。 购买原材料应记入购买原材料应记入“原材料原材料”账户，该账户属于资产类，账户，该账户属于资产类，增加时应记入增加时应记入“原材料原材料”账户的借方。货款未付应记入账户的借方。货款未付应记入“应付账款应付账款”账户，该账户属于负债类账户，增加时应记入账户，该账户属于负债类账户，增加时应记入“应付账款应付账款”账户的贷方。账户的贷方。原材料原材料应付账款应付账款50005000资产和负债同时减少资产和负债同时减少A A企业以银行存款企业以银行

34、存款2000020000元偿还短期借款元偿还短期借款1000010000元和前欠某元和前欠某单位购货款单位购货款1000010000元。元。 以银行存款归还短期借款使企业银以银行存款归还短期借款使企业银行存款这项资产减少，在行存款这项资产减少，在“银行存款银行存款”账户的贷方登记，账户的贷方登记，同时也使企业的短期借款和应付账款这两项负债减少，应同时也使企业的短期借款和应付账款这两项负债减少，应在在“短期借款短期借款”和和“应付账款应付账款”账户的借方登记。账户的借方登记。 银行存款银行存款短期借款短期借款应付账款应付账款200001000010000三、记账规则的应用三、记账规则的应用编制会

35、计分录编制会计分录 记账规则可以指导会计分录的编制，而会计分记账规则可以指导会计分录的编制，而会计分记账规则可以指导会计分录的编制，而会计分记账规则可以指导会计分录的编制，而会计分录也必然体现记账规则的要求。录也必然体现记账规则的要求。录也必然体现记账规则的要求。录也必然体现记账规则的要求。1) 1) 1) 1) 什么是会计分录？什么是会计分录？什么是会计分录？什么是会计分录？ 是指经济业务发生时，按照记账规则的要求，是指经济业务发生时，按照记账规则的要求，是指经济业务发生时，按照记账规则的要求，是指经济业务发生时，按照记账规则的要求，确定并列示应借应贷账户的名称及其金额的一种简确定并列示应借

36、应贷账户的名称及其金额的一种简确定并列示应借应贷账户的名称及其金额的一种简确定并列示应借应贷账户的名称及其金额的一种简明记录。明记录。明记录。明记录。2 ) 2 ) 2 ) 2 ) 会计分录的格式：会计分录的格式：会计分录的格式：会计分录的格式：借：借：借：借：(账户名账户名账户名账户名) () () () (金额金额金额金额) ) ) ) 贷贷贷贷: (: (: (: (账户名账户名账户名账户名) () () () (金额金额金额金额) ) ) )3)3)3)3)如何编制会计分录如何编制会计分录如何编制会计分录如何编制会计分录 在分析经济业务的基础上在分析经济业务的基础上在分析经济业务的基础

37、上在分析经济业务的基础上, , , ,按照会计分录的按照会计分录的按照会计分录的按照会计分录的格式书写出会计分录。格式书写出会计分录。格式书写出会计分录。格式书写出会计分录。编制会计分录一般按下列编制会计分录一般按下列步骤进行：步骤进行：首先，考虑经济业务的发生引起了哪几个首先，考虑经济业务的发生引起了哪几个会计要会计要素的增减变化。素的增减变化。其次，分析具体涉及其次，分析具体涉及哪几个账户哪几个账户，并确定哪个账，并确定哪个账户增加，哪个账户减少，是同时增加还是同时减户增加，哪个账户减少，是同时增加还是同时减少。少。再次，根据前两步的分析结果和借贷记账法下账再次，根据前两步的分析结果和借贷

38、记账法下账户结构的要求，确定记账方向是记入账户的户结构的要求，确定记账方向是记入账户的借方借方还是贷方，并确定金额是多少，还是贷方，并确定金额是多少，编制会计分录。编制会计分录。最后，用最后，用“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”的记账规的记账规则对编制的会计分录进行检验。则对编制的会计分录进行检验。编制会计分录实例编制会计分录实例 经济业务经济业务分析分析分析分析分析分析会计分录会计分录现金现金500500元送元送存银行存银行现金现金300300元偿元偿还前欠购货还前欠购货款款购进材料购进材料600600元元, ,现金现金支付支付400400元元, ,余款暂欠余款暂欠 资产资产资

39、产资产/ / / /现现现现金金金金-500-500-500-500资产资产/ /存存款款+500+500现金现金 500500银行存款银行存款+500+500贷方贷方借方借方 借借: :银行存款银行存款500500 贷贷: :现现 金金 500500资产资产资产资产/ / / /现金现金现金现金 -300-300-300-300负债负债/ /应付应付账款账款-300-300现金现金 300300应付账款应付账款-300-300贷方贷方借方借方借借: :应付账款应付账款300300 贷贷: :现现 金金300300资产资产资产资产/ / / /材料材料材料材料 +600+600资产资产/ /现

40、金现金 - -400400负债负债负债负债/ / / /应付账应付账应付账应付账款款款款+200+200+200+200原材料原材料+600+600现金现金- -400400 应付账款应付账款应付账款应付账款 +200+200+200+200借方借方借方借方 贷方贷方贷方贷方贷方贷方贷方贷方借借: :原材料原材料 600600 贷贷: :现金现金 400400 应付账款应付账款200200 练习中存在的几个常见问题练习中存在的几个常见问题1 1、不按规定的书写格式书写会计分录，如：、不按规定的书写格式书写会计分录，如：2 2 2 2、 带明细账的会计分录不会编写，如：带明细账的会计分录不会编写

41、，如：带明细账的会计分录不会编写，如：带明细账的会计分录不会编写，如： 借：材料甲借：材料甲借：材料甲借：材料甲 200200200200 材料乙材料乙材料乙材料乙 300300300300 贷：现金贷：现金贷：现金贷：现金 500500500500借：材料借：材料借：材料借：材料甲甲甲甲 200200200200 材料材料材料材料乙乙乙乙 300300300300 贷：现金贷：现金贷：现金贷：现金 500500500500借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料甲甲甲甲200200200200 乙乙乙乙 300300300300 贷：现贷：现贷：现贷：现 金金金金 500500500500借

42、：现金借：现金借：现金借：现金1000100010001000元元元元 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 1000100010001000元元元元借：现金借：现金借：现金借：现金1000100010001000贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 1000100010001000四、试算平衡四、试算平衡按照借贷记账法记账，必然出现下列两组借贷平衡按照借贷记账法记账，必然出现下列两组借贷平衡关系：关系：1）借方发生额借方发生额借方发生额借方发生额=贷方发生额贷方发生额贷方发生额贷方发生额原因：每笔业务均是有借必有贷，借贷必相等，所原因：每笔业务均是有借必有贷，借贷必相

43、等，所有业务加总后，仍然应该是借贷相等。有业务加总后，仍然应该是借贷相等。2）账户借方余额账户借方余额账户借方余额账户借方余额= = = = 账户贷方余额账户贷方余额账户贷方余额账户贷方余额 或账户期初借方余额账户期初借方余额账户期初借方余额账户期初借方余额= = = = 账户期初贷方余额账户期初贷方余额账户期初贷方余额账户期初贷方余额 账户期末借方余额账户期末借方余额账户期末借方余额账户期末借方余额= = = = 账户期末贷方余额账户期末贷方余额账户期末贷方余额账户期末贷方余额原因：资产类账户余额一般在借方，负债和所有者原因：资产类账户余额一般在借方，负债和所有者权益类账户余额一般在贷方，根

44、据资产权益类账户余额一般在贷方，根据资产= =负债负债+ +所所有者权益，故借方余额必然等于贷方余额。有者权益，故借方余额必然等于贷方余额。（1）期初余额试算平衡：例：宏达公司2001年1月份总分类账户月初余额如下：资产 金额 负债及所有者权益 金额银行存款 50000 短期借款 36000现金 2000 应付票据 34000应收票据 60000 应付账款 52000应收账款 30000 实收资本 300000原材料 100000 盈余公积 48000固定资产 250000 本年利润 22000 合计 492000 合计 492000所有账户借方借方余额合计=所有账户贷方贷方余额合计 （期初）

45、 （期初）（2）发生额试算平衡：全部账户全部账户借方借方发生额合计发生额合计=全部账户全部账户贷方贷方发生额合计发生额合计例如：如上例，宏达公司1月份发生几项经济业务：会计账户 借方发生额 贷方发生额银行存款 12500 24500应收票据 3800 应收账款 16300原材料 11000 短期借款 20000 应付票据 5000应付账款 5000 6500实收资本 30000 盈余公积 30000 合计 82300 823001、为什么发生额试算平衡，原理是什么？2、进行试算平衡的意义和局限性？1、记账规则：有借必有贷，借贷必相等2、意义：如果试算平衡表中的借贷发生额合计 数（或余额合计数）

46、不平衡，则账户 的记录或计算肯定有错误。 局限性：试算平衡不能发现所有记账错误， 例如：借贷方向记反、账户用错、 重 复记账等在试算平衡时无法查出。（3）期末余额试算平衡 账户 期初余额 本期发生额 期末余额 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方银行存款 50000 12500 24500 38000现金 2000 2000应收票据 60000 3800 638000应收账款 30000 16300 13700原材料 100000 11000 111000固定资产 250000 250000短期借款 36000 20000 16000应付票据 34000 5000 39000应付账款 52000 5000 6500 53500实收资本 300000 330000赢余公积 48000 30000 18000本年利润 22000 22000 合计 492000 492000 82300 82300 478500 478500所有账户期末借方余额=所有账户期末贷方余额为什么余额试算平衡？因为资产=负债+所有者权益，即会计等式。（1）账户对应关系和对应账户： 账户对应关系：指账户之间的应借、应贷的相互关系， 发生对应关系的账户称为对应账户。（2）会计分录：表明某项经济业务应借、应贷账户的 名称及其金额的一种记录。会计分录的编制是会 计工作实务中的重点。