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1、基础会计讲义基础会计讲义第五讲第五讲直属学院导学中心刘颖010-学习要求了解财务报告应包括的内容及财务报表体系；了解财务报告应包括的内容及财务报表体系；掌握资产负债表、利润表的编制；掌握资产负债表、利润表的编制；了解现金流量表的结构和意义了解现金流量表的结构和意义了解组织会计核算形式应符合的要求了解组织会计核算形式应符合的要求了解各种会计核算形式的特点、核算流程及适用性；了解各种会计核算形式的特点、核算流程及适用性；掌握各种会计核算形式的主要区别；掌握各种会计核算形式的主要区别；掌握科目汇总表的编制掌握科目汇总表的编制通过本讲学习，要求学生：通过本讲学习，要求学生：财务会计报告1 1、含义、含
2、义（一）财务报告的含义及概述（一）财务报告的含义及概述（一）财务报告的含义及概述（一）财务报告的含义及概述- - - - P157P157P157P157财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果和现金流量的文件财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果和现金流量的文件财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表至少应当包括下列组成部分：财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表至少应当包括下列组成部分：资产负债表利润表现金流量表所有者权益（股东权益）变动表附注2 2、组成
3、内容、组成内容企业会计准则第企业会计准则第3030号号财务报表列报财务报表列报企业会计准则第企业会计准则第3131号号现金流量表现金流量表财务会计报告报表的“附注”：是为便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法等所做的解释说明，是对会计报表的补充。20062006年财政部发布的新年财政部发布的新企业会计准则企业会计准则3030号一财务报表列报号一财务报表列报，规定附注一般应当按照下列顺序披露：，规定附注一般应当按照下列顺序披露：财务报表的编制基础；财务报表的编制基础；遵循企业会计准则的声明；遵循企业会计准则的声明；重要会计政策的说明，包括财务报表项目
4、的计量基础和会计政策的确定依据等；重要会重要会计政策的说明，包括财务报表项目的计量基础和会计政策的确定依据等；重要会计估计的说明，包括下一会计期间内很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计计估计的说明，包括下一会计期间内很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据等；的确定依据等；会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明；会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明；对已在资产负债表、利润表、所有者权益变动表和现金流量表中列示的重要项目的进一对已在资产负债表、利润表、所有者权益变动表和现金流量表中列示的重要项目的进一步说明，包括终止经营税后利润的金额及其构成情况等；步说明，包括终
5、止经营税后利润的金额及其构成情况等；或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等需要说明的事项。或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等需要说明的事项。另外，企业应当在附注中披露在资产负债表日后、财务报表批准报出日前提议或宣布发另外，企业应当在附注中披露在资产负债表日后、财务报表批准报出日前提议或宣布发放的股利总额和每股股利金额（或分配给投资者的利润总额）。放的股利总额和每股股利金额（或分配给投资者的利润总额）。资产负债资产负债表表资产负债所有者权益利润表利润表收入费用利润现金流量现金流量表表现金流入现金流出所有者权所有者权益状况变益状况变动表动表权益增
6、加；权益减少；会计报表附注会计报表附注会计报表附注会计报表附注四表四表+一注一注财务会计报告3 3、作用、作用（1）有利于企业经营者了解企业的经营情况、实施对企业的经营管理，进行经济决策。（2）有利于企业投资者和债权人作出合理的判断和决策。（3）有利于财政、工商、税务和审计部门对企业单位的检查、监督。财务会计报告4 4、分类、分类会计报表会计报表经济内容经济内容主从关系主从关系构成要素构成要素编报期间编报期间财务状况财务状况经营成果经营成果成本费用成本费用主表主表附表附表静态静态动态动态中报中报年报年报对外对外报表报表资产负债表资产负债表利润表利润表现金流量表现金流量表所有者权益状况变动表所有
7、者权益状况变动表对内对内报表报表制造费用表制造费用表管理费用表管理费用表财务费用表财务费用表商品产品成本表商品产品成本表主要产品单位成本表主要产品单位成本表指短于一个完整的会计年度的报告期间财务会计报告5 5、编制要求、编制要求（1）客观真实企业的财务会计报告必须根据真实的交易、事项，如实反映企业经济活动的内容。（4）合法性财务会计报告的编制必须符合会计法的要求和国家统一会计制度的规定。（3）计算准确（2）内容完整凡会计制度规定应予填报的会计报表，必须全部编制，做到内容完整、数字真实、计算准确， 不得漏报或者任意取舍。（5）报送及时性会计报表必须按照规定的期限及时报送有关部门，保证会计信息的时
8、效性。财务会计报告1 1、结构、结构（二）资产负债表（二）资产负债表（二）资产负债表（二）资产负债表- - - - P157P157P157P157资产负债表是总括反映企业在某一特定日期财务状况的报表。资产负债表属于静态会计报表。资产负债表是总括反映企业在某一特定日期财务状况的报表。资产负债表属于静态会计报表。账户式账户式报告式报告式资产负债表分为左右两方，左方反映资产项目，右方反映负债和所有者权益项目。资产负债表的资产方项目按流动性大小排列，流动性越大排在越前面。负债方按偿债时间的长短排列，偿还时间越短的排在越前面。所有者权益方项目按其永久性大小排列，永久性越大，排在越前面。 资产负债表按资
9、产、负债和所有者权益顺序上下排列，其金额计算有“资产负债所有者权益”（报告式1)“资产负债净资产”（报告式2）不是分左右两方排列而是按照资产负债所有者权益的顺序自上而下排列，示例见教材P资产负债表账户式示例账户式示例资产负债表资产负债表会企会企0101表表编制单位编制单位 年年 月月 日日单位：元单位：元资产期末余额年初余额负债和所有者权益（或股东权益）期末余额年初余额流动资产：流动资产：流动负债：流动负债：货币资金短期借款交易性金融资产交易性金融负债应收票据应付票据应收账款（略）预付款项流动负债合计：流动负债合计：（略）非流动负债：流动资产合计长期借款非流动资产：非流动资产：（略）可供出售金
10、融资产非流动负债合计持有至到期投资负债合计负债合计固定资产所有者权益（或股东权益）：无形资产实收资本（或股本）商誉资本公积（略）（略）非流动资产合计非流动资产合计所有者权益合计所有者权益合计资产总计资产总计负债和所有者权益负债和所有者权益（或股东权益）合计（或股东权益）合计按资产=负债+所有者权益的原理将资产和负债、所有者权益分左、右两部分排列财务会计报告2 2、资产负债表的作用、资产负债表的作用（1）提供企业资产总额及其构成情况的信息，如：货币资金、存货、固定资产等占全部资产的比例，便于信息使用者据以分析企业的资产分布是否合理，资金的运作有无困难。（2）提供企业资金的来源渠道及构成情况，负债
11、、所有者权益的比重，负债太多意味着企业具有较大的财务风险，信息使用者据此可以分析企业的资本结构是否合理，合理安排企业资金的筹集。（3）通过对资产负债表中的有关项目进行重新排列、组合、计算、分析，能够了解企业的财务实力、短期偿债能力、长期偿债能力，投资者和债权人能据此作出相应的决策；（4）将前后若干会计期的资产负债表项目数据对比分析，可以了解企业财务状况的变化情况及发展趋势。资产负债表资产负债表资产负债表会企会企0101表表编制单位编制单位 年年 月月 日日单位：元单位：元资产期末余额年初余额负债和所有者权益（或股东权益）期末余额年初余额流动资产：流动资产：流动负债：流动负债：货币资金短期借款交
12、易性金融资产交易性金融负债应收票据应付票据应收账款（略）预付款项流动负债合计：流动负债合计：（略）非流动负债：流动资产合计长期借款非流动资产：非流动资产：（略）可供出售金融资产非流动负债合计持有至到期投资负债合计负债合计固定资产所有者权益（或股东权益）：所有者权益（或股东权益）：无形资产实收资本（或股本）商誉资本公积（略）（略）非流动资产合计非流动资产合计所有者权益合计所有者权益合计资产总计资产总计负债和所有者权益负债和所有者权益（或股东权益）合计（或股东权益）合计3 3、资产负债表的内容、资产负债表的内容资产总额及其结构状况负债总额及其结构状况所有者权益总额及其结构状况财务状况根据上年末资表
13、的“期末余额”直接填列根据有关账户的期末余额直接或计算填列如果本年度报表的项目名称和内容与上年度报表不一致，则应将上年度报表数字按本年度报表的规定作相应调整，填入本年度报表的“年初余额”栏。资产负债表4 4、资产负债表的填列方法、资产负债表的填列方法“年初余额”栏金额：根据上年末（12月31日）资产负债表的“期末余额”填列。“期末余额”栏金额：直接根据总分类账户余额填列，或根据有关总分类账户或明细分类账户的期末余额分析计算填列。（1）根据总分类账户期末借方余额直接填列）根据总分类账户期末借方余额直接填列交易性金融资产、应收票据、其他应收款、持有至到期投资、固定资产原价、在建工程、无形资产等（2
14、）根据总分类账户期末贷方余额直接填列）根据总分类账户期末贷方余额直接填列短期借款、应付票据、其他应付款、应付职工薪酬、实收资本、资本公积盈余公积等。（3）根据有关总分类账户或明细分类账户的期末余额分析填列，见下例）根据有关总分类账户或明细分类账户的期末余额分析填列，见下例借借长期借款长期借款贷贷期末余额80000借借长期借款长期借款-A贷贷期末余额50000借借长期借款长期借款-B贷贷期末余额30000还款期两年还款期6个月应填入资产负债表的“长期借款”项目；应填入资产负债表的“一年内到期的非流动负债”项目；资产负债表4 4、资产负债表的填列方法、资产负债表的填列方法（4）根据若干总分类账户期
15、末借方余额计算填列）根据若干总分类账户期末借方余额计算填列余额相加填列“货币资金”报表项目“现金”借方余额“银行存款”借方余额“其他货币资金”借方余额等；“存货”报表项目=“原材料”借方余额“生产成本”借方余额“库存商品”借方余额余额相减填列“固定资产”报表项目“固定资产”借方余额“累计折旧”贷方余额“固定资产减值准备”贷方余额反映的是固定资产净值（5）根据有关明细账账户期末余额计算填列，见下页示例）根据有关明细账账户期末余额计算填列，见下页示例短期借款、应付票据、其他应付款、实收资本、资本公积、盈余公积等。（6）根据本表有关数字计算填列）根据本表有关数字计算填列资产负债表4 4、资产负债表的
16、填列方法、资产负债表的填列方法借借应收账款应收账款贷贷期末余额23000借借应收账款应收账款A贷贷期末余额10000借借应收账款应收账款-C贷贷期末余额2000借借应收账款应收账款-B贷贷期末余额15000借借预收账款预收账款-X贷贷期末余额4000借借预收账款预收账款Y贷贷期末余额7000总帐明细账借借预收账款预收账款贷贷期末余额3000总帐明细账明细账应收性质预收性质应收性质应收性质预收性质合计29000合计9000应填入资表的“应收账款”项目应填入资表的“预收款项”项目资产负债表账账户户式式资产负债表资产负债表会企会企0101表表编制单位编制单位 年年 月月 日日单位：元单位：元资产期末
17、余额 年初余额负债和所有者权益（或股东权益）期末余额 年初余额流动资产：流动资产：流动负债：流动负债：货币资金短期借款交易性金融资产交易性金融负债应收票据预收款项 9000应收账款29000 一年内到期的非流动负债30000预付款项（略）存货流动负债合计：流动负债合计：（略）非流动负债：流动资产合计长期借款50000非流动资产：非流动资产：略可供出售金融资产非流动负债合计持有至到期投资负债合计负债合计固定资产所有者权益（或股东权益）： 无形资产实收资本（或股本）商誉资本公积（略）（略）非流动资产合计非流动资产合计所有者权益合计所有者权益合计资产总计资产总计负债和所有者权益负债和所有者权益（或股
18、东权益）合计（或股东权益）合计利润表1 1、结构、结构（三）利润表（三）利润表（三）利润表（三）利润表-P171-P171-P171-P171利润表是总括反映企业利润表是总括反映企业一定会计期间一定会计期间内内经营成果经营成果的会计报表。属于动态会计报表。的会计报表。属于动态会计报表。多步式多步式利润表的结构利润表的结构表头部分：报表名称、编制单位名称、编表日期和金额计量单位；表头部分：报表名称、编制单位名称、编表日期和金额计量单位；主表部分：净收益的计算过程；主表部分：净收益的计算过程；表尾部分：补充说明，有关人员签章。表尾部分：补充说明，有关人员签章。特定的时间概念强调某一会计期间的全过程
19、反映的主要内容单步式单步式根据收入与费用之间的配比关系，经过多个步骤方可计算出净利润根据收入与费用之间的配比关系，经过一个步骤方可计算出净利润利润表2 2、设计利润表的理论依据、设计利润表的理论依据u动态会计等式的配比原理，即：收入费用=利润利润表利润表会企会企0202表表编制单位：编制单位：年年 月月 日日单位：元单位：元项目本期金额本期金额上期金额上期金额一、营业收入：一、营业收入： 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列） 投资收益（损失以“-”号填列）二、营业利润（亏损以二、营业利润（亏损以“- -”号填列）号
20、填列） 加：营业外收入 减：营业外支出 其中：非流动资产处置损失三、利润总额（亏损总额以三、利润总额（亏损总额以“- -”号填列）号填列） 减：所得税费用四、净利润（净亏损以四、净利润（净亏损以“- -”号填列）号填列）五、每股收益：五、每股收益： （一）基本每股收益 （二）稀释每股收益收入费用净利润营业利润利润总额净利润涵盖的3个利润指标利润表3 3、利润表的作用、利润表的作用（1 1）了解一定时期内净收益的实现情况以及影响企业了解一定时期内净收益的实现情况以及影响企业净收益增减的诸要素；净收益增减的诸要素；（2 2）分析影响净收益增减的主要原因和重要项目，寻分析影响净收益增减的主要原因和重
21、要项目，寻求增加净收益的最佳途径；求增加净收益的最佳途径；（3 3）分析、考核企业利润计划的执行情况，提高管理分析、考核企业利润计划的执行情况，提高管理水平；水平；（4 4）了解和评估企业的获利能力，预测企业未来一定了解和评估企业的获利能力，预测企业未来一定时间内的盈利趋势时间内的盈利趋势。利润表4 4、利润表的填列方法、利润表的填列方法（1）上期金额的填列方法根据上期利润表相应项目的“本期金额”直接抄列，上期金额如有调整应按调整后的金额填列；（2）本期金额的填列方法根据有关账户本期“发生额”直接填列或者计算填列；注意理解“金额”与“余额”的不同根据有关账户的发生额直接填列；根据有关账户的发生
22、额计算填列；如：营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、投资收益、营业外收入、营业外支出、所得税费用如：营业收入、营业成本根据多步式利润表规定的步骤计算填列；如：营业利润、净利润利润表填列示例填列示例利润表利润表会企会企0202表表编制单位：编制单位：年年 月月 日日单位：元单位：元项目本期金额本期金额上期金额上期金额一、营业收入：一、营业收入：620000620000 减：营业成本295000295000 营业税金及附加75000 销售费用60000 管理费用40000 财务费用10000 资产减值损失 加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列） 投资收益（损失以“-”号填列）1400
23、00二、营业利润（亏损以二、营业利润（亏损以“- -”号填列）号填列） 加：营业外收入 减：营业外支出 其中：非流动资产处置损失三、利润总额（亏损总额以三、利润总额（亏损总额以“- -”号填列）号填列） 减：所得税费用四、净利润（净亏损以四、净利润（净亏损以“- -”号填列）号填列）五、每股收益：五、每股收益： （一）基本每股收益 （二）稀释每股收益借借主营业务收入主营业务收入贷贷本期发生额500000借借其他业务收入其他业务收入贷贷本期发生额120000借借主营业务收成本主营业务收成本贷贷本期发生额225000借借其他业务成本其他业务成本贷贷本期发生额现金流量表1 1、含义、含义（三）现金流
24、量表（三）现金流量表（三）现金流量表（三）现金流量表- - - -现金流量表是反映企业一定会计期间内有关现金及现金等价物的流入和流出，表明企业获得现金和现金等价物能现金流量表是反映企业一定会计期间内有关现金及现金等价物的流入和流出，表明企业获得现金和现金等价物能力的会计报表。力的会计报表。现金流量表中的现金包括企业的库存现金、可以随时用于支付的存款以及现金等价物。现金流量表中的现金包括企业的库存现金、可以随时用于支付的存款以及现金等价物。具体包括：（1）库存现金：指企业持有的可以随时用于支付的现金金额。（2）银行存款：指企业存在金融企业随时可以用于支付的存款，也就是会计核算中”银行存款”账户所
25、包括的内容基本一致。（3）其他货币资金：指企业存在金融企业的具有特定用途的资金，包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款。也就是会计核算中”其他货币资金”账户所包括的内容。（4）现金等价物：指企业持有的期限短、流动性高、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的短期投资。一般指三个月内到期的短期债券投资。（1 1）现金流量表的编制基础）现金流量表的编制基础现金流量表2 2、现金流量的分类、现金流量的分类（1）经营活动现金流量。）经营活动现金流量。指企业经营活动中所产生的现金流入、流出和净流入。经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。经营活动主要是指
26、企业的销售商品、提供劳务、经营性租赁等交易事项，这些活动会增加企业的现金，同样，为销售商品、提供劳务等，需要购买货物、制造产品、支付工资和费用、进行广告宣传、交纳税款等，需要支付现金。（2）投资活动现金流量。）投资活动现金流量。指企业投资活动所产生的现金流入、流出和净流入。投资活动主要是指企业对内进行的固定资产、无形资产、在建工程、其他资产等长期资产的购建和处置，对外进行的股票投资、债券投资以及收回投资等。（3）筹资活动现金流量：）筹资活动现金流量：指企业在筹资活动中所产生的现金流入、流出和净流入。筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，其中，资本变动包括吸收投资、进行利润分配
27、等；债务变动包括向银行借款、发行债券以及偿还债务、支付利息等等。现金流量表3 3、结构、结构（1）基本报表）基本报表经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量汇率变动对现金及现金等价物的影响现金及现金等价物净增加额期末现金及现金等价物余额（2）补充资料补充资料将净利润调节为经营活动产生的现金流量不涉及现金收支的投资和筹资活动所有者权益变动表（四）所有者权益变动表（四）所有者权益变动表（四）所有者权益变动表（四）所有者权益变动表所有者权益变动表所有者权益变动表会企会企0404表表编制单位：编制单位： 年度年度单位：元单位：元项目本年金额上年金额实收资本（或股本）资本公积减
28、：库存股盈余公积未分配利润所有者权益合计实收资本（或股本）资本公积减：库存股盈余公积未分配利润所有者权益合计一、上年年末余额一、上年年末余额加：会计政策变更前期差错更正二、本年年初余额二、本年年初余额三、本年增减变动金额三、本年增减变动金额（一）、净利润（二）直接计入所有者权益的利得和损失（略）四、本年年末余额四、本年年末余额会计核算形式1 1、含义、含义（一）（一）（一）（一）会计核算形式会计核算形式会计核算形式会计核算形式概述概述概述概述P257P257P257P257会计核算形式是指记账和产生会计信息的步骤和方法。不同的凭证组织和处理，账簿组织和核算程序有机结合，会计核算形式是指记账和产
29、生会计信息的步骤和方法。不同的凭证组织和处理，账簿组织和核算程序有机结合，组成各种会计核算形式组成各种会计核算形式。凭证的组织与处理程序：账簿组织账务处理程序2 2、基本内容、基本内容包括各种原始凭证的取得、整理和汇总，记账凭证的填制和汇总，会计凭证的审核、传递、装订和保管等。根据企业具体需要，合理设置各种总账、明细账、日记账，确定各账簿的账页格式，规定各账簿之间有关金额的相互关系。从填制审核原始凭证开始到编制会计报表为止整个核算步骤和方法。会计核算形式2 2、设计会计核算组织程序的意义、设计会计核算组织程序的意义有利于规范会计核算的组织工作有利于保证会计核算工作质量有利于提高会计核算工作效率
30、有利于节约会计核算工作成本有利于发挥会计核算工作作用经济业务记账凭证帐簿会计报表会计核算形式3 3、设计会计核算组织程序的原则、设计会计核算组织程序的原则结合实际满足需要保证质量提高效率力求简化降低成本会计核算形式4 4、会计核算形式的种类、会计核算形式的种类（1 1）记账凭证会计核算形式记账凭证会计核算形式。（2 2）科目汇总表会计核算形式科目汇总表会计核算形式。（3 3）汇总记账凭证会计核算形汇总记账凭证会计核算形式式主主要要区区别别是是登登记记总总分分类类帐帐的的依依据据和和方方法法是是不不同同的的会计核算形式5 5、三种会计核算形式的优缺点及适用范围、三种会计核算形式的优缺点及适用范围
31、 P258P258（1 1）记账凭证会计核算记账凭证会计核算形式形式。（2 2）科目汇总表会计核科目汇总表会计核算形式算形式。（3 3）汇总记账凭证会计汇总记账凭证会计核算形式核算形式优点：优点：总帐能详细反映经济业务的发生和完成情况便于查账；缺点：缺点：直接依据记账凭证登总帐，工作量较大；适用：适用：经营规模不大，经济业务较少、记账凭证不多的企业优点：优点：简化总帐的登记工作，降低登账错误，保证总帐质量；缺点：缺点：不能反映经济业务的对应关系不便于对账；适用：适用：经营规模较大，经济业务较多、记账凭证数量多企业科目汇总表样式见教材P275优点：优点：简化总帐的登记工作，便于核对帐目保证总帐质
32、量；缺点：缺点：定期填列汇总记账凭证工作量较大；适用：适用：经营规模较大，经济业务较多、记账凭证数量多企业会计核算形式（1 1）记账凭证会计核算记账凭证会计核算形式形式。（2 2）科目汇总表会计核科目汇总表会计核算形式算形式。（3 3）汇总记账凭证会计汇总记账凭证会计核算形式核算形式见教材P275同模拟实验课的组织程序（略）教材P284（二）三种会计核算形式的具体账务处理程序（二）三种会计核算形式的具体账务处理程序（二）三种会计核算形式的具体账务处理程序（二）三种会计核算形式的具体账务处理程序见教材示例见教材示例见教材示例见教材示例会计工作的组织（一）集中核算与分散核算P301（二）会计人员的职业道德P304（三）会计电算化专门有一门课程HTTP:/WWW.CASC.GOV.CN/首页首页“会计法规会计法规”栏目栏目“企业会计准则体系（企业会计准则体系（2006）”包括基本准则；包括基本准则；具体准则；具体准则；应用指南；应用指南；附录附录-会计科目及主要账务处理会计科目及主要账务处理财政部会计准则委员会财政部会计准则委员会
