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1、第第10-6章章 作业成本法作业成本法（ABC法）法）本章内容提要本章内容提要一、产生与发展一、产生与发展二、基本概念二、基本概念三、基本原理三、基本原理四、作业成本的应用四、作业成本的应用五、案例五、案例参考文献参考文献传统成本计算的缺陷传统成本计算的缺陷小案例小案例: 阿加公司生产阿加公司生产P1、P4两种马达两种马达,P1是特种产品是特种产品,具有具有市场独占性市场独占性,20X1年生产了年生产了1万台万台, P4是通用型产品是通用型产品,该年生产了该年生产了10万台万台,两种产品在目前价位都有销路两种产品在目前价位都有销路,但但P4产品因不具有市场独占性产品因不具有市场独占性,今后将面
2、临激烈竞今后将面临激烈竞争争(成本和市场份额成本和市场份额),该公司将根据以下一些数据该公司将根据以下一些数据,作出下一年产品生产安排。作出下一年产品生产安排。20X1年产品成本利润表年产品成本利润表 品品 种种单位成本单位成本(传统方法计传统方法计算算)单位售价单位售价 毛利润毛利润 毛利率毛利率 P1 22.56 60 37.44 62.40% P4 67.67 100 32.33 32.33%20X2年生产安排 在不考虑其他条件的情况下在不考虑其他条件的情况下,单纯从该公单纯从该公司生产规模司生产规模,边际毛利率及产品销路的角度出边际毛利率及产品销路的角度出发发,该公司管理当局决定第二年
3、该公司管理当局决定第二年P1产品生产增产品生产增加加4万台万台,P4产品生产减少产品生产减少50%. 但出乎管理当局意料的是但出乎管理当局意料的是,20x2年产品成年产品成本利润表出现以下变化本利润表出现以下变化:20X2年产品成本利润表 品品 种种单位成本单位成本(传统方法计传统方法计算算)单位售价单位售价 毛利润毛利润 毛利率毛利率 P1 36.63 60 23.37 38.95% P4 109.89 100 -9.89 -9.89%问题 在市场售价不变的情况下在市场售价不变的情况下,为什么为什么多生产边际毛利率高的产品多生产边际毛利率高的产品,减少生产减少生产边际毛利率低的产品边际毛利率
4、低的产品,反而会导致边际反而会导致边际毛利率的急剧下降呢毛利率的急剧下降呢?三、问题分析三、问题分析1.检查成本费用使用中有无异常检查成本费用使用中有无异常 (无无) 2. 查看会计部门提供的产品成本计算明细账检查各成本查看会计部门提供的产品成本计算明细账检查各成本项目有无异常项目有无异常(制造费用显著增加制造费用显著增加)3. 查看制造费用明细账检查其增加的原因查看制造费用明细账检查其增加的原因(由于由于P1产品增加生产产品增加生产,且很多费用的发生与产量无线性关系且很多费用的发生与产量无线性关系) 4.检查成本计算方法对其的影响检查成本计算方法对其的影响(传统计算方法分配标准传统计算方法分
5、配标准单一单一,且主要以工时为分配标准且主要以工时为分配标准)5.决定采用作业成本法计算产品成本并与传统方法对照决定采用作业成本法计算产品成本并与传统方法对照 两种成本计算法数据比较两种成本计算法数据比较 产产 品品 单位成本单位成本单位售价单位售价 毛利润毛利润 毛利率毛利率 P1 (独占）独占）传统法传统法(20X1年年)传统法传统法(20X2年年) 作业法作业法(X1) 22.56 36.63 92.85 60 60 60 37.44 23.37 -32.85 62.40% 38.95% -54.74% P4（通用）（通用）传统法传统法(20X1年年)传统法传统法(20X2年年) 作业法
6、作业法(X1) 67.67 109.89 60.64 100 100 100 32.33 -9.89 39.36 32.33% -9.89% 39.36%美美国国会会计计学学家家科科勒勒（E.KohlerE.Kohler）2020世世纪纪3030年代末提出年代末提出 发展发展 产生产生 一、一、产生与发展产生与发展 美美国国哈哈佛佛大大学学教教授授：R.Kplan(卡卡普普兰兰)、Robin.Cooper(罗罗宾宾.库库珀珀)于于1988年年在在哈哈佛佛商商业业评评论论第第五五期期的的正正确确计计量量成成本本才才能能作作出出正正确确决决策策中中详详细细阐阐述述了了有有关关原原理理，引引起起广广
7、泛泛重视。重视。 必然性及原因必然性及原因 成本信息的计算与提供必须适应企成本信息的计算与提供必须适应企业的经营环境及其经营和管理特点。随业的经营环境及其经营和管理特点。随着现代企业经营制造环境的变化和战略着现代企业经营制造环境的变化和战略管理的实施，传统成本计算与管理方法管理的实施，传统成本计算与管理方法已不适应新形势的要求。已不适应新形势的要求。 现现代代企企业业具具有有的的特特点点：生生产产高高度度自自动动化化、产产品品的的复复杂杂性性和和多多样样性性不不断断提提高高、已已由由大大规规模模的的经经济济批批量量生生产产发发展展为为适适应应顾客特殊需求的小规模灵活生产。顾客特殊需求的小规模灵
8、活生产。 因此，传统成本计算中的理论和方因此，传统成本计算中的理论和方法有一部分就显得不完全适应了，（尤法有一部分就显得不完全适应了，（尤其是间接费用的分配问题），需要有新其是间接费用的分配问题），需要有新的方法来解决。的方法来解决。 （一）成本信息的严重扭曲一）成本信息的严重扭曲 传统成本计算方法是以数量为基础的成本计算传统成本计算方法是以数量为基础的成本计算系统，假定系统，假定“业务量是影响成本的唯一因素业务量是影响成本的唯一因素”，存在很多不合理的现象存在很多不合理的现象 。 （二）不能满足企业实行全面成本管理的需要二）不能满足企业实行全面成本管理的需要 1 1、不能反映不能反映经营过程
9、程 2 2、短期性短期性 3 3、片面性片面性 4 4、成本成本层次的次的单一性一性传统成本信息的局限传统成本信息的局限二、基本概念 作业（作业（Activity)Activity)成本成本 (Cost)(Cost)成本库成本库(Cost Pool)(Cost Pool)成本动因（成本动因（Cost Driver）作业作业 资源耗费与成本之间的桥梁资源耗费与成本之间的桥梁 1、作业（、作业（Activity）：公司进行的任何不）：公司进行的任何不连续的制造或传递产品以及服务的工作。连续的制造或传递产品以及服务的工作。 作业是指企业生产经营过程中相互联系，作业是指企业生产经营过程中相互联系，各自
10、独立的活动，可以作为企业划分控制和管各自独立的活动，可以作为企业划分控制和管理的单元。理的单元。作业实例作业实例产品设计产品设计订单处理订单处理采购储存采购储存机器调试机器调试设备运行设备运行 质量检验质量检验包装包装销售销售售后服务售后服务人员培训人员培训 2、作业链：、作业链：作业作业A作业作业B作业作业E企业企业外部顾客外部顾客市场市场作业成本法的基本概念作业成本法的基本概念3、价值链：、价值链：作业作业的转移伴随着的转移伴随着价值价值的转移，的转移，最终产品最终产品是企业是企业全部作业全部作业的集合体，也体现了全的集合体，也体现了全部作业的部作业的价值集合价值集合。作业链作业链的形成就
11、是的形成就是价值链价值链形形成的过程成的过程作业转移价值的转移 资 源 价 值 量最终产品成本成本 作作业业成成本本法法下下，成成本本的的定定义义是是“资资源源的的耗耗用用”，而而不不是是为为获取资源而发生的支出。获取资源而发生的支出。成本库成本库 (Cost Pool) 成本库是可用同一成本动因成本库是可用同一成本动因解释成本变动的制造成本集合体。解释成本变动的制造成本集合体。 成本动因（成本动因（Cost driver） 成本动因是决定成本发生的成本动因是决定成本发生的那些动机或原因。成本动因可以那些动机或原因。成本动因可以是一个事件、一项活动或要求，是一个事件、一项活动或要求，它支配成本
12、行为，决定成本的产它支配成本行为，决定成本的产生。生。 （1）资源动因：将资源成本分配到）资源动因：将资源成本分配到作业的标准。作业的标准。（2）作业动因：反映了成本标的使）作业动因：反映了成本标的使用作用作 业的频率和强度业的频率和强度作业作业资源资源产品产品资源动因资源动因作业动因作业动因作业成本要素作业成本要素作业成本库作业成本库产品、劳务产品、劳务如何选择合适的成本动因？如何选择合适的成本动因？ 相关程度相关程度 成本结果的准确性取决于作业消耗量成本结果的准确性取决于作业消耗量与成本动因消耗量的与成本动因消耗量的相关性相关性。 计量成本计量成本 每种计算方法都要权衡成本收益。每种计算方
13、法都要权衡成本收益。 行为结果行为结果 所提供的信息不仅方便决策，也会对所提供的信息不仅方便决策，也会对决策者的行为具有潜在的影响。决策者的行为具有潜在的影响。 单位作业 （与产量相关） 批次作业 （与生产批次相关） 产品作业（与生产种类相关） 能量作业（与加工量相关） 材料成本材料成本 人工成本人工成本 机器能量成本机器能量成本 检验成本检验成本 材料处理成本材料处理成本 整备成本整备成本 购买成本购买成本 产品分类成本产品分类成本 管理、共用成本管理、共用成本作业成本与成本动因作业成本与成本动因 直接材料、直接材料、 单位作业单位作业 人工成本人工成本 机器能量成本机器能量成本 检验成本检
14、验成本 批批次作业次作业 材料处理成本材料处理成本 整备成本整备成本 购买成本购买成本 产品作业产品作业 产品分类成本产品分类成本 管理、公用成本管理、公用成本 能量作业能量作业依据成本库归集的各作业成本依据成本库归集的各作业成本三、基本原理 两条基本原则（假定）两条基本原则（假定）基本思想基本思想基本原理示意图基本原理示意图计算步骤计算步骤 两条基本原则（假定）两条基本原则（假定） 作业消耗资源，产品消耗作业作业消耗资源，产品消耗作业 生产导致作业的产生，作业导致成本生产导致作业的产生，作业导致成本的发生的发生c.f.c.f.传统：产品（生产）导致成本传统：产品（生产）导致成本 作业成本法的
15、基本原理作业成本法的基本原理1、作业消耗资源2、产品消耗作业作业作业资源资源产品产品 作业成本计算法原理作业成本计算法原理确定作业确定作业确定确定动因动因五五.作业成本的应用作业成本的应用nABCM与ABC的关系图资源作 业成本对象动因分析效绩分析1.作业成本管理的过程作业成本管理的过程n确认增值作业和非增值作业确认增值作业和非增值作业n作业重构作业重构n标杆瞄准标杆瞄准n建立绩效评估系统建立绩效评估系统阶段一：确认增值作业和非增值作业n增值作业给顾客带来价值的作业保证企业正常运转的必不可少的作业阶段二：作业重构阶段二：作业重构n作业重构是从作业的层次上重新设计组织的各项工作。供应商付 款生产
16、计划生产存储原料处理购货单检 验原料移送生产计划供应商付 款在作业重构时，需要注意两个问题：在作业重构时，需要注意两个问题：n（1）努力寻找引起成本的根源n（2）保持简单性阶段三：标杆瞄准阶段三：标杆瞄准n以最先进的企业为基准，对增值作业进行改进和完善阶段四：建立效绩评估系统，阶段四：建立效绩评估系统， 不断改进不断改进建立的原则建立的原则n有助与实现企业的目标和战略n可计量性n简单性n能诱导人们的有益行为2.作业成本管理的意义作业成本管理的意义n形成新的企业观，促成了管理思想的变形成新的企业观，促成了管理思想的变革革n与需求拉动型生产组织相适应与需求拉动型生产组织相适应n有利于企业利润最大化
17、的实现有利于企业利润最大化的实现n促使企业提高产品设计水平，重视产品促使企业提高产品设计水平，重视产品生命周期成本生命周期成本n促使企业重视质量管理促使企业重视质量管理3.作业成本在管理中的应用作业成本在管理中的应用应应 用用 的的 原原 则则n与企业所处的制造环境相适应n成本效益原则4.实实 用用 的的 范范 围围n产品成本中制造费用比例大的企业产品成本中制造费用比例大的企业n产品复杂，种类繁多的企业产品复杂，种类繁多的企业n面临的竞争环境更加复杂的企业面临的竞争环境更加复杂的企业n规模大的企业规模大的企业n生产技术水平高的企业生产技术水平高的企业n电算化程度较高的企业电算化程度较高的企业5
18、.作业成本应用难点n作业范围的确定（传统：以生产组织）作业范围的确定（传统：以生产组织）n成本动因的确定（传统：以工时）成本动因的确定（传统：以工时）总结总结n作业成本法并非简单意义上的会计计算，作业成本法并非简单意义上的会计计算，其实施的关键在于通过作业管理的实施其实施的关键在于通过作业管理的实施提高企业的决策水平，促使管理现代化，提高企业的决策水平，促使管理现代化，增加企业的价值增加企业的价值五、作业成本法应用举例五、作业成本法应用举例1、单位作业单位作业： 直接人工成本、直接材料成本、机器能量、折旧直接人工成本、直接材料成本、机器能量、折旧2、批次作业批次作业： 整备过程的成本、批检验成
19、本、材料处理和运送整备过程的成本、批检验成本、材料处理和运送成本成本3、产品作业产品作业： 顾客关系、购买和零部件管理、产品分类顾客关系、购买和零部件管理、产品分类4、能量作业能量作业： 工厂管理、照明和热动力、财产占用工厂管理、照明和热动力、财产占用作业成本法应用举例作业成本法应用举例成本项目成本项目A产品产品（120000件）件）B产品产品（60000件）件）C产品产品（12000件）件）合计合计直接材料直接材料600000360000960001056000直接人工直接人工24000012000036000396000制造费用制造费用12000006000001800001980000合
20、计合计20400001080000 3120003432000某企业产品生产成本表某企业产品生产成本表单位：元单位：元作业成本法应用举例（传统成本计算法）成本项目A产品（120000件）B产品（60000件）C产品（12000件）直接材料 5.006.008.00直接人工 2.002.003.00制造费用 10.0010.0015.00合计17.0018.0026.00某企业产品生产单位成本表某企业产品生产单位成本表 （按产量分配）（按产量分配）单位：元作业成本法应用举例（作业成本法）制造费用项目制造费用项目数额数额间接人工： 整备工作320000 材料处理280000 检验人员200000
21、采购人员210000 产品分类人员100000 工厂管理人员160000 小计1270000依据成本库归集的制造费用表依据成本库归集的制造费用表单位：元作业成本法应用举例（作业成本法）其他制造费用其他制造费用 热和照明热和照明80000 房屋占用房屋占用190000 材料处理设备折旧材料处理设备折旧80000 机器能量机器能量140000 供应商（检验）供应商（检验）70000 供应商（购买）供应商（购买）60000 供应商（产品分类）供应商（产品分类）40000 供应商（全面管理）供应商（全面管理）50000 合计合计1980000依据成本库归集的制造费用表依据成本库归集的制造费用表单位：元
22、单位：元 直接材料、直接材料、 单位作业单位作业 人工成本人工成本 机器能量成本机器能量成本 检验成本检验成本 批批次作业次作业 材料处理成本材料处理成本 整备成本整备成本 购买成本购买成本 产品作业产品作业 产品分类成本产品分类成本 管理、公用成本管理、公用成本 能量作业能量作业依据成本库归集的各作业成本依据成本库归集的各作业成本作业成本法应用举例（作业成本法） 直接材料、人工成本直接材料、人工成本1 452 000 （单位作业）（单位作业） 制造费用制造费用 机器能量成本机器能量成本 140 000 检验成本检验成本 270 000 （批次作业）（批次作业） 材料处理成本材料处理成本 36
23、0 000 整备成本整备成本 320 000 购买成本购买成本 270 000 （产品作业）（产品作业） 产品分类成本产品分类成本 140 000 管理、公共成本管理、公共成本 480 000 （能量作业）（能量作业） 小小计计1 980 000 依据成本库归集的各作业成本依据成本库归集的各作业成本单位：元单位：元作业成本法应用举例（作业成本法）作业成本法应用举例（作业成本法）成本动因分析：成本动因分析：（1）A、B、C产品的产品的单位机器小时比例单位机器小时比例分别为分别为 1、1.5和和3.5（2）每批次需要）每批次需要一次标准的整备一次标准的整备工作工作（3）每批的标准）每批的标准检验单
24、位检验单位为：为： A产品每批产品每批50件；件； B产品每批产品每批5件；件； C产品每批产品每批2件件作业成本法应用举例（作业成本法）作业成本法应用举例（作业成本法）成本动因成本动因（4）A、B、C产品每批产品每批材料移动次材料移动次数数分别为：分别为：25、50和和100（5） A、B、C产品每件产品每件购货订单数购货订单数分别为：分别为：200、400和和1400（6）A、B、C产品每件产品产品每件产品分类次分类次数数分别为：分别为：50、75和和200作业成本法应用举例（作业成本法）作业成本法应用举例（作业成本法）按照单位作业、批次作业、产品作业按照单位作业、批次作业、产品作业和能量
25、作业分配制造费用。和能量作业分配制造费用。1、单位作业层次、单位作业层次（1）直接材料成本直接材料成本与与直接人工成本直接人工成本的计算与传统方法相同的计算与传统方法相同（2）机器能量成本（机器能量成本（140000）按机按机器小时比率分配到产品生产线器小时比率分配到产品生产线作业成本法应用举例（作业成本法）作业成本法应用举例（作业成本法）产品名称数量使用比例合计分配率分配额产品A12000011200000.5666700产品B600001.5900000.5650000产品C120003.5420000.5623300合计2520000.56140000成本动因资料：成本动因资料：A、B、
26、C产品的单位机器小时比例产品的单位机器小时比例为：为：1、1.5和和3.5作业成本法应用举例（作业成本法）2、批次作业层次、批次作业层次（1）检验成本按检验次数分配）检验成本按检验次数分配产品名产品名称称批数批数每批检每批检验数验数合计合计分配率分配率分配额分配额产品产品A125060045.0027000产品产品B6005300045.00135000产品产品C12002240045.00108000合计合计600045.00270000成本动因：每批的标准检验单位：成本动因：每批的标准检验单位：A、B、C产品产品每批分别为每批分别为50件、件、5件、件、2件件作业成本法应用举例（作业成本法
27、）作业成本法应用举例（作业成本法）（2）材料处理成本以材料移动次数为基础分配）材料处理成本以材料移动次数为基础分配产品名称批数每批移动次数合计分配率分配额产品A12253002.40720产品B60050300002.4071856产品C1200100120000 2.40287424合计150300 2.40360000成本动因：成本动因：A、B、C产品每批材料移动次数分别为产品每批材料移动次数分别为25、50和和100作业成本法应用举例（作业成本法）作业成本法应用举例（作业成本法）（3）整备成本以整备次数为基础分配）整备成本以整备次数为基础分配产品名称 整备次数 分配率分配额产品A1217
28、6.602120产品B600176.60105960产品C1200176.60211920合计1812176.60320000成本动因：每批次需要一次标准的整备工作成本动因：每批次需要一次标准的整备工作作业成本法应用举例（作业成本法）作业成本法应用举例（作业成本法）3、产品作业层次、产品作业层次（1）购买成本以购货订单为基础分配）购买成本以购货订单为基础分配产品名称 购货订单数量分配率分配额产品A200135.0027000产品B400135.0054000产品C1400135.0018900合计2000135.00270000成本动因：成本动因：A、B、C产品每件购货订单数分别为：产品每件购
29、货订单数分别为：200、400和和1400作业成本法应用举例（作业成本法）作业成本法应用举例（作业成本法）（2）产品分类成本以分类次数为基础分配）产品分类成本以分类次数为基础分配产品名称 分类次数 分配率分配额产品A50430.7721540产品B75430.7732310产品C200430.7786150合计325430.77140000成本动因：成本动因：ABC产品每件产品分类次数分别为：产品每件产品分类次数分别为：50、75和和200作业成本法应用举例（作业成本法）作业成本法应用举例（作业成本法）4、能量作业层次：、能量作业层次：以主要成本（直接材料以主要成本（直接材料+直接人工）直接人
30、工）为基础分配为基础分配产品产品名称名称单位主单位主要成本要成本生产数生产数量量主要成本主要成本 分配率分配率分配额分配额产品产品A7.00120000 8400000.33277686产品产品B8.00600004800000.33158678产品产品C11.00120001320000.3343636合计合计1452000.33480000作业成本法应用举例（作业成本法）A产品产品B产品产品C产品产品单位单位成本成本总成总成本本单位单位成本成本总成总成本本单位单位成本成本总成总成本本传统成传统成本计算本计算法法17.00 204000018.00 108000026.00 312000作业
31、成作业成本法本法10.54 126276618.13 108789890.16 1082006分析分析现象：以直接人工成本为基础的传统现象：以直接人工成本为基础的传统成本计算法导致成本计算法导致A产品补贴了产品补贴了C产品。产品。原因：传统成本法采用原因：传统成本法采用单一分配标准单一分配标准进行制造费用的分配，忽视了各种产进行制造费用的分配，忽视了各种产品生产的品生产的复杂性复杂性和和技术性技术性不同以及与不同以及与此相应所需的此相应所需的作业量作业量不同。不同。作业成本法与传统成本法的比较作业成本法与传统成本法的比较传统成本法传统成本法作业成本法作业成本法按按单一的分配标准单一的分配标准进
32、进行分配，所隐含的假行分配，所隐含的假设是所有费用的发生设是所有费用的发生与分配标准之间存在与分配标准之间存在着线性比例关系。着线性比例关系。缩小制造费用的分配缩小制造费用的分配范围（由整个企业统范围（由整个企业统一分配改为由若干个一分配改为由若干个“成本库成本库”分别分配）分别分配），增加制造费用的分增加制造费用的分配标准配标准，即按引起的，即按引起的制造费用发生的各种制造费用发生的各种成本动因进行分配。成本动因进行分配。1、计算方法、计算方法作业成本法与传统成本法的比较作业成本法与传统成本法的比较传统成本法传统成本法作业成本法作业成本法主要是直接以主要是直接以产品产品为为成本计算对象，在成
33、本计算对象，在同同一层次一层次上对归集的制上对归集的制造费用进行分配。造费用进行分配。以以不同层次不同层次的的作业作业作作为费用分配的对象，为费用分配的对象，以以不同不同的成本动因作的成本动因作为分配标准，对归集为分配标准，对归集在成本库中的费用进在成本库中的费用进行分配。行分配。2、费用分配对象、费用分配对象作业成本法与传统成本法的比较作业成本法与传统成本法的比较传统成本法传统成本法作业成本法作业成本法多采用手工计算；多采用手工计算；对管理水平和人员素对管理水平和人员素质要求不高。质要求不高。强大完善的计算机系强大完善的计算机系统的支持；统的支持；良好的内部管理基础良好的内部管理基础和素质良
34、好的员工。和素质良好的员工。3、计算条件计算条件作业成本法与传统成本法的比较作业成本法与传统成本法的比较传统成本法传统成本法作业成本法作业成本法在进行多品种及自动在进行多品种及自动化水平较高的高新技化水平较高的高新技术企业里，其计算结术企业里，其计算结果不准确。果不准确。获取更为精确的产品获取更为精确的产品成本信息，为定价策成本信息，为定价策略提供相应的成本信略提供相应的成本信息，加强对成本有效息，加强对成本有效的管理和控制；改善的管理和控制；改善市场营销策略，提高市场营销策略，提高公司整体的管理决策公司整体的管理决策水平。水平。4、实施目的、实施目的作业成本法与传统成本法的比较作业成本法与传
35、统成本法的比较传统成本法传统成本法作业成本法作业成本法右边的条件不具备时右边的条件不具备时更适合。更适合。1、制造费用在全部、制造费用在全部成本中成本中 占很高比例；占很高比例；2、生产的多样性；、生产的多样性；3、竞争环境激烈；、竞争环境激烈；4、公司规模较大；、公司规模较大；5、计算机系统完善。、计算机系统完善。5、适用条件、适用条件作业成本法的优缺点作业成本法的优缺点优点优点缺点缺点1、有利于克服其它、有利于克服其它 成本计算法的缺成本计算法的缺 点；点；2、有利于成本控、有利于成本控 制；制；3、有利于决策。、有利于决策。1、作业的区分存在困、作业的区分存在困 难；难；2、成本动因的确
36、认存、成本动因的确认存 在困难；在困难；3、投入的成本较大。、投入的成本较大。参考文献参考文献1、成本会计学成本会计学，李洪斌主编，广东人民，李洪斌主编，广东人民出版社；出版社；2、成本会计成本会计为管理创造价值为管理创造价值，（美），（美）米切尔米切尔马赫著，姚海鑫等译，机械工业出版马赫著，姚海鑫等译，机械工业出版社；社；3、成本会计成本会计，（美）查尔斯，（美）查尔斯T亨格瑞亨格瑞等著；等著；4、作业成本法与传统成本法的比较思考作业成本法与传统成本法的比较思考，鹿丽，鹿丽，东北财经大学东北财经大学学报学报，2004.3.传统成本计算的缺陷传统成本计算的缺陷一、案例资料一、案例资料: 阿加公
37、司生产阿加公司生产P1、P4两种马达两种马达,P1是特种产品是特种产品,具有市场独占性具有市场独占性,20X1年生产了年生产了1万台万台,P4是通用型产是通用型产品品,该年生产了该年生产了10万台万台,两种产品在目前价位都有销两种产品在目前价位都有销路路,但但P4产品因不具有市场独占性产品因不具有市场独占性,今后将面临激烈今后将面临激烈竞争竞争(成本和市场份额成本和市场份额),该公司将根据以下一些数据该公司将根据以下一些数据,作出下一年产品生产安排作出下一年产品生产安排.20X1年产品成本利润表年产品成本利润表 品品 种种单位成本单位成本(传统方法计传统方法计算算)单位售价单位售价 毛利润毛利
38、润 毛利率毛利率 P1 22.56 60 37.44 62.40% P4 67.67 100 32.33 32.33%20X2年生产安排 在不考虑其他条件的情况下在不考虑其他条件的情况下,单纯从该公单纯从该公司生产规模司生产规模,边际毛利率及产品销路的角度出边际毛利率及产品销路的角度出发发,该公司管理当局决定第二年该公司管理当局决定第二年P1产品生产增产品生产增加加4万台万台,P4产品生产减少产品生产减少50%. 但出乎管理当局意料的是但出乎管理当局意料的是,20x2年产品成年产品成本利润表出现以下变化本利润表出现以下变化:20X2年产品成本利润表 品品 种种单位成本单位成本(传统方法计传统方
39、法计算算)单位售价单位售价 毛利润毛利润 毛利率毛利率 P1 36.63 60 23.37 38.95% P4 109.89 100 -9.89 -9.89%二、问题 在市场售价不变的情况下在市场售价不变的情况下,为什么为什么多生产边际毛利率高的产品多生产边际毛利率高的产品,减少生产减少生产边际毛利率低的产品边际毛利率低的产品,反而会导致边际反而会导致边际毛利率的急剧下降呢毛利率的急剧下降呢?v成本资料（第一年）：成本资料（第一年）：v产品产品 年产量（千个）单位料耗年产量（千个）单位料耗kg/千个千个 工时工时/千个千个 P1 10 6 0.5 P4 100 18 1.5 总耗用成本（单位：
40、千美元）总耗用成本（单位：千美元） 直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造费用制造费用合计合计 186 1550 5256 6992 传统成本分配标准传统成本分配标准 材料费用耗用量分配材料费用耗用量分配 直接人工费及制造费用用工时分配直接人工费及制造费用用工时分配v作业成本法（制造费用作业成本及动因）作业成本法（制造费用作业成本及动因）v产品产品设备起动数设备起动数 订单数订单数 加工次数加工次数 P1 1 1 1 P4 3 3 3v金额金额 480 500 100v产品产品 备件数备件数机器运转机器运转 P1 1 5 P4 1 50v金额金额 1000 3176 合计：合计：5256元元
41、v成本资料（第二年）：成本资料（第二年）：v产品产品 年产量（千个）单位料耗年产量（千个）单位料耗kg/千个千个 工时工时/千个千个 P1 50 6 0.5 P4 50 18 1.5 总耗用成本（单位：千美元）总耗用成本（单位：千美元） 直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造费用制造费用合计合计 120 1000 6202 7326 传统成本分配标准传统成本分配标准 材料费用耗用量分配材料费用耗用量分配 直接人工费及制造费用用工时分配直接人工费及制造费用用工时分配v作业成本法（制造费用作业成本及动因）作业成本法（制造费用作业成本及动因）v产品产品设备起动数设备起动数 订单数订单数 加工次数加
42、工次数 P1 1 1 1 P4 3 3 3v金额金额 480 500 100v产品产品 备件数备件数机器运转机器运转 P1 1 25 P4 1 75v金额金额 1000 4126 合计：合计：6202三、问题分析三、问题分析1.检查成本费用使用中有无异常检查成本费用使用中有无异常 (无无) 2. 查看会计部门提供的产品成本计算明细账检查各成本查看会计部门提供的产品成本计算明细账检查各成本项目有无异常项目有无异常(制造费用显著增加制造费用显著增加)3. 查看制造费用明细账检查其增加的原因查看制造费用明细账检查其增加的原因(由于由于P1产品增加生产产品增加生产,且很多费用的发生与产量无线性关系且很
43、多费用的发生与产量无线性关系) 4.检查成本计算方法对其的影响检查成本计算方法对其的影响(传统计算方法分配标准传统计算方法分配标准单一单一,且主要以工时为分配标准且主要以工时为分配标准)5.决定采用作业成本法计算产品成本并与传统方法对照决定采用作业成本法计算产品成本并与传统方法对照 两种成本计算法数据比较两种成本计算法数据比较 产产 品品 单位成本单位成本单位售价单位售价 毛利润毛利润 毛利率毛利率 P1 (独占）独占）传统法传统法(20X1年年)传统法传统法(20X2年年) 作业法作业法(X1) 22.56 36.63 92.85 60 60 60 37.44 23.37 -32.85 62.40% 38.95% -54.74% P4（通用）（通用）传统法传统法(20X1年年)传统法传统法(20X2年年) 作业法作业法(X1) 67.67 109.89 60.64 100 100 100 32.33 -9.89 39.36 32.33% -9.89% 39.36%四、课后思考题四、课后思考题:1.两种不同的成本计算方法为两种不同的成本计算方法为何会出现如此大的偏差何会出现如此大的偏差?2.根据作业成本法计算的结果根据作业成本法计算的结果该公司产品生产应作任何调该公司产品生产应作任何调整整? 谢谢
