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1、77 固定资产与固定资产与无形资产无形资产青青 岛岛 理理 工工 大大 学学 商商 学学 院院会计学会计学会计学会计学Accounting1ch7固定资产与无形资产固定资产无形资产2ch7固定资产与无形资产 我国的我国的企业会计准则第企业会计准则第4 4号号固定资产固定资产给固定资产做了较为明确的定义，指出给固定资产做了较为明确的定义，指出“固定固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（一）为生产商品、提供劳务、出租或经营管（一）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（二）使用寿命超过一个会计年理而持有的；（二）使用寿命超过一个会计年度。度。”
2、第一节第一节 固定资产固定资产一、固定资产的定义一、固定资产的定义3ch7固定资产与无形资产二、固定资产的取得二、固定资产的取得（一）外购固定资产（一）外购固定资产企业外购固定资产，其成本包括实际企业外购固定资产，其成本包括实际支付的支付的买价买价、进口关税和其他税费进口关税和其他税费，以及，以及使固定资产达到预定可使用状态前所发生使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的费用，如的可归属于该项资产的费用，如场地整理场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等服务费等。4ch7固定资产与无形资产 根据根据中华人民共和国增值税暂行条例中华
3、人民共和国增值税暂行条例和和中华人民共和国增值税暂行条例实施细中华人民共和国增值税暂行条例实施细则则的有关规定，纳税人的有关规定，纳税人20092009年年1 1月月1 1日以后日以后实际发生，并取得实际发生，并取得20092009年年1 1月月1 1日以后开具的日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额可以抵扣。税凭证计算的增值税税额可以抵扣。 房屋建筑物等不动产房屋建筑物等不动产，不允许纳入增值税，不允许纳入增值税抵扣范围，抵扣范围，小汽车、摩托车和游艇小汽车、摩托车和游艇也不纳入也不纳入增值税改革范围。增值税改革范围。
4、5ch7固定资产与无形资产借方借方 固定资产固定资产 贷方贷方企业取得的固定资产的原价企业取得的固定资产的原价 企业减少的固定资产的企业减少的固定资产的原价原价企业固定资产的原价企业固定资产的原价6ch7固定资产与无形资产借方借方 在建工程在建工程 贷方贷方企业在建工程的成本企业在建工程的成本 企业达到预定可使用状企业达到预定可使用状态的在建工程成本态的在建工程成本企业在建工程的成本企业在建工程的成本7ch7固定资产与无形资产例例 1 1企业于企业于20092009年年5 5月月5 5日，购入一台生产用设备，日，购入一台生产用设备，增值税专用发票价款增值税专用发票价款2 800 0002 80
5、0 000元，增值税额元，增值税额476 000476 000元，支付装卸费元，支付装卸费20 00020 000元。固定资产元。固定资产无需安装，以上货款均以银行存款支付。无需安装，以上货款均以银行存款支付。 固定资产固定资产应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项）（进项） 银行存款银行存款 2 820 000 2 820 000 476 000 476 000 3 296 000 3 296 000借：借： 贷：贷：8ch7固定资产与无形资产例例 2 220092009年年1 1月月8 8日，日，ABCABC公司购入一台需要安装的公司购入一台需要安装的设备，发票上注明价款为设备，发票上
6、注明价款为100 000100 000元，应交增元，应交增值税值税17 00017 000元，支付安装费元，支付安装费30003000元。款项均元。款项均以银行存款支付。以银行存款支付。 在建工程在建工程应交税费应交税费应交增值税（进项）应交增值税（进项） 银行存款银行存款 100 000 100 000 17 000 17 000 117 000 117 000借：借： 贷：贷：1 1、设备运抵企业时、设备运抵企业时9ch7固定资产与无形资产在建工程在建工程 银行存款银行存款 3 000 3 000 3 000 3 000借：借： 贷：贷：2 2、支付安装费、支付安装费固定资产固定资产 在建
7、工程在建工程 120 000 120 000 120 000 120 000借：借： 贷：贷：3 3、达到预定可使用状态、达到预定可使用状态10ch7固定资产与无形资产例例 3 3企业于企业于20092009年年5 5月月5 5日，购入办公楼一幢，增日，购入办公楼一幢，增值税专用发票价款值税专用发票价款2 800 0002 800 000元，增值税额元，增值税额476 000476 000元，支付装卸费元，支付装卸费20 00020 000元。固定资产元。固定资产无需安装，以上货款均以银行存款支付。无需安装，以上货款均以银行存款支付。 固定资产固定资产银行存款银行存款 3 496 000 3
8、496 0003 496 0003 496 000借：借： 贷：贷：11ch7固定资产与无形资产（二）其他方式取得固定资产（二）其他方式取得固定资产 企业取得固定资产的其他方式主要包企业取得固定资产的其他方式主要包括接受投资者投入的固定资产、接受捐括接受投资者投入的固定资产、接受捐赠的固定资产、盘盈的固定资产以及通赠的固定资产、盘盈的固定资产以及通过非货币性资产交换、债务重组、企业过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等其他多种方式取得的固定资产。合并等其他多种方式取得的固定资产。 12ch7固定资产与无形资产三、固定资产的折旧三、固定资产的折旧 借方借方 累计折旧累计折旧 贷方贷方结转的累计
9、折旧结转的累计折旧累计计提的折旧累计计提的折旧 固定资产的累计折旧额固定资产的累计折旧额13ch7固定资产与无形资产 我国企业会计准则规定固定资产应当按月计我国企业会计准则规定固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。 固定资产的折旧费用，应根据固定资产的受固定资产的折旧费用，应根据固定资产的受益对象分配计入有关的成本或费用中。例如，益对象分配计入有关的成本或费用中。例如，企业管理部门
10、企业管理部门使用的固定资产的折旧费用，应使用的固定资产的折旧费用，应计入计入管理费用管理费用；生产部门生产部门使用的固定资产计提使用的固定资产计提的折旧费用，应计入的折旧费用，应计入制造费用制造费用；专设销售机构专设销售机构使用的固定资产计提的折旧费用，应计入使用的固定资产计提的折旧费用，应计入销售销售费用费用；经营性出租经营性出租的固定资产计提的折旧费用，的固定资产计提的折旧费用，应计入应计入其他业务成本其他业务成本等。等。 14ch7固定资产与无形资产例例 1 1甲公司甲公司20x720x7年年1 1月份计提折旧情况如下：第一生产车间月份计提折旧情况如下：第一生产车间厂房计提折旧厂房计提折
11、旧7.67.6万，机器设备计提折旧万，机器设备计提折旧9 9万元。管理部万元。管理部门房屋建筑物计提折旧门房屋建筑物计提折旧1313万元，运输工具计提折旧万元，运输工具计提折旧4.84.8万元。销售部门房屋建筑物计提折旧万元。销售部门房屋建筑物计提折旧6.46.4万元。运输工万元。运输工具计提折旧具计提折旧5.265.26万元。此外，本月第一生产车间新购置万元。此外，本月第一生产车间新购置一台设备。原价为一台设备。原价为l22l22万元，预计使用寿命万元，预计使用寿命1010年，预计年，预计净残值净残值l l万元。按年限平均法计提折旧。万元。按年限平均法计提折旧。 制造费用制造费用管理费用管理
12、费用销售费用销售费用 累计折旧累计折旧 166 000 166 000 178 000 178 000 116 600 116 600 460 600 460 600借：借： 贷：贷：15ch7固定资产与无形资产四、固定资产的修理四、固定资产的修理企业生产车间（部门）和行政管理部企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续门等发生的固定资产修理费用等后续支出，借记支出，借记“管理费用管理费用”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”等科目；企业发生的与等科目；企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，借记用等后续支出，借记“销
13、售费用销售费用”科科目，贷记目，贷记“银行存款银行存款”科目科目16ch7固定资产与无形资产例例 1 1某企业基本生产车间对某台机器设备进行大修某企业基本生产车间对某台机器设备进行大修理，用银行存款实际支付修理费理，用银行存款实际支付修理费9 0009 000元。元。 管理费用管理费用 银行存款银行存款 9 000 9 000 9 000 9 000借：借： 贷：贷：17ch7固定资产与无形资产五、固定资产的报废与毁损五、固定资产的报废与毁损1 1、结转固定资产、结转固定资产2 2、取得残值收入、取得残值收入3 3、支付清理费用、支付清理费用4 4、计算出售损益、计算出售损益18ch7固定资产
14、与无形资产例例 1 1某企业厂房一间因管理不善提前报废。该厂某企业厂房一间因管理不善提前报废。该厂房原价为房原价为50 00050 000元，已提折旧额为元，已提折旧额为30 00030 000元；元；在清理过程中，用现金支付清理费在清理过程中，用现金支付清理费800800元，残元，残料入库计价料入库计价2 0002 000元；应由有关责任者赔偿元；应由有关责任者赔偿2 2 500500元。元。 固定资产清理固定资产清理累计折旧累计折旧 固定资产固定资产 20 000 20 000 30 000 30 000 500 000 500 000 借：借： 贷：贷：1 1、结转固定资产、结转固定资产
15、19ch7固定资产与无形资产原材料原材料其他应收款其他应收款 固定资产清理固定资产清理 2 000 2 000 2 500 2 500 4 500 4 500 借：借： 贷：贷：固定资产清理固定资产清理 银行存款银行存款 800 800 800 800 借：借： 贷：贷：2 2、取得残值收入、取得残值收入3 3、支付清理费用、支付清理费用4 4、计算出售损益、计算出售损益2000+2500-800-20000=-163002000+2500-800-20000=-16300元元营业外支出营业外支出 固定资产清理固定资产清理 16 300 16 300 16 300 16 300 借：借： 贷：
16、贷：20ch7固定资产与无形资产 我国的我国的企业会计准则第企业会计准则第6 6号号无形资无形资产产对无形资产的定义为对无形资产的定义为“无形资产是无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。辨认非货币性资产。 ”第二节第二节 无形资产无形资产一、无形资产的定义一、无形资产的定义21ch7固定资产与无形资产二、无形资产的取得二、无形资产的取得（一）购入无形资产（一）购入无形资产外购的无形资产，应以实际支付的买外购的无形资产，应以实际支付的买价、进口关税和其他税费以及直接归属于价、进口关税和其他税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其
17、他支使该项资产达到预定用途所发生的其他支出的合计数作为入账价值。出的合计数作为入账价值。 22ch7固定资产与无形资产借方借方 无形资产无形资产 贷方贷方企业取得的无形资产的增加数企业取得的无形资产的增加数 企业处置等引起的无形企业处置等引起的无形资产减少数资产减少数企业无形资产的成本企业无形资产的成本23ch7固定资产与无形资产例例 1 1某企业购入一项专利技术，双方协商确认的某企业购入一项专利技术，双方协商确认的价值为价值为480 000480 000元，以银行存款支付元，以银行存款支付 。 无形资产无形资产 银行存款银行存款 480 000 480 000 480 000 480 000
18、借：借： 贷：贷：24ch7固定资产与无形资产（二）其他方式取得无形资产（二）其他方式取得无形资产企业取得无形资产的其他方式主要包括企业取得无形资产的其他方式主要包括接受投资者投入的无形资产、接受捐赠接受投资者投入的无形资产、接受捐赠的无形资产、盘盈的无形资产以及通过的无形资产、盘盈的无形资产以及通过非货币性资产交换、债务重组、企业合非货币性资产交换、债务重组、企业合并等其他多种方式取得的无形资产。并等其他多种方式取得的无形资产。 25ch7固定资产与无形资产三、无形资产的摊销三、无形资产的摊销 借方借方 累计摊销累计摊销 贷方贷方无形资产处置时结转无形资产处置时结转的累计摊销数的累计摊销数
19、企业计提无形资产的摊企业计提无形资产的摊销销 企业无形资产的累计摊企业无形资产的累计摊销额销额 26ch7固定资产与无形资产例例 1 1某企业购入一项专利技术，双方协商确认的价值某企业购入一项专利技术，双方协商确认的价值为为480 000480 000元，以银行存款支付。该专利权合同元，以银行存款支付。该专利权合同规定的受益期限为规定的受益期限为1010年。年。 管理费用管理费用 累计摊销累计摊销4 0004 000 4 000 4 000借：借： 贷：贷：无形资产无形资产 银行存款银行存款480 000480 000 480 000 480 000借：借： 贷：贷：1 1、购入时、购入时2
20、2、每月摊销时、每月摊销时27ch7固定资产与无形资产四、无形资产的处置四、无形资产的处置例例 1 1某企业购入一项专利权，支付价款某企业购入一项专利权，支付价款100 000100 000元，元，使用寿命为使用寿命为1010年。在该无形资产使用到第年。在该无形资产使用到第5 5年时，年时，由于存在了其他类似专利技术导致该专利权难由于存在了其他类似专利技术导致该专利权难以为企业带来经济利益，因此企业决定将其报以为企业带来经济利益，因此企业决定将其报废。废。 累计摊销累计摊销营业外支出营业外支出 无形资产无形资产 50 000 50 000 50 000 50 000 100 000 100 000借：借： 贷：贷：28ch7固定资产与无形资产例例 2 2某企业购入一项专利权，支付价款某企业购入一项专利权，支付价款100 000100 000元，元，使用寿命为使用寿命为1010年。在该无形资产使用到第年。在该无形资产使用到第5 5年时，年时，企业不再需要，决定将其出售，取得价款企业不再需要，决定将其出售，取得价款6000060000元。元。 银行存款银行存款累计摊销累计摊销 无形资产无形资产 营业外收入营业外收入 60 000 60 000 50 000 50 000 100 000 100 000 10 000 10 000借：借： 贷：贷：29ch7固定资产与无形资产
