项目九财产税纳税实务

《项目九财产税纳税实务》由会员分享，可在线阅读，更多相关《项目九财产税纳税实务（61页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、项目九项目九 财产财产类类税税 纳税实务纳税实务任务一任务一 房产税房产税纳税实务纳税实务任务二任务二 契税契税纳税实务纳税实务任务任务三三 车船车船税税纳纳税税实务实务任务一任务一 房产税房产税纳税实务纳税实务 一、一、 房产税概述房产税概述二、二、 房产税的计算房产税的计算三、三、 房产税的税收优惠房产税的税收优惠四、四、 房产税的申报与缴纳房产税的申报与缴纳一、一、 房产税概述房产税概述 （一）（一） 概念概念 房产税是以房产为征税对象，依据房房产税是以房产为征税对象，依据房产计税价值或房产租金收入向房产所有人产计税价值或房产租金收入向房产所有人或经营人征收的一种税。或经营人征收的一种税

2、。 一、一、 房产税概述房产税概述 （二）（二） 纳税人纳税人 房产税的纳税人是房产产权的所有人。房产税的纳税人是房产产权的所有人。 （1）产产权权属属于于国国家家的的，由由经经营营管管理理单单位位缴缴纳纳；产产权权属属于于集集体体和和个个人人所所有有的的，由由集集体体和和个人缴纳。个人缴纳。 （2）产权出典的，由承典人缴纳。）产权出典的，由承典人缴纳。 （3）产产权权所所有有人人、承承典典人人不不在在房房产产所所在在地地的的，或或者者产产权权未未确确定定及及租租典典纠纠纷纷未未解解决决的的，由房产代管人或使用人缴纳。由房产代管人或使用人缴纳。 一、一、房产税概述房产税概述 （三）（三）课税对

3、象、征税范围和计税依据课税对象、征税范围和计税依据 （1）课税对象是房产课税对象是房产 （2）征征税税范范围围为为城城市市、县县城城、建建制制镇镇和和工工矿矿区范围内的房产区范围内的房产 （3）计计税税依依据据是是房房产产的的计计税税价价值值或或房房产产的的租租金收入金收入 一、一、房产税概述房产税概述 （四）（四）税率税率 从价计征的，年税率为从价计征的，年税率为1.2； 从租计征的，年税率为从租计征的，年税率为12。 注注：对对个个人人按按市市场场价价格格出出租租的的居居民民住住房房，暂按暂按4 4的税率征收房产税。的税率征收房产税。二、二、 房产税的计算房产税的计算 1)从价计征从价计征

4、 应纳税额应纳税额=应税房产原值应税房产原值（1扣除比例）扣除比例）1.2 注：房产原值是注：房产原值是“固定资产固定资产”账户中记载的房屋原价账户中记载的房屋原价 2)从租计征从租计征 应纳税额应纳税额=租金收入租金收入12 二、二、房产税的计算房产税的计算 【例【例7-17-1】某企业经营用房原值为】某企业经营用房原值为40004000万元，当地政府规定允许减除比例为万元，当地政府规定允许减除比例为2424，适用税率为适用税率为1.21.2。计算该企业全年应纳的。计算该企业全年应纳的房产税。房产税。 年应纳税额年应纳税额=4000=4000（1 12424）1.21.2 =36.48=36

5、.48（万元）（万元）二、二、房产税的计算房产税的计算 【例【例7-27-2】某企业出租房屋，年租金收】某企业出租房屋，年租金收入入8000080000元，适用税率为元，适用税率为1212。计算该企业计算该企业出租房屋年应纳的房产税。出租房屋年应纳的房产税。 年应纳税额年应纳税额=80000=800001212=9600=9600（元）（元）三、三、房产税的税收优惠房产税的税收优惠 1 1）国家机关、人民团体、军队自用的房产免税。）国家机关、人民团体、军队自用的房产免税。 2 2）由由国国家家财财政政部部门门拨拨付付经经费费的的单单位位，其其自自身身业业务务范围内使用的房产免税。范围内使用的房

6、产免税。 3 3）宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产免税。）宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产免税。 4 4）个人所有非营业用的房产免税。）个人所有非营业用的房产免税。 5 5）经财政部批准免税的其他房产。）经财政部批准免税的其他房产。 四、四、房产税的申报与缴纳房产税的申报与缴纳 1 1）纳税义务发生时间纳税义务发生时间 2 2）纳税地点）纳税地点 房房产产税税在在房房产产所所在在地地缴缴纳纳。房房产产不不在在一一地地的的纳纳税税人人，应应按按房房产产的的坐坐落落地地点点分分别别向向房房产产所所在在地地的的税税务务机机关缴纳。关缴纳。 3 3）纳税申报）纳税申报 房产税按年计算，分期缴纳。纳

7、税人应在规定月房产税按年计算，分期缴纳。纳税人应在规定月份如实填写房产税纳税申报表，向房产所在地税份如实填写房产税纳税申报表，向房产所在地税务机关申报缴纳房产税。务机关申报缴纳房产税。 （1 1）将将原原有有房房产产用用于于生生产产经经营营的的，从从生生产产经经营营之之月起计征房产税。月起计征房产税。 （2 2）纳纳税税人人自自建建的的房房屋屋，自自建建成成之之日日的的次次月月起起征征收房产税。收房产税。 （3 3）纳纳税税人人委委托托施施工工企企业业建建设设的的房房屋屋，从从办办理理验验收手续之日的次月起征收房产税。收手续之日的次月起征收房产税。 （4 4）购购置置新新建建商商品品房房，自自

8、房房屋屋交交付付使使用用之之次次月月起起计征房产税。计征房产税。 （5 5）购购置置存存量量房房，自自办办理理房房屋屋权权属属转转移移、变变更更登登记记手手续续，房房地地产产权权属属登登记记机机关关签签发发房房屋屋权权属属证证书书之之次次月起计征房产税。月起计征房产税。 （6 6）出出租租、出出借借房房产产，自自交交付付出出租租、出出借借房房产产之之次月起计征房产税。次月起计征房产税。 任务二任务二 契税契税纳税实务纳税实务 一、一、 契税概述契税概述二、二、 契税的税收契税的税收减免减免三、三、 契税契税应纳税额的应纳税额的计算计算四、四、 契税的申报缴纳契税的申报缴纳一、一、 契税概述契税

9、概述 （一）（一）概念概念 契税是契税是以以在我国境内在我国境内转移转移土地、房屋权属土地、房屋权属为征税对象而向产险承受人征收的一种财产税。为征税对象而向产险承受人征收的一种财产税。 （二）（二）纳税人纳税人 契契税税的的纳纳税税人人是是在在我我国国境境内内转转移移土土地地、房房屋权属，屋权属，承受承受的单位和个人。的单位和个人。 注注：契契税税是是对对买买方方（承承受受人人）征征税税，而而不不是对卖方征税是对卖方征税。【单选题单选题】 甲企业将国有土地使用权有偿转让给乙甲企业将国有土地使用权有偿转让给乙企业，以下说法正确的是企业，以下说法正确的是( ) ( ) A A甲企业缴纳契税甲企业缴

10、纳契税B B乙企业缴纳契税乙企业缴纳契税C C甲甲、乙企业乙企业共同共同缴纳契税缴纳契税D D甲甲、乙企业乙企业都无需都无需缴纳缴纳契契税税【答案答案】C C一、一、 契税概述契税概述 （三）（三）征税征税对象对象 契契税税的的征征税税对对象象是是在在我我国国境境内内转转移移土土地地、房房屋权属。屋权属。 （四）（四）税率税率 幅度比例税率，税率幅度为幅度比例税率，税率幅度为3%3%5%5%。 （1）土地使用权出让； （2）土地使用权的转让；（3）房屋买卖/赠与/交换；（4）视同转移权属行为。具具体体包包括括【多选多选题题】 下列行为中，应视同土地使用权转让征收契税下列行为中，应视同土地使用权

11、转让征收契税的有的有 （ ）A A以土地权属作价投资以土地权属作价投资B B以土地权属抵债以土地权属抵债C C以获奖方式承受土地权属以获奖方式承受土地权属D D以预购方式承受土地权属以预购方式承受土地权属【答案答案】ABCDABCD二、二、 契税的税收契税的税收减免减免个人购买住房个人购买住房优惠政策优惠政策城镇职工按规定第一次购买公有住房城镇职工按规定第一次购买公有住房免征免征个人购买普通住房，且该住房属于家庭唯一个人购买普通住房，且该住房属于家庭唯一住房的住房的减半征收减半征收个人购买个人购买9090平米以下的普通住房，且该住房平米以下的普通住房，且该住房属于家庭唯一住房的属于家庭唯一住房

12、的减按减按1%税率税率征收征收个人购买住房契税税收优惠：个人购买住房契税税收优惠：“第一次第一次”、“唯一唯一”【单单选选题题】下列为应按规定应缴纳契税的纳税下列为应按规定应缴纳契税的纳税人是（人是（ ）A A、城镇职工按规定第一次购买公有住房城镇职工按规定第一次购买公有住房B B、销售别墅的某房地产公司、销售别墅的某房地产公司C C、承受土地、房屋用于医疗、科研的医院、承受土地、房屋用于医疗、科研的医院D D、购买花园别墅的用户、购买花园别墅的用户答案：答案：D D征税对象征税对象 纳税人纳税人 计税依据计税依据 税率税率 计税公式计税公式 国有土地使用权国有土地使用权出让出让承受方承受方

13、成交价格成交价格 3%3%- -5%5%的幅的幅度内度内, ,各省、各省、自治区、自治区、直辖市人直辖市人民政府按民政府按本地区实本地区实际情况定际情况定 应纳税额应纳税额= =计税依计税依据据税率税率 土地使用权转让土地使用权转让买方买方 房屋买卖房屋买卖买方买方 房屋赠与房屋赠与受赠方受赠方 征收机关参照征收机关参照市场价核定市场价核定房屋交换房屋交换 付出差价方付出差价方（1 1）等价交等价交换免征契税；换免征契税；（2 2）不等价不等价交换交换, ,依交换依交换价格差额价格差额 三、三、 契税契税应纳税额应纳税额的计算的计算 （一）（一）计税依据计税依据 契税的计税依据契税的计税依据为

14、为不动产的不动产的价格。具体为：价格。具体为：【单选单选题题】根据契税暂行条例的规定根据契税暂行条例的规定, ,可以享受减免契税优惠待可以享受减免契税优惠待遇的是遇的是 ( ( ) ) A A城镇职工购买公有住房的城镇职工购买公有住房的 B B房屋所有者之间互相交换房屋的房屋所有者之间互相交换房屋的 C C因不可抗力灭失住房而重新购买住房的因不可抗力灭失住房而重新购买住房的D D取得荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权，用于取得荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权，用于工业园建设的工业园建设的【答案答案】C C三、三、 契税契税应纳税额应纳税额的计算的计算 【例【例1 1】 某公司某公司2005200

15、5年发生两笔互换房产业务，并已办年发生两笔互换房产业务，并已办理了相关手续。第一笔业务换出的房产价值理了相关手续。第一笔业务换出的房产价值300300万元，换进的房产价值万元，换进的房产价值500500万元；第二笔业万元；第二笔业务换出的房产价值务换出的房产价值400400万元，换进的房产价值万元，换进的房产价值300300万元。已知当地政府规定的契税税率为万元。已知当地政府规定的契税税率为3%3%，该公司应缴纳契税为多少？，该公司应缴纳契税为多少？ 解析：解析：应纳税额应纳税额= =（500500300300）3%3%6 6（万元）（万元） 【例【例2】某企业某企业20102010年接受某国

16、有企业以房产投资入股，年接受某国有企业以房产投资入股，房产市场价格房产市场价格5050万元；该企业还于当年以自有万元；该企业还于当年以自有房产与另一家企业交换一处房产，支付差价款房产与另一家企业交换一处房产，支付差价款200200万元；同年政府有关部门批准向该企业出让万元；同年政府有关部门批准向该企业出让土地一块，该企业缴纳土地出让金土地一块，该企业缴纳土地出让金100100万元。当万元。当地契税税率地契税税率5%5%，计算该企业，计算该企业20102010年应缴纳的契年应缴纳的契税。税。解析：解析：应纳契税=（505%）+（2005%）+（1005%）=12.5万元四、四、契税的申报缴纳契税

17、的申报缴纳 （一）（一）纳税义务发生时间纳税义务发生时间 为纳税人签订土地、房屋权属转移合同的当天，或为纳税人签订土地、房屋权属转移合同的当天，或者纳税人取得其他具有土地、房屋权属转移合同性质凭者纳税人取得其他具有土地、房屋权属转移合同性质凭证的当天。证的当天。 （二）（二）纳税地点纳税地点 契税在土地、房屋所在地的征收机关缴纳。契税在土地、房屋所在地的征收机关缴纳。 （三）（三）纳税申报纳税申报 纳税人应当自纳税义务发生之日起纳税人应当自纳税义务发生之日起1010日内，向土地、日内，向土地、房屋所在地的契税征收机关办理纳税申报，并在房屋所在地的契税征收机关办理纳税申报，并在规定规定期限内缴纳

18、税款。期限内缴纳税款。 任务三任务三 车船税车船税纳税实务纳税实务一、一、 车船税概述车船税概述二、二、 车船税应纳税额的计算车船税应纳税额的计算三、三、 车船税的税收优惠车船税的税收优惠四、四、 车船税的申报缴纳车船税的申报缴纳7.3.1 7.3.1 车船使用税概述车船使用税概述 （一）（一）概念概念 车车船船税税是是以以在在车车船船管管理理部部分分登登记记的的车车船船和和船船舶舶为为征征税对象，向拥有车船的单位和个人征收的一种税。税对象，向拥有车船的单位和个人征收的一种税。 （二）（二）车船税的纳税人车船税的纳税人 车船税的纳税人是我国境内拥有并且使用车船车船税的纳税人是我国境内拥有并且使

19、用车船 的单位和个人。的单位和个人。 车船使用税只对国内企业、单位和个人征收车船使用税只对国内企业、单位和个人征收 7.3.17.3.1车船使用税概述车船使用税概述 3 3）车船使用税的课税对象、征税范围）车船使用税的课税对象、征税范围 课税对象是税法规定的车辆和船舶。课税对象是税法规定的车辆和船舶。 征税范围包括行驶于我国境内公共道路的征税范围包括行驶于我国境内公共道路的车辆和航行于我国境内河流、湖泊或者领海的船车辆和航行于我国境内河流、湖泊或者领海的船舶两大类。舶两大类。 4 4）车船使用税的税率）车船使用税的税率 对应税税车辆采用幅度固定税采用幅度固定税额，对应税船舶税船舶采取分采取分类

20、分分级、全国、全国统一的固定税一的固定税额。 7.3.2 7.3.2 车船使用税应纳税额的计算车船使用税应纳税额的计算 1 1）车船使用税的计税依据）车船使用税的计税依据 “辆辆”除载货汽车以外的各种车辆；除载货汽车以外的各种车辆； “净吨位净吨位”载货汽车和机动船；载货汽车和机动船； “载重吨位载重吨位”非机动船。非机动船。 7.3.27.3.2车船使用税应纳税额的计车船使用税应纳税额的计算算 2）车船使用税的计算）车船使用税的计算 （1）机动船和载货汽车的应纳税额）机动船和载货汽车的应纳税额=净吨位数净吨位数适用税额适用税额 （2）非机动船的应纳税额）非机动船的应纳税额=载重吨位数载重吨位

21、数适用税额适用税额 （3）除载货汽车以外的机动车和非机动车的应纳税额）除载货汽车以外的机动车和非机动车的应纳税额=车辆数车辆数适用税额适用税额 （4）机动车挂车应纳税额）机动车挂车应纳税额=挂车净吨位数挂车净吨位数（载货汽车净吨年（载货汽车净吨年税额税额70） （5）从事运输业务的拖拉机应纳税额）从事运输业务的拖拉机应纳税额=所挂拖车净吨位数所挂拖车净吨位数（载货汽车净吨年税额（载货汽车净吨年税额50） （6）客货两用汽车应纳税额分两步计算：）客货两用汽车应纳税额分两步计算： 乘人部分应纳税额乘人部分应纳税额=辆数辆数（适用乘人汽车税额（适用乘人汽车税额50） 载货部分应纳税额载货部分应纳税额

22、=净吨位数净吨位数适用税额适用税额 7.3.2 7.3.2 车船使用税应纳税额的计车船使用税应纳税额的计算算 【例【例7-47-4】运泰汽车运输公司拥有载货】运泰汽车运输公司拥有载货汽车汽车1010辆（每辆净吨位辆（每辆净吨位8 8吨），载货汽车年吨），载货汽车年应纳税额每吨应纳税额每吨5050元；客车元；客车4040辆，客车年应辆，客车年应纳税额每辆纳税额每辆180180元。元。 解解: :年应纳税额年应纳税额 = 10850 + 40180 = 11 200 = 10850 + 40180 = 11 200（元）（元） 7.3.2 7.3.2 车船使用税应纳税额的计车船使用税应纳税额的计算

23、算 【例【例7-57-5】某航运公司】某航运公司20062006年拥有机动船年拥有机动船1515艘（其艘（其中净吨位为中净吨位为600600吨的吨的8 8艘，艘，20002000吨的吨的3 3艘，艘，50005000吨的吨的4 4艘），艘），拥有非机动船拥有非机动船5 5艘（其中载重吨位为艘（其中载重吨位为1010吨的吨的3 3艘，艘，6060吨的吨的2 2艘）。请计算该航运公司艘）。请计算该航运公司20062006年应交纳的车船使用税。年应交纳的车船使用税。 解解: :（1 1）按按净净吨吨位位计计算算机机动动船船的的年年应应纳纳税税额额 = = 8 86006002.22.23 32000

24、20003.23.24 4500050004.2 4.2 =10560=10560192001920084000= 84000= 113760113760（元）（元）（2 2）按按载载重重吨吨位位计计算算非非机机动动船船的的年年应应纳纳税税额额 = = 3 310100.60.62 260601 = 1381 = 138（元）（元）（ 3 3） 该该 公公 司司 20062006年年 应应 交交 纳纳 的的 车车 船船 使使 用用 税税 额额 =113760=113760138=113898138=113898（元）（元）7.3.3 7.3.3 车船使用税的税收优惠车船使用税的税收优惠 1 1

25、）法定的免税车船）法定的免税车船 (1) (1)国家机关、人民团体、军队以及由国家财政国家机关、人民团体、军队以及由国家财政拨付事业经费的单位的自用车船。拨付事业经费的单位的自用车船。 (2) (2)载重量载重量1 1吨或吨或1 1吨以下的渔船。吨以下的渔船。 (3) (3)专供上下客货及存货用的趸船、浮桥用船。专供上下客货及存货用的趸船、浮桥用船。 (4) (4)特定车船。特定车船。 (5) (5)按有关规定缴纳船舶吨税的船。按有关规定缴纳船舶吨税的船。 (6) (6)经财政部批准免税的其他车船。经财政部批准免税的其他车船。 7.3.3 7.3.3 车船使用税的税收优惠车船使用税的税收优惠

26、2 2）经财政部批准免税的其他车船）经财政部批准免税的其他车船 （1 1）在企业内部行使，不领取行使执照，也不上公路行使）在企业内部行使，不领取行使执照，也不上公路行使的车辆。的车辆。 （2 2）主要用于农业生产的拖拉机。）主要用于农业生产的拖拉机。 （3 3）企业办的各类学校、医院、托儿所、幼儿园自用的车）企业办的各类学校、医院、托儿所、幼儿园自用的车船，如果能够明确划分清楚是完全自用的，可免征车船使用税；船，如果能够明确划分清楚是完全自用的，可免征车船使用税；划分不清的，应征车船使用税。划分不清的，应征车船使用税。 （4 4）残疾人专用的车辆。）残疾人专用的车辆。 （5 5）免免税税单单位

27、位与与纳纳税税单单位位合合并并办办公公所所用用车车辆辆，能能划划分分清清楚楚者分别对待；不能划分清楚者，应一律照章征收车船使用税。者分别对待；不能划分清楚者，应一律照章征收车船使用税。 （6 6）其他情形。）其他情形。 7.3.4 7.3.4 车船使用税的申报与缴车船使用税的申报与缴纳纳 1 1）纳税义务发生时间）纳税义务发生时间 （1 1）纳税人使用应税车船，从使用之日起纳税。）纳税人使用应税车船，从使用之日起纳税。 （2 2）纳税人新购置车船使用的，从购置使用的当月起纳税。）纳税人新购置车船使用的，从购置使用的当月起纳税。 （3 3）已向交通航运机关上报全年停运或者报废的车船，当年）已向交

28、通航运机关上报全年停运或者报废的车船，当年不发生车船使用税的纳税义务。停运后又重新使用的，从重新使用不发生车船使用税的纳税义务。停运后又重新使用的，从重新使用的当月起纳税。的当月起纳税。 7.3.4 7.3.4 车船使用税的申报与缴车船使用税的申报与缴纳纳 2 2）纳税地点）纳税地点 车船使用税的纳税地点在纳税人所在地。车船使用税的纳税地点在纳税人所在地。 3 3）车船使用税的申报与缴纳）车船使用税的申报与缴纳 车船使用税按年计算，分期缴纳。纳税人车船使用税按年计算，分期缴纳。纳税人应如实填写车船使用税纳税申报表。应如实填写车船使用税纳税申报表。 7.47.4 车辆购置税车辆购置税 7.47.

29、4.1 .1 车辆购置税概述车辆购置税概述7.4.7.4.2 2 车车辆辆购购置置税税应应纳纳税税额额的的计计算算7.4.3 7.4.3 车辆购置税的税收优惠车辆购置税的税收优惠7.4.4 7.4.4 车辆购置税的申报与缴纳车辆购置税的申报与缴纳7.4.1 7.4.1 车辆购置税概述车辆购置税概述 1 1）概念）概念 车辆购置税是以在中国境内购置规定的车辆为课车辆购置税是以在中国境内购置规定的车辆为课税对象、在特定的环节向车辆购置者征收的一种税。税对象、在特定的环节向车辆购置者征收的一种税。 2 2）纳税人）纳税人 车辆购置税的纳税人是在中华人民共和国境内购车辆购置税的纳税人是在中华人民共和国

30、境内购置并自用应税车辆的单位和个人。它包括车辆购置税置并自用应税车辆的单位和个人。它包括车辆购置税的应税行为、征税区域和纳税人的范围等方面的内容。的应税行为、征税区域和纳税人的范围等方面的内容。 7.4.1 7.4.1 车辆购置税概述车辆购置税概述3）征税范围）征税范围汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车。汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车。4）税率）税率实行统一的比例税率，税率为实行统一的比例税率，税率为10%。 7.4.27.4.2车辆购置税的计算车辆购置税的计算 1）计税依据）计税依据 （1）纳税人购买自用的应税车辆以计税价格为计税依据。）纳税人购买自用的应税车辆以计税价格为计税依据。

31、计税价格是由销货方销售应税车辆向购买者收取的、除增值税计税价格是由销货方销售应税车辆向购买者收取的、除增值税以外的全部价款和价外费用组成。以外的全部价款和价外费用组成。 （2）纳税人进口自用的应税车辆以组成计税价格为计税据。）纳税人进口自用的应税车辆以组成计税价格为计税据。 组成计税价格组成计税价格=（关税完税价格关税）（关税完税价格关税）（1消费税税率）消费税税率） （3）纳税人自产、受赠、获奖和以其他方式取得并自用的应税）纳税人自产、受赠、获奖和以其他方式取得并自用的应税车辆的计税价格，按购置该型号车辆的价格确认。车辆的计税价格，按购置该型号车辆的价格确认。 （4）以最低计税价格为计税依据

32、）以最低计税价格为计税依据 纳税人购买自用或者进口自用应税车辆，申报的计税价格低于纳税人购买自用或者进口自用应税车辆，申报的计税价格低于同类型应税车辆的最低计税价格，又无正当理由的，按照最低同类型应税车辆的最低计税价格，又无正当理由的，按照最低计税价格征收车辆购置税。计税价格征收车辆购置税。 7.4.2 7.4.2 车辆购置税的计算车辆购置税的计算 2）应纳税额的计算）应纳税额的计算 车辆购置税实行从价定率的办法计算应纳税额车辆购置税实行从价定率的办法计算应纳税额 计算公式为：计算公式为： 应纳税额应纳税额=计税价格计税价格税率税率 7.4.2 7.4.2 车辆购置税的计算车辆购置税的计算 【

33、例【例7-67-6】丁某】丁某20062006年年1010月月1 1日从安徽奇瑞汽车股日从安徽奇瑞汽车股份公司购买一辆车牌为份公司购买一辆车牌为“东方之子东方之子”小轿车供自己使小轿车供自己使用，支付价款用，支付价款120000120000元（含增值税），另支付代收临元（含增值税），另支付代收临时牌照费时牌照费200200元，代收保险费元，代收保险费360360元，支付购买工具件元，支付购买工具件和零配件价款和零配件价款31003100元，车辆装饰费元，车辆装饰费280280元。支付的各元。支付的各项价款均由奇瑞汽车股份公司开具项价款均由奇瑞汽车股份公司开具“机动车销售统一机动车销售统一发票发

34、票”和有关票据。计算丁某应纳车辆购置税。和有关票据。计算丁某应纳车辆购置税。 解解：计计税税价价格格= =（12000012000020020036036031003100280280）（1 117%17%）=105 931.62=105 931.62（元）（元）应纳税额应纳税额=105 931.62=105 931.6210%=10 593.1610%=10 593.16（元）（元） 7.4.2 7.4.2 车辆购置税的计算车辆购置税的计算 【例【例7-77-7】某进出口公司】某进出口公司20062006年年8 8月月2020日从国外进日从国外进口口2 2辆越野车自用，经海关审定确定的关税完

35、税价格辆越野车自用，经海关审定确定的关税完税价格为为100000100000元元/ /辆（人民币），关税税率为辆（人民币），关税税率为60%60%，消费税，消费税率为率为5%5%。请计算该进出口公司应纳车辆购置税。请计算该进出口公司应纳车辆购置税。 组成计税价格组成计税价格 =100000 =100000（1 160%60%）（1 15%5%） = 168 421.05 = 168 421.05（元）（元） 应纳税额应纳税额 = 2 = 2168 421.05168 421.0510% =33 684.2110% =33 684.21（元）（元）7.4.2 7.4.2 车辆购置税的计算车辆购置

36、税的计算 【例【例7-8】某公司】某公司2006年年8月月28日接受供应商捐日接受供应商捐赠的一辆车牌为赠的一辆车牌为“桑塔纳桑塔纳”小轿车供自己使用。小轿车供自己使用。公司按发票上注明金额为公司按发票上注明金额为75000元申报纳税。经元申报纳税。经主管税务机关审核，国家核定该车型的最低计税主管税务机关审核，国家核定该车型的最低计税价格为价格为81200元。计算应纳的车辆购置税。元。计算应纳的车辆购置税。应纳税额应纳税额=81 200=81 20010%=812010%=8120（元）（元）7.4.3 7.4.3 车辆购置税的税收优惠车辆购置税的税收优惠 1）车辆购置税减税免税的具体规定）车

37、辆购置税减税免税的具体规定 （1）外外国国驻驻华华使使馆馆、领领事事馆馆和和国国际际组组织织驻驻华华机机构构及其他外交人员自用车辆免税；及其他外交人员自用车辆免税； （2）中中国国人人民民解解放放军军和和中中国国人人民民武武装装警警察察部部队队列列入军队武器装备订货计划的车辆免税；入军队武器装备订货计划的车辆免税； （3）设有固定装置的非运输车辆免税；）设有固定装置的非运输车辆免税； （4）有国务院规定予以免税或者减税的其他情形。）有国务院规定予以免税或者减税的其他情形。7.4.3 7.4.3 车辆购置税的税收优惠车辆购置税的税收优惠 2）车辆购置税的退税）车辆购置税的退税 （1）公安机关车辆

38、管理机构不予办理车辆）公安机关车辆管理机构不予办理车辆登记注册手续的，凭公安机关车辆管理机构出登记注册手续的，凭公安机关车辆管理机构出具的证明办理退税手续。具的证明办理退税手续。 （2）因质量等原因发生退回所购车辆的，）因质量等原因发生退回所购车辆的，凭经销商的退货证明办理退税手续。凭经销商的退货证明办理退税手续。7.4.4 7.4.4 车辆购置税的申报与缴车辆购置税的申报与缴纳纳 1）纳税申报）纳税申报 车辆购置税实行一车一申报制度，在使用环节征税。车辆购置税实行一车一申报制度，在使用环节征税。 2）纳税地点）纳税地点 纳税人购置应税车辆纳税人购置应税车辆车辆登记注册地的主管税车辆登记注册地

39、的主管税务机关；务机关； 购置不需办理车辆登记注册手续的应税车辆购置不需办理车辆登记注册手续的应税车辆纳纳税人所在地的主管税务机关。税人所在地的主管税务机关。7.4.4 7.4.4 车辆购置税的申报与缴车辆购置税的申报与缴纳纳 3）车辆购置税的纳税期限）车辆购置税的纳税期限 纳税人购买自用应税车辆，自购买之日起纳税人购买自用应税车辆，自购买之日起60日内日内申报纳税；进口自用的应税车辆，应当自进口之日起申报纳税；进口自用的应税车辆，应当自进口之日起60日内申报纳税；自产、受赠、获奖和以其他方式取日内申报纳税；自产、受赠、获奖和以其他方式取得并自用应税车辆的，应当自取得之日起得并自用应税车辆的，

40、应当自取得之日起60日内申报日内申报纳税。纳税。 4）车辆购置税的缴税管理）车辆购置税的缴税管理 车辆购置税缴纳税款的方法主要有：自报核缴；车辆购置税缴纳税款的方法主要有：自报核缴；集中征收缴纳；代征、代扣、代收。集中征收缴纳；代征、代扣、代收。 纳税人在申报纳税时，向主管税务机关一次性缴纳税人在申报纳税时，向主管税务机关一次性缴纳车辆购置税。纳车辆购置税。7.7.5 5 印花税印花税 7.5.7.5.1 1 印花税概述印花税概述7.5.7.5.2 2 印花税应纳税额的计算印花税应纳税额的计算7.5.3 7.5.3 印花税的税收优惠印花税的税收优惠7.5.4 7.5.4 印花税的申报与缴纳印花

41、税的申报与缴纳7.5.1 7.5.1 印花税概述印花税概述 1）概念）概念 印花税是对经济活动和经济交往中书立、印花税是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受具有法律效力的凭证的单位和个人使用、领受具有法律效力的凭证的单位和个人征收的一种税。征收的一种税。 7.5.1 7.5.1 印花税概述印花税概述 2）印花税的纳税人）印花税的纳税人 印花税的纳税人，是在我国境内书立、使用、领印花税的纳税人，是在我国境内书立、使用、领受印花税法所列举的应税凭证的单位和个人。受印花税法所列举的应税凭证的单位和个人。 立合同人立合同人 立据人立据人 立账簿人立账簿人 领受人领受人 使用人使用人 7.5.1 7.

42、5.1 印花税概述印花税概述 3）印花税的课税对象、税目）印花税的课税对象、税目 课税对象：税法列举的各种应税凭证，包括：合课税对象：税法列举的各种应税凭证，包括：合同或具有合同性质的凭证；产权转移书据；营业账簿；同或具有合同性质的凭证；产权转移书据；营业账簿；权利许可证照；财政部确定的其他应税凭证。权利许可证照；财政部确定的其他应税凭证。 税目：税目： （1）购销合同。（）购销合同。（2）加工承揽合同。）加工承揽合同。（3）建设工程勘察设计合同。（建设工程勘察设计合同。（4）建筑安装工程承包合同。）建筑安装工程承包合同。（5）财产租赁合同。（）财产租赁合同。（6）货物运输合同。（）货物运输合

43、同。（7）仓储）仓储保管合同。（保管合同。（8）借款合同。（）借款合同。（9）财产保险合同。）财产保险合同。（10）技术合同。（）技术合同。（11）产权转移书据。（）产权转移书据。（12）营业）营业账簿。（账簿。（13）权利、许可证照。）权利、许可证照。7.5.1 7.5.1 印花税概述印花税概述 4）印花税的税率）印花税的税率 （1）比例税率）比例税率有有4档，分别为档，分别为0.05、0.3、0.5、1。（2）定额税率）定额税率按件贴花，税额为按件贴花，税额为5元。元。 7.5.2 7.5.2 印花税应纳税额的计算印花税应纳税额的计算 1）印花税的计税依据）印花税的计税依据 （1）从价计征

44、情况下计税依据的确定）从价计征情况下计税依据的确定 （2）从量计税情况下计税依据的确定）从量计税情况下计税依据的确定 实行从量计税的其他营业账簿和权利、许可证照，实行从量计税的其他营业账簿和权利、许可证照，以课税数量为计税依据，单位税额每件以课税数量为计税依据，单位税额每件5元。元。 各各类类经经济济合合同同，以以合合同同上上所所记记载载的的金金额额、收收入入或或费用为计税依据。费用为计税依据。 产权转移书据以书据中所载的金额为计税依据。产权转移书据以书据中所载的金额为计税依据。 记记载载资资金金的的营营业业账账簿簿，以以实实收收资资本本和和资资本本公公积积的的两项合计金额为计税依据。两项合计

45、金额为计税依据。 有有些些合合同同（如如在在技技术术转转让让合合同同中中的的转转让让收收入入）在在签签订订时时无无法法确确定定计计税税金金额额，可可在在签签订订时时先先按按定定额额5元元贴贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花。花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花。7.5.2 7.5.2 印花税应纳税额的计算印花税应纳税额的计算 【例例7-9】A公公司司与与海海马马公公司司签签订订了了一一份份商商品品购购销销合合同同，合合同同金金额额为为200万万元元，购购销销合合同同适用税率为适用税率为0.3，计算双方应缴纳的印花税。，计算双方应缴纳的印花税。 应纳税额应纳税额=2 000 0000

46、.3 = 600（元）（元）7.5.2 7.5.2 印花税应纳税额计算印花税应纳税额计算 【例【例7-10】某高新技术企业】某高新技术企业2006年年8月开业，注册资金月开业，注册资金220万万元，当年发生经济活动如下：元，当年发生经济活动如下： （1）领受工商营业执照、房屋产权证、土地使用证各一份；）领受工商营业执照、房屋产权证、土地使用证各一份； （2）建建账账时时共共设设8个个账账簿簿，其其中中资资金金账账簿簿记记载载实实收收资资本本220万万元；元； （3）签订购销合同）签订购销合同4份，共记载金额份，共记载金额280万元；万元； （4）签签订订借借款款合合同同1份份，记记载载金金额额

47、50万万元元，当当年年取取得得借借款款利利息息0.8万元；万元； （5）广告公司签订广告制作合同）广告公司签订广告制作合同1份，分别记载加工费份，分别记载加工费3万元，万元， 广告公司提供的原材料广告公司提供的原材料7万元。请计算该企业应纳的印花税。万元。请计算该企业应纳的印花税。7.5.2 7.5.2 印花税应纳税额计算印花税应纳税额计算解解:（1）领受权利许可证照应缴纳的印花税：）领受权利许可证照应缴纳的印花税：3515（元）（元）（2）设置账簿应缴纳的印花税：）设置账簿应缴纳的印花税：7522000000.51135（元）（元）（3）签订购销合同应缴纳的印花税：）签订购销合同应缴纳的印花

48、税：28000000.3840（元）（元）（4）签订借款合同应缴纳的印花税：）签订借款合同应缴纳的印花税：5000000.0525（元）（元）（5）签订广告制作合同应缴纳的印花税：）签订广告制作合同应缴纳的印花税：300000.5700000.336（元）。（元）。加工承揽合同受托方提供原材料，如果在合同中将加工费和原材料列明的，原材加工承揽合同受托方提供原材料，如果在合同中将加工费和原材料列明的，原材料按购销合同计税，加工费按加工承揽合同计税。料按购销合同计税，加工费按加工承揽合同计税。（6）企业当年应纳印花税）企业当年应纳印花税=1511358402536=2051（元）（元） 7.5.3

49、7.5.3 印花税的税收优惠印花税的税收优惠 1）对已纳印花税的凭证的副本或抄本免税；但以副本或抄本作为正本使用）对已纳印花税的凭证的副本或抄本免税；但以副本或抄本作为正本使用的，另贴印花。的，另贴印花。 2）对财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据免税。）对财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据免税。 3）对国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农业产品收购合）对国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农业产品收购合同免税。同免税。 4）对无息、贴息贷款合同免税。）对无息、贴息贷款合同免税。 5）对外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构

50、提供优惠贷款）对外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所立合同免税。所立合同免税。 6）对房地产管理部门与个人订立的用于生活居住的房屋租赁合同免税。）对房地产管理部门与个人订立的用于生活居住的房屋租赁合同免税。 7）对军事物资运输、抢险救灾物资运输，以及新建铁路临管线运输等的特殊）对军事物资运输、抢险救灾物资运输，以及新建铁路临管线运输等的特殊货运凭证免税。货运凭证免税。 8）对农牧业保险合同免税。）对农牧业保险合同免税。7.5.47.5.4 印花税的申报与缴纳印花税的申报与缴纳 1）纳税方法）纳税方法（1）自行贴花的纳税方法）自行贴花的纳税方法（2）汇贴或汇缴的纳税方法

51、）汇贴或汇缴的纳税方法（3）委托代征的纳税方法）委托代征的纳税方法7.5.47.5.4 印花税的申报与缴纳印花税的申报与缴纳 2）纳税环节与纳税地点）纳税环节与纳税地点 印花税应当在书立或领受时贴花，具体是指印花税应当在书立或领受时贴花，具体是指在合同签订时、账簿启用时和证照领受时贴花。在合同签订时、账簿启用时和证照领受时贴花。 印花税一般实行就地纳税。印花税一般实行就地纳税。 7.5.47.5.4 印花税的申报与缴纳印花税的申报与缴纳 3）纳税申报）纳税申报 印花税的纳税人应按照条例的有关规定及印花税的纳税人应按照条例的有关规定及时办理纳税申报，并如实填写印花税纳税申时办理纳税申报，并如实填写印花税纳税申报表。报表。