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1、第二章 会计要素与会计等式所有者所有者权权 益益资资 产产负负 债债收收 入入费费 用用利利 润润资产资产 = 负债负债 + 所有者权益所有者权益收入收入 费用费用 = 利润利润资产资产 + 费用费用= 负债负债 + 所有者权益所有者权益 + 收入收入第一节 会计对象一、一、会计对象的一般概念会计对象的一般概念 会计所反映和监督的内容（客体）。 社会再生产过程中的资金运动。 会 计核算监督资金运动资金运动 资金资金：社会再生产过程中各种物资的货币表现及货币本身。是会计主体进行生产经营或其他经济活动的前提。 资金运动资金运动：在使用中发生的形态上的序列变化过程。二、对各类会计主体资金运动的考察二
2、、对各类会计主体资金运动的考察1.1.工业企业的资金运动状况工业企业的资金运动状况 三个阶段：三个阶段：投入、使用与退出 三个过程：三个过程：供应、生产与销售2.2.工业企业资金运动特点工业企业资金运动特点 体现为循环与周转的方式 时间序列上的依次继起性 空间序列上的同时并存性 价值上的补偿性和增值性货币资金30000储备资金5000生产资金6000固定资金10000100010004000产品资金5000负债10000股东投入200005000300010000四、商品流通企业资金运动四、商品流通企业资金运动 及会计要素具体内容及会计要素具体内容运动状况：运动状况：三个阶段、两个过程三个阶段
3、、两个过程运动特点及会计要素内容：运动特点及会计要素内容：同工业企业同工业企业五、行政、事业单位资金运动五、行政、事业单位资金运动 及会计要素具体内容及会计要素具体内容运动状况：两个阶段运动状况：两个阶段要素内容：要素内容：资产资产负债负债净资产净资产收入收入 支出（预算资金及其收支）支出（预算资金及其收支）运动特点：直线式的一次运动运动特点：直线式的一次运动三、工业企业会计对象的具体内容三、工业企业会计对象的具体内容资产资产负债负债所有者权益所有者权益收入收入费用费用利润利润资金存在或运用形态从债权人处借入资金由所有者投入的资金资金在使用中的耗费资金在销售中的收回一定会计期间内的经营成果第二
4、节 会计要素一、会计要素的含义一、会计要素的含义 对会计对象（资金运动）的基本分类，是会计对象的具体化。 是反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位。 可分为静态会计要素与动态会计要素两大类。货币资金30000储备资金5000生产资金6000固定资金10000100010004000产品资金5000负债10000股东投入200005000300010000资产所有者权益二、会计要素的内容二、会计要素的内容（一）资产（一）资产1 1. .资产的定义资产的定义 资产是指由过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。2 2. . 资产的基本特征资产的基本特征 A A
5、 是由以往事项导致的现实权利 B B 必须为一定的会计主体所拥有或控制 C C 预期能为企业带来未来的经济利益资产资产3. . 资产的构成内容资产的构成内容 企业的资产按其流动性可分为流动资产和非流动资产。长长期期股股权权投投资资固固定定资资产产流流动动资资产产无无形形资资产产其其他他资资产产资资 产产以上各项除流动资产外，其他统称非流动资产！以上各项除流动资产外，其他统称非流动资产！（）流动资产（）流动资产 概念：概念：是指企业可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。 营业周期营业周期一般为1年，某些特殊行业（如轮船、飞机制造业）可能以超过1年的单件产品的生产周期为一个营业周
6、期。 变现变现转变为货币资金。内容：内容：流动资产主要包括：等等库存现金库存现金银行存款银行存款（）非流动资产（）非流动资产概念：概念：是指企业不能在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。 内容：内容：包括长期股权投资、固定资产和无形资产等。思考能够给企业带来未来经济利益的资源是否都属于企业的资产？为什么？存放在企业内的财产都是企业的资产吗？ （二）负债（二）负债1.1.负债的定义负债的定义 负债是指由过去的交易或事项所形成的、预期会导致经济利益流出企业的现实义务。2.2.负债的基本特征负债的基本特征 A A 是由以往事项所导致的现实义务负负 债债 B B 将来必须以债权人所能接受
7、的经济资源加以偿还 C C 清偿负债会导致经济利益流出企业3 3. .负债的构成内容负债的构成内容 （1 1）企业的负债按其流动性可分为：流动负债（偿还期不超过一年）和非流动负债（偿还期超过一年）两种 。流动负债流动负债长期负债长期负债负负 债债短期借款短期借款 应付账款应应 付付 及及 预收账款预收款项预收款项 预提费用 应交税金等长期借款长期借款应付债券应付债券长期应付款长期应付款非流动负债非流动负债 （2）按偿付的方式可分为以下两类： 货币性质负债 非货币性质负债思考：乙企业拟向银行借款，银行要求其提供担保。甲企业作为乙企业的担保人，承诺假如乙企业在借款到期不能归还时，将代为乙企业偿还银
8、行借款。甲企业承担了一项负债吗？为什么？（三）所有者权益（三）所有者权益1.1.所有者权益的定义所有者权益的定义 所有者权益也称股东权益，是指资产扣除负债后的剩余权益。它在数值上等于企业全部资产减去全部负债以后的余额。其实质是企业从投资者手中所吸收的资本及其增值，是企业进行经营活动的“本钱”2.2.所有者权益的特征所有者权益的特征所有者权益所有者权益 A A 投资者对企业净资产的所有权 所所有有者者权权益益= =资资产产- -负债负债 B B 投资者有权按投资比例分享企业利润等 C C 投资者有法定的管理企业的权利净资产净资产企业资产总额企业资产总额负负债债形形成成投资投资者投者投资形资形成成
9、3.3.所有者权益的内容所有者权益的内容 包括投入资本、利得与损失和留存收益等。实收资本：实收资本：投资者直接投入企业部分资本公积：资本公积：资本在投入过程的增值等盈余公积盈余公积：按规定比例从实现的利润中提取部分未分配利润：未分配利润：已经实现但留待以后年度分配部分所有者所有者权权 益益投入资本投入资本留存收益留存收益利得与利得与损失损失 4. .所有者权益与负债的区别所有者权益与负债的区别 是否需要偿还的区别：后者需要偿还；前者一般不需要归还。 享有权益内容的区别：后者只有按期收回本息权；前者具有参与利润分配和企业经营管理双重权利。 清算时求偿权的区别：后者拥有优先求偿权；前者则没有。（四
10、）收入（四）收入1.1.收入的定义收入的定义 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。2.2.收入的特征收入的特征收入收入 B 可增加资产、减少负债(如以销售的产品抵债)或二者兼而有之 A 从企业日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生 C 增加利润，因而最终能导致所有者权益增加 D 仅指属于本企业经济利益的流入，不包括代收款项等（五）费用（五）费用1.1.费用的定义费用的定义 费用是是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。2.2.费用的特征费用的特征费费 用用 C 会导致所有者
11、权益减少，但与向使用者分配利润无关 A 由过去的交易或事项中产生 B 会引起资产减少或负债增加（如预提费用），或二者兼而有之（六）利润（六）利润1.1.利润的定义利润的定义 利润是指企业在一定会计期间内的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。2.2.利润的特征利润的特征 A 企业在一定会计期间的经营成果(收入费用利得损失)利润利润 B 会增加企业的资产C 为投资者所有，增加所有者权益三、划分会计要素的意义三、划分会计要素的意义 1.会计要素是对会计对象的科学分类，是实现会计反映职能，分类、系统的反映会计对象的需要。 2.会计要素是设置会计科目和会计账户的基本依据。
12、3. 会计要素是构成会计报表的基本框架。第三节 会计等式一、会计等式的含义及种类一、会计等式的含义及种类1.1.会计等式的含义会计等式的含义 也称会计平衡公式，或会计恒等式。它是运用数学方程的原理描述会计要素之间数量关系的表达式。2.2.会计等式的种类会计等式的种类（1 1）基本会计等式）基本会计等式 组合方式：组合方式： 资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益 对基本会计等式的理解对基本会计等式的理解 第一，基本会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：某一会计主体在某一特定时点的资金存在形态与资金来源渠道；同时表明了该主体资源的权属关系；资资金金负债负债所有者所有
13、者权益权益资产资产资资金金资资金金资金存在形态资金存在形态资金来源渠道资金来源渠道资源索取权=货币资金30000资产负债10000所有者权益投入资本 20000 第二，某一时点以货币计量时，会计等式双方数额相等；但某一具体资金形态与某一具体资金来源或某一具体资产与某一具体权属人不存在一一对应关系货币资金30000资产负债10000所有者权益投入资本 20000储备资金5000固定资金1000015000第三，资产会随负债、所有者权益增减而成正方向变化。第四，基本恒等式表示的是资产、负债、所有者权益在某一时点的存量的数量关系 货币资金30000资产负债10000所有者权益投入资本 20000储备
14、资金5000固定资金10000150002000030000100005000 基本会计等式的作用基本会计等式的作用 是设置账户、复式记账及编制会计报表等会计核算方法建立的理论依据。(2)(2)动态会计等式动态会计等式 组合方式：组合方式： 收入收入- -费用费用= =利润利润费用费用利润利润收入收入 对动态会计等式的理解对动态会计等式的理解 第一，动态等式实质是利润的计算公式。 收入大于费用时为利润；收入小于费用时为亏损。 货币资金30000储备资金5000生产资金6000固定资金10000100010004000产品资金500050003000资产负债10000所有者权益投入资本 2000
15、050005000 第二，收入与费用是企业在日常经营活动中，由于资金循环与周转的显著运动而产生的； 第三，动态等式表示的是某一段时间收入、费用、利润的流量的数量关系 (3)(3)扩展扩展( (综合综合) )会计等式会计等式 组合方式：组合方式： 资产资产+ +费用费用= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +收入收入u综合等式表示的是资金运动过程中过程中各静态要素与动态要素的综合数量关系 收入产生的同时资产增加（或负债减少），费用产生的同时资产减少（或负债增加），此时的资产是（收入-费用）净增加后的资产1000100060005000100050000储备资金5000固定资金10000货币
16、资金30000资产负债10000所有者权益投入资本 2000015000110003000100002100010000 收入-费用=利润，利润最终归属于所有者权益，此时资产=负债+所有者权益等式依然成立10009000140001100021000二、经济业务及其影响会计等式的类型二、经济业务及其影响会计等式的类型1.1.经济业务的含义经济业务的含义 应办理会计手续、能运用会计方法反映的经济活动。亦称作交易或事项。经经济济活活动动 应应办办理理会会计计手手续续、能能运运用用会会计计方方法法反反映映的的经经济活动济活动 不不能能办办理理会会计计手手续续、不不能能用用会会计计方方法法反反映映的的
17、经济活动经济活动经济经济业务业务非经济非经济业业 务务2.2.经济业务的基本类型经济业务的基本类型(1)(1)经济业务影响基本会计等式的类型经济业务影响基本会计等式的类型 增加增加 减少减少(2)(2)经济业务影响扩展会计等式的类型经济业务影响扩展会计等式的类型归纳归纳( (四类四类) ) 1）使等式双方要素同时增加、增）使等式双方要素同时增加、增加金额相等，等式保持平衡。加金额相等，等式保持平衡。 例例：收到投资者投资100 000元，已存入银行。 资产资产+ +费用费用= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +收入收入 +100 000+100 000 2）使等式双方要素同时减少、）使
18、等式双方要素同时减少、减少金额相等，等式保持平衡。减少金额相等，等式保持平衡。 例例：用银行存款偿还欠款5 000元。资产资产+ +费用费用= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +收入收入 - 5000-5000 3 3）使会计等式左方要素有增有减，）使会计等式左方要素有增有减，增减金额相等，等式保持平衡。增减金额相等，等式保持平衡。 例例：用现金支付办公费用4 000元。资产资产+ +费用费用= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +收入收入 - 4000+4000 4 4）使等式右方要素有增有减，）使等式右方要素有增有减，增减增减金额相等，等式保持平衡金额相等，等式保持平衡。 例
19、例：某债权人将其原借给本企业的借款60 000元转作向企业投资。资产资产+ +费用费用= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +收入收入 -60000+600003.3.经济业务类型影响会计等式的规律经济业务类型影响会计等式的规律 每项经济业务发生后，至少要影响会计等式中的两个会计要素（或一个要素中的两个项目）发生增、减变化。其规律为：4.4.经济业务类型不会影响会计等式平经济业务类型不会影响会计等式平衡关系的分析结论衡关系的分析结论（1）经济业务的发生只影响会计等式一方要素发生有增有减变化，双方总额不变，等式保持平衡；（2）经济业务的发生影响会计等式双方要素发生同增或同减变化，双方总额或
20、增或减，但等式仍保持平衡。 结论结论：无论发生什么样的经济业：无论发生什么样的经济业务，都不会破坏会计等式的恒等关系。务，都不会破坏会计等式的恒等关系。会计等式与会计循环会计周而复始地采用特定程序处理经济业务，会计过程经历的一个完整的程序称为一个会计循环每一会计循环从某一段时间起点时的财务状况开始，此时，会计要素的关系为：期中采用特定方法记录经济业务对会计要素的影响，此时，会计要素的关系为：期末将该段时间内的收入与费用配比，最终将利润（此处忽略利润分配) 并入所有者权益, 此时会计要素的关系为： 收入 费用 = 利润货币资金储备资金生产资金固定资金100010004000产品资金5000300
21、010000资产32000210001000100009000货币资金21000储备资金1000生产资金1000固定资金9000产品资金0合计：32000资产负债10000负债10000留存收益 2000货币资金21000储备资金1000生产资金1000固定资金9000产品资金0资产0200088002200208002400158005000400200015005001480010002950018300330003500资产880050004005001830033000负债10000负债10000留存收益 3000留存收益 2000【例例1 1】：假定某企业8月1日的资产为8 000元
22、，负债为2 000元，所有者权益为6 000元。本月发生收入3 000元，发生费用2 000元。根据资料计算：该企业8月31日该企业的财务状况。并用会计等式表达出来。 解：解： 资产：80002000+3000=9000 负债：2000 所有者权益：6000+1000=7000 资产（ 9000 ）=负债（ 2000 ）+所有者权益（ 7000 ）【例例2 2】：假定某企业7月31日的财务数据为：银行存款2800元，修利用配件3000元，修利用设备5000元，预付的修理部门市部房屋租金2000元，应收修理费1000元，借款4800元，应付营业税200元。7月份发生的收入3 600元，支付水电费
23、等500元支付临时工工资1000元。要求：确定要求：确定7 7月月3131日资产、负债、所有者权益的数额日资产、负债、所有者权益的数额 练习：经济业务对会计恒等式的影响1小王投资3万元开了一家网站.2以现金支付2万元购买办公场所.3购买了500元的办公用品，答应30天后付款.4收到5500元营业款. 期初：资产期初：资产 = 负债负债 + 所有者权益所有者权益 0 0 0 期中：资产期中：资产 + 费用费用 = 负债负债 + 所有者权益所有者权益 + 收入收入 5小王为客户提供了服务，客户答应一个月内付小王为客户提供了服务，客户答应一个月内付款款30003000元元. .6本月内，支付了本月内，支付了31003100元员工工资元员工工资. .7向购买办公用品的商店支付了向购买办公用品的商店支付了300300元元. .资产资产 + 费用费用 = 负债负债 + 所有者权益所有者权益 + 收入收入资产资产 = 负债负债 + 所有者权益所有者权益 35100 = 200 +
