销售与收款循环审计概述

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1、审计实务第三篇 交易循环审计第十三章第十三章 销售与收款循环审计销售与收款循环审计第十四章第十四章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计第十五章第十五章 生产与服务循环审计生产与服务循环审计第十六章第十六章 筹资与投资循环审计筹资与投资循环审计第十七章第十七章 货币资金审计货币资金审计第十八章第十八章 特殊项目审计特殊项目审计第十九章第十九章 终结审计终结审计第十三章 销售与收款循环审计第一节第一节 销售与收款循环概述销售与收款循环概述第二节第二节 销售与收款循环内部控制及其测试销售与收款循环内部控制及其测试第三节第三节 销售与收款循环的交易类别测试销售与收款循环的交易类别测试第四节第四节 主

2、营业务收入审计主营业务收入审计第五节第五节 应收账款审计应收账款审计第六节第六节 坏账准备审计坏账准备审计第七节第七节 其他相关账户审计其他相关账户审计第一节 销售与收款循环概述v销售与收款循环中涉及的主要会计账户v主要业务活动及其对应的凭证和账户销售与收款循环中涉及的主要会计账户v资产负债表账户资产负债表账户应收账款坏账准备应收票据预收账款应交税费其他应交款v利润表账户利润表账户主营业务收入主营业务成本营业税金及附加销售费用其他业务收入其他业务成本销售与收款循环中的主要业务活动v销售业务中的主要活销售业务中的主要活动动处理订单信用批准供货与发运开具账单记录销售v收款业务中的主要活收款业务中的

3、主要活动动收到现金将现金存入银行记录收款办理和记录销货退回、折扣与折让提取坏账准备注销坏账第二节 销售与收款循环内部控制及其测试内部控制要点v处理定单v信用批准v供货与发运v开出账单v记录销售第二节 销售与收款循环内部控制及其测试控制测试v了解并记录内部控制v测试控制制度v评价控制风险第三节 销售与收款循环的交易类别测试销售的交易类别测试v测试登记入账的销售业务是否真实v测试已发生的销售业务是否均已登记入账v测试已登记入账的销货业务估价是否准确v测试已登记入账的销货业务的分类是否正确v测试销货业务的入账是否及时v测试销货业务是否已正确地记入明细账并正确汇总第三节 销售与收款循环的交易类别测试收

4、款的交易类别测试 与销售业务同属一个循环，其部分测试可以与销售业务一并进行，但有些测试须单独进行。第四节 主营业务收入审计主营业务收入的审计目标主营业务收入的审计目标v收入确已发生v记录完整v退回、折扣和折让的处理适当v会计处理正确v披露适当第四节 主营业务收入审计实质性程序实质性程序v复核主营业务收入明细表并与账表核对v确认原则和计量v应用分析性程序v审查凭证v实施销售的截止测试v测试销售退回、折扣和折让的处理v审查披露是否适当第五节 应收账款的审计应收账款的审计目标应收账款的审计目标v确定应收账款的存在性v确定应收账款的所有权v确定应收账款增减变动记录是否完整v确定应收账款可回收性及坏账准

5、备的计提是否恰当v确定应收账款期末余额的正确性v确定应收账款的披露是否适当第五节 应收账款的审计应收账款实质性程序应收账款实质性程序v取得或编制应收账款明细表v分析应受账款账龄v函证应收账款v审查未函证的应收账款v审查坏账的确认和处理v分析应收账款明细账余额v审查外币应收账款的折算v抽查有无不属于结算业务的债权v确定应收账款是否得到恰当披露第五节 应收账款的审计应收账款的函证函证的方式函证的方式v肯定式函证肯定式函证含义适用范围v否定式函证否定式函证含义适用范围第五节 应收账款的审计应收账款的函证函证范围和对象的确定函证范围和对象的确定v函证范围的确定v函证对象的确定第五节 应收账款的审计应收

6、账款的函证函证的控制函证的控制v确保询证函上的地址、名称与被审计单位有关资料一致v确保询证函上账户余额与被审计单位有关资料一致v审计人员应当直接控制询证函的发送和回收v将已发出的询证函的事项记录于审计工作底稿v将回函结果汇总后形成审计工作底稿第五节 应收账款的审计应收账款的函证对函证结果的分析对函证结果的分析 通常会出现三种情况：v审计人员认为可靠并得到确认v有迹象表明收回的询证函不可靠v询证函中有些内容没有得到确认 对后两种情况审计人员要引起重视，采取必要的程序。第六节 坏账准备审计坏账准备的审计目标坏账准备的审计目标v确定计提方法和比率是否适当v确定坏账准备是否充分v确定坏账准备增减变动记

7、录是否完整v确定坏账准备余额是否正确v确定坏账准备的披露是否适当第六节 坏账准备审计坏账准备的实质性程序坏账准备的实质性程序v核查坏账准备数v审查坏账准备的计提v审查坏账损失v执行分析程序v检查函证结果v审查长期挂账的应收账款v确定坏账准备的披露是否恰当第六节 坏账准备审计坏账准备计提的审查坏账准备计提的审查v审查坏账准备的计提方法和比例是否符合制度的规定v审查计提的数额是否恰当v审查会计处理是否正确v审查前后期的处理是否一致第七节 其他相关账户审计v应收票据应收票据v预收账款预收账款v应交税费应交税费v其他应交款其他应交款v营业税金及附加营业税金及附加v销售费用销售费用v其他业务利润其他业务

8、利润第七节 其他相关账户审计应收票据的审计应收票据的审计v审计目标v实质性程序第七节 其他相关账户审计预收账款的审计预收账款的审计v审计目标v实质性程序第七节 其他相关账户审计应交税费的审计应交税费的审计v审计目标v实质性程序第七节 其他相关账户审计其他应交款的审计其他应交款的审计v审计目标v实质性程序第七节 其他相关账户审计营业税金及附加的审计营业税金及附加的审计v审计目标v实质性程序第七节 其他相关账户审计销售费用的审计销售费用的审计v审计目标v实质性程序第七节 其他相关账户审计其他业务利润的审计其他业务利润的审计v审计目标v实质性程序第十四章 购货与付款循环审计第一节第一节 购货与付款循

9、环概述购货与付款循环概述第二节第二节 购货与付款循环内部控制及其测试购货与付款循环内部控制及其测试第三节第三节 购货与付款循环交易类别测试购货与付款循环交易类别测试第四节第四节 应付账款审计应付账款审计第五节第五节 固定资产和累计折旧审计固定资产和累计折旧审计第六节第六节 其他相关账户审计其他相关账户审计第一节 购货与付款循环概述购货与付款循环涉及的主要账户v应付账款v固定资产v累计折旧v预付账款v固定资产减值准备v工程物资v在建工程v固定资产清理v应付票据第一节 购货与付款循环概述主要业务活动及其凭证和账户v购货与付款循环的主要业务活动购货与付款循环的主要业务活动采购业务的主要活动付款业务的

10、主要活动v购货与付款循环的主要业务凭证和账户购货与付款循环的主要业务凭证和账户原始凭证记账凭证序时账和明细账总账账户第二节 购货与付款循环内部控制及其测试v购货业务内部控制要点及控制测试v固定资产的内部控制及控制测试第二节 购货与付款循环内部控制及其测试购货业务内部控制要点及控制测试购货业务内部控制要点购货业务内部控制要点v请购商品和劳务v编制订购单v验收商品v储存已验收的商品存货v编制付款凭单v确认和记录负债第二节 购货与付款循环内部控制及其测试购货业务内部控制要点及控制测试控制测试控制测试v记录对内部控制的了解v测试内部控制与评价控制风险第二节 购货与付款循环内部控制及其测试固定资产的内部

11、控制及其测试固定资产的内部控制固定资产的内部控制v预算控制v授权审批控制v凭证与记录v职责分工v划分资本性支出和收益性支出v维护和保养v处置v盘点第二节第二节 购货与付款循环内部控制及其测试购货与付款循环内部控制及其测试固定资产的内部控制及其测试固定资产的内部控制及其测试固定资产内部控制的测试固定资产内部控制的测试v了解制度v执行控制测试v评价内部控制第三节 购货与付款循环的交易类别测试v购货的交易类别测试v付款的交易类别测试第三节 购货与付款循环的交易类别测试购货的交易类别测试购货的交易类别测试v测试入账的购货业务是否真实v测试已发生的购货业务是否均已登记入账v测试登记入账的购货业务的估价是

12、否准确v测试登记入账的购货业务的分类是否正确v测试购货业务的记录是否及时v测试购货业务是否已正确地记入明细账并准确汇总第三节 购货与付款循环的交易类别测试付款的交易类别测试付款的交易类别测试 购货与付款同属于一个业务循环，付款业务的部分测试可以与购货业务的测试一并进行，具有特殊性的业务需单独测试。第四节 应付账款审计应付账款的审计目标应付账款的审计目标v确定应付账款的发生和偿还的记录是否完整v确定应付账款的期末余额是否正确v确定应付账款的披露是否适当第四节 应付账款审计实质性程序实质性程序v索取或编制应付账款试算表v核对应付账款账簿与相关凭证v执行分析程序v函证应付账款v查找未入账的应付账款v

13、审查债权人对账报告单v其他测试程序v审查应付账款的披露是否适当第五节 固定资产和累计折旧审计v固定资产的审计v累计折旧的审计第五节 固定资产和累计折旧审计固定资产的审计固定资产的审计目标固定资产的审计目标v存在性v所有权v记录的完整性v计价v期末余额v披露第五节 固定资产和累计折旧审计固定资产的审计实质性程序实质性程序v编制分析表并比较相关的账户记录v执行分析程序v验证所有权v固定资产增加的审查v固定资产减少的审查v观察盘点v审查租赁的固定资产v分析维护及保养费用v审查披露情况第五节 固定资产和累计折旧审计累计折旧的审计审计目标审计目标v合法性v记录的完整性v一贯性v期末余额v披露第五节 固定

14、资产和累计折旧审计累计折旧的审计实质性程序实质性程序v确定折旧政策的适当性v获取或编制累计折旧分类汇总表v执行分析程序v查验折旧费用的计提和分配是否正确v检查累计折旧的披露是否恰当第六节 其他相关账户的审计其他账户包括：其他账户包括：v预付账款v固定资产减值准备v工程物资v在建工程v固定资产清理v应付票据第六节 其他相关账户的审计预付账款的审计预付账款的审计v审计目标v实质性程序第六节 其他相关账户的审计固定资产减值准备固定资产减值准备v审计目标v实质性程序第六节 其他相关账户的审计工程物资工程物资v审计目标v实质性程序第六节 其他相关账户的审计在建工程在建工程v审计目标v实质性程序第六节 其

15、他相关账户的审计固定资产清理固定资产清理v审计目标v实质性程序第六节 其他相关账户的审计应付票据应付票据v审计目标v实质性程序第十五章 生产与服务循环审计第一节第一节 生产与服务循环概述生产与服务循环概述第二节第二节 生产与服务循环内部控制及其测试生产与服务循环内部控制及其测试第三节第三节 生产与服务循环的交易类别测试生产与服务循环的交易类别测试第四节第四节 存货成本审计存货成本审计第五节第五节 存货的监盘存货的监盘第六节第六节 存货计价审计和截止测试存货计价审计和截止测试第七节第七节 应付职工薪酬审计应付职工薪酬审计第八节第八节 其他相关账户审计其他相关账户审计第一节 生产与服务循环概述生产

16、循环概述生产循环概述主要账户主要业务活动主要凭证与会计记录第一节 生产与服务循环概述服务循环概述服务循环概述主要会计账户主要业务活动主要凭证和会计记录第二节 生产与服务循环内部控制及其测试v生产循环内部控制及控制测试v服务循环内部控制及控制测试第二节 生产与服务循环内部控制及其测试v生产循环内部控制及控制测试生产循环内部控制及控制测试内部控制要点控制测试（1）记录对内控的了解（2）测试控制（3）评价控制风险（1）计划和安排生产（2）发出原材料（3）生产产品（4）转移成品（5）储存产成品（6）确定和记录制造成本第二节 生产与服务循环内部控制及其测试v服务循环内部控制及控制测试服务循环内部控制及控

17、制测试内部控制要点控制测试第三节 生产与服务循环的交易类别测试v生产循环交易类别测试v服务循环交易类别测试第三节 生产与服务循环的交易类别测试生产循环交易类别测试生产循环交易类别测试测试生产循环的交易类别是否根据管理层的授权进行测试已记录的成本是实际发生的测试所耗费的物化劳动是否已在成本中反映测试成本是否以正确的金额，在恰当的会计期间及时记录于适当的账户第三节 生产与服务循环的交易类别测试服务循环交易类别测试服务循环交易类别测试测试工薪账项是否经批准测试记录的工薪是否是实际发生的测试所有已发生的工薪支出是否已做记录测试工薪是否以正确的金额在恰当的会计期间及时记录于适当的账户第四节 存货成本审计

18、v生产成本审计生产成本审计v主营业务成本审计主营业务成本审计v存货成本相关项目的分析程序存货成本相关项目的分析程序第四节 存货成本审计生产成本的审计v直接材料成本的审计v直接人工成本的审计v制造费用的审计第四节 存货成本审计主营业务成本审计v主营业务成本的含义主营业务成本的含义v主营业务成本审计要点主营业务成本审计要点获取或编制主营业务成本明细表编制生产成本及销售成本倒轧表分析比较各年成本有无重大变动抽查销售成本结转的正确性检查主营业务成本重大调整项目主营业务成本的披露的适当性要点第四节 存货成本审计存货成本相关项目的分析程序v简单比较法简单比较法v比率分析法比率分析法存货周转率毛利率第五节

19、存货的监盘v存货监盘计划v存货监盘程序v特殊情况的处理v监盘结果对审计报告的影响v存货质量的审计第五节 存货的监盘存货监盘计划v编制存货监盘计划时注册会计师应实施的程序v存货监盘计划的评价v存货盘点计划的主要内容第五节 存货的监盘存货监盘程序v盘点问卷调查v实地观察v抽查v在盘点结束前再次观察盘点现场第五节 存货的监盘特殊情况的处理v无法实施监盘的情况v无法在预定日期实施存货监盘v委托保管和已做质押的存货v无法对上期期末存货进行监盘第五节 存货的监盘存货监盘结果对审计报告的影响及存货质量审计v对审计报告的影响对审计报告的影响无法实施监盘且无替代程序，应考虑发表保留意见或无法表示意见发现重大错报

20、，应考虑保留意见或否定意见对期初余额未能获取必要的证据，可考虑发表保留意见或无法表示意见v存货质量审计存货质量审计存货质量是否符合销售和使用要求质量等级是否与账簿记录一致第六节 存货计价审计和截止测试v存货计价审计存货计价审计v存货截止测试存货截止测试第六节 存货计价审计和截止测试存货计价审计v选择测试样本选择测试样本v计价方法的确认计价方法的确认v计价测试计价测试第六节 存货计价审计和截止测试存货截止测试v存货截止测试的含义存货截止测试的含义v存货截止测试的方法存货截止测试的方法第七节 应付职工薪酬的审计v应付职工薪酬的审计目标应付职工薪酬的审计目标v实质性程序实质性程序第八节 其他相关账户

21、的审计v与存货相关的其他账户的审计与存货相关的其他账户的审计v与生产和服务循环相关的其他相关账与生产和服务循环相关的其他相关账户的审计户的审计第八节 其他相关账户的审计与存货相关的其他账户的审计v物资采购v原材料v包装物v低值易耗品v材料成本差异v存货商品v库存商品v委托加工物资v委托代销商品v受托代销商品v分期收款发出商品第八节 其他相关账户的审计与生产和服务循环相关的其他账户的审计v存货跌价准备存货跌价准备v待摊费用待摊费用v预提费用预提费用第十六章 筹资与投资循环审计第一节第一节 筹资与投资循环概述筹资与投资循环概述第二节第二节 筹资与投资循环内部控制及其测试筹资与投资循环内部控制及其测

22、试第三节第三节 筹资与投资循环的交易类别测试筹资与投资循环的交易类别测试第四节第四节 银行借款审计银行借款审计第五节第五节 所有者权益审计所有者权益审计第六节第六节 投资审计投资审计第七节第七节 其他相关账户的审计其他相关账户的审计第一节 筹资与投资循环概述v筹资和投资活动筹资和投资活动v筹资和投资的主要业务筹资和投资的主要业务v筹资和投资涉及的主要凭证和会计记录筹资和投资涉及的主要凭证和会计记录第一节 筹资与投资循环概述筹资和投资活动v筹资活动筹资活动负债筹资活动所有者权益交易v投资活动投资活动交易性金融投资持有至到期投资可供出售金融投资长期股权投资第一节 筹资与投资循环概述筹资和投资的主要

23、业务v筹资所涉及的业务活动筹资所涉及的业务活动v投资所涉及的业务活动投资所涉及的业务活动第一节 筹资与投资循环概述筹资和投资涉及的主要凭证和会计记录v筹资涉及的主要凭证和会计记录筹资涉及的主要凭证和会计记录v投资涉及的主要凭证和会计记录投资涉及的主要凭证和会计记录第二节 筹资与投资循环内部控制及其测试v筹资交易类别内部控制及其测试筹资交易类别内部控制及其测试v投资交易类别内部控制及其测试投资交易类别内部控制及其测试第二节 筹资与投资循环内部控制及其测试筹资交易类别内部控制及其测试v内部控制要点内部控制要点v控制测试控制测试第二节 筹资与投资循环内部控制及其测试投资交易类别内部控制及其测试v内部

24、控制要点内部控制要点v控制测试控制测试第三节 筹资与投资循环的交易类别测试v筹资的交易类别的测试筹资的交易类别的测试v投资的交易类别的测试投资的交易类别的测试第四节 银行借款审计v审计目标审计目标v短期借款余额的实质性程序短期借款余额的实质性程序v长期借款余额的实质性程序长期借款余额的实质性程序第五节 所有者权益审计v所有者权益的审计目标所有者权益的审计目标v股本余额的实质性程序股本余额的实质性程序v实收资本余额的实质性程序实收资本余额的实质性程序v资本公积余额的实质性程序资本公积余额的实质性程序v盈余公积余额的实质性程序盈余公积余额的实质性程序v未分配利润余额的实质性程序未分配利润余额的实质

25、性程序第五节 所有者权益审计所有者权益的审计目标v内部控制的适当性v发生的经济业务是否已全部入账v增减变动是否合法v在会计报表上的反映是否适当第五节 所有者权益审计股本余额的实质性程序v查阅公司文件和会议记录v审查股东出资情况v编制股本账户分析表v审查股票的变动v函证发行在外的股票v审查股票发行费用的会计处理v审查披露情况第五节 所有者权益审计实收资本余额的实质性程序v查阅章程、合同及董事会会议记录v索取或编制实收资本明细表v审查出资期限、出资方式和出资额v审查投入资本的真实性v审查实收资本的增减变动v审查以外币出资时实收资本的核算v审查披露情况第五节 所有者权益审计资本公积余额的实质性程序v

26、检查资本公积形成的合法性v审查资本公积运用的合法性v确定资本公积在报表上的反映是否适当第五节 所有者权益审计盈余公积余额的实质性程序v盈余公积的内容盈余公积的内容v盈余公积的实质性程序盈余公积的实质性程序第五节 所有者权益审计未分配利润的实质性程序v审查未分配利润的真实性v审查未分配利润的合法性v审查损益调整项目的处理v审查未分配利润在报表的反映是否适当第六节 投资审计v投资审计的目标投资审计的目标v交易性金融投资的实质性程序交易性金融投资的实质性程序v持有至到期投资的实质性程序持有至到期投资的实质性程序 v可供出售金融投资的实质性程序可供出售金融投资的实质性程序v长期股权投资的实质性程序长期

27、股权投资的实质性程序第六节 投资审计投资审计的目标v确定投资的存在性和所有权v确定投资的增减变动及其收益记录的完整性v确定投资的计价方法是否正确v确定投资的期末余额是否正确v确定投资在报表上的披露情况第六节 投资审计交易性金融投资的实质性程序v索取或编制交易性金融投资明细表v执行分析程序v实地盘点相关投资证券v询证委托寄存的相关投资证券v核实投资交易v审查入账价值的正确性v审查投资收益的会计核算v审查投资在报表上的反映情况v审查信息披露的充分性第六节 投资审计持有至到期投资的实质性程序v索取或编制持有至到期投资明细表v执行分析程序v实地盘点相关投资证券v询证委托寄存的相关投资证券v核实投资交易

28、v审查入账价值的正确性v审查投资收益的会计核算v审查投资在报表上的反映情况v审查信息披露的充分性第六节 投资审计可供出售金融投资的实质性程序v索取或编制可供出售投资明细表v执行分析程序v实地盘点相关投资证券v询证委托寄存的相关投资证券v核实投资交易v审查入账价值的正确性v审查投资收益的会计核算v审查投资在报表上的反映情况v审查信息披露的充分性第六节 投资审计长期股权投资的实质性程序v索取或编制长期投资明细表v执行分析程序v实地盘点v询证v审查入账价值的正确性v审查核算方法v审查投资收益v审查投资业务v审查重大的股权变动v审查披露的适当性第七节 其他相关账户审计v应收、应付项目的审计应收、应付项

29、目的审计v无形资产与长期待摊费用的审计无形资产与长期待摊费用的审计v与利润相关账户的审计与利润相关账户的审计第七节 其他相关账户审计应收、应付项目的审计v应收补贴款v其他应收款v应付股利v其他应付款（见表16-3）第七节 其他相关账户审计无形资产与长期待摊费用的审计v无形资产无形资产v长期待摊费用长期待摊费用（见表（见表16-416-4）第七节 其他相关账户审计与利润表相关账户的审计v财务费用v管理费用v补贴收入v营业外收入v营业外支出v所得税（见表16-5）第十七章 货币资金审计第一节第一节 货币资金与业务循环概述货币资金与业务循环概述第二节第二节 货币资金的内部控制及其测试货币资金的内部控

30、制及其测试第三节第三节 现金审计现金审计第四节第四节 银行存款审计银行存款审计第五节第五节 其他货币资金审计其他货币资金审计第一节 货币资金与业务循环概述v货币资金的特点货币资金的特点v货币资金涉及的凭证和会计记录货币资金涉及的凭证和会计记录v货币资金审计与交易循环测试之间的关系货币资金审计与交易循环测试之间的关系 第二节 货币资金的内部控制及其测试v内部控制要点内部控制要点v控制测试控制测试第二节 货币资金的内部控制及其测试内部控制要点v岗位分工及授权批准v现金及银行存款的管理制度v票据及有关印章的保管制度v监督检查制度第二节 货币资金的内部控制及其测试控制测试v了解内部控制了解内部控制v初

31、步评价风险初步评价风险v测试内部控制制度测试内部控制制度v评价内部控制评价内部控制第三节 现金审计v现金审计目标现金审计目标v实质性程序实质性程序第三节 现金审计审计目标v确定现金的存在性及所有权v确定现金收付业务记录的完整性v确定现金余额的正确性v确定现金的披露情况第三节 现金审计现金的实质性程序v核对日记账与总账v执行分析程序v盘点库存现金v验证截止日期v审查外币现金的折算v抽查大额现金收支v审查现金的披露情况第四节 银行存款审计v银行存款审计目标银行存款审计目标v银行存款的实质性程序银行存款的实质性程序第四节 银行存款审计银行存款的审计目标v存在性及所有权v业务记录的完整性v余额是否正确

32、v披露情况第四节 银行存款审计银行存款的实质性程序v核对日记账与总账v执行分析程序v审查银行存款余额 调节表v函证v验证截止日期v审查外币银行存款的折算v抽查大额银行存款收支v审查披露情况第五节 其他货币资金审计v其他货币资金审计目标其他货币资金审计目标v其他货币资金的实质性程序其他货币资金的实质性程序第十八章 特殊项目审计第一节第一节 期初余额期初余额第二节第二节 比较数据比较数据第三节第三节 期后事项期后事项第四节第四节 会计政策变更与会计估计会计政策变更与会计估计第五节第五节 非货币性交换非货币性交换第六节第六节 关联方及其交易关联方及其交易第七节第七节 财务承诺与或有事项财务承诺与或有

33、事项第八节第八节 持续经营持续经营第九节第九节 错误与舞弊错误与舞弊第十节第十节 违反法规行为违反法规行为第一节 期初余额v期初余额的含义期初余额的含义v期初余额的审计目标期初余额的审计目标v期初余额的审计程序期初余额的审计程序v对期初余额审计结论的处理对期初余额审计结论的处理第一节 期初余额期初余额的含义期初余额的含义v与首次接受委托相联系v是所审会计期间已存在的余额v反映了前期交易、事项及其会计处理结果第一节 期初余额期初余额的审计目标期初余额的审计目标v确定期初余额是否存在对本期有重大影响的错报v确定上期期末余额是否已正确结转本期或在适当的情况下做出重新表述v被审计单位是否一贯运用恰当的

34、会计政策，或对会计政策的变更做出正确的会计处理和恰当的列报第一节 期初余额期初余额的审计程序期初余额的审计程序v分析会计政策的选用是否恰当、一致v分析期初余额是否反映了上期运用适当会计政策的结果，并正确结转本期v了解上期财务报表是否经过审计、审计意见的类型等v上期财务报表如果未经审计，应实施必要的审计程序v初次接受国有企业委托，应尽可能获得财政部部门对未经审计的财务报表的批复第一节 期初余额对期初余额审计结论的处理对期初余额审计结论的处理v如果无法取得足够的证据，考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告v如果存在重大错报，提请被审计单位进行调整或披露。若拒绝调整，考虑出具保留意见或否定意见的审

35、计报告v如果相关会计政策未得到一贯运用或适当列报，且拒绝调整，考虑出具保留意见或否定意见的审计报告v前任注册会计师出具了非标准审计报告时的处理第二节 比较数据v注册会计师的责任注册会计师的责任v报告报告v对新任注册会计师的补充要求对新任注册会计师的补充要求第二节 比较数据注册会计师的责任注册会计师的责任v比较数据的含义v比较数据的审计目标v应予评价的事项第二节 比较数据报告报告v总体要求v上期导致非无保留意见的事项仍未解决的处理v上期导致非无保留意见的事项已经解决的处理v注意到上期未提及的重大错报的处理第二节 比较数据对新任注册会计师的补充要求对新任注册会计师的补充要求v已经前任注册会计师审计

36、的处理v未经审计的处理v识别出重大错报的处理第三节 期后事项v期后事项的含义与种类期后事项的含义与种类v期后事项的审计程序期后事项的审计程序v期后事项审计结果的处理期后事项审计结果的处理第三节 期后事项期后事项的含义与种类期后事项的含义与种类v期后事项的含义期后事项的含义 资产负债表日后调整事项v期后事项种类期后事项种类 资产负债表日后非调整事项第三节 期后事项的审计期后事项的审计程序期后事项的审计程序v结合财务报表年末余额实施实质性程序v针对期后事项实施的专门审计程序第三节 期后事项的审计期后事项审计结果的处理期后事项审计结果的处理v对审计报告日前识别的期后事项的处理v对审计报告日后至财务报

37、表日前知悉的可能对财务报表产生重大影响的期后事项的处理v对财务报表报出后在审计报告日已经存在的、可能导致修改审计报告的期后事项的处理第四节 会计政策变更与会计估计v会计政策变更和会计差错更正的审计会计政策变更和会计差错更正的审计v会计估计的审计会计估计的审计第四节 会计政策变更与会计估计会计政策变更和会计差错更正的审计会计政策变更和会计差错更正的审计v会计政策变更和会计差错更正的含义v会计政策变更和会计差错更正的审计目标v会计政策变更和会计差错更正的审计程序第四节 会计政策变更与会计估计会计估计的审计会计估计的审计v会计估计的含义v会计估计的审计程序v会计估计审计结果的处理第五节 非货币性资产

38、交换v非货币性资产交换的含义非货币性资产交换的含义v非货币性资产交换的审计目标非货币性资产交换的审计目标v非货币性资产交换的审计程序非货币性资产交换的审计程序v非货币性资产交换审计结果的处理非货币性资产交换审计结果的处理第五节 非货币性资产交换非货币性资产交换的审计程序非货币性资产交换的审计程序v取得并审阅公司权利机构的会议记录v取得并审阅有关的合同或协议v审查有关的会计记录v审查相关业务的披露情况第五节 非货币性资产交换非货币性资产交换审计结果的处理非货币性资产交换审计结果的处理如果发现非货币性资产交换业务的会计处理或披露不符合会计准则的规定，应提请被审计单位予以调整。如果被审计单位拒绝调整

39、或不能按要求全面调整，可运用职业判断评价其对财务报表的影响程度，考虑发表保留意见或否定意见的审计报告。第六节 关联方及其交易v关联方及其交易的含义关联方及其交易的含义v关联方及其交易的审计目标关联方及其交易的审计目标v关联方及其交易的审计程序关联方及其交易的审计程序v关联方及其交易审计结果的处理关联方及其交易审计结果的处理第六节 关联方及其交易关联方v该企业的母、子公司v同受一母公司控制的其他企业v对该企业实施共同控制的投资方v对该企业施加重大影响的投资方v该企业的合营企业和联营企业v与企业投资者及其关系密切的家庭成员v该企业或其母公司的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员v该企业的主要投资者

40、、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制或有重大影响的其他企业第六节 关联方及其交易关联方交易的含义v关联方交易是指关联方之间转移资源、劳务或义务的行为，而不论是否收取价款v关联方交易类型关联方交易类型购买或销售商品购买或销售商品以外的其他资产提供或接受劳务担保和提供资金租赁和代理研究与开发项目的转移许可协议代表企业或由企业代表令一方进行债务结算关键管理人员报酬第六节 关联方及其交易关联方交易的审计目标v确定关联方及关联方交易是否存在确定关联方及关联方交易是否存在v关联方交易的记录是否适当关联方交易的记录是否适当v关联方及关联方交易的披露是否适当关联方及关联方交易的披露是否适当第六

41、节 关联方及其交易关联方及其交易的审计程序关联方及其交易的审计程序v索取管理层声明v取得并审查关联方清单v实施识别关联方的程序v实施确定关联方交易是否得到适当记录的程序v审核关联方交易价格的合理性v审查关联方及其交易的披露情况第六节 关联方及其交易关联方及其交易审计结果的处理关联方及其交易审计结果的处理v审计范围受到限制，未能获取充分、适当的证据，考虑发表保留意见或无法表示意见v有充分、适当的证据证明被审计单位披露不充分，视重要程度发表保留意见或否定意见第七节 财务承诺与或有事项v财务承诺的审计财务承诺的审计v或有事项审计或有事项审计第七节 财务承诺与或有事项财务承诺财务承诺v财务承诺的含义v

42、财务承诺的审计目标v财务承诺的审计程序第七节 财务承诺与或有事项v财务承诺的含义财务承诺的含义管理层在当期对未来交易或事项做出固定支付义务的承诺或合同协议。v审计目标审计目标是否存在财务承诺披露是否充分v财务承诺的审计程序财务承诺的审计程序询问管理层审阅董事会或股东会会议记录查阅主要业务合同或协议索取管理层责任声明披露表达的恰当性第七节 财务承诺与或有事项或有事项的审计或有事项的审计v或有事项的含义v或有事项的审计目标v或有事项的审计程序第七节 财务承诺与或有事项v或有事项的含义或有事项的含义是由过去的交易或事项形成的、其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。v或有事项的审计

43、目标或有事项的审计目标确定或有事项是否存在确定预计负债的确认和计量披露是否适当v或有事项的审计程序或有事项的审计程序询问并取得有关资料审阅和分析有关资料外部询证复核审计工作底稿检查预计负债的确认和计量审查或有事项的记录和披露第七节 财务承诺与或有事项或有事项审计结果的处理或有事项审计结果的处理v审计范围受到限制，未能获取充分适当的证据，考虑发表保留意见或无法表示意见。v有充分适当的证据证明被审计单位对或有事项的确认不恰当或披露不充分，应视重要程度，发表保留意见或否定意见。第八节 持续经营v持续经营假设可能无法成立的情况持续经营假设可能无法成立的情况v持续经营假设的审计目标持续经营假设的审计目标

44、v持续经营假设的审计程序持续经营假设的审计程序v出具审计报告时的考虑出具审计报告时的考虑第八节 持续经营v持续经营假设可能无持续经营假设可能无法成立的情况法成立的情况财务方面经营方面其他方面v审计目标审计目标评价管理层对持续经营能力的评价是否适当导致重大疑虑的事项是否存在重大不确定性确定编表时是否应使用该假设第八节 持续经营持续经营假设的审计程序持续经营假设的审计程序v评价管理层对持续经营能力的评估v对识别出的可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，进一步实施有关程序v询问管理层的应对计划并评价其可行性v对识别出的可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，确定现金流量分析对考虑其

45、未来结果是否重要第八节 持续经营 出具审计报告时的考虑出具审计报告时的考虑v依据的假设合理，但存在重大疑虑的情况v如果判断不能持续经营而使用了该假设编制报表，应出具否定意见的审计报告v被审计单位选用了其他编制基础的情况的处理v管理层没有对持续经营能力评估，或评估不当的情况的处理第九节 错误与舞弊 v错误与舞弊的含义与类型错误与舞弊的含义与类型v错误与舞弊的可能性错误与舞弊的可能性v管理舞弊的心态管理舞弊的心态v管理舞弊的主要手段管理舞弊的主要手段v管理舞弊的管理舞弊的“红旗红旗”警示警示v错误与舞弊的审计程序错误与舞弊的审计程序v错误与舞弊审计结果的处理错误与舞弊审计结果的处理第九节 错误与舞

46、弊含义与类型v错误错误导致财务报表错报的非故意行为：收集或处理数据时失误疏忽和误解导致的不当会计估计运用相关会计政策时失误v舞弊舞弊管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为：操纵、伪造或篡改会计记录或相关文件对会计事项不实表达或故意漏报故意误用会计政策和会计估计第九节 错误与舞弊存在错误与舞弊的可能性、管理舞弊心态v存在错误与舞弊存在错误与舞弊的迹象的迹象存在舞弊风险因素存在异常关系或偏离预期的关系其他信息表明存在舞弊导致的重大错报v管理舞弊心态管理舞弊心态管理层曾有不诚实的记录以前发生过舞弊管理层过分强调某些目标的实现管理层常与注册会计师发生争议经常变更会计师事务

47、所管理层常从事内幕交易管理层有采用不稳健的会计政策的倾向财务压力第九节 错误与舞弊管理舞弊的主要手段v虚列存货v虚列应收账款v虚列固定资产v任意递延费用v漏计负债v虚增销售收入v虚减销售成本v潜亏挂账v合并范围不当或长期投资核算方法不当v隐瞒重要事项第九节 错误与舞弊管理舞弊的“红旗”警示v在经济不稳定的国家和地区开展业务v复杂、严厉的监管环境v持续经营有疑问v融资能力有限v行业环境变化v供应链发生变化v新产品、新服务和新领域v开辟新的经营场所v发生重组等非经常性事项v拟出售分支或分部复杂的联营或合资v运用表外融资、特殊目的实体等复杂的融资协议v重大的关联交易v会计人员不胜任v关键人员变动v内

48、部控制薄弱v信息技术战略与经营战略不协调v信息技术环境变化v启用新的重大信息系统v受到监管机构的调查v以往有重大错报或本期有重大会计调整v发生重大的非常交易v按管理层意图记录交易v应用新会计准则v会计计量过程复杂v计量存在重大的不确定性v存在未决诉讼和或有负债第九节 错误与舞弊 错误与舞弊的审计程序错误与舞弊的审计程序v应对舞弊导致报表层次重大错报风险的总体措施v应对舞弊导致的认定层次重大错报风险的程序v应对管理层凌驾于控制之上的风险的程序v获取管理层声明第九节 错误与舞弊v错误与舞弊审计结果的处理错误与舞弊审计结果的处理与管理层、治理层沟通无法继续执行审计业务时的考虑第十节 违反法规行为 v

49、违反法规行为的含义违反法规行为的含义v编制和实施审计计划时对违反法规行为的编制和实施审计计划时对违反法规行为的关注关注v发现可能存在违反法规行为的处理发现可能存在违反法规行为的处理v违反法规行为对审计报告的影响违反法规行为对审计报告的影响第十节 违反法规行为v编制和实施审计计划编制和实施审计计划时对违反法规行为的时对违反法规行为的关注关注初步了解适用法规及其遵循情况关注可能表明存在违反法规行为的迹象实施有助于识别违反法规行为的程序v发现可能存在违反法发现可能存在违反法规行为的处理规行为的处理评价违反法规行为对财务报表的影响报告违反法规行为或解除业务约定第十九章 终结审计第一节第一节 取得管理层

50、声明书和律师声明书取得管理层声明书和律师声明书第二节第二节 编制审计差异调整表和失算平衡表编制审计差异调整表和失算平衡表第三节第三节 复核审计工作复核审计工作第四节第四节 与管理层和治理层沟通与管理层和治理层沟通第五节第五节 形成审计意见形成审计意见第六节第六节 实施项目质量控制复核实施项目质量控制复核 第一节取得管理层声明书和律师声明书v取得管理当局声明书取得管理当局声明书v取得律师声明书取得律师声明书第一节取得管理层声明书和律师声明书取得管理当局声明书取得管理当局声明书v管理当局声明书的含义与作用v将管理层声明书作为审计证据v对管理层声明的记录v管理层拒绝提供声明书时的措施第一节取得管理层

51、声明书和律师声明书取得律师声明书取得律师声明书v律师声明书可提供有力的证据，但注册会计师不能直接根据律师声明书形成审计意见v律师询证函v律师询证函复函第二节 编制审计差异调整表和试算平衡表v编制审计差异调整表编制审计差异调整表v编制试算平衡表的种类编制试算平衡表的种类第二节 编制审计差异调整表和试算平衡表审计差异的种类审计差异的种类v核算差异v重分类差异第二节 编制审计差异调整表和试算平衡表审计差异的汇总审计差异的汇总 利用利用“审计差异汇总表审计差异汇总表”（见表（见表19-4）第二节 编制审计差异调整表和试算平衡表审计差异的评价与处理审计差异的评价与处理v汇总数超过重要性水平v汇总数接近重

52、要性水平第三节复核审计工作v签发审计报告前复核的意义签发审计报告前复核的意义v整理和复核审计工作底稿整理和复核审计工作底稿v复核和分析已审会计报表复核和分析已审会计报表第三节复核审计工作签发审计报告前复核的意义签发审计报告前复核的意义v实施对审计工作结果的最后质量控制v确保审计工作达到会计师事务所的质量标准v防止注册会计师判断失误第三节复核审计工作整理和复核审计工作底稿整理和复核审计工作底稿v注册会计师及其助理人员自行整理v审计项目负责人对审计工作底稿的二级复核第三节复核审计工作复核和分析已审会计报表复核和分析已审会计报表v由审计项目经理或主任会计师进行由审计项目经理或主任会计师进行v运用分析

53、程序运用分析程序第四节 与被管理层和治理层沟通v与治理层的沟通与治理层的沟通v与管理层的沟通与管理层的沟通沟通事项沟通形式沟通时间 在与治理层沟通特定事项之前，应先与管理层沟通，除非这些事项不适合与管理层沟通第五节 形成审计意见v评价财务报表的合法性评价会计政策的使用评价会计估计评价信息质量评价披露v评价财务报表的公允性评价整体合理性评价列报与内容的合理性评价财务报表的真实性第六节 实施项目质量控制复核v复核的总体要求v复核对象的确定v复核的具体要求v复核的性质v符合的范围v复核的时间v复核人员的资格标准v复核的记录第四篇 其他类型的审计与鉴证服务第二十章第二十章 特殊审计领域特殊审计领域第二

54、十一章第二十一章 财务报表审阅、其他鉴证业务财务报表审阅、其他鉴证业务和相关服务和相关服务第二十二章第二十二章 其他类型的审计其他类型的审计第二十章 特殊审计领域第一节第一节 对特殊目的的审计业务出具审计报对特殊目的的审计业务出具审计报告告第二节第二节 验资验资第一节 对特殊目的的审计业务出具审计报告总体要求总体要求v对承接业务的要求v了解所审信息的用途和可能的使用者v说明审计报告的分发和使用限制v审计报告的要素v审计报告格式被指定时的处理v对所审信息是基于某项合同条款的考虑第一节 对特殊目的的审计业务出具审计报告 对按照特殊编制基础编制的财务报表对按照特殊编制基础编制的财务报表出具的审计报告

55、出具的审计报告v特殊基础的主要类型v出具审计报告的特殊考虑第一节 对特殊目的的审计业务出具审计报告对财务报表组成部分出具的审计报告对财务报表组成部分出具的审计报告v财务报表组成部分的含义v确定审计范围应考虑的因素v对重要性的考虑v出具审计报告的特殊考虑第一节 对特殊目的的审计业务出具审计报告对合同的遵守情况出具的审计报告对合同的遵守情况出具的审计报告v一般要求v出具审计报告的特殊考虑第一节 对特殊目的的审计业务出具审计报告对简要财务报表出具的审计报告对简要财务报表出具的审计报告v一般要求v简要财务报表的审计程序v出具审计报告的特殊考虑v审计报告的要素第二节 验资v验资概述验资概述v验资过程验资

56、过程v验资程序验资程序v验资报告验资报告第二十一章 财务报表审阅、其他鉴证业务和相关服务第一节第一节 财务报表审阅财务报表审阅第二节第二节 预测性财务信息的审核预测性财务信息的审核第三节第三节 内部控制审核内部控制审核第四节第四节 基本建设预算、结算、决算审核基本建设预算、结算、决算审核第五节第五节 相关服务相关服务第一节 财务报表审阅v概述概述v财务报表审阅的实施财务报表审阅的实施v审阅报告审阅报告第二节 预测性财务信息的审核v预测性财务信息概述预测性财务信息概述v审核目标与保证程度审核目标与保证程度v预测性财务信息审核的实施预测性财务信息审核的实施v审核报告审核报告第三节 内部控制审核v内

57、部控制审核的意义内部控制审核的意义v审核过程及程序审核过程及程序v审核报告审核报告第四节 基建工程预算、结算、决算审核v审核的意义审核的意义v程序与方法程序与方法v审核报告审核报告第五节 相关服务v对财务信息执行商对财务信息执行商定程序定程序商定程序概述商定程序的实施商定程序业务报告v代编财务信息代编财务信息概述概述代编业务的执行代编业务报告第二十二章 其他类型的审计第一节第一节 经营审计经营审计第二节第二节 合规审计合规审计第三节第三节 内部审计内部审计第四节第四节 政府审计政府审计第一节 经营审计v经营审计的目标经营审计的目标v经营审计的特征经营审计的特征v经营审计的程序与方法经营审计的程序与方法v经营审计报告经营审计报告第二节 合规审计v合规审计的目标合规审计的目标v合规审计的程序合规审计的程序v合规审计报告合规审计报告第三节 内部审计v内部审计的目标内部审计的目标v内部审计的特征内部审计的特征v内部审计准则内部审计准则v内部审计程序内部审计程序v内部审计报告与审计建议内部审计报告与审计建议第四节 政府审计v政府审计的目标政府审计的目标v政府审计的特征政府审计的特征v政府审计准则政府审计准则v政府审计的程序与方法政府审计的程序与方法v政府审计报告与处理意见政府审计报告与处理意见