中级财务会计应收款项

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1、第三章第三章 应收及预付账款应收及预付账款学习目标：学习目标：1 1、掌握带息及不带息应收票据的核算、掌握带息及不带息应收票据的核算2 2、掌握应收账款的确认及计价、掌握应收账款的确认及计价3 3、掌握坏账损失和预付账款的核算、掌握坏账损失和预付账款的核算4 4、其他应收款的主要内容、其他应收款的主要内容第一节第一节应收及预付账款概述应收及预付账款概述一、定义一、定义 企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，也称结算债权，包括应收款项（应收账款、应收票据和也称结算债权，包括应收款项（应收账款、应收票据和其他应收款、应收股利、应收利息、应收补贴款）和预其他

2、应收款、应收股利、应收利息、应收补贴款）和预付账款。付账款。二、核算原则二、核算原则（一）应当按实际发生额计账，并按照往来户名设置明（一）应当按实际发生额计账，并按照往来户名设置明细账，进行明细分类核算。细账，进行明细分类核算。（二）带息的应收款项应于期末按照本金（或票面价值（二）带息的应收款项应于期末按照本金（或票面价值）与确定的利率计算的金额，增加其账面价值，并确认）与确定的利率计算的金额，增加其账面价值，并确认为利息收入，计入当期损益。为利息收入，计入当期损益。第一节第一节 应收及预付账款概述应收及预付账款概述二、核算原则二、核算原则 （三）到期不能收回的应收票据，应按其账面（三）到期不

3、能收回的应收票据，应按其账面余额转入应收账款，并不再计提利息。余额转入应收账款，并不再计提利息。 （四）债务重组的处理（四）债务重组的处理 按具体会计准则按具体会计准则- -债务重组处理。债务重组处理。 （五）企业应于期末时对应收款项（不含应收（五）企业应于期末时对应收款项（不含应收票据）计提坏账准备。票据）计提坏账准备。 第二节第二节 应收票据应收票据一、应收票据的特点及分类一、应收票据的特点及分类（一）概念：（一）概念：企业持有的，尚未到期兑现的商业票据。企业持有的，尚未到期兑现的商业票据。（二）期限：（二）期限：不超过不超过6 6个月个月（三）分类（三）分类1 1、按、按承兑人承兑人不同

4、，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票2 2、按是否有利息，分为带息票据和不带息票据、按是否有利息，分为带息票据和不带息票据（四）商业承兑汇票和银行承兑汇票的区别（四）商业承兑汇票和银行承兑汇票的区别项目项目签发人签发人承兑人承兑人承兑手续费承兑手续费风险风险商业承兑汇票商业承兑汇票收款人或付收款人或付款人款人付款人付款人无无大大银行承兑汇票银行承兑汇票出票人出票人银行银行有有小小第二节第二节 应收票据应收票据二、应收票据的核算二、应收票据的核算（一）不带息应收票据的核算（一）不带息应收票据的核算 到期值为其票面价值，当票据到期兑现或退票时，会到期值为其票面价值，

5、当票据到期兑现或退票时，会计处理不考虑利息问题。计处理不考虑利息问题。 收到票据时收到票据时借：应收票据借：应收票据 贷：主营（其他）业务收入等贷：主营（其他）业务收入等 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）到期收回到期收回借：银行存款借：银行存款 无法收回无法收回 借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据 贷：应收票据贷：应收票据 P51P51例例3-1 3-23-1 3-2第二节第二节 应收票据应收票据二、应收票据的核算二、应收票据的核算（一）不带息应收票据的核算（一）不带息应收票据的核算 例：甲公司向乙公司销售产品一批例：甲公司向乙公司销售产品一批, ,

6、价款价款100 000100 000元元, ,增值税增值税率率17%,17%,收到乙公司开出的商业承兑汇票一张收到乙公司开出的商业承兑汇票一张, ,共计共计117 000117 000元元. .编制甲公司的会计分录编制甲公司的会计分录, ,并根据到期后乙公司按期承兑与不并根据到期后乙公司按期承兑与不予承兑分别做出会计分录予承兑分别做出会计分录. .（1 1）借：应收票据借：应收票据 117 000117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000100 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 17 00017 000（2 2）借：银行存款）借：银行存

7、款 117000117000 贷：应收票据贷：应收票据 117000117000 （3 3）借：应收账款）借：应收账款 117000117000 贷：应收票据贷：应收票据 117000117000第二节第二节 应收票据应收票据（二）二）带息应收票据的核算：带息应收票据的核算： 应收票据利息应收票据利息= =面值面值利率利率时间时间 注意：注意：时间时间按月表示按月表示，不论月份大小，以到期月份的同一天，不论月份大小，以到期月份的同一天为到期日；如果票据签发日恰为某月的最后一天，则到期日应为到期日；如果票据签发日恰为某月的最后一天，则到期日应为若干月的最后一天。为若干月的最后一天。 时间时间按日

8、表示按日表示，按实际天数计算，出票日和到期日两天，按实际天数计算，出票日和到期日两天中，只算一天，即中，只算一天，即“算头不算尾算头不算尾”或或“算尾不算头算尾不算头”。例：某公司收到例：某公司收到20012001年年4 4月月1515日签发日签发的的2 2个月、票面利率为个月、票面利率为1010，票据面值为票据面值为600000600000元的带息应收票据，计算到期应收票据利息。元的带息应收票据，计算到期应收票据利息。 到期利息到期利息=60000010%/122=10000=60000010%/122=10000元元第二节 应收票据（二）二）带息应收票据的核算：带息应收票据的核算：例：某公

9、司收到例：某公司收到20012001年年4 4月月1515日签发日签发的的6060天、票面利天、票面利率为率为1010，票据面值为，票据面值为600000600000元的带息应收票据，元的带息应收票据，计算到期应收票据利息并指出到期日。计算到期应收票据利息并指出到期日。 到期利息到期利息=60000010%/36060=10000=60000010%/36060=10000元元 4 4月份天数月份天数30-15=1530-15=15天天 5 5月份天数月份天数3131天天 60-31-15=1460-31-15=14天天 到期日为到期日为6 6月月1414日日第二节第二节 应收票据应收票据（二

10、）二）带息应收票据的核算：带息应收票据的核算：收到票据时收到票据时 借：应收票据（面值）借：应收票据（面值） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税金）应交增值税（销项税金）中期或年终计息时中期或年终计息时 借：应收利息或应收票据借：应收利息或应收票据 贷：财务费用（按规定计算票据利息）贷：财务费用（按规定计算票据利息）到期收回时到期收回时借：银行存款（票据到期值）借：银行存款（票据到期值） 贷：应收票据（账面价值）贷：应收票据（账面价值） 应收利息应收利息 财务费用（票据到期值与账面价值之差额）财务费用（票据到期值与账面价值之差额）到期无法收回到期无法收回借：应

11、收账款（票据到期值）借：应收账款（票据到期值） 贷：应收票据（账面价值）贷：应收票据（账面价值） 财务费用（票据到期值与账面价值之差额）财务费用（票据到期值与账面价值之差额）第二节第二节 应收票据应收票据例：甲公司于例：甲公司于20072007年年9 9月月1 1日向乙公司销售产品一批日向乙公司销售产品一批, ,价款价款200000200000元元, ,增值税率增值税率17%,17%,收到乙公司开出的收到乙公司开出的6 6个月个月, ,年利率年利率5%5%的的带息商业承兑汇票一张带息商业承兑汇票一张, ,共计共计234000234000元元. .到期承兑到期承兑, ,编制甲公司编制甲公司的会计

12、分录的会计分录. .（1 1）借：应收票据）借：应收票据 234 000234 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200 000200 000 应交税费应交税费- -应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 34 00034 000（2 2）年底计提利息）年底计提利息=234000*5%/12*4=3900(=234000*5%/12*4=3900(元元) ) 借：应收票据借：应收票据 3 9003 900 贷：财务费用贷：财务费用 3 9003 900（3 3）票据到期收回款项）票据到期收回款项 到期价值到期价值=234000+234000*5%/12*6=239 850=234

13、000+234000*5%/12*6=239 850 借：银行存款借：银行存款 239 850239 850 贷：应收票据贷：应收票据 237 900237 900 财务费用财务费用 1 9501 950第二节第二节 应收票据应收票据三、应收票据贴现三、应收票据贴现（一）贴现（一）贴现 企业融资的一种形式，票据持有人将企业融资的一种形式，票据持有人将未到期未到期的票据在背书后的票据在背书后送交银行送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，将余银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，将余额付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。额付给持票人，作为银行

14、对企业的短期贷款。（二）票据贴现计算公式（二）票据贴现计算公式 票据到期值票据到期值= =票据面值票据面值（1+1+年利率年利率/ /360360票据到期票据到期天数天数） = =票据面值票据面值（1+1+年利率年利率/ /1212 票据到期票据到期月数月数） 贴现利息贴现利息= =票据到期值票据到期值贴现利率贴现利率贴现天数贴现天数/360/360 贴现天数贴现天数= =贴现日至票据到期日实际天数贴现日至票据到期日实际天数1 1 贴现所得金额贴现所得金额= =票据到期值贴现利息票据到期值贴现利息 注意：注意：人民银行人民银行支付结算办法支付结算办法规定，承兑人在规定，承兑人在异地异地的，贴现

15、利息的计的，贴现利息的计算应另加算应另加3 3天天的划款日期。的划款日期。第二节第二节应收票据应收票据三、应收票据贴现三、应收票据贴现（三）票据贴现会计核算（三）票据贴现会计核算、银行承兑汇票：不带追索权，对票据到期无法收回不承、银行承兑汇票：不带追索权，对票据到期无法收回不承担连带责任。担连带责任。 贴现时贴现时 借：银行存款（实际收到的贴现款）借：银行存款（实际收到的贴现款） 财务费用（贴现息或实际收到贴现款与应收财务费用（贴现息或实际收到贴现款与应收票据账面价值之间的差额票据账面价值之间的差额, ,或借或贷）或借或贷） 贷：应收票据贷：应收票据( (按账面价值）按账面价值）P54P54例

16、例3-73-7第二节第二节应收票据应收票据三、应收票据贴现三、应收票据贴现（三）票据贴现会计核算（三）票据贴现会计核算2 2、商业承兑汇票：、商业承兑汇票：带追索权带追索权，对票据到期无法收回承担连带偿还责任。，对票据到期无法收回承担连带偿还责任。 贴现时贴现时 借：银行存款（实际收到的贴现款）借：银行存款（实际收到的贴现款） 财务费用（实际收到贴现款与短期借款之间的差额）财务费用（实际收到贴现款与短期借款之间的差额） 贷：贷：短期借款短期借款( (按到期值）按到期值） 到期兑付到期兑付 借：短期借款借：短期借款 贷：应收票据贷：应收票据 票据到期承兑人不足支付时票据到期承兑人不足支付时 借：

17、应收账款（票据到期值）借：应收账款（票据到期值） 贷：银行存款（票据到期值）贷：银行存款（票据到期值） 票据到期承兑人不足支付且贴现企业账户也不足支付时票据到期承兑人不足支付且贴现企业账户也不足支付时 借：应收账款（票据到期值）借：应收账款（票据到期值） 贷：短期借款（票据到期值）贷：短期借款（票据到期值）例：例：甲企业于甲企业于4 4月月2020日将其日将其3 3月月2020日取得，面值为日取得，面值为10 00010 000元，年利率元，年利率3%3%，6 6个月期的商业承兑汇票到银行贴现，贴现率为个月期的商业承兑汇票到银行贴现，贴现率为4.8%4.8%，并收到有关款项。，并收到有关款项。

18、票面到期值票面到期值=10000=10000（1+3%/1261+3%/126）=10150=10150（元）（元）贴现月份贴现月份=5=5（月）（月）贴现利息贴现利息=101504.8%/125=203=101504.8%/125=203（元）（元）贴现所得金额贴现所得金额=10150-203=9947=10150-203=9947（元）（元）（1 1）贴现时）贴现时 借：银行存款借：银行存款 9 9479 947 财务费用财务费用 5353 贷：短期借款贷：短期借款 10 15010 150（2 2）票据到期，到期兑付）票据到期，到期兑付 借：短期借款借：短期借款 10 15010 150

19、 贷：应收票据贷：应收票据 10 150 10 150 （3 3）购货方无力支付）购货方无力支付 借：应收账款借：应收账款 10 150 10 150 贷：应收票据贷：应收票据 10 15010 150 借：短期借款借：短期借款 10 15010 150 贷：银行存款贷：银行存款 10 15010 150第二节第二节 应收票据应收票据四、应收票据转让四、应收票据转让（三）票据转让会计核算（三）票据转让会计核算 转让时转让时 借：材料采购等（按取得物资成本的金额）借：材料采购等（按取得物资成本的金额） 应交税费应交税费- -应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应收票据贷：应收票据(

20、 (按账面值）按账面值） 银行存款银行存款（按收到或补付的金额或借或贷）（按收到或补付的金额或借或贷） 注意：注意：如果应收票据的背书转让，企业将承担付款方不能到如果应收票据的背书转让，企业将承担付款方不能到期支付票据款的连带责任，形成企业的一项或有负债，企业期支付票据款的连带责任，形成企业的一项或有负债，企业应通过表外披露的方式反映因转让应收票据而产生的或有负应通过表外披露的方式反映因转让应收票据而产生的或有负债。债。 P53 P53 例例3-63-6第三节第三节 应收账款应收账款一、概念一、概念 企业因销售商品、产品或提供劳务等应向购货单位或接受劳务单位收企业因销售商品、产品或提供劳务等应

21、向购货单位或接受劳务单位收取的款项或代垫的运杂费，一般在收入实现时予以确认。取的款项或代垫的运杂费，一般在收入实现时予以确认。二、计价二、计价（一）商业折扣（一）商业折扣企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给予的折企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给予的折扣扣除，这种折扣情况下，应收账款的入账金额按实际成交价格确认扣扣除，这种折扣情况下，应收账款的入账金额按实际成交价格确认（二）现金折扣（二）现金折扣企业为鼓励债务人在规定的期限内付款，向债务人提供的债务扣除，企业为鼓励债务人在规定的期限内付款，向债务人提供的债务扣除，通常发生在赊销的交易中。现金折扣一般用符号

22、通常发生在赊销的交易中。现金折扣一般用符号“折扣折扣/付款期限付款期限”表示，表示，如如2/10、1/20、n/30。第三节第三节 应收账款应收账款二、计价二、计价（二）现金折扣计价方法（二）现金折扣计价方法1、总价法总价法：不考虑可能发生的现金折扣。如果顾客享受了现金折扣，视：不考虑可能发生的现金折扣。如果顾客享受了现金折扣，视为费用的增加，记入为费用的增加，记入“财务费用财务费用”借方借方。我国会计实务通常采用此办法。我国会计实务通常采用此办法。2、净价法净价法：按扣减：按扣减最大现金折扣后最大现金折扣后的金额确认应收账款，对顾客丧失的的金额确认应收账款，对顾客丧失的现金折扣，视为提供信贷

23、获得的收入，记入现金折扣，视为提供信贷获得的收入，记入“财务费用财务费用”贷方贷方。3、总价法和净价法的评价、总价法和净价法的评价 优缺点优缺点总价法总价法净价法净价法优点优点记账工作简化记账工作简化从理论上说，比总价法合理从理论上说，比总价法合理缺点缺点可可能能使使上上年年的的应应收收账账款款与与销销售收入虚增售收入虚增实务中，增加了会计工作量实务中，增加了会计工作量第三节 应收账款三、应收账款的核算三、应收账款的核算（一）商业折扣与现金折扣（一）商业折扣与现金折扣应按不同的购货单位或接受劳务的单位设置明细账，进行明细分类核应按不同的购货单位或接受劳务的单位设置明细账，进行明细分类核算，反映

24、和监督企业应收账款的发生和收回情况。算，反映和监督企业应收账款的发生和收回情况。赊销产品或劳务时赊销产品或劳务时借：应收账款借：应收账款贷：主营（其他）业务收入（销售）贷：主营（其他）业务收入（销售）应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）银行存款（代垫包装费、运杂费）银行存款（代垫包装费、运杂费）收款时收款时借：银行存款借：银行存款改用汇票结算改用汇票结算借：应收票据借：应收票据财务费用（总价法）财务费用（总价法）贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款 第三节 应收账款P58例例3-12例：例：A公司向公司向B公司销售产品一批，增值税专用发票上注明的价款公司销售

25、产品一批，增值税专用发票上注明的价款10000元，增值税额元，增值税额1700元，货款尚未收到，同时用银行存款为元，货款尚未收到，同时用银行存款为B公司代垫运费公司代垫运费1000元。要求，做出元。要求，做出A公司账务处理，如果该货款改用商业汇票结算时应公司账务处理，如果该货款改用商业汇票结算时应如何处理。如何处理。(1)借：应收账款借：应收账款贷：主营业务收入贷：主营业务收入10000应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1700银行存款银行存款1000（2）借：应收票据借：应收票据12700贷：应收账款贷：应收账款12700第三节 应收账款例：例：A公司向公司向B公

26、司销售产品一批，增值税发票上注明的价款为公司销售产品一批，增值税发票上注明的价款为20000元，元，增值税为增值税为3400元，现金折扣条件为元，现金折扣条件为“2/10，1/20，n/30，”假定现金折扣假定现金折扣不考虑增值税。按总价法进行会计处理。不考虑增值税。按总价法进行会计处理。总价法：总价法：(1)借：应收账款借：应收账款23400贷：主营业务收入贷：主营业务收入20000应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）340010天付款天付款借：银行存款借：银行存款23000财务费用财务费用400贷：应收账款贷：应收账款23400第三节 应收账款(2)20天付款天付

27、款借：银行存款借：银行存款23200财务费用财务费用200贷：应收账款贷：应收账款23400（3）30天付款天付款借：银行存款借：银行存款23400贷：应收账款贷：应收账款23400第三节 应收账款三、应收账款的核算三、应收账款的核算例：例：甲企业于甲企业于2001年年5月月15日销售商品一批给乙企业，买价日销售商品一批给乙企业，买价为为200000元，增值税为元，增值税为34000元，现金折扣条件为元，现金折扣条件为1/10，N/30（假设现金折扣时不考虑增值税）。要求：分别按总价法假设现金折扣时不考虑增值税）。要求：分别按总价法进行会计处理。进行会计处理。第三节 应收账款三、应收账款的核算

28、三、应收账款的核算（二）销售退回与折让（二）销售退回与折让1、销售退回、销售退回根据红字发票直接冲减销售收入和应交增值税，同时调整成本与存货。根据红字发票直接冲减销售收入和应交增值税，同时调整成本与存货。退回时退回时借：主营（其他）业务收入借：主营（其他）业务收入应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）贷：应收账款贷：应收账款or银行存款银行存款借：库存商品借：库存商品贷：主营业务成本贷：主营业务成本P59例例3-14第三节 应收账款三、应收账款的核算三、应收账款的核算（二）销售退回与折让（二）销售退回与折让2、销售折让、销售折让根据红字发票直接冲减部分销售收入和应交增值税

29、。根据红字发票直接冲减部分销售收入和应交增值税。折让时，按折让金额折让时，按折让金额借：主营（其他）业务收入借：主营（其他）业务收入应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）贷：应收账款贷：应收账款or银行存款银行存款P60例例3-153-16第三节 应收账款四、坏账及坏账损失四、坏账及坏账损失坏账是指企业无法收回或收回可能性极小的应收账款，由坏账是指企业无法收回或收回可能性极小的应收账款，由于发生坏账所带来的损失，称为坏账损失于发生坏账所带来的损失，称为坏账损失（一）坏账损失的确认（一）坏账损失的确认1、坏账确认原则：单位撤消；债务人破产、死亡并资不抵债；、坏账确认原则：单

30、位撤消；债务人破产、死亡并资不抵债；长时间未履行偿债义务收回可能性极小。长时间未履行偿债义务收回可能性极小。2、坏账计提方法：账龄分析法、余额百分比法，销货百分比、坏账计提方法：账龄分析法、余额百分比法，销货百分比法，法，坏账计提方法不得随意变更，如变更，需附注说明。坏账计提方法不得随意变更，如变更，需附注说明。3、坏账计提范围：应收账款（不能收回的应收票据应转入应、坏账计提范围：应收账款（不能收回的应收票据应转入应收账款）收账款）其他应收款其他应收款（不能收回的预付账款应转入（不能收回的预付账款应转入其他应收款其他应收款）第三节 应收账款四、坏账及坏账损失四、坏账及坏账损失（二）坏账损失的核

31、算（二）坏账损失的核算1、直接转销法、直接转销法直接转销法是指企业在确认应收账款确实直接转销法是指企业在确认应收账款确实无法收回时，将此坏账损失计入当期损益，同无法收回时，将此坏账损失计入当期损益，同时注销该笔应收账款。时注销该笔应收账款。我国企业会计制度规定我国企业会计制度规定不允许采用直接转销法核销坏账。不允许采用直接转销法核销坏账。第三节 应收账款四、坏账及坏账损失四、坏账及坏账损失（二）坏账损失的核算（二）坏账损失的核算2、备抵法（、备抵法（我国企业采用我国企业采用）（1）定义）定义按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或

32、部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。应的应收账款金额。估计坏账损失估计坏账损失借：资产减值损失借：资产减值损失-计提的坏账准备计提的坏账准备贷：坏账准备贷：坏账准备确认坏账确认坏账借：坏账准备借：坏账准备贷：应收账款贷：应收账款第三节 应收账款四、坏账及坏账损失四、坏账及坏账损失（二）坏账损失的核算（二）坏账损失的核算2、备抵法（、备抵法（我国企业采用我国企业采用）已确认为坏账并已转销的应收账款或其他应收款以后又收回已确认为坏账并已转销的应收账款或其他应收款以后又收回借：应收账款借：应收账款or其他应

33、收款其他应收款贷：坏账准备贷：坏账准备借：银行存款借：银行存款贷：应收账款贷：应收账款or其他应收款其他应收款或或借：银行存款借：银行存款贷：坏账准备贷：坏账准备第三节 应收账款四、坏账及坏账损失四、坏账及坏账损失（二）坏账损失的核算（二）坏账损失的核算（2）估计坏账损失方法）估计坏账损失方法a、应收账款余额百分比法：应收账款余额百分比法：根据会计期末应收账款的余根据会计期末应收账款的余额乘于估计的坏账率，即为当期应估计的坏账损失，据此计提额乘于估计的坏账率，即为当期应估计的坏账损失，据此计提坏账准备。坏账准备。注意：注意：会计期末计提时要考虑计提前坏账准备的期初账面余额。会计期末计提时要考虑

34、计提前坏账准备的期初账面余额。应提取的坏账准备应提取的坏账准备大于大于计提前坏账准备的账面贷方计提前坏账准备的账面贷方余额（表明企业已提坏账准备）的，按余额（表明企业已提坏账准备）的，按其差额其差额提取；提取；应提取的坏账准备应提取的坏账准备小于小于其账面贷方余额的，按其账面贷方余额的，按其差额其差额冲回冲回坏账准备。坏账准备。P66例例3-21第三节 应收账款例：甲公司例：甲公司2000年开始计提坏账准备，按应收账款余额年开始计提坏账准备，按应收账款余额百分比法估计坏账损失，百分比法估计坏账损失，2000年末应收账款余额为年末应收账款余额为800000元，该企业坏账准备的提取比例为元，该企业

35、坏账准备的提取比例为5。2001年，年，企业发现有企业发现有1000元的应收账款无法收回，按有关规定确元的应收账款无法收回，按有关规定确认为坏账。认为坏账。2001年年末，该企业应收账款余额为年年末，该企业应收账款余额为940000元。元。2002年接银行通知，企业上年度已冲销的年接银行通知，企业上年度已冲销的1000元坏元坏账又收回，款项已存银行。账又收回，款项已存银行。2002年年末，该企业应收账年年末，该企业应收账款余额为款余额为980000元。元。第三节 应收账款（1）2000年应计提的坏账准备年应计提的坏账准备=800000*5=4000（元）（元）借：资产减值损失借：资产减值损失-

36、计提的坏账准备计提的坏账准备4000贷：坏账准备贷：坏账准备4000（2）借：坏账准备借：坏账准备1000贷：应收账款贷：应收账款10002001年年末应计提的坏账准备年年末应计提的坏账准备=940000*5=4700（元）（元）应补提的差额应补提的差额=4700-3000=1700借：资产减值损失借：资产减值损失-计提的坏账准备计提的坏账准备1700贷：坏账准备贷：坏账准备1700（3）坏账收回）坏账收回借：应收账款借：应收账款1000借：银行存款借：银行存款1000贷：坏账准备贷：坏账准备1000贷：应收账款贷：应收账款1000（4）2003年年末应计提的坏账准备年年末应计提的坏账准备=9

37、80000*5=4900（元）（元）应冲回的差额应冲回的差额=4900-5700=-800借：坏账准备借：坏账准备800贷：资产减值损失贷：资产减值损失-计提的坏账准备计提的坏账准备800第三节 应收账款例：甲企业例：甲企业1998年年末应收款项的余额为年年末应收款项的余额为500000元，估计的坏账准备率为元，估计的坏账准备率为3%，1999年年末应收款项的余额为年年末应收款项的余额为600000元，元，2000年年4月应收乙企业的货款确认为坏账月应收乙企业的货款确认为坏账损失损失20000元，元，2000年年末应收款项的余额为年年末应收款项的余额为550000元，元，2001年年5月，上年

38、已确认月，上年已确认为坏账的应收账款又收回为坏账的应收账款又收回15000，2001年末应收款项的余额为年末应收款项的余额为700000元。要求：元。要求：做有关会计分录。做有关会计分录。（1）1998年年末：年年末：应提坏账准备应提坏账准备=503%=1.5万元；万元；期初坏账准备的余额为期初坏账准备的余额为0；本期计提额；本期计提额=1.50=1.5万元万元借：资产减值损失借：资产减值损失-计提的坏账准备计提的坏账准备1.5贷：坏账准备贷：坏账准备1.5（2）1999年年末：年年末：应提坏账准备应提坏账准备=603%=1.8万元；万元；计提前坏准余额为计提前坏准余额为1.5万元；本期计提额

39、万元；本期计提额=1.81.5=0.3万元（补提）万元（补提）借：资产减值损失借：资产减值损失-计提的坏账准备计提的坏账准备0.3贷：坏账准备贷：坏账准备0.3第三节 应收账款（3）2000年年4月，发生坏账时：月，发生坏账时：借：坏账准备借：坏账准备2贷：应收账款贷：应收账款22000年年末：应提坏账准备年年末：应提坏账准备=553%=1.65万元万元计提前坏账准备余额计提前坏账准备余额=1.82=0.2本期计提额本期计提额=1.65（0.2）=1.85借：资产减值损失借：资产减值损失-计提的坏账准备计提的坏账准备1.85贷：坏账准备贷：坏账准备1.852001年年5月坏账收回时：月坏账收回

40、时：借：应收账款借：应收账款1.5借：银行存款借：银行存款1.5贷：坏账准备贷：坏账准备1.5贷：应收账款贷：应收账款1.52001年年末：应提坏账准备年年末：应提坏账准备=703%=2.1计提前坏账准备余额计提前坏账准备余额=1.65+1.5=3.15；本期计提额本期计提额=2.13.15=0.95（冲回）（冲回）借：坏账准备借：坏账准备0.95贷：资产减值损失贷：资产减值损失-计提的坏账准备计提的坏账准备0.95第三节 应收账款（2）估计坏账损失方法）估计坏账损失方法b、账龄分析法：、账龄分析法：根据各应收账款的入账时间的长短来估计坏根据各应收账款的入账时间的长短来估计坏账损失的方法。账损

41、失的方法。实际上实际上是应收款项余额百分比的一种更为精确的估计是应收款项余额百分比的一种更为精确的估计坏账方法。坏账方法。账龄账龄指的是顾客所欠账款的时间。指的是顾客所欠账款的时间。账龄分析法认为账龄分析法认为应收款项的入账时间越长，发生坏账应收款项的入账时间越长，发生坏账的可能性越大，坏账准备率就应越高，反之，则越小。的可能性越大，坏账准备率就应越高，反之，则越小。会计期末会计期末同前，也要考虑计提前坏账准备的期初账面同前，也要考虑计提前坏账准备的期初账面余额。余额。第三节 应收账款b、账龄分析法、账龄分析法根据应收账款账龄的长短和估计的坏账损失百分比根据应收账款账龄的长短和估计的坏账损失百

42、分比来估计坏账损失的方法。来估计坏账损失的方法。例：甲企业例：甲企业2000年末应收款项的余额为年末应收款项的余额为90万元，期初万元，期初坏账准备为贷方余额坏账准备为贷方余额2万元，应收款项的账龄及估计的万元，应收款项的账龄及估计的坏账损失坏账损失2.96万元。万元。本期计提额本期计提额=2.962=0.96借：资产减值损失借：资产减值损失-计提的坏账准备计提的坏账准备0.96贷：坏账准备贷：坏账准备0.96P67例例3-22第三节 应收账款C、销货百分比法：销货百分比法：以赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法，以赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法，一般根据历史经验估计发生坏账占赊销金

43、额的百分比。一般根据历史经验估计发生坏账占赊销金额的百分比。第四节 预付账款一、含义一、含义企业按照企业按照购货合同或劳务合同购货合同或劳务合同规定，规定，预先支付预先支付给供货方或提供给供货方或提供劳务方的账款，是企业在经营活动中形成的劳务方的账款，是企业在经营活动中形成的短期性债权短期性债权。二、与应收账款的异同点：二、与应收账款的异同点：（1）相同点相同点都代表的是企业的债权。都代表的是企业的债权。（2）不同点不同点预付账款产生于购货活动，代表的是收货的权利；预付账款产生于购货活动，代表的是收货的权利；应收账款产生于销货活动；代表的是收款的权利。应收账款产生于销货活动；代表的是收款的权利

44、。（3）预预付付款款项项不不多多的的企企业业，也也可可直直接接计计入入应应付付账账款款借借方方，不不设预付账款。设预付账款。第四节 预付账款三、核算三、核算按供应单位名称设置明细账进行明细分类核算，借方登记企业向供货按供应单位名称设置明细账进行明细分类核算，借方登记企业向供货单位预付的账款，贷方登记企业受到所购物品应结转的预付款项，单位预付的账款，贷方登记企业受到所购物品应结转的预付款项，期末余期末余额一般在借方额一般在借方。预（补）付时预（补）付时借：预付账款借：预付账款-*公司公司贷：银行存款贷：银行存款收货时收货时借：材料采购借：材料采购or原材料原材料or库存商品库存商品应交税费应交税

45、费应交增值税（进项）应交增值税（进项）贷：预付账款贷：预付账款-*公司公司退回多付款时退回多付款时借：银行存款借：银行存款贷：预付账款贷：预付账款-*公司公司收货无望收货无望借：其他应收款借：其他应收款-*公司公司贷：预付账款贷：预付账款-*公司公司P61例例3-17第四节 预付账款三、核算三、核算例：例：企业根据购销合同规定，企业根据购销合同规定，9月月10日预付甲企业购货款日预付甲企业购货款5000。9月月25日，收到供应单位提供的商品和开来的发票，发票上注日，收到供应单位提供的商品和开来的发票，发票上注明价款为明价款为5000元，增值税元，增值税850元。元。10月月23日，企业将余款支

46、付日，企业将余款支付给甲企业。要求：做有关会计分录。给甲企业。要求：做有关会计分录。9月月10日，预付购货款时日，预付购货款时借：预付账款借：预付账款5000贷：银行存款贷：银行存款50009月月25日收到所购商品时日收到所购商品时借：库存商品借：库存商品5000应交税费应交税费增（进项税额）增（进项税额）850贷：预付账款贷：预付账款585010月月23日，补付购货款时日，补付购货款时借：预付账款借：预付账款850贷：银行存款贷：银行存款850第五节 其他应收款一、其他应收款一、其他应收款1、概念：、概念：其他应收款是指除应收账款、应收票据和预付账其他应收款是指除应收账款、应收票据和预付账款

47、以外，企业发生的应收、暂付其他单位和个人的各种款项。款以外，企业发生的应收、暂付其他单位和个人的各种款项。2、内容、内容（1）备用金）备用金（2）应收各种赔偿，包括应向过失人和保险公司收取的赔）应收各种赔偿，包括应向过失人和保险公司收取的赔偿款项偿款项（3）应收的各种罚款）应收的各种罚款（4）应收出租包装物的租金）应收出租包装物的租金（5）存出的保证金，如包装物押金）存出的保证金，如包装物押金（6）应向职工个人收取的各种垫付款项）应向职工个人收取的各种垫付款项（7）应收、暂付上级单位、所属单位的款项）应收、暂付上级单位、所属单位的款项第五节 其他应收款3、其他应收款的核算、其他应收款的核算按不

48、同的债务人设立账户进行明细分类核算，定期或年按不同的债务人设立账户进行明细分类核算，定期或年度终了对其他应收款进行检查，预计可能发生的坏账损失，度终了对其他应收款进行检查，预计可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。并计提坏账准备。发生时发生时借：其他应收款借：其他应收款贷：银行存款贷：银行存款or库存现金库存现金待处理财产损溢等待处理财产损溢等收回时收回时借：银行存款借：银行存款or库存现金库存现金or管理费用等管理费用等贷：其他应收款贷：其他应收款第五节 其他应收款4、备用金的核算、备用金的核算（1）含含义义：为为满满足足企企业业内内部部各各单单位位日日常常零零星星开开支支的的需需要要而而暂付

49、给企业内部单位或个人的款项。暂付给企业内部单位或个人的款项。（2）管理制度）管理制度定额管理和非定额管理定额管理和非定额管理（1）定额管理：使用后凭有关单据报销，补足定额）定额管理：使用后凭有关单据报销，补足定额（2）非定额管理非定额管理（3）核算）核算在在领领取取备备用用金金较较多多，金金额额较较大大的的单单位位，可可以以专专门门设设立立“备备用用金金”总总账账进进行行核核算算；备备用用金金总总额额不不大大的的单单位位，可可以以在在“其他应收款其他应收款-备用金备用金-单位或职工单位或职工”中进行明细核算。中进行明细核算。第五节 其他应收款4、备用金的核算、备用金的核算（3）核算）核算P64

50、例例3-20例：甲企业给其一销售部门核定的备用金定额为例：甲企业给其一销售部门核定的备用金定额为6000元，元，以现金拨付。以现金拨付。借：其他应收款借：其他应收款备用金备用金销售部销售部6000贷：库存现金贷：库存现金6000报销日常管理支出报销日常管理支出2000元，财务部门补足定额：元，财务部门补足定额：借：销售费用借：销售费用2000贷：库存现金贷：库存现金2000将定额减至将定额减至5000元时：元时：借：库存现金借：库存现金1000贷：其他应收款贷：其他应收款备用金备用金1000第五节 其他应收款4、备用金的核算、备用金的核算（3）核算）核算例例：企企业业供供应应部部门门外外出出采

51、采购购某某产产品品，预预借借款款50000元元，以以银银行存款付讫。采用非定额备用金管理。行存款付讫。采用非定额备用金管理。借：其他应收款借：其他应收款备用金备用金50000贷：银行存款贷：银行存款50000上上述述部部门门采采购购商商品品入入库库，并并取取得得增增值值税税专专用用发发票票，买买价价为为30000元，增值税元，增值税5100，余款以现金的形式交回。，余款以现金的形式交回。借：库存商品借：库存商品30000应交税费应交税费增（进）增（进）5100库存现金库存现金14900贷：其他应收款贷：其他应收款备用金备用金50000第五节 其他应收款二、应收股利和应收利息二、应收股利和应收利息1、应收股利：公司因股权投资而应收取的现金股利或应收、应收股利：公司因股权投资而应收取的现金股利或应收其他单位利润。设置其他单位利润。设置“应收股利应收股利”账户核算。账户核算。2、应收利息：公司因债权投资而应收取的利息，设置、应收利息：公司因债权投资而应收取的利息，设置“应应收收利息利息”账户核算。账户核算。课后练习课后练习1、预习存货，重点关注内容：、预习存货，重点关注内容：a、存货的实物流转公式存货的实物流转公式b、存货的入账价值和存货发出的计价方法存货的入账价值和存货发出的计价方法