施工企业固定资产ppt课件

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1、施工企业固定资产的核算施工企业固定资产的核算会计学院会计学院 傅贵勤傅贵勤邮箱邮箱 nmgfgq126第一节 固定资产的初始计量 一、固定一、固定资产的概念与特征的概念与特征 施工企施工企业的固定的固定资产是指运用年限超越一是指运用年限超越一年的房屋、建筑物、机器、机械、运年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具及工具及其他与消其他与消费运运营有关的有关的设备、工具、器具等。、工具、器具等。 固定固定资产与流与流动资产相比，主要表相比，主要表现出出以下几个方面的特征：以下几个方面的特征：1运用期限运用期限长2运用寿命是有限的土地除外运用寿命是有限的土地除外3不以出不以出卖为目的目的企企业普通普通

2、对固定固定资产进展展进展分展分级管理，比管理，比如：大型、关如：大型、关键的固定的固定资产由公司由公司总部核算部核算与管理；工程部管理小金与管理；工程部管理小金额的、的、对经 营不不会会产生太大影响的生太大影响的辅助助设备，但此，但此类设备的的核算与管理必需遵照公司核算与管理必需遵照公司规定的固定的固 定定资产核算原那么，公司核算原那么，公司总部部对此此类设备的的 核算核算与管理与管理进展展监视。施工机械：施工机械：包括起重机械、发掘机械、土方铲运机械、凿岩机包括起重机械、发掘机械、土方铲运机械、凿岩机械、根底及凿井机械、筑路机械、架梁机械、铺械、根底及凿井机械、筑路机械、架梁机械、铺轨、铺碴

3、、整道机械、钢筋混凝土机械、盾构轨、铺碴、整道机械、钢筋混凝土机械、盾构 用用于施工的各种机械。于施工的各种机械。运输设备：运输设备：包括载货汽车、自卸汽包括载货汽车、自卸汽 车、牵引汽车、轨道车、拖车、牵引汽车、轨道车、拖车、客车、客 车、轿车、吉普车车、轿车、吉普车 各种用于运输各种用于运输 的设的设备和工具备和工具消费设备：消费设备：包括木工加工设备、金属切削设备、段压设备、焊包括木工加工设备、金属切削设备、段压设备、焊接及切接及切 设备、铸造及热处置设备设备、铸造及热处置设备 、动力设备、动力设备、传导设备传导设备 用于加工、维修用于加工、维修 各种消费设备。各种消费设备。 丈量及实验

4、设备：包括实验机、丈量仪器、丈量及实验设备：包括实验机、丈量仪器、计量仪器、测绘仪器计量仪器、测绘仪器 用于测用于测 量及实验的设量及实验的设备。备。 其他设备：指不属于以上各类的设备，包括其他设备：指不属于以上各类的设备，包括各类计算机、电子设备、复印各类计算机、电子设备、复印 机、打印机、机、打印机、打字机、扫描仪、办公家具、消防器具、炊打字机、扫描仪、办公家具、消防器具、炊事器具、医疗器具等。事器具、医疗器具等。二、固定资产的计价二、固定资产的计价 为了正确反映固定资产价值的增减变动，应为了正确反映固定资产价值的增减变动，应按一定的规范对固定资产进展计价。固定资按一定的规范对固定资产进展

5、计价。固定资产的计价规范普通有以下四种：产的计价规范普通有以下四种： 1.原始价值原始价值 2.重置价值重置价值 3.折余价值折余价值 4.现值现值 1.原始价值原始价值 原始价值也称为原价或原值，是指购建的固定资产在到达运用形状之前所发生的全部耗费的货币表现。企业采用不同方式购建的固定资产，其原值的构成有所不同。普通来说，企业从外部获得的固定资产，其原值中包括固定资产的买价含增值税，下同、运输途中发生的各种包装运杂费以及在运用前发生的各种安装调试费；企业自行建造的固定资产，其原值中包括建造过程中发生的全部耗费。固定资产原值的详细构成，本书将在后面结合获得固定资产的详细方式讲述。2.重置价值重

6、置价值 重置价重置价值也称也称为重置完全价重置完全价值，是指企，是指企业在当前的条件下，重新在当前的条件下，重新购置同置同样的固定的固定资产所需的全部耗所需的全部耗费的的货币表表现。重置价。重置价值的构的构成内容与原成内容与原值的构成内容一的构成内容一样。3.折余价值折余价值 折余价折余价值也称也称为净值，是指固定，是指固定资产原原值减去已提折旧后的余减去已提折旧后的余额。4.现值 现值是指固定是指固定资产在运用期在运用期间以及以及处置置时产生的未来生的未来净现金流量的折金流量的折现值。第二节第二节 固定资产购入的核算固定资产购入的核算一、外一、外购固定固定资产 外外购固固定定资产的的本本钱，

7、包包括括购买价价款款、相相关关税税费、使使固固定定资产到到达达预定定可可运运用用形形状状前前所所发生生的的可可归属属于于该项资产的的运运输费、装装卸卸费、安装、安装费和和专业人人员效力效力费等。等。 进展展会会计处置置时，如如不不需需求求安安装装，那那么么直直接接计入入“固固定定资产科科目目，如如需需求求安安装装，那那么么先先经过入入“在在建建工工程程科科目目归集集购买价价款款和和安安装装费用用，完完工工后后转入入“固固定定资产科科目。目。更新知识：建筑业与工商企业的处置更新知识：建筑业与工商企业的处置企企业于于2007年年5月月5日，日，购入一台消入一台消费用用设备，增，增值税公用税公用发票

8、价款票价款2800000元，元，增增值税税额476000元，支付运元，支付运输费200000元。元。固定固定资产无需安装，且运无需安装，且运费获得了增得了增值税合税合法抵扣凭法抵扣凭证，以上，以上货款均以款均以银行存款支付。行存款支付。工商企业的会计处置：工商企业的会计处置：借：固定借：固定资产2986000应交税交税费进项税税额490000贷：银行存款行存款 3476000注：固定注：固定资产的入的入账价价值280000020000093%2986000元；元；固定固定资产进项税税额4760002000007%490000元。元。建筑业的会计处置：建筑业的会计处置：借：固定资产借：固定资产3

9、476000贷：银行存款贷：银行存款 3476000例例2 207年年2月月1日，甲公司日，甲公司购入一台需求入一台需求安装的机器安装的机器设备，获得的增得的增值税公用税公用发票上票上注明的注明的设备价款价款为50万元，增万元，增值税税进项税税额为85 000元，支付的运元，支付的运输费为2 500元，款元，款项已已经过银行支付；安装行支付；安装设备时，领用本公用本公司原司原资料一批，价料一批，价值3万元，万元，购进该批原批原资料料时支付的增支付的增值税税进项税税额为5 100元；支元；支付安装工人的工付安装工人的工资为4 900元。假定不思索元。假定不思索其他相关税其他相关税费。甲公司的账务

10、处置如下：甲公司的账务处置如下：1支付支付设备价款、增价款、增值税、运税、运输费合合计为587 500元：元：工商企工商企业会会计处置：置：借：在建工程借：在建工程 502 500 应交税交税费应交增交增值税税进项税税额 85 000 贷：银行存款行存款 587 500建筑建筑业会会计处置：置：借：在建工程借：在建工程 587 500 贷：银行存款行存款 587 5002领用本公司原资料、支付安装工人工资等费用领用本公司原资料、支付安装工人工资等费用合计为合计为40 000元：元：借：在建工程借：在建工程 34 900 贷：原：原资料料 30 000 应付付职工薪酬工薪酬 4 9003设备安装

11、安装终了到达了到达预定可运用形状：定可运用形状：借：固定借：固定资产 537 400 贷：在建工程：在建工程 537 400 企业购买固定资产通常在正常信誉条件企业购买固定资产通常在正常信誉条件期限内付款，但也会发生超越正常信誉条件期限内付款，但也会发生超越正常信誉条件购买固定资产的经济业务，如采用分期付款购买固定资产的经济业务，如采用分期付款方式购买资产，且在合同中规定的付款期限方式购买资产，且在合同中规定的付款期限比较长，超越了正常信誉条件通常在比较长，超越了正常信誉条件通常在3年年以上。在这种情况下，该项购货合同本质以上。在这种情况下，该项购货合同本质上具有融资性质，购入固定资产的本钱不

12、能上具有融资性质，购入固定资产的本钱不能以各期付款额之和确定，而应以各期付款额以各期付款额之和确定，而应以各期付款额之和的现值确定。之和的现值确定。 例例 假定假定A公司公司207年年1月月1日从日从C公司公司购入入N型型机器作机器作为固定固定资产运用，运用，该机器已收到。机器已收到。 购货合同商定，合同商定，N型机器的型机器的总价款价款为1 000万元，分万元，分3年支付，年支付， 207年年12月月31日支日支付付500万元，万元，208年年12月月31日支付日支付300万元，万元， 209年年12月月31日支付日支付200万元。万元。资料料2：假定：假定A公司公司3年期年期银行借款年利率

13、行借款年利率为6%。分析：分析：第一步，计算总价款的现值第一步，计算总价款的现值 500/1+6%+300/1+6%1+6%+200/1+6%1+6%1+6%=471.70+267.00+167.92=906.62万元万元第二步，确定第二步，确定总价款与价款与现值的差的差额 1 000 - 906.62 =93.38万元万元第三步，第三步，编制会制会计分分录借：固定借：固定资产/在建工程在建工程 906.62 未确未确认融融资费用用 93.38 贷：长期期应付款付款 1 000第一年末还款时第一年末还款时:借借:长期期应付款付款 500 贷:银行存款行存款 500借借:财务费用用 54.397

14、2贷:未确未确认融融资费用用 54.3972906.62*6%= 54.3972第二年末还款时第二年末还款时:借借:长期期应付款付款 300 贷:银行存款行存款 300借借:财务费用用 27.66 贷:未确未确认融融资费用用 27.66500- 54.3972=445.6(906.62-445.6)*6%= 27.66第三年末还款时第三年末还款时:借借:长期应付款长期应付款 200 贷贷:银行存款银行存款 200借借:财务费用财务费用 11.32 贷贷:未确认融资费用未确认融资费用 11.32二自行建造固定资产的会计处置二自行建造固定资产的会计处置例例:企业于企业于2007年年6月月20日自建

15、消费线，日自建消费线，购入为工程预备的各种物资购入为工程预备的各种物资2000000元，支元，支付增值税付增值税340000，日后实践领用工程物资，日后实践领用工程物资含增值税含增值税2340000元。工程领用资料一元。工程领用资料一批，实践本钱批，实践本钱300000元，分配工程人员工元，分配工程人员工资资400000元，企业辅助消费车间为工程提元，企业辅助消费车间为工程提供有关劳务支出供有关劳务支出50000元，外购劳务元，外购劳务100000元，支付增值税元，支付增值税17000元。以上均获得了增元。以上均获得了增值税合法抵扣凭证，货款以银行存款支付，值税合法抵扣凭证，货款以银行存款支付

16、，工程于工程于9月月28日交付运用。日交付运用。购入入为工程工程预备的物的物资工商企工商企业会会计处置：置：(消消费用用设备)借：工程物借：工程物资 2000000应交税交税费进项税税额 340000 贷：银行存款行存款 2340000建筑建筑业会会计处置：置：借：工程物借：工程物资 2340000 贷：银行存款行存款 2340000工程工程领用物用物资及剩余物及剩余物资转为原原资料料工商企工商企业会会计处置：置：借：在建工程借：在建工程 2000000贷：工程物：工程物资 2000000建筑企建筑企业会会计处置：置：借：在建工程借：在建工程 2340000贷：工程物：工程物资 2340000

17、工程工程领用原用原资料料借：在建工程借：在建工程 300000贷：原：原资料料 300000分配工程人分配工程人员工工资借：在建工程借：在建工程 400000贷：应付付职工薪酬工薪酬 400000分配分配辅助消助消费车间提供的提供的劳务支出支出借：在建工程借：在建工程 50000贷：消：消费本本钱辅助消助消费本本钱 50000支付外支付外购劳务费用用工商企工商企业会会计处置：置：借：在建工程借：在建工程 100000应交税交税费 进项税税额17000贷：银行存款行存款 117000建筑企建筑企业会会计处置：置：借：在建工程借：在建工程 117000贷：银行存款行存款 117000交付运用交付运

18、用时借：固定资产借：固定资产 2850000贷：在建工程贷：在建工程285000存在弃置义务的固定资产存在弃置义务的固定资产 对于特殊行于特殊行业的特定固定的特定固定资产，确定其，确定其初始本初始本钱时，还应思索弃置思索弃置费用。弃置用。弃置费用用通常是指根据国家法律和行政法通常是指根据国家法律和行政法规、国、国际公公约等等规定，企定，企业承当的承当的环境境维护和生和生态恢复恢复等等义务所确定的支出，如核所确定的支出，如核电站核站核设备等的等的弃置和恢复弃置和恢复环境境义务。 弃置弃置费用的金用的金额与其与其现值比比较通常通常较大，大，需求思索需求思索货币时间价价值 【例】【例】 乙公司乙公司

19、经国家同意国家同意207年年1月月1日建造完日建造完成核成核电站核反响堆并交付运用，建造本站核反响堆并交付运用，建造本钱为2500000元。估元。估计运用寿命运用寿命40年。根据法律年。根据法律规定，定，该核反响堆将会核反响堆将会对生生态环境境产生一定生一定的影响，企的影响，企业应在在该项设备运用期运用期满后将其后将其撤除，并撤除，并对呵斥的呵斥的污染染进展整治，估展整治，估计发生生弃置弃置费用用250000元。假定适用的折元。假定适用的折现率率为10%。账务处置为：账务处置为：1207年年1月月1日，弃置日，弃置费用的用的现值=250 000P/F，10%，40=250 0000.0221=

20、5 525元元固定固定资产的本的本钱=2 500 000+5 525 =2 505 525元元会计分录会计分录借：固定资产借：固定资产 2 505 525 贷：在建工程贷：在建工程 2 500 000 估计负债估计负债 5 5252计算第算第1年年应负担的利息担的利息费用用=55 2510%=552.5 元元借：借：财务费用用 552.5 贷：估：估计负债 552.5 以后年度，企以后年度，企业该当按照当按照实践利率法践利率法计算确算确定每年定每年财务费用，用，账务处置略。置略。第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧一、固定一、固定资产折旧折旧一折旧性一折旧性质折折旧旧：是是指指在在固固定定资

21、产运运用用寿寿命命内内，按按照照确确定的方法定的方法对应计折旧折旧额进展系展系统分分摊。 Pm GW PW1G1 APm是是指指消消费费资资料料，包包括括劳劳动动资资料料和和劳劳动动对对象象，是是物物化化劳劳动动耗耗费费，A活活劳劳动动耗耗费费，它它们们构构成成了了消消费费运运营营本钱的三大要素。本钱的三大要素。 消费力三要素消费力三要素 劳动资料劳动资料劳动对象劳动对象劳动力劳动力W=C+V+m，其其中中，C+V是是实实际际上上的的本本钱钱，C消消费费资资料料转转移移价价值值，包包括括固固定定资资产产与与原原资资料料两部分，两部分，V是劳动力价值，人工本钱是劳动力价值，人工本钱原原料料、主主

22、要要资资料料、辅辅助助资资料料、燃燃料料等等劳劳动动对对象耗费直接计入本钱象耗费直接计入本钱在会在会计上的上的处置：置：借：消借：消费本本钱 制造制造费用用 管理管理费用用 贷：原：原资料料劳动力的耗费，在会计上将职工薪酬计入本钱费用劳动力的耗费，在会计上将职工薪酬计入本钱费用借：消借：消费本本钱 制造制造费用用 管理管理费用用 贷：应付付职工薪酬工薪酬固固定定资资产产耗耗费费，在在会会计计上上是是经经过过计计提提折折旧旧方方式来计入本钱的。式来计入本钱的。计提折旧提折旧时：借：制造借：制造费用用 贷：累：累计折旧折旧月末，分配月末，分配转出制造出制造费用用时：借：消借：消费本本钱A产品品 B

23、产品品贷：制造：制造费用用应计折旧额：应计折旧额：应计折旧折旧额 =固固定定资产的的原原价价-估估计净残残值-已已计提提的的固固定定资产减减值预备估计净残值：估计净残值：是是指指假假定定固固定定资产估估计运运用用寿寿命命已已满并并处于于运运用用寿寿命命终了了时的的预期期形形状状，企企业目目前前从从该项资产处置置中中获得得的的扣扣除除估估计处置置费用用后后的的金金额。二计提折旧应思索的要素二计提折旧应思索的要素1、原始价、原始价值，又称，又称为折旧基数。折旧基数。2、估估计净残残值=估估计残残值收收入入估估计清清理理费用用 净残残值=原原值残残值率率3、估估计运运用用寿寿命命：即即固固定定资产估

24、估计经济运运用用年限，又叫折旧年限年限，又叫折旧年限4、固定、固定资产减减值预备企企业业该该当当根根据据固固定定资资产产的的性性质质和和运运用用情情况况，合合理理确确定定固固定定资资产产的的运运用用寿寿命命和和估估计计净净残残值值。固固定定资资产产的的运运用用寿寿命命、估估计计净净残残值值一一经经确确定定，不得随意变卦。不得随意变卦。企业确定固定资产运用寿命，该当思索以下要素：企业确定固定资产运用寿命，该当思索以下要素：l l估估计消消费才干或才干或实物物产量；量；l l估估计有形有形损耗和无形耗和无形损耗；耗；l l法律或者法律或者类似似规定定对资产运用的限制。运用的限制。三计提折旧的范围三

25、计提折旧的范围1、空、空间范范围企企业该当当对一一切切固固定定资产计提提折折旧旧。但但是是，已已提提足足折折旧旧仍仍继续运运用用的的固固定定资产和和单独独计价入价入账的土地除外。的土地除外。2、时间范围、时间范围月月份份内内添添加加的的固固定定资产，当当月月不不计提提折折旧旧，从从下下月月起起开开场计提提折折旧旧；月月份份内内减减少少的的固固定定资产，当月照提折旧，从下月起停提折旧。，当月照提折旧，从下月起停提折旧。请思索请思索5月份购入的固定资月份购入的固定资产，如何提折旧？产，如何提折旧？ 5月份出卖了固定资月份出卖了固定资产，如何提折旧？产，如何提折旧？折旧的计算方法折旧的计算方法企企业

26、该当当根根据据与与固固定定资产有有关关的的经济利利益益的的预期期实现方方式式，合合理理选择固固定定资产的的折折旧旧方方法。可法。可选用的方法有四个：用的方法有四个： 年限平均法年限平均法 任任务量法量法 年数年数总和法和法 双倍余双倍余额递减法减法折旧的账务处置折旧的账务处置借：工程施工借：工程施工 机械作业机械作业 管理费用管理费用 其他业务本钱其他业务本钱 贷：累计折旧贷：累计折旧第四节第四节 固定资产的修缮与改良固定资产的修缮与改良一、固定一、固定资产的修的修缮 固固定定资产大大修修缮属属于于维护性性支支出出，不不符符合合资本本化化的的条条件件，应在在发生生时一一次次性性直直接接计入本入

27、本钱费用。所以又叫用。所以又叫费用化的后用化的后续支出支出 参考规范参考规范固定固定资产的部分的部分损坏坏维护固定固定资产的正常运的正常运转和运用和运用对固定固定资产进展必要的展必要的维护只是确保固定只是确保固定资产的正常任的正常任务情况情况没有没有满足固定足固定资产确确认条件的更新改造支出条件的更新改造支出例：例：206年年1月月23日日，甲甲公公司司对现有有的的一一台台管管理理用用设备进展展修修缮，修修缮过程程中中发生生应支支付付维修修人人员的的工工资为38000元元，应计提提的的福福利利费为5320元，不思索其他相关税元，不思索其他相关税费。分析分析由由于于对管管理理用用设备的的维修修，

28、仅仅是是为了了维护固固定定资产的的正正常常运运用用而而发生生的的，没没有有满足足固固定定资产确确实认条条件件，因因此此，应将将该项固固定定资产后后续支支出在其出在其发生生时确以确以为费用。用。甲公司的甲公司的账务处置如下：置如下：借：管理借：管理费用用 43320 贷：应付付职工薪酬工薪酬 43320例例某机械施工某机械施工单位位为施工机械的施工机械的经常修常修缮领用机械配件用机械配件1250元，元，发生工生工资费用用100元，元，应根据有关凭根据有关凭证。作如下会作如下会计分分录：借：机械作借：机械作业 0 贷：原：原资料料机械配件机械配件 喊喊 1250 应付付职工薪酬工薪酬 100例例施

29、工企业将一台塔式起重机委托施工企业将一台塔式起重机委托某机修厂进展大修，以银行存某机修厂进展大修，以银行存款支付大修缮费用款支付大修缮费用36000元，分元，分18个月平均摊销。个月平均摊销。 1支付修缮费用时，作如下分录：支付修缮费用时，作如下分录： 借：借：长等待等待摊费用用 36000 贷：银行存款行存款 36000 2修修缮完工，每月完工，每月摊销2000元，作如下元，作如下分分录： 借：机械作借：机械作业 2000 贷：长等待等待摊费用用 2000例例施工企施工企业仓库进展展经常性常性维修，修，领用用资料料1300元，元，应分配人分配人员工工资800元。元。借：工程施工借：工程施工

30、2 100 贷：原：原资料料 1 300 应付付职工薪酬工薪酬 800例例施工企施工企业行政部行政部门运用的一台运用的一台设备发生缺点，生缺点，支付修支付修缮费600元。元。借：管理借：管理费用用 600 贷：银行存款行存款 600二、固定资产的改良二、固定资产的改良参考规范参考规范改建、扩建、改良改建、扩建、改良延伸了厂房等固定资产的运用寿命；延伸了厂房等固定资产的运用寿命；提提高高了了其其单单位位时时间间内内产产品品的的产产出出数数量量，提提高高了机器设备等固定资产的消费才干；了机器设备等固定资产的消费才干；提提高高了了其其消消费费产产品品的的准准确确度度，实实现现了了企企业业产产品的更新

31、换代；品的更新换代；产产品品的的本本钱钱得得到到了了本本质质性性降降低低，提提高高了了企企业业产品的价钱竞争力等。产品的价钱竞争力等。账务处置：账务处置：1、在在对固固定定资产发生生可可资本本化化的的后后续支支出出时，应将将固固定定资产的的原原值及及累累计折折旧旧注注销，将将其其净值转入入在建工程在建工程 借：在建工程借：在建工程 累累计折旧折旧 贷：固定：固定资产由于已由于已转入在建工程，所以入在建工程，所以 停停顿计提折旧提折旧2、发生可资本化的后续支出、发生可资本化的后续支出借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款行存款 原原资料等料等3、发生的残值入库或变现时、发生的残值入库或变现时借：

32、原借：原资料料 银行存款等行存款等 贷：在建工程：在建工程4、在在固固定定资产发生生的的后后续支支出出完完工工并并到到达达预定可运用形状定可运用形状时借：固定借：固定资产 贷：在建工程：在建工程例：例： 甲甲公公司司是是一一家家从从事事印印刷刷业的的企企业，有有关关业务资料如下：料如下：(1)202年年12月月，该公公司司自自行行建建成成了了一一条条印印刷刷消消费线，建建造造本本钱为568000元元；采采用用年年限限平平均均法法计提提折折旧旧；估估计净残残值率率为固固定定资产原价的原价的3，估，估计运用年限运用年限为6年。年。(2) 205年年1月月1日日，由由于于消消费的的产品品适适销对路路

33、，现有有消消费线的的消消费才才干干已已难以以满足足公公司司消消费开开展展的的需需求求，但但假假设新新建建消消费线本本钱过高高，周周期期过长，于于是是公公司司决决议对现有有消消费线进展改展改扩建，以提高其消建，以提高其消费才干。才干。(3) 205年年1月月1日日至至3月月31日日，经过3个个月月的的改改扩建建，完完成成了了对这条条印印刷刷消消费线的的改改扩建建工工程程，共共发生生支支出出268900元元，全全部部以以银行行存款支付。存款支付。(4) 该该消消费费线线改改扩扩建建工工程程到到达达预预定定可可运运用用形形状状后后，大大大大提提高高了了消消费费才才干干，估估计计将将其其运运用用年年限

34、限延延伸伸了了4年年，即即为为10年年。假假定定改改扩扩建建后后的的消消费费线线的的估估计计净净残残值值率率为为改改扩扩建建后后固固定定资资产产账账面面价价值值的的3；折折旧旧方方法法仍仍为为年年限限平平均均法。法。(5) 为为简简化化计计算算过过程程，整整个个过过程程不不思思索索其其他他相相关关税税费费，不不思思索索固固定定资资产产减减值值要要素素；公公司司按按年度计提固定资产折旧。年度计提固定资产折旧。有关的账务处置如下：有关的账务处置如下： (1)203年年1月月1日日至至20x4年年12月月31日日两两年年间，即固定即固定资产后后续支出支出发生前，生前，该条消条消费线的的应计折旧折旧额

35、=568000x(1-3) =550960(元元)年折旧年折旧额=550960/6 =91826.67(元元)各年计提折旧的会计分录为：各年计提折旧的会计分录为： 03年作分年作分录借：制造借：制造费用用 91826.67 贷：累：累计折旧折旧 91826.6704年分年分录制造制造费用用 91826.67 贷：累：累计折旧折旧 91826.67(2)205年年1月月1日固定日固定资产的的账面价面价值=568000-(91826.672) =384346.66(元元)固定固定资产转入改入改扩建建时的会的会计分分录为： 借：在建工程借：在建工程 384346.66 累累计折旧折旧 183653.

36、34 贷：固定：固定资产 568000(3)205年年1月月1日日至至3月月31日日，固固定定资产后后续支支出出发生生时的会的会计分分录为：借：在建工程借：在建工程 268900 贷：银行存款行存款 268900(4)205年年3月月31日日，消消费线改改扩建建工工程程到到达达预定定可运用形状，会可运用形状，会计分分录为： 借：固定借：固定资产 653246.66 贷：在建工程：在建工程 653246.66(5)205年年3月月31日日，消消费线改改扩建建工工程程到到达达预定定可运用形状后，可运用形状后，固定固定资产的的账面价面价值=653246.66(元元)固定固定资产应计折旧折旧额=653

37、246.66(1-3) =633649.26(元元)续续在在205年年4月月1日至日至12月月31日日9个月期个月期间，每月，每月计提提折旧折旧额为=633649.26/(7*12+9) =6813.43(元元)在在206年年I月月1日至到期日的日至到期日的7年年间，每年，每年计提固定提固定资产折旧折旧额为=6813.4312 =8176116(元元)每年计提固定资产折旧的会计分录为：每年计提固定资产折旧的会计分录为：借：制造借：制造费用用 81761.16 贷：累：累计折旧折旧 8176116第五节 暂时设备的核算一、一、暂时设备的内容的内容暂时设备是指施工企是指施工企业为保保证施工消施工消

38、费和管和管理任理任务的正常的正常进展而在施工展而在施工现场建造的消建造的消费 和生活用的各种和生活用的各种暂时性性简易易设备。暂时设备包括内容：包括内容： 1大型大型暂时设备 如：宿舍、食堂、浴室、如：宿舍、食堂、浴室、办公室公室 ； 2小型小型暂时设备 如：作如：作业棚、化灰池等。棚、化灰池等。大型暂时设备大型暂时设备 施工人员的暂时宿舍；施工人员的暂时宿舍；食堂、浴室、医务室食堂、浴室、医务室 现场暂时福利设备；现场暂时福利设备； 施工单位现场暂时办公室；施工单位现场暂时办公室； 现场各种暂时仓库和施工机械设备库；现场各种暂时仓库和施工机械设备库；暂时道路、塔式起重机路基暂时道路、塔式起重

39、机路基 ； 施工过程中运用的暂时给水、排水、供电、施工过程中运用的暂时给水、排水、供电、供供 热管道热管道 不包括设备；不包括设备；施工现场的加工厂施工现场的加工厂 暂时建筑物。暂时建筑物。 小型暂时设备小型暂时设备 现场施工和警卫平安用的小型暂时设备现场施工和警卫平安用的小型暂时设备 ，如作业棚、休憩棚、茶炉室、宽三米以内的如作业棚、休憩棚、茶炉室、宽三米以内的便道；便道； 保管器材用的小型暂时设备，如简易料保管器材用的小型暂时设备，如简易料 棚、棚、工具贮藏室工具贮藏室 ； 行政管理用小型暂时设备。行政管理用小型暂时设备。完工后，可继续周完工后，可继续周 运用的暂时设备，如帐篷、运用的暂时

40、设备，如帐篷、活动板房活动板房 ，可以由新购买的单位，可以由新购买的单位 在本工程在本工程部摊销一定比例，如部摊销一定比例，如60%，80% ，剩余的，剩余的部分在下一个工程部摊销。部分在下一个工程部摊销。 二、暂时设备的核算二、暂时设备的核算一一暂时设备核算核算应设置的科目置的科目1.“暂时设备科目科目2.“暂时设备摊销科目科目3.“暂时设备清理科目清理科目4.暂时设备减减值预备二二暂时设备的的账务处置置 1.暂时设备购建的建的账务处置置 例例施工企施工企业以以银行存款行存款120000元，元，购入旧入旧房一幢，作房一幢，作为施工管理施工管理暂时办公用房，作如公用房，作如下会下会计分分录：

41、借：借：暂时设备 120000 贷：银行存款行存款 120000 例例施工企业搭建一暂时库房，领用资料施工企业搭建一暂时库房，领用资料8000元，发生人工费用元，发生人工费用2000元，以银行存元，以银行存款支付其他费用款支付其他费用1840元，本月资料本钱差元，本月资料本钱差别率别率2%，搭建完工后随即支付运用。，搭建完工后随即支付运用。 1搭建时发生各项支出，作如下会计分录：搭建时发生各项支出，作如下会计分录：借：在建工程借：在建工程暂时设备工程工程 12000 贷：原：原资料料 8000 应付付职工薪酬工薪酬 2000 资料本料本钱差差别 160 银行存款行存款 18402完工支付运用，

42、作如下分录：完工支付运用，作如下分录： 借：借：暂时设备暂时库房金房金 12000 贷：在建工程：在建工程 12000 2.暂时设备摊销的的账务处置置 例例施工企施工企业按按规定，定，计算本月算本月暂时设备摊销额500元，作如下分元，作如下分录： 借：工程施工借：工程施工工程工程其他直接其他直接费 500 贷：暂时设备摊销 500 3.暂时设备清理的账务处置暂时设备清理的账务处置 例例由于承包工程开工将暂时库房撤除，该库房原由于承包工程开工将暂时库房撤除，该库房原价价12000元，已提摊销元，已提摊销10000元，在撤除中支出费元，在撤除中支出费用用500元，残料作价元，残料作价800元入库。

43、元入库。1将撤除的暂时库房转入清理，作如下分录：将撤除的暂时库房转入清理，作如下分录： 借：借：暂时设备清理清理 2000 暂时设备摊销 10000 贷：暂时设备暂时库房房 120002发生清理生清理费用，作如下分用，作如下分录： 借：借：暂时设备清理清理 500 贷：银行存款行存款 5003残料回收，作如下分录：残料回收，作如下分录： 借：原借：原资料料 800 贷：暂时设备清理清理 8004结转清理后的净损失，作如下分录结转清理后的净损失，作如下分录 借：借：营业外支出外支出 700 贷：暂时设备清理清理 700原资料原资料在建工程在建工程暂时设备暂时设备暂时设备摊销暂时设备摊销工程施工工程施工支付工资支付工资清理清理费用用摊销交付运用资料本钱差别资料本钱差别搭建暂时设备清理暂时设备清理营业外支出营业外支出银行存款银行存款结转清理损失发生清理费用清理变价收入或残料入库图4-1 暂时设备购建摊销、清理的核算业务