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1、第第7章章 事业单位支出或者费用的核事业单位支出或者费用的核算算本章主要内容本章主要内容事事业业支支出出上上缴缴上上级级支支出出支支出出是是指指事事业业单单位位开开展展业业务务及及其其他他活活动动发发生生的的资资金金耗耗费费和和损损失失。包包括括事事业业支支出出、对对附附属属单单位位补补助助支支出出、上上缴缴上上级级支支出出、经经营营支支出出和和其其他他支支出等。事业单位的支出应当分类管理，按类型进行会计核算。出等。事业单位的支出应当分类管理，按类型进行会计核算。经经营营支支出出 对对附附属属单单位位补补助助支支出出 其其他他支支出出 第二节第二节 事业支出事业支出事业支出是事业单位开展各项专
2、业业务活动及其辅助活动发生的基本支出和项目支出。事业单位的专业业务活动及其辅助活动是事业单位持续运行的主要业务活动，且专业业务活动属于公益性质的业务活动，其业务活动收入即事业收入通常不足以弥补业务活动支出即事业支出。因此，事业单位应当根据财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入和其他收入等情况统筹安排事业支出。 事业支出的概念事业支出的概念 按照政府收支分类科目的要求进行的分类按照政府收支分类科目的要求进行的分类事业支出的分类事业支出的分类工资福利支出 商品和服务支出 对个人和家庭的补助 基本建设支出 其他资本性支出 其他支出 按照部门预算的要求进行的分类按照部门预算的要求进行的
3、分类 基本支出 项目支出 按不同经费性质分类按不同经费性质分类财政补助支出财政补助支出非财政补助支出非财政补助支出 当年财政补助支出当年财政补助支出 以前年度财政补助结余支出以前年度财政补助结余支出 按财政拨款所属时期分类按财政拨款所属时期分类 事业支出的综合分类事业支出的综合分类 事事业业支支出出的的综综合合分分类类一一般般先先按按不不同同经经费费性性质质将将事事业业支支出出区区分分成成财财政政补补助助支支出出和和非非财财政政补补助助支支出出两两个个种种类类。在在财财政政补补助助支支出出种种类类下下，再再按按部部门门预预算算管管理理的的要要求求区区分分成成基基本本支支出出和和项项目目支支出出
4、两两个个种种类类。在在基基本本支支出出种种类类下下再再区区分分为为人人员员经经费费支支出出和和日日常常公公用用经经费费支支出出两两个个种种类类。在在项项目目支支出出种种类类下下再再按按具具体体支支出出项项目目进进行行分分类类。在在人人员员经经费费和和日日常常公公用用经经费费以以及及相相应应的的项项目目支支出出下下，再再按按政政府府收收支支分分类类科科目目中中的的支支出出经经济济分分类类科科目目进进行行分分类类。非非财财政政补补助助支支出出分分为为非非财财政政专专项项资资金金支支出出和和其其他他资资金金支支出出，然然后后按按部部门门预预算算管管理理的的要要求求区区分分成成基基本本支支出出和和项项
5、目目支支出出两两个个种种类类。按按照照这这种种分分类类方方法法，事事业业单单位位在在核核算算事事业业支支出出时时，具具体体明明细细账账科目的设置方法可以是：科目的设置方法可以是： “事业支出事业支出财政补助支出财政补助支出基本支出基本支出人员经费人员经费工资福利支工资福利支出出基本工资、津贴补贴、奖金基本工资、津贴补贴、奖金”等；等； “事业支出事业支出财政补助支出财政补助支出基本支出基本支出日常公用经费日常公用经费商品和服商品和服务支出务支出办公费、水费、电费、物业管理费、交通费、差旅费、招待费办公费、水费、电费、物业管理费、交通费、差旅费、招待费”等；等； “事业支出事业支出非财政专项资金
6、支出非财政专项资金支出项目支出项目支出基本建设支出基本建设支出办办公设备购置、专用设备购置、交通工具购置公设备购置、专用设备购置、交通工具购置”等。等。 “事业支出事业支出其他资金支出其他资金支出基本支出基本支出日常公用经费日常公用经费商品和服商品和服务支出务支出办公费、水费、电费、物业管理费、交通费办公费、水费、电费、物业管理费、交通费”等。等。 “事业支出事业支出其他资金支出其他资金支出项目支出项目支出基本建设支出基本建设支出办公设备办公设备购置、专用设备购置、交通工具购置购置、专用设备购置、交通工具购置”等。等。 在以上事业单位的事业支出综合分类方法下，事业单位的“基本支出”和“项目支出
7、”分散在“财政补助支出”、“非财政专项资金支出”、“其他资金支出”科目中。“基本支出”和“项目支出”的总括数据可以通过对有关“财政补助支出”和“非财政专项资金支出”、“其他资金支出”科目下的“基本支出”、“项目支出”明细账科目进行统计取得。事业单位事业支出按经济用途分类的总括数据，可以采用同样的方法进行统计取得。事业支出的管理要求事业支出的管理要求严格按照部门预算规定的用途和数额使用。 保证基本支出的需要。 严格项目支出的管理。 实行综合预算管理方法。 划清事业支出与经营支出的界线。 事业单位应设置“事业支出”账户。期末，将本账户中财政补助支出本期发生额结转入“财政补助结转”账户，将本账户中非
8、财政专项资金支出本期发生额结转入“非财政补助结转”账户，将本账户中其他资金支出本期发生额结转入“事业结余”账户。期末结账后，本科目应无余额。本账户应当按照“基本支出”、“项目支出”，“财政补助支出”、“非财政专项资金支出”和“其他资金支出”等层级进行明细核算，并按照政府收支分类科目中“支出功能分类”相关科目进行明细核算；“基本支出”和“项目支出”明细账户下应当按照政府收支分类科目中“支出经济分类”的款级科目进行明细核算；同时在“项目支出”明细账户下按照具体项目进行明细核算。事业支出核算使用的主要账户事业支出的核算事业支出的核算 为从事专业业务活动及其辅助活动人员计提薪酬等，为从事专业业务活动及
9、其辅助活动人员计提薪酬等， 借：事业支出借：事业支出 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬”等科目。等科目。开展专业业务活动及其辅助活动领用存货时，按领用存货的实际成本，开展专业业务活动及其辅助活动领用存货时，按领用存货的实际成本， 借：事业支出借：事业支出 贷：存货贷：存货开展专业业务活动及其辅助活动中发生的其他各项支出，开展专业业务活动及其辅助活动中发生的其他各项支出， 借：事业支出借：事业支出 贷：库存现金、银行存款、零余额账户用款额度、财政补助收入贷：库存现金、银行存款、零余额账户用款额度、财政补助收入 日常核算将“事业支出财政补助支出”本期发生额结转入“财政补助结转”科目， 借：财政补助
10、结转基本支出结转、项目支出结转 贷：事业支出财政补助支出基本支出、项目支出期末结转时：期末结转时：将“事业支出非财政专项资金支出”本期发生额结转入“非财政补助结转”科目， 借：非财政补助结转 贷：事业支出非财政专项资金支出项目支出将“事业支出其他资金支出”本期发生额结转入“事业结余”科目， 借：事业结余 贷：事业支出其他资金支出基本支出、项目支出第三节第三节 上缴上级支出和对附属单位补助支出上缴上级支出和对附属单位补助支出 概概念念：对对附附属属单单位位补补助助支支出出是是指指事事业业单单位位用用财财政政补补助助收收入之外的收入对附属单位补助发生的支出入之外的收入对附属单位补助发生的支出。对附
11、属单位补助支出对附属单位补助支出 对附属单位补助于上级补助收入存在对应关系。当上级单位对下级单位进行补助时，上级单位确认对附属单位补助，下级单位确认上级补助收入。 该项补助资金的性质是非财政预算资金，不能用财政预算资金拨付给附属单位。 事业单位对附属单位的补助资金，一般是事业单位从事业务活动所取得的自有资金，或附属单位的上缴收入。 对附属单位补助一般纳入事业单位的基本支出预算。账务处理账务处理：账户设置账户设置：事事业单位对附属单位拨业单位对附属单位拨付补助款时：付补助款时： 借：对附属单位补助支出借：对附属单位补助支出 贷：银行存款贷：银行存款年终结账时，应将年终结账时，应将“对附对附属单位
12、补助支出属单位补助支出”账户余额账户余额全数转入全数转入“事业结余事业结余”账户：账户： 借：事业结余借：事业结余 贷：对附属单位补助支出贷：对附属单位补助支出会计分录：会计分录：对附属单位补助对附属单位补助基本支出基本支出 项目支出项目支出 上缴上级支出是指独立核算的事业单位按规定的标准或比例上缴上级单位的支出。 它与上级单位的“附属单位缴款”相对应。当上缴上级款项的事业单位确认上缴上级支出时，收到附属单位缴款的事业单位确认附属单位缴款。 这类业务所涉及的款项都属于非财政资金。 上缴上级支出亦不能纳入事业单位的基本支出预算。上缴上级支出上缴上级支出概念概念核算核算账户账户：设置设置“上缴上级
13、支出上缴上级支出”科目科目 事业单位按照规定的定额或者比例上缴上级单位款项时： 借：上缴上级支出借：上缴上级支出 贷：银行存款贷：银行存款 年终，将“上缴上级支出”科目余额全数转入“事业结余”科目时： 借：借： 事业结余事业结余 贷：上缴上级支出贷：上缴上级支出账务处理：账务处理： 第四节第四节 经营支出经营支出经营支出是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开经营支出是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算的经营活动时发生的各项支出。展非独立核算的经营活动时发生的各项支出。 经营支出的概念经营支出的概念 事业单位的经营支出的主要特点：经营支出是因非独立核事业单位的经营支出的
14、主要特点：经营支出是因非独立核算单位的经营性业务而发生；经营支出需要有经营活动收算单位的经营性业务而发生；经营支出需要有经营活动收入补偿；经营支出应当与经营收入相配比。入补偿；经营支出应当与经营收入相配比。 在经营活动中取得的经营收入应当与经营支出相配比。在经营活动中取得的经营收入应当与经营支出相配比。 为在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活为在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动人员计提薪酬等，动人员计提薪酬等， 借：经营支出借：经营支出 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬经营支出的核算经营支出的核算 在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活在专业业务活动
15、及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动领用、发出存货时，按领用、发出存货的实际成本，动领用、发出存货时，按领用、发出存货的实际成本， 借：经营支出借：经营支出 贷：存货贷：存货（1）（2）经营支出的核算经营支出的核算在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动中发生的其他各项支出， 借：经营支出 贷：库存现金、银行存款、应缴税费 期末，经营支出本期发生额转入经营结余时， 借：经营结余 贷：经营支出 （3）（4） 第五节第五节 其他支出其他支出 其他支出是指事业单位除事业支出、上缴上级支出、对附属其他支出是指事业单位除事业支出、上缴上级支出、对附属单位补助支出、经营支出以外的各项支出，如
16、利息支出、捐单位补助支出、经营支出以外的各项支出，如利息支出、捐赠支出、现金盘亏损失、资产处理损失、接受捐赠（调入）赠支出、现金盘亏损失、资产处理损失、接受捐赠（调入）非流动资产发生的税费支出等。非流动资产发生的税费支出等。 其他支出的概念其他支出的概念其其他他支支出出与与事事业业单单位位各各项项业业务务活活动动无无直直接接关关系系，但但对对这这些些支支出出进进行行单单独独核核算算的的意意义义在在于于正正确确反反映映事事业业单单位位各各项项支支出出的水平，实现收支配比，以评价事业单位的管理业绩。的水平，实现收支配比，以评价事业单位的管理业绩。 事业单位支付银行借款利息时：事业单位支付银行借款利
17、息时： 借：其他支出借：其他支出 贷：银行存款贷：银行存款其他支出的核算其他支出的核算 事业单位对外捐赠现金资产时，事业单位对外捐赠现金资产时， 借：其他支出借：其他支出 贷：银行存款贷：银行存款 对外捐出存货时：对外捐出存货时： 借：其他支出借：其他支出 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢 （1）借款利息）借款利息（2）捐赠支出）捐赠支出 现金盘亏是指现金经过清查盘点后，其实际金额少于其账面金额。每日现金账款核对中，若发生现金短缺，应积极查找原因。属于无法查明原因的，报经批准后， 借：其他支出 贷：库存现金其他支出的核算其他支出的核算 事业单位报经批准核销应收及预付款项、处置存货时，事业单
18、位报经批准核销应收及预付款项、处置存货时， 借：其他支出借：其他支出 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢（3）现金盘亏损失）现金盘亏损失（4）资产处置损失资产处置损失 事业单位接受捐赠、无偿调入非流动资产发生相关税费、运输费时， 借：其他支出 贷：银行存款其他支出的核算其他支出的核算 期末，将期末，将“其他支出其他支出”科目本期发生额中的专项资金支出结转入科目本期发生额中的专项资金支出结转入“非财非财政补助结转政补助结转”科目，科目， 借：非财政补助结转借：非财政补助结转 贷：贷：“其他支出其他支出”科目下各专项资金支出明细科目；科目下各专项资金支出明细科目； 将将“其他支出其他支出”科目本期发生额中的非专项资金支出结转入科目本期发生额中的非专项资金支出结转入“事业结余事业结余”科目，科目， 借：事业结余借：事业结余 贷：贷：“其他支出其他支出” 科目下各非专项资金支出明细科目科目下各非专项资金支出明细科目 （5）接受捐赠（调入）非流动资产发生税费支出）接受捐赠（调入）非流动资产发生税费支出（6）期末结转其他支出）期末结转其他支出
